基本建设单位会计制度范文

导语：如何才能写好一篇基本建设单位会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建设单位会计核算；问题；对策

会计是国民经济发展的重要组成部分，建设单位会计是应用于建设单位的专业会计，是基本建设经济管理的重要组成部分，它对建设项目和基本建设的整个过程进行全面的管理，它体现了基本建设经济活动的实质、过程和结果。

一、建设单位会计核算中出现的几个问题

建设单位会计制度是独立于企业会计制度单独存在的，与行政事业单位的会计制度也不一样，但是在实际工作中，它和企业、行政事业单位的会计工作又有着千丝万缕的联系。因为，许多基本建设项目的建设资金来源于企业、行政事业单位, 项目建成以后作为新增固定资产“ 交付” 给原投资单位, 给企业或行政事业单位使用。在现实工作中来分析，一些会计核算中的问题渐渐显现出来。

1.现建设单位会计制度中有规定，只要有数个单项工程建设项目，其中某一个单项工程已经竣工验收，并且已经与接收单位办理好固定资产交接手续的，可以先转交付使用资产。

2.当建设项目竣工完成，已经交付使用、办理竣工财务决算完成之后，作为建设单位的会计人员，从理论上来说，看起来是完成了“任务”，但是现行建设单位的会计制度规定，只要建设项目有基建借款与应付工程款项还未付清还清的, 应该按照其建设单位的会计制度，继续建账进行核算,并且，每年年终都按照建设单位的财务会计制度规定来填写年度财务决算, 一直到基建借款、应付工程款全部还清。这样的处理方法必然会造成一个问题，将固定资产交付给原投资企业的时候，无形之中，也将债务留给了接管单位，这种处理方法是无疑存在不妥当之处。

3.关于建设会计的制度和规章有不明确的地方。在我国，基建会计核算执行的是《国有建设单位会计制度》，但是，在一些基本建设项目预算中，有些项目和国有建设单位会计制度规定不一致，在一些建设项目的预算当中，关于建设单位会计审核的制度和规定还有待于进一步明确和加强。

4、内部审计制度不够健全，缺乏监督、约束机制。由于基本建设会计管理制度和管理办法的不全面，导致会计监管做不到有章可循。还有一些基本建设单位，在思想上对财务管理不够重视，只将注意力集中在项目的建设上，从而造成监督、约束机制失去控制，导致出现基本建设财务行为不够规范、手续不够完备的情况。

二、对应的策略

1.创新思路，基本建设财务管理机构予以加强

使基本建设程序规范化、完善化，不光需要各个单位的协调合作，同时还需要有效控制基本建设资金。为了使会计核算与管理更加完善，节省建设支出，会计审核人员要做到转变工作思想，及时更新观念，创新工作思路，用先进的管理方法来进行资金的完整管理。要积极探索会计核算过程中的资金管理、使用方法，力求减少采购过程中的不必要环节，加大基本建设的归口管理力度，从而使会计核算工作能够不落后于这个时代的步伐。

2.大力提高建设单位会计从业人员的自身素质

建设单位进行会计核算管理，应该选择那些自身素质较高，适合会计核算的财务人员，同时还应加强在职人员的后续培训工作。因为建设单位的会计核算与其他不同的是，它还涉及到建设项目以及建设内容等等，这些基本建设专业知识比较复杂，未学习过的会计人员不易掌握，对知识技术的要求也比较高。另外，财务审核人员更应时刻注意提高自身法律意识，熟悉建设会计核算的相关法律法规制度，才能提高对政策的执行力度，增强依法工作能力，注意加强思想道德作风建设，力求努力提高自身的政治与业务素质。

3.加强对合同的管理，不断完善资金的管理制度?

合同管理是一项基本、重要的工作，它不仅是工程管理部门的工作，财务部门更应把它作为一项重要的基础工作来引起重视。在实际工作中，科学有效的建设合同管理，不仅可以有效监控合同的执行情况，对工程管理过程中合同执行不到位不准确的情况进行有效监督，同时按照合同规定，有效把握付款进度，合理安排资金，更好的促进会计核算和财务资金管理工作。

要完善建设单位会计核算，需要财务人员坚持专款专用的原则，做到完整清晰的了解建设资金的来源和去向情况；平时要做到及时与业务银行核对账户以及贷款数额，对未到达的账户资金及时进行核实，如果发现有差异的地方，根据工作实际情况及时进行必要的调整和处理；要做到严格执行银行结算制度和国家金融管理制度，在工作中，对于超过现金结算起点的支付款项，一律通过银行转账支付，坚决杜绝资金拆借行为。

4、大力强化监督职能，完善内部审计制度。基本建设项目财务管理和监督的重点是资金管理，建设资金管理的好坏优劣，直接影响到资金的安全以及是否有效使用。为保障资金运行机制的有效性，强化建设资金使用中的控制约束，建设单位的负责人要对本单位的建设资金监督及使用负全责，按照职责分工落实建设资金的监管。财务部门应做到主动向计划部门了解项目申报计划，并积极参与项目的验标、开标、投标工作，严把资金拨付关，专款专用，根据配套资金落实到位情况以及资金的使用效益进行拨付。

结论：

     建设单位的会计核算工作不要回避工作中存在的问题，应该积极找出对策来纠正和解决，俗话说得好，办法总比困难多么。会计人员要大胆突破传统会计工作的局限性，加强财务管理机构的基本建设、提高建设单位会计从业人员的自身素质、加强合同管理，完善资金管理制度，根据建设单位实际来因地制宜，拓展工作内容，对于正在实施或已经完成的项目，要勤于善于总结，从中吸取经验教训，作为影响、指导未来的决策活动的重要依据，保证建设单位的会计核算工作可以持续有效的发展进行，促进建设单位经济效益提高，实现健康有序发展。

参考文献：

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关键词：基本建设单位；会计工作；对策

中图分类号：F235.3文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）14－0111－02

随着国家经济体制改革的发展，基本建设财务工作已成为企业经营管理的重要环节，是提高投资效益的一项重要工作。基本建设单位会计工作主要依据财政部颁发的《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》以及补充规定，存在着基建时缺少专业素质较高的财会人员的参与，基建会计的一些制度和规定尚不明确，基建会计核算尚不规范以及内部审计制度不健全，缺乏监督约束机制等问题。

一、基本建设单位会计工作中存在的问题

（一）传统的基建会计工作已不适合新的基建管理体制

计划经济下的基本建设管理体制是建设单位按计划供料，施工单位按计划施工的管理体制，会计工作主要是沿袭几十年的记账、报账工作，基本建设单位财务部门与材料部门以及计划部门等进行有效的配合，起到了有效的财务检查和会计监督的作用。在基本建设管理体制改革的过程中，招标投标体制逐渐得到完善，并被大多数基本建设单位所采用，新的基建管理体制建立后，在运用财务手段控制支出标准和支出项目，加强项目成本管理和基本建设项目的核算，以及项目的全过程管理等方面，以记账、报账为主的传统基建会计工作不能有效的发挥其财务检查和会计监督作用，只能简单被动地接受计划和拨付工程款项，传统的基建会计工作已不适合新的基建管理体制。

（二）基建时缺少专业素质较高财会人员的参与

一些基本建设单位在基建项目的前期工作中，主要是以工程技术人员为主，基建财会人员往往只局限算账、报账，由于财会人员对项目具体建设内容和概算构成以及单位的中长期规划和项目储备并不是很了解，因此在加强项目投资控制和概算分析等方面存在一定的盲点。由于基建时人们对会计工作并不是很重视，会计人员也仅局限于单纯的会计业务，在预算编制时致使一些必需的财务费用项目没有被考虑到，造成了工程预算的编制漏、缺项及有些费用预算不足等问题，如果严重则会导致项目无法按原来的投资完成，打乱了国家或地方对整个投资的安排，也不利于基本建设单位会计监督职能的发挥。

（三）关于基建会计的一些制度和规定尚不明确

我国基建会计核算执行的是《国有建设单位会计制度》，但是，一些基本建设项目预算中有些项目与国有建设单位会计制度规定并不一致，关于基建会计的一些制度和规定有待进一步明确。一些基本建设项目是公益性的，需要地方配套资金，对于一些财政困难的地方，只能保工资保运转，并没用多余的资金来进行基本建设。在进行必要的基本建设时，这些财政困难的地方往往以地方政策性冲抵的方式或农民投工投劳以及投物的方式来进行资金配套，目前还没有制度规定如何对地方政策性冲抵的方式或农民投工投劳以及投物的方式进行折价，因为这样一些基本建设单位对这部分资金不再进行会计核算，不利于基本建设项目的投资来源和建设成本的反映。

（四）基建会计核算尚不规范

基本建设投资应以独立的基本建设会计制度为依据进行会计核算，但一些基本建设单位在基建过程中将基建会计核算与行政企事业单位会计核算相混淆，致使科目设置不健全，核算不规范。一些基建单位对建设单位管理费的核算只进行到二级核算，无法分清核算的具体内容。一些基本建设单位对待摊投资的明晰核算不准确，如应在工程计量支付工程款时予以冲回的预付施工单位的工程款本，却在工程完工后才冲回；应在“待摊投资―借款利息”科目中进行核算的存款利息，却在“待摊投资――其他投资”中进行核算。有的单位把基建支出列入行政事业性支出或经营性支出，掩盖了建设成本的完整性和投资规模的真实性，造成了会计信息失真。

（五）内部审计制度不健全，缺乏监督约束机制

由于基本建设会计管理制度和管理办法的缺乏，致使会计监管无章可循。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重项目的建设与制度，造成监督约束机制失控，致使基本建设许多财务行为不规范、手续不完备。内部审计部门往往重视基本建设预算审计，但由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，因此，对基本建设的财会审计并不重视，缺乏对地方财政拨款、合作资金以及其他资金等建设资金的去向以及效益的审计监督，给违法违规行为的发生创造了机会。

二、解决对策

（一）创新工作思路，加强基本建设财务管理机构建设

为完善和规范建设程序，不仅需要计划、建委以及建设单位的协调合作，还需要对基本建设资金进行有效的控制。一些带有基建性质的修缮、装饰装璜等工程支出，由于财务支出内部的分块管理，经常脱离基建程序的监管，不利于规范管理建设程序，致使产生了一些不必要的财务支出。为使会计基建支出管理更加完善，节省财务支出，基建单位会计工作人员应转变思想观念，创新工作思路，用现代化管理方法进行投资管理，探索基建项目集中支付的资金管理办法，减少采购过程中的不必要的环节，紧抓基本建设资金的归口管理，使基建会计工作与新基建管理体制相协调。

（二）提高基建单位会计人员的素质

基建单位应在源头上做起，选择那些素质高的、真正适合基建会计的的财会人员；还应加强在职人员的后续教育培训。因为建设项目及内容对专业知识技术的要求较为复杂，专业素质高并不一定适合基建财会工作，还应了解一些建筑学、工程造价学、工程预算学等与建设内容相关的知识。基建单位会计人员学习并掌握一定的基本建设方面的业务知识，有利于有效的解决一些较为棘手的基本建设财会问题。除此之外，基建单位会计人员还应提高自己的法律意识，熟悉基本建设财务管理的相关法规制度，学懂制度办法，提高对政策的执行水平和依法办事的能力，加强思想作风建设，努力提高自身的政治和业务素质。

（三）进一步明确关于基建会计的制度和规定

随着投资体制与财税体制改革的发展，基建单位财会管理出现了许多新的问题，为加强基建会计工作，国家制定了一系列的制度，如《基本建设财务管理若干规定》、《关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知》等，使基建会计工作有章可循，有法可依。制度建设是一项基础性的工作，为进行基建会计工作提供了重要的法规依据，也使建设资金的合理使用得到了保障。基建会计工作人员一方面要认真贯彻国家颁布的基本建设会计工作的规章制度，另一方面要结合本单位的具体情况，制订会计工作的实施细则以及内部规范制度，实现会计工作制度的规范化。

（四）进一步规范会计核算

基建会计核算首先要关注项目的合法性，要把最后批准确认的基建投资计划作为基建财务筹集资金、使用资金及会计核算的依据，如果项目不合法，则应停止支用基建款项，当办理合规合法手续后，才可以支付基建款项。其次，所有基建经济活动都要有文件及合同，合同条文应是合法的，会计部门应留有所有订立的合同的备份，以便付款时予以监督，严格控制付款关口，以避免出现基建支出违规的现象。再次，应及时清对与各单位的往来账，定时向往来单位会计部门进行往来账对账，保证所有预付款项均由签约单位进行管理。最后，应在工程竣工时及时办理结算，使会计核算得到进一步规范。

（五）强化监督职能，完善内部审计制度

基本建设项目财务管理和监督的重点是资金管理，建设资金管理好坏直接影响到资金安全以及有效使用，为保障资金运行机制的有效性，强化建设资金使用的控制和约束，建设单位负责人要对本单位的建设资金监督及使用负责，按职责分工落实建设资金的监管。财务部门应主动地向计划部门了解项目申报计划，积极参与项目的验标、开标和投标工作，严把资金拨付关，根据配套资金落实情况以及资金使用效益进行拨付。应经常到工程或项目现场查看进度，减少中间环节，节约资金。要定期审查建设单位工程结算报告和财务决算报告等资料，对于与工程投资无关的支出一律不得在项目成本中列支，加强工程价款结算管理和监督，完善内部审计制度。

三、小结

为改善基本建设单位会计工作中存在的问题，除了创新工作思路，提高基建单位会计人员的素质，明确关于基建会计的制度和规定，规范会计核算，强化监督职能以外，基本建设单位还应总结评价正在实施或已经完成的项目，吸取经验教训，并预测未来前景，作为影响和指导未来的决策活动的依据。基本建设会计工作已成为企业经营管理的重要环节，是提高投资效益的一项重要工作，因此，基建单位必须正视本单位会计工作中存在的问题，根据相关措施进行纠正和解决。

参考文献：

[1]吴桂祥.关于国企基建财务管理的几点体会[J].集团经济研究，2007，（13）.

[2]吴腊春，周斌.公路基本建设会计核算中有关问题的探讨[J].交通财会，2007，（4）.

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建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，以建设单位的资金和资金运动为基本内容，对建设单位进行基本建设经济管理，为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充，到目前已经建立了比较完整的体系，但在实际工作中仍有诸多问题。

一、企业账表与基本建设账表混淆

误：无基本建设报表或采用企业的“资产――负债――权益”报表

正：采用“资金占用”――“资金来源”式的基本建设报表

说明：财政部规定，执行《国有建设单位会计制度》的建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表，具体包括所有“当年有基本建设投资，当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建的单位”，并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目，“资金来源”＝“资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外，机关、国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务决算表》，由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目，项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算，突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂、污水处理厂项目上；还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表，以企业会计制度中“资产”＝“负债”＋“所有者权益”的会计原理填列基本建设数字，出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字的奇怪报表，无法反映工程的具体情况。

二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法

（一）征地费、可行性研究费等费用性支出的账务处理

误：借：长期待摊费用（管理费用等）

贷：银行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待摊基建支出

贷：银行存款

说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本的会计科目。因此，和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增，致使建设单位的利润虚减，妨碍了会计核算的准确性。

此外，有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安装）工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比的原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目的成本中。

（二）采用包干制模式下，与施工单位结算的账务处理

误：借：预付账款

贷：银行存款

借：在建工程――相关科目

贷：预付账款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安装工程

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）上级拨入用于基本建设款项的账务处理

误：借：银行存款

贷：上级拨入资金

正：借：银行存款

贷：基建拨款

说明：“基建拨款”核算中央、地方财政的预算拨款、主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项目中的用途，反映在“建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等科目中。“上级拨入资金”核算投资单位（主要是主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金，其发生额只能计入“待摊投资――建设单位管理费”科目。

（四）有基本建设借款单位交付竣工项目的账务处理

误：借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

借：基建投资借款

贷：交付使用资产

正：年末：借：应收投资借款

贷：待核销基建支出

借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

年初：借：待核销基建支出

贷：交付使用资产

偿还：借：基建投资借款

贷：应收投资借款

说明：有基本建设借款的单位交付竣工项目时应通过“应收投资借款”科目进行核算，每年年末根据本年基建投资借款还款情况确认本年“应收投资借款”的余额；而不能在收到基建投资借款还款时直接转销“交付使用资产”的相应份额。如上例所示，正确的账务处理将已交付使用的资产及时转出，同时也如实地保留了尚未收回的基建借款数额；如果采用错误的账务处理则产生资产实际已经交付，但在建设单位账户上还有该项资产部分或全部的金额，尚未归还的投资借款也无法直观地看出，有悖于实际重于形式、及时性、明晰性等会计原则。

（五）非经营性项目报废的账务处理

误：借：待冲基建支出

贷：待摊投资――相关科目

正：借：待核销基建支出

贷：待摊投资――相关科目

说明：“待冲基建支出”核算实行基建投资借款单位待冲销已转至生产单位的各项交付使用资产，年末为贷方余额。“待核销基建支出”核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出，年末应为借方余额。

（六）取得基建借款利息收入的账务处理

误：借：银行存款

贷：基建拨款――其他拨款

正：借：银行存款

贷：待摊投资――借款利息

说明：基建借款利息收入不符合“基建拨款”科目核算的范围，其既不属于中央、地方财政的预算拨款，也不属于企业自筹或接受捐赠的资金，故此，在“基建拨款”中核算借款利息的收入是不合适的。此外，由于借款利息收入并不会导致建设单位向银行的基建借款增加，也不涉及有基建借款项目的交付使用，所以有的建设单位将借款利息收入计入“基本建设借款”、“待冲基建支出”等科目的账务处理都是错误的。依照《国有建设单位会计制度》的规定，应根据借款利息收入的所得额冲减“待摊投资――借款利息”的科目，确认为待摊投资中借款利息发生费用的减少，只有在非经营性项目中，存款利息冲减完借款所支付的利息后的盈余资金，以及在没有项目贷款下的存款利息才可以作为基建拨款处理。

（七）购入设备的账务处理

误：借：设备投资

贷：银行存款

正：借：器材采购

贷：银行存款

借：库存设备

贷：器材采购（需安装）

（或）借：设备投资

贷：器材采购（不需安装）

说明：“器材采购”核算尚未验收入库的器材，包括买价、手续费、保险运输费、保管费等科目，验收后不需安装的器材由“器材采购”转入“设备投资”科目，其他则转入“库存设备”科目，其核算方法和原则类似于企业会计中的“材料采购”科目。“设备投资”核算构成基本建设实际支出各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本，其中也包含了从“器材采购”科目转入的金额。企业购置设备时一般不直接计入此科目。

（八）结转交付使用资产的账务处理

误：借：交付使用资产――固定资产

贷：建筑安装工程等相关科目

正：借：交付使用资产――固定资产、流动资产、无形资产等

贷：建筑安装工程等相关科目

说明：有的建设单位在结转“交付使用资产”科目时，没有考虑该科目下有“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”四个子科目，将资产全部结转至“交付使用资产――固定资产”科目，然而建设单位为项目购置不够固定资产价值的器材是普遍存在的，因此建设单位应根据项目完工时的实际情况注意区分“交付使用资产”的各个子科目。

（九）争取到财政返还资金时的账务处理

误：不做任何处理

正：借：待摊投资

贷：基建拨款――其他拨款

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关键词:事业会计 基建会计 合并

近年来,许多高校进行了新建、改建和扩建,办学规模虽然不断扩大,财政拨款和事业收入却没有同比例增加,许多高校基本建设经费基本靠贷款。而《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度。”{1}我国高等学校事业会计根据《高等学校会计制度》和《事业单位会计准则》进行核算,基建会计则根据《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》进行核算。因此各高校单独设立基建账,银行贷款和基建拨款直接入基建账,工程未完工前,工程支出只在基建账核算,完工后又不及时移交固定资产,造成高校会计主体被肢解、会计信息不全面,资产负债不真实等问题。事业会计和基建会计合并核算已势在必行。

一、现行事业会计和基建会计合并核算的前提

1.目前高校资金来源主要是财政拨款、事业结余、土地置换、合作建设、捐赠以及银行贷款,若高校资金来源50%~60%以上主要依靠银行贷款,则基建会计和高校事业会计并账后,靠贷款形成的基本建设支出会导致收支失衡,财政拨款和事业结余不足以弥补,形成的缺口按现行高校财务制度规定无法在资产负债表中列示。因为“事业基金”不能为负数,这是高校事业会计和基建会计并账核算的最大制约因素。为此笔者建议应尽快解决高校基本建设资金不足和承担的高额贷款利息问题。呼吁政府加大对高校基建财政拨款的力度、进行政府贴息贷款,因为高校的发展能够带动周边经济的发展,高科技人才的培养是国家兴盛的重要保障。

2.进一步完善法规及规章制度。高校事业会计根据《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》进行核算,而现行《事业单位会计准则》规定“事业单位有关基本建设投资的会计核算按有关规定执行,不执行本制度”,《高等学校会计制度》中却对这种基建资金核算未给予规范。因此,高校基建会计根据《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》进行核算,造成一个单位两个会计主体、两套账务核算体系、两种会计报表。建议借鉴企业会计和基建会计并轨的经验,尽快修订和完善《高等学校会计制度》和《事业单位会计准则》。

3.完善基建财务管理体制。基建财务管理机构有的高校归属基建部门,有的归属财务部门。根据“大收入和大支出”的原则,基建财务应纳入学校财务常规管理,不另设分支机构。跨区域的高校基建项目,由财务部门委派会计,高校内部执行统一的财务制度。

4.事业会计科目要进行修订、补充、完善。基建项目未完工前,只在基建账中反映,待项目竣工交付使用时,再按项目实际成本移交事业账,造成账面资产小于实际资产;财政拨付基建款时,直接拨给基建部门,在基建账中反映,造成账面收入小于实际收入,造成账实不符的现象,也使整个高校的资金收支缺乏统一的筹划控制。

5.会计报表项目要随着会计科目修订相应修订。

二、并账思路

目前现行会计制度不能改变的现状下,以现行事业会计制度为主体,保持现行事业会计科目的基础上,充分借鉴、吸收国有建设单位会计制度中能够反映基本建设特色的会计科目,通过补充、调整与修订相应的事业会计科目,有条件地并账和并表。即两套账务平时按常规处理,只是在年末时,一是将基建会计科目余额表与结转前事业会计科目余额表进行合并,二是将基建资金平衡表与事业会计报表进行合并,编制合并会计报表。

三、合并会计科目的设置

合并会计科目设置是基本建设会计和高校事业会计统一核算的基础,是编制合并科目余额表和合并会计报表的关键。

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一、污水处理厂基建财务工作中存在的问题

（一）缺乏规范合理的会计核算规范合理的会计核算是建设污水处理厂基建财务管理的基础，只有准确地进行会计核算才能计量其成本并相应地对最终形成资产进行正确合理的计价。现有较多污水处理厂建设单位在财务管理上存在几个方面问题：第一，在设置账目时，没有严格遵照建设单位的会计规章制度要求及规定进行设置账目，难以分辨资金来源，不利于核算。第二，缺乏规范的会计科目。在科目设置时会与生产经营类或事业单位的财务会计科目相混淆，缺乏具体的核算内容。

（二）内部审计制度不到位在污水处理厂的基本建设上会计管理制度和管理办法不严格执行《国有建设单位会计制度》，未依据《基本建设财务管理规定》，在思想上不重视财务管理工作，只重视工程建设施工，致使财务行为不规范、手续不齐全。往往审计部门只关注前期的手续及工程预算审计，而忽视了对资金的来源及投资的审计工作，造成资金管理混乱，发生违法违规行为。

（三）资金来源与支出的管理不规范1有些污水处理厂在建立资金账户上没有根据资金来源渠道，开设专门的专项资金账户，而是项目的专项资金与其他资金混同，一并核算，或多头开立账户。根据财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关问题的通知》的要求，“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一个账户核算和管理”。2对施工单位的工程款项支付不合规。在施工期间，由于为了加紧完成施工任务，在工程施工期间，未严格按照工程计量支付制度，在施工单位进度不够时，而提前支付施工单位工程进度款，有违规现象发生。3工程质量保证金预留不规范。按照基本建设财务管理办法规定，“建设单位必须按工程价款结算总额的5％预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。”有些污水处理厂的建设单位没有按照这项规定进行预留质量保证金，当工程完工后工程质量发生问题时很难找到施工单位进行维修或进行扣款来进行自修，没起到确保施工质量的作用。4建设单位管理费用支出不规范。建设单位管理费是指建设单位从污水处理厂建设项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性的开支。按照基本建设单位会计核算的要求，应对建设单位管理费用实行“总额控制，据实列支”，其总额控制数以项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算，不能超出控制额度。可是有的污水处理厂建设单位超出列支规定额，挤占建设成本违反了建设单位管理费用的使用规定。其次，在资金支出上没有按照专款专用的原则，随意把项目专项资金用于支付建设单位管理费用，或者用大额现金支付项目施工单位的项目工程款，发生项目资金使用违法、违规现象。

二、加强污水处理厂建设项目财务管理的具体措施

（一）加强监督管理及内部控制的工作拨付污水建设资金的管理部门应加大监督及审查项目单位的财务管理工作，定期及时地对项目单位进行各项审计、检查，把事前监督、事中监督和事后监督结合起来，监督建设资金的使用情况，基建程序是否规范等，避免并控制了项目单位的违规行为发生。项目单位的负责人要对本单位建设资金监督及使用负责，按照职责严格落实建设资金的审批及监管工作；财务人员对基本建设项目应单独设置基建账进行核算，按照基本建设会计制度规定，规范核算程序方法，正确归集建设成本，及时准确地、主动地提供各项财务报告，严把资金拨付关，根据资金的落实情况以及资金的使用方向进行拨付。

（二）大力支持财务人员的管理工作污水处理厂建设项目单位的负责人不仅要重视项目的形象工程情况，更要重视项目的财务管理工作，应让财务人员在项目的前期工作中进行参与，了解项目的招投标及合同的签订等相关工作，使财务人员充分了解整个项目进程，为建设期、支付款项以及进行账务整理上能作出正确的决策依据，避免发生错记投资、虚增支出等问题。

（三）提高项目财务人员的整体素质加强对污水处理厂建设单位财务人员的专业培训，对财务人员进行建设会计制度和财务管理的培训和岗前培训，提高基本建设财务人员的业务知识及综合能力，并要求财务人员要做到：对项目全过程了解、能对审计人员说清楚资金来源及投资明细、保证在会计核算上能够做到正确性和准确性。

（四）严把工程款项支付制度基建财务人员首先要熟悉污水处理厂基本建设项目审批程序、批准文件及各项施工合同。其次，基建财务人员应严格按照设备采购及安装合同，有权要求合同签订方开具设备发票及设备安装发票，并根据合同要求及货物的提供情况来支付设备进度款；对土建安装工程应严格按照施工单位上报的工程进度在监理签字、各项审批手续合格及提供建安发票后扣除相应比例的质量保证金后方可支付工程施工价款。

三、结语

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一、国有基本建设项目核算流程

（一）国有基本建设项目的建设流程

国有基本建设项目的建设流程一般先由建设单位编制项目建议书上报国家有关机关，取得立项批复后编制可行性研究报告并上报。一般情况下，建设单位需取得上级机关对可行性研究报告的批复后才可开始项目建设。在项目建设过程中，建设单位再编制项目初步设计方案，对可行性研究报告中的建设内容进一步细化和落实。在项目建设接近尾声时，建设单位还要根据项目建设情况编制调整报告，对项目可行性研究报告和初步设计中预留的不可预见费进行调整，项目竣工验收最终以国家有关机关对调整报告批复的建设内容为依据。在申请项目最终竣工验收前，国有建设单位应在项目竣工时先提交竣工决算审计申请，由国家有关机关组织对项目进行竣工决算审计;审计同时可提交项目档案验收申请，对项目档案归档情况单独进行验收。在取得国家有关机关对项目的竣工决算审核意见和档案验收意见后，国有建设单位即可提交项目总结报告和竣工验收申请。由于国有基本建设项目的建设内容具有确定性的特点，项目核算的主要依据是国家有关机关对项目各阶段批复的概算及具体实施内容。

（二）国有基本建设项目核算流程

1.根据批准的基本建设投资建账立项核算。一般情况下，项目建设单位应在取得项目可行性研究报告批复后才可开工建设，立项核算。

2.确定资金来源，筹措资金。资金来源一般分国拨资金、自筹资金、借款等。

3.按照《国有建设单位会计制度》的要求设置会计科目，进行会计核算，按照批复的建设内容将项目收支归集计入相应科目。国有建设单位会计科目包括资金占用类和资金来源类两类科目，其中资金占用类科目核算项目支出及项目形成的资产和往来，资金来源类科目核算项目资金投入和负债。各科目使用说明详见《国有建设单位会计制度》。

4.根据建设单位与施工单位签订的施工合同结合项目进度进行拨付款控制。

5.根据签订的订货合同预付设备、材料采购款，设备安装调试完成、材料采购入库后办理开票报销手续。

6.根据审核后的工程决算书与施工单位进行工程决算，抵扣备料款、工程预付款、项目建设单位代垫的水电费、工程配套费等。

7.项目竣工时办理竣工财务决算，提交有关单位进行竣工财务决算审计。项目竣工财务决算报告主要包括两部分：项目竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书。

8.竣工财务决算审计完成后，根据审计报告审定数字将建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资结转交付使用资产。

9.取得上级单位的竣工验收批复后，按照批复办理交付使用手续，核销基建账。

二、国有基本建设项目核算关注重点

（一）对每个国有基本建设项目应单独建账、单独核算，有专人管理。

（二）对项目建设资金，尤其是国拨资金，应专户存储、专款专用。在国家对国有建设项目进行支付制度改革后，财政部根据项目建设单位的用款申请按月划转国有建设资金用款额度至单位零余额账户，项目建设单位在用款额度内支出，如用款额度不足，项目建设单位可先行垫付，待国拨用款额度拨付时，办理资金归垫手续。除归垫资金外，零余额账户资金一般不允许直接转入项目建设单位其他账户。自筹资金到位目前以实际支出确认，不需要再先行全额转入基建专户。

（三）项目支出应定期与批复的总概算表和明细表进行对比，以便于及时发现执行差异和问题。应按照批复的概算表及明细表及时登记相关支出台账，以便于项目管理人员及时了解项目执行情况。

（四）财务控制与工程建设控制应有机结合。财务人员在项目可行性研究阶段即参与，并充分了解工程建设项目投资组成，熟知各投资科目的分类。国有建设单位应通过制度、文件明确财务控制和工程建设控制各自的职权和责任，从根本上改变财务在工程建设过程中被动付款的情况。

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关键词：基本建设单位；财务管理；概预算；资金；制度

中图分类号：F285 文章编码：

一、基本建设单位财务管理概述

基本建设财务管理是指利用价值形式对建设单位固定资产在生产过程中的资金运作及其所体现的各方面财务关系，行使计划、组织、指挥、监督和调节职能，合理地筹集、分配和使用建设资金，以提高建设单位投资效益为中心的一项综合性管理。

随着我国的改革开放的不断深入，经济体制、投融资体制改革的深入和投资规模的扩大，要求企业财务管理逐步将基本建设财务工作转化成为企业经营管理的重要环节，真正纳入企业财务管理范围，建立完整的财务管理和会计核算体系。

目前，很多企业已十分重视基本建设的财务管理工作，设立专业职能部门，但基本建设财务管理工作在某些方面还处于被动地位，滞后于经济建设的发展。

二、基本建设单位财务管理中存在的问题

（一）会计核算中存在的问题

会计核算是财务管理的一部分，准确无误的计量工程成本，核算费用，才能正确地对形成的固定资产进行计价。在基本建设会计核算上存在的主要问题有三点：

建账不规范

有的建设单位尤没有按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿，只是在事业单位账簿中统一核算，很难分清项目的资金来源状况，更谈不上项目的成本核算和管理了。

2、使用会计科目不准确

这是普遍的问题，比如：对建筑安装工程投资没分明晰核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作；对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明晰核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容；对待摊投资的明晰核算不准确，比如对存款利息的核算，应在“待摊投资—借款利息”科目中进行核算，有的单位却在“待摊投资—其他投资”中进行核算；对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。

（二）超概预算现象严重

1、经验不足，计划缺项

基本建设中补充计划、补充合同、追加预算已成普遍现象。

2、审核不严

首先，建设项目没有严格按照批准的可行性报告开展设计工作，使编制的概算一开始就超计划;其次，有的建设项目开始为能申报上，或为减轻税费负担，人为压缩概算，项目批下来，又把摊子铺开，使建设项目概算超计划、预算超概算、决算超预算。

3、时间跨度长，使设计时的成本与现行实际投资成本相差较大。

4、责任心不强，不重视项目前期基础工作，盲目决策。由于某些管理方面的原因，概预算审查不严，工程的概预算审查不严或审而不调，使实际施工远远超出原定的概预算。

5、拆迁周期长、工程未能及时竣工等各种因素，造成临迁补助费增加、占用资金不能及时回笼、银行贷款不能及时偿还等，都必然造成投资增加，收益率下降。

（三）资金管理中存在的问题

1、多头账户常态化

建设项目资金按照国家的有关规定，不论其性质与来源，都必须在同一个账户中进行核算与管理，但是目前许多建设项目却由于许多人为原因而造成多头开户，多银行建账，从而对财务管理工作造成了极大的影响。

工程款项的提前拨付上面随意性太大

工程款项的提前拨付上面随意性太大，没有按照国家相关规定严格执行，其中最典型的现象就是预付工程款比例过高，远远超过国家规定的25%，从而造成因为建设资金被大量占用而影响到整个项目建设资金使用效率提升的结果。

工程竣工之后的质量保证金预留问题

工程竣工之后的质量保证金预留方面没有按照国家规定规范执行，有些单位预留保证金过多，造成与施工单位的关系紧张，有些单位又没有预留保证金，从而当项目出现质量问题时无法顺利扣除应扣款项，难以起到约束施工单位、提升工程质量的作用。

4、建设资金筹措不及时

建设资金筹措方面不能及时，不能将地方上的配套资金及时筹措到位，这样不仅严重影响到了上级拨付资金的有效使用，更加影响到项目建设的有序进行。

加强基本建设单位财务管理的对策

（一）加强对财务管理工作的重视程度

在加强意识方面，还是首先应该从领导者与管理者的意识树立入手，只有领导者与管理者将财务管理工作重视起来，才能在日常工作中加大对财务管理工作的支持力度，才能落实各项制度、措施的执行。然后是要在单位内部全体员工心理中树立起财务管理工作的重要地位，要明确财务管理工作不仅仅是一个阶段性的工作，它应该贯穿于项目建设的前、中、后，财务管理人员应该由始至终的全程参与项目建设以及数据搜集与管理，应该追踪项目建设的每一个环节的落实与变更，只有将财务管理精细化的管理理念落实与行动，才能将其管理作用发挥出来。

（二）健全基本建设单位财务管理制度并严格执行

根据单位的需要和基本建设会计制度及财政部基本建设财务管理办法等规范的要求，建立适合本单位的财务管理制度，并严格执行。对建设资金进行专户存储，专款专用；按照基本建设单位预算管理制度，严格按预算执行，严禁超预算支出；对于计量支付制度，一定要明确规定，要由单位的财务部门掌握建设资金的拨付情况，对工程款的支付进行把关；正确处理工程结余资金，该交回投资方的要交回，该归还贷款的要归还贷款，最后仍有结余资金的，要按照基本建设财务管理规定使用资金；按要求积极办理工程的竣工财务决算，建立起严格的决

算审计及决算批复程序，使其规范化和制度化，为正确计价形成的固定资产提供依据。

（三）重视财务管理人员的素质提升

财务管理工作水平的高低直接由其工作人员的素质高低所决定，所以加强工作人员的制度法规学习、专业技能培训以及职业道德教育就显得尤为重要。在理论学习的同时，要加强工作人员的实践操作训练，要定期召开工作会议，对当前遇到的财务管理问题进行认真、细致的讨论分析，要鼓励财务管理工作人员踊跃参与并提出自己的看法与意见，从而寻找到问题解决的办法。要定期组织工作人员走出单位，交流学习，要学习其他单位的优秀管理及工作经验，在借鉴经验的同时结合本单位的实际发展情况，寻求提升本单位财务管理工作水平的有效途径。

（四）加强基本建设项目实施过程和竣工阶段的财务管理

1、实施过程的财务管理

（1）加强建设资金管理

建设单位要合理安排和使用建设资金，建立有效的资金运行机制，强化建设资金使用的控制和约束，具体办法:

一是建设资金实行专款专用，不得挤占和挪用。

二是落实建设资金监管责任人。建设单位负责人对本单位的建设资金监督、管理、使用负责，建设单位内部各职能部门按职责分工落实建设资金监管的各项职责，共同监督管理。

三是建设资金监管按照效益原则进行。建设资金实行规范化管理，确保厉行节约，防止损失浪费，降低工程成本，提高资金使用效益。

（2）加强工程价款结算管理

工程价款是施工企业实际完成设计工作量的货币表现形式，建设单位必须按照合同规定条款、价格进行结算。加强工程价款的监督和管理主要从两个方面进行:

一是审核工程价款结算的手续是否完备、结算审批程序是否规范。

二是审核结算凭证的合法性和真实性。

（3）重视项目的过程管理，实行项目主管会计负责制

以工程项目审计和竣工财务决算的要求为标准，要求会计人员了解概算每个项目包含的具体内容，从项目的招投标、合同谈判、工程进度款支付、工程结算等全方位、全过程参与项目管理。

建设项目竣工的财务管理

（1）竣工项目财产物资、债权债务的清理

建设项目完工建成后，应对各种物资、材料、设备、债权债务及时清理，做到工完账清。各项资产进行清理核实，妥善保管，按照国家规定进行处理，不得任意侵占，处理的财产物资收入按照规定冲减相关成本；报废工程需按规定的程序上报有关部门批准。

（2）财务决算的组织工作

竣工财务决算是一项综合性强、程序复杂的工作，决算工作必须按照财务部门组织，其他部门积极参与的原则进行，各部门必须按照要求及时、高质量地完成各自承担的任务。

（3）财务决算的前提

完成工程结算是财务决算的前提。工程结算能否按期完成是影响财务决算的重要因素。因此，要求工程部、物资设备部、计划部等相关部门必须加快工程结算工作，完一项结一项，同时要求结算项目划分清楚，形成资产名录清晰，以达到满足运营单位资产管理的要求。

参考文献

[1]赵佩荣.加强基本建设单位财务管理的几点做法[J].中国农业会计，2010.2.

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关键字：基本建设 财务管理 问题 措施

近年来随着我国基本建设投资的加大，基建领域暴露出的问题也越来越多。如何提高建设项目的管理水平，确保基建资金的安全、高效、规范运行和有效监督，加强财务管理工作尤为重要。

一、加强基本建设项目财务管理工作的必要性

（一）国家财政部门进行财政管理的必然要求

根据我国的《基本建设财务管理制度》等法律、法规的有关规定，明确了财政部门在基本建设管理中的主要职责，一是贯彻执行国家法律、行政法规、规章，制定基本建设资金管理办法；二是编审下达财政性基本建设支出预算，编报建设单位年度基本建设财务决算；三是组织调度财政性基本建设资金，根据基本建设程序、年度基本建设支出预算、年度投资计划及工程进度核拨资金；四是参与财政性资金投资项目的工程概、预算及标底审查，负责对财政性资金投资项目的工程结算进行审查；五监督检查基本建设资金的使用与管理，对发现的问题及时处理；六是办理财政性投资建设项目的大宗材料及设备政府采购；七是审批基本建设项目竣工财务决算，参加项目竣工验收等。因此加强财务管理工作既是加强内部管理工作的需要，也是接受财政部门监管的必然要求。

（二）节约建设资金，提高项目投资效益的重要保证

加强基本建设项目财务管理工作，严格贯彻执行国家的法律、法规、方针、政策，做好基建工程资金的预算控制和监督考核工作。一是加强基建项目的概（预）算管理，严格控制投资规模和随意变更工程设计行为；二是加强建设期间的资金管理，防止挤占、挪用建设资金，确保建设资金的“专款专用”，三是做好完工项目的投资评价考核管理，有利于控制投资成本，节约建设资金，提高投资效益。

（三）发挥财务管理监督职能的需要

反映与监督是财务管理的两大基本职能，加强财务管理工作，不仅要求对基建项目进行连续、系统的核算，而且要对基建项目和资金进行监督把关，管好、用好建设资金。从基建项目前期可行性研究开始直至项目竣工结（决）算、效益评价进行全过程的管理和监督，做到前期工作阶段有分析、项目建设阶段有控制、项目完成阶段有评价，充分发挥财务管理的监督职能，确保发挥基建项目最大的投资效益。

二、基本建设项目财务管理工作中存在的问题

（一）财务管理监督职能弱化，对基建项目不能实施有效监管

目前基本建设项目一般可分为三个阶段：前期工作阶段、项目建设阶段、项目竣工结（决）算阶段。纵观我国现行基建项目管理实际情况，大部分建设单位在建设项目管理中将财务管理职能范围定义仅仅局限于会计核算方面，其他监督、审核职能不能充分发挥，比如：在建设项目执行过程中，财务管理的监督职能往往是在会计核算功能的基础上，衍生的对合同合法、合规性的审查，资料完备性的审核，资金拨付手续的审核等基础性方面，至于建设项目的施工进度、进展情况、计量审核、竣工验收等环节，财务人员不能有效参与。财务管理监督职能在基本建设项目管理中不能充分发挥。

（二）建设项目管理工作不规范超标准、超投资、超概算现象普遍

目前我国基本建设项目财务管理不规范，项目超标准、超投资、超概算现象普遍。主要表现在：一、概预算执行随意性大，建设单位单方面追求高标准，随意突破设计规模，突破预算标准，扩大投资，投资效益低下；二、监督管理工作滞后，单位内部控制制度不健全，缺乏约束机，工作中有章不循，盲目决策，导致项目投资效益低下。三、项目完成后竣工决算手续滞后，固定资产转移手续不能及时办理，使政府投资形成的国有资产搁置，资产管理、维护也跟不上，直接造成国有资产损失。

（三）建设项目管理薄弱，资金监管不严格，违规违纪现象较多

近年来审计发现，部分建设单位在建设项目管理中，内部控制管理比较薄弱，单位各项规章制度形同虚设，资金监管不到位，常常出现建设单位不按基建建设程序、施工进度和资金计划拨付工程款项；超付工程款；脱离职能部门监管擅自支付工程款；挤占、挪用建设资金；擅自改变资金用途；随意变更工程设计，扩大投资规模等违规、违纪现象。

（四）建设项目投资效益评价体系不完善，缺乏有效的评价标准

根据我国的《建设项目经济评价方法与参数》，虽然要求各建设单位设置相应的评价指标体系，但是从实际情况来看，国内大多数建设单位对建设项目投资效益评估工作重视不够，还存在以下问题：一是未建立起建设项目投资效益评价体系和项目完工后评估制度，相关评价标准不规范、不统一；二是评价工作未与人事任免、薪酬体系、业绩考核、责任追究挂钩，形同虚设；三是不注重建设期间的评价工作，项目实施下来计划和实际存在较大偏差。

（五）财务运行不规范，会计基础工作不扎实

目前有些建设单位，未严格按照《基本建设财务管理规定》、《会计基础工作规范化》、《内部会计控制规范》等法律、法规的要求开展会计基础工作，财务工作严肃性不够，随意性大，运行不规范，严重影响了会计信息列报的真实性、完整性和准确性。主要表现在以下方面：一是原始凭证取得不规范，内容不完整、附件不齐全；二是会计核算不规范，会计科目应用混乱；三是预算执行不严格，随意列支预算外、计划外费用，甚至虚列费用支出，私设“小金库”套取建设资金。

三、加强基本建设项目财务管理工作的措施

（一）建立健全内部控制制度，严格遵守法律法规

内部控制制度是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进实现发展战略的一系列方法、措施和程序的总称。建设单位应当按照《内部控制管理规范》的要求，根据建设单位和建设项目的实际情况建立健全内部控制制度，主要包括：岗位分工与授权审批制度、项目决策控制制度、概预算控制制度、价款支付控制制度、竣工决算控制制度、财务管理制度、会计核算制度、货币资金支付管理制度、财产物资保管与清查制度、合同管理制度、招投标管理制度、工程成本核算、工程经济分析等制度，严格按规定的管理流程和内控规范开展业务。确保从建设项目的前期工作环节、施工建设环节到竣工验收、效益评估等过程中有法可依，降低和防范项目风险，遏制腐败，节约建设资金，提高项目的投资效益。

（二）加强基建项目财务管理的全过程控制，切实发挥监管职能

加强基建项目的财务管理工作，提高监管水平，应当做好基建项目财务管理的全过程控制。做好制度建设工作明确从工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等环节的财务控制流程及要求，建立相应的制度和管理办法，配备专职财务人员，明确职责，如实记载工程项目各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

（三）做好资金监管，确保建设资金安全和效益

加强建设资金监督管理是财务管理的核心环节，也是建设项目顺利进行的基本保障。加强资金监管，就是要建立和完善资金的全过程控制体系和完善严格的审批程序，通过实行监理工程师签证制度，严格遵守基本建设程序，严格执行招投标管理办法，强化合同管理，严格按照基建程序付款，杜绝出现计划外、超计划付款、无进度付款和挪用建设资金的现象。有利于促进建设单位和施工单位双方加强内部管理，提高管理素质，维护建筑市场正常秩序。

（四）遵守法律、法规，规范会计基础工作

建设单位应当以《会计法》、《会计基础工作规范》、《基本建设财务管理规定》等法律、法规为依据，规范会计基础工作，完善会计核算体系。一是做好基建财务人员人才建设工作，配备经过专业培训的合格的财务人员从事基建财务工作；二是确保基建财务人员掌握基本建设会计制度和财务管理知识，严格按照会计制度进行会计核算，三是做好预算监督工作，严格按照规定的开支范围和开支标准列支建设成本，严格杜绝概算外，计划外的一切支出，严格控制建设成本，有效的实施财务管理；四是正确编制年度财务报告和竣工财务决算，真实、及时、准确地反映建设成本，为投资者提供真实准确的会计信息。

（五）做好建设项目投资效益评估工作

建设单位应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。应当从技术、财务和经济三方面，对项目建成后达到的各项指标进行分析总结，并与可行性研究方案，计划任务书、设计、计划、概预算等资料进行对比，以检查预计与设计的完成程度，分析完成或未完成的原因，借以总结经验和教训，为今后投资决策提供参考依据。

综上所述，加强基本建设财务管理工作，要从制度建设和人才建设两方面来完善，始终围绕基本建设全过程控制来展开。我们必须从工作实际出发，针对基建项目财务管理工作中的薄弱环节，不断提高财务管理水平，降低投资成本，提高投资效益，确保项目建设依法、规范、有序进行。

参考文献：

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关键词：基建项目；会计核算

中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02

一、事业单位基建会计实务核算简介

事业单位的有关基建会计上的会计实务核算，就是依据承包合同和工程预算，将全额财政拨款、银行贷款、自筹资金等，分配到每个环节的具体开支项目中，并且根据财政部颁发的《建设单位会计制度》以及《行政单位会计准则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的有关规定，依据相关会计处理准则，按规定科目进行会计核算、账务处理；再根据基建项目的进程展开，通过资金在不同会计科目间的分配和结转，反映了基建项目在不同环节的作业情况、成本费用、经济效益。最后，把资金转变为固定资产。

单项工程投资总额在50万元以上的基建项目，不论资金来源，都应按规定单独建账核算。有多个建设项目的单位，不论其单项工程投资额是否达到50万元，均在基建账户核算，并要求按项目进行明细核算。有建设项目并单独建账核算的单位，必须在银行开设基建专用账户。基建资金会计核算统一采用借贷记账法。

二、填埋场基建项目简介

1.某市生活垃圾卫生填埋场项目情况

我市山口垃圾卫生填埋场位于临桂县临桂镇山口村的坡地，设计总占地面积931.3亩，总库容892万m3，建设规模为日处理生活垃圾1000吨，设计使用期为18年，项目总概算35651万元，主要建设内容包括垃圾填埋区、渗滤液调节池、渗滤液处理站、防洪防渗工程、生产生活管理区和进场道路等配套设施及设备。采用目前国际上通用的厌氧卫生填埋工艺、双层进口高密度聚乙烯土工膜防渗、“生化＋纳滤＋反渗透”处理垃圾渗滤液。该场建成后，将承担桂林市五城区及临桂县城(含临桂新区)的生活垃圾无害化处置任务。

2.总投资及资金来源

资金来源：申请国家资金、国家开发银行贷款、地方财政配套及民间融资。融资方案针对民间资本参与山口生活垃圾卫生填埋场项目而制定，除政府投资、银行贷款资金外，不足部分由投标参与本项目建设的出资人先行出资。

三、填埋场基建项目会计核算总账及科目设置

山口填埋场项目是单独记账、单独建账套的，在银行开设基建专用账户，采用的是基建会计。

总账会计科目设置：

资金来源类设置“基建拨款”、“基建投资借款”、“其他应付款”三个总账科目。资金占用类设置“交付使用资产”、“建筑安装工程投资、“设备投资”、“待摊投资”、“银行存款”、“现金”、“预付工程款”、“其他应收款”八个总账会计科目。

1.基建拨款

本科目核算各项基建资金拨款，下设两个二级科目进行明细核算。

以前年度拨款：核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款，本科目按各种不同拨款来源进行明细核算，设置三级科目包括：中央财政预算内拨款、地方财政补助拨款、民间融资资金拨款。

本年基建拨款：核算本年预算拨入的基本建设拨款，本科目设置下列三级科目：

中央财政预算内拨款：核算本年内由中央预算拨入的基建项目专项拨款。

地方财政补助拨款：核算本年内从地方财政拨入的基本建设补助拨款。

民间融资资金拨款：核算本年内由民间融资方式筹集的资金而拨入的基本建专项拨款。

2.基建投资借款

本科目核算为完成基建计划批准借入的基建投资借款。

3.其他应付款

本科目核算单位应付、暂收其他单位和个人的款项。

4.交付使用资产

本科目核算建设项目已经完成，并已交付使用的资产。

5.建筑安装工程投资

本科目核算单位发生的，构成基本建设实际支出的建筑安装工程实际成本，不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付工程款和预付备料款。

6.设备投资

本科目核算单位发生的，构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本。

7.待摊投资

本科目核算单位发生的，构成基本建设实际支出，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。设置二级科目包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、临时设施费、生产人员培训费、借款利息、合同公证及工程质量监测费、工程招标费、工程保险费、办公和生活家具购置费、其他待摊投资等。

8.银行存款

本科目核算单位存在开户银行的基建资金。

9.现金

本科目核算单位库存的用以支付零星开支的现金。

10.预付工程款

本科目核算单位按照合同规定向承包工程的施工单位预付的工程进度款。

11.其他应收款

本科目核算应向有关单位或个人收回的各种应收、暂付款项。

四、填埋场基建项目主要会计核算实务

1.单位经费账户

(1)单位拨入基建资金，记：

借：银行存款

贷：拨入经费(行政单位)

事业收入(事业单位)

(2)单位拨出基建资金，记：

借：经费支出(行政单位)

事业支出(事业单位)

贷：银行存款

2.单位基建账户

(1)收到各种来源基建拨款，记：

借：银行存款

贷：基建拨款——本年基建拨款——中央财政预算内拨款

——本年基建拨款——地方财政补助拨款

——本年基建拨款——民间融资资金拨款

(2)收到各种来源的基建投资借款，记：

借：银行存款

贷：基建投资借款——(按借款来源进行明细核算)

(3)支付借款利息，记：

借：待摊投资——借款利息

贷：银行存款

(4)单位在预付工程进度款时，记：

借：预付工程款——XX施工单位

贷：银行存款

(5)单位在根据施工单位提出的“工程价款结算账单”，审核确认承付的工程价款时，记：

借：建筑安装工程投资——填埋场基建项目

贷：银行存款或预付工程款等

(6)支付为基本建设项目购入的各种设备价款时，记：

借：设备投资——填埋场基建项目

贷：银行存款

(7)期间发生的待摊费用，记：

借：待摊投资——明细项目(如：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费等)

贷：银行存款或现金等

各种待摊投资应在工程竣工结算完毕并交付时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊，记：

借：交付使用资产——填埋场基建项目

贷：待摊投资——明细项目

(8)按照规定程序办理竣工验收交接手续后，结转交付使用资产的实际成本，记：

借：交付使用资产——填埋场基建项目

贷：建筑安装工程投资——填埋场基建项目

设备投资——填埋场基建项目

待摊投资等

(9)跨年度结转阶段的会计处理，基本建设在年度决算批复后，下年初建立新账记：

借：基建拨款——本年预算拨款

贷：基建拨款——以前年度拨款

(10)基本建设项目决算经批准后，冲销已交付使用资产，记：

借：基建拨款——以前年度拨款

贷：交付使用资产——填埋场基建项目

(11)竣工结算阶段，建设单位根据财政部门或上级主管部门批复的竣工财务决算办理固定资产交接或入账手续，形成固定资产入账，记入单位经费账户，记：

借：固定资产——填埋场基建项目

贷：固定基金

五、基建资金平衡表的编制

本表反映建设单位月份或年度终了时全部资金来源和资金占用情况。编制本表是为了综合反映建设单位各种资金来源和资金占用的增减变动情况及其相互对应关系；检查资金的构成是否合理；考核、分析基本建设资金的使用效果。本表“年初数”栏的数字，根据上年年报本表“期末数”栏的数字填列。本表“期末数”栏的数字根据资金来源和资金占用各科目期末余额如实填列。

六、基建会计应当注意的几个要点

1.应当注意强化财政在基建项目中的主导和协调能力的发挥

各施工企业、基本建设单位，应当主动接受财政部门的监督与管理。基本建设过程中高度重视财政基建机构的管理权限、职能范围和作用，计委、建委、银行、审计等有关部门应当在财政基建部门的协调下，各司其职、紧密配合，共同抓好基建资金的调配审核工作。

2.健全并完善基建会计核算制度

(1)行政事业单位应当有自筹基本建设资金专户，对基本建设资金来源进行审查。(2)加强建设资金来源管理，必须设立专户管理加强监督检查制度，严防挪用。(3)基建工程项目的预算决算审查制度要进一步加强健全和完善，涉及基建竣工决算的审计意见，必须经财政部门确认，建设单位以财政部门出具的资产入账通知作为资产入账凭证。(4)对基建项目的资金申请表、项目资金到位表、工程进度表等报表出具及审核制度要进一步加强。

3.建立并强化科学有效的会计监督机制

要按照基建工程监管制度对行政事业单位的相关会计核算进行监督，规范其基本工作，确保会计核算资料的完整真实，严防挪用、挤占、截留等现象的发生；要经常对基建项目的会计核算工作进行考核，检查凭证及附件是否完整真实、凭证录入是否及时正确、会计分录编制是否正确、会计报表编制是否合理正确等，以保证会计核算的真实性、相关性、完整性，提高会计人员的业务水平。积极接受外部单位的监督审计，并配合外部监督部门的工作，以提高对基建项目会计核算工作的监督力度。

参考文献：

[1]基本建设财务治理规定[S].财建[2002]394号.

篇10

海南省财政厅于2009年5月启动了政府会计改革试点工作。自2009年6月16日起，《权责发生制改革会计核算办法》在海南省农业厅和海南医学院两家试点单位开始试运行。

试点改革的主要内容

政府会计改革是政府公共治理领域的一项基础性改革，涉及行政体制、财政体制的诸多方面。为了减少改革阻力，海南“图难于其易，为大于其细”，确定了五项改革内容。

1

“二位一体”，建立预算会计与财务会计有机结合的政府会计体系。

政府会计改革，通常是追求双重目标，其一是服务于政府预算决策和预算管理，其二是反映政府及其部门的治理绩效。为实现这两个目标，大多国家采取的是建立预算会计和财务会计两个系统的改革模式，分别提供预算报告和财务报告。也有少数国家，如澳大利亚、加拿大，只有综合财务系统，但前提是将预算编制的会计基础修改为权责发生制，通过现金流量表和经营业绩表来提供预算报告。在这方面，海南进行了大胆的设计，确定了建立预算会计与财务会计“二位一体”的政府会计体系的思路，以分别提供政府预算执行报告和政府财务报告。对于预算会计体系，以收付实现制为基础，按总分类账模式，设置预算收入、预算支出和预算结余三个总账科目，并按支出功能分类科目、资金分类、资金来源和支出经济分类科目设置分类账，建立预算会计系统，反映主体预算执行状况，以满足预算管理和决策的需要。对于财务会计系统，以权责发生制为基础，按资产、负债、净资产、收入和费用五大部类设置系统要素，以反映主体的财务状况、成本费用和绩效水平，满足财务管理和绩效评价的需要。两个系统依托现有的GFMIS有机运行，一个经济业务事项，分别在两个账套生成预算会计信息和财务会计信息。这个模式具有两大优点，一是有利于现行决算模式的顺利过渡，二是可以提供完整的财务状况报告和绩效成本报告。

2

“三合一”，整合现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度为统一的政府会计制度。

现行行政事业单位遵循的是条块分割的会计规范，合计有16项具体制度，这次改革的重要任务便是整合这些会计规范。由于现行行政及事业单位会计制度同属于传统预算会计制度体系，记账基础一致，并且事业单位的经济业务事项能涵盖行政单位所有的经济业务事项，因此，这两种制度整合并无太大难度。关键是整合现行行政事业单位会计制度的同时，将国有建设单位会计制度纳入制度重构之中较为复杂，海南具体做法是：首先，改变目前专款收支、基本建设项目和普通项目分类管理、分账核算的模式，将基本建设收支、专款收支并入项目收支，按现行项目预算管理模式统一核算。第二，将基本建设支出和项目的生产建设过程统一起来，借鉴产品生产的思路，准确归集项目成本，并集中反映到各类会计报表中，基本建设不再单独列表报告。第三，对基本建设投资，分别反映和报告自身投资和转出投资，准确反映基建工程的历史成本。第四，改变现行代管理资产（如法院执行案款）分账核算的情况，统一纳入部门单位的财务状况中综合反映。

3

分步推进权责发生制。海南省根据自身财政管理体制和行政事业单位的现状，选择修正的权责发生制作为财务会计系统核算和报告的基础，分别针对资产、负债、收入、费用确定不同的权责发生制引入程度。

1. 资产部类。将资产分为金融资产和非金融资产。试点阶段先按权责发生制确认金融资产，待试点成功后再扩及非金融资产。根据改革进程的需要，暂时只确认、记录和报告金融性资产及非金融资产，文物文化资产目前无法计量，仅对其数量进行表外披露。与此同时，资产还要灵活确认其折旧、摊销和坏账损失。对非金融资产的折旧及处置采取过渡办法处理。考虑到固定资产因其多样性难以确定折旧期限，况且折旧处理与预算编制衔接的难度较大，故折旧的确认不引入完全的权责发生制。对原有固定资产的折旧实行虚折旧，即不确认费用，仅参照相关方法计算折旧金额，相应冲减固定基金，以反映其账面净值；新增固定资产折旧则确认为费用或成本。固定资产处置的账务处理也相应采取两种办法：对原有固定资产的处置，冲销固定资产的原值；对新增固定资产的处置，按固定资产的净值直接列支，并冲减原值和折旧。

2. 负债部类。试点阶段先按权责发生制确认直接负债，同时表外披露预计负债。待试点成功后，再确认预计负债。

3.收入部类。试点阶段，严格按经济业务事项的权责关系和收入实现原则确认收入。并针对不同类型的收入分别确认时点，如财政经费拨款收入、财政专户返还收入，以用款计划的下达作为行政事业单位的收入确认时点；经营收入、投资收益和其他收入以收入的实现原则作为确认依据。 4.费用部类。试点阶段，费用严格按权责发生制进行确认，而不论现金及现金等价物是否真正流出。

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