会计管理准则范文

导语：如何才能写好一篇会计管理准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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新准则出台后，一些专业人士认为新准则中公允价值的使用以及具体准则中的一些做法给企业提供了可乘之机，也就是企业可以更加自由地运用盈余管理手段。但笔者认为，实际上新准则优化了我国的财务报告体系，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容进行了全面系统的规定，有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。新准则对企业总体盈余管理空间进行了一定的压缩，提高了盈余管理的质量，从而提高会计报表的可靠性。

一、可靠性的提高主要体现在基本准则和相关具体准则中

对可靠性（Reliability）的定义，理论界一般认为信息没有重大差错，并能如实反映其拟反映的情况，信息就具有了可靠性。可靠性有三个确认标准，一是真实性（Representationalfaithfulness），是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同个人，分别来用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果；三是中立性，是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响，会计人员不能为了达到想要得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。

（一）可靠性的提高体现在基本准则中

基本准则开宗明义地把财务会计的目标定位于：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与1992年颁布的基本准则中“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”相比，这一财务会计目标的新提法，有机地统一了会计信息的“决策有用观”与“受托责任观”。新准则指出：会计信息一方面是对企业管理层受托经营的资源进行监督考评的依据；另一方面服务于财务会计报告使用者以作出科学的决策。

与目标相呼应，基本准则中用单独的一章突出强调了会计信息质量要求，对修订前会计核算的一般原则作了补充和完善，明确提出了为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则，更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。可靠性的要求也贯穿于整个体系的各具体准则中。构架了以真实可靠为前提，以相关为目标的会计信息质量特征。

（二）可靠性的提高体现在具体准则中

具体准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体运用如下：

会计确认和计量运用“现值”，如：对应收款项提取资产减值准备，充分考虑应收款项未来的现金流量现值，并与账面价值进行比较来确认应计提的减值准备；固定资产残值以其使用寿命终了处置时可收回金额的现值来确定。

会计计量再度广泛采用“公允价值”，如：长期股权投资中确认享有被投资单位权益以其可辨认净资产公允价值为基础；确认投资收益时对被投资单位当期利润进行调整后确认，从而使会计信息更加真实可靠。

二、在可靠性加强的前提下企业盈余管理质量的提高

盈余管理一般是指公司管理层为特定目的所做的调增或调减并没有真正的现金流量做基础的会计报告盈余的粉饰行为。新会计准则对企业盈余管理的行为做出了更多、更详细的界定，使公司报告的盈余信息更能真实地体现实际经营业绩。新会计准则更加强调可靠性对企业财务信息，特别是对企业盈余管理信息的作用，较大地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业盈余管理的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，对盈余管理的质量提高有显著的促进作用，具体表现在以下几个方面：

（一）关于存货管理办法的变革

新存货准则取消了后进先出法后，对生产周期较长的上市公司将产生一定的影响。这一变革对盈余质量有两方面的影响：一方面，原先采用后进先出法，存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润的数据将出现不正常的波动。但考虑到目前我国的物价水平趋于平稳，如果有影响，也是短期影响，不会对上市公司的总体业绩产生差异，存货准则的这一变化对上市公司的影响并不大。另一方面，规定不可采用“后进先出法”，使得企业不能再使用变更存货发出计价方法来调节当期的成本费用和利润水平。所有企业的当期存货耗费，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析比较，提高了盈余信息的使用价值。

（二）关于资产减值准备计提的变革

资产减值准备计提和转回能够造成企业利润在年度之间转移，这是我国一些企业经常使用的手段，在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润；相反，在赢利较小的年度，企业为了达到虚增利润的目的，将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。针对这一问题，新资产减值准备准则明确规定“资产减值损失已经确认，在以后年度不得转回，”这一变革与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司的实际情况，增强了会计信息的可靠性，是实质重于形式原则的具体运用。新准则对2007年以后企业利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理设置了很大的障碍，从而大大提高了盈余质量。

（三）关于债务重组方法的变革

现行债务重组会计准则规定债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额直接确认为资本公积，而不作为损益。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将债务重组收益计入营业外收入，对于以非现金资产的方式进行债务重组的业务，引进公允价值作为计量属性。现行准则将债务重组收益不进入利润表而记入资本公积，是特殊历史背景下的权宜之计，而债务重组收益实质上是由于债权人的让步而产生的实实在在的收益，新会计准则的规定还其本来面目，使盈余信息囊括了应该囊括的信息，同时也体现了债权人与债务人之间会计处理的对称性。考虑到一些无力偿还债务的公司一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。新准则中规定确认债务重组收益的前提条件是“债务人发生财务困难的情况下”，制约了滥用新准则、利用债务重组收益操纵利润的现象。

（四）关于企业合并会计处理方法的变革

新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分。目前，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，在形式上是按双方确认的公允价值确认，而在实质上并没有经过双方讨价还价的过程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价不代表公允价值。因此，新合并准则对此以被合并方的账面价值作为会计处理的基础，以避免人为的利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新准则考虑了同一控制与非同一控制下企业合并实质的不同而分别进行规范，防范了企业盈余管理行为，提高了盈余信息的质量，特别是合并损益的质量。（五）关于“公允价值”的运用和限制

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在有关会计准则与税法关系的讨论中，大体有两种看法：

（1）统一论。持这种观点的人认为，应将税基完全建立在会计准则的基础上，或者将会计准则与税法统一起来。

（2）分离论。持此种观点的人则认为，会计与税收的目标不同，会计准则与税法存在着现实差异，需要单独建立所得税会计。甚至有人认为，鉴于上述情况，再考虑到企业与税收有关的会计业务需要集中研究与处理，倡导建立一门独立的税收会计学。

实际上，会计准则与税法的关系与一个国家所采用会计模工相关。根据诺布斯（Nobes）分类法，世界各国会计可以分为两大模式：（1）以微观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为决策者服务。在以美国为首的自由市场经济国家，资本为投资者所拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的一种书面文件。财务报表的编制，主要是为企业投资者服务。会计准则一般由公认的、独立的会计职业团体来制定，会计处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。（2）以宏观经济理论为基础建立的会计模式。这种模式的会计，其职能的发挥主要表现在为政府管理部门的管理和控制服务。以法国、荷兰为首的政府计划在经济中占有一定位置的国家，财务报表的编制主要是为了满足政府管理部门的需要，而为投资者、债权人提供会计信息则是次要的。其会计的特点表现为：一是有利于国家税收的实现。在这些国家，企业编制的财务报表一般都符合税务机关征税的有关要求，即会计利润与税收利润是一致的，一般直接将会计核算成果作为税款计算的主要依据。二是有利于政府管理企业。这些国家的会计准则通常由政府有关部门制定并强制执行，会计处理方法的选择应满足有关税款计算的需要。

我国在计划经济时期，企业大多是公有的，且政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，会计制度与税法是完全统一的。随着经济体制改革的深入，转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出，企业理财自问题被重新摆在一个突出的位置上。正是在这种背景下，我国颁布实施了企业会计准则，改变了传统的会计模式，企业可以根据实际情况和自身的需要，站在一定的会计立场①上，在会计准则所允许的范围内，自行选择某种具体的会计方法。会计不再仅仅是执行税法的工具，会计准则也不再是税法的“翻版”。

问题是我们在克服了会计制度与税法完全统一的弊端、承认会计准则与税法应该分离后，会不会走向另一个极端，即盲目追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异。上述建立独立的所得税会计或税收会计的主张就带有这种倾向。正如某些会计学者所说，我们不能夸大纳税扣除政策的作用。实际上某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前的经营环境和企业经营机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目确认标准上的差异的处理，完全可以采用我国现行会计制度中有关所得税核算的规定，至于要在跨期分配所得税的同时，确认增值税的时间性差异并进行跨期分配，进而建立起税收会计学，无论是理论上还是实践上，都是不能成立的。

我们既反对要求会计准则与税法完全一致的主张，也反对会计准则与税法绝对分离的观点。我们主张会计准则与税法保持协调，即适当分离，需要统一的尽量保持一致。

二、会计准则与税法的协调

（一）会计准则与税法协调必须遵循的原则

1.全面性原则。既要对现行的企业会计准则体系进行审视，又要对现行的税法体系进行审视，找出相互不适应的方面，并加以研究，以便协调，而不能一味地满足某一方的需要。

2.效益大于成本原则。要掌握好分离或统一的“度”，既不能因统一会简化会计核算工作、便于税收征管，而不考虑其负面影响；也不能因分离而导致企业会计核算更加灵活，税款计算及征管难度加大，企业在短期内应缴税款减少，进而影响税务机关完成税收任务，而忽视由此带来企业资金运转压力减轻，有利于企业稳定发展，从而有利于税源培植，有利于形成经济和税收同步增长的良性循环的事实。

3.现实性原则。要充分考虑我国的国情。当前正值企业改革的关键时期，在会计准则中（通过修改基本会计准则和制定具体会计准则）必须给予企业相当大的理财自；同时，也应考虑税收收入占GDP比重偏低的问题，加大税收征管力度，增强税法的“刚性”。

4.灵活性原则。会计准则是根据会计理论和会计惯例的要求来制定的，应更多地满足投资者和经营管理者的需要，满足加强财务会计核算的要求。在会计事项的处理上，可能有多种方法供选择。税法也应根据经济环境变化的情况，适时进行修改、补充和完善。

5.严肃性原则。无论是会计准则还是税法，在协调过程中，需要作出修改时，都必须十分慎重，要经过周密规划、调查和论证，待时机成熟时才能进行，以保证会计准则和税法的稳定性、严肃性和权威性。

（二）在遵循上述原则的前提下，可以采取一些具体的方法来进行会计准则与税法的协调

1.税法应积极主动地与会计准则协调。当前亟待协调的内容包括：

（1）《具体会计准则——所得税会计》（征求意见稿）对由于时间性差异而产生的递延所得税的确认、计量、记录与报告进行了规范，但《中华人民共和国企业所得税暂行条例》对此却未作明确规定，应作出相应调整。

（2）会计准则对某些会计事项的处理规定了可供选择的多种方法，为防止企业利用会计政策实施操纵行为，应在《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中作出补充规定，要求企业在发生重大会计政策变更时，必须报请主管税务机关同意或备案，否则予以惩罚。

（3）现实经济生活中不确定因素日益突出，会计估计的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的矛盾，需要作出税收规定加以协调。

2.会计准则也应积极主动地与税法协调。具体包括：

（1）修改基本会计准则中与税法强求一致的有关内容。

（2）尽量缩小会计方法的选择范围，规范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款的计算。

（3）消除由可能形成期末资产价值的支出因会计准则与税法上确认标准不同而产生的复杂差异。

（4）对于众多的非公有制小型企业可以严格按税法的规定选择会计方法。

主要参考资料：

（1）刘威主编《新编国际会计学》（苏州大学出版社1998年出版）。

（2）陈毓圭《论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系》（载《会计研究》1999年第2期）。

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关键词：会计准则　规则导向　原则导向 目标导向　盈余管理

一、会计准则导向与盈余管理的关系

原则导向会计准则与规则导向会计准则之间，并没有明确的界线。两者的主要差别在于前者更详尽、更具体。目标导向会计准则是原则与规则达到完美结合的一种会计准则。

(一)规则导向与盈余管理的关系

规则导向会计准则除了给出某一对象、交易或事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则以外，还力图考虑原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则。可见，规则导向会计准则具有以下特征：1　其内含有太多的“明线”检验。2　众多的例外原则。3　会计准则的解释和执行指南。

经济业务日新月异，在会计准则的规则导向下，会计准则制定者根本无法跟上经济的发展变化而同步调整会计规则以面面俱到地反映复杂的经济活动。再细致详尽的准则也无法囊括所有的例外，无法完整地描述诸多细节，会计准存在明显的滞后性，为盈余管理提供了可乘之机。就连号称最详尽的美国会计准则也没有关于能源类产品订单计价的具体规定。当会计准则制定者力图考虑到所有可能时，规则导向会计准则制定模式却造成准则制定过程过于繁琐、缓慢。一些新领域、新情况在会计准则制定期间仍然无法可依。

对于想要通过合法手段调节盈余的上市公司，规则导向会计准则中明线的规定无疑能够使其通过“规避规则”达到预期的目的。例如，在资本性租赁交易中，为实现表外融资，承租方以租赁资产剩余价值的第三方担保人签订保险合约的方式来规避“最低租赁付款现值不低于租赁资产公允价值的90％”这一规定。越是详尽的规则，越能为“交易策划”、“组织创新”等盈余管理手段提供机会，大量的例外原则与会计准则的解释和执行指南正如“明线”界定一样，也变成了构造交易的一个路标，安然事件中备受指责的特殊目的实体(SPE)就是利用GAAP的详尽规定，管理会计盈余的典型。对于财务工程师来说，要想构造交易改变收入确认标准、变负债为权益、或以其他手段调节会计盈余，详尽的会计规则除了造成富有挑战性的难题以外，并没有形成太多的限制。人的灵活性使得会计准则的详细程度永远都不能阻止那些被设计得隐匿信息多于披露信息的财务构造，

(二)原则导向与盈余管理的关系

与规则导向会计准则相反，原则导向仅规定某一项交易、事项或对象的会计处理、财务报告的抽象原则，可能包括以原则为基础的一些规则，但并不力图回答所有问题或对每种可能情况提供详细规则。其特征为：1　几乎没有例外和明显检验。2　只有极少数的解释和操作指南。

原则导向的会计准则体系能弥补规则导向会计准则的缺点：由若干宽泛的基本原则组成，不但可以对出现的紧急问题做出迅速反应，克服由于会计准则滞后性带来的盈余管理，而且可以大大降低通过“交易设计”和“组织创新”规避准则的可能性。

尽管原则导向会计准则能克服规则导向的不足，但是，它也并非完美无缺。原则式会计准则不是很具体，因此操作性比较差，在会计核算中可能需要会计人员更多的职业判断。IASB主席戴维德，特威迪(David Tweedie)曾就此发表意见说：“以原则为基础的会计准则是有前提条件的，公司会计师和注册会计师必须能以公众利益为己任，进行专业判断。”可见，原则导向的会计准则给了执业者太大的判断空间，面对会计原则的选择与协调、会计处理方法与程序的选择、会计估计的运用、重要性原则的判断、收益性支出与资本性支出的区分等情况时，自利的经济人就会利于职业判断进行对自身有利的会计操作。操纵会计盈余，进行盈余管理。沈振宇2004年通过分析坏账准备相关会计准则变化前后上市公司计提坏账准备的情况，来考察会计准则导向发生变化对上市公司操纵利润的影响，实证结果表明，上市公司可能利用原则导向会计准则当中大量的职业判断，在会计准则赋予的空间内管理盈余。

(三)目标导向与盈余管理的关系

目标导向会计准则有以下特征：1　以改善了概念框架为基础并与概念框架保持一致：2　清楚地阐明了会计准则的目标：3　提供了一定的细节和结构，保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致；4　将准则中的例外减至最少：5　避免使用明线测试。

从理论上讲，目标导向会计准则是规则导向与原则导向的一个融合，亦即它既包含了会计原则，又不缺少相应的会计规则。目标导向会计准则以完整的财务概念框架为基础，明确说明会计准则要实现的目标，同时避免使用“界线分明”的技术参考标准和避免太多例外条款。这就弥补了规则导向会计准则的缺陷，防止了财务操纵者只在技术上遵循会计准则。将公司管理当局绕过会计准则构造交易或事项进行盈余管理的可能性降到了最低。目标导向会计准则为了增强准则的可操作性，提供了适量的细节和操作指南。指南清楚地说明会计准则适用于哪些类型的交易和事项，帮助会计人员判断该交易或事项应采用何种方法。这在很大程度上限制了会计准则使用者的酌定自由度，防止了充分的职业判断带来的盈余管理行为。

二、会计准则导向的选择与盈余管理的治理

(一)会计准则导向选择与盈余管理治理

规则导向会计准则制定基础对运行环境的要求不高。主要是因为规则导向会计准则不需要太多职业判断，并且在规则导向会计准则中，对各种已知经济业务的处理作了明确的规定，其界限相当清晰。在经济欠发达国家，资本市场不健全不完善，广大会计准则使用者(主要指管理当局)没有相关经济条件构造交易，进行财务创新。会计人员专业水平和实践经验不高，他们往往会按会计准则规定核算，这种情况下，会计盈余操纵的空间将会很小。从监管的角度来讲，规则导向本身就为监管提供了清晰的监管标准，会计人员即使道德水平不高，也不可能明目张胆地违背明线检验和操作细则来管理盈余。

以原则为导向制定的会计准则，对运行环境的要求非常高。第一，要求有诚信的道德环境。会计报表的编制者和注册会计师在实施职业判断时，必须能够以诚信为本，坚持原则。第二，要求有完善的监管体系，对违反会计原则的行为，会及时发现并予以严厉制裁。原则基础要求监管部门对会计师和审计师的会计估计是否符合会计目标能够合理而公平地评判。第三，要求有完善、一致的财务会计概念框架。以宽泛原则为基础的会计准则，要求概念框架必须全面完整、内在一致、清晰明了，不能有相互矛盾，以免为别有用心的会计信息提供者所利用。可见。如果没有相当高的运行环境，会计人员极易滥用会计估计，核算出所谓“真实”的会计盈余。可以推断，在完善发达的资本市场中，只要会计人员素质、会计监管机制的效率较高，法制环境完善。就应该选择原则导向会计准则，只有这样，才能有效遏制盈余管理。

目标导向会计准则似乎很完美，目标导向会计准则制定基础是以内部一致的概念框架为基础，尽量减少例外条款。为了增强准则的可操作性，也提供适当的细节和指南。目标导向会计准则制定基础的最终目的是明确说明准则要实现的会计目标，这样看来，似乎在任何运行环境下，它都能把公司管理当局想绕过会计准则的本来意图而进行财务操纵的可能性降至最低。当然。目标导向会计准则很难制订出来，因为会计准则中规则与原则怎样结合最为合适，这个度就连美国证监委(SEC)也无法具体指出，目标导向只是社会应该奋斗的目标，是人们的一种理想。

(二)我国会计准导向的选择

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每股收益(EPS)是资本市场上一个非常重要的基础性指标。我国现行每股收益的确定和列报主要依据证监会的《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号一净资产收益率和每股收益的计算及披露》中的规定。该规定汁算披露的只是基于普通股计算的全面摊薄的每股收益和加权平均的基本每股收益，未考虑潜在普通股的影响。

借鉴国际会计准则，并结合我国上市公司近年来的新情况，财政部出台了《企业会计准则第34号一每股收益》，其最人特点是针对存在稀释性潜在普通股的情况，通过调整净利润及发行在外普通股的加权平均数，要求汁算和披露稀释每股收益，不再计算全面摊薄的每股收益。

二、每股收益指标计算

每股收益准则含总则、基本每股收益、稀释每股收益和列报四部分内容。下面主要解释基本每股收益和稀释每股收益的计算方法。

(一)潜在普通股是否具有稀释性的说明

潜在普通股在我国主要包括可转换公司债券、认股权证、股票期权等。潜在普通股转换为普通股后，会减少每股收益，因此应计算稀释每股收益。需要注意的是，送红股、资本公积转增股本、并股或拆股等也使普通股股数发生变动，但不作为稀释性因素计算稀释每股收益，只需对列报期间发行在外普通股的加权平均数进行追溯调整。

(二)基本每股收益和稀释每股收益的计算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数

发行枉外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数牛当期新发行普通股股数x已发行时间÷报告期时间—当期回购普通股股数x已回购时间÷报告期时间(已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以按月份简化计算)。

如：2005年某公司1月1日已发行股数800股，库藏股数为120股；5月31日发行新股320股；12月1日购头库藏股100股，则该公司2005年度发行在外普通股的加权平均数为：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀释每股收益

稀释每股收益是在考虑潜在普通股稀释性影响的基础上，对基本每股收益的分子、分母进行调整后再计算每股收益。

(1)分子的调整体现在三方面：①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用；③调整时应当考虑相关的所得税影响。

如：某公司2005年净利润为10，000，000元，发行在外普通股为2，000，000股，可转换债券名义金额为100，000，000元，利率为5％。每1，000元债券可转换成20股普通股。不考虑债券溢折价的摊销额。所得税率为40％。

分析：对于稀释性潜在普通股——可转债而言，调整净利润时应以当期净利润为基础加上当期已确认为财务费用的利息，并将所得税因素考虑在内。

净利润增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀释性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的调整表现在胜数的调增上，即计算基本每股收益时的股份加权平均数加上全部具有稀释性潜在开通股转换成普通股时将发行的普通股的加权平均数量。准则同时规定，以前期间发行的稀释性潜在普通股假定当期期初转换，当期发行的稀释性潜在普通股假定在发行日转换。

对于股票期权和认股权证而言，其行权价格低于平均市场价格时具有稀释性，其调整增加的普通股股数：拟行权时转换的普通股股数—行权价格x拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格(公式1)。

企业承诺回购时，若合同规定的回购价格大于当期普通股平均市场价格时，应考虑其稀释性。增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

如：2005年某公司净利润为240万元，发行在外加权平均普通股股数为100万股，每股普通股平均市价为20元，2004年10月15日发行普通股认购期权20万股，行权价为15元，行权期为2005年9月。2005年6月3日发行认股权证10万股，行权价格为16元，行权期为2006年5月。

分析：股票期权和认股权证的行权价小于平均市场价格，闲此具有稀释性。具有稀释性的潜在普通股当期转换成普通股的，从期初至转换日，应当将共计入汁算稀释每股收益的普通股加权平均数，说明其潜在影响；转换完成后，从转换日至期末，应当将共计入计算基本每股收益的普通股加权下均数。所以基本每股收益和稀释每股收益计算如下(计算凋增股数时将上述公式1进行了简单的变形)：

2005年发行在外普通股的加权平均数=100+20x3÷12=105万股

基本每股收益=240÷105=2．29元

调增的普通股股数二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75万股

稀释每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我国准则与lAS相比存在的两个问题

对比国际会计准则和我国的会计准则，两个准则在整体计算方法和思路上是基本一致的，这体现了我国与国际会汁准则的趋同，但趋同不等于等同。每股收益准则对比IAS尚存在—些有待完善之处。

(一)潜在普通股稀释性影响的指标规定得过子笼统

IAS33刘潜在普通股进行了分门别类的具体说明，包括期权、认股权证及其等价物，可转换工具(优先股、普通股)、或有可发行股份、可用普通股或现金结算的合同、购入期权、卖出期权。而我国目前资本市场金融工具的品种相对有限，在计算稀释每股收益时，只规定了认股权证、股份期权、企业承诺回购合同，其他未作进一步说明，连最常见的可转换公司债券都没有举例说明。对十其什么条件下具有稀释性，何时转换没有进行界定和举例，这对于可转债在我国这么常见的情况下确实不利于实务操作。

对于存在优先股的条件下如何把会计利润调整为归属于普通股股东的当期净利润也没有相应规定。相比之下，IAS33在这方面规定得很详细，操作性强。IAS33规定：在—个期间内确认的、包括所得税费用、非常项目和少数股东权益在内的所有收益和费用项目应包括在当期净损益中。计算可分配给普通股股东的当期净损益时，应将可分配给优先股股东的净利润额(包括当期优先股股利)从当期净利润中扣除。扣除金额具体指：第—，当期宣告发放的非累积优先股股利金额，第二，当期累积优先股要求的优先股股利全部金额，无论这些股利是否已宣告发放。当期优先股股利金额不包括属于以前期间，但在当期支付或宣告发放的累积优先股股利金额。(二)稀释性程度的判断标准不明确

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一般而言，会计是对过去某项交易事项的结果进行确认和计量。在大多数情况下，对于一项意图往往不进行会计处理，例如当企业管理层有意图购买一项资产时，并不能仅仅根据购买的意图而立即将其确认为一项资产。然而在我国新会计准则中的一些特殊情况下，管理层的某些意图却能够对某些会计处理产生影响，本文将这种现象归纳为会计准则中的管理层意图因素。

在我国目前新企业会计准则中，已经拟定了一些管理层意图决定相关会计事项的具体处理情况：一是资产减值。管理层意图体现为资产预计未来现金流量现值的估计、资产组认定；管理层意图决定因素是具体经营决策；对会计处理的具体影响为可收回金额的计量结果以及资产减值损失的确认。二是股权投资。管理层意图体现为拟将某项短期投资变为长期投资；管理层意图决定因素是具体投资决策；对会计处理的具体影响为改变对该投资的具体会计处理办法。三是存货。管理层意图体现为某存货持有目的；管理层意图决定因素是具体经营决策；对会计处理的具体影响为存货期末的计价方式，减值准备的提取。四是合并会计报表。管理层意图体现为拟在较短时期内对某子公司进行清算处理；管理层意图决定因素是具体投资决策；对会计处理的具体影响是是否将具体子公司纳入合并范围以及影响合并报表的相关项目。五是商品期货。管理层意图体现为拟以套期保值为目的持有某项期货合约；管理层意图决定因素是风险管理决策；对会计处理的具体影响是是否按照套期保值会计进行处理。 笔者认为，这种现象的出现在一定程度上反映了会计信息出现了前瞻性的转变。其中包含的一般逻辑是管理层意图能够对某项会计事项的未来风险和收益产生影响，并据此确定具体的会计处理方法，使该会计处理方法能够体现未来风险和收益上存在的差异。如在资产减值事项中，如果资产的未来现金流量受内部转移价格影响，管理层拟采用在公平交易前提下能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。预计现金流量通常最长不得超过5年，除非企业管理层能证明更长的期间是合理的。那么，会计期间现金流量预计数影响计提相应的资产减值准备及当期损益。股权投资、存货和商品期货事项中同样存在管理层意图决定其未来风险和收益的情形，针对不同意图的会计处理体现了这种风险和收益的不同。由此，可以将会计准则中的管理层意图的特点归纳为：管理层意图是针对未来拟实施决策的一种判断；管理层意图的指定以经营目标为依据；管理层意图对会计事项处理的影响是间接的，即首先对某会计事项的未来风险或收益产生影响，进而影响具体会计处理方法的采用。

笔者认为，在其他条件限定的前提下，将管理层意图作为确定会计事项处理的一项因素，能够反映某会计事项未来的风险和收益，因此能够在一定程度上提高会计信息的相关性，其本身是具有一定合理『生的。目前，管理层意图在我国新会计准则中出现的频率还较低，但是随着我国准则向国际化进一步的融合，从整体上，特别在某些特殊的会计规范(如保险会计、金融工具会计)中，管理层意图出现的频率将会有所增加。通过对会计规范中管理层意图的分析，针对目前我国新会计准则体系，笔者提出以下建议：在准则制定方面，在管理层意图的变更对会计数据产生重大影响的情况下，应该要求对影响的金额、变更的原因等进行充分的披露，当有证据表明管理层最初的意图严重不合情理时，应该要求其进行追溯调整，我国目前在这方面的会计准则与制度还是空白，这可能会对会计信息的一致性产生一定影响，还可能为管理层操纵会计数据留下空间；在相关披露要求方面，应该要求管理层在相关披露环节(如管理层分析和讨论中)针对将对会计数据产生重大影响的管理层意图的判断基础进行必要说明；在审计方面，应该要求审计人员对重大管理层意图的合理性进行审计，如果发现意图严重不合情理，则应在审计报告中进行说明。

管理层不仅决定企业本身具体的经营决策，同时负有向外界提供会计信息的责任。在大多数情况下，管理层进行经营决策的依据与进行会计处理的依据是不同的，前者是企业的具体经营策略，而后者则是会计准则体系的要求。然而，随着经济业务的不断复杂化，在某些情况下两者的界限会变得相对模糊。对于会计规范中的一些重要的管理层意图，需要进行必要的提取和归纳，并且采取一定措施进行必要的约束，以达到进一步优化我国会计规范的目的。

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摘 要 2006年颁布的现行会计准则完成了与国际趋同、全面构建会计准则体系的目标，新会计准则在很多方面减少了企业进行盈余管理的空间，但同时仍给管理层留下了盈余管理的余地。综合现行会计准则的利与弊，仍起到了规范上市公司财务报表、保护投资者的作用。

关键字 会计准则 盈余管理 空间 余地

盈余管理是指企业管理层在遵守会计准则和会计法规的前提下，利用会计政策和会计估计的可选择性和灵活性、交易事项的确定时点的选择来对企业的财务报告进行修正调节，以达到平衡利润、合理避税等目的，使得企业财务业绩得以提升、解决管理层的受托责任。

按公司盈余管理的动机和目的不同，盈余管理的类型分为：除垢法、做大盈余法、做小盈余法、熨平法等；企业可通过关联交易、资产评估、会计政策变更等手段来粉饰财务报表。盈余管理尽管是在相关法律法规、会计准则允许的范围内对财务报表进行调整，但还是损害了会计信息的真实公允，因此探讨现行会计准则对盈余管理的影响有着重要的意义。

一、现行会计准则下盈余管理空间的减少

1.存货计价方式的减少

存货计价方式的选择属于会计估计，以前的会计准则规定可选用先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法来计量存货的价值，现行会计准则禁止了后进先出法的使用，原因有两个：一是不符合存货流通的规律，一般都是先收到先消耗或出库；二是容易采用此方法人为的调节存货的成本，库存存货价格是很久以前的价格，不能反应实际市场价格，容易造成账面成本与实际成本差异太大。现行会计准则的这一变动，有效地减少了在存货计价方面调节资产和利润的空间，提高了会计信息的可靠性和相关性。

2.禁止长期资产减值准备的转回

当企业的资产出现减值迹象，如市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场发生重大变化以及资产已经陈旧、毁坏等，会计准则要求对企业的资产计提减值准备。准则的出发点是要求资产负债表上的资产金额应真实公允地反映资产未来能给企业带来的经济利益，同时出于稳健性会计信息质量的需要提前记录和确认可以预见的损失和费用。但是企业管理层经常使用资产减值准备的计提和转回来进行盈余管理。2006年颁布的新会计准则禁止长期资产减值准备的转回，这在一定程度上限制公司利用减值准备来调节利润；同时，对流动资产如应收账款、存货的减值准备的转回进行了严格的规定，要求必须有充分的证据才能转回。[2]

3.有限制地引入公允价值

我国会计准则2006年实现与国际会计准则的全面趋同，其中很重要的一项就是公允价值的全面引入。公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。公允价值的引入可以改善财务报表信息的相关性，弥补历史成本的缺陷。但是为了确保会计信息的真实性，减少操纵空间，我国公允价值的使用是有严格限制条件的。

4.同一控制下企业合并的细化

《企业会计准则第二十号――企业合并》强调了同一控制下的企业合并应按照被合并方净资产的账面价值计量，同时不确认损益和商誉。这避免了之前亏损企业可以通过控股合并以达到扭亏为盈的局面，防范了企业的盈余管理行为。

二、现行会计准则下盈余管理的余地

1.公允价值的确定

我国会计准则规定企业确定公允价值计量分为三个层次：（1）企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；（2）企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；（3）企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。在公允价值确认的第二和第三个层次上，需要根据报价做出必要调整，这其中就存在巨大的盈余管理的空间。

2.利用债务重组增加利润

债务重组，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。现行会计准则对债务重组的会计处理进行了较大的调整，债务人可将债务重组的收益计入“营业外收入”从而直接计入当期利润，这将会造成债务重组的债务方的利润增大，从而当企业发生经营亏损的情况下企业有极强的动机进行债务重组从而扭亏为盈。

3.无形资产的费用化与资本化

《企业会计准则第六号――无形资产》规定了企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其中研究阶段支出应当于发生时费用化计入当期的管理费用，开发阶段支出同时满足5个条件时可以确认为无形资产从而资产化。这一规定本身意在鼓励企业多进行自主研发提高企业的竞争能力，但是由于“ 开发阶段” 与“ 研究阶段” 的界限在实际工作中如何准确划分是一大职业判断难题， 所以现行准则起到激发企业研发投人积极性的作用的同时， 也可能被企业管理层在必要时作为调节利润的工具加以利用。[3]

4.流动资产减值准备的转回

尽管现行会计准则禁止固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产减值准备的转回，但企业仍然可以通过操纵流动资产减值的计提和转回来达到盈余管理的目的，最常见的便是利用存货、应收账款等科目的减值来平滑利润。

参考文献：

[1]孙晓彤，斯红娟.浅析现行会计准则下的盈余管理.东方企业文化・企业管理.2013（2）：72 .

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（一）存货计价变更进行盈余管理

新会计准则的存货计价方式上不再包括“后进先出”法，而“后进先出”法对企业成本的影响是，当物价上涨时降低企业的当期利润，而当物价下降时恰恰相反。它以最近购进的原材料价格作为成本核算的基础，与历史缺乏对比下，这也为管理层提供了进行盈余管理的空间。对其的取消，也就从一定程度上限制了管理层进行盈余管理的手段，减少人为调节利润的可能性。

（二）资产减值损失转回进行盈余管理

资产减值损失的计提和转回是重要的而且高效的盈余管理手段，旧准则在这方面没有限制，导致管理层可能出现某些年度大力计提资产减值，然后在其他年度予以转回，从而将利润在不同年度进行分配，上市公司也可以利用这一手段避免退市。而新的会计准则在“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、无形资产“等资产的资产减值损失的转回上予以禁止，很大程度上限制了企业利用此进行盈余管理的程度。

（三）公允价值操纵进行盈余管理

公允价值的手段也是操纵利润的手段，尤其是在长期股权准则实施后，被广泛地运用于上市公司的利润操纵。新准则在这个方面给出了一定的限制，例如要求企业合并中出现的支付对价与账面净值的差额直接调整资本公积，而不是通过利润进行调整；另外在运用公允价值进行诸如投资性房地产、金融工具等计量时，也有着严格的限制，除非有确凿证据表明其价值公允且可计量，否则不得采用。

（四）企业合并会计处理进行盈余管理

从企业合并方面，旧准则下，企业可以通过收购业绩良好的公司或者出售业绩不好的公司来达到改善当年不良业绩的情况，从而进行盈余管理。但是新准则下，不管是股权大小，只要母公司能够实际控制，都需要纳入母公司当年的合并报表的范围，从而不能通过收购或者出售子公司的形式来进行盈余管理。

（五）关联方交易进行盈余管理

关联方由于利益相关，是最容易进行盈余管理的实体了。关联方在进行交易时，其交易对价不如市场其他交易那样的公允设定，从而达到利益输送和转移的目的。新的准则下，扩大了关联方范畴的界定，凡是与企业利益相关或者受其以及其近亲属实际控制的都属于关联方范畴，再对这些交易价格等进行控制，非公允的计入资本公积，只有公允的才计入当期损益。这样一来，就极大地限制了利用关联方交易进行盈余管理的空间。

二、新会计准则滋生的新的盈余管理方式

（一）固定资产会计估计变更进行盈余管理

新会计准则规定，对于固定资产会计估计的变更，主要运用未来适用法进行计量，由于固定资产的价值相对较大，一旦有证据表明可以进行会计估计变更，这对企业未来的利润和纳税影响将是巨大的，并且，这一影响不是短期，而是可以影响未来许多年。所以，利用固定资产会计估计变更进行盈余管理不仅效率高，而且影响范围大，是一个良好的盈余管理手段。

（二）政府补助核算进行盈余管理

政府补助时常涉及的金额较大，它分为资本性补助和费用性补助，对于前者，需要记入递延收益予以以后年度摊销，而对于后者，直接在当期记入损益。但是这二者的界限并不是非常明显，所以给了企业进行盈余管理的手段。

（三）利用无形资产摊销年限和方法或开发费用资本化调节盈余

无形资产的摊销不只局限于直线法，摊销年限也具有可选择性，使用寿命不确定的无形资产则不予摊销。所以，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行调节盈余。例如减少摊销年限和加速摊销可以提高公司的利润，反之，可以降低利润，达到盈余管理的目的。此外，新准则还运行无形资产开发费用资本化。规定公司内部的研发费用分为两个阶段处理：研究阶段的支出属于费用，于发生当期计入损益，开发阶段的支出只要符合准则规定的条件就可予以资本化。企业可以通过研究和开发时点的划分来扩大或缩小资本化与费用化的金额。这就增加了企业立于无形资产摊销进行盈余管理的可能空间。

（四）债务重组进行盈余管理

新的准则规定，对于债务重组的利得或损失应该以公允价值进行计量，并且计入当期损益，并且由此增加的利润只需要进行披露。对于出现财务困境的公司，可以利用债务重组，其收益将直接反映在损益表中，相比于重组之前，可能能够直接扭亏为盈，从而避免退市等风险。

三、总结

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当前，随着我国公路事业的快速发展与壮大，会计审计在其日常经营管理中的作用越发的重要。所以，要求公路管理单位必须全面贯彻落实新会计准则，不断增强会计信息质量与管理水平，树立良好的社会形象，持续健康的快速发展。笔者根据自己的经验，首先指出了新会计准则下公路管理单位会计审计本文由收集整理中存在的问题，其次制定了有效的问题解决措施，旨在为同行们提供相应的借鉴。

一、新会计准则下公路管理单位会计审计中存在的问题

（1）对会计审计缺乏必要的认识。从我国现阶段公路管理单位发展情况上看，内部会计制度观念滞后问题屡见不鲜，特别是对会计审计的重要性缺乏认识，对审计的基础知识也是了解的不充分，致使会计审计工作依旧处于“防弊纠错”这一初级阶段中使得会计审计具有的宏观管理服务作用难以得到全面发挥。（2）内部审计缺乏独立性。就目前来看，由于相关工作者未认识到会计审计工作的重要性，而内部审计部门又缺乏相对独立的编制，这样一来，就使得审计工作属于财务、监察处、办公室范畴，审计独立性无法实现，而且对监督与内部控制作用的发挥造成了严重的阻碍。（3）专业技术与专业人才缺乏。现阶段，由于我国单位内部会计审计环境还不够完善，部分会计依旧是通过账面资料来查错纠弊，技术十分的单一和滞后，很不利于现代化内部会计审计工作水平的提升。由国际内部审计师协会颁布实施的《内部审计标准说明》中明确要求单位内部审计工作人员要对财务、管理、会计、计算机、法律、审计等方面的知识充分了解与掌握，从而不断提升审计工作效率及质量水平。

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关键词：新会计准则 会计管理 制度分析

由于会计工作与单位利益息息相关，故无论是企业单位还是事业单位，会计管理均是一项重要内容。随着我国经济的不断发展，经济体制改革的不断深入，新事业会计准则的出台，现代会计管理中存在的问题也日益突显出来。

一、现代会计管理存在的问题

具体而言，现代会计管理存在的主要问题表现在以下几个方面：

（一）核算基础不足

所谓收付实现制即现金制，该模式下收入的实现与费用的发生均是以现金收到或付出为标准来记录的，即其归属期按收付日期来确定。基于收付实现制的管理模式下，会计工作的处理流程得到大幅度减化，且工作中无需使用其它的会计技术，记录、理解均相当简便，因此事业单位在很长一段时间内均以收付实现制为主导。但是收付实现制在应用过程中也存在诸多问题，比如事业单位的财务状况无法通过收付实现制全面、客观的反映到财务报表中来，对成本核算及财务风险的防范十分不利；此外，固定资产的真实价值、隐性负责问题等也无法通过收付实现制体现出来，这些问题会对事业单位的绩效水平产生直接影响。

（二）固定资产核算方法存在问题

实际工作中事业单位需要增加固定资产时，会计核算主要利用固定资产与固定基金的形式反映出固定资产的价值，并且在会计处理时将购置固定资产的费用计入当期支出，显而易见这种作法不符合会计原则中划分收益性支出与资本性支出的要求；而且事业单位的固定资产不计提折旧，采购固定资产所用的资金与维修按每月事业收入与经营收入的比例提取相应的基金，如果固定资产使用过程中发生损耗，则固定资产的账面价值与其实际价值必然不相符，则事业单位决策人员就无法通过固定资产的账面价值了解其实际价值。

（三）会计人员整体素质有待提升

现在事业单位会计人员中低学历、低业务能力的人员较多，拉低了会计工作队伍的整体水平。甚至上结会计人员并非相关专业毕业，上岗后边学边做，虽然表面上经过一段时间的锻炼可以胜任工作任务，但是由于其缺乏必要的专业知识与职业素养，无法实现会计相关学科的有机融合，只能机械的照搬硬套，无法将会计监督的效能充分发挥出来。

二、提高事业单位会计管理效果的建议

针对事业单位会计管理存在的诸多问题，建议从以下几个方面着手予以改善：

（一）引入权责发生制

传统收付实现制虽然简化了会计工作流程，但是也存在诸多不足，故建议引入权责发生制，以改进会计核算基础。所谓权责发生制即应收应付责，其确认收入及费用是以权利或责任发生与否为根本依据。凡本期收入者，无论是否收到对应款项均需计入本期收益；无论对应款项是否付出，凡属本期应当负担的费用均作为本期费用。与传统收付实现制相比，权责发生制与其最本质的区别在于后者不是按实际的现金收支进行记录，而是按照预期的现金收支进行记录，收支配比关系更加合理，故事业单位的收支结余情况、负债情况、对外投资业务情况等均可以真实、全面、客观的反映出来。引入权责发生制后，大大提高了会计信息的真实性与有效性，从而为事业单位决策人员提供更客观的决策依据。

（二）正确核算固定资产

固定资产从投入使用的那一刻起，就会发生各种有形或无形的损耗，既然发生损耗就必须计提折旧，以将固定资产的实际价值真实的反映出来，因此事业单位可以参考企业会计制度，通过增设相关科目提高固定资产的损耗、清理、减值等核算的正确性。此外，还要针对固定资产的折旧建立一套专门的管理制度，在会计报表中增设“累计折旧”的项目，其主要作用是与现有的“固定资产”项目抵减，该作法的主要目的是如实反映出固定资产的净额，使得固定资产账面价值与实际价值更加相符。此外，还要进一步增加“固定资产清理”、“待处理财产损益”、“固定资产减值准备”等科目，将固定资产由于改建、扩建等原因导致的价值增减核算出来，客观反映固定资产清理后净损损益的情况等。

（三）提高会计人员的整体素质

要强化会计的监督职能，提高会计工作的效率，就必须加强会计队伍的建设。首先要保证会计人员具备相应的专业资格，选拔优秀的专业人才加入会计工作队伍。其次，要提高资格认证标准，以提高会计队伍水平稳定提升。再次，加强现有会计人员的职业培训，为其提供更多的学习渠道，通过再教育提高其专业素质；为保证学习效果，可设置相应的奖惩制度，使得会计人员可以提升自我学习的意识，提高自身的业务能力。此外，还可以选择带头人带领其它业务能力、技术水平较低的会计人员提升自己，通过精英培训有计划的培养骨干力量，将其辐射作用充分发挥出来。最后，要提升会计工作人员的法律意识与科学技术，现代社会工作具有较强的综合性与科技术，会计工作人员要不断学习提升自身的综合素质，以更好的适应工作需要。

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【关键词】新会计准则 建筑行业 会计管理

现行的会计准则与以前的会计准则相比在计量基础、存货成本计算、所得税处理方法、企业合并报表会计处理方法等方面都发生了变化，这样的变化对许多行业都产生了影响，其中包括建筑行业。建筑行业必须努力追随形势变化，调整自身的会计管理制度，为工程建设的顺利进行提供保障。

1.建筑行业的会计特点

1.1价款核算方式特别。由于建筑施工的周期比较长，在施工中费用的支付不能完全地实现一对一的支付，有一些款项必须由建筑企业进行垫付才能实现工程的顺利进行。还有一些跨年的项目，企业要根据施工的进度来进行会计核算，确定工程资金的分配情况。

1.2会计人员的专业性要求高，工作环境特殊。建筑行业的会计从业人员不仅要有一般的财务知识还要具有建筑施工方面的一些常识。另外，建筑行业的会计从业人员还要经常在施工现场进行工作，施工现场的条件比较艰苦，环境较差，噪声、粉尘等污染到处都是。

1.3会计核算的对象一般都是单项工程。其他的非建筑行业的会计核算通常都是常规的按照年度、季度或月度来进行的，但是建筑行业的会计核算却是以单项工程为对象来进行的。

2.新会计准则对建筑行业会计的影响

2.1新的会计准则会影响到建筑行业的业绩，这是由于会计核算的方法与以前的不一样导致的。

2.2新的会计准则要求建筑行业的会计科目进行调整，新会计准则取消了短期投资科目，但是增加了金融资产的科目等，这要求建筑行业也做好相关的调帐工作。

2.3新的会计准则要求会计人员具有较高的判断能力，新的会计准则有很多内容需要会计从业人员先进行判断再实施，这对会计人员提出了较高的业务要求。

2.4新的会计准则对建筑行业的管理水平提出了挑战，新的会计准则要求企业具有较高的管理水平，去实行新准则。

2.5新会计准则下，建筑行业的存货核算也发生了变化。旧的会计准则中建筑企业采购商品中所产生的运输费用、装卸费用和保险包装等费用等，是不能计入存货成本的。而新会计准则对这项规定进行了改革。这种变化会增加建筑企业资产负债表中的存货金额，会让建筑行业企业的权益增加。

3.如何提高建筑行业会计管理

笔者在上文中具体分析了建筑行业会计的特点和新会计准则对建筑行业会计的影响，在这样透彻分析的基础上，“对症下药”地对提高建筑行业会计管理提出了具体的措施与方法。

3.1加强会计人员的管理。人才的竞争是当今社会竞争的本质，对于建筑行业会计管理的加强首先要从会计人员入手，对于会计人员的加强要从三方面做起：一是在招聘人员过程中要选择优质的人员，以高水平的专业素质为聘任的第一位要求，其次还要要求会计人员具有吃苦耐劳、积极进取的优秀品质；二是企业要加强会计人员的后期学习，学习新会计准则，及时了解会计政策的变化，同步自己的知识与能力，为企业的发展储备力量；三是完善考核制度，严格考核制度，实行赏罚分明的考核制度，努力提高会计人员工作的积极性。

3.2净化会计职业判断环境。新的会计准则较多地要求职业判断能力去保证会计信息的可靠性与相关性，对于会计职业判断环境的净化需要从主体因素、客体因素、环境因素三方面进行。对于主体因素，即会计人员自身要提高职业判断能力；对于客体因素，即职业判断的会计业务要努力加强；对于环境因素，即会计人员进行职业判断的环境净化，企业必须加强职业判断环境的建设。

3.3加强内部控制制度的建设。内部控制制度对于会计核算至关重要，其作用主要表现在控制环境、会计系统和控制程序三方面。控制环境是指建筑企业的经营管理、组织结构和权利指责的控制。会计系统是指用于确认、记录和报告建筑行业经济业务的信息系统，这些系统会反应在会计报表中。控制程序主要有合法性控制、分权控制、组织规划控制，其根据企业性质、规模、的不同而不同。

3.4做好企业规划的统一。现代建筑企业的管理是比较多层次的，但是要实现管理规划的统一性，这样的统一性表现在实现人事管理统一，对会计人员由企业统一任免与考核；实现会计政策统一，对于子公司要统一会计核算制度，严禁各自为政，私自改变会计核算办法；实行网络信息统一，及时地将财务信息进行录入，保证企业信息的一致性，为公司的决策提供依据；实现会计计量票据统一，对财务结算单据进行统一管理。

3.5做好新会计准则下建筑行业的调账处理。新的会计准则对建筑行业的会计科目的转换及调整提出了相应的要求，首先其取消了短期投资相关科目，增加了交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产类科目。固定资产中建筑物区分投资性房地产和自用建筑物的不同处理。存货管理办法变革，取消了后进先出法。债务重组方法变革，债务重组利得原记入资本公积，现记入营业外收入。实物抵债允许公允价值入账等。在这种形势下，建筑企业就要及时的调整会计科目，并调整账本，做好相应的调帐工作。

4.结语