国际会计准则趋同的原因范文

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［关键词］ 会计准则 IFRS 国际趋同

在经济全球化的大背景下,各国会计准则作为重要的经济活动规则,必须实现国际趋同,以便会计信息能够成为国际通用的商业语言,便于国际经济活动的进行,降低国际经济活动的成本,增加人类社会的财富。因此,进入21世纪后,会计准则国际趋同已成为世界各国的共识和共同行动。

一、我国会计准则国际趋同存在的问题

为了适应会计准则国际趋同的大趋势,2006年我国以国际会计准则为蓝本颁布了全新的《企业会计准则》,正式开始了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。但是由于实现趋同的时间较短,经验不足,更重要的是我国的综合国力还不强,导致会计准则的国际趋同存在着滞后性和被动性两个问题。

1.滞后性趋同

目前我国会计准则在国际财务报告准则(IFRS)趋同的过程中,总是以现行的IFRS为蓝本进行趋同,而没有以国际会计准则委员会(IASB)最新研究成果的征求意见稿为参照系进行趋同,比如,2006年颁布的《企业会计准则》就没有考虑IASB的IAS37等征求意见稿的有关新内容。这样,一旦IASB在征求意见期满形成新的国际会计准则之后,由于我国会计准则没有充分考虑国际会计准则的新变化,就会出现与国际会计准则的重大差异。虽然可以根据改变后的国际会计准则进行修改,但总会使我国会计准则滞后于IFRS的发展。

2.被动性趋同

造成我国会计准则与国际会计准则趋同滞后的原因,除了在制定会计准则过程中的同步性不够外,更主要的是在趋同过程中存在被动性趋同的现象,即在趋同过程中,都是我国会计准则单方面地向IFRS靠拢,而不是根据我国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向我国会计准则靠拢。在2005年之前,国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会、国际会计准则咨询委员会和国际财务报告准则委员会等机构都没有来自我国的人士,2005年之后随着刘仲藜、王军和张为国分别成为基金受托人、咨询委员和IASB委员,这种状况得到了改善,但与我国的国际地位相比,我们的人数仍然很少,参与国际会计准则的制定力度仍不够,被动趋同国际会计准则的局面没有得到根本的改观。

二、改善我国会计准则国际趋同的对策

随着我国综合国力的增强,国际地位的上升,我们应当抓住当前世界经济动荡给我们带来的大好机遇,变会计准则国际趋同的滞后、被动为同步、主动,切实保护我国和我国企业的经济利益,促进合理的国际经济新秩序的早日形成。

首先,要正确认识会计准则的国际趋同方式。建立一套单一的、公开的、可比的、高质量的国际会计准则,是经济全球化的必然要求,也是会计准则国际趋同的前提条件。但是这样一套国际会计准则不应当是某些国家或国家集团主宰制定的结果。从公平合理的要求出发,它应当是全世界所有国家和地区平等参与,共同研究协商制定出来的。只有这样,才有利于国际经济的健康发展和各国经济的共同发展,才有利于实现世界和平和人类可持续发展。从我国的国际地位出发,国际会计准则的制定和修订更应当有作为世界主要经济体的中国的参与。因此,我国企业会计准则的国际趋同方式不应当是我国单方面被动地与国际会计准则靠拢,而应当是积极参与到IASB的工作中去,努力扩大我国的发言权,在参与IASB工作中与有关国家或地区组织进行友好合作和积极博弈,努力使国际会计准则尽可能公平合理并充分照顾我国的切身利益。

其次,要在国际会计准则国际趋同中正确维护我国的利益关系。积极参与国际会计准则的制定,最大限度地维护我国及我国企业的利益,并不是要求国际会计准则一味地照顾我国现行的体制、机制、文化等现状。实事求是地讲,我国现行体制、机制和文化确实有许多不适应发展社会主义市场经济的方面。对于这些方面,我们在参与国际会计准则制定的过程中,应当从发展社会主义市场经济与经济全球化的角度进行认真分析和判断。要通过对国际会计准则规定与我国实际不相适应的原因分析,准确地找出存在的问题加以克服和改进,这样才能促进我国社会主义市场经济的发展。否则就可能阻碍我国经济发展,加大与IASB中其他国家或国际组织的矛盾。当前,应当通过积极参与国际会计准则的制定,全面审视我国现行经济体制、市场体系、企业制度、政府监管、财政与税收政策等,通过对照比较,发现存在的问题或不足,学习别国的先进理念和实践,在会计准则国际趋同中改进、提高我们自己,促进我国经济更好地发展。

最后,要积极培养能够忠实代表我国利益进行会计准则国际趋同的高级人才。实现我国会计准则的国际趋同离不开相关高级会计人才的支撑。这种会计人才虽然数量上不一定要很多,但质量上必须是高标准的。第一,要有忠于祖国的政治素质,否则,就不能切实维护我国及我国企业的利益。第二,要有高水平的专业知识,包括会计、经济、金融、文化、科技等专业知识,对我国和世界主要国家的政治、经济、文化、科技、法律情况要比较熟悉,对其中的差异及其产生的原因要有比较深入和准确地认识。只有这样,才能合理地维护我国及我国企业的利益。第三,要有很强的沟通、谈判能力。只有这样才能切实地维护我国及我国企业的利益,在国际经济活动中实现我国企业与外国企业的双赢或多赢。为此,我国应当有计划地培养此类人才,优化组合我国驻IASB的专家组成员,加强对他们的管理、监督、教育,切实提高他们政治和经济待遇。

参考文献:

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【关键词】我国会计准则，国际会计准则，差异比较，建议 

1我国会计准则与国际会计准则存在的差异 

长期以来，我国在促进国家会计准则趋同问题上一直保持着积极的态度，努力发展与完善我国的企业会计准则。 

我国会计准则与国际会计准则既有相同之处，又有不同之处。例如固定资产的后续计量，国际财务报告准则可以采用“成本模式或重估价模式”，而我国只能采用“成本模式”。作为企业会计准则我国已与国际会计准则有些方面保持了一致，有利于我国经济的发展。 

我国具体准则有些方面并没有涉及，涵盖范围比较小，不过我们应该清楚地知道，我国不能够一味地借鉴国际会计准则，不管到底适不适合我国本身的国情，我国都要有选择地借鉴。我国会计准则的特色之处，我国单独设置了“债务重组”，显示出了我国的优势之处。由此可见，我国的会计准则正在逐步走向成熟。 

在一些具体会计准则的处理方法上存在差异，除了收入、或有事项与国际会计准则基本保持一致，其他准则都或多或少地与国际会计准则存在差异。这种差异可能是多方面因素造成的，毕竟国与国之间在很多事情上并不相同，所以只有充分考虑存在差异的原因，才能完善我国的会计准则。 

2我国会计准则与国际会计准则存在差异的原因分析 

2.1从市场经济发展程度方面考虑。国际会计准则的制定主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础，然而我国作为发展中国家，所进行的经济为社会主义初级阶段具有中国特色的市场经济，于是，对于我国的一些特殊事项国际会计准则并未规定，所以我国在制定会计准则的时候，既要借鉴国际会计准则，也要结合我国实际情况，否则只是一味地借鉴，则不利于我国经济的发展。 

2.2从法律环节方面考虑。法律环境在一定程度上受其经济环境的制约，国际会计准则的制定是以西方主要发达国家为依据，而西方发达国家资本市场比较完善，使得会计准则体系的建立比较完善，而且准则的制定政府很少干预，主要由民间组织决定，会计规范比较具有系统性和完整性，其会计信息强调真实性和公允性。从法律制度方面看，我国属于大陆体系，国家法律条款规定的内容必须予以遵循，而会计学作为一门社会学科必然受到包括国家法律等多方面的制约。 

2.3从会计准则的制定目标方面考虑。西方发达国家以私有制经济为主体，其制定的会计准则目的就是通过财务报表提供的资料真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者提供有用的信息，投资者的权益维护是为资本市场而服务的。然而，由于我国为社会主义国家，是以公有制为主体多种所有制经济共同发展的经济模式，这决定了我国准则的制定在一定程度上是为政府而服务的。政府为实现其社会主义目标，必须加强对宏观经济调控的力度，使政府在市场中处于主导地位。 

3我国会计准则与国际会计准则趋同的动因分析 

3.1跨国公司国际经营的需要。跨国公司具有了全球范围内配置各种资源的能力和渠道。而各国会计准则的差异不利跨国公司信息汇总。跨国公司迫切需要国际间会计准则统一。出于优势互补、节约成本、降低税负和风险、增加利润乃至战略防卫和发展等目的，跨国公司需要更协调一致的会计准则体系，以建立更高效的管理系统。 

3.2全球经济一体化的需要。目前，许多产品具有国际竞争力的企业因没有国际通行的资本技术标准，跨境融资艰难或无法进行。会计准则可度量资本运动的健康状况及其成果。会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则也必须统一。会计准则趋同可减少国际经济生活和国际金融活动的风险和曲折，又可保障和促进国际经济、国际金融活动有效运行和发展。 

4我国会计准则保持与国际会计准则趋同的建议 

4.1逐步建立一套完善的财务会计概念框架结构。由于我国目前将基本准则既当作会计准则又作为会计概念框架，没有完整的理论去指导它，从而非常不利于我国会计的发展与完善，所以我国应当尽快建立一套完善的财务会计概念框架结构，从而使我国的实务操作更加规范，以便增强准则的指导性。我国应当尽快吸收国际上比较成熟的会计理论与方法，在充分考虑我国的特殊会计环境下，逐步建立起我国的财务会计概念框架结构。 

4.2积极主动地参与国际会计准则的制定。我国要发挥作用，使国际会计准则更多地兼顾包括中国在内的广大发展中国家的需求。应当广泛地参与国际会计准则的制定工作。还要加强对我国基本会计准则与国际会计准则的比较研究，尽可能制定出既有利于维护我国利益、又有利于促进会计国际化、得到国际社会公认的高质量的财务会计概念框架，制定在原则上前后一致的具体会计准则，尽量保持其与国际会计准则的一致性。 

4.3建立一套完善的会计人员培训制度。会计人员素质的高低在很大程度上影响到会计国际化的进程和水平，然而国际会计准则的趋同性对会计人员的要求甚高，目前我国的会计人员素质并没有达到很高的水平，很难适应会计准则国际化，于是我国必须建立一套完善的会计人员培训制度，以便培养会计方面的复合型人才。 

4.4完善相关法律制度。一个健全有效的会计标准体系，应该能够与其他经济法规实现很好的链接与配合，同时也需要配套协调的其他经济法规作为支撑。应尽快修订、完善不协调的经济法规。我国应该尽快修订一些不协调的经济法规，建立健全中国会计法规体系。目前，环境因素是会计准则国际趋同化进程中面临的最大障碍。还要应借鉴西方国家政府有关部门的监管经验。 

5结论 

会计准则国际趋同是一个持续、互动的过程，在这一进程中不能总是被动接受，而应当主动进行协调。我国在关注本国准则体系建设的同时，还应更多参与国际准则的制定，推动我国会计准则的国际影响。应借鉴西方的优秀成果，完整把握我国会计国际化的进程。趋同是方向，非完全等同，是一个动态的博弈过程，不可急于求成，应是水到渠成。 

参考文献： 

[1]王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示 

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【关键词】国际会计准则；国际趋同；发展历程

一、问题的提出

近年来，国际财务报告准则在世界各国的应用范围不断扩大，已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同，欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区自2005年起就开始采用国际准则。从2008年开始，会计国际趋同备受瞩目：加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划。墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则。美国也加紧了与国际准则的趋同进程，2008年9月。IASB更新了与美国财务会计准则委员会(FASB)的谅解备忘录，美国证券交易委员会(SEC)于2008年11月了采用国际准则的路线图。俄罗斯要求从2004年起，所有的公司采用国际财务报告准则。乌克兰要求从2003年开始，所有的公司采用国际财务报告准则。加拿大建议允许国外在加拿大上市的公司采用国际财务报告准则。2005年5月，韩国组织特别工作组，对国际财务报告准则的采纳问题进行专题研究，提出了韩国会计准则国际趋同策略，采取的是完全采纳，多步骤，多层次，与国内准则并轨的策略。日本会计准则国际趋同工作进展顺利，框架安排是东京协议预定的项目表，欧盟委员会也于2008年12月了最终决议，宣布日本公认会计原则与欧盟采纳的国际财务报告准则实现了等效。越南大多数会计准则是基于原国际会计准则委员会的国际会计准则制定的，大约80%的内容实现了与原国际会计准则的趋同。在世界各国会计准则国际趋同不断推进的今天，我国会计准则国际趋同的步伐又将如何呢？

二、会计准则国际趋同化的发展历程

（一）会计准则国际趋同的涵义

会计准则国际趋同是指受经济全球化的推动，国与国之间相互交流，沟通，通过寻找各国差异所在，，通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容，促进国际协调，使各国会计准则像某套基准会计准则靠拢或与某套会计准则相似，从而向建立全球通用的会计准则目标发展。

（二）会计准则国际趋同产生的原因

会计作为一种通用的商业语言，主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。它紧密地依赖于交换和贸易，交换和贸易形式的复杂化与市场的规模化都促进了会计的发展。

1.资本市场全球化急需会计准则国际趋同

经济全球化的发展趋势，促进了区域或全球资本市场的加速形成，大量的资本在国际间流动。越来越多的公司为在国际资本市场上筹集资金，申请在多个国家资本市场上市和进行证券交易，国际性筹资活动日益增多；财务报告是确保资本市场正常运作的重要手段之一，各国出于管制需要，要求在其资本市场上融资的公司必须遵循既定的信息披露规定。资本市场的全球化，客观上要求各国会计准则趋同。

2.国际贸易发展推动会计准则国际趋同

经济一体化的今天，国际贸易的迅猛发展推动会计准则的国际趋同进程。在国际贸易中，会计信息作为贸易双方达成贸易协定的重要媒介，其质量的高低直接影响着贸易活动的开展，尤其是会计信息的透明度和可比性。各国会计准则的差异已成为国际贸易往来的一大障碍，而会计准则的国际趋同，将有利于加快信息交流，为世界各国贸易往来提供良好的信息支持，减少或者消除“国际通用商业语言”上的障碍。

3.跨国公司的发展需要会计准则国际趋同

20世纪60年代，跨国公司作为一种新的企业组织形式迅速发展起来。跨国公司经营活动对东道国的社会与经济发展具有显著性的影响，各国对跨国公司进行管制的要求亦相应提高。然而，由于跨国公司的经营业务纷繁复杂、子公司遍及世界各地，而且不同国家的会计处理方式有别，有效管制存在着极大的困难。因此，无论是为了有效地规范跨国公司的经营活动，或是跨国公司为了加强自身管理，都有必要进行国际问会计准则的协调。

（三）会计准则趋同发展的3个阶段

1.国际比较

随着国际贸易和跨国资本流动的出现，需要了解不同会计体系之间的异同，以便进行相应的评价与决策，会计国际比较应运而生。会计的国际比较，主要指不同国家会计准则之间的比较。在会计准则国际比较的过程中，人们得以判断什么是优秀的会计惯例，区分会计准则之间不必要和非实质性差别。这样，会计准则的国际比较实际上促进了会计准则的国际协调，是实现会计准则国际协调乃至全球趋同的必要手段。会计准则的国际比较可以揭示不同国家会计体系的异同，并且为会计准则的国际协调提供条件。

2.国际协调

会计国际协调是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准则。促进各国会计实务和财务信息的可比。关于会计国际协调的基准，存在从多重向单一发展的趋势。会计准则的国际协调程度的逐步提高，使会计准则的国际趋同成为可能。

3.国际趋同

会计准则全球趋同是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物，是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。资本市场的国际化，强化了会计本身的国际特征，跨国上市和发行证券范围的扩展促进了会计准则的全球趋同。

三、我国会计准则国际趋同的进程

（一）我国会计准则与国际准则的相同处

1.让现金更加真实

1994年国际会计准则中的《现金流量表准则》生效。1998年我国的《企业会计准则―――现金流量表》生效。利用每股经营活动现金流量净额去分析公司的获利能力，比每股盈利更加客观，有其特有的准确性。可以说现金流量表就是企业获利能力的质量指标。

2.谨慎性原则在会计实务中的运用

近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险。

3.《存货会计准则》已经于2002年1月1日在股份有限公司施行

这对于规范股份有限公司的存货核算，提高会计核算信息质量，具有非常重要的作用。我国《存货会计准则》将可变现净值定义为，“可变现净值，指在正常生产经营过程，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”与国际会计准则是一致的。

（二）我国会计准则与国际会计准则的差异及原因分析

走向国际趋同的第一步，应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因作出客观分析。将我国会计准则与国际会计准则或其他有关国家会计准则作进一步对比，仍然可以发现它们之间存在的一些差别。概括起来，我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有：

1.我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的。在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。我国会计准则与会计制度并行的做法，从长远来看，不利于我国会计准则的发展及与国际准则的趋同。

2.我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归人基本会计准则。这种做法与国际惯例有较大出入。在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分，并且在IASC的“编报财务报表的框架”、美国FASB的财务会计概念框架以及英国会计准则委员会的“财务报告原则公告”中都明确指出，概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则的效力。

3.我国会计准则的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题尚未涉及。由于我国制定会计准则起步较迟，并且由于各种原因至今只了16项会计准则，相对于美国FASB的约150项准则公告和IASC的41项国际会计准则，数量要少得多；并且，我国会计准则对金融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、农业等会计事项的处理均还未涉及；此外，由于我国会计准则与会计制度并行，尤其是在2001年开始实施新的《企业会计制度》之后，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。

4.我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前的国情；但对公允价值一概否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不一致。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。因此，我国不能一概否认公允价值的使用，从而加大与国际通用准则的差距。

5.在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。仅就我国已的16项会计准则与相关的国际会计准则》相比，至少存在下述差异：存货准则、现金流量表准则、建造合同准则、固定资产准则、租赁准则、收入准则、借款费用准则、关联方披露准则、投资准则、中期财务报告准则、或有事项准则、无形资产准则。

此外，我国会计准则制定机构的性质、准则制定程序、准则实施范围和准则执行机制等与其他国家的通行做法也有较大的差异。

四、结束语

随着经济一体化过程的推进，会计国际化发展已成为一种趋势，而会计准则会计趋同作为会计国际化发展的重要推动因素，其必要性也已在世界范围内达成共识。我国应对会计准则国际趋同的态度主要可以理解为，趋同是进步，是方向；趋同并不等于相同；趋同是一个过程，是一种互动。

参考文献

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[4]汪祥耀,邓川.国家会计准则与国际财务报告准则趋同的经验及启示.2005.

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[7]王晨.新会计准则国际趋同的现实意义探析[J].时代金融,2010(2).

[8]王军.审时度势把握机遇完善中国会计准则体系[J].会计研究,2005(10).

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一、我国国际会计趋同产生的必要性

首先，国际会计化是促进会计适应经济发展进程的需要。经过将近30年的改革开放，我国经济的市场化程度已经大大提高，尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系。无论是我国国内经济的市场化还是国际经济的一体化，都需要高质量、公开透明的会计信息作支撑，需要有一种统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动，需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范。而会计的国际趋同顺应了我国经济发展的需要。

其次，国际会计化是促进我国市场经济体制完善的需要。市场经济的建设既要靠诚信又要靠法制，两者缺一不可，都与会计密切相关。如果企业提供的会计信息不可靠，不可比；会计标准不统一，不协调，就会大大增加交易成本，影响市场效率，使我国企业在国际竞争中处于劣势地位。另外，欧盟等国家不承认我国“市场经济”地位，使我国在既定的“游戏规则”中处于不利地位。

第三，国际会计化是提高我国对外开放水平的需要。经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异，特别是XBRL这一具有众多优势的商业报告语言在世界范围内逐步推广和运用，越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。语言不通，没法打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济相互联系、相互依存和相互影响程度的日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发，在认真总结我国会计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作，实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。

最后，会计国际趋同是我国会计与国际会计长期协调的必然结果。

总之，我国需要会计准则趋同会计国际化。我国经济在国际舞台中扮演着越来越重要的角色，会计作为反映经济活动，服务经济发展的重要基础，也理应走上国际舞台，扮演其应有的角色。这是系统的、具有战略意义的工程，需要我们各方面的努力，包括适应国际化需要的会计人才的培养、会计职业的发展、会计教育的改革和会计环境的改善等，我们应当从促进与国际趋同的会计准则的制定环节入手，一步一个脚印，环环相扣，脚踏实地，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，提高我国会计的国际话语权，推动我国会计的规范化和国际化。

二、我国提出国际趋同的原则

我国在企业会计准则的制定过程中，既要坚持中国特色又要与国际准则趋同，建立一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。通过这次企业会计准则的制定工作，综合分析国际国内的形势，我们认为我国会计准则的制定不坚持中国特色不行，不与国际接轨不行。为此，我们找到了一条两者兼具、兼顾各方利益的趋同之路，提出了会计准则国际趋同的四个原则，即：趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。这四项会计准则国际趋同的基本主张是我国企业会计准则体系建设及其国际趋同的基本理念和指导思想，是我们坚持原则、积极趋同、参与会计国际交流与合作的基础与平台。国际趋同四原则也得到了国际会计准则理事会、欧盟、日本和韩国会计准则制定机构的认可和认同，扩大了我国会计的国际影响力，在世界范围内取得了广泛的共识与支持。尤其是最近国际会计准则理事会根据我国关联方披露准则的合理做法，立项修改国际财务报告准则的举动，彰显了通过国际趋同的企业会计准则体系的建设，我国会计国际地位的上升，国际发言权的增加，也实现了我国会计国际化由被动接轨向主动趋同、相互影响。共同促进、共同提高的新局面，体现了趋同既是方向、又是互动的基本思想，打通了我国会计准则制定机构与有关国际组织之间平等对话、交流磋商的渠道。

三、国际会计趋同与国际会计协调的关系

什么是国际会计协调？说法不一，有会计国际协调，会计准则国际协调，会计国际化等，但实际上最核心的都是指会计准则的国际协同。会计准则的国际协同是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，在一定的范围或框架内，逐步采用国际通行的会计惯例，通过世界性的官方组织和民间组织以及各国有意识的行动，某项会计工作规范的使用范围跨越出单一国家的疆界，构建一个沟通、平衡机制，采用主动或被动的方式，尽量减少各国之间会计准则的差异，消除不必要的分歧，寻求各国会计准则的共性，从而使在不同国度工作的会计人员能遵循类似的，或者相同的，甚至是统一的会计制度与准则，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一活动。国际会计协调的中期目标是提高会计信息的可比性，它的长期目标是实现国际会计的全球标准化。在世界范围内，所有大公司根据单一的高质量的全球会计准则编报财务报告，建立一个全球统一的会计模式，是世界各国会计活动及其规则在全球范围内的全面融合，趋于一致的过程。国际会计协调有六个基本原则：互利性和互动性原则；国家差异与国际协调相结合；；地区协调优先；部分国际性业务优先；循序渐进，因势利导。由此可知，国际会计趋同比国际会计协调更具有主动性，国际会计趋同是国际会计长期协调的必然结果、必经之路。国际会计趋同是在国际会计协调基础上的进一步发展。

四、对我国国际会计趋同的思考

第一，我国国际会计趋同的标准是什么？是我国与世界各国经过长期协调，相互博弈，共同承认的标准，或者是美国标准，还是国际会计准则委员会制定的标准。很明显我国准则制定趋同的标准是后者。这就引发了以下一系列的问题。

第二，IASB能胜任这一工作吗？这个组织的代表性如何？它以往制定的国际会计准则是否考虑到经济发达国家与第三世界国家之间的经济权益博弈问题？是否坚持了公平、公正、科学与合理的原则？针对这些问题应当对IASB和它以往的工作进行一次全面的检测。我们发现IASB是一个隶属关系不明确的组织，它与它所的国际会计准则如何才具有权威性？再者这个组织的成员怎样才能具有代表性？最后，由于种种原因，它的国际会计准则的制定也走上了一条漫无边际的道路，并在一定程度上存在“头痛医头、脚痛医脚”的问题。

第三，我国国际会计趋同路在何方？综合第二点所述，作为经济转轨变形国家会计准则的制定，既不能迷信美国，也不可一味迎合IASB提出的“趋同”口号，而要充分考虑到国情，考虑到经济改革与会计改革的阶段性，一起有步骤地实现统一会计制度中具有的科学性、系统性、权威性，以及能体现公平与公正性的会计准则体系的建设，在全球经济交往中处于稳健的地位。

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关键词：国际金融危机；会计准则；

作者：杨敏等

在经济全球化加速、全球资本市场日益开放融合和信息网络技术日新月异的背景下，会计准则国际趋同在近年来尤其是在最近十年里得到了突飞猛进的发展，越来越多的国家或地区开始加入与国际财务报告准则趋同或者直接采用国际财务报告准则的行列。2008年爆发的国际金融危机更使人们认识到，制定一套全球高质量的会计准则，提高会计信息透明度，对于全球金融体系和资本市场的稳定与健康发展至关重要。正是在这样的背景下，全球会计准则趋同步伐进一步加快，各国或地区采取的会计准则国际趋同策略也引起了国际社会的广泛关注和讨论，国际会计准则理事会(IASB)和部分国家或地区认为，会计准则的国际趋同策略应当选择直接采用国际财务报告准则；部分国家或地区则认为，在选择会计准则国际趋同策略时应当考虑本国或本地区具体情况，主张采取与国际财务报告准则趋同而非“直接采用”的策略。我国作为全球最大的发展中国家和新兴加转型经济国家，如何选择恰当的会计准则国际趋同策略，对我国未来会计准则的发展方向、企业改革以及资本市场的对外开放影响重大。本文拟结合当前国际国内形势就此问题展开研讨，并提出我国应采取的会计准则国际趋同策略。

一、我国企业会计准则国际趋同成效和当前国际会计趋同形势

(一)我国企业会计准则国际趋同成效

改革开放以来，我国一直顺时应势，积极推进我国企业会计准则的国际化和国际趋同工作，为我国经济可持续发展和融入世界经济体系奠定了良好基础。尤其是2005年，在我国多年会计改革的坚实基础上，在财政部王军副部长关于“趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动和趋同是新的起点”的国际会计趋同五原则指引下，在广大会计同仁的共同努力下，我国建成了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系，取得了历史性突破。近年来，中国企业会计准则国际趋同成效显著，举世瞩目。

1.我国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同，并建立了务实有效的持续趋同机制。中国是继欧盟各国、澳大利亚等之后实现与国际财务报告准则趋同的重要国家，走在了美国、日本、韩国、印度、巴西等国家或地区的前列。不仅如此，近年来中国企业会计准则通过修改完善，了相应的企业会计准则解释和企业会计准则讲解，既保持与国际准则的持续趋同，又切实解决我国会计实际问题。例如，2009年底我国《保险合同相关会计处理规定》，对国际准则中尚未明确的保险合同负债计量和混合保险合同分拆等会计处理问题进行了规范，不仅大幅提升了我国保险会计水平，领先于国际准则的相关规定，而且促进了保险行业业务转型和结构调整。

2.我国企业会计准则的国际趋同进程做到了与国际准则的趋同互动，切实维护了我国利益。趋同不是让一国家或地区会计准则单方面向国际财务报告准则靠拢，而应是在会计准则制定过程中国际会计准则理事会与各国家或地区准则制定机构之间相互沟通，相互借鉴，相互认可。在与国际财务报告准则趋同过程中，我们根据我国实际情况积极向国际会计准则理事会反馈意见，并得到国际会计准则理事会的认可，最终促成有关准则按照我们的建议进行了修订。例如，在我国，国有企业及国有控股企业实际上均为独立法人，自负盈亏，如果彼此之间不存在控制、共同控制或重大影响的，不应当被认定为关联企业。国际会计准则理事会根据我国反映的情况修订了《国际会计准则第24号——关联方披露》，规定“仅同受国家控制但不存在控制、共同控制或重大影响等投资关系的企业，豁免按照关联方进行披露”，从而限定了国家控制企业被认定为关联方的范围，大大降低了我国企业的披露成本和披露风险。再如，我国为解决我国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计计量问题，在多次向国际会计准则理事会反馈意见后，国际会计准则理事会修订了《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》，允许首次公开发行的公司将改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本”入账，中国改制上市的公司从此不需要在每个资产负债表日进行持续评估，显著降低了这些上市公司报表编制成本。

3.我国与国际准则趋同的企业会计准则已经平稳有效实施四年多，实施范围也由上市公司扩大到几乎所有大中型企业，达到了预期的经济效果。财政部联合有关部门通过采用“逐日盯市、逐户分析”的方法，加强对企业会计准则实施情况及其效果的监督检查和监管。上市公司年报分析报告表明，新企业会计准则自2007年1月1日生效起已连续四年得到良好实施，有效地限制了企业的短期行为，支持了企业加大研发投入和自主创新，为我国金融创新和经济可持续发展奠定了良好基础。在这四年多的时间里，由于企业会计准则的实施不仅全面提升了企业会计信息质量，也满足了服务我国经济发展、完善市场经济体制、维护社会公众利益的需要。

4.我国会计准则国际趋同及其实施的成就得到了国际社会的高度评价。世界银行于2009年10月在《中国会计审计评估报告》中充分肯定了我国会计准则改革的成就，并称“中国会计准则建设和实施的成功经验是可供其他国家仿效的良好典范”。欧盟高度评价了我国企业会计准则的改革以及与国际财务报告准则的趋同进展，充分认可我国的企业会计准则，称赞中国经验值得欧盟在会计准则建设过程中借鉴。国际会计准则理事会前任主席戴维·泰迪爵士在2010年中国财政部——国际会计准则理事会高层会议上赞誉，“中国会计准则制定机构自2005年以来所作的一系列决定推动了亚洲与国际的趋同进程，并认为中国过去只是在学习，而现在走到了前沿，在国际会计准则理事会全面修订准则时期已经能够提供良好建议，甚至达到了改善国际会计准则理事会决定的水平”。2011年7月，国际会计准则理事会现任主席汉斯·胡戈沃斯特访问中国时表示，“在会计方面，中国取得了重大进步，在很短的时间内打造了一支专业队伍，实现了与国际财务报告准则持续趋同，并得到诸多国际机构的赞赏，这些成就足以让中国引以为豪。”

5.我国企业会计准则实现了与世界一些主要资本市场的等效认可，为降低我国企业海外上市融资成本、促进我国会计审计行业走出去创造了良好条件。2007年，中国内地与香港签署了联合声明，实现了两地会计准则的等效互认。在两地会计准则实现三年时间等效后，中国内地大型会计师事务所于2010年12月获准可以采用内地审计准则为内地在港上市公司(H股企业)提供审计服务，H股“双重审计”政策被取消，进一步深化了内地与香港会计交流与合作。2008年11月，欧盟决定在2009年至2011年的三年过渡期内认可我国企业会计准则，允许进入欧洲资本市场的中国企业可以使用中国企业会计准则，不再要求我国企业编制调整财务报表，这大大降低了我国企业财务报告的转换成本，促进了中欧贸易和资本流动。自2011年年初以来，中欧双方启动了中欧会计准则的最终等效评估，计划于2011年年底完成相关评估工作，并做出等效互认决议。2011年1月，中欧在会计准则等效互认的基础上实现了审计公共监管等效，避免了双方监管机构重复检查，节约了监管资源，对中欧双方会计和审计行业的发展具有重要意义。

6.我国企业会计准则的国际趋同造就了一批熟悉国际会计实务、具有国际视野、能够积极参与国际准则制定的国际化人才。自2005年中国企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同以来，国内越来越多的会计人员开始接触并熟知国际财务报告准则，同时也逐渐具备了运用国际财务报告准则对相关业务进行会计处理的能力。此外，为保持与国际财务报告准则的持续趋同，国内准则研究人员密切跟踪并认真研究国际财务报告准则的各项修订和变动，分析其变动原因以及可能对我国实务产生的影响，为我国会计准则的国际化发展建言献策。在当前经济全球化背景下的会计准则国际趋同，虽然对我国会计人员提出了更高要求，但更为我国持续推进会计准则国际化造就了一批卓越的会计人才。

(二)当前国际会计趋同的形势

2008年国际金融危机爆发后，二十国集团(G20)和金融稳定理事会(FSB)倡议建立一套全球统一的高质量会计准则，要求提高会计信息透明度，将会计准则的重要性提升到了前所未有的高度。为此，作为国际财务报告准则制定机构的国际会计准则理事会积极响应该倡议，并采取了系列重要举措。当前，后国际金融危机时代的国际金融监管框架正在重新构建，国际会计格局正在发生重大调整，会计国际趋同面临新的形势和挑战。

1.国际金融监管框架正在重构，金融监管国际协调日益加强，对国际财务报告准则提出更高要求。此次国际金融危机对全世界金融体系造成了重大冲击，导致世界经济出现了明显衰退。在后国际金融危机时代，国际组织和各国政府纷纷采取措施对金融体系进行改革，以维护国际金融体系稳定和促进世界经济复苏。一方面，二十国集团和金融稳定理事会要求加强系统性风险的监管，强化国际合作，建立应对系统性金融风险的预警机制和处理机制。另一方面，各监管机构力求制定一整套金融监管的新标准和有效的执行模式，对金融机构进行审慎监管。例如，巴塞尔银行监管委员会(BCBS)通过新巴塞尔资本协议加强风险管理，并协调流动性风险监管。

2.多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破，新兴经济体的国际影响力逐步扩大，国际地位日益提升。在国际财务报告准则制定机构层面上，新兴经济体的影响力日益显现，如国际财务报告准则基金会22位受托人中来自新兴经济体的受托人共有4位，国际会计准则理事会15位理事中来自新兴经济体的理事也有4位，监督委员会中也将有可能新增新兴经济体代表，这对国际财务报告准则制定机构的治理结构以及具体会计准则项目的制定和修订具有非常重要的影响。2011年7月，在中国的积极倡议和主导下，国际会计准则理事会成立新兴经济体工作组，新兴经济体工作组的成员包括二十国集团中的新兴经济体成员和马来西亚，新兴经济体工作组的联络办公室设在中国，由中国负责新兴经济体工作组的日常管理和联络工作。工作组重点研究探讨新兴经济体特有的、亟待解决的会计问题，进一步增强了包括中国在内的新兴市场经济体在国际财务报告准则制定中的参与度。在地区层面上，一些地区性组织的成立和崛起，如亚洲-大洋洲会计准则制定机构组(AOSSG)，增强了本地区在国际财务报告准则制定中的影响力和话语权，对其他国家和地区参与国际财务报告准则的制定做出了表率。在国家层面上，中国等新兴经济体通过密切跟踪研究国际财务报告准则中金融工具、保险合同、公允价值计量等项目，积极参与国际财务报告准则的修订工作，做到了国内会计准则与国际财务报告准则的持续互动，促使国际会计准则理事会能更多地考虑这些国家和地区的实际情况。

3.国际会计准则制定机构正积极推进治理结构改革，提升国际财务报告准则全球公认性。随着越来越多的国家或地区采用国际财务报告准则或与国际财务报告准则趋同，世界各地的权威公共部门对国际会计准则制定机构的受托责任和治理结构改革给予了更多关注。为提高财务报告的透明度和提升会计信息的质量，国际会计准则理事会和国际财务报告准则基金会希望通过重新审议在当前环境下国际财务报告准则基金会目标的适当性、基金会的现行治理、监督委员会的受托责任及其成员构成等治理结构层面的问题，既推动国际会计准则理事会制定高质量全球会计准则这一目标的实现，又维护国际会计准则理事会的公共受托责任与独立性，进而提升全球对国际财务报告准则以及国际会计准则理事会、国际财务报告准则基金会的认可度。

4.国际财务报告准则中金融工具、保险合同、收入确认、租赁等多项具体准则修订进入关键时期。2008年国际金融危机对国际财务报告准则产生了较大影响。为进一步完善现行国际会计准则体系，提供更好的实务指南，提升财务报告透明度，国际会计准则理事会对金融工具、保险合同、收入确认、租赁等十多项准则项目进行了大范围的修订。例如，国际会计准则理事会为降低金融工具准则的复杂性，从分类和计量、金融资产减值以及套期会计等多个方面对现行金融工具准则进行全面修订；为统一国际会计准则中有关公允价值的相关处理并对当前实务进行指导，单独制定了公允价值计量准则；针对现行租赁会计准则中存在的问题全面修订租赁准则，拟对承租人和出租人分别进行会计处理，并取消融资租赁和经营租赁的划分等。除国际会计准则理事会在2011年上半年的公允价值计量等几项准则以外，金融工具、保险合同、收入确认、租赁等其他准则项目正在修订过程中，有些准则项目预计将于2011年底前或2012年上半年再次征求意见稿，而有些准则项目可能会被延后。

5.各国对国际财务报告准则的采用或趋同策略不一，美日的表态需要积极关注。有些国家或地区要求或允许采用国际财务报告准则，例如欧盟、澳大利亚、南非等；有些国家或地区表示将与国际财务报告准则趋同，例如巴西、印度等；而还有一些国家或地区对于采用国际财务报告准则的态度尚不明朗，例如美国、日本等。根据美国和日本已经的路线图，这两个国家将分别于2011年和2012年决定是否采用国际财务报告准则。2011年5月，美国证券交易委员会工作人员了《为美国发行人将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》，探索采用国际财务报告准则的可行方案，但并未做出明确表态。随后，日本于6月宣布推迟引入国际财务报告准则。由于美、日是世界两大主要经济体，对于全球经济的复苏和健康发展具有重大影响，而且国际财务报告准则能否与美国公认会计原则之间协调一致，将关系到建立全球高质量会计准则目标的实现，为此我们必须密切关注美、日两国会计准则制定机构和权威部门的动向。

6.国际会计准则理事会希望世界各国和地区能够完全采用国际财务报告准则，而不是仅仅停留在趋同层面上，以真正实现全球使用同一套会计准则的目标。国际会计准则理事会认为趋同只是一种手段，最终目的还是在于完全采用，各国家和地区只有完全采用了国际财务报告准则，才能充分获得使用国际财务报告准则的益处。为此，国际会计准则理事会希望各国家和地区能够克服文化、法律、政治方面的困难和障碍，最终完全采用国际财务报告准则，建立一套高质量的全球会计准则。一旦国际会计准则理事会贯彻执行这样的政策，无疑会给那些尚未完全采用国际财务报告准则的国家和地区带来较大压力。

二、世界各国家或地区目前应用国际财务报告准则的主要策略

会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并正在转化为实际行动。据统计，世界上已有将近120个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则或与国际财务报告准则实现趋同，国际财务报告准则的国际影响力可见一斑。通过对这些国家和地区进行研究发现，目前各国或地区在应用国际财务报告的策略上总体可以分为“直接采用”模式、“趋同”模式和“认可”模式等三类。此外，美国证券交易委员会工作人员在2011年5月的《为美国发行人将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》中提出了“趋同认可(condorsement)”模式。对这四种模式的特点、影响和运用环境进行比较分析，有助于科学探索我国会计准则国际趋同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一国或地区的会计准则将一字不改地完全采用国际财务报告准则，该国家或地区不再保留会计准则制定权。换句话说，该国家或地区在采用国际财务报告准则的过程中不需履行任何审批或修订程序。目前世界上仅有极少数国家或地区的会计准则建设采取直接采用由国际会计准则理事会的国际财务报告准则的模式。

(二)“趋同”模式

在“趋同”模式下，这些国家或地区的准则制定机构不直接将国际会计准则理事会的国际财务报告准则纳入其会计准则体系中，而是保留了当地会计准则的准则制定权。采取“趋同”策略的国家或地区不会一字不改地完全照搬国际财务报告准则，而是在会计处理原则和方法上与国际财务报告准则保持一致，并保留一些具有本国特色的内容。印度是“趋同”模式下的典型代表之一。根据1956年印度《公司法》，印度会计准则应当由中央政府制定颁布。2011年1月，负责印度会计准则具体制定工作的印度注册会计师协会在国际财务报告准则基础上重新制定了本国会计准则，在实现与国际财务报告准则趋同的同时，还兼顾了印度国内法律和经济环境的需要。为了与印度的法律、监管和经济环境保持一致，印度会计准则在国际财务报告准则的基础上根据印度特殊国情作了适当修改，例如，将准则的过渡日设定为当期、引入额外的披露要求、省略某些选择权或可选会计处理、并保留使用“资产负债表”和“损益表”术语等。

(三)“认可”模式

在“认可”模式下，一国或地区决定采用某项国际财务报告准则之前由法定机构先执行认可程序。在对国际财务报告准则进行认可的过程中，这些国家或地区的法定机构有可能对拟采用的国际财务报告准则进行修订。欧盟和澳大利亚是采用这一策略的典型代表。欧盟在采用国际会计准则理事会颁布的国际财务报告准则之前，必须经过欧洲议会和欧盟委员会认可，对该国际财务报告准则或采用，或修改后采用。在澳大利亚，法律赋予澳大利亚财务报告委员会负责监督澳大利亚会计准则和审计准则制定过程的权力，并在澳大利亚会计准则理事会引入国际财务报告准则的过程中给予直接的战略指导。澳大利亚会计准则体系不仅包括了国际财务报告准则的框架，还根据澳大利亚法律环境的特定要求，专门为非营利组织增加了一些内容。

(四)“趋同认可”模式

在“趋同认可”模式下，一国或地区将推动本国会计准则与国际财务报告准则趋同，同时保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力，对现行国际财务报告准则进行逐项认可，并根据本国的实际情况进一步指南、解释或其他披露要求。2011年5月26日，美国证券交易委员会了有关会计准则国际趋同工作的工作人员草案——《将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》，提出了将国际财务报告准则并入美国会计准则体系的一种全新模式——“趋同认可(condorsement)”【注文1】。在该工作计划中，美国证券交易委员会工作人员强调，“趋同认可”的目标并不是用国际财务报告准则代替美国公认会计原则，而是将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系，即不是“美国发行人采用国际财务报告准则”，而是“采用美国公认会计原则的美国发行人编制的财务报表与采用国际财务报告准则的主体编制的财务报表是一致的”。

概括而言，从上述四种模式来看，一些国家或地区经过认可后所采用的会计准则与国际会计准则理事会的国际财务报告准则完全一样，未做任何改动，而有些国家或地区将国际会计准则理事会的国际财务报告准则翻译为当地语言，还有些国家或地区则为解决国家特定问题而做出一定修改或为某些行业中存在的特定问题提供详细的指南。在“认可”模式下，如果最后认可的国际财务报告准则未做修改，“认可”模式的结果与“直接采用”模式的结果是完全一样的，即为全面采用国际财务报告准则。而美国提出的“趋同认可”模式，则是将“趋同”和“认可”两种模式进行了整合。为便于下文分析，我们将上述四种模式归类为两种类型，即“直接采用”和“趋同”模式。

三、结合国际国内形势选择我国会计准则国际趋同策略

在当前国际政治经济金融格局正在重构的背景下，尤其当美国对采用国际财务报告准则态度尚不明朗、日本宣布推迟引入国际财务报告准则时，我们应当根据自身的实际情况做出恰当抉择，尽可能减小国际政治经济外力的干扰，审慎选择我国会计准则国际趋同的策略，既要体现我国作为全世界最大的发展中国家和新兴市场经济体的责任和风范，又要在当前国际形势下争取主动，灵活应对。“趋同”策略是我们在我国会计准则改革和建设过程中一贯坚持的方针政策。2010年4月，我国了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，进一步明确中国未来企业会计准则的建设仍将采取与国际财务报告准则趋同的模式，而非直接采用国际财务报告准则。基于对我国的法律环境、语言习惯、解决实务问题、会计准则的贯彻实施以及会计国际化发展的主动性与灵活性等因素的考量，坚持“趋同”策略是符合我国会计准则建设当前与未来发展需要的并且是务实有效的做法。

(一)采用“趋同”模式符合我国的法律环境

中国会计法明确规定，“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”中国境内企业必须遵循由财政部制定的国家统一的会计制度，例如企业会计准则。从我国会计法的规定来看，“直接采用”策略缺乏法律依据，不符合我国会计法的要求，同时也将有可能使我国丧失独立的会计准则制定权。而在“趋同”模式下，企业会计准则仍是我国财政部门根据会计法制定的国家统一的会计制度，这一根本原则没有改变，但在会计处理原则、确认计量方法等方面与国际财务报告准则保持了一致。

(二)采用“趋同”模式与我国语言习惯相适应

英文和中文的语言习惯具有较大差别，法律语言的形式更是大相径庭，如果将英文的国际财务报告准则一字不改搬套翻译成中文，很有可能既没有完全表达准则的原义，又与中文语言习惯和中国法律行文格式相冲突。因此，“直接采用”策略不甚符合中国的法律语言习惯。例如，《国际会计准则第19号》的英文名称“EmployeeBenefits”直译为“雇员福利”，在我国法律条文中使用的是“职工”，而非“雇员”，并且在我国会计准则中“福利”的范畴比较小，我们将其称为“职工薪酬”，不仅符合我们的法律用语和语言习惯，而且也使名称与该准则所规范的内容更加一致。再如，《国际会计第12号——所得税》中所举的所得税示例都是基于国外税法，在国内外税法规定存在较大差异的情况下，因直接采用国际财务报告准则而引入的这些所得税示例既不符合我国税法的规定，也无助于指导我国会计人员的实务操作。毫无疑问，采用“趋同”模式来制定和完善我国企业会计准则有效解决了上述问题。

(三)采用“趋同”模式便于及时有效解决中国会计实务问题

制定企业会计准则，推进与国际财务报告准则的趋同，是我国会计改革的一项重要任务，但是会计准则制定的根本出发点仍然是规范我国企业会计实务，解决我国会计实务问题。基于此，我国企业会计准则建设采用“趋同”模式，而非“直接采用”模式，是务实、有效的举措。例如，在我国存在大量同一集团内的企业合并业务，这属于同一控制下的企业合并，而国际财务报告准则尚未在这方面有明确的规范。假设我们采用了“直接采用”模式，则会出现会计规范的空白，导致会计实务无章可循，即使我们等着国际会计准则理事会为这些项目新准则或修订现有准则，也会因为立项、研究、征求意见、投票表决、准则等一系列应循程序而需要等待很长时间，从而不利于我国企业会计信息质量的提高和会计工作秩序的改善。

(四)采用“趋同”模式有助于企业会计准则的贯彻实施

国际财务报告准则体系是由概念框架开始，再一层层地深入展开，会计准则的规定也相当原则，这与我国广大会计人员目前所接受的教育和已有认知存在一定差距。如果直接采用国际财务报告准则，恐怕会使我国有关会计人员进行相关会计处理产生一定困难。例如，国际财务报告的报表格式过于笼统，而且也没有规定与财务报告相对应的具体会计科目，各个企业可以根据实际开展的业务自行设计其报表格式和确定会计科目名称，这使得即使是同一行业内的企业的财务报表也存在一些差异。而我国在企业会计准则中规定了统一的报表格式，根据报表项目设置了较为齐全的会计科目，有助于我国会计人员进行日常账务处理和财务报告的编制工作。

(五)采用“趋同”模式有利于我国在国际会计格局调整中争取话语权

目前，美国、日本等世界主要经济体对国际财务报告准则是采取“直接采用”或“趋同”模式的态度尚不明朗，而像印度等新兴经济体则采取了“趋同”模式。“趋同”模式将有利于我国通过国际财务报告准则基金会受托人、国际会计准则理事会、咨询委员会及解释委员会中的席位直接对国际财务报告准则基金会的治理结构和技术事务等发声进言，提升我国在国际财务报告准则制定过程中的话语权。同时，在国际会计准则理事会新兴经济体工作组成功启动并顺利开展工作的基础上，中国采取“趋同”策略将更有利于协调各新兴经济体之间的利益诉求，更有助于我国利用这一平台与国际会计准则理事会交流沟通，在新一轮的国际会计改革中争取主动权和话语权。

(六)采用“趋同”模式有利于在国际财务报告准则不断变化过程中保持一定灵活性

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(一）国际会计准则和美国公认会计原则制定导向的区别

国际会计准则是由国际会计原则委员会(IASB)，并得到全球公认的、处理各国在跨国经济往来时执行的统一的会计标准，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。美国公认会计原则是美国财务会计准则委员会（FASB)在美国证券交易委员会（SEC)的监督和管理下制定的会计研究公告和意见书。

会计界普遍认为，国际会计准则是以原则为导向的准则制定模式，美国公认会计原则是完全的以规则为导向的准则制定模式。但笔者认为，国际会计准则虽然倾向于提供原则和方向上的指导，但还是嵌入很多具体而详细的会计规则。美国公认会计原则是以规则为导向的，但美国公认会计原则是建立在FASB的会计概念框架上的，会计概念框架则是一套指导性的原则。不同的是，美国的准则发展过程中包含了过多规则性的详细要求。比如，对收入确认，美国公认会计原则规定收入确认必须要满足两点要求：一是收人是已经实现的或可实现的，二是收人已赚取。如果是特殊行业，收人确认可以不满足这两点要求。对于长期的建设性合同，美国公认会计原则规定，可以在工程建造过程中确认收人；对于矿产资源，在矿产开采出来时，即可确认收人；对于分期付款销售方式，只在收到货款时确认部分收人。而国际会计准则在收人确认准则方面的规定要少的多，一般只要商品附着的风险和收益转移了之后就可以确认收入。

(二）国际会计准则和美国公认会计原则的融合和转换

随着国际会计准则的发展，美国公认会计原则和国际会计准则开始实现趋同或相互转换。2002年美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会达成并签署了一项谅解备忘录，这项谅解备忘录被称为诺沃克协议。协议的核心是短期趋同计划，即双方将在2003年完成主要差异的确认，并对这些差异按照最有利于减少或消除的方式进行分类，然后再对如何减少或消除这些差异展开研究，争取在.2005年之前减少或消除这些差异，实现美国公认会计原则和国际会计准则相互间的不断趋同。诺沃克协议为实现全球会计准则统一向前迈进了一大步，使国际资本市场上应用最广泛的两套会计标准有望最终走向统一。第一个趋同准则是商务合开，这一准则是美国财务会计准则委员会的FAS141R和国际会计准则委员会的ffRS3的趋同修订。美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会正在酝酿第二个趋同准则。

二、两项准则在国际经济中应用的变化对我国国际会计教学的影响

由于美国在世界经济发展中占有重要的地位，而且美国的会计技术在国际上也一直处于领先地位，所以，我国会计教育中涉及国际会计教学时，往往以美国的公认会计原则为主，同时，我国国内的英文原版教材基本上都是美国的会计教材，也以美国公认会计原则为基础编写。但是，随着欧盟经济的不断发展，国际上对于国际

会计准则的应用已经越来越普遍，同时，我国的会计准则也逐步和国际会计准则接轨，比如，我国会计准则中的实质重于形式准则就体现了和国际会计准则的趋同。现代会计教育工作者要把教育塔养全球性的会计人才作为自己的培养目标。世界上很多发达国家都以某种形式使用国际会计准则，而我国的国际会计教学中使用的教材和国际会计的实际应用上有一定的偏离。如果不把国际会计准则加人到国际会计专业的日常学习中，那么我国的会计国际化教育就会有较大的缺失。将国际会计准则引人会计教学中，就涉及到采用什么样的形式和方式，是把国际会计准则作为一个单独的课程进行开设，还是将相关内容分散作为现有会计教学进行补充，这些问题都亟待解决。

三、美国的做法及我国国际会计教学的应对措施

在国际会计专业教学过程中，要考虑以某种形式引入国际会计准则。笔者对美国的做法进行简单介绍，并提出我国的应对措施。

(一）美国会计教育引入国际会计准则的方法

美国日常会计教学引入国际会计准则有三种方法。一是单独设置一门介绍国际会计准则的课程，但是教学课程体系中的其他课程不变；二是在整个课程体系中的所有教学过程中，分散引人国际会计准则内容；三是将以上两种方法融合在一起的课程设置方法。有些会计教育机构（比如大中专院校或会计学院、会计技术培训机构等）设置单独的国际会计准则课程，其主要内容在于比较公认会计原则和国际会计准则这两种会计准则的不同点和相同点，使学生在学习了美国会计准则的基础上，通过两种会计准则的辨识，深人了解国际会计准则。这种课程一般在硕士学位的学习中开设，可以是必修也可以是选修。这种做法比完全的课程上的整合要容易。但是学生在学习之前必须要有全职的工作经历，或者在学习课程之前要事先有会计实习经历。

笔者认为，在整个课程体系中分散引入国际会计准则的规定是相对比较合适的做法。以各种形式讲解的课程，凡是遇到与国际会计准则规定相关的内容时，由任课教师讲述这些联系和区别。国际会计准则一般会涉及到税收、会计信息系统和其他与会计相关的课程。

(二）我国国际会计教学的应对方法

1.在现有课程体系中嵌入“国际会计准则”课程。“国际会计准则”课程应安排在财务会计课程之后，并且最好同时和高级财务会计同时开设。因为学生在学习完我国的财务会计后，再学习国际会计准则会比较容易接受。在学习高级会计的同时学习国际会计准则，有利于学生更好地、深人地了解国际会计准则的制定原因以及准则制定导向。独立设置国际会计准则课程有利于学生对国际会计准则进行系统、全面的学习。但这种做法也存在以下问题：首先，对教师而言，大大增加了教师备课和授课的难度。俗话说“术业有专攻”，不同的教师有不同的研究方向，有些可能对金融问题研究比较透彻，有些对国家政策有独到的见解，但由于国际会计准则涉及的领域非常广泛，会涉及到经济和管理的方方面面，这样无疑会增加任课教师的负担。其次，国际会计准则和我国的会计准则以及美国的公认会计原则中有些内容重合，然而，为了课程的完整性，国际会计准则中还是会将这些内容重复编人并讲授，这同样会造成学生负担增加，教师负担增加，造成课时和师资力量的浪费。

2.将国际会计准则知识整合人课程体系。即将国际会计准则的内容，分散后补充到相关章节中。我国国际会计专业的学生，学习的内容除了美国的公认会计原则，还要学习我国的企业会计准则。在讲授我国企业会计准则和美国公认会计原则的同时，将国际会计准则的内容整合在各科的学刁中是可行的。但将国际会计准则整合在整个课程体系中需要较高的投人，这种方法要求所有的会计以及相关课程的教师都必须要懂得国际会计准则以及国际会计准则的引入对他们研究的特定领域的影响。如果不想扩展课程总数和总的课时量，必须考虑有些课程应该从现有课程体系中剔除出去，而另一些课程应该缩减课时。

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我国新会计准则与国际会计准则相比，在总体趋同的大背景下，有一部分准则在表述上与国际会计准则相比存在差异，但实质内容基本相同。另外有一少部分准则与国际会计准则相比存在实质性的差异，实质性差异主要体现在以下三个方面：

一、《资产减值》准则

在有关资产减值的规定方面，新会计准则与国际会计准则的差异有两方面：

（一）在减值测试时间上，我国与国际会计准则IAS36不尽相同

新准则要求主体定期（在会计期末）根据有关迹象核查减值，对商誉特别明确每年至少进行一次减值测试，但对特别规定的资产没有相应的特殊规定。

（二）在资产减值能否转回的问题上，国际会计准则IAS36规定可以转回；我国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”

这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。原因是近几年我国企业利用减值转回人为调节利润的现象频频发生，对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，这些公司通过转回前期资产减值损失不同程度地人为调整损益，两家ST公司分别增加当年利润32495万元和4500万元，占各自当年净利润的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分别增加当年利润28080万元、6885万元、6373万元和5003万元，避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司的业绩。为了加强对上市公司的监管，整治上市公司滥用减值准备调节利润的现象，我国会计准则委员会在制定新会计准则时对这一情况作了符合我国国情的规定。

二、《关联方披露》准则

我国新修订后的《企业会计准则――关联方披露》在定义及披露内容上部分向国际会计准则《关联方披露》（IAS24）趋同，但仍存在一些差异。两者的主要差异见表一。

从差异表可以看出，新准则与国际会计准则的实质性差异表现在同受国家控制的企业应否成为关联方的规定不同。《企业会计准则第36号――关联方披露》第二章第六条规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。”而国际会计准则规定，凡是同受国家控制的企业都是关联方，都应进行披露。这项差异也是由我国的特殊国情决定的。建国初期，为了巩固公有制经济的主体地位，国有经济在各行业占了相当大的比重。虽然近几年随着经济体制改革的深化，国有经济在各行业逐步淡出，占总体经济的比重有所下降，但由于我国的基本经济制度没变，国有经济在我国经济中仍将占有较高的比重。而且从我国1300多家上市公司中可以看出，国家股和国有法人股占的比例超过总股份的半数。如果将同受国家控制的企业界定为关联方的话，那我国上市公司对关联方的披露将更加复杂。正是鉴于我国的这种特殊国情，会计准则委员会在制定会计准则过程中做出了与国际会计准则不同的规定。

三、《政府补助》准则

《政府补助》准则是新独立出来的一项准则，原来的准则体系中并没有这项准则，仅在2000年的《企业会计制度》对政府补贴收入作了相关规定。这项新会计准则与《国际会计准则第20号――政府补助的核算与政府援助的披露》相比，在总体趋同的大背景下，仍存在差异。两者的差异见表二。

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    国际会计准则的经济学理论基础

    国际会计准则的主要经济学理论基础是网络外部性（network externalities）理论。之所以有越来越多的国家采用或者有意愿采用国际会计准则，一个重要原因在于这一准则所具备的“国际性”。这也是其区别于其他准则的一个重要特征。

    理论上，如果较多国家采用国际会计准则，将使得国家间的会计信息更具可比性，从而降低信息的解读成本和交易费用，促进资本国际流动和全球优化配置。显然，任何采用国际会计准则的国家都能从中获益。这正是Katz和Shapiro等经济学家构建的网络外部性模型的重要特征，即多方遵循同一套标准可以产生收益。目前，该理论已被广泛应用于标准或者准则的研究中。一些会计学者也将其应用到会计准则的研究中。

    由于各家公司的状况不同，每家公司应根据其实际情况按照自己特有的“准则”来报告会计信息，这将更能反映其经济状况。但实际中，相对统一的标准或者准则更有利于降低会计信息使用者的解读成本以及相互之间的横向比较。当然，这并不意味着会计准则越统一越好，过于单一或者统一的准则将降低其适用性，即可能难以反映公司的经济状况。因此，准则制定者需要在准则的网络外部性与适用性之间进行权衡。而这一基本的理论思想，也可推广到一国选择本地会计准则还是国际会计准则的决策分析中。此时，准则制定者的决策应该是：在建设完全适用于本国的会计准则与加入国际会计准则体系（包括与之等同或趋同）之间进行权衡，以最大化会计信息的效用。

    Ramanna 和 Sletten 等学者对各国为什么会选择采用国际会计准则（趋同或等同）进行了实证研究。他们的研究结果显示，网络外部性收益的大小是一个国家决定是否采用国际会计准则的重要原因。例如，当一国所处地区的其他国家加入国际会计准则体系的数量越多时，该国越倾向于采用国际会计准则；当国际贸易比重较高的国家加入国际会计准则体系时，该国更倾向于采用国际会计准则。同时，他们的研究还指出，即使国际会计准则的质量要差于一国原来的会计准则，该国仍然有可能为了获取网络外部性收益而加入国际会计准则体系。尽可能发挥国际会计准则体系的网络外部性效用新会计准则的颁布并不意味着我国与其他国家或地区的准则自动实现了等效认同。若要真正获得会计准则国际化的收益，仍然需要我国准则制定机构在与其他国家或地区的会计准则等效认同上进行大量努力。我们应该尽可能发挥加入国际会计准则体系带来的网络外部效用。

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关键词：会计标准建设；国际协调；国际财务报告准则；会计准则

一、对会计标准国际协调的正确认识

会计标准国际协调是会计标准的重要发展方向之一，我国会计标准的制定和建设也应当向国际协调方向迈进。但会计标准国际协调离不开我国社会经济环境，我们需要以务实的态度逐步减少不必要的差异，坚持和完善与我国特定经济环境相适应的会计标准，从而使其更加合理的为我国经济发展服务。对会计标准的国际协调与“中国特色”问题，我们只能适应会计环境的发展和变化，采取相应的战略和措施来逐步推进会计标准的国际协调，而不可能消除会计环境的差异。为使会计标准能有效地规范会计实务，目前我国急需提高资本市场的成熟度、改进公司治理机制、加强会计人员的整体素质和注册会计师行业的自律性等。我国会计标准国际协调应该采取的是一种渐进和稳健的路径，在决策过程中，需要反复权衡加以协调或予以保留的会计标准差异，跟踪评估相关会计标准的经济后果，通过在原有会计标准的基础上逐步修改或衍生部分会计标准的方式达到国际协调的目标。

二、我国会计标准建设与国际协调中存在的问题及解决思路

我国会计标准建设与国际协调中存在四个主要问题：会计标准的国际协调与“中国特色”、会计标准国际协调在国内可能产生的负面经济后果、会计标准国际协调中的国家利益冲突、国际财务报告准则本身的质量问题。对不同的领域或者行业、企业应区别对待。实践证明，对于不同的领域或者行业、企业实行有差别的会计处理在我国是行之有效的。对不同行业特殊的会计处理作出专门的规范，从我国会计改革的历程中可以看出，用一种制度或者准则规范所有企业的会计核算行为是不全面的。对这些主要问题的解决只能采取稳妥的方式，尽量避免扩大这些问题引起的冲突或产生的不利影响。

三、我国会计准则与国际协调存在差异的原因

造成会计标准差异的原因是多方面的，主要的还是会计环境的不同。尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我国认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。从会计环境来说，我国当前的会计环境与国际财务报告准则基于的会计环境有较大的差别，这是导致我国会计标准与国际财务报告准则差异的主要原因。

四、如何调节我国会计准则与国际会计准则的差异

主要涉及到以下方面的差异调节：长期资产减值准备的转回、同一控制下的企业合并、公允价值的计量、持有待售的非流动资产和终止经营、设定受益计划、恶性通货膨胀会计。

如长期资产减值准备的转回：国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回计入当期损益。我国在广泛征求意见后认为，固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，所以中国在资产减值准则中规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。

参考文献：

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[2] 吴志伟.我国会计准则国际化讨论[J].现代经济信息，2009，(21)

[3] 贺志东.新企业会计准则操作指南全书[M].北京:机械工业出版社，2009

[4] 张璐.浅析中国会计准则国际化的必然性[J].科技创业月刊，2008，(10)

[5] 曲晓辉，高芳.我国会计准则国际协调效果量化研究评述[J].中国高等学校学术文摘，2008，(4)

[6] 阳亮.中国会计标准的国际协调[J].经济师，2007，（5）

[7] 王华，刘晓华.中国会计准则国际协调效果的实证研究[J].中央财经大学学报，2007，（5）

[8] 朱久霞.论我国会计标准的国际协调[J].理论界，2005，（9）

冯淑萍，应唯.我国会计标准建设与国际协调[J].会计研究，2005，(2)

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关键词：公允价值会计；新兴经济体；国际会计趋同；差异原因分析

一、引言

国际上对制定一套高质量国际会计标准的呼吁已持续多年。国际会计理事会（IASB）自2001年成立以来，一直致力于建立一套高质量，易理解，执行力强并且能在全世界范围内公认的国际性财务报告准则，并取得了令人瞩目的发展。世界上已有大量的研究证明，单一的财务报告准则可以降低成本，增加信息透明度，提高会计信息质量，促进国际投资和经济发展等（Daske，2008；Erickson，D.，Esplin，A.，andMaines，2009）。然而，随着国际财务报告准则在国际上的应用日益广泛，国际财务报告准则对新兴经济体的可行性和适用性却受到了一些学者的批判与质疑。一些研究发现，政治，经济和文化等方面的因素会很大程度的影响国际财务报告准则的趋同（Zeff，2013）。一些学者指出，虽然一些国家宣称采用了国际财务报告准则，但是他们并没有完全采纳国际财务报告准则，仍然有部分财务报告准则的内容没有被采用。另外，国际财务报告在标准上的统一未必能保证会计实践的统一，财务信息表面上的统一可能会隐藏其背后实际会计操作操作和经济制度上的差异（Peng，S.，andBewley，K.，2010）。尽管我国曾一度被认为是最不可能采用国际财务报告准则的国家之一，财政部在2006年新颁布了一部与国际财务报告高度融合的企业会计准则，意味着我国成为国际财务报告家族中的一员。我国的加入进一步提高了国际会计准则在国际上的认同度，强有力地推动了国际财务报告趋同的进程。2014年，财政部新增了三项企业会计准则并对此前的五项会计准则进行了修订，进一步向国际财务报告准则趋同。虽然我国现行企业会计准则已经很大程度上与国际财务报告准则融合，但仍存在着不小差异。研究发现，我国企业会计准则与国际财务报告准则最大的差异在于公允价值计量的采用（Peng，S.，andvanderLaanSmith，J.，2010）。本文通过对比我国最新的会计准则与国际会计准则，研究公允价值会计在我国的采纳和实施问题。

二、公允价值计量在我国会计准则中的采用程度

我国曾在1998年首次允许企业在债务重组，投资和无形资产中采用公允价值计量模式。然而，由于大量企业使用公允价值计量模式进行利润操纵，这一政策在三年后终止了。2006年，我国财政部又一次引用了公允价值计量模式。相比于此前的引用，这一次财政部对公允价值计量模式的应用采取了更加严谨和保守的态度。2014年，财政部在《企业会计准则———基本准则》中修改了公允价值的定义并且新颁布了第39号企业会计准则———公允价值计量，对公允价值计量模式进行了更加详细和全面的解释。我国现行的企业会计准则包括一项基本准则和41个具体准则。表1总结了公允价值计量在现行企业会计准则中的应用。根据表1，在41项具体企业会计准则中，有27项准则对公允价值计量进行了应用。其中，有18项准则在初始计量阶段、10项在后续计量阶段、12项在资产减值测试中用了公允价值计量。另外，有19项准则在会计计量和财务报告的披露、成本分摊等方面对公允价值计量进行了应用。

三、我国企业会计准则与国际财务报告准则在公允价值应用方面的比较

表2列示了我国企业会计准则（2014）与国际财务报告准则中公允价值会计的融合程度。表2详细地对比了我国现行企业会计准则与国际财务报告准则中公允价值的定义、层级，在初始计量、后续计量和减值测试中的应用，和在公允价值的披露以及在其他情形中公允价值计量的应用。根据表2，我国现行的企业会计准则已经很大程度上与国际财务报告准则融合，特别是在公允价值的定义，公允价值在金融资产后续计量中的应用，公允价值的披露要求和费用分配等方面，我国企业会计准则与国际财务报告准则基本一致。但在投资性房地产和生物资产的公允价值层级与资产减值损失的转回方面二者存在差异，最为明显的差异是在非金融资产的初始和后续计量方面。造成我国企业会计准则与国际财务报告准则在公允价值方面的差异的原因主要有以下四类：第一类，市场环境不成熟。首先，作为一个新兴的经济体，我国的市场环境还不足以支撑公允价值计量的实际应用。我国的市场经济起步于1979年，至今还未达到成熟的阶段，因此，我国的市场竞争并不是完全的。在现实中，我国市场常常会出现市场不活跃或是无序交易的情况。然而，公允价值计量的有效应用依赖于高度成熟和自由的资本市场，活跃的市场和有序交易是决定公允价值的基本条件。因此，对于资本市场不完善，“公允价值”不可靠的资产，我国的企业会计准则没有采用公允价值计量模式，而是采用其他更符合我国市场环境的计量方法来保证会计和报表信息的相关性。例如，我国现行的企业会计准则强调，对于投资性房地产和生物资产，只有在存在活跃的交易市场并且能够取得可靠的市场价格对公允价值进行估计的情况下，才能采用公允价值模式进行后续计量。而国际财务报告准则却强调，只有在有“明确的”证据表明无法取得可靠的公允价值的情况下，才能使用成本模式进行后续计量。第二类，利润操纵。主观的判断和输入值的使用使得公允价值计量成为企业操控利润的有效工具。另外，监管体系不健全和相关法律法规的缺失，为企业利用公允价值计量模式虚抬资产价值，操控利润和腐败行为提供了条件。我国在1998年首次采用公允价值计量后，大量公司使用公允价值计量操控利润，财政部不得不停止对公允价值的采用。因此，虽然2006财政部再次采用了公允价值计量，但是对于公允价值使用的范围和条件做出了严格的限制。例如，第三号企业会计准则规定，自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于账面价值的，其差额应计入所有者权益，而不能计入当期损益，并规定，已采用公允价值计量模式的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，以此来限制房地产公司利用公允价值计量模式虚抬企业利润。类似地，为了防止企业滥用公允价值模式提高资产价值，企业会计准则第8号规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三类，我国特殊的经济体制。由于国际会计理事会旨在建立一套单一的全球通用的财务报告准则，因此，对于一些国家特殊的政治环境和经济事项不能完全兼顾。国际会计准则主要考虑了大型股份制公司的合并问题，并没有考虑到我国大量存在的大型国有企业。在国际财务报告准则中，没有对同一控制下的企业合并做出特别规定，所有的企业并购均使用购买法，以收购日的公允价值计量长期股权投资的初始成本。而我国的准则制定者考虑到同一控制下的企业合并这一特殊情况，规定同一控制下的企业合并形成的长期股权投资应使用权益集合法，以财务报表的账面价值为初始成本。第四类，语言差异。除了一些由于我国特殊的政治经济环境和特殊的经济事项造成的差异以外，还有一些差异是由于语言方面的差异造成的。由于国际财务报告准则是以英语制定的，我国的企业会计准则制定者为了使准则的实践者更好的理解，在某些准则的用词上并没有一字一句的翻译，而是使用了更利于我国会计准则实践者理解的文字风格或是加上了更为详细的说明和指导。例如，国际财务报告准则中要求大部分的资产和负债应当以公允价值计量，而在我国企业会计准则中，公允价值计量模式一般被描述为“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”（2014企业会计准则01号-存货）。事实上，这两种表述没有实质上的区别。类似地，我国企业会计准则第3号文件———投资性房地产中明确禁止在投资性房地产的后续计量中由公允价值计量模式转为成本模式。国际财务报告准则虽然允许公司在转换模式能使财务报表信息更可靠、相关的情况下由公允价值模式转为成本模式，但是在条款后面特别强调了，这种可能性极小（IAS40.31）。虽然我国企业会计准则和国际财务报告准则中的表述不同，但是却给出了相同的倾向性。

四、未来我国会计准则全面采用公允价值的可能性