小企业会计准则报告范文

导语：如何才能写好一篇小企业会计准则报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】中小企业会计准则，适用范围，界定

一、引言

从目前看来，我国管理与经济领域关注的焦点之一就是中小企业会计准则的适用范围界定问题。数量众多的中小企业具有十分重要的地位和作用。在经济全球化背景下，中小企业的财务报告规范应该根据实际情况做出相应的改变。对中小企业来说，如果采用一模一样的财务报告规范必然会造成混乱。与会计准则扩展息息相关的会计准则超载会对中小企业产生了较大影响。我们解决会计准则超载现象有很多不同的好方法。实行差别报告制度的做法就很不错。实行差别报告制度的主要原因是不同的准则应该准确适用在层次不同的实体之上。另一个不错的选择是制定中小企业会计准则。事实上，实施差别报告制度最重要的举措之一就是制定好中小企业会计准则。我们在明确中小企业会计准则的适用范围的基础上，有利于制定高效的中小企业会计准则。

二、中小企业会计准则之中小企业界定的方法和思路

由于中小企业服务的目的不同，所以我们必须从两个完全不一样的角度对小企业进行界定。一方面，通过制定相关的宏观经济政策，政府给企业带来不少优惠，同时也达到了加强对中小企业的管理与控制的目的。这就要求政府应该从管理角度对中小企业进行界定。另一方面，准则制定机构为了让中小企业财务报告和会计核算更加具有规范性，应该从会计角度对中小企业进行界定。

1、界定中小企业与制定中小企业会计准则的关系。一般来说，我们在对中小企业与制定中小企业会计准则进行界定的时候，有两种途径可以让我们进行选择。一种是先将中小企业界定好了，接着再为已经界定好的中小企业制定合适的中小企业会计准则。另一种是先将中小企业会计准则制定好了，接着再去对中小企业进行界定，试图让早以制定好的中小企业会计准则能够符合各类中小企业的实际需求。毫无疑问，后一种途径明显与人们认识事物的一般规律相违背。因此，第一种途径是较为不错的选择。

2、中小企业的界定标准。中小企业会计准则制定质量好坏与否取决于怎么样界定中小企业。当我们对中小企业进行界定的时候，考虑的首要标准并不是企业规模，而是有没有考虑到公共的利益或者责任。第一，定性标准：缺乏公众利益或责任。公众利益与公众责任是相辅相成，缺一不可的。只有做到对公众负责，才能实现维护公众利益的目标。第二，定量标准：规模大小。产生差别报告制度的最初动因是必须按照企业规模大小的标准进行确定。第三，缺少公众责任或者规模小：一种选择。与当前采用多种标准对中小企业进行确认相比，仅采用一种标准对中小企业进行确认会显得更为简单。但是，仅采用一种标准的话难免过于绝对，存在一定不足之处。为了实现差别报告制度的目标，我们应该根据当地的实际情况，采取合适的标准。

3、中小企业是否继续分级。实行差别报告制度是企业分级的主要目标之一。为了给中小企业制定合适的中小企业会计准则，我们应该单独罗列出相关中小企业的财务报告。单独列出中小企业的财务报告的主要原因是企业之间的财务报告存在很大区别。当前我国企业根据具体规模不同大致分为：小型、中型和大型企业。相同的会计制度能同时适用在大型和中型企业上。当然，究竟要不要对中小企业进行分级，我们必须具体情况具体分析。

三、我国中小企业会计准则的适用范围问题

我国拥有数量众多的中小企业，我们应该努力让中小企业的财务报告更加规范。第一，企业会计核算规范。金融企业会计制度、个体工商户会计制度、企业会计制度和小企业会计制度是企业会计制度体系的重要组成部分。第二，我国“中小企业会计准则”。会计规范体系划分的层次分别为：会计行政法规、会计法律和会计部门规章等等。会计部门规章是会计规范的主要表现形式之一，这些会计规范与中小企业有着密切的联系。第三，企业分级。为了能够给强化企业宏观管理提供有利的参考，为了企业能够通过采用不一样的会计制度让自身的会计核算与财务报告更加具有规范性，我们应该维持现有的企业划分模式。

四、我国中小企业会计准则建设的基本问题

只有在满足一定条件的基础上，我们才能够逐步建立起较为完善的新型的企业会计准则体系。这个条件是将相关的中小企业会计准则构建好。第一，中小企业会计准则的名称。我国能把中小企业会计准则规范命名为“小企业会计准则”最主要的原因是：中型企业、拥有公共责任的企业和大型企业等都不在中小企业会计准则规范的范围之内。第二，中小企业会计准则的适用范围。一般来说，较小的规模和缺乏公众责任是现代化小企业的主要特征。专门为小企业服务的就是小企业会计准则。由于这些小企业具有较小的规模，相关部门应该结合实际情况，设定一些具体的划分标准。不论任何形式的企业组织，只要达到相应的标准就被认为是小企业。第三，小企业会计准则的分级。我国现有会计管理水平还不高，开展会计工作的目的和要求也不一样，目前尚不具备对小企业会计准则进行分级的条件。

五、总结

总而言之，我们必须高度重视对中小企业会计准则的适用范围界定问题的思考，在实践中，要清醒的意识到在对中小企业会计准则的适用范围进行界定的过程中存在的问题。本文结合中小企业会计准则的适用范围实践情况，对中小企业会计准则之中小企业界定的方法和思路进行了探讨与研究，围绕我国中小企业会计准则建设的基本问题展开相关讨论，以期对中小企业会计准则的适用范围界定问题有着更深入和全面地了解。

参考文献：

[1]崔金勋，史安娜.小企业会计准则的制定架构[J].山东社会科学，2012.

[2]刘波.小企业会计准则制定问题探讨[J].湖南财政经济学院学报，2011.

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关键词：中小企业会计准则 国际准则 会计实务操作 财务报告

一、ISAR的中小企业会计准则框架的演变

ISAR——联合国国际会计和报告标准政府间专家组，成立于1981年。世界经济发展造就了跨国公司，也出现了国家间会计协调的需要。如何建立高质量的国际会计标准和报告实务，缩小国与国之间会计实务的差距成为专家工作组的服务目标。

1999年ISAR在第16次会议上，发展中国家提出国际会计规则主要服务于发达国家，会计准则适用于大公司，对于发展中国家而言，缺乏差别报告。复杂的、不符合中小企业财务报告使用者需求的国际报告令中小企业不堪重负。与会专家认为，应该将研究差别报告的问题提上日程。2000年ISAR在第17次会议上提出了《中小型企业会计》的讨论稿。包括对中小企业主体的界定、会计目的、面临的问题等。并成立了23名专家工作组的特设协商小组，来专门推动中小企业准则项目进程。2001年ISAR在第18次会议上认为应建立三层次制度框架。最复杂层次为遵循所有国际会计准则的会计主体，如上市企业和重大公众利益企业。第二层次为遵循国际会计准则的精简准则的会计主体，如较大型的中小企业。第三层次为遵循简化的小企业会计准则的会计主体，针对仅能提供有用会计信息满足管理财政和国家当局管理需求的微小企业。由此出现了针对中小企业的高度重视。2001年ISAR在第19次会议上，审议了18次会议上提出的第二层次与第三层次企业的指导原则，并在随后的会议上了《第二级中小企业会计和财务报告准则》、《第三级中小企业会计和财务报告准则》。充分对中小企业进行了合理的界定和会计实务的指导。

二、IASB的IFRS for SMEs 引发国际中小企业会计准则制定趋同大潮

IASB——国际会计准则理事会，是制定及批准国际财务报告准则的一个独立的私营机构。国际会计准则理事会在国际会计准则委员会基金会的监督下运作。

国际会计准则理事会于2001年成立，取代了先前的国际会计准则委员会IASC。早在2000年12月IASC向IASB过渡的报告中，提出存在为中小企业制定特定国际会计准则的需求。2001年刚刚成立的IASB就着手开始制定适用于中小企业会计准则的项目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 组织过一场由世界上四十多个国际的会计标准制定机构组成的会议。目的是提出关于IFRS for SMES的意见调研。通过调研发现，绝大部分国家对在全世界范围内建立一套适用于中小企业的会计准则持支持态度。国际会计师联合会对该准则也持积极欢迎的态度，并鼓励会员组织考虑在本国能够结合具体情况灵活运用。2004年6月，IASB《中小企业会计准则初步观点的讨论文件》，探索在世界范围内构建国际通用的中小企业会计准则的可行性。许多国家倾向于采纳一套国际通用标准的中小企业会计准则，给IASB的研发和制定准则以极大的鼓舞。2006年1月，IASB《中小企业会计准则征求意见稿》。2007年2月，中小企业会计准则的征求意见稿由IASB正式。意见稿中提出意见稿是否清晰易懂、议题范围是否明晰等问题。在2007年6月在其官网展开一项实地测试，随后IASB收到了世界上20余国100多家小企业的测试报告和百余封评论信件。在这些出现的具体问题指导下，自2008年3月起IASB召开了14次公开会议，进行了30余处修改和论证。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主体国际财务报告准则》成为国际上各国制定本国中小企业会计准则的圭臬。

三、各国中小企业会计准则的发展演变与现状

早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些国家已经开始设计和研究本国中小企业会计准则的制定。随着IFRS for SMEs的，更多的国家纷纷开始着手研究本国中小企业会计准则的制定。各国国情不同、经济发展水平相异、会计环境也存在差别。但随着世界经济一体化的发展与深化，会计准则的国际趋同是必然的，在资源稀缺的前提下，准则的国际趋同将更有利于进行资源的优化和配置，提高经济信息的透明度和信息的对称性。但在会计准则国际趋同的条件下，各国还应更注重结合本国具体经济环境，考虑制度约束现状，与国际接轨的同时，立足本国国情制定适合本国的会计准则，来规范会计实务工作为本国的经济服务，更好的进行国际间经济业务往来。

英国是最早研究中小企业会计准则的国家。英国的会计机构咨询委员会CCAB，在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明确表示应该为小企业制定特殊的会计准则。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企业财务报告准则》，成为最早实行小企业会计准则的国家。随着IFRS for SMEs的颁布，英国大力赞同中小企业准则国际趋同的前提下，也提出了应讨论国际准则与本国准则之间关系的讨论。如何将IFRS for SMEs与FRSSE融合运用。

新西兰、澳大利亚两个国家在会计方面进行紧密合作，通过会计准则、审计准则一体化合作，对IASB产生了一定的影响，通过联合制定一个适合于两国中小企业且与IFRS有别的准则。两国在中小企业会计准则研究领域，都提出降低小企业财务报告负担，简化报告形式的差别报告制度，制定差别报告框架。

美国在上世纪七十年代初，由于非上市公司对于准则超载问题为研究的起源，1981年AICPA美国注册会计师协会这一职业机构组织成立了“会计准则超载特别委员会”，以减轻对中小企业而言的不必要负担的、成本高的、特定会计准则进行筛减。由于会计准则的超载起源于解决小会计师事务所审计成本问题，FASB美国会计准则理事会在小企业准则的制定上缺乏动力。美国到目前为止，尚未出台正式的针对中小企业主体的财务报告准则，仅考虑差别报告制度。随着跨机构的“蓝带委员会”的成立，为美国制定独立的中小企业会计准则奠定了良好的前景。

日本也是较早单独制定中小企业会计准则的代表性国家。日本经济泡沫破灭之后，提高会计信息质量成为经济各主体的共同愿望。在2002年日本就对中小企业进行会计研究，对中小企业会计进行规范。在2005年日本企业会计准则委员会、日本注册会计师协会、日本税理士联合会、日本工商会议所共同《中小企业会计指南》详细规定了适用范围、目标、制定模式、确认与披露等会计准则，制定了一套符合中小企业特点的时效性强的准则。

四、我国中小企业会计准则的国际化之路

国际上很多国家颁布了中小企业会计制度，我国中小企业众多，企业间差别也很大。统一执行《企业会计制度》有相当大的难度，小企业需要一套简便可行的会计制度。国际财务报告准则咨询委员会咨询委员、中国财政部企业司司长刘玉廷，在国际财务报告准则趋同问题上指出，中国会计准则坚持国际“趋同”原则而不能直接采用，更不是一字不差的照搬国际标准。

2004年4月我国颁布了《小企业会计制度》于2005年起执行。在表述方式上使用了我国广大会计人员所熟悉的报表和分录的表现方式，易于理解、易懂易学、操作方便。随着经济的发展，达到与国际会计准则制度趋同的要求，2010年4月会计司《小企业会计准则》意见的通知，对小企业准则的建设问题提出规划。

2011年10月，我国《小企业会计准则》，使我国中小企业会计准则制定逐步与国际趋同。该准则通过比较原则、概括，使得表述方式上更接近国际准则体例，极大的提高广大会计人员的职业判断能力，增强解决新问题的本领。更有利于我国中小企业的实务操作性。

参考文献：

[1]金花妍.日本中小企业会计指南的变迁与特点[J].中国管理信息化，2012.8

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一、《小企业会计准则》特点

1.账务处理简便务实

第一，《小企业会计准则》改变了《企业会计准则》根据实际需要选用对会计要素进行计量的方法规定，要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。第二，债券折价或者溢价改变了原有摊余成本计量的方法，采用直线法；资本公积仅核算资本溢价，也就是投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。第三，采用应付税款法核算所得税，简化了所得税会计处理；减少了外币财务报表折算工作量；简化财务报表的列报和披露；对会计政策变更和会计差错更正的会计处理统一采用未来适用法。

2.提高企业经营绩效

《小企业会计准则》建起了小企业账务处理的整个规范体系，促进其完善建账建制过程，实现企业健康、规范、可持续发展。同时，为小企业实施有效财产保护控制，展开及时有效的经济分析。在推动小企业的会计水平上，起了促进作用。《小企业会计准则》通过促进企业财务报告及相关信息真实、可靠和完整，提高了小企业的经营效率和成效。

3.充分运用国家优惠扶持政策

《小企业会计准则》借助减少职业判断内容，以满足税收需求。随着会计核算与税法一致性的提高，小企业纳税调整事项减少。近几年，国家对于小企业给予了丰厚的政策倾斜和扶持力度，特别是从税收、财政、立法等角度都相继出台了一系列旨在促进小企业发展的措施，这对小企业快速发展注入新鲜活力。

4.降低企业贷款风险

小企业由于自身实力较弱，经营较为分散，大都面临银行信贷吃紧，融资难等问题。小企业并未实现两权分离，应更为注重外部信息使用者的需求，如银行、税务机关等。只有当小企业提供高质财务与会计信息，银行决策才符合小企业利益。《小企业会计准则》为银行信贷决策提供了切实有效的制度基础，对降低和防范小企业贷款风险、有效解决融资难问题有积极作用。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较分析

1.内容框架对比

《小企业会计准则》的内容框架由正文和应用指南构成，《企业会计准则》的主体结构则由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等构成。通过比较，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的框架结构基本类似，主体部分均为准则和应用指南，体例按章节设计，体现了两者的有效衔接。

2.适用范围对比

国际财务报告准则中对小企业界定为不承担公众责任的内涵，我国《小企业会计准则》的适用范围力求与国际趋同。另外，考虑到与现有《企业会计准则》的有效衔接。而《企业会计准则》适用于中国境内的所有企业。

3.会计核算对比

对比会计核算存在四方面差异：一是资产计量属性差异。《小企业会计准则》要求采用历史成本计量资产，而《企业会计准则》要求据实采用重置成本、可变现净值、公允价值等多元化的资产计量法；二是短期投资核算差异。《小企业会计准则》规定，对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法，而《企业会计准则》对金融资产分为可供出售金融资产等4类，针对不同金融资产种类采用差异性核算方法；三是固定资产核算差异。固定资产折旧政策与税法一致的原则体现在《小企业会计准则》，而《企业会计准则》规定，融资租入固定资产最低租赁付款额现值与公允价值较低者入账；四是所得税核算差异。《小企业会计准则》要求采用应付税款法，而《企业会计准则》要求采用资产负债表债务法。

三、启示

1.体现准则的协调与统一

小企业在采用《企业会计准则》的同时，遇到该准则中未做具体规定的业务，参照《企业会计准则》的规定处理，这体现了两个准则的兼容性；因规模或性质变化，或小企业上市发行证券，成为大中型企业或金融企业，执行《小企业会计准则》的企业应当执行《企业会计准则》，体现了规范小企业会计核算，统一会计标准的初衷。

2.提高小企业会计信息质量

小企业会计标准通过《小企业会计准则》的实施得到统一，会计信息可比性获得提高，使会计处理更简化且可操作性更强。实施《小企业会计准则》，督促小企业完善会计核算制度，有助于税收征管和税收优惠政策落实。

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一、小企业会计准则制定的相关理论分析

（一）会计准则超载

我国现行会计准则中关于的财务报告规范的内容大部分针对的都是上市公司和大中型企业，涉及到小企业的内容十分有限。相较于大中型企业，小企业财务报告对信息需求的差异性较大，现行的会计准则在小企业会计实务中难以发挥出有效的作用。另一方面，小企业的组织形式更加灵活，同时内部机构很难做到完整完善，在会计准则执行的过程中难免出现疏漏。基于上述情况，采用现行的会计准则和小企业的会计实务间存在严重的不适应，进而引发会计准则“超载”现象。

（二）差别报告制度

为了有效的改善我国会计准则超载现象，我国在借鉴国外先进实践经验的基础上实施了差别报告制度，其内涵是针对不同层次的实体采取不同的会计准则。根据我国现阶段小企业的会计核算和财务报告的特点，其在披露内容、方式等方面都和大中型企业存在?^大的差别，为了更好的适应小企业的生产经营模式，应该构建一套与之相适应的财务报告模式，最大程度的减轻小企业的会计核算负担，为小企业的发展创造充足的动力。

（三）小企业会计准则的模式

小企业会计准则制定的效果直接决定了差别财务报告制度能否得到顺利的实施。结合世界各国小企业会计准则制定的实践活动来看，通常采用的方法主要包括一体法和分立法两种。前者指的是在同一会计准则框架下，针对小企业问题处理的实际需求制定报告条款的方法。而或者则是建立一条单独的准则体系，对涉及到小企业的相关问题进行收纳。在这方面，我国采用的是分立法。在具体实施的过程中，为了保障小企业准则的科学性，必须清楚的认识到小企业会计和大中型企业会计的差别，紧紧围绕小企业交易和事务进行准则的制定。

二、小企业会计准则制定的实践基础

（一）经济全球化推动国内环境和国际环境的逐渐趋同

从本世纪初，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组针对中小企业会计问题展开了多次会议，并相继了《第二级中小企业会计和财务报告准则》以及《第三级中小企业会计和财务报告准则》。之后，各个发达国家也分别制定了针对中小企业的指导性会计准则。

相对而言，我国在该领域的工作却存在较大落后，从2004年颁布《小企业会计制度》以来，针对小企业的会计文件一直未能得到更新，已经无法适应新时期工作的需要。随着经济全球化趋势的持续深入，为了吸引更多的国外投资，我国必须及时对小企业会计规范和信息进行完善，为投资者理解认知提供便利。可见，小企业会计准则的制定对于加强国际交流，吸引外资具有十分重要的作用。

（二）小企业实务工作的迅猛发展

据可靠统计，在我国所有企业中，中小企业的比例约占到97%，从业人员占比超过50%，小企业的资产总额占到41.97%。通过对这些数据的分析可知，小企业能够为我国社会提供大量的就业机会，为社会的稳定发展奠定坚实的基础，促进国民经济的快速发展。因此，我国政府必须进一步加强对小企业发展问题的重视。

当前阶段，我国小企业会计岗位不分离、内部监控缺失、从业人员专业素质不足的情况十分常见，导致中小企业会计工作长期处于混乱局势中。在这样的情况下，税务机关在对小企业进行征税时，通常不以小企业提供的财务报告为依据，而是采用简易办法，造成税收的大量流失。为了对小企业会计工作进行规范，小企业会计准则的制定刻不容缓。

三、现阶段小企业的会计准则制定过程中的应该解决的关键问题

（一）小企业的界定

在对中小企业进行界定的过程中，通常情况下可以从以下两个角度出发，分别是管理和会计。一方面，对小企业进行界定能够为我国中小企业的管理工作的开展和经济政策的指定提供充足的依据。另一方面，对小企业进行准确界定有利于企业会计实务的高效开展。一般情况下，从会计角度进行小企业界定时，通常采取“独立界定”、“遵从法律界定”以及“遵从法律但加以变通界定”三种模式。在管理方面，我国按照国务院的中小企业划型标准，将经营规模较小的企业定义为小企业或是微型企业。这一标准的依据是我国2003年颁布的《中小企业促进法》相关对规定，已经无法和现阶段的经济发展形势相适应。首先，划分标准的覆盖面较窄。其次，职工人数、资产总额、销售额三项划分标准相互之间存在一定的冲突。无法准确的对企业类型进行界定。最后，现行中小企业划分标准不够详尽，过于宽泛。

在会计方面，原《小企业会计制度》中将小企业定性为不对外筹集资金，换而言之，小企业不对外发行股票和债券，因此不必承担公众责任。但是在实际经营中，受托为外部群体委托持有和管理财务资源的企业，面临的受托群体广泛，企业影响巨大，必然具备一定的工中责任。因此，应该将定性标准扩展为“不承担社会责任”。

（二）与所得税法的协调

在中小企业会计工作开展的过程中，财务报告可以起到多种作用，如纳税或是内部管理等。在小企业经营的过程中，需要向税务机关或是银行提供财务报告，因此有时候不仅需要满足税务机关的要求，还需满足银行的要求，二者的协调问题就变得至关重要。由于小企业所得税法的差一点主要集中在所得税申报中的纳税调整等内容，很容易增加小企业的纳税成本和税务机关的稽查成本，这对征税工作的顺利开展会带来一定的阻碍。因此，在小企业会计准则制定的过程中，要在不违反基本原则的基础上，使其与企业所得税法之间形成良好的协调。

（三）会计准则的简化

小企业会计准则制定的依据就是差别财务报告制度，为了适应小企业的会计核算和财务报告工作，小企业会计准则最突出的特点就是简化，其在企业会计准则的基础上，对会计科目、会计要素的确认和计量、会计信息的披露等方面都做了相应的简化，目的在于对小企业报告成本进行控制。例如，《小企业会计准则》（征求意见稿）中规定采用历史成本计量，不涉及重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。简单有效、操作便捷的小企业会计准则更加符合我国国情，对于小企业会计管理工作的规范十分有利，同时在小企业会计信息质量的提高中也能够发挥出更大的作用。

四、针对问题的解决策略

（一）?π∑笠祷?分标准进行明确

由于小企业的划分标准过于笼统，导致政策的受益者大多数情况下都是中型企业，这对小企业融资难以及经营环境恶劣等问题的解决带来了巨大的阻碍。因此，制定新的中小企业划分标准对于配合我国宏观经济政策实施具有十分重要的实践意义。在具体实施的过程中，应该紧密结合我国小企业生产经营的特点，采用更具有针对性和代表性的划分标准，并将划分标准覆盖到所有行业中，结合不同行业的特殊性，分行业设置划分标准，从而实现政策应用针对性的提高。

（二）做好小企业会计准则和税法协同

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[关键词]小企业会计准则 亮点 会计人员 执行对策

2011年10月18日，中华人民共和国财政部以财会（2011）17号印发《小企业会计准则》，要求相关小企业从2013年1月1日起开始正式施行。财政部在2004年的《小企业会制度》财会（2004）2号也会随之而废止。《小企业会计准则》的制定从某种程度上标志着我国企业会计体系的更加完善，对于小企业而言，更加具有针对性。实施《小企业会计准则》，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展，有利于加强小企业税收管理，促进小企业税负公平，有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

一、《小企业会计制度》的亮点

1.账务处理简便、务实。根据我国小企业的特点，《小企业会计制度》对小企业交易或事项的账务处理力求简便、务实。例如：在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

2.加强了小企业的内部管理活动。我国大多数小企业在管理过程中都存在内部控制的问题，会计机构不够健全，会计核算过程缺乏有效的监督。有些企业会计部门形同虚设，不能真实客观的反应出企业的真实运营状况，不能为企业的经营者提供相关的决策依据。《小企业会计准则》建起了小企业账务处理的整个规范体系，来指导小企业进行会计的确认、计量与报告行为，促进其完善相关的建账建制过程，从而实现企业的可持续发展。

《小企业会计准则》为小企业的内部，建立起清晰的会计业务流程，将预算落实到位，实施有效的财产保护控制，展开及时有效的经济分析活动。《小企业会计准则》在推动小企业会计水平上了一个新台阶。《小企业会计准则》通过促进企业财务报告及相关的信息的真实完整性，提高经营效率和成效。

3.与我国税法保持协调。税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，《小企业会计准则》大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法差异。

由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

4.降低企业的贷款风险。我国很多小企业的所有者又同时是经营者，他们对于小企业财务、经营成果以及现金流量都非常清楚，所以，小企业会计信息的使用者应该更为强调外部使用者的真实需求，主要应该包括银行的信息需求，由于银行主要根据小企业的会计信息做出相关的信贷决策、信贷额度、信贷条件等。只有当小企业能够提供高质量的财务报告与会计信息的时候，银行的决策才会更加符合小企业的相关利益。《小企业会计准则》为银行信贷决策提供了非常有效的制度性基础，对于打破信贷博弈迷雾，降低和防范小企业的贷款风险都非常有利。

三、《小企业会计准则》执行对策

财政部提出贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见，要求所属各部门应密切协作，共同做好《小企业会计准则》的贯彻实施工作，更好的为我国小企业健康发展服务。《小企业会计准则》执行对策有以下几点：

1.加强宣传，营造良好的实施环境。我国小企业较多，我们可以通过宣传培训对《小企业会计准则》进行学习。

在对外宣传上，可以利用新闻媒体，来介绍《小企业会计准则》的相关内容以及相关的配套性措施。比如：每年会计人员要进行24小时的继续教育，财政部门可以通过这次培训，对小企业的会计人员进行《小企业会计准则》的讲解，让他们贯彻实施《小企业会计准则》。要切实加强宣传培训，为《小企业会计准则》的推行提供良好的服务保障。营造出一种崇尚诚实守信、规范会计核算，强化内部管理小企业会计文化，执行好《小企业会计准则》。

2.与《企业会计准则》有序衔接。《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

3.加强监督、形成良好的监管保障。在实行《小企业会计准则》时，财政部门、审计部门、税务部门等相关行政部门应该对小企业是否执行《小企业会计准则》这项内容，作为一个重点项目来抓，对于一些严格按照政策来执行的企业，在符合国家法律法规的前提下，加大对他们的财税和信贷的扶持力度，促进他们又好又快的发展。对于不按照政策来执行的企业，要加大惩罚力度，让他们严格按照准则执行。通过各部门的严格监督，为《小企业会计准则》的顺利执行做好良好的监督保障。

综上所述，《小企业会计准则》是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计准则。它的贯彻实施，将有效地促进我国小企业可持续健康的发展，也可以充分发挥小企业在我国国民经济和社会发展中的重要作用。

参考文献：

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一、《小企业会计准则》实施现状

财政部要求小企业在2013年1月1日起开始执行《准则》。然而，仍有很多小企业并没有跟进，一些小企业对《准则》并不领情，继续使用《企业会计制度》和《小企业会计制度》。即便现在《小企业会计制度》已经废止，但是目前仍旧有小企业因细节繁琐而拒绝更改。

例如，某省《小企业会计准则在企业中的实施情况研究》课题组在省内4个地区开展了小企业问卷调查，并进行实地调研。在对小企业的调查问卷中，共发放调查问卷600份，收回416份，有效问卷391份。调查问卷结果显示，执行了《小企业会计准则》的小企业占到了74%左右，25%左右的小企业未执行《小企业会计准则》，还有6.9%的小企业仍在执行《小企业会计制度》。在被走访的31家企业中，配备专门财务机构并有2人以上财务人员的小企业仅有2家，聘请兼职会计的有19家，大多数小企业仍然采取的是记账或委托记账。实地调查还发现，许多企业还是“穿新鞋走老路”，按老的《小企业会计制度》做账，按新的《小企业会计准则》报表框架填制报表，对有冲突的部分则凭会计人员理解随意填列。

二、《小企业会计准则》的解读

（一）《小企业会计准则》颁布的意义

1、小企业会计准则的颁布使小企业会计进一步与国际趋同，健全了我国企业会计标准体系。我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。2004年制定的小企业会计制度，相关内容又早已过时，实际工作中无所适从。同时，国际会计准则理事会于2009年7月制定了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。为此，在遵循基本准则的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，颁布了《小企业会计准则》，既保持自身体系完整，又与《企业会计准则》有序衔接。由此，《企业会计准则》和《小企业会计准则》形成了基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业，弥补了过去小企业会计核算的制度空缺。

2、《小企业会计准则》有助于贯彻落实国家和自治区扶持小型微型企业发展的政策。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。在这种形势下，颁布《小企业会计准则》有利于规范小企业会计核算，加强企业内部管理，提高经营管理水平；有利于促进更多的小微企业建立健全账簿，依法享受缴纳企业所得税优惠；有利于反映小微企业的财务会计信用，改善小企业融资环境。

3、《小企业会计准则》与我国税法进一步协调，既有助于税务部门加强税收征管、又有助于银行进行信贷决策，防范金融风险。税务部门和银行部门是小企业主要的外部会计信息使用者。按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但长期以来，因为小企业会计信息质量不高，而不得不实行核定征收方式征收所得税。同样因为小企业会计信息质量不高，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表。而《小企业会计准则》的实施，大大减少了职业判断的内容，从制度上规范了小企业的会计工作，提高了小企业的会计信息质量，满足了税收的信息需求，有助于税务部门查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负；也有助于银行进行信贷决策，从而对小企业贷款风险进行有效管理。

（二）《小企业会计准则》的核算特点。《小企业会计准则》借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。具体体现在以下几方面：

1、统一采用历史成本计量。在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

（1）对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

（2）对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

（3）对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（4）对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。

（5）在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。

2、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3、统一采用成本法核算长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

4、固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定。《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

5、长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致。《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

6、资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）。《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

7、采用应付税款法核算所得税。《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。

8、取消了外币财务报表折算差额。《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。折算产生的差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。

9、简化了财务报表的列报和披露。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。

10、统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。

三、制约《小企业会计准则》实施的原因

既然《小企业会计准则》是立足于小企业的基本情况制定的，能够为企业减负，提高企业会计核算、财务管理水平和整个企业管理水平，为何小企业反而“不领情”，对《小企业会计准则》说“不”呢？

（一）我国财政部强制执行《小企业会计准则》的力度不足。并没有强制要求小企业执行《准则》。企业财务人员不是不畏惧检查甚至处罚，但是现在相比税务方面的处罚，针对执行会计准则方面处罚不多见。

（二）财务人员的素质和能力有欠缺。由于中小企业投资规模小、组织结构简单、资金有限等众多限制性条件，财务人员整体素质不高，对《准则》的理解只是一知半解，国家对《准则》实施的培训也没有及时跟进，现在是否在执行《准则》，怎样执行《准则》并不知情。再加上这些年会计制度（准则）改来改去，让企业财务人员不好接受，怀有一定的抵触心理。

（三）小企业管理层执行准则的主动性不够。小企业领导者和非财务专业的管理人员，由于缺乏必要的财务管理知识，尤其不了解《准则》与《小企业会计制度》相比有哪些变化。而且，小企业实施《准则》后，对企业财务管理有了更高的要求，账务处理没有之前实施《小企业会计制度》时那么灵活。企业财务部门组织实施《准则》得不到必要的支持与配合。

四、强化落实《小企业会计准则》实施的措施

（一）加强对小企业进行《准则》的培训，提升小企业会计人员的职业判断和实务操作能力。集中攻坚，通过在岗培训、专题学习、研讨座谈等方式让更多小企业的财务人员能真正理解《准则》，尽快、尽早、尽可能地全面掌握执行中可能会出现的问题，抓住重点，深入研究，积极应对。

（二）提高小企业执行准则的主动性。通过多形式、多渠道的宣传，使小企业负责人认识到执行准则在提供决策有用信息、加强内控、减轻纳税负担等方面的优势，使其真正在思想上重视会计核算，积极指导小企业做好新旧制度的衔接转换工作，并为执行准则营造良好的制度环境和物质条件，同时加大小企业实施准则的外部推力。

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【关键词】 小企业会计准则；政府补助；国际财务报告准则

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月18日印发了《小企业会计准则》，规定自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。同时规定财政部2004年的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）予以废止。

《小企业会计准则》中的第七章第六十九条提到了政府补助问题，并对政府补助的内涵、政府补助的会计确认与计量等相关内容进行了明确规定。对比2009年7月9日国际会计准则理事会（IASB）的《中小主体国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entity，简称IFRS for SMEs）和国际会计准则委员会（IASC）的《国际财务报告准则》（简称full IFRS），我们可以看到，我国《小企业会计准则》中涉及政府补助的有关规定与国际上通用的准则有一些不同之处。在国际会计准则趋同的大背景下，对比分析full IFRS、IFRS for SMEs和我国《小企业会计准则》在政府补助内容上的差异，并据此对我国《小企业会计准则》中政府补助相关问题提出评价和建议，具有一定的现实意义。

一、准则中关于政府补助内涵的比较

在《国际财务报告准则》（full IFRS）中，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》（《IAS20

--Accounting for Government Grants and Disclosue of Government Assistance》）的研究范围比较宽泛，不仅包括政府补助还包括政府援助的内容。其中政府补助是指政府以向一个企业转移资源的方式，来换取企业在过去或未来按照某项经济条件进行有关经营活动的那种援助。这种补助不包括那些无法合理作价的政府援助以及不能与正常交易分清的与政府之间的交易。而政府援助是指政府为了专门对符合一定标准的某个企业或一系列企业提供经济利益而采取的行为。本号准则所涉及的政府援助，不包括只是通过采取影响企业一段经营环境的行为而间接提供的利益，诸如在开发区内提供基础设施，或者给竞争对手施加贸易限制等。

《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中，ISAB专门设置了一章―“政府补助”（Section24：Government Grants）。相比之下，IFRS for SMEs没有对政府援助进行定义，但从整体上看它与《国际财务报告准则》中对政府补助的界定是一致的。值得注意的是，在full IFRS中，与应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产有关的政府补助的处理是在《国际会计准则第41号――农业》（《IAS41―Agriculture》）中详细说明的。IFRS for SMEs在该问题的处理与IAS41一致。此外， IFRS for SMEs还特别说明了一些不属于政府补助的交易或事项，尽管这些交易或事项会给企业带来经济利益，例如增加计税抵扣额、免征、允许加速折旧和采用低税率等。经比较可发现，IFRS for SMEs在full IFRS的基础上大大删减了准则篇幅，用简单实用的语言去描述政府补助及相关的界定，提高了IFRS for SMEs的可操作性。

我国此次的《小企业会计准则》中的第七章第六十九条对政府补助进行了明确规定：“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为小企业所有者投入的资本”。政府补助具有两个基本特性：无偿性和直接取得资产。无偿性是政府补助的基本特性，政府不会因为政府补助而享有企业的所有权。直接取得资产是企业从政府直接取得货币性资产或非货币性资产，并取得企业收益。但政府补助不包括政府的资本性投入。政府以投资者身份向小企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与小企业之间形成了投资者与被投资者的关系。

二、关于政府补助确认和计量的比较

（一）确认条件的比较

在《国际财务报告准则》（full IFRS）中《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》规定：政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助，只有在以下两条得到合理的肯定时，才能予以确认。即企业将符合补助所附的条件和补助即将收到。除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否则，政府补助不能予以确认。收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件已经或即将满足。

《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中规定：如果接受者欲取得一项政府补助需满足未来特定的业绩条件，那么只有在该特定条件实现时政府补助才能确认为收入。

与《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》要求的合理保证不同，IFRS for SMEs要求条件必须实现。考虑到中小企业会计核算的客观要求和其会计核算人员整体职业水平，减少中小企业会计人员主观职业判断将有利于保证会计核算工作的真实性和可比性。与此同时，IFRS for SMEs的上述规定在很大程度上避免了《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》中有关政府补助归还的问题，这有利于中小企业会计核算工作的简化。

我国《小企业会计准则》中规定，在政府补助确认条件上，小企业若同时满足：能够符合政府补助所附条件；能够收到政府补助的，应计入营业外收入。在上述条件未满足前收到的政府补助，应当确认为递延收益。特别的，小企业按照规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

（二）计量方法的比较

1.计量原则

在《国际财务报告准则》（full IFRS）中，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》将政府补助划分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。与资产有关的政府补助，其基本条件是：有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式购置长期资产。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间。与收益有关的补助，是指除了与资产有关的补助以外的其他政府补助。政府补助采用收益法核算。收益法的根本点在于，按照系统和合理的基础，将政府补助在各会计期间确认为收益，以便将它们与有关费用相配比。在大多数情况下，企业确认与政府补助有关的成本或费用的期间，是容易确定的。因此，可以将与费用的确认相配比的补贴额，在确认有关费用的相同期间内确认为收益。类似的，与折旧性资产有关的补助，一般应按这些资产计提折旧的比例在各会计期间内确认为收益。

而在《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中，企业要按照下列要求计量政府补助：如果接受者取得一项政府补助时无需满足未来特定的业绩条件，那么只要该补助收入确定能取得政府补助就能确认为收入；如果接受者欲取得一项政府补助需满足未来特定的业绩条件，那么只有在该特定条件实现时政府补助才能确认为收入；在满足确认为收入条件以前收到补助的，应把该收入确认为一项负债。

由此便产生了一个不同，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》要求将与费用的确认相配比的补贴额（一项政府补助），在确认有关费用的相同期间内确认为收益。而IFRS for SMEs则不允许这么处理，它要求政府补助在满足相关条件时应当全部确认为当期的收入。

我国《小企业会计准则》中规定，在政府补助计量上，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额进行计量。

2.非货币性的政府补助

在《国际财务报告准则》（full IFRS）中，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》规定：政府补助可能采用将非货币性资产，诸如土地和其他资源转移给企业使用的方式。在这些情况下，对非货币性资产通常需要确定公允价值，并且对补助和资产均按公允价值进行会计处理。有时还采用一种变通办法，按名义金额记录资产和补助。

而在《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中规定：企业应按照收到或应收的政府补助资产的公允价值，确认资产和补助的价值。很明显后者没有提到名义金额的处理方法。小企业政府补助处理原则是取得补助应立即计入当期损益，若以名义金额计量，那么就会低估当期收入（或应纳税所得额）。对于小企业而言名义金额不能真实反映企业获得的资产大小。此外，由于小企业会计人员知识水平参差不齐，在实际操作中可能会因会计人员的职业判断不同而对于同一笔政府补助业务会出现不同的账簿记录，这不利于外部信息使用者做出经济决策。

我国《小企业会计准则》中规定，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额确认为营业外收入；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格确认营业外收入。

三、关于政府补助列报的比较

涉及政府补助的列报，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》有如下的规定：（1）在财务报表中列示与资产有关的政府补助，有以下两种方法：一种方法是将补助列作递延收益，并按照系统和合理的基础，在资产的使用年限内确认为收益。另一种方法是在确定资产账面价值时将补助额扣除。通过减少折旧费用的方式，在折旧性资产的使用年限内将补助确认为收益。（2）在财务报表中列示与收入有关的政府补助。与收入有关的补助有时可以单独列出，或是在“其他收益”之类的栏目下，作为损益表中的贷方项目予以呈报。备选的方法是，在报告有关费用时将其减去。

《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中并没有明确规定该如何列报政府补助。然而在确定资产账面价值时将补助额扣除的这种做法与IFRS for SMEs中其他同这些资产相关的章节有冲突。所以国际会计准则理事会（IASB）建议小企业使用递延收益的方法（即总额法）列示政府补助。

我国《小企业会计准则》中规定，政府补助的会计处理采用收益法，即将政府补助计入当期收益或递延收益，在这点上与国际会计准则基本相符。

四、关于政府补助披露的比较

《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》中规定，下列事项应当予以揭示：对政府补助采取的会计政策，包括在财务报表中所采用的呈报方法；在财务报表中确认的政府补助的性质和范围，以及关于企业已直接受益的其他形式的政府援助的说明；已确认为政府援助的未满足的附加条件，以及其他或有事项。

《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）中规定，企业应披露下列事项：财务报表中确认的政府补助的性质和数量；已确认为政府援助的未满足的附加条件，以及其他或有事项；关于企业已直接受益的其他形式的政府援助的说明。从上述准则的规定来看，二者的披露内容基本一致。

而在我国《小企业会计准则》中没有提到政府补助披露的问题。

五、对我国《小企业会计准则》相关内容的评价和建议

会计准则从本质上来说是一种经济制度，受到各国会计环境的影响。由于IASB在小企业准则研究方面起步早且准则体系已经比较成熟，所以我国的《小企业会计准则》可以将IFRS for SMEs 作为一个参考。通过上文的对比，可以看到我国《小企业会计准则》中涉及政府补助的有关规定与国际上通用的准则有一些不同之处，在国际会计准则趋同的大背景下，有必要对我国的《小企业会计准则》进行进一步的完善和改进。

（一）应简化政府补助的确认条件

通过full IFRS和IFRS for SMES的比较看出，IASB在full IFRS的基础上简化了政府补助的确认条件。只有在相关条件已经确定满足的情况下政府补助才予以确认。而我国《小企业会计准则》中的政府补助确认条件与《企业会计准则》完全一致，都是同时满足以下条件：（1）小企业能够满足政府补助所附条件；（2）小企业能够收到政府补助。对于很多小企业的会计人员来说，政府补助的确认时点很难把握，因为什么程度可以说 “能够”，这是一个很主观的问题。对于上市公司来说，它们拥有素质较高的专业会计人员并且存在着大量的财务信息需求者，会计事项的确认要尽量符合可靠性和相关性的要求，所以同时满足以上两个要求既合理又必要。相比之下，小企业一方面会计人员的专业素质有待提高，另一方面会计信息使用者的范围有限，因此应更多地去“追求”可靠性，即按照IFRS for SMES的确认条件来确认政府补助。

（二）非货币性补助的处理有待继续完善

IFRS for SMES要求用公允价值计量非货币性的政府补助，这是建立在存在活跃市场的基础上的。从 full IFRS的许多准则中我们可以发现，IASB正大力推行公允价值计量属性。例如，不动产、厂房和设备（《IAS16――Property ，Plant and Equipment》）既可以用传统的历史成本计量，现在又可以按价值重估模式根据当前的公允价值进行计量。然而对于中国这样一个市场经济体制还有待进一步完善的国家来说，各项资产公允价值的确定将会在实际工作中遇到很大的困难，全面推行公允价值并不合适。所以对于非货币性补助《小企业会计准则》规定，优先按凭据上的金额确认营业外收入，若没有凭据则按照同类或类似资产的市场价格确认。但在实际操作中假如既没有凭据，也不能及时获取相关资产市场价值的信息，那又该如何处理呢？我国《小企业会计准则》中没有回答这个问题。

（三）应完善政府补助的披露制度

我国《小企业会计准则》中没有提到政府补助披露的问题，但这并不表示小企业可以不披露该项经济业务发生的情况。我们暂且理解为披露可以按照《企业会计准则》的相关要求进行，即披露政府补助的种类及金额；计入当期损益的政府补助金额；本期返还的政府补助金额及原因。在与IFRS for SMEs的比较后发现，《企业会计准则》在政府补助方面要求披露的内容不全。由于我国对政府补助的定义范围较窄，有很多政府提供间接经济利益的交易并未反映在财务报表上，而往往这些间接利益形式多样有时甚至对企业的影响重大，适当的披露有利于财务报表使用者作出经济决策，因此，进一步完善小企业政府补助的披露十分有必要。

【参考文献】

［1］ 中华人民共和国财政部.企业会计准则――基本准则（2006）［M］.北京：经济科学出版社，2006．

［2］ 中华人民共和国财政部.小企业会计准则［S］.2011.

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【关键词】不同准则；重要差异；比较

一、现行准则环境

（一）现行准则架构

《企业会计准则》颁布前我们的会计工作是执行的《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》下并驾齐驱的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。

《小企业会计准则》颁布后我们的会计工作将执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》下并驾齐驱的《企业会计准则》和《小企业会计准则》。

（二）现行准则的颁布实施

1.《企业会计准则》

根据《国务院关于、的批复》(国函[1992]178号）的规定，财政部对《企业会计准则》财政部令第5号进行了修订。修订后的《企业会计准则――基本准则》已由部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。

2.《小企业会计准则》

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。

二、不同准则下的几点重要差异比较

（一）会计科目的确认

《企业会计准则》以公允价值概念的引入，将企业持有用于出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地作为“投资性房地产”核算；将企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产作为“交易性金融资产”核算。

《小企业会计准则》对出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地没有特殊的相关规定。仍然和过去的《企业会计制度》、《小企业会计制度》一致，停留在固定资产或无形资产核算。对企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产则依然作为“短期投资”核算。

（二）成本的计量

《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照历史成本计量，不计提资产减值准备。也就是说，对于小企业在会计期末对企业存货、长短期投资、固定资产、无形资产等均不计提减值准备，对应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

《企业会计准则》规定，企业在会计期末对交易性金融资产、投资性房地产按照公允价值计量。对存货、固定资产、无形资产和成本法下投资性房地产按照成本与可变现净值孰低计提减值准备，并计入资产减值损失。对应收及预付款项也要根据可收回情况计提减值准备。

（三）会计的核算

1.短期投资的会计处理

《小企业会计准则》第八条规定：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

《企业会计准则》规定，企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等作为交易性金融资产。以支付现金取得的交易性金融资产，应当按照购买价款作为成本进行计量，相关税费直接计入当期损益。

由此可见，对企业发生的该项业务，在资产类会计科目确认和会计处理上都存在着很大的差异。

2.存货的相关账务处理

（1）存货计价方法的选择

《小企业会计准则》第十三条规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于存货的计价方法《企业会计准则》给定的方法相对较多，例如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法等。

（2）动力等直接费用的处理

《小企业会计准则》第十四条规定：属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。

该规定从一定程度上简化了小企业的核算流程，降低了核算工作量。

（3）存货盘盈、盘亏的账务处理

《小企业会计准则》第十五条规定：存货发生毁损，处收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。

从该规定看出，小企业盘盈、盘亏存货不在划分是否为非正常因素的影响，绕开了管理费用科目的认定，直接将收益或损失计入营业外收支。相对于《企业会计准则》更为简单。

3.长期投资的账务处理

《小企业会计准则》规定：小企业长期债券、股权投资仅采用成本法计量核算。符合条件的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券、股权投资，作为长期债券、股权投资损失。

长期债券、股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券、股权投资账面余额。

《企业会计准则》对长期债券、股权投资给定了权益法合成本法两种计量与核算方法。核算较为复杂。

（四）会计的报告

《小企业会计准则》第七十九条规定：财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注。

《企业会计准则》规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。

《小企业会计准则》不仅省略了所有者权益变动表，并且对资产负债表、利润表、现金流量表的列示内容均使用了“至少应当单独列示”的规定，相对《企业会计准则》大大简化了列示要求。同时《小企业会计准则》对附注的规定中删减了企业基本情况列示项目，增加了第八十六条第七款对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程的列示规定。与企业利润的计算和利润表的填报规定相互对应。

《小企业会计准则》对于利润的计算相对《企业会计准则》的区别是不再单独列示和核算直接计入当期损益的利得和损失。《小企业会计准则》第七十一条规定：小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。这样避开了《企业会计准则》规定的因以后年度因纳税调整影响所得税而进行以前年度的调整问题。

综上所述，我国现行《企业会计准则》和《小企业会计准则》存在一些重要的差异，其中包括：科目的界定、成本的计量、会计的核算与估计、报表的编制等。作为会计实务工作者应比较分析并清晰掌握两个准则下的不同规定，以便更好的运用两项准则下的会计确认、计量、记录和报告。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

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关键词 小企业会计准则 变化 评析

中图分类号：F23 文献标识码：A

1《小企业会计准则》的主要变化

1.1负债和所有者权益的变化

首先是负债分类上的变化。原《小企业会计制度》是将负债以偿还时间的长短为标准划分为长期负债和流动负债两大类，而《小企业会计准则》则将以负债的流动性为标准将负债分为流动负债和非流动负债两大类。这样的修改有利于核算企业的成本。

其次是负债科目上的变化。《小企业会计准则》在负债科目的设置上在增加一些科目的同时也取消了一些科目，具体表现为：增加了“应付利息”、“预收账款”、 “递延收益”科目，取消了“预提费用”、“其他应交款”、 “待转资产价值”三个科目。

再次，所有者权益的变化。在这方面主要的变化在于资本公积的核算内容，资本公积仅把资本溢价考虑进去了，明确规定资本公积不得弥补亏损，并取消了其他资本公积。

1.2资产的变化

与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在资产部分的变化最大，主要表现在以下方面：

首先是科目设置方面的变化。对一些用词进行了改动，比如“现金”改为“库存现金”、“材料”改为“原材料”；增加了一些科目，比如将“材料成本差异”、“材料采购”、 “周转材料”、“生产性资产”、“消耗性资产”、“待处理财产损溢”、“累计摊销”；取消了一些科目，比如“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、 “待摊费用” 和“存货跌价准备”等。

其次是会计核算方面的变化：存货核算中取消后进先出法，因为这种核算方法严重偏离存货实际价值；无形资产的摊销统一采用年限平均法；长期股权投资取消了权益法核算，规定都按成本法进行会计处理；固定资产的折旧采用年限平均法计提；小企业的资产不再使用公允价值而是使用按历史成本计量，并且取消了所有计提资产减值准备的规定，待实际发生损失时计入营业外收入等。

1.3财务报表的变化

《小企业会计准则》财务报表的变化主要在现金流量表方面，原来《小企业会计制度》对于现金流量表是根据需要的选择项，准则则把现金流量表作为小企业财务报告的必须项。这更符合信息使用者的要求，有利于企业的会计信息披露。

1.4利润、费用和收入的变化

利润层次的变化主要表现为：将原来营业利润、主营业务利润、净利润和利润总额四个层次，调整为三个层次，即营业利润、净利润和利润总额，即将营业利润、主营业务利润合并为营业利润。

费用的主要变化为财务费用的涵盖范围有所扩大。

收入的变化主要是收入确定的标准方面，主要以发出货物和收取款项作为标准，这样对降低小企业会计人员风险报酬的职业判断有积极的作用，同时增加可操作性。

2对《小企业会计准则》的评析

2.1《小企业会计准则》的优点

首先，衔接工作做得很充分。例如，为了和《企业会计准则》保持一致，新准则将“应付福利费” 和“应付工资”合并为“应付职工薪酬”一个新科目，两个科目的余额在转账时应同时转入新科目。

新准则设置了“应交税费”科目，原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额在转账时应一起转入新账的“应交税费”科目中等等。

其次，《小企业会计准则》已和税法相一致。例如，在所得税方面：采用统一成本法核算的长期股权形式进行核算；依据税法计算资产的实际损失；开办费不是作为长期待摊费用而是直接计入费用；对资产减值准备不要求计提。只把资本溢价作为资本公积的核算内容；处理折旧最低年限以及后续支出方法同税法一致等。在流转税方面一致性，主要表现为对原完整版会计准则中销售确认的几个条件不考虑，而是按照税法的规定来确定销售收入。

最后是基本实现了国际趋同。主要是在会计准则制定模式的选择上、会计核算方法上、适用主体上采用了国际标准。

2.2《小企业会计准则》存在的问题

首先，《小企业会计准则》企业划型的标准方面存在着不合理方面。在这个标准上，主要采用最明显的行业标准作为企业划型的标准，这与我国的国情不相符，在我国，往往一个企业对于全国来讲是小企业，但对于一个地区来说是大企业，同样一个企业对于经济欠发达地区是中型企业，但对于经济发达的地区可能是小企业，因此，企业划型的标准应该把区域和经济发展考虑进去，而不应该仅仅把行业作为唯一标准。

其次，《小企业会计准则》会计信息质量要求不明确。主要表现为：小企业会计准则只采用了简化和尽量与税法一致的原则，没有采用向国际财务报告准则的方向；《小企业会计准则》与《企业会计准则》的指导思想不一致；《小企业会计准则》不再计提减值准备等，这与基本准则中不应高估资产的会计信息质量要求相悖，虽然体现了会计信息质量的可靠性，但忽略了相关性。

总之，《小企业会计准则》在负债和所有者权益、资产、财务报表、利润、费用和收入等方面有着不同程度的变化，《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，具有明显的有优越性，当然也存在的一些不足之处，有待于今后完善。

参考文献

[1] 李敏.小企业会计准则系列解读[M].上海：上海市财务会计管理中心.2011.

[2] 中华人民共和国财政部.《小企业会计准则》[S]，2011.

[3] 财政部，小企业会计准则（征求意见稿），2010.

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作者简介：知名撰稿人，任教于北京工业大学，出版畅销财会专著多部。

一、中小企业财务报告准则的国际进展

中小企业财务报告准则有着国际财务报告准则诸多无法比拟的优点，首先，它的内容含

量只有国际财务报告准则的15%左右，它去掉了许多对中小企业意义不大的会计项目，大大减少了中小企业需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取较为浅白的语言来撰写，更加通俗易懂，这减少了会计人员的学习成本。

中小企业财务报告准则减少了中小企业花费在财务工作上的资源和时间，让企业可以把更多时间和精力放在经营和管理上，变相提高企业的竞争力。虽然有诸多优点，但它也如同一把双刃剑，会导致企业公开披露的财务信息质量下降，所以，如何设法在成本和利益之间取得适当的平衡十分关键。

2006年2月15日财政部了39项企业会计准则，并已经在我国上市公司范围内施行，2008年将在大多数国有企业实行新会计准则。新准则的复杂性为它在中小企业推广带来困难，所以，将现有的新准则一分为二――分为一般企业财务报告准则和中小企业财务报告准则，已经得到专家的重视。我国目前在中小企业实行的是企业会计制度和小企业会计制度，与其他国家在类似制度的内容上差异较大。所以，制订中小企业财务报告准则，作为各国制订相应准则的参照已经成为国际会计界的共识。

根据一项调查，约95％的欧盟中小企业、97％ 的亚太区企业和99％的美国企业表示，他们对解决会计准则的简化问题的需要极为迫切，这对于中小企业财务报告准则出台的时间表是一种无形的压力。国际共识推动了中小企业财务报告准则制订进程的加快，包括英国、加拿大、美国、新西兰等国对制订国际趋同的中小企业财务报告准则都非常积极。

许多专家认为，制订中小企业财务报告准则是一个比制订国际财务报告准则更为艰巨的挑战，因为发达国家与发展中国家在中小企业的差距上远远超过在上市公司等大企业上的差距，找到一套同时满足发达国家和发展中国家规模各异的会计实体的需要，并且要直接、清晰、简明易懂的准则似乎是难以达到的目标。

目前，我国的中小企业有的执行企业会计制度，有的执行小企业会计制度。但对于以个人独资及合伙形式设立的小企业，由于在业益方面的特殊性，决定了其既无法适用小企业会计制度，又无法适用企业会计制度，这类企业会计规范是我国会计制度和准则的“盲点”。这种执行标准的不统一影响使用者对会计信息的使用，一些结构性矛盾已经逐渐显现出来。

二、制订中小企业财务报告准则的若干重要原则

首先，中小企业财务报告准则的制订要把握“可操作性强”这一点。由于中小企业会计人员素质相对不高，可操作性就成为中小企业财务报告准则制订的基本要求。特别是在我国1000余万会计从业人士中，高素质的专业会计人才并不多，会计人员对较为复杂的会计概念存在理解障碍。由于中小企业存在着这种先天劣势，所以，中小企业财务报告准则的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业。另外，对于对财务报告的需要，中小企业与上市公司也有着很大相同，这就需要它们把减少成本负担作为另一个重要考虑，成本包括人员成本、培训费、审计费等。

其次，在会计信息方面，中小企业财务报告准则要把握“重要性原则”。过多的信息会产生误导和加大判断的难度，所以，没必要把信息披露得过于具体，而是披露重要的信息，其他信息则可以简化处理。呈报的信息太多时，真正相关的信息就可能被掩盖，反而会影响企业的分析和决策，因此，中小企业没有必要披露一些不实用和没有意义的信息。中小企业财务报告的用户主要是银行和信用社等金融机构，他们最关注企业的短期现金流量、到期偿债能力等。这不同于受到多方“关注”的上市公司，上市公司的财务报告用户不仅包括银行等金融机构，还包括股民、债权人、供应商、潜在投资者等等，他们不仅关注公司的现实收益，也关注公司的长远盈利和增长潜质。

第三，中小企业财务报告准则要注重成本投入和效益。中小企业遵循准则所花费的成本必须小于其预期获得的收益。只有当会计信息所能带来的效益高于成本时，才值得提供。国际会计师联合会（IFAC）主席格雷厄姆-沃德说：“国际会计财务报告准则理事会的目标，就是要制订出简明扼要、相关性强、容易理解的准则，以减轻中小企业的负担，使他们遵循准则的利益大于支出，这意味着，他们准备、审计和财务报告的各项成本之和应该与其使用者对财务报告的需求成正比。”

最后，中小企业财务报告准则必须要考虑企业的成长问题，应充分考虑到小企业向中型企业转化、中型企业向大型企业转化的这一情况。有些企业发展很快，几年之内规模就会增加几倍甚至十几倍，从一个小型企业变为中型企业，或中型企业变为大型企业。中小企业的重要特征就是快速成长性，尤其是高科技领域的中小企业更是如此。因此，在制订会计准则时，应有一定的弹性，以便于中小企业的会计规范在不同准则与制度之间转换。中型企业由于规模较大，在财务报告上应比小型企业详细，同时应与大型企业有所区分。中型企业可以对部分非主营业务或者对当期的财务状况、经营成果和现金流量影响不大的事项自主选择披露或不披露。对于成长较强的中型企业，其财务核算和报告应尽量与大型企业和上市公司看齐，参照执行一般企业财务报告准则。所以，对于相当一部分中型企业来说，不适用中小企业财务报告准则。

三、对中小企业的合理界定是关键

谁有资格采纳中小企业财务报告准则是一个难点，如何清楚地给“中小型”下定义，并且界定中小企业之间的界限，成为制订中小企业财务报告的核心问题，它不仅涉及到一个适用范围，也关系到这套准则是否真正能发挥其作用，而不是造成混乱。国际会计准则理事会尚未对“中小企业”有一个明确的定义。原则上来讲，对于完整的国际财务报告准则，应该是适用于上市公司或是有公众受托责任的公司。国家的准则制订机构，应该被允许来界定中小企业，而且能够相关的财务报告准则。从我国的《小企业会计制度》来说，并没有对谁有资格使用这套制度设定一个明确的界限。这套在2005年1月1日起开始施行的制度，是《企业会计制度》的“简化版”。

已经达成的共识是，中小企业与大企业的界限是“不涉及公众利益”这一个原则，而不是把企业的资产规模作为最主要的界定要素。中小企业财务报告准则并不仅限于业务规模小的公司，任何没有涉及公众责任的企业都有采用该准则的可能性。此外，有些国家还对中小企业制订了一些数量指标界限，如美国的财务会计准则委员会（FASB）将小企业定义为：营业额相对较小，年总收入低于500万美元。我国在2003年公布的中小企业划分标准为：从业人员在2000人以下，销售额在3亿元以下。

国际会计准则委员会目前对小企业的界定标准过于广泛，也没有一个明确的界限，十分不利于实际操作和把握。所以，很多专家建议将企业分为四类。即将目前的小型企业再划分为微型企业和小型企业。微型企业主要是个体经营者或者家庭经营企业。

对于微型企业，若企业采用定税制，则对其财务核算不作具体要求；对于稍具规模者需要查账征收时，只需进行简单的会计核算和编制简单的财务报告就可以满足其纳税需要。因此，针对该类企业的会计准则应强调实用性和简洁性，没有必要专门制订针对这类企业的会计准则，但需要制订指导性的会计制度以引导和帮助该类企业建立账簿体系，并把这类企业会计核算和报告与纳税结合起来。

对于小企业，应当考虑税法的要求，减少会计与税收之间的差异。出于成本、效益原则考虑，因税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，在有关会计事项的处理上，应尽量考虑税法的要求，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对该类企业的计征成本。在尽量减少会计与税收之间差异的前提下，小企业按照应付税款法核算所得税。小企业的核算和报告在内容上也应比中型企业更简单、比微型企业稍详细。小型企业应简化对资产减值准备的计提、长期投资、融资租赁、借款费用、应交税金、或有事项以及资产负债表日后事项等的核算，减少不必要的披露内容，对符合条件的企业豁免一些报告要求。

如果把《小企业会计制度》作为我国的小企业的财务报告准则，它已经通过其成功实践被广大小企业所接受。我国目前采用《小企业会计制度》企业只要求编4张会计报表：资产负债表、损益表必须编制；现金流量表由企业选择编制；应交增值税明细表按上级有关部门要求编制。除了这些报表外，不要求披露更多的财务信息。

四、我国会计制度与中小企业财务报告准则的趋同问题

目前中小企业财务报告国际准则日期指日可待，等到它后，我国目前实施的《小企业会计制度》也会涉及国际趋同问题。财政部会计司副司长应唯在一次会议上认为，国际会计准则委员会制订的中小企业财务报告准则要充分考虑中国的情况，因为中国有着实施小企业会计制度的成熟经验。

应唯副司长建议国际会计准则理事会以小企业而不是中小企业作为规范的对象。她认为，从我国对中小企业的划分标准来看，某些中型企业与大型企业并没有本质的差别，要求其执行相对简化的小企业会计标准，不利于该部分企业会计信息质量的提高，真正执行国际财务报告准则存在困难的应当是规模极小的小型企业。所以，国际会计准则理事会拟议中的中小企业财务报告准则应在考虑各国现实经济情况的基础上，制订一个参考性的量化标准，明确中小企业的具体界定，而且拟议中的准则应侧重于没有公共受托责任的小型企业，不把中型企业涵盖在内。

她说：“国际财务报告准则的制订是各国会计标准趋同的过程，小企业会计标准也是一样，对于像中国这样已经制订了相对比较成熟的小企业会计标准国家的做法，国际会计准则理事会在制订相应准则时应充分考虑，减少小企业会计标准在世界范围内进一步趋同的成本。在统一的概念框架基础上，小企业会计准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。”