会计职业道德基本准则范文

导语：如何才能写好一篇会计职业道德基本准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、文献综述

世界范围内的财务舞弊与审计合谋案的发生使得CPA职业道德治理问题在21世纪面临严峻挑战。研究CPA职业道德问题在学术界取得丰硕成果。韩传模研究会计人员职业道德与自律机制，并将我国会计人员职业道德体系与其他国家的体系比较，提出构建职业道德框架。叶陈刚也做了类似的研究。他们都深刻剖析了道德、职业道德及其历史文化渊源并做了中外比较。劳秦汉对会计职业道德做了理性的思考，剖析会计职业道德的经济基础。陈汉文、韩洪灵基于公共合约观描述和分析了CPA职业道德准则变迁，他们认为CPA职道德准则的性质是CPA与社会公众所“签署”的一份关于服务质量的隐形的公共合约，其内容是对职业会计师与相关利益者当事人交互行为方面的约定，明确界定CPA行为空间，并按此合约构建了一个融利益相关度、期望差距、政府管制参与度、合约的技术特征及时间在内的五维分析框架。徐彦夫、刘骏都从文化角度探讨了CPA职业道德标准性质，认为职业道德是自生自发的内在约束会计职业人员机会主义的隐形制度，要求职业会计师自觉执行规范。同时，也认为CPA的职业道德应该是自律与他律相结合，两方共同作用才能发挥最大效用。另外，也有一些学者从研究上市公司审计失败的案例出发对CPA职业道德规范和法律责任的作用机制、实际约束以及相互关系进行了分析，认为CPA职业道德与法律责任不是简单的相互包含关系。

综上所述，这一时期的研究成果大都是按提出问题、分析问题、解决问题的范式开展的。我们可以归纳为两大类：1、分析职业道德性质和构建CPA职业道德体系；2、比较各国关于CPA职业道德准则，这种比较仅是作为文中的一部分或是仅是将各国的CPA职业道德准则罗列在一起，没有进行细致的分析，也没有指出他们之间产生不同的原因。因此，本文在借鉴前人研究成果的基础上，从CPA职业道德规范体系和内容上比较我国和国际会计师联合会的CPA职业道德标准的异同，以此分析原因并为我国CPA职业道德标准提供借鉴。

二、我国与国际会计师联合会职业道德标准体系比较

（一）我国CPA职业道德规范体系。我国CPA职业道德规范由上文提到的《职业道德准则》和《指导意见》组成，CPA在执业过程中应遵守上述准则。《职业道德准则》作为基本准则，对CPA职业道德做了原则性的规定：包括总则、一般原则、专业胜任能力和技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及附则。《指导意见》是CPA协会针对基本准则制定的具体准则：包括基本原则和具体要求两个层次。其中，基本原则包括：CPA履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任CPA的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

（二）国际会计师联合会职业道德规范体系。国际会计师联合会（IFAC）的职业道德委员制定《职业会计师道德守则》的体系内容有定义、导言、公众利益、目标、基本原则和具体规范。（1）定义是对规范涉及的术语给出解释。（2）导言是对规范适用范围、会员国的责任及规范框架做出的说明。（3）公众利益是指职业会计师的责任并不是专门满足某个客户或雇主的需要，会计职业准则很大程度上取决于公众利益。（4）目标是指规范要达到的最高执业标准，包括：可靠性、专业化、服务质量、信任。（5）基本原则，包括：公正性，职业会计师在提供专业服务时应当坦率、诚实；客观性，职业会计师应当力求公平，不得因偏见、利益冲突和他人影响而损害客观性；专业胜任能力和谨慎原则，职业会计师应使自己的专业知识和技能一直保持在一定水平之上，以确保客户能享受到合格的专业服务；保密；职业行为，职业会计师行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为；技术准则原则，职业会计师应遵照相关的技术和专业准则提供专业服务。（6）具体规范，包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师，第二部分适用公共执业会员，第三部分适用受雇佣的职业会计师。

（三）二者体系上的异同。由上述分析得出，我国CPA职业道德规范体系与国际会计师联合会职业道德规范体系大体一致，都贯彻了由基本准则到具体准则，由抽象到具体的路线图，即基本原则⇒具体规则⇒规则解释。其中，基本原则指出了CPA所追求的理想行为标准，能够在较大范围和较长过程中对CPA提供方向性的指导。但基本原则的表述比较抽象，不具有可操作性。具体规则是基本原则的具体化，具体规则从中推导而出。

但我国CPA职业道德规范标准在具体规定上没有国际会计师联合会职业道德规范体系层次明晰。我国CPA职业道德规范基本准则没有明确职业道德规范的目标和定义。我们认为，在CPA的职业道德的规范标准中首先明确一些定义是必要的，优于仅给出一些解释，这样更权威、更具有执行力度。比如，明确CPA的宣传、广告、招揽业务、职业会计师、执业会计师的定义。明确定义也就确定了范围。在基本准则的制定中，我国没有将公众利益单独提出，这是与国际会计师联合会职业道德标准的一个最大不同。

三、我国与国际会计师联合会职业道德规范内容比较

（一）我国与国际会计师联合会职业道德基本准则内容比较。我国CPA《职业道德准则》中规定的基本准则有：公正性、客观性、独立性、专业胜任和谨慎、保密、技术准则原则和对客户及其其他责任。与我国相比，国际会计师联合会在基本准则中没有单独规定独立性、对客户同行及其他责任。

可见基本原则基本相同，我国职业道德准则在总则和一般原则中明确了独立、客观和公正的原则，而后者仅在基本准则中明确了公正和客观。我国单独在基本准则中规定了对客户、同行的责任。而后者在职业行为原则中做出相应的规定，没有单独规范。后者的职业行为原则更为宽泛。我们认为，基本原则应该规范的简洁有利，因为CPA职业道德基本原则应当是整个道德规范体系的较高层次，是指导CPA职业行为的基本信条，既要体现一定的概括性，也要体现全面性和系统性。我国应当借鉴那些国际公认的CPA职业道德原则，如客观、公正等。同时，从中国传统道德文化中汲取有益成分，以继承和发扬我国的传统道德，才能使我国的职业道德原则既能与国际惯例接轨，又具有本国特色。

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【关键词】职业中学 会计 职业道德 教育

【中图分类号】G711 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2013）18-0181-01

对于会计人员，具备良好的业务素质是从业的基石，较高的会计职业道德素质是从业的灵魂。现实中，有些会计人员缺乏基本的业务素质，专业技术知识匮乏，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不足，会计人员参与造假账、贪污、卷款潜逃的行为时有发生。

以上种种不良现象的出现，严重地影响了会计的工作质量，大大降低了会计的工作效率，同时也严重影响了我国市场经济的发展，使会计职业陷入了严重的信任危机。作为一名从事会计教育的工作者，我意识到，如果会计工作中存在问题，那么意味着会计教学中也存在问题，需要我们在今后的教学中引以为戒，进行教学改革，为社会培养高素质的会计人才。

学校教育中，一直倡导德智共同发展，可是在较长时间里却片面注重智育、忽视德育。特别是近几年来，在会计职业教育中，我们主要围绕“技能大赛”和“对口高考”两大目标进行教学，注重学生专业技能的培养，忽略了学生会计职业道德的教育。严重削弱了会计专业学生的职业道德意识，从而大大影响了会计毕业生的职业技能和职业修养，使会计人员的执业水平与职业道德水平呈下降趋势。

我认为，加强会计职业道德教育、提高会计职业道德水平，可从以下几方面抓起。

一 加强在校生的职业道德教育

各类学校的会计专业都应开设会计职业道德修养必修课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律手段进行自我保护的能力及综合运用判断和职业道德准则的能力。

第一，让学生了解会计职业道德教育的重要意义及其必要性，会计职业道德教育是会计人员的职业道德水准和道德决策能力提高的必经之路。

第二，围绕会计职业道德规范的主要内容进行教学，我国会计职业道德规范的主要内容包括八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。（1）进行爱岗敬业教育。教育学生在参加工作后要热爱会计工作，敬重会计职业，要树立“干一行爱一行”的意识，绝不能有马马虎虎的工作作风。严格要求学生，平时学习一定要认认真真，养成良好的学习习惯。（2）进行诚信教育。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。在教学过程中，要求学生不抄作业、考试不作弊，以此引导学生在以后的工作中做到“诚信为本，不做假账”。还可举办会计诚信演讲活动，让会计诚信思想扎根于学生内心。（3）廉洁自律是会计职业道德的前提，还是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。因此，应帮助学生树立正确的人生观和价值观，时刻牢记“贪如火，不遏则自焚；欲如水，不遏则自溺”、“事业重如山，名利淡如水”。自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想。（4）依法办事。依法办事是会计人员的基本准则，树立会计从业人员的职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。为此，在教学过程中要与相关的会计法律法规紧密结合，有意识地向学生传授一些法律知识，教育学生做懂法、守法的公民。

二 合理组织教学，全面渗透会计职业道德教育

职业道德教育，可渗透在所有专业课教学中，如在讲授会计信息质量要求时，教师可重点强调客观性原则，教育学生以实事求是的精神和客观公正的态度做好会计工作。教师还可在教学过程中穿插一些有助于加强学生会计职业道德教育的内容，列举一些违背会计诚信的案例进行讨论。这样经过长期全面的职业道德教育渗透，学生自然而然就会树立起良好的职业道德观念。

三 开展会计职业道德专题讲座

为了确保会计职业道德教育取得良好效果，学校还可聘请校外专家以专题讲座的方式来对学生进行职业道德教育，这些具有实践经验的学者、行业名家以自己的亲身经历、工作实践或经验教训向学生讲述会计行业存在的问题、会计职业道德要求。专家的现身说法会更具说服力，通过这种方式更有利于培养学生良好的道德品质。

四 充分利用多媒体、网络等先进教学手段

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关键词：会计；职业道德；建设

中图分类号：C93文献标识码： A

引言：所谓的职业道德就是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范，是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。

1开展全面的会计职业道德教育

在当前的市场经济条件下的会计职业领域，有些会计人员违反职业道德，懂法律但打破法律制约。违背会计职业道德行为的主要原因是利益驱动。通过提供虚假会计信息得到好处，如通过虚拟账户调节利润。为了使会计文化的建设在中国摆脱这种尴尬的局面，我们必须进行全面的会计职业道德教育和建设。我们可以从以下几个方面入手：

1.1构建会计知识体系。要求对会计知识体系有一种深刻的理解。更新观念是会计文化建设的前提，我们应该把重点放在会计文化方面和社会关系的新时代方面，结合心理学"人文学"公共关系"开展理论研究，建立一个新概念的会计文化，通过宣传"刺激对会计文化的兴趣，加快会计文化建设的步伐。然而，作为一个合格的会计人员，只有理论知识是不够的，还应该在实践中具备应用知识的能力，解决实际问题，处理和分析信息。包括：①一般能力，即知识"沟通能力和使用信息技术的能力；②专业知识，即组织和业务知识"会计及相关知识；③专业能力，即坚实的技术"技能"分析和解决问题的能力。

1.2 会计继续教育。具有会计从业资格的会计人员每年要从事专业知识的继续教育，随着中国会计制度不断的发展和完善，会计人员应该坚持终身学习，能够提高技术知识水平和专业技能。继续打破旧思维，用新的理念和视野把握社会发展的趋势，建立新知识经济的体系和能力结构。只有通过持续"系统"定期继续教育制度，才可以按照会计职业道德的要求，逐步完成自发的意识，从外到内"从被动到主动"从他律到自律的行为变化，使他们的道德提升到一个新的领域。

1.3 社会教育。通过协会学习交流和其他优秀的会计人员沟通"各种各样的媒体宣传"讨论会计职业道德，建立典型的积极因素，会计人员在广泛的社会人际氛围中树立道德责任，促进善或恶的认知，形成会计职业道德的激励机制，提高会计职业道德权威。

2会计职业道德规范的主要内容

2.1爱岗敬业。爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。

做好爱岗敬业的基本要求：正确认识会计职业，树立职业荣誉感；热爱会计工作，敬重会计职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。

2.2.诚实守信。诚实是指言行思想要一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己做出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。做好诚实守的基本要求：(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；(2)保密守信，不为利益所诱惑；(3)执业谨慎，信誉至上。

2.3.廉洁自律。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律要求会计人员按照会计职业的道德规范和原则约束控制自己，养成“从必须遵守变成习惯于遵守”的品德。做好廉洁自律的基本要求：树立正确的人生观和价值观。公私分明，不贪不占。遵纪守法，一身正气。

2.4客观公正。客观就是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右；公正是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。做好廉洁自律的基本要求：依法办事；实事求是；如实反映。

2.5.坚持准则。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。“准则”是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物，不仅包括会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计准则制度以及与会计工作相关的法律制度。做好坚持准则的基本要求：熟悉准则，遵循准则，敢于同违法行为作斗争。

2.6.提高技能。提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

做好提高技能的基本要求：具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

2.7参与管理。参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与决策方案的制定和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

2.8.强化服务。强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。做好强化服务的基本要求：强化服务意识，提高服务质量。可见，作为一个会计从业人员，熟知和理解会计职业道德的基本内容和精神是有一定的必要性和现实意义的，只有这样，我们才能从制度上和思想上去接受和自觉规范我们的职业行为，成为一个修养高自觉性强的高素质会计从业人员。

3 提高会计人员职业道德水平的几点建议

3.1 净化会计行为环境

会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏，在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德。因此净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义。而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。

3.2 深入开展会计职业道德教育

会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关键，加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自己的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自己的会计行为，实现职业理想。

3.3 建立会计行为者诚信档案

诚信档案包含的对象是我国所有金融机构的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。

3.4 加大对违反职业道德行为的打击力度

一是对涉嫌参与贪污、违法乱纪、知情不举甚至同流合污者，除按法律规定处罚外，还要利用公众舆论对不注重职业道德的会计人员进行谴责，利用大会小会，讲人不讲事，使其他会计人员从中汲取教训。二是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。三是尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。

结语：其实职业道德建设是一项长期的、系统性工程，需要全体会计人员的共同努力。会计人员从思想上牢牢树立良好的职业道德观念，企业和社会给予更多的支持和理解，这样才能从内部和外部为会计的职业道德建设创造最佳环境，从而提高会计人员的职业道德。

参考文献：

[1]袁世. 会计职业道德建设存在的问题和加强策略[J]. 科技创新与应用,2014,32:264.

[2]吕新丽. 如何加强会计人员继续教育[J]. 现代经济信息,2014,20:192.

[3]赵惠贞. 关于会计职业道德的探讨[J]. 现代经济信息,2014,20:214+216.

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关键词： 会计政策 会计方法 会计职业判断 会计职业责任

近年来由于我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大，表现较为突出的一点是对一些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出判断的标准。因而在实务中，会计人员常常要针对综合情况做出职业判断。然而在判断过程中，由于受所处环境、职业道德水准、专业素养等众多因素的影响和制约，其职业判断的结果会直接影响会计信息的质量。如何保证会计信息的质量较好地体现会计的“客观中立”维护“公众利益”，对会计人员的职业责任提出了严格要求。

一、会计政策、会计方法选择的必然性，加大了会计职业判断空间

1.会计准则。制度和会计政策的可选择性。由于各企业的实际情况不同，具体业务存在个性，准则的制定不可能包罗各种现象，只能对企业工作提出基本原则和规范，并留有一定选择余地，对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法，它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂，同类会计事项的个性化异常明显，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围，为会计职业判断带来空间。

2.会计法规之间的错位，增大会计职业判断空间。对比发现基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和企业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则，制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性，增大会计职业判断空间。

3.会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果，需要根据经验判断做出估计：不确定的计量方法，使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。

二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

所谓会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中，按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求，根据企业理财环境与生产经营特点、利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。

1.会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距，从而影响会计信息质量。会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断，所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。

2.会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点，从而影响会计信息质量。在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法，会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。

3.会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果，从而影响会计信息质量。只要存在着两种或者两种以上的会计选择，企业管理层选择其一，以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中，自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。不能纯粹的从技术会计角度出发，还应从更广泛和更开放的角度出发，较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡，提供“真实”的会计信息。

1.会计人员要具备充分履行职业职责能力，提高职业判断水平，应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。第一，基础理论应扎实，并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的的理论水平。第二，忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持，而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累，掌握一定的判断技巧，在会计理论、会计原则的指导下，根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个要在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三，加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。

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关键词：高职高专；会计专业；职业道德

随着教育体制的发展，以职业教育为目标的高职高专院校，将得到更为广阔的发展空间，在高职高专的诸多专业中，会计专业得到社会。家长和学生的青睐，近十年来，我国高职高专院校培养了一大批从事基层会计工作的人员。他们在各自的工作岗位上取得了骄人的成绩，但是也有会计工作的人员因自己职业操守问题锒铛入狱，接受法律的制裁，这些现象不得不重新关注高职高专院校会计专业的职业操守的教育问题。

一、高职高专院校会计专业职业道德教育中存在的问题

第一，在教育理念上，忽略会计职业道德操守的现实教育。高职高专院校会计专业在设定专业大纲和实施教学计划上，大多数院校强调会计学专业理论的完整性、系统性，而对会计职业道德教育课程只是按照要求开设。只是因为会计专业的职业道德列为从业资格考试内容的时候，为了学生考试成绩才开设，而没有将职业道德教育切合实际与会计专业知识融会贯通，缺乏一套行之有效的道德教育体系。即使开设这些课程，如《财经法规与职业道德》，在讲授上也是较为陈旧，老师讲授的大多是许多法律条文以及比较枯燥的理论性很强的知识，学生也是仅仅为了考试背诵而已。由于缺乏对会计人才培养内部的职业道德认知、职业道德素质和职业道德结构等关于职业操守的教育，定会导致高职高专院校会计专业教育发展陷入困境。

第二，在教学实践中，忽视相关的会计职业道德诸环节的实训。当前的高职高专院校，尤为注重学生会计专业基本技能的培养，关注学生的专业技能证书的取得，而对学生的德育教育和人格培养却严重缺陷，缺乏职业操守教育的文化氛围。虽说部分院校采取案例教学中，引入个别会计人员触犯法律后收到惩罚的案例，但是对此分析较少，只是举例子而已，没有认真分析案例，总结经验和教训。

二、加强高职高专院校会计专业职业道德教育的途径。

第一，构建科学的高职高专院校会计专业的结构模型。由于审视角度的不同和划分方法的差异，学术界产生了诸类的职业道德构成理论模型。作为一种职业，会计专业的职业道德的结构模式主要有三个层面：首先是知识层面，这是本专业的基本技能，主要包括会计专业知识、经济学理论基础知识、相关的文化知识等。其次是行为层面，这是会计专业以后工作的实际能力，主要包括会计实践能力、会计工作中应急能力、会计工作中创新能力等。最后是职业操守层面，这是会计专业学生发展的潜能体现，也是保证社会经济正常运行的关键，主要包括思想政治素质、职业意识、职业道德、法律意识和身心素质等方面。这样的职业模型，是把知识和能力作为前提，职业操守处于核心地位的学科体系，改变传统以学科教学为核心的知识结构体系，以及现在各院校突出的实践结构体系，在这样的学科体系下，会计专业的职业操守放在首位，不仅在教学和科研上都明显表现出来。

第二，在基础课程讲授时，引导学生正确看待职业操守。《财经法规与会计职业道德》是高职高专院校会计专业关于职业道德最为基础的课程，所以说在这门课讲授的时候，教师就要全面介绍与职业道德相关的法律文献，在教学过程中，不要采用“填鸭子”式的教学方法，而是教会学生知法、守法、懂法、用法。让他们在了解与财经相关法律法规的基础上，应该学会利用法律的武器来维护自身的合法权益，在大是大非面前保持高度的清醒，自觉抵制违法行为现象的发生。同时在教学方法上要采用多种方法教学，尤其要充分利用多媒体教学，这样可以增加学生的学习兴趣。

第三、在专业课程学习中，凸显职业操守教育。会计专业课虽然是实践性很强的课程，但每门课程都蕴含着丰富的职业道德教育内容。比如《基础会计》这门课，我们在讲授的时候就要有意识地渗透职业道德教育的内容，使学生一开始就对学习会计的时候，有很强的职业道德观念。再如在《审计学》的教学中，应该增加中国注册会计师协会制订的《中国注册会计师职业道德守则》、《职业道德基本准则（征求意见稿）》等相关的法律内容相互参照讲授，在让学生分清道德、审计准则和法律之间的界限的时候明确违法的严重性。

第四，加强会计职业道德教育的实训环节，丰富会计职业道德教育的方式。当前高职高专院校会计专业尤为突出专业的实训阶段，而忽视道德操守的实训，认为道德操守只要我们讲授了，出现问题是学生自己素质，乃至道德问题与学校教学无关。这本身就承认道德操守的虚无观，其实在实训阶段也可以让学生知道在法律规定或许可的范围内，作为一名会计人员应该做哪些工作，一旦触及法律将受到怎么样的法律严惩，同时教会学生怎样去避免这些问题。所以可以设计一个真实市场环境，将会计人员模拟在一个主体多样、关系复杂的真实的外部环境中，怎样使他们学生既遵守国家有关的财经法规、会计制度等，又要努力完成会计的目标。同样，在教育的方法上，要不断丰富教育方式的内容体系，如聘请会计学界的专家学者、各大公司的会计总监以及公安系统的经济侦探专家等进行讲座，采取警示教育与正面引导相结合的方式，不断提高会计职业道德教育的效果。也可以组织学生到监狱与那些曾经从事会计已经相关工作因违法，而受到惩治的人，进行交流，让学生不断提高法律意识和会计职业道德观念。（作者单位：海南职业技术学院）

参考文献：

[1]李玉莲.高等职业院校会计教学存在的问题及对策研究[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2009（1）.

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关键词：会计 职业道德 失真 信息 改善

在社会的不断发展中，提出了如何改善会计信息失真的问题。从会计失真的问题来看，不仅阻碍经济的发展，还造成了经济的虚假增长。使企业的发展受到很大的阻碍，要想良好的解决好这项问题，必须从基本出发，从会计的自身素质建设开始，会计自身素质的良好建设决定着会计工作质量的好坏，在会计的工作中，职业道德是会计工作的基本准则，可是在实际的工作中，有很多的会计工作者都没有良好的遵循，造成会计信息的失真，导致一些列经济问题的出现，经济问题是国家发展的重要问题，所以一定要良好的解决经济中的问题，要想解决好经济的问题，就要将会计的工作质量进行提升，怎样提升会计的工作质量，那就要从会计职业道德的良好建设做起。

一、会计信息失真与会计人员职业道德水平直接相关

1、会计信息失真的表现形式，既有单位会计方面的，也有公众会计方面的。造成会计信息失真的原因，既有制度层面的因素，如会计法律法规不健全；执法部门职责分工不明确，会计监督弱化。也有被动人为因素，如单位领导受个人利益驱使，弄虚作假。还有会计系统技术层面的因素，如会计核算技术性差错的存在。一般而言，因为会计系统本身的不确定性而导致的会计信息失真不会使会计信息与客观的经济现实之间出现很大的偏差。造成会计信息失真的又一主要原因是会计从业人员受利益驱动，、自甘堕落、共同作弊、监守自盗，未保持应有的职业谨慎。

2、目前，我国正致力于建立和完善社会主义市场经济体制。市场经济既是严格的法制经济，也是一种道德经济，其确立和发展同样需要道德力量。因此，作为人自觉认识市场经济的内在要求而形成的内在规范，与作为主体在市场中体会到自律的必要性、重要性而产生的自我行为准则的市场经济道德规范，是整个市场经济规范的基础和灵魂。只有当人们普遍形成和确立了市场经济道德规范，市场经济的行政规范、法律规范才能得到真正地、自觉地实施。我国在各种各样法律法规不断出台的情况下，会计领域各种丑恶现象却与日俱增，其中不可忽视的重要原因就是会计人员职业道德败坏问题。要提高会计信息真实性、可靠性，除了建立健全会计法律法规，严格执法，加大惩治力度；改革现行会计人员管理体制和会计工作秩序；完善外部监督机制；规范单位内部治理结构；开放会计市场，全面引进竞争机制等措施外，亟需提高会计从业人员自身的诚信水平。

3、无论是单位会计还是公众会计，尽管他们的行业制度规定和专业技术要求不一样，但在保证会计信息真实性方面的要求却是一致的，即要坚持“会计人员诚信”原则。注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。它要求肩负编制和提供初始会计信息的单位会计师要正直、诚实，依法办事，实事求是，保证所提供的会计信息合法、真实、及时、完整；而监督会计信息公允性、维护社会公众经济利益的公众会计师要独立、客观、公正，对接受委托而实施的审计业务要注重调查研究，在发表审计意见、出具审计报告时，要实事求是，保证所传递信息的客观、真实、可靠。

二、净化会计行为环境

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

三、制定一套可操作的会计职业道德规范体系

对会计行业存在的失真问题进行具体的分析了解，要想解决信息失真的问题必须从会计的思想道德教育开始，针对会计的职业思想道德的教育，我国还没有具体的教育形式，所以，针对这个问题也必须尽快的进行解决，这样才能保证会计信息失真的现象得到良好的改善。从而促进会计行业的发展，下文将对会计行业如何建立良好的职业道德规范进行简要的阐述。

会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中价机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。目前，带有官方色彩的法规，反而有悖于营造企业职业道德的初衷。希望更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定。市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法律建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。

四、总结：

会计行业的良好发展，离不开职业道德的建设，在提升会计人员职业道德时，一定要根据不同的人进行不同的教育，不要一味的灌输，要注重从事会计行业的工作人员吸收的情况，在加强教育的同时，也要对专业的知识、技术，进行综合的评定，这样才能确保从事会计的工作人员有良好的工作能力，从而保证会计信息的准确性。促进经济的良好发展。

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关键词：会计人员　职业判断　提升

会计职业判断是会计发展和社会进步的产物，它是指会计从业人员在面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、会计准则和国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序进行判断与选择的过程。因此，会计职业判断的主体是会计人员，客体是会计交易事项，基础是会计人员的专业知识和积累的经验。

一、我国会计职业判断现状

(一)会计人员经验不足，职业意识较差

在我国，一直延用行业会计制度来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外，财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。因此，会计人员长期以来养成了按固定方式处理的习惯，缺乏职业判断经验不善于用职业分析和职业判断的方法去思考和处理复杂的会计业务，面对目前提出的职业判断要求，一时难以理解和适应。

(二)会计人员的素质整体偏低，无法正确运用职业判断能力

在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。虽然目前会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到一定的提高，但一方面，会计人员面对新制度的要求需要有一个适应过程；另一方面，进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这是一个不断积累的过程，并非短期内可以改变的。

(三)会计职业判断行为缺乏独立性

会计职业判断贯穿于会计行为的整个过程，只有保持会计职业判断的独立性，才能充分确保会计行为的独立性。会计职业判断缺乏独立性主要表现在：会计人员不能独立地判断经济业务的合法性和真实性。经济业务的合法性和真实性决定了会计信息的合法性和真实性。会计人员应该遵循客观、公正的原则，独立自主地判断各项经济业务是否合法和真实，以确保会计信息的真实和可靠。但是，企业出于各种目的，可能会通过不合法的经济业务或者虚构的经济业务来提高企业的经营业绩，在这种情况下，管理者就会指使甚至强迫会计人员确认、计量、记录和报告这些不合法的或虚构的经济业务，而会计人员出于自身利益的考虑或者迫于被解雇的威胁，会丧失其应有的独立，积极配合企业管理者进行会计欺诈，提供失真的信息。会计人员不能独立地选择会计政策或方法。会计的灵活性决定了会计政策或方法选择的多样性。会计政策或方法的选择直接影响到会计信息的可比性，是保证会计信息质量的重要前提，会计人员在运用职业判断进行会计政策选择时，应该以公允反映为原则，独立地进行职业判断，不应受到企业管理者直接或间接的指使。然而，就我国目前的情况来说，会计人员为了维护自身利益，会做出有利于企业管理者的政策选择，从而使其提供的会计信息有失公允。

二、提升会计职业判断能力的思路

(一)努力提高会计人员业务水平，增强职业判断能力

随着市场经济的不断发展和完善，社会对会计信息和会计人员的要求越来越高。会计工作日趋复杂，会计理论日益丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段日益现代化，这一切都要求会计人员要不断学习和更新知识，以提高专业技术水平。只有专业技术水平提高了，其职业判断能力才能提高。所以，会计人员首先应努力学习，不断钻研专业技术，熟悉会计理论和相应的法规制度；其次会计人员还应自觉接受岗位培训和后续教育，使自己的知识和技能适应会计工作对职业判断的要求；再次会计人员还要善于总结职业经验，从而不断提高职业判断能力。

(二)会计人员要树立终生学习的理念并付诸行动

美国会计教育改革委员会在其第一号公报《会计教育的目标》中强调，学校会计教学的目的不在训练学生毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素质。大学教育应是提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。在知识经济年代，由于企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计处理、会计规则也在不断更新，一个会计人员如果不具备再学习的能力，不进行知识更新的话，不仅谈不上一定的职业判断能力，恐怕连基本的会计处理方法也掌握不了。

(三)会计人员要加强职业道德建设

真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。所以，要加强职业道德建设，注重培养会计人员道德决策能力，会计教育要灌输道德标准和敬业精神，培养具有较深的理论功底和较高的职业判断能力以及良好的职业道德的创新人才。因为在很多情况下道德往往比技巧和知识更重要，特别是在遇到相关当事人之间的利益冲突时，惟有道德决策能力才能发挥作用。在市场经济社会里，会计信息代表了一个企业的品质，而在会计信息生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律，真实、公允地进行会计选择。

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会计监督的定义有广义和狭义之分，广义来说是从宏观方面对企事业单位会计组织、会计人员、会计活动和会计信息等进行的监管。狭义方面会计监督是指行为主体依照国家法律、财经法规，对各单位的经济业务活动以及会计工作本身所进行的会计监督，并利用可靠的会计信息对经济活动进行全面、及时、控制、检查、督促，以提高经济效益、促进经济发展的目的。

二、会计监督的作用

会计监督的作用在会计工作和社会活动中表现为两方面，第一，有利于维护国家的各项财经法律、法规、会计准则等的遵照实施。财经法律、法规是单位和个人从事经济活动必须遵循的行为规范，会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合规性、可靠性等执行情况进行检查，达到遵纪守法的目的。第二，会计监督贯穿于会计工作的起点和终点，所有财务收支都要通过会计来核算和监督职能实现。因此，会计监督职能的有效发挥，对于预防违犯财经法规的行为、保护国家和集体财产的安全完整、防止等具有非常重要的意义。

三、实际工作中会计监督存在的不足之处

1.社会会计监督执行力缺乏

经济活动中，我国会计监督体系由单位内部会计监督、国家会计监督及社会会计监督三位一体。当前国家会计监督管理不严、单位会计内部监督弱化、社会会计监督执行不当。国家财政部门由于机构和人员的限制，监管力度收到影响，根据国际通行做法，国家简政放权监督企业的财务活动要交给社具职业资格的会计中介机构进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、人员素质等的职业环境的影响使社会监督作用发挥的不够充分。

2.内部控制监管不到位

目前，我国建立的企事业内部控制体系，要求各单位按照内控准则制定各自的内控制定，由于我国内控起步较晚、单位重视不够，主要体现在有的单位虽然制定的内控制度，在制度建设方面没有达到规范行为，表现在几个方面：控制风险、防范舞弊、纠正差错等等实施不够，没有切实保证内控工作规范有序有效的进行。

3.会计职业道德缺失

会计人员的职业道德由于受社会大环境的影响，会计工作中会计监督意识不强，会计执法观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，没能充分发挥会计职权，由于受会计地位的限制有时不敢坚持原则，在处理局部利益时参与制假、造假，会计信息失真严重，致使会计工作秩序混乱，监督弱化。

4.企业单位负责人对会计监督认识偏见

目前，在一些单位中公司治理结构不合理，单位负责人独揽人权、财权、物权、管理权统统包揽于一身，股东大会、董事会履行职责缺失不到位，监事会职责形同虚设，单位领导为了完成目标利益，恶意包装公司财务数据，违法办理会计事项，教唆做假帐，伪造会计凭证，从而影响正常会计工作，会计监督不当。

四、改善企业会计监督的具体措施

1.完善会计监督法律体系建设

有法必依，会计监督的有效实施，需要有完善的财经法律法规体系作保障。随经济发展变化，进一步明确会计人员在会计监督执法职责和权限，以便于单位实施的监督职能；同时对会计违法行为加大法律法规的处罚，对《会计法》、《审计法》、《注册会计师法》、《税收征管法》、《证券法》、《金融法》等法律、法规实时修订和完善，有效执行《企业会计准则》、《企业内控准则》、《企业审计准则》、《行政事业单位会计准则》等，加大法律法规的处罚，执法必严加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正有效实施。

2.发挥会计中介机构监督作用

经济改革开放，会计市场国际化，加强社会审计监督主要是加强会计中介如：会计师事务所、税务事务所、审计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所、税务事务所、审计师事务所，转变政府对会计的管理职能，充分发挥财政部门的宏观调控职能，发展市场经济体系的必要手段。加强政府监督主要是加强财政、审计、税务、金融机关对单位会计工作的监督，首先建立健全单位内部监督制度的基础上，加强会计专业中介监督与群众监督，保持外部监督与内部监督、政府监督三位一体配套协调一致，构建良好的工作环境，从而确保会计监督的有效性。

3.建立健全内部控制体系

各单位应当建立、健全本单位内部控制制度是《会计法》的基本要求，我国的《企业内控基本准则》、《企业内控指引》、《企业内控审计准则》等的颁布，标志着内控体系的建立，但内控制度的实施对国有大中型企业和上市公司要求必须遵守，对中小企业不做严格要求，因此部分企业对内部监督还存在着很多误解，会计监督能力弱化，会计信息失真常有发生。鉴于此这就要求企事业单位，不管规模大小建立健全的内部监督机制，都要加强内部监督的程度。内部控制制度有效实施的关键从管理层做起，职责分明、分工明确，不相容职务相互分离，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要事项的决策和执行的相互监督；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。整个业务流程和各个环节进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。

4.加强会计职业道德建设

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关键词：评价体系；会计诚信；职业道德

会计信息失真，会计从业人员诚信缺失等现象降低了会计信息的可信度，在一定程度上制约了我国经济的健康发展，而重塑会计诚信需要会计从业人员职业道德的提高和专业素质的加强，目前最紧迫的是建立合理的会计职业道德评价体系，来具体衡量和评估会计从业人员的诚信度，从而满足市场经济发展的需要，促进国民经济持续、健康发展。

一、会计职业道德的现状

改革开放以来，我国会计从业人员执业水平不断提高，会计职业道德素质也不断加强，形成了一支训练有素的会计从业人员队伍，但是仍旧存在一定的问题，主要表现在以下几个方面：

（一）会计职业道德规范不够完备

完备的职业道德规范体系是维持会计从业人员职业道德水准的前提，是提高会计从业职业道德素质的保证，只有完备的职业道德规范体系，才能形成良好的机制。而从目前我国的基本情况看，只有《中国注册会计师职业道德基本准则》对从业人员的职业道德进行了系统规范，但是该准则仅仅适用于注册会计师，而对其他会计从业人员，则没有具体的职业道德准则，或者是在有关的法规和制度中提到，但是没有完善的体系，对于会计从业人员的职业道德评价体系更是无从谈起。

（二）会计从业人员道德意识淡薄

会计从业人员的职业道德意识是一个不断发展和完善的过程，有学者把道德的发展过程分为三个阶段，即放纵阶段、顺从阶段和觉悟阶段，只有在觉悟阶段人们才会按照较高的道德规范去约束自己的行为，而在顺从阶段则是顺从社会的法律和规范，同时有关学者指出，我国会计从业人员的职业道德目前仍旧处于放纵阶段，具体表现在，少数会计从业人员某些时候不能够坚持会计准则的要求，甚至共同作弊，助长违法违纪活动，直接伪造会计凭证，编造会计报表，参与会计信息造假，尤其是在公众利益和单位利益发生冲突时，这种倾向性会更加明显。

（三）利益驱动，违背职业道德

个别会计从业人员受到利益的驱动，丧失最基本的法制观念，会计职业道德缺失，利用职务之便，伪造会计凭证，隐匿会计资料，以身试法，走上犯罪的道路。除了会计从业人员外，一些会计机构出于本部门、本单位的利益故意造假，而个别的会计师事务所、注册会计师更是有过之而无不及，为了本单位、本人的利益，不去执行客观公正的职业道德标准，出具虚假的审计报告，在一定程度上认同了会计信息造假的行为，为被审计单位的会计造假行为提供保护，损害注册会计师的整体行业形象，同时给国家和社会带来了经济损失。

总之，我国会计职业道德规范不够完备、从业人员道德意识淡薄，受到利益驱动，进行会计造假，当然不排除个别会计从业人员是屈从领导的压力，被动造假，但是很大程度上却是会计从业人员的职业道德意识淡薄和内在的利益驱动，以及外部缺乏有效的监督制约机制和评价机制的原因。

二、开展职业道德评价的必要性

会计信息造假严重损害了会计从业人员的整体形象，增强了人们的不信任感，重塑会计不仅需要全社会道德水平的提高，更需要会计从业人员不断提高专业素质和职业道德水准，而目前最紧迫的是建立完善的会计职业道德评价体系，对于会计从业人员的诚信度进行具体细致的量化，从而有助于建立完备的会计从业人员职业道德内部评价机制和外部监督机制。

从历史上看，在世界范围内，诚信制度已经有了150多年的历史，相对而言，西方国家走的比较靠前，目前已经普遍建立了相对完善的诚信制度，改革开放以来，我国不断加强诚信制度的建设，取得了一系列巨大成就，进入新世纪，国家更加重视整体社会的诚信体系建设，并作为健全社会主义市场经济体系的保证，同时，会计从业人员的诚信问题也逐渐被提上日程，并取得一系列成就，而建立会计从业人员职业道德评价机制的时机也逐渐成熟。另外，随着计算机技术和信息科技的快速发展，对于数据存储和处理技术不断成熟，可以收集的会计从业人员的数据信息资料也在大量增加，这些都有利于建立会计从业人员职业道德评价体系。

从现实来看，市场经济既是法制经济，同时也是信用经济，而中国特色的社会主义市场经济更是需要高度发达信用体系作为保障，从某种程度上可以说诚信是现在市场经济发展的基本前提，没有完备的诚信制度，市场经济就不可能持续、健康发展，目前我国生活中的一个突出问题就是诚信的缺失，包括近期备受关注的食品安全问题，可以说诚信制度的缺失对于我国的经济发展造成了严重的损害，已经严重危及企业乃至整个社会的可持续发展能力，而构建会计职业道德评价体系，是中国特色社会主义市场经济发展的必然要求，有利于提高会计信息的真实性和公允性，在一定程度上遏制会计信息造假。

目前来看，我国部分地区已经率先建立了会计诚信评价体系，但是在可行性方面还有一些不足之处。因此，研究如何建立适合我国实际情况的会计从业人员职业道德评价体系，不仅具有紧迫性，而且具有重要意义。

三、评价的原则

要解决我国会计从业人员职业道德问题，当务之急是建立完善的从业人员职业道德评价机制。会计职业道德评价体系是一项非常复杂的系统工程，需要从整体上进行系统把握，而如何进行评价和如何进行指标选择将会直接关系到体系评价的结果，所以，为保证评价机制的客观公正，在评价的过程中需要符合以下基本原则：

（一）目的性和时效性

首先，职业道德评价体系要围绕如何进行有效评价并提高从业人员职业道德这一目标设计，并选取最能够代表从业人员职业道德水准的典型指标进行综合分析，从而做到全面评价会计从业人员的职业道德水平，目的性要求进行评价之前要有明确的目标，选择恰当的评价指标，使评价结果能够直接运用于从业人员的具体工作中去，从而提高评价工作的使用价值。职业道德评价体系不仅要具有目的性，同时还必须具有时效性，做到与时俱进，紧跟时代的变化，所以，职业道德评价体系不仅要反映当前从业人员的职业道德素质情况，而且还需要密切跟踪从业人员职业道德变化情况，密切跟踪社会经济环境的变化情况，做到及时发现新问题，防患于未然。

（二）科学性和可操作性

在会计从业人员职业道德评价过程中，在具体评价指标的选取上一定要有科学的依据，要能够真实反映会计人员的实际职业道德状况，既要全面，又要有代表性，既不能只重视某些方面的评价，又不能重复选取评价指标，或者是虚设指标。同时，在进行具体评价的过程中，要从实际出发，设定统一的标准，结合我国现有的企业财务管理制度，按照现行会计制度和会计职业道德规范的要求，选取合适的评价指标，制定可操作性的评价方案，保证评价工作的顺利实施，保证评价工作的规范化和评价结果的可比性，在具体的操作中要把握两点，一是进行评价所需的数据资料要相对容易得到，避免评价过程中由于资料难取造成数据大量缺失的问题；二是在评价指标计算方法和计算过程要简便易懂，保证会计职业道德评价体系具有普及性。 转贴于

（三）定性与定量相结合

在会计职业道德的评价中，对于能够进行量化的指标要形成一个明确的量化结果，而对于不能进行量化的指标，要进行定性分析，要做到定性和定量相结合的原则，在实际的操作中必须充分结合定性分析，但是最终的评价结果要形成一个准确的量化结果，以做到排除定性分析中不确定因素和主管因素的影响。在具体的操作中，发达国家的做法是把定性和定量的比例确定为4：6，但是前提条件是发达国家具备比较完备的信用制度和法规体系，评估机构可以对于被评估队形进行详细的调查，从而掌握了一手资料，便于做出比较分析。但是对于我国而言，目前尚不具备完备的信用制度，定量的数据资料也不易取得，因此在具体的操作中定性和定量的比例要考虑我国实际情况进行适当的调整。

四、评价的方法

在确定了进行会计职业道德评价的原则之后，那么如何落实这些原则，就需要选取恰当的评价方法，借鉴发达国家的成熟经验，做到自我评价、内部评价和外部评价相结合，以前两者为基础，同时结合外部评价，从而提高会计从业人员职业道德水平和会计信息质量。

（一）自我评价法

会计从业人员职业道德的高低与否，作为从业人员本人首先应该对自己有着清醒的认识，自己对自己进行评价，最有发言权。自我评价是一种自觉进行的、内在的评价方法，主要是靠自我内在的信念起作用，是从业人员对于自己在工作中是否遵守职业道德而进行的评判和总结，这种评价方法可以使会计从业人员在工作中形成自评、自知的精神，在某种程度上可以督促会计从业人员对其行为进行自我调整，自觉纠正工作中的不道德行为。同时，自我评价法和内部评价法、外部评价法相结合，有利于对会计从业人员进行监督，形成内在和外在的压力，从而有助于提高职业道德水准。在职业道德评价中，自我评价法占有很重要的位置，在具体的实施中，要根据职业道德评价体系的要求，设置不同的自我评价内容，根据内容设置不同的评价指标，再让从业人员按照指标对于自己进行评分，从而有助于加强对于会计从业人员的职业道德约束。

（二）内部评价法

对于会计从业人员而言，单位内部对于其职业道德水准最有发言权，因此，除了自我评价之外，还需要进行内部评价。内部评价法是指从业人员所在单位或者是所在财务会计部门对其职业道德水平进行评价的方式。进行会计职业道德评价的目的，就是为了提高内部部门综合职业道德素质，而对于从业人员的职业道德水准，相对而言，内部部门也有着更为深入的了解，因此，可以说，在不同的评价方式中，内部评价是关键和核心，起着最重要的作用。内部评价可以在部门内部对于从业人员进行有效的约束和监督，从而提高职业道德水准。在具体的实施中，主要通过内部的考核评分、工作效率评分等措施，根据会计职业道德的要求设置不同的评分标准，对于不同的指标赋予不同的权重，在具体的评价中，可以着重考察从业人员的客观公正、诚实守信、职业技能等方面的内容，从而在内部加强对于会计从业人员的职业道德约束。

（三）外部评价法

除了自我评价和内部评价外，还需要在外部对从业人员的职业道德进行约束，实行有效的外部评价。外部评价法是指外部的政府部门、社会自律组织和外部人员等对于从业人员的职业道德水平进行评价的方法。实行外部评价法有助于形成良好的外部约束环境，形成良好的外部监督约束机制，提升从业人员职业道德水平。在具体的实施中，可以从社会舆论评价、政府部门评级、中介机构评价等方面进行具体的评分，社会舆论评价主要是从媒体角度进行监督，最终要形成良好的外部舆论环境；政府部门评价主要是由财政、税务等部门对于会计从业人员的职业道德水平进行检查、评分；外部机构评价主要是由会计师事务所、行业自律组织等机构对于从业人员的职业道德水准进行评分。

总之，三种不同的评价方式中，各有不同的侧重点，在具体的实施中，要综合运用三种方法，重点突出内部评价法，同时不忽视外部评价和自我评价，只有这样，才能形成良好的评价体系。

参考文献

1、舒惠好，王宏.会计信用体系建设的有益尝试[J].会计研究，2004(2)．

2、岳上植.会计诚信评价体系构建的思考[J].会计研究，2005(4)．

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摘 要 在构建会计诚信体系过程中，应将社会主义核心价值体系贯彻其全过程，同时也应注重发挥市场机制的作用，善于运用物质利益原则引导会计人员行为，培育会计人员的法律意识、客观公正意识、竞争意识和创新意识。

关键词 会计诚信 会计核心 价值实施机制

一、构建会计诚信体系应遵循的原则

（一）坚持会计诚信体系与社会主义核心价值体系、社会主义市场经济相适应。在构建会计诚信体系过种中， 应将社会主义核心价值体系贯穿其全过程，同时，也应注重发挥社会主义市场经济机制的积极作用，增强会计人员的法律意识、客观公正意识、竞争意识、效率意识和创新意识，适当运用物质利益原则，引导会计人员行为。在强调物质利益时，反对只讲部门、单位和个人利益，不讲国家和社会公众利益的错误倾向，把提倡与反对、引导与约束有机结合起来。

（二）坚持会计诚信体系与继承中华民族优良传统文化、弘扬时代精神相结合。会计职业道德具有相对稳定性和广泛的社会性的特征，应继承和发扬会计人员忠于职守、诚实守信、坚持原则，敢于同违法违纪行为作斗争的优良传统，同时，积极借鉴世界各国会计职业道德建设的成功经验和成果。

（三）坚持会计诚信体系与维护会计人员正当权益、承担相应社会责任相统一。在构建会计诚信体系时，应积极引导广大会计人员依法进行会计核算，实施会计监督，自觉履行《会计法》赋予的各项权力和义务，承担相应的社会责任，把国家和社会公众利益放在首位，严格按照国家统一的会计制度进行确认、计量和报告，提供真实、完整的会计信息。同时应充分尊重和保护会计人员的合法权益，认真处理会计人员遭受打击报复事件，及时有效地实施法律救济。

（四）坚持会计诚信体系与会计法律制度体系相协调。在构建会计诚信体系过程中，应通过健全会计法律法规体系，使两者相辅相承，相互促进，互为补充。同时，把政府监管与会计职业团体自律性惩戒结合起来，把宣传教育、引导与会计人员自我教育、自我管理结合起来，综合运用教育、法律、行政、行业自律、社会舆论等手段，逐步培养会计职业情感和观念，引导会计人员的良好行为。

二、会计诚信体系内容

第一，以引导会计人员自觉履行法定义务为内容的核心价值，主要包括:诚实守信、廉洁自律“人无信不立”。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓，关系到会计信息质量和会计行业的社会声誉。诚实守信要求会计人员把国家和社会公众利益放在首位，说老实话，办老实事，做老实人，堂堂正正，光明磊落。在会计工作中，会计人员应根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，客观、真实、完整地反映单位经济活动情况。需要特别说的是，会计人员有义务保守在提供专业服务时悉知的国家秘密和商业秘密，以维护国家、单位及相关权利人的合法利益。

第二，以引导会计人员自觉履行会计职业社会责任为内容的核心价值，主要包括：客观公正、坚持准则客观、公正是会计职业道德追求的目标。会计人员应根据实际发生的经济业务或者事项为依据，以会计法律和国家统一的会计制度为准绳，对经济业务事项进行客观、公允的职业判断，充分、客观披露单位会计信息，如单位提供的担保、未决诉讼等或有事项。坚持准则是会计职业道德的核心。

第三，在遇到道德冲突、进退两难时，能够坚持《会计法》，维护国家和社会公众利益，保证会计信息的真实性和完整性。以引导会计人员开拓创新、提高胜任能力、奉献社会为内容的核心价值，主要包括：提高技能、参与管理、强化服务。

三、会计诚信体系的实施机制

（一）完善会计法律体系，为会计诚信体系的实施提供保障法律和道德作为上层建筑的组成部分，都是维持社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段。良好会计职业道德氛围的形成、巩固和发展，需要外部会计法律制度支持和保障，更具有现实意义。

1.将会计诚信内容引入到会计法律之中，形成法律威慑。会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任。两者应在内容上相互渗透、相互转化、相互吸收。会计职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，离不开严明的会计法律、正常的会计秩序、良好的会计从业环境和会计职业道德教育。在规范会计行为中，虽不能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，但在当前我国社会主义市场经济秩序尚不健全，会计信息失真时有发生的情况下，需要依靠会计法律的强制力作用。

2.健全会计职业注册登记制度，形成全国统一、开放的会计诚信档案。从一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度越高，对社会信用体系的要求也就越高。根据《会计法》规定，财政部门管理会计工作。各级财政部门肩负着管理本地区会计工作、联系会计人员、维护广大会计人员合法权益的职责，应从社会主义市场经济条件下会计管理工作出发，转变观念，贴近基层单位，贴近会计人员，总结先进典型事迹，使会计诚信实践活动与日常会计管理紧密结合起来。

3.完善会计职业道德奖惩机制，形成抑恶扬善的从业环境。道德问题并不是一个独立的社会现象，它渗透在政治、经济、法律等社会各个方面。我们可以从理论上对道德的特点及其相对性加以概括，但却无法从其中抽取单一的与其他因素不相关的道德事件或道德活动。奖惩机制涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是抑恶扬善的杠杆，包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。

（二）以增强诚信意识为重点，持续深入开展会计诚信宣传教育活动会计人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高职业道德水平。提高会计人员的道德素质，教育是基础。目前我国会计职业道德教育体系包括三个方面：一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对高等院校会计专业的在校学生进行职业道德教育;二是岗前职业道德教育，即对进入会计职业前进行的职业道德教育;三是继续教育，即对已进入会计职业的会计人员行的继续教育，包括会计人员自我教育。在建立和完善会计职业道德教育体系时应紧紧抓住影响会计职业道德观念培养、形成和发展的重要环节，坚持不懈地进行会计职业道德教育。

1.关口前移，在高等院校会计专业开展会计诚信教育。高等院校是培养会计人才的重要场所，也是对潜在会计人员进行系统会计职业道德教育的重要环节。高等院校应把教书与育人紧密结合起来，不仅传授会计专业知识和业务技能，同时也应把会计职业道德教育渗透到学校教育的各个环节之中，培养他们的会计情感和会计道德观念，增强社会责任感。

2.把住入口，强化会计职业岗前诚信教育。在目前我国会计人员职业道德意识不强，法制观念薄弱的情况下，有必要借助外部行政、法律的力量，藉以强化会计人员职业道德教育培训，将会计职业道德教育作为会计从业人员岗前教育的一项必学内容，使会计人员不仅熟悉而且逐渐认知会计职业道德规范，形成良好的道德品质，以指引和约束自身的行为。

3.终生教育，将会计诚信教育与继续教育结合起来。通过会计人员继续教育，持续不断地对会计从业人员进行会计职业道德观念的灌输，帮助会计人员正确把握会计职业将遇到的道德冲突的各种情形及其解决途径，增强广大会计人员遵守会计职业道德的自觉性。

（三）以强化行业自我管理与约束为重点，建立会计行业自律与惩戒机制会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监管。在经济生活中，经常发生没有违反法律制度，但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不承担法律上的责任，但应当受到行业内道德的约束和惩戒。

参考文献：