国外会计准则范文

导语：如何才能写好一篇国外会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【论文摘要】:文章通过中美会计准则制定机制的比较分析，明确了两国会计准则的制定机构、制定程序、制定方法以及准则内容等方面的相同点和不同点，为制定我国的具体会计准则提供权衡和决策的依据。

美国是世界上经济最发达、资本市场发展最成熟的国家，其会计准则很大程度上反映了国际会计理论与实务的最高水平，在会计准则的制定目标、制定机构、制定程序和制定方法等方面对其他国家会计准则的制定都起了很大的推动作用。我国于2007年开始实施的新会计准则，在整体框架、内涵和实质上实现了国际趋同，但在制定方法、制定程序等方面与美国还存在有一定的差距。文章通过中美会计准则制定机制的比较分析，明确了两国会计准则的制定机构、制定程序、制定方法以及准则内容等方面的相同点和不同点，为制定我国的具体会计准则提供权衡和决策的依据。

一、中美会计准则制定机制有关方面的比较

（一）制定目标方面

会计准则的目标是指会计准则的服务对象的界定。不同的社会政治制度、经济环境、集团力量对比都能影响会计准则的制定,而不同的会计准则目标也能在一定程度上反映出这个国家的政治程序规则。

美国会计准则以目标为导向:

1.会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质，提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性；

2.提供关于企业资本、资本上的权利及其变动情况的信息；

3.提供对估计现金流量前景有用的信息。

（二）制定机构方面

美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（FASB），由财务会计基金会(FAF)提供资助。

美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。这种效果与中国政府"职能转换"的改革目标是一致的。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。

财务会计基金会是民间机构，责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能并提供经费。财务会计准则委员会由七名成员组成，任期五年，各成员在任期内必须完全独立。财务会计准则咨询委员会为财务准则委员会提供咨询。FASB的权威性来自美国证券交易委员会(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC拥有对所有会计文告的最终否决权。在安然事件后进行的会计改革过程中，美国证监会(SEC)与财务会计准则委员(FASB)之间维系着一种微妙的关系。SEC代表政府，对FASB进行实时监控。FASB的设立并不意味着美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公认会计原则的研究和制定，AICPA同时设立了会计准则执行委员会（ACSEC）作为其财务会计报告的政策制定机构。

在我国，政府是会计准则的制定主体，它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则的制定工作,又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。由于政府这种身份的双重性，决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系，由此也决定了中国会计准则的制定机构会有其自身的特点。

（三）制定方法方面

中美两国都采用概念框架法来制定会计准则。美国财务概念框架公告制定采用的就是这种方法。它首先确定会计信息的使用者，其次确定会计信息的质量特征，再次，确定由什么样的会计确认和计量来提供这种质量信息，最后确定财务呈报应如何有效地传递这些会计信息给信息使用者，来满足信息使用者对会计信息的需求。

我国具体会计准则的制定采用的是概念框架法，以基本会计准则为导，在实际中更多地表现为偏好集合法。因为从制定会计准则的程序上看，我国具体会计准则的起草是以德勤专家组提供的“主要国家和地区会计准则及国际会计准则”的比较研究报告为基础，再由起草人对需要的准则进行分析并下结论，在涉及到具体会计准则的修改问题上也过多地依赖制定小组成员和各方面的反馈意见，而不是以具有概念框架性质的《基本会计准则》为基础，《基本会计准则》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美国会计准则的制定程序可分为四个阶段，即计划、研究准备、拟订、。

计划阶段：这一阶段主要是确定的会计准则项目，社会各界和财务会计准则咨询组的成员就需解决的会计问题提出意见，然后由FASB评价该准则出台后的普遍适用性和改进实务的可能性，从而提出初步方案。

研究准备阶段：这一阶段是就已确定的会计准则项目，收集资料，由代表不同学术观点的专家工作组就问题的任务、项目的范围等向委员会提供咨询，在此基础上以中间人的立场，为各利益集团的分析评价提供依据---“讨论备忘录”。而后FASB就该备忘录向社会民众广泛征询书目意见，供委员会和其成员研究分析。

拟订阶段:这一阶段主要是草拟准则草案，FASB以公众反馈意见为参考，以财务呈报概念框架为基础，草拟准则条文。待委员会多数成员通过后，“揭布草案”。

阶段：的“揭示草案”再次以书面和听证会的形式，公开向公众征询书面和口头意见。最后由FASB以七位成员的最后投票表决为最终依据，会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

我国的会计准则制定程序大致上也是分为四个阶段，即立项、起草、征求意见、。

立项阶段：这一阶段主要是由财政部会计司会计准则委员会提出拟订的具体会计准则项目。

起草阶段：这一阶段主要是草拟准则草案，起草人广泛收集资料进行研究，同时由徳勤专家组提供各国会计准则比较的研究报告供参考，起草人根据掌握的资料起草研究报告，作出初步的结论并形成讨论稿，并报财政部会计司领导审阅。新晨

征求意见阶段：这一阶段主要是在完成准则草案的基础上，经部领导批准，在国内专家组以及省级财政厅和国务院有关主管部门的范围内对讨论稿征求意见。起草人根据这些意见进行修改完善，最后形成具体准则的草案。

阶段：会计准则定稿后，由财政部以部长令的形式正式施行。

二、比较结论对我国会计准则制定的几点启示

第一，我国会计准则侧重于“政府利益导向”，这在我国经济体制转轨时期有一定的必然性。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国会计准则要向投资者、债权人，管理者等相关利益人提供有用的会计信息，我国的会计准则目标也要以“公众利益”为导向。

第二，我国会计准则的制定主体不够广泛。我国的会计准则的制定过程只限于财政部和一些专家，基层会计人员难以参与其中，这与美国的FASB吸收各行各业的人员参与其中有很大的差别，为了加强会计准则的实用效果，应吸收各行业的基层财务人员参与到制定过程中，来加强准则的实用性。

参考文献

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新《企业会计准则》体系将于2007年1月1日正式施行，首先在上市公司推行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。因此，新的准则体系对于国家出资者而言，其影响是重大而延续的，本文试图针对准则中关于投资的规定，对国家出资者对外投资的会计处理方法做一番梳理，并对其可能带来的影响予以简单分析。

[关键词]

国家出资者、对外投资、会计处理

国家出资者对外投资，是指国有资产监督管理机构依法履行出资人职责，为实现国有资本的保值和增值以及国家控制经济资源的总体扩大的目标，通过必要的决策程序，初始或追加投入国有资本金、享受出资者权益、处置（包括但不限于转让、终止）该资本金的一系列经济行为及其所体现的投资关系的总和。

为了规范投资的核算和相关信息的披露，财政部于1998年6月了《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”），并于1999年1月1日起在上市公司范围内实施；2001年又进行了修订，以规范会计信息披露，提高会计信息的有用性，推动证券市场的发展。2006年2月15日财政部又一次修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下 “新准则”），进一步规范了企业的对外投资行为，这其中也包括了对国家出资者投资行为的规范。

一、缩小了适用范围

新准则所指的投资，仅指长期股权投资，不包括固定资产投资、存货投资等对内投资，还不包括以下各项：外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表、房地产投资、期货投资、债务重组时债权人将债权转为股权或债权投资；甚至未包括旧准则中的长期债权投资和短期投资。其中，外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》，长期债权投资和短期投资，则适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。这一规范与国际会计准则完全一致。

长期以来，国家出资者往往在投资的适用范围上产生混淆，把一些修桥筑路的公益性项目投资、一些更新改造支出、一些委托理财业务等等统称为投资，其实是把财政性资金的投入或非投资性的金融性现金流动误作为对外投资，而新准则的出台比较好地回应了这种模糊的局面，也更加明晰了国家出资者的行为框架。

二、改变了初始投资成本的确认原则

新准则将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制的企业合并，并确认了2套不同的成本确认原则，那么国家出资者的对外投资究竟应该适用哪一套成本确认原则呢？根据《企业会计准则第36号——关联方披露》第六条的规定，仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业，不构成关联方。笔者认为，该条规定是将同受国有资产监督管理机构——即国家出资者控制的各方视为同受一方控制的例外原则，而由国家出资者担任的购买方则应适用非同一控制下的企业合并方式确定初始投资成本确认原则——即购买法。具体如下：

1．购买日：取得对被购买方控制权的日期为购买日

2．购买方应当区别下列情况确定合并成本：

（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

3．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

4．企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则规定处理的结果列示。

三、重新规范了成本法和权益法的适用范围

国家出资者的长期股权投资在初始入帐时是按投资成本加以计量的，但以后的帐务处理程序，则取决于出资者所持有股份占被投资单位股份总额比例高低，或对被投资单位影响力的大小程度而分别采用成本法或权益法。成本法适用于国有出资者能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于国家出资者对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，该规定与国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，国有出资者应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。

这一点变化对于国家出资者而言是比较敏感的，基于国家出资者是集合“管人、管事、管资产”三权合一的拟制经济主体，他对于被出资单位往往具有控制能力（即使是以参股形式进行股权投资），那么新准则的实施不可避免地将投资收益的体现虚拟地递延到了会计年度的期末。这个情况在以前影响并不大，因为那时，国家出资者更关注的是数字，是企业的表上权益，而通过“表上权益法”的真实还原是可以达到同等效果的。但近年来，由于国有企业的自身努力，或者垄断稀缺资源，因此而积聚的经济效应开始井喷，盈利在一定范围内开始较大显现，于是各级国家出资者纷纷考虑试点国有资本的收益收缴管理办法（一般是以企业的可分配利润为参数，约定10%~20%的收缴比例），应该说这是符合《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令[2003]第378号）精神的，也是符合《公司法》法理的，但是被投资单位面对这种新的利益格局一定会产生抵触情绪。新准则的实施，使得被出资单位非合并的母体报表成为会计层面上企业盈利状况的真实反映，而通过权益法调整后的报表则仅仅模拟了企业的整体盈利状况，这就使得企业的帐上可分配利润缩水，国资收益相应减少。更有甚者，被出资单位完全可以将盈利业务下放到层次更低的孙公司或重孙公司，当其获得盈利后，股东会可以 “为了维护企业可持续性发展动力”为由，堂而皇之地作出“暂不分配股利”的决议，使出资方无法在会计上确认适当的投资收益，通过这种“自我牺牲式”的“下推会计”，终于实现了“盈利层降化，投资收益最小化”的博弈目标，最终架空了国资出资者收缴国资收益的权力。

本文无意贬低被出资单位的职业操守，因为这种行为的发生是一个理性经济主体可采用的合理规避手段（类似于税务筹划），同样也是所有权和经营权相分离的潜在风险，而且，就某个具体的被出资单位而言，不分红、藏富于企业内部也确实是有利于长远发展的，但是由于出资者是特殊主体——国家，这个微观化的博弈行为就有可能扩大为对宏观层面的影响，使得国资的战略布局失去了部分经济来源，进而影响到经济的理性转型。当然，这只是本文的假设，但却是应该警惕的制度风险。

四、取消了长期股权投资差额。

旧准则所指的股权投资差额，是权益法核算长期投资时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。而新准则则是强调初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产份额的公允价值之间的差额，但不设立长期股权投资差额的明细科目。就这一点而言，国家出资者没有太大的特殊性，具体如下：

1．购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照“2”的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。

（1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

（2）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：

a.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

b.经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

2.被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认：

（1）合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。

合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。

（2）合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。

（3）合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照下列两者孰高进行后续计量：

a.按照《企业会计准则第13号——或有事项》应予确认的金额；

b.初始确认金额减去按照《企业会计准则第14号——收入》的 原则确认的累计摊销额后的余额。

3.企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

4. 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。

五、减值准备的不可逆转性

关于长期股权投资的减值准备是在《企业会计准则第8号——资产减值》中加以规范，在比较的口径上与旧准则没有太大的区别，还是账面价值与可收回金额孰低，但对于可收回金额的描述上却有了较大的变化，即应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金的现值两者之间较高者确定。其实这是体现两种不同的资产处置思路（出售或持有）。

应该说减值准备的计提对于国家出资者而言，本没有太大的影响，但是第17条的规定却把这个问题推到了前台，即“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”对于国家出资者而言，原来的长期股权投资减值准备是一个因市场状况而上下浮动的浮标性账户，而且在企业可持续经营的状态下，借助于权益法的调整一般可以得到整体平衡。然而，这个准则的出台使得长期股权投资的减值准备变成了永久性的损失，同时又由于前文所探讨过的 “投资收益最小化”的博弈动机合理存在，国家出资者的长期股权投资将很可能出现单边递减的局面。

由此引申的另一个问题是，国家出资者在定期的清产核资过程中，面对这样一类非公允的（首次计提是公允的，但以后就与市场价值相分离），但又是不可逆转的“永久性”损失，是否应该办理相应的核销手续？这是非常有争议的，我们的国家出资者必须在账面真实性和价值真实性之间作出尴尬的选择。

新《企业会计准则》体系的出台，是我国会计核算体系同国际会计体系接轨的重大举措，体现了更大的合理性，面对会计政策的较大变更，国家出资者一方面需要从会计角度对准则加以领会；另一方面更应该从利益博弈的角度对准则中的制度安排加以控制，以期更好地驾驭国有资本的价值规律。

[参考文献]

1.《企业会计准则第2号——长期股权投资》

2.《企业会计准则第20号——企业合并》

3.《企业会计准则第36号——关联方披露》

4.《企业会计准则第8号——资产减值》

5.《中华人民共和国公司法》

6.《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令[2003]第378号）

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关键词：会计准则；体系市场；经济体制；优化思考

中国经济的改革开放带动了中国会计的改革和开放，反之，会计行业的迅速发展也很好的推动了我国经济发展的进程。从1992年颁布的《企业会计准则--基本准则》以来，我国又陆续出台了很多具体的会计准则和会计制度，表明国家已越来越重视会计，明白其在经济发展中的重要性，这是与我国市场经济、与国际协调的相匹配的会计准则。然而我们，时代在一步步前进，信息化技术和经济贸易自由化正已不可阻挡的趋势在发展，国际之间的贸易逐渐在深化，如今任何一个国家都不能脱离其他国家、脱离整个世界的经济体系，因此会计准则也要随着这种新的形势而不断完善，建立一个大家都能认可的、同意的、合理的的游戏规则显得非常重要。

一、 会计准则优化背景

1.国际背景

世界掀起了全球化的浪潮，国际贸易、国际投资、国际合作的跨国公司在在整个世界呈现一片大好的发展态势，那么随着跨国活动愈演愈烈，资金流动越来越迅速，会计准则优化也就越来越迫切。如今很多国家都采用了国际报告准则，比如说欧盟财长理事会已经在2005年宣布上市公司采用国际报告准则，澳大利亚也早已宣布采用国际报告准则，相应的还有日本、俄罗斯、韩国等等均采用国际报告准则，而且他们的采纳都取得很大的进步，降低了该国的企业在国际市场中的筹资成本和交易成本，增强了他们在国际市场中的优势。

2.国内背景

我国的经济在过去的几十年也取得很大的进步，会计准则分别在1992年、1999年、2000年，2006年做了相应的调整，这些调整都在当时的经济环境下推动了我国的经济。欧盟不完全承认中国的市场经济地位其中一个原因就是中国的会计准则比较落后。

二、会计准则优化方案

1.在满足我国实际情况下，尽量与国际趋同

尽量建立全球公认的会计准则，尽可能的与国际接轨，这样有利于我国新兴市场的繁荣，让我国的经济进一步融入世界，也让世界进一步了解中国。在中国与国外开展贸易往来时可以减少矛盾，达成共识，加强合作。

关注国际协调的会计准则变动，了解最新动态，借鉴国际财务报告准则，凡是符合我国经济和法律许可的，可以适时加快我国的会计准则与国际的趋同，通常这种国际报告准则都能适应各个国家的需要，我国的会计准则与国际趋同已成为一项基本要求，这样也让会计信息的透明度和质量得到进一步的发展。

但是需要清楚的是趋同并不是相同，它是一种进步过程，可以让中国与国外互动。会计准则的制定考虑到了中国的实际情况，并没有完全效仿。中国的会计准则是归属于法律体系的，受到整个法律环境的约束，这是与国外有些国家不同的一点，也就是说要想构成会计准则是需要受到法律约束的，只有构成会计准则才能被社会公认，被政府部门认可。

2、建立中国的财务会计概念框架

所谓财务会计概念框架是指“由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据”，成立若干项目小组专门研究会计目标、会计要素、会计基本假设、会计信息质量特征以及会计准则制定，起草我国的财务会计概念框架。完善的概念框架为已有的准则提供了理论解释依据，让现有的会计准则有更高的权威性，提高它被社会接受的程度。而且还可以为那些尚未有规范准则的比较特殊的会计问题的解决提供参考依据。可以评价现有的会计准则质量，对准则的实施作出评价，让使用者更加放心、更加信任。如今各国均采用这种一概念框架为依据制定会计准则，它可以减少会计准则制定的成本，加快准则制定速度，增强准则的对外适应能力。

3、完善会计准则的同时，注重会计准则的实施

会计准则制定后更重要的就是它的实施，否则，再完善的会计准则体系也是徒劳的，是没有意义的。其实从某个角度来说，准则实施比准则的制定更加困难。我们要加强会计人员的教育工作，强化会计监督管理，提高从业人员的职业道德素质，通过这些方法来提高实施力度，提高会计报表的质量，规范会计市场。

三、结语

我国的会计准则体系自改革开放以来还是取得了很大的进步，很好的推动我国经济的发展。只是在随着社会和经济的不断发展，会计准则体系也需要不断更新才能适合发展需要。会计准则的制定要懂得吸取英美西方国家的教训，借鉴他们的经验。要以会计概念框架为指导制定符合我国国情的会计准则体系，并得以高质量的实施，注重培养高素质的会计人才，结合信息化技术，建立完善的会计信息监管体系。总之，要想完善整个会计市场，我们要从多方面着手，协调各方力量，最终让会计准则体系更好的为我国的经济发展服务。由于本人经验不足，以上论点或许不够全面，望各位学者指出并加以研究，为我国的市场经济尽点薄力。

参考文献：

[1]刘常青中国企业会计准则思想发展路径的考证(之五)——中国企业会计准则思想发展的总结和思考[期刊论文]-郑州航空工业管理学院学报2010(3)

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关键词：企业会计准则 思想 创新方向

企业会计准则以对企业的各种会计行为予以加强和规范，从而有效的提高企业的管理经营水平，保证企业各项会计行为的规范处理，对维持企业的长期稳定发展具有较强的指导意义。随着我国会计事业的发展，我国的企业会计准则思想也经历了漫长的发展演变，处于不断的发展变化之中，实现着不断的创新。在整个发展变化过程中，企业会计准则思想的创新体现在对会计准则的研究、制定和修订，以及具体的颁布和实施等诸多方面。通过对我国企业会计准则的思想创新方向的分析研究，可以更好的认识到企业会计准则的思想变化情况。

一、企业会计准则的研究创新发展

随着我国经济建设的不断发展，我国的社会主义市场经济发展也向着规模扩大化、制度规范化以及运作科学化的方向不断提速。当前社会条件下，企业会计准则面临着更多新的问题。为了更好的推动国内经济发展及企业生产经营管理质量提升，在企业会计准则的研究创新及发展上应该体现以下方面的内容。

（一）研究线索的发展创新

总体来看，研究线索的发展创新可以被分为以下两方面，第一，都是对我国本土的会计准则的全面研究。第二，都在研究的同时加强了对其他国家和地区的会计准则的分析力度和借鉴力度。而且，在整个会计准则的发展及创新过程中，都会受到来自不同历史时期发展所体现出的重点和现实需要两个方面的特定影响，并且可以看出这两方面还呈现出较为明显的此消彼长的情况。

（二）对其他国家和地区的会计准则了解和借鉴的发展

首先，在了解与借鉴的具体方式上，从早期只用简单的文字予以介绍，逐渐发展为文字介绍结合积极参与各种国际会议的形式，在此之后又逐步增加了出国考察这一新型的方式。其次，在具体的研究内容方面，从早期的只分析介绍国外的会计准则的内容及特点，逐步发展为跟随国际会计准则的发展趋势。另外，在介绍深度方面，也从起初的简单介绍发展为深入分析研究。在议题方面，也更加关注各种国际接轨问题，以及IASC和FASB准则执行问题等全方位多角度的关注。

（三）对本国会计准则研究的发展

首先，在内容方面，从早期的概念研究，发展为对准则的制定、颁布以及实施等的研究，并能够进一步发展为对征求意见稿和新会计准则体系的研究。其次，在研究方法方面，从早期对概念的思辨，逐渐发展为运用各种科学的理论进行研究，并进一步发展为对各种新理论的相关研究。在议题方面，则从早期自发地注重研究会计准则相关概念，逐步发展为对已颁布准则实施情况的分析，以及对各种复杂的准则环境，例如文化、制度等的研究。

二、企业会计准则的制定、修订创新发展

（一）财政部作用的变化

在企业会计准则的制定、修订创新发展过程中，财政部的作用发生了较大的变化，逐渐由被动变为主动，并发挥出十分重要的主导作用。1987年年会上，中国会计学会宣布成立“会计原则及会计基本理论研究组”。到了1988年9月，又更名为“会计基本理论和会计准则研究组”，并从此开始将会计准则作为自身的工作重点。到了1988年10月31日，开始主导和组织我国会计准则的相关工作，包括研究、草拟以及实施等。之后，在我国企业会计准则的颁布和实施等过程中，财政部都发挥出了十分重要的主导和组织作用。

（二）会计准则制定机构的发展

负责制定企业会计准则的机构包括两个方面，即具体制定机构和相关咨询机构。其中，企业会计准则的制定机构起初只是一个课题组，后来在财政部的扩展下，发展为四个专门的小组。而在1992年之前，并没有相关咨询机构的存在，只是由会计人员自发性进行探索。直到1998年10月12日，财政部才成立了会计准则委员会，提高了咨询工作的规范化和制度化。而在企业会计准则的制定过程中，财政部和会计学会之间的关系也处于不断的发展变化之中。在没有咨询机构的时候，财政部和会计学会之间还没有实现较强的合作，但会计学会仍然在一定程度上推动了会计准则的研究。后来，二者逐渐实现了较为紧密的交流与合作，形成了良好的合作关系，更好的发挥出全国会计界的力量。

三、企业会计准则的颁布和实施创新发展

在制定准则的过程中，对本国会计准则的研究占主导地位。到了实施阶段，受到金融危机等的影响，对国外会计准则的了解和借鉴取而代之，成为主导。这一现行的出现，说明人们开始摆脱以往对中国特色的盲目认同，开始在对国外情况了解的基础上，重新审视本国的企业会计准则。而随着现实情况的不断发展变化，到了企业会计准则体系的全面制定和系统实施阶段，对本国会计准则的研究再一次占据了主导地位，成为财政部领导下的我国会计界的一次壮举。

四、结束语

在当前及未来的较长发展变化的过程中，我国的企业会计准则的精髓与思想也逐渐表现出了更多的更为明显的创新意识，这些创新意识不仅不断的体现在了会计准则的研究方面，同时也体现在了制定、修订以及其他相关的具体内容及实施手段等诸多方面。通过本文对于我国企业会计准则思想创新等方面的分析我们可以很容易的发现，正是因为有了更多的创新思想及理念，我国的企业会计准则的原则及宗旨才能够得以发展和完善，我国的企业会计准则才能够向着推动企业全面发展及我国经济建设全面发展的方向不断进步。虽然企业会计准则的思想创新不是一蹴而就和一劳永逸的，而且随着市场的变化加剧及社会和企业转型加速，在今后必然会遇到更多需要创新与研究的难题和挑战，但是我们应该相信，只要我们能够不懈努力，能够不断抓住创新的机会和突破口，就必然能够让我国的企业会计准则思想不断发展与前进，不断在创新的道路上为推动企业及国家经济建设发展做出更大的贡献。

参考文献：

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关键词：会计准则 改革动态 研究

随着社会的发展，无论是国内还是国外，在会计准则的制定方面都在进行不断的改革。国际会计准则一直立志于成为全球会计准则，我国也在市场经济的完善中逐步进行会计准则的国际趋同。

一、会计准则国际趋同的变迁以及国际会计准则理事会的近期动态

（一）会计准则国际趋同的变迁

在适用“趋同”（Convergence）这一理念之前，国际的会计审计界还一直沿用“国际协调”（Harmonization）的理念。会计审计准则的国际趋同是指各个国家或地区的会计审计准则，在特定的时间内逐步从不同走向相同的收敛过程。渐渐地，“趋同”得到越来越多国家的认可，它从一个概念发展成为一种共识，发展为一种行动，我们可以认为，国际协调的深化发展即为国际趋同。根据现阶段的国际形势和发展状况，可以看出国际财务报告准则（IFRS）代表了会计准则国际趋同的未来目标和方向。目前来看，全球各个国家与地区正采纳不同的方案来向IFRS趋同。在2011年举办的有关于国际财务报告准则基金会的下一个十年的战略报告表明：为推动IFRS在全球被采纳，IASB将以建立一套高质量的全球会计准则。

（二）国际会计准则理事会（IASB）的近期动态

2008年是国际金融界充满风波的一年，当年爆发的金融危机使得各国都纷纷向IASB趋同，这场热潮也加快了IASB对于相关准则的进程。国际会计准则理事会趁着这股热潮，于2010年年底了IASC9号金融工具的分类与计量，虽然由于种种原因导致当时没有立即生效，但2015年1月1日，IASC9号金融工具的分类与计量正式生效，它包括IFRS10号合并财务报表、IFRS11号合营安排、IFRS12号在其他主体中权益的披露和IFRS13号公允价值计量。同时也对IASB以往的一些准则进行修订工作。目前，IASB正在对收入确认项目、租赁项目、金融工具减值项目、保险合同项目等相关问题进行制定或修订。

二、我国企业会计准则国际趋同的策略分析

自改革开放以来，我国在许多制度上都进行了大规模的改革，就会计制度的改革来说，最大的成果就是经济体制的变化，我国成功将计划经济转变为市场经济，同时也开始采用国际通用的会计规范体系。目前，我国的会计准则与国际会计准则也实现了初步趋同，并在为更进一步的发展不断努力。

（一）我国企业会计准则的发展历程回顾

对我国的会计准则发展历程进行回顾，大体可以分为以下几个阶段。

第一阶段（1949年-1979年），建立各行各业统一的会计制度。

第二阶段（1979年-1992年），是我国会计国际化的开端，部分借鉴国际惯例，树立不同行业通用的会计规范，最终于1985年3月4日正式颁布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。

第三阶段（1992年-1997年），广泛借鉴国际惯例，根据不同行业的特点和要求使我国有了首个与国际会计惯例相协调的会计准则。先后《中华人民共和国外商投资企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》。

第四阶段（1997年-2005年），构建按经济业务统一规范的会计准则体系，主要对多项会计准则进行修改。

第五阶段（2006年至今），会计标准国际化，根据我国具体国情建立有中国特色的会计准则，正式《企业会计准则》和38项具体会计准则。

（二）我国企业会计准则国际趋同的限制条件

（1）由于我国的市场经济体制发展时间不够长，导致我国相关方面的法律、产品市场、政府机构的管理方式等与成熟的市场经济国家仍有一定差距，IFRS的会计确认、计量和披露的基础是成熟的市场经济，因此IFRS中的某些原则并不适合我国现阶段的国情。

（2）我国的传统会计准则制定方法是以规则为导向的，相关会计从业人员已经习惯于具体的会计处理方法，但IFRS是以原则为导向，它对从业人员的职业判断能力和素养有很高的要求，我国目前的情况与IFRS的绦幸求存在矛盾的地方，因此就IFRS的执行来说还不能很好地适应。

（三）我国企业会计准则国际趋同的目标、基本原则和路径

1.目标

在经济全球化的大环境下，我国的发展目标是：让国产商品走出国门并获得认可。作为全球通用的商业语言，会计准则的国际趋同可以使交易成本降低，从而有更多机会使国外投资者来中国投资。因此，使我国企业会计准则与IFRS的进度同步且保持持续趋同，实现与IFRS等效就是我国企业会计准则国际趋同的目标。

2.基本原则

①坚持在国际趋同中确保国家利益的目标；②保持国际趋同中的发展理性；③立足现实努力化被动为主动；④分类采取不同制度变迁策略；⑤强化理论准备实现基础创新。

3.路径

根据我国的具体国情，直接采用国际财务报告准则显然不适合我国的情况，也不利于具体执行，因此我国不会直接在企业会计准则体系引入IFRS，而是根据现实情况进行国际趋同，并分析找出其与国际会计标准的差异，保证我国在符合基本国情的国际趋同下制定的会计准则与IFRS没有实质上的差异。在具体实施中，我国也确实是这样实施的：2005年我国与ISAB联合签署了一份声明，这份声明中明确表示中国企业会计准则与IFRS之间没有实质性差异。

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关键词：国际贸易；会计；国际化

随着国际经贸和国际投资、融资的迅速发展，任何一个国家或地区发生的经济动荡，都会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化的过程中扮演着越来越重要的角色。

会计的国际化，是指由于国际经济发展的需要，要求各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一。

一、会计国际化要经历的阶段

1.了解借鉴阶段。即学习借鉴国外会计中先进的合理的成分，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现朝令夕改的现象。

2.协调阶段。即探求本国会计准则与国际会计准则的异同，尽量减少与国际会计准则等方面的差异，以增强会计信息的国际可比性和有效性。

3.规范和统一阶段。即探究产生差异的原因，作出在何种程度上借鉴的正确抉择。此时，各国会计之间的差异已日益减少或消除，不断规范，趋于统一。

二、我国会计国际化中存在的问题

1.认识上的错误倾向。目前我国会计国际化在认识上存在两种错误倾向：一是太看重传统会计和报告，忽视了包括社会责任会计、人力资源会计、环境会计等许多国外会计的新领域，不利于中国会计的全面发展。二是过于重视国外经验和国际会计惯例，忽视了包括宏观会计、政府与非盈利性组织的会计领域，结果使得我们今天的预算会计改革难度增大。

2.操作上的错误倾向。在会计国际化操作上单向协调倾向严重，一味学习和模仿国外而忽视把我国好的经验传输出去，结果造成我们依靠别人过多，给人一种会计落后的印象，不利于我们自身的发展。

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一、外币报表折算方法的历史演进

外币报表折算是指从事国际经营活动的公司，采取它们的报告货币按照一定的汇率、一定的计量方法来从新表述境外经营的分支机构财务报表的会计程序和方法。自从20世纪30年代以来，世界各国在外币报表折算方面共出现过四种方法。

(一)区分流动性项目与非流动性项目法

该方法于1911年由L.R.迪克西在其出版的《高级会计》中首次提出。该方法把资产和负债项目分为流动性项目和非流动性项目，前者按报表编制日的现行汇率折算，后者则按经济事项发生日的历史汇率折算。该方法的理论依据是，非流动资产在短期内不会转变为现金，所以它们不受现行汇率的影响，只有流动性资产和负债才受现行汇率的影响。

(二)区分货币性项目与非货币性项目法

该法将所有资产和负债项目都分为货币性项目和非货币性项目，前者如现金，应收应付账款及票据等，按现行汇率折算，后者如固定资产、存货等，按历史汇率折算，该方法由美国密执安大学教授赫普华斯(S.R.Hopworth)在其六十年代初的《报告国外经营活动》这篇专题研究报告中首次提出，该方法的理论依据是，由于货币性资产和负债代表的是未来一定时期收到或付出一笔固定外币金额的权利或责任，因此会受到汇率变动的影响，故需按照现行汇率折算，而非货币性项目则不然。

(三)时态法

该法依据计量属性的原则，按照外币计量所属日期的实际汇率来折算它们的外币金额。对资产负债表上所有货币性项目及以市价计量的非货币性项目以现行汇率折算，对以历史成本计价的非货币性项目以及实收资本按历史汇率折算；对损益表上的收入和费用项目按照确认收入和费用时的汇率折算。美国会计学家L.洛伦森在为美国执业会计师协会进行的专题研究《按美元报告美国公司的国外经营活动》中首次提出外币折算的时态原则，该方法的理论依据一是母公司观点，二是将折算看作是一个计量的交换过程，应只改变计量单位，而不能改变计量项目的属性。

(四)现行汇率法

该方法将所有资产负债项目均按现行汇率进行折算，实收资本以其取得时的历史汇率折算，股利按支付日汇率折算，损益表上的收入和费用项目按照确认收入和费用时的汇率折算，也可简化为按照其相应期间内的平均汇率折算。该方法是产生最早的折算方法，早在19世纪英国会计师就开始采用。该方法的理论依据是子公司观点，即把国外子公司视为一个高度独立的实体，母公司所关注的是其在于公司经营活动的净投资，且这种净投资会受到汇率变动的影响。

二、我国外币报表折算的发展

我国对于外币报表折算方法的选择，也经历了一个不断选择和调整的过程。最早在人民币实行高度集中的外汇管制时期，是按历史汇率折算货币性项目与非货币性项目。随后在1995年2月颁布的《合并企业会计报表暂行规定》要求采用现行汇率法。但在1995年7月财政部制订并印发的具体会计准则《外币折算》征求意见稿中，是根据境外营业与报告企业相关的融资和经营方式的不同，将境外实体和报告企业经营组成部分的境外营业两种类型，规定对境外实体采用现行汇率法，对作为报告企业组成部分的境外营业用时态法。

然而2006年财政部正式制订并印发的《企业会汁准则第19号――外币折算》，对于正常经营情况下企业对境外经营的财务报表折算方法的选用，明确规定使用现行汇率法，“资产负债表中的资产和负债项目，用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项曰除‘未分配利润’项目外，其他项目采用发生的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生曰的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。”可以看出，在新准则中我国没有为各企业提供更多的选择，直接将外币折算方法限定为现行汇率法。

三、各国选择的外币报表折算方法

1　美国：美国在1981年公布的《财务会计准则第52号公告》中提出，按照国外子公司功能性货币的不同来决定折算方法。功能性货币为母公司货币(美元)的，采用时态法折算；功能性货币为子公司所在国货币的，采用现行汇率法折算。如功能性货币为第三国货币的则先采用时态法将其按子公司所在国货币汜账的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元。

2　英国：英国《标准会计实务公告第20号》与美国的要求基本一致。即自主经营的国外实体用现行汇率法，折算差额记人股东权益项下的准备金中，而整合的子公司采取时态法，折算差额包含在利润表中，利润表的折算既可以用期末汇率，也可以采用平均汇率。

3　加拿大：加拿大的外币报表折算方法也与美国的要求基奉一致，主要区别在于加拿大对于长期货币性项目产生的外币交易损益和外币折算损益要求递延，在有关项目的存续期内予以摊销。此外，加拿大对于递延所得税按历史汇率折算，而美国则按现行汇率折算。

4　荷兰：荷兰年度报告委员会关于外币折算的建议与《国际会计准则第21号》相一致：对于独立于母公司的国外实体用现行汇率法进行折算，折算差额计入股东权益；对于不独立于母公司的国外实体则采用时态法，折算调整数计入损益。

5　法国：法国对于外币折算方法没有做出法定的要求，既可以采用时态法，也可以采用现行汇率法。不过在实务中法国公司最常用的是现行汇率法。

6　国际会计准则委员会：国际会计准则委员会在其1983年7月修订的第11号国际会计准则《外汇汇率变动的影响》中，从国外主体的经营特点进行分析，提出按照国外子公司不同的特征选择不同的折算方法。对独立于

母公司的国外实体采用现行汇率法进行折算；对母公司的国外有机组成部分应选择时态法进行折算。

从以上各国外币折算方法的选择比较可以看出，现行汇率法和时态法是目前国际上最通行的外币折算方法，各国可以选择采用其中一种折算方法，或同时使用两种折算方法，而且很多国家都倾向于两种方法同时用。

四、对我国新准则外币折算方法选择的分析

众所周知，我国此次一系列新会计准则的制定，是在与国际会计准则趋同的大背景下进行的，目的之一在于消除和减少与国际会计准则之间的差异，提高会计信息国际可比性。尽管如此，在许多具体规定上，新准则并未完全与国际会计准则保持一致。在对外币折算方法的选择上就可看出这种差异。笔者认为，在外币折算方法的选择上，我国新准则规定采用现行汇率法作为唯一外币折算方法是更务实和合理的。

(一)两种折算方法并用的弊端

1　报表使用者无法有效利用报表数据

按照国际会计准则、美国和其他一些国家会计准则的规定，不同经营特点的子公司取不同的折算方法，对独立于母公司的国外实体采用现行汇率法进行折算；对母公司的国外有机组成部分应选择时态法进行折算。假设一个母公司同时拥有两个以上子公司，且它们的经营特点各不相同，这样母公司对一些子公司报表采用时态法折算，而对另一些子公司采取现行汇率法折算，并将以两种方法折算的报表合并在一起。面对这样的报表，使用者将无难以进行有效的分析。再者，如果同一行业不同企业采取不同的外币折算方法合并子公司的报表，也使得企业间报表的横向比较困难重重。

2　给企业带来盈余操纵空间

由于两种折算方法对折算损益的处理有着本质的区别，时态法要求将折算差额列为当期损益，而现行汇率法要求将折算差额记人所有者权益，很明显，这两种方法对当期利润的影响是不一致的。而另一方面，虽然准则可以规定哪些情况下企业使用时态法，哪些情况下使用现行汇率法，但这其中的界限是很难把握的，主要仍由母公司管理当局判断，换言之，这里面就存在着很大的盈余操纵的空间。如果当年盈利情况不理想时，它可以选择时态法将正值的折算差额记入当期权益。反之，则采取现行汇率法，将折算差额记人所有者权益。这样很容易引导报表使用者做出错误的判断。

(二)采用现行汇率法的合理性

1　符合会计核算的发展趋势

从本次我国财政部出台的39项企业会计准则可以看出，除了会计准则体系更加完善外，本次准则中最大的特点是引入了几个全新的概念，井充分体观在会计准则的各部分。

公允价值，《企业会计准则――基本准则》第四十二条规定“在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。……在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”

未来现金流量，准则中多处明确在考虑资产的价值时要考虑资产可带来的未来现金流量。

实际利率法，例如《企业会计准则第17号――借款费用》第七条规定“借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。”

资产减值，虽然这不是这次准则新提出的概念，但在这次准则中规定得更加明确，并要求几乎所有的资产都必须进行减值测试。《企业会计准则第8号一资产减值》第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额……”

可以看出，上述四个概念更多的是强调核算的决策有用性，即会计报告应尽可能的反映资产和负债的未来经济价值，而不仅仅是客观反映资产的历史价值。这也是今后会计核算发展的趋势，而现行汇率法对所有资产负债项目均按现行汇率进行折算，正与会计核算发展的趋势相吻合，能够很好的融合到整个会计准则体系中。

2　满足报表使用者的需要

外币报表折算的目的是为了提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、预期经济影响的信息，以满足报表使用者未来经营决策的需要。很显然，运用现行利率法不改变报表各项目之间的比例关系，不会产生子公司折算前后损益的巨大波动，甚至由盈利变为亏损等扭曲现象，因此有利于报表使用者更好的利用报表信息进行投资决策。

3　简化会计核算的复杂性，实务中运用最广

虽然很多国家允许同时采用两种折算方法，但调查统计数据表明：在法国，对100家大型集团的调查显示，87％的公司用现行汇率法，9％的公司用历史汇率法，4％的公司未披露任何信息。在荷兰，对120家上市公司的调查表明，77％的公司仅采用现行汇率法，剩下的23％采用多种折算方法；在德国，对100家公司合并报表的调查显示，65％的公司采用现行汇率法，13％的公司没有提供关于折算方法的信息，剩下的22％的公司对资产负债表项目部分采用了非流动项目法进行折算。可以看出，在实务中现行汇率法已成为最主流的外币折算方法。

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【关键词】会计准则；国际趋同；经济后果

会计准则显然会影响到计量的结果，因而也影响到相关各方的利益，作为一种公共和通用的会计准则，自然就有了经济后果。会计准则的制定对经济的影响或者说是会计准则的经济后果表现在三个方面：一是对财务报告等会计信息的接受者如公司股东和其他投资人、债权人的影响。针对不同的报告信息，使用者会做出不同的选择，实施不同的决策行为。二是对“搭便车者”的影响。由于会计信息是一种公共物品，在会计主体提供会计信息时，不仅法定使用者会获取信息，而且它的竞争对手、客户、供应商、雇员、中介机构、媒体等非法定使用者也可无代价地获取信息。

目前，对于会计准则国际化进行探讨的文章逐步增多。尤其是2006年新会计准则的颁布掀起了我国会计准则国际趋同的新一轮研究。我国会计学者们对我国会计准则国际趋同的进程、障碍、趋同过程中应注意的问题、我国新会计准则中公允价值的运用、新会计准则引发的思考等问题进行了深入的探讨，有力地推动了我国会计准则的建立。

世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入全球化的进程。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。经济全球化发展和全球资本市场的形成，必然要求会计国际化。并且，会计国际化的趋势也得到普遍的认同。会计国际化必然带来资源在全球范围的重新配置，从而影响各利益相关者的利益。我国作为以国际财务报告准则为基础制定本国会计准则的国家，会计改革的进程迫切需要准确把握我国会计准则国际化带来的经济后果。

从巴其阿勒的《簿记论》中关于物品计价“宁高勿低”的论述，到英国《公司法》中规定资产负债表必须“真实与公允”的思想，到美国会计准则制定机构对经济后果的直接阐述，都无一例外地表明会计准则是具有经济后果的，而会计准则国际化的经济后果便是影响经济资源配置，从而直接导致国际间财富的转移。从国外的研究成果来看，不仅从规范研究的角度证实了会计准则的经济后果学说，而且也从实证研究的角度证实了会计准则的经济后果。具体从以下几个方面展开研究：

会计准则国际趋同是为满足会计国际化的需要，旨在通过缩小各国国家会计准则之间的差异，以保障产生可比的公司财务报告来实现全球资源的优化配置。有关会计准则国际趋同的现有研究可分为如下三个方面：

（1）各国会计准则国际趋同实施的经济后果

IASB将IFRS作为“高质量会计准则”代名词的全球准则推行计划，促使各国统一采用相同的国际财务报告准则，引发了全球范围内关于高质量会计准则是否会导致高质量财务报告的争论（Ball et al.，2001；葛家澍，2002；刘峰，2004）。许多实证研究支持了质疑的观点（Gernon and Wallace，1995；Saudagaran and Meek，1997；Land and Lang，2002；Joos and Wysocki，2002），Eccher and Healy（2000）对中国B股的双重披露研究是较有影响的研究文献之一，该研究认为国际会计准则并没有对中国会计数据起作用，他们将原因解释为尚处于转型经济的中国缺乏有效的控制和制度监督管理层在国际会计准则下公司财务报告的自由斟酌权。

（2）采用IFRS的经济后果的实证研究

采用IFRS，分自愿采用IFRS和强制采用IFRS。强制性采用IFRS不仅能够解决自愿采用IFRS研究中公司样本自选择的问题，而且可以研究不同经济环境下采用一套相同的财务报告准则的影响。这些实证研究大多以欧盟公司为研究样本，研究表明强制性采用IFRS的效果在不同国家、不同公司及不同投资者之间具有相当大的差异。从总体上，采用IFRS的经济后果的经验证据是混合的，原因是各个国家制度环境、公司报告动机不同，仅仅改变会计准则可能对公司财务报告起到有限的作用，甚至会产生并不理想的后果。

（3）有关会计准则国际趋同的争论

按会计国际化发展阶段可分为：①会计国际化争议阶段，关于会计国际化与会计国家化的矛盾争论，焦点在于会计国际化与执行国际会计准则所需的支撑环境的关系，仅靠各国会计准则形式上的趋同实现会计实质上的趋同是远远不够的。②会计准则国际趋同阶段，IFRS在全球推行并成为各国准则国际趋同的现实选择，尽管很少有理论或者证据能够评价会计标准孰优孰劣。

然而，IFRS趋同趋势被指仅仅局限于会计准则，却很少关注制度因素和市场力量在公司报告动机上的作用，单单的会计准则趋同并不一定必然地提高公司财务报告质量。Ball et al.（2003；2005）强调，各种制度因素决定了公司提供高质量盈余的披露意愿，这比单纯的会计准则更能解释各国会计实务和盈余质量的差异。

综上所述，各国会计准则国际趋同并不必然地实现公司财务报告实务在会计实质上的趋同，这取决于与其他支撑准则执行的本国制度环境是否形成互补性的关系及其制约下的公司财务报告动机。

我国关于会计准则国际化的经济后果的研究这几年在逐步增多。虽然我国在会计准则国际化的改革中体现了会计准则国际化经济后果的思想，但没有对会计准则国际化经济后果有全面完善的研究。具体相关研究成果有：

1.不同的角度对我国会计准则与国际财务报告准则的比较进行过研究

陆建桥关于我国中期财务报告会计准则的若干问题的研究；张林、候姑对我国所得税会计与国际财务报告准则比较；钱娟萍对中国借款费用准则与国际财务报告准则比较等。另外，还有实证的方式对不同准则差异性的研究：洪剑峭、皮建屏（2002）对国际财务报告准则与中国会计准则的有用性比较的实证研究；潘琐、陈凌云和林丽花（2003）对中国会计准则与FIRS信息含量的比较阅等。

2.针对中国会计准则国际趋同度的定量研究

王静和孙美华（2003）运用赋值分析法对比了我国2001年己颁布实施的会计准则与国际财务报告准则的基本内容，衡量了中国会计准则（2001）与际财务报告准则的趋同度。他们的方法是：首先，详细对比我国实施的各项则与国际财务报告准则的内容，确定各准则的对比点；其次，根据对比点的差异程度区分5种情况并赋予不同的分值，由此计算出各项准则的国际趋同程度；之后求出各项准则的国际趋同程度加权平均，也即是我国会计准则总的国际趋同度。

王新颖等（2005）根据赋值分析法研究了对我国会计准则（2003）国际化趋同度。结论如下：在我国已经颁布的会计准则中，与国际财务报告准则总体趋同为0.42，其中趋同度较高地占11.4%，中度以上趋同22.9%，较低的准则占11.4%。排除披露差异后总趋同为0.45。由以上数据可以看出我国会计准则在总体上与国际财务报告准则总体趋同情况为中度趋同，还存在一定差异。

王治安、万继峰和李静（2005）在国内首次将准则计量趋同与披露趋同区分开来，而且在欧氏距离方法的启发下，提出一种度量效果比欧氏距离法更好的“平均距离法”。通过采用了判定分析法和平均距离法，以中国会计准则（2003）和国际财务报告准则为研究对象，度量了他们之间的趋同程度。

纵观上述国内外的研究，可以发现：

1.对于会计准则国际化的研究一般是从会计准则经济后果性质角度，界定国际化会计准则的产权，从而使制定或采纳的会计准则对我国的国内利益主体受益最大，受损最小。

2.对会计准则经济后果的研究，国外分别从规范和实证的角度对其进行了研究，且主要集中在对会计政策选择的经济后果方面的研究。虽然国外已经采纳了会计准则国际化经济后果的观点但关于会计国际化经济后果还没有明确的研究成果。

3.我国对会计准则的研究大多局限于规范研究，借助于逻辑推理和主观判断，研究应该制定什么样的会计准则去规范企业的会计处理，而较少考虑会计准则的经济后果，即会计政策对企业管理者的决策行为有无影响，是否会影响企业的市场价值。用会计理论指导会计准则的制定必不可少，但制定的会计准则是否公平、有效必须经过实际调查才能下结论。

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关键词：会计准则 国际趋同 必然性

一、会计准则国际趋同的涵义解释

趋同是指是指趋于一致，向着同样的方向发展，会计准则全球趋同则是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物，是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。

在我国，会计准则的国际发展，经历了会计准则的国际比较，国际协调和国际趋同三个重要历史阶段。与前两个阶段不同，国际趋同更加强调各国的会计准则汇于一条线上，建立全球范围内适用的一套国际准则，而不仅仅是各国会计准则差异的协调。但是，必须明确的是趋同是方向，趋同不等于等同，趋同是过程，趋同是互动，趋同是新的起点。如果将会计准则的国际趋同武断地理解为全球都应采用完全一样的会计准则，消除一切存在的差异，这不仅将丧失会计准则国际趋同的初衷，而且由于各国政治、经济、文化等各方面的差异，也将难以实现。可以明确的是，会计准则的国际趋同不是一朝一夕的事，必将经历漫长的探索与各国之间的共同努力。在我国会计准则的数次改革中，有关各方一直致力于我国会计准则的国际化，这也是历史的必然趋势。

二、会计准则国际趋同的必然性分析

之所以说会计准则国际趋同是必然趋势，笔者想从两个方面进行说明，一个是立足中国国情的内部动因，一个是受到国际大环境影响的外部动因。

（一）内部动因

社会主义市场经济的发展和完善是会计准则国际趋同的根本动因。我国的会计准则之所以和国际主要资本市场存在差异，自然包括各方面的因素，包括经济发展的程度，政治体制，文化习惯等一系列因素，但追本溯源，最重要的还是社会主义市场经济的不完善。

西方的市场经济经历了上百年的发展，在这个过程中，他们不断完善自己的会计准则，建立了相对来说比较完善的会计准则，而我国是从1978年改革开放后逐步建立中国特色的社会主义市场经济的，在市场经济发展的起步阶段，必须加强国家的宏观调控，因此我国在制定会计准则的时候也是基于这个基本国情。由于市场经济的不完善，中国的会计准则势必和国际会计准则存在诸多差异，一个较为明显的差异便是中国会计准则服务目标的多重性，不完全市场经济的特性决定了中国的会计准则还要服务于其它目标，如政治目标、社会目标和其它临时性的目标。但是改革开放以来，随着我国经济的发展，社会主义市场经济的完善，我国的会计目标也越来越强调为市场服务，会计准则国际化趋势不断加深，会计准则国际趋同便是新时代会计准则国际化加深的重要表现。

（二）外部动因

1、国际间贸易及投资的增大

国际间贸易及投资的增大必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低，并影响全球范围资源的有效配置。因此，作为商业语言的会计应按照国际惯例，提供可比和有效的会计信息，以提高国际贸易的高效率。

2、金融资本市场的国际化

在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况，满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也要按照国际标准，严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表，而无须对原有财务报告进行重编或调整。

3、跨国公司的发展

现代跨国公司最基本的特征，就是在国外拥有企业资产控制权和生产经营决策权。这就要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务，消除各国之间会计的差异，按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。会计准则国际化的初衷之一，就是规范跨国公司的会计与财务报告，这不仅是东道国对跨国公司实施监管的必然要求，也是跨国公司进行投资决策、加强成本管理和考核经营业绩的需要。

三、会计准则国际趋同对我国的挑战

（一）国际会计准则中的事项并不完全都适合中国的经济状况。在经济全球化的进程中，各国的地位和处境是很不相同的。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，广大的发展中国家却饱受贫穷落后之苦。我国的经济发展水平还处在社会主义初级阶段，并且在政治、文化、会计习惯方面都与其他各国存在差异，如果不顾国内具体经济状况，过分迁就准则的国际趋同，那全球会计准则同样是一把双刃剑，发展中国家在利用它获得外资的同时，却也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。

（二）我们还缺乏足够能执行与国际会计准则接轨的会计专业人员。我国的会计准则几经改革，需要会计人员的不断学习，并且会计准则的国际趋同还要求会计人员不仅要了解国内的会计准则，还要对国外的会计准则非常熟悉，另外，国际会计准则有许多方面都涉及会计师的判断力。我国从事会计工作的人虽然很多，但是能执行与国际会计准则接轨的会计专业人员还是比较缺乏的。

（三）影响上市公司利润及管理。上市公司使用了新的会计准则，会影响当期利润，公司市值可能骤然下降，从而影响股民的信心，并可能引起证券市场的波动。会计准则的改革要求公司使用新的会计政策，会影响相关的公司决策，给公司治理带来一定不利影响。

四、面对挑战我们应采取的策略

首先，我们要肯定会计准则国际趋同总体上是有利的，不能因为有不利影响，就否定这些年会计准则国际化的成果。其次，深入实践，调查研究，充分认识现阶段我国社会政治经济环境的特殊性对会计的现实需要，适应我国改革开放和参与国际竞争的需要，在国际化的同时也要有中国特色。再次，要深化国际交流和合作，加大对会计人员的培训，让中国的会计人员“走出去”，学习国际会计会计准则。最后，要加强对证券市场的监管与引导，维持市场稳定。

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关键词：WTO；中国会计业；影响；挑战；措施

一、加入WTO给中国会计行业带来的发展机遇

加入WTO后，中国经济加快了与世界经济的融合，这为国内会计行业提供了更广阔的发展空间，带来了前所未有的发展机遇。

(一)有利于国内会计行业开展新业务

WTO要求成员国允许进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构可以进入相关领域开拓新业务，同外国会计机构竞争。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国外资源和市场发展会计业务，提高本身实力，而市场准入原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进入成本，有利于银行间的竞争。

(二)有利于提高会计信息质量

加入WTO后，大量的国外会计中介机构涌入中国，他们的优势在于：为审计提供全球的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工，所有这些都会促进国内会计师事务所在这些方面的学习和建设，会计信息质量由此逐步得到提高。

(三)有利于中国资本市场的发展及其会计研究

随着资本市场的开放，外国资本将以更大规模和深度进入中国市场。由于资本市场的建立及发展在很多方面都涉及会计问题，所以对于资本市场会计方面的研究就变得十分必要。而以上市公司为中心的会计研究将会成为会计研究的热点，会计研究人员可以更多地从资本市场上获得经济依据来进行研究。因此，加入WTO不仅给资本市场带来繁荣，也给会计研究带来新的课题和生机。

(四)有利于中国会计行业学习国际同业的先进管理经验

中国会计市场开放后，国外的会计师事务所可采取多种形式在国内开展业务。这样，国内外会计师事务所既存在业务上的竞争，也存在大型审计等业务方面的合作。但是，国内会计中介机构在某些方面发展程度低、技术手段落后、服务种类老化、竞争水平和层次低，而国外会计师事务所经过多年的发展，在管理、客户开发、人事控制等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德和专业水平的提高上更有独到之处。他们的介入，为中国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的经验，加快我国会计中介行业的改革与发展。

(五)有利于中国会计信息披露的规范化、法制化

中国加入WTO后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数量上必然增加，其会计信息披露关系到企业间的预测及决策，为利益相互集团所重视。应该说，加强会计信息方面的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没有直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着许多对会计信息披露的要求。加入WTO将有助于中国加快对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，通过国内有关立法来保证国际协定和条约的顺利实施，保护各方的经济利益。如2001年新修订的《会计法》，为中国加入WT0后的会计信息披露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进入中国市场提供了会计方面最基本的规范。

(六)有利于会计电算化向会计信息化发展

会计电算化在我国发展至今已有20年的历史，并取得了阶段性的成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务工作需要的管理与决策功能。目前，我国大多数企业的会计信息系统还只是企业内部信息的孤岛，企业信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多地依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它将促进企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，推动会计信息化进程。

二、加入WTO后中国会计行业面临的挑战

加入WTO，虽然对中国会计的发展产生了积极的作用，但也在某些方面带来严峻的挑战。

(一)中国会计准则与国际会计准则存在一定差距

2000—2004年，中国财政部会计准则委员会已颁布具体会计准则16项。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，基于历史的原因，我国的会计准则与国际会计准则存在一定差距。首先，表现在目标上。基于不同的会计准则，同一个经济实体在同一期间的会计结果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出发点，企业可采用不同的处理方法。国际上通行的会计准则，其目的是唯一的，就是通过财务资料，真实反映企业的财务状况和经营成果，是为投资者和资本市场服务的。其次，表现在数量上。随着企业的不断发展，国际会计准则在不停地进步，目前已经制定了41项，美国的会计准则也制定了100多项，而我国目前只有16项具体准则。相比之下，我国还有很多方面需要完善。再次，表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言，会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。第四，表现在我国的一些准则在某种程度上过分强调国情，而与国际会计准则间存在着一些分歧。

(二)会计师事务所的竞争将日趋激烈、国际化

加入WTO后，随着国外会计师事务所的大量涌入，以及会计服务市场的国际化，必将加剧国内注册会计师行业的竞争。

经济的全球性，为国内的会计师事务所指明了方向。企业发展的国际化，必然要求为其提供会计服务的全球化。国内企业在国外的发展，同样离不开国内的会计师事务所为其全球业务的开拓提供会计服务，为其发展提供信息。国际“五大”或其他一些国际会计师事务所的优势在于，它们在全球各地均有成员所或办事处，形成了服务的网络，可以满足客户的需求。加入WTO后，我国企业活动同样可以全球化。但就目前来看，国内会计师事务所无法为其提供全球。能提供全球化服务的注册会计师和会计师事务所却不多，能与国际知名会计公司竞争的更是屈指可数，而在海外设立办事处，更多的会计师事务所可能会因成本等方面的因素，难以付诸实施。

(三)国内会计行业面临人才流失的压力

我国是发展中国家，经济发展水平低，广大民众的文化

水平以及民众的收入水平等与发达国家相比差距还很大。会计行业是高智商的行业，人才资源是重要的资源。行业发展水平、工作质量、工作方法和技术等直接受从业人员的基本素质影响。市场竞争的实质就是人才的竞争。人才竞争的手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战，将会致使国内会计行业人才流失。三、加入WTO后中国会计行业的应对措施

(一)正确对待会计的国内差异和会计的国际化

随着经济全球化的发展，国际贸易和国际经济往来日益扩大，跨国筹资与投资日益频繁，资本市场全球化的步伐将不断加快。客观地讲，我国目前在会计的国际协调上已经取得了长足的进步，但在认识上还存在两种偏差：一是过分强调中国特色，过分强调自己的做法；二是过分崇洋，考虑问题时总以西方会计为标准，在操作上单向协调倾向严重。

对此，笔者认为会计的国际协调与会计的中国特色问题并不矛盾。会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国会计对相同或相似的经济业务会计处理的差异，而并非要求、也不可能达到各国会计整体框架和运行机制的统一。要正确对待会计的国内差异，对于存在依据的合理差异，我们要承认其存在客观性。在会计准则的建设中，必须考虑各种现实的可行性。同时，还要正确认识会计的国际化问题。有中国特色的会计理论与方法体系的建设也并非与国外没有相同之处，在技术层面上，国际惯例中适应于中国的就应该吸收借鉴进来。我国近几年已修订和新颁布的具体准则就较好地体现了这一指导思想。在过渡时期，我们更应该积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，积极借鉴和引进国外先进会计经验和先进管理技术，加快我国会计的国际协调步伐。

(二)加快具体会计准则的制定和实施，实现会计制度的统一

公平竞争是市场经济的一条原则，作为市场中的个体应该是平等的，都应该按照“企业会计准则”的要求提供信息。但是，我国仍存在着不同的行业会计制度、不同行业的企业可以按不同的会计制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息的混乱，不利于企业公平竞争。按照WTO国民待遇原则，外国企业进入中国后，应与国内企业享受同等待遇。为此，同样会面临上述问题，这显然也是外国企业所不能接受的。因此，尽可能取消不同行业会计制度，推行《企业会计制度》。同时加快以会计准则代替行业会计制度的进程；参照WTO的要求，不断完善我国的会计管理政策，健全我国的会计法规体系。

(三)开拓会计服务市场多元化，实现会计国际化,

加入WTO后，会计服务市场的需求呈多样性，会计、审计、税务服务、管理咨询服务等需求同步增长，为我国会计行业的发展创造无限商机，但同时市场竞争也将日益激烈。因此，会计行业要在市场上求得生存和发展，必须开辟新市场、开拓新业务、投资新技术、走多元化发展战略，以减少经营风险。首先，保持会计、审计和税收服务业务；其次，拓展咨询服务业务。

会计国际化是我国会计融入世界经济一体化和贸易自由化的必然趋势。加人WTO，使我国的经济融入国际经济的潮流，社会经济的各方面受国际大形势的影响增强，同时也使我国的会计行业受跨国公司、国际贸易、国际资本流动、金融全球化发展程度和信息技术等因素的影响加剧。我国的会计行业唯有走国际化的发展道路才有前途。首先，加快会计准则等制度与国际惯例的协调；其次，走出国门，积极开展国际服务业务；第三，引进、培养具有国际水平的高级会计人才，积极参与国际会计事务和活动，提高我国会计在国际会计领域的地位等。

(四)提高注册会计师的职业道德和执业水平

职业道德和专业胜任能力是注册会计师的“两大法宝”。国外的会计师事务所经过多年的发展，在事务所的管理、人员培训、客户开发等方面拥有丰富的经验，特别是在对员工职业道德的培养和专业水平的提高上更是技高一筹。相比之下，这正是我国会计师事务所缺乏的东西。可以肯定，加入WTO后，不仅国内事务所间原本激烈竞争会加剧，而且国外的事务所也会对国内事务所的生存产生新的冲击。同时，国内事务所还面临着如何走向国际会计市场问题。培养注册会计师良好的职业道德，不断提高其执业水平是国内事务所不断发展壮大的重要途径，也是国内事务所走向国际的必要条件。

(五)加快会计人才的培养，提高会计师的素质，防止人才流失

我国注册会计师行业数量的扩大与质量的提高不相匹配，行业整体素质不高。影响整个行业的发展。因此，笔者认为从以下几个方面下大力气，加快我国注册会计师行业人才的培养，造就一批具有国际水平的注册会计师。

1．下大力气办好注册会计师专业的高等教育。目前，国家已在23所高校举办了CPA专业，有望培养造就一批中国的硕士生、博士生加入注册会计师队伍，并参与国际竞争。