会计法与企业会计准则的关系范文

导语：如何才能写好一篇会计法与企业会计准则的关系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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近年来，我国陆续出台了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都有重要的意义。

笔者认为，会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而是并存的，从发展的角度看，两者最终会实现统一。

考察两者的关系，首先要了解两者的结构。我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是指1993年实施的《企业会计准则》，具体准则是指从1997年5月至今财政部陆续的16个准则和一个准则的征求意见稿。基本准则对会计核算作出了完整的、一般性的规定，而具体准则是在基本准则基础上对具体业务作出的规定。两者是纲领和分项的关系。我国的会计制度包括先后出台的行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度。不同的会计制度于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。现阶段，《企业会计制度》是企业会计制度的会计核心，下文中主要以《企业会计制度》为例分析会计制度。

在了解了会计准则和会计制度结构的基础上，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。

1.制定目的。会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。

2.制定依据。会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定，会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的，包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》，也包括《企业会计准则》。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1993年财政部出台了《企业会计准则》，为新的会计改革指明了方向，为以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。1997年以后陆续出台的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入wto后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；《企业会计制度》的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共性——满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。

4.适用范围。《企业会计准则》适用于我国“境内的所有企业”，具体准则中除《现金流量表》等8个准则在所有企业施行外，其余部分暂在股份有限公司施行，待条件成熟时，再推广到所有企业。《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，《企业会计制度》将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由《金融企业会计制度》规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。

5.规范内容。《企业会计准则》规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。《企业会计制度》规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。

可见两者规范的内容是一致的，差别在于准则规范的更理论化，而制度规范的更实务化。因此两者不是分离的，而是密切联系、互为补充的。在实际应用中不能顾此失彼，在深入掌握准则的基础上，更严格执行制度的要求，这样反映会计信息才能符合要求。可见两者在内容上、在实务中都具有并存的必要性。

此外，我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不很完善。同样，准则的制定受市场经济制约，不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差异。例如《企业会计制度》并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看《企业会计制度》，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。

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关键词： 企业会计 法律体系 核算模式 国际化

一、 现有会计法律体系形成过程的历史回顾及格局分析

以《企业会计制度》的颁布实施为标志，我国会计法规建设目前基本已形成了以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础的相对比较完整的法规体系。纵向分析，我国的企业会计法规体系包括三个层次：第一个层次是会计法律，主要是指会计法。第二个层次是会计行政法规。第三个层次是国家统一的会计制度，是由《会计法》授权、财政部制定的有关会计工作规范。横向分析来看，企业会计法规体系包括四个方面的内容：一是会计核算方面的法规；二是会计监督方面的法规；三是会计机构和会计人员方面的法规；四是会计工作管理方面的法规。

二、现有企业会计法律体系运行过程中所面临的问题

（一）行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求

目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:(1)不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。(2)不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。(3)不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。

（二）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范。所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系； (2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

（三）会计制度改革的国际化进程缓慢

《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步，但其进展不尽如人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调，甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法，国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择；而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制。因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法，如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地，或在应用的范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则；而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在，一方面要求我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明，由于会计规范的差异,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争；另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。

（四）现行会计规范的协调性差

在我国,自《企业会计准则》出台后,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定。如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面。由于相关法律规定不一致,导致企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息性。

（五）会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”。主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚 假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为。比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。

三、深化我国会计制度改革的思路

（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度

改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。

（二）加快我国会计规范的国际化进程

会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络，适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。

（三）广泛推行和实施《企业会计制度》，应以企业建立完善的法人治理结构和具备完善、有效的内部控制制度为前提

如果对这一问题认识不足，必将引起新情况下的会计信息失真，如滥用计提资产减值准备的规定来蓄意调节利润，从而造成不同会计期间的损益大起大落的可能性，既是具有代表性的、潜在危机的表现所在。我国市场经济改革的实践证明，公司制是现代企业制度的一种有效组织形式，公司法人治理结构是公司制的核心。而国有企业的公司制改革，最重要的是要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。公司治理的本质是解决由所有权和控制权相分离而产生的问题，因此，公司法人治理结构的核心是处理好作为委托人的董事会和作为人的经理之间的关系，包括董事会如何有效地激励和监督约束经理人员。公司法人治理结构不健全，则必然难以依法进行会计核算。

（四）适应网络经济发展的客观需要，出台相应的会计法律法规时应注重其内容的前瞻性

信息化技术在财务会计领域中的发展与运用，尤其是网络财务或电子商务会计的出现，必将对现行的一系列会计法规的建设与完善产生深远的影响，致使相应的法律法规需及时出台。现行的会计法律法规在修订过程中也要认识到这一问题，并增加其内容的前瞻性。当世界经济从工业经济时代向网络数字经济时代迈进的时候，一方面，能迅速适应配套需要的敏捷制造方式，即以“零库存”为特征的适时生产与管理系统―――虚拟企业的出现成为可能；另一方面，分散于各地的不同市场将联成一个整体，在一个超越了时间限制的、全天候的交易循环体内，企业可以通过网络及时获取各种商品与服务的市场公允价格信息。在信息传播速度有了新的衡量标准后，这一切都使得会计以市价为基础的计量属性的推广和应用成为可能，进而为提高会计信息同决策的相关性和有用性提供了条件，使得现行成本的计量方法和属性受到了挑战。

（五）重视会计人员业务素质的提高及职业道德的加强是确保会计法律体系有效运行的前提条件

反映与计量经济活动的会计工作是为我国市场经济的发展服务的，经济能否发展、经济增长的预期能否实现，会计法律体系的健全与否只是一个方面。而确保法律体系的有效运行，并真正地发挥出自身的效能，需有两个条件：一是会计人员的自身业务素质；二是会计人员的职业道德。加强会计监督，一方面是建立健全内部控制制度，以在运行机制上确保结果不偏离基本的道德水准；另一方面是加强外部监督，即建立健全注册会计师的相关法规，加强注册会计师的职业道德建设，在明确注册会计师的审计责任上下功夫。

（六）进一步明确会计核算制度与会计准则、税法与财务制度的相互关系

1.会计核算制度与会计准则的关系。适应我国的国情和对外开放的要求，会计准则和会计核算且在相当长的时间内，不可相互代替。在这种情况下，需要处理好以下几个问题：一是会计核算制度应与会计准则的规定，应保持一致性，即对同样的经济业务所允许采用的会计政策应保持一致，不能出现“两张皮”现象。二是在新的会计核算制度中应继续保持原有的结合会计科目的使用和会计报表的编制阐述会计核算的基本原则和会计要素的确认和计量标准的做法，而不是将会计核算制度变成简单的会计科目汇总会计报表及其使用说明。

2.会计核算制度与税法的关系。会计核算制度为税法的实施提供了基础性的会计资料，是纳税的主要依据。制定会计核算制度时，在不违背会计核算一般原则的前提下，应尽量与税法保持一致，减少调整事项，以便于企业纳税。但由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异必将会导致会计核算制度与税法不一致的情况，这也是国际惯例。

3.会计核算制度与财务制度的关系。财务制度是政府为强化对企业的财务管理而制定的，与企业所在的国家的所有制相关。随着我国企业公司化改造粒度的加大政府对企业的管理方式也由直接管理转向间接管理，相应的国家财务制度内容。也将作较大的调整，现行的财务制度中所包括的会计要素的确认和计量内容，将由会计核算制度来规范。

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一、会计的两大分支

会计的体系及其分支，是在经济发展过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，是用以反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”开宗明义指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。

二、事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是这次预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。其所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为人人认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：

1．事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。

2．事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。

3．事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。我们研究事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：

（1）我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。

（2）事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择

。三、事业单位会计的定位

事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位，而在西方通常则采用非营利组织一词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位会计的适用范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看包括以下三类：

（1）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；

（2）气象、水利、农业、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；

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关键词：会计政策选择；会计素质：经济问题

一、企业会计政策和会计政策选择的概述

会计政策按照不同的标准可以有不同的分类，每一种分类都有其特有的适用性。随着2007年，我国新会计准则的出台，会计政策选择问题已经成为学术界和实务界关注的焦点了。企业会计政策选择主要是指企业在目前已有的会计政策法规、理论方法中进行的有限选择。目前的会计政策按会计主体是否可选择分为：

第一，强制性会计政策，是指我国的会计法律法规中有明确规定的，企业不允许自己选择的会计政策，如会计核算的基本假设等；

第二，可选择的会计政策，是指企业主w可以在相关的法律法规的范围内进行的可以根据自身特点进行一定选择的会计政策。

二、我国企业会计政策选择出现的问题

（一）会计规范体系存在漏洞

有了良好的体系才能更好规范企业的行为，我国的会计政策是国家制定的，它是考虑了绝大部分企业的共性而制定的，会计政策是对企业会计行为的约束，会计政策的选择则赋予企业灵活性，如果可供选择的会计政策存在漏洞，这无疑会导致企业抓住漏洞滥用会计政策去操纵利润。

（二）缺乏会计政策选择意识

虽然我国在2007年颁布了进的会计准则，也修订了新的会计法，在这些会计政策中赋予企业进行会计政策选择的很大的灵活性，大部分企业的会计人员缺乏正确进行会计政策选择地意识。

（三）会计政策选择的随意性

许多企业没有认真对待会计政策的选择，国家赋予企业会计政策选择的机会，企业如果认真对待会计政策的选择不但会有利于实现企业的目标，而且有利于规范企业的会计行为，但如果企业不认真对待会计政策的选择，这就白白损失了优化企业的机会。

三、完善我国企业会计政策选择的对策

为了更好地规范和优化管理当局会计政策选择的行为，笔者认为可以进行以下几个方面的改进。

（一）进一步完善会计准则

会计准则逐步完善体现了会计政策的日渐进步，同时也说明市场资源配置协调了效率和公平的关系的过程，说明会计政策影响力越来越大。我国可以从下列几个方面完善会计准则：

第一，在中国特色社会主义市场经济体制下，给企业适当的会计选择空间是毋庸置疑的。

第二，制定出的会计准则要“接地气”，要适应经济环境的不断变化，适应我国经济的发展，尽可能的做到各个会计业务和会计行为都有相应的会计准则约束着。

第三，尽快制定有关会计政策披露的具体规则：对会计政策披露的内容、时间等各个方面进行明确的规定，以此减少存在信息的不对称性的现象。

（二）加强对企业会计人员的专业培训，提高会计人员的业务素质

要对企业会计从业人员进行全方位、多角度的教育，不断提高会计人员的专业素质，让他们对会计政策选择的重要性有清晰和深刻的认识，确保会计人员不仅要具有稳固的会计知识，又要不断地学习新的会计准则知识，以便在工作中根据企业的实际做出正确的会计政策选择。

（三）注重发挥企业会计政策的整体作用

企业会计政策是一个严密的系统，各项会计政策虽然内容和重点不同，却有着一致的目标：但各项会计政策发挥的作用却各不相同，由于各个企业在进行会计政策的选择时处在不同的环境，所以仅从某一目的而进行的政策选择所发挥的效用十分有限。这就要求企业主体必须深刻全面地分析自身的环境。

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[11]王国明.我国会计政策的选择探讨[D].拉萨：大学硕士学位论文，2007.

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第一，会计监督系统概述。会计监督是指会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用。会计监督系统是具有层次性的，这种层次性还表现在，会计监督有内部会计监督和外部会计监督之分。内部会计监督系统指通过会计、内部审计等对本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督；外部会计监督系统指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下，对指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督。内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统。从目标上看，内部会计监督的根本目的在于：保证会计资料的真实准确，保证单位资金、财产的安全、完整，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定；从主体上看，内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身。也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员。会计机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体；从客体上看，内部会计监督的内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上看，内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督指民间审计监督，它是中观层面上的会计监督形式，其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性。政府会计监督对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。各种政府监督检查部门，所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查，具有权威性和强制性。新会计法从系统论的角度对会计监督进行不同层次的界定，明确了其是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系。完善的会计监督系统，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析。

第二，会计监督系统的运行。会计监督作用机制的良好运行，有赖于全方位的保障措施。健全法制是其中之一。首先，应进一步完善《会计法》。新修订的《会计法》较前虽有很大改进，但仍有一些地方需进一步完善，在《会计法》中应做出明确规定。如外部会计监督形式对企业往往会造成重复检查，但却都能查出现新问题，然而没有哪个监督部门做最后结论。并承担责任，企业经营者的会计责任没有被真正解除。因而《会计法》应作出关于会计责任解除的相应规定，即规定除故意欺诈外，会计报表一旦被某个会计监督部门认可，该部门就应对会计报表的合法性负责，这样可以强化会计监督系统中各个层次之间的相互制约关系。其次，不断健全和完善以《会计法》为中心的会计法规体系。目前需要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，尽快研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。同时，要对现行的会计法规、制度进行清理，严格有关会计规章制度的报批和备案制度。特别是要对地区性的会计规章进行全面清理，对不适应新形势要求、不符合《会计法》和国家统一的会计制度规定的，要按法定程序予以废止，部分内容与《会计法》和国家统一的会计制度相抵触的，要及时进行修订。再次，促进《会计法》与相关法律的衔接。

《会计法》规定的法律责任主要有行政责任和刑事责任两种，具体操作应与相关法律衔接紧密。如由于《会计法》适用于全社会各单位，对国有单位的违法行为人可以追究其行政处分，而对私营企业主则不易操作。因此，在相关法规中要明确他们的行政责任。又如《会计法》规定构成犯罪的，依法追究刑事责任。但对照《刑法》，对会计犯罪行为规定很少，仅有提供虚假财务会计报告罪、打击报复会计人员罪，在《刑法》中应增加与《会计法》相应的会计犯罪的内容。最后，规范《会计法》、会计准则和会计制度的关系。目前，我国颁发并实施了新的企业会计制度，对企业会计准则也进行了完善。会计制度和会计准则处在并行状态。在这种情况下要处理好《会计法》、会计制度和会计准则的关系。《会计法》不宜具体，不应过分强调操作性，不应将属于会计准则甚至属于会计制度规范的内容归入其中。会计制度与会计准则都是国家统一的会计核算制度的组成部分，均属于具有行政法规性的规范性文件，两者都是为了规范企业的会计核算行为。对会计要素的确认、计量、记录和报告作出的规定，但由于二者涵盖的业务内容不同、侧重点不同、适用范围不同等，尤其是根据我国具体的会计工作实际。它们将在较长一段时间内并存，二者不可互代。

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1999年修订的《法》在保证会计信息的真实性。完善会计监督体系、规范会计基础工作、明晰会计责任等方面有了性的进步，标志着我国会计法制化建设进入了一个新的时期。然而由于市场条件下复杂的经济活动和经济关系，特别是资本市场对会计信息要求的加强、会计处理技术飞速对传统会计的冲击以及新兴工具的不断涌现，现行的会计法规渐显不足。因此，我们应当研究和思考如何建立以《会计法》为核心、促进主义市场经济健康发展的会计法规体系，理顺《会计法》与其他相关法律法规的关系，这是当前会计研究的＿个重要课题。它对进一步发挥会计法规及相关法律在打击会计造假、保证会计信息真实性、维护经济秩序等方面的作用具有重大的意义。

二、对我国会计法规体系的基本评价

从整体上看，会计工作的各个层次、各个方面在我国的会计法规体系中都有涉及。在会计核算方面，已形成“《会计法》会计准则和会计制度分行业会计制度”的﹁整套会计法规体系；在会计监督方面也形成了以《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》为统帅，包括各种行政法规在内的共同指导会计监督和审计执业的法规体系；在会计基础工作、会计人员管理等方面也有不少的规章制度，如《会计基础工作规范》、《会计人员从业资格管理办法》和《会计人员继续暂行规定》等。我国的会计法规体系既体现了特色，又借鉴了国际惯例。尽管我国的会计法规建设在各方面取得了重大的成果，但也存在一些，仍需不断完善。

1.《企业会计准则》（基本准则）中的一些已经不能够适应形势发展的需要；具体会计准则绝大部分只适用于上市公司，也远远不能够满足规范会计行为、提高会计信息质量的要求。

2.从预算会计体系上看，虽然在1997年已了《事业单位会计准则（试行）》（处于基本准则的地位），但政府会计准则尚未制定。因此，从完善会计准则体系角度看，客观上要求加紧制定行政单位会计准则、总预算会计准则、事业单位的具体会计准则，同时更有必要建立一个财务会计概念框架来指导预算会计准则的制定。

3.从我国会计法规的规范程序上看，政出多门的现象仍然存在。如企业会计准则和企业会计制度并行，财政部与证监会都出台法规对上市公司的会计行为进行规范等。

4.会计法律与其他相关法律存在协调问题，如修订的《会计法》加大了对违法的会计行为的惩罚力度，而对这些会计违法行为的惩罚则有赖于《民法》、《刑法》等法规内容的配套与完善。

三、从《会计法》修订看会计立法与相关经济因素的关系

1.历史表明，会计立法要与经济体制相适应。1985年的《会计法》强调维护国家财经制度和保护公共财产；1993年修订的《会计法》强调维护社会主义市场经济秩序；而1999年修订的《会计法》在维护社会主义市场经济秩序的基础上把保证会计信息的真实性，放在首位。

2.会计立法要与经济组织形式的发展相适应。1985年《会计法》的适用范围除了社会团体外，全部为国家单位。随着改革开放的深入和经济的逐步发展，各种经济形式不断涌现，因而1993年修订时在适用范围上加入了个体工商户和其他经济组织；随着我国社会主义市场经济的发展，公司在社会经济结构中日益占主导地位，因而1999年修订的《会计法》在适用范围上特别增加了“公司组织”这一特定主体。

3.在市场经济条件下，会计责任主体必须与其存在的环境即法人制度相适应，会计责任主体必须与法人责任主体相一致。

4.国家管理职能的转变与会计管理体制存在重大关系。

5.会计监督体系要与经济体制的要求相适应。

6.健全会计法规体系是“法制经济”对会计行为的要求。

四、市场中的法制与会计法治

1.明确我国会计法规在体系中的地位。会计法制是我国主义法律体系的一个组成部分，市场经济是由若干利益鲜明的主体和游戏规则构成的权责系统。会计法制通过对会计行为人权利和义务的设定，实现对会计关系的调整，从而对市场经济秩序的稳定和有序发挥作用。

随着我国市场经济体制的确立和不断完善，中央提出了“依法治国”的伟大方略。我国经历着一个由传统社会步入社会的巨大转变和过渡。在这一过程中，我国社会经济的法律制度以及法律运转机制都将发生重大的质的变化，其主要标志是：国家立法更加适应发展和变化了的各种社会实践的需要，并且能够充分体现当前社会经济生活中的各种价值目标和需求。

2.创立实现会计法治化的基本条件。会计法治的目标是要实现会计法律运转机制的现代化，最终达到一种理想的会计工作秩序和社会状态。在会计领域内严格贯彻法治原则，最基本的要求就是用法律的手段来管理和协调会计事务，使国家在宏观上管理和监督会计工作步入法制轨道。

实现会计法治化应当具备四个前提条件：①要有较为完备、严密、统一的会计法律体系；②要有完善的会计行为规则和办事理念；③要有严格。公正的执法制度；④要有普遍有效的会计法律规则。

会计法治化的实现要从会计法规的完善。会计制度的改革以及会计职业道德建设三方面着手。要在实践中遵循会计法律至上、会计法律统一，会计法治国际化的原则。这样才能够在社会经济生活中确立会计法律的权威性，才能保证经济行为有序化。

五、如何完善市场经济条件下我国会计法规体系

建立适应我国市场经济条件的会计法规体系应该从以下方面着手：一是要完善我国现行法律对会计违法行为处罚的规定。诸如改变重视行政及刑事责任的法律处罚、轻视民事责任的法律处罚的现象，完善对虚假会计信息具体认定的法律规定，对虚假会计信息行为是因故意还是过失造成做出具体的处理规定等，特别是对民事责任承担以及会计法律责任分担问题要做出详细规定。二是要正视和处理好我国现行的会计法规体系所面临的问题。如司法部门应完善对会计违法行为执法的具体司法解释，财政部门应尽快制定《会计法》实施细则和对违法会计行为的处理办法，要处理好《会计制度》在会计法规体系中的地位，在制定会计业务处理规范方面要加强与税法规定的协调。同时，要注意解决好会计改革的性与现实性问题，坚决不能搞“头痛医头，脚痛医脚”的改革。

完善我国会计法规体系，应该着重考虑以下几个方面的问题：

1.在确立我国的会计立法模式要综合考虑与企业相关的各利益集团的需求。在制定会计法规时。要综合考虑《公司法》、《证券法》、《民法》和税法等法律要求，并与这些法律协调一致，更好地满足各利益集团的要求。

2.要坚持《会计法》在我国会计法规体系中的母法地位。制定单独的《会计法》并将其置于整个会计法规体系的母法地位，有利于综合考虑各利益集团的要求。从我国修订的《会计法》来看，其立法宗旨就是规范会计行为、保证会计信息质量。高质量的会计信息表现为真实、可靠、相关和及时，因此，按照这一宗旨所建立的会计法规体系，一定能够很好地满足投资者、债权人、企业和政府等利益集团的信息需求。当然，从发展的角度看，制定会计信息披露方面的法规还要从满足国际投资者等的需要来考虑。

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一、新会计准则对对煤炭企业的财务会计影响

1、对企业财务会计目标的影响。

新会计准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。此规定显示了我国财务报告有两个目标，一是反映受托经营企业的管理当局的业绩及受托责任的完成情况，二是为相关利益者提供决策相关的信息。当前大多数煤炭企业尚属国有及国有控股，财务报告目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖惩及人事调动提供依据，保证国有资产的保值增值。而随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。

2、对企业固定资产减值和折旧的影响。

新会计准则第八条特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。众所周知，煤炭企业资产总额中，固定资产和无形资产的比重约为50%至60%。固定资产大多位于自然条件较为恶劣的井下，磨损、锈蚀等严重，加之煤矿机械更新换代周期较短，为保证会计信息的真实性，对固定资产计提减值准备是必需的。由于煤矿固定资产台件多，摆放场所经常发生变化，使固定资产减值准备计提工作和折旧的计提工作复杂而繁琐，执行新企业会计准则后，必将杜绝部分煤炭企业利用减值准备进行盈余管理。同时，为煤矿企业提出一个全新的课题，即如何快捷、方便、准确地计提固定资产减值准备和固定资产折旧，以保证会计信息的真实、可靠。

3、对企业盈利水平的影响。

企业会计确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。资料显示，目前全国因采矿而被破坏的土地超过6万km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因矿山开采而沉陷的土地总面积已达60万公顷，因此，地区土地塌陷赔偿和矿山环境污染支出是煤炭企业的一项重大支出，其实际支出时间大多出现在矿井的衰退期或资源枯竭期。新企业会计准则改变了现行准则规定的无形资产单纯按直线法摊销的会计处理方法，规定摊销方法应当与其给企业带来的经济利益相关联，为煤矿单位采矿权等无形资产按工作量法摊销提供了理论支持。所谓工作量法就是按照矿产资源的可采储量摊销采矿权的一种方法。实务中，煤矿企业的实际服务年限普遍短于矿井设计年限，无形资产改按工作量法摊销后，缩短了摊销年限，加快了无形资产资金周转，减少了煤矿单位的当期盈利。

4、对企业纳税的影响。新会计准则下所得税的会计处理方法采用国际通行的资产负债表债务法，这就彻底改变了原准则下企业在应付税款法和纳税影响会计法两种处理方法中任选其一的会计处理方法，对煤炭企业纳税产生巨大的影响。同时，由于新会计准则规定了很多新的会计政策，煤炭企业在纳税时，应当考虑这些政策对企业纳税的影响。

二、新会计准则下加强煤炭企业财务会计管理的配套措施

1、完善财务会计管理机制。

首先要完善煤炭企业法人治理结构，从煤炭地勘单位的实际出发，针对实体多、规模小及管理松散等现状，重整资源，培育在行业内相对有竞争力的法人实体。其次要建立内部结算中心，提高货币资金的使用效率和收益。再次是构建全面预算管理体系，使财务管理的职能由核算型向管理、监控型转变。第四是要建立以财务管理为中心的管理信息系统，加快各种管理信息的传递和沟通，加强经济活动分析，规范内部报告体系，实现事前、事中和事后的全面控制。

2、优化配置财务会计资源。

煤炭企业财会人员既要执行国家规定的会计法规和企业制度，又要执行煤炭企业专业会计制度，煤炭企业独立的法人实体和市场竞争主体，会计工作十分复杂，核算、分析、管理、监督的工作量很大，必须合理分工，科学配置人员。建议下属二级单位、三级单位可按企业要求分设财务组、成本组、材料组、工资组和综合组，实行科目责任制，分别承担货币资金核算工作、材料核算工作、资产核算工作、成本核算工作等，这些岗位与企业形成契约关系，工作如何关系到企业的经营管理水平，影响着企业的经济效益，也关系到会计人员的切身利益。

3、改革和创新财会制度。

按照新时期体制改革和创新的需要，煤炭企业要以会计法为基础依据，结合新会计准则与《煤炭工业成本管理办法》等，对煤炭企业原有的规章制度进行修改和补充，按照现代公司制的要求创新制度，明晰产权关系，明确权责关系，履行会计各岗位与企业的契约关系，提高预测、决策、核算、控制、分析和考核功能。同时要从实际出发，严把关口、堵塞漏洞、挖掘潜力，合理地利用资源，加快会计岗位的技术创新，进一步深化会计电算化等先进运营手段。

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[关键词]新会计准则会计职业判断公允价值

新会计准则的出台，标志着我国在会计准则国际化进程中又迈出了一大步；同时也说明我国在会计实务处理上，新会计准则给予会计人员较大的自由裁量权。加强新会计准则的研究，具有较强的现实意义。

一、新的会计制度的特点

1.趋同中具有特色性。新会计准则在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法，体现了与国际财务报告准则的趋同。因此，新会计准则编制的财务报表与按照国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。但是从我国新会计准则的内容来看，其与国际准则趋同不是盲目的，而是在充分考虑了我国社会环境的现状下，制定有着鲜明中国特色的准则。在会计准则的顶层设计上，以《企业会计准则——基本准则》作为我国的概念框架，而没有照搬国外的概念框架。这种制度安排，比较适合我国的实际，具有鲜明的中国特色。

2.体系结构完整，层次衔接性强。新准则形成了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系，统一的会计核算平台，避免我国会计核算标准之间的不一致问题。具体包括三个层次:(1)基本准则，它是“准则的准则”，在整个准则体系中起统驭作用，其一方面，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理，即以原则为方向，来指导对新的业务的处理，赋予企业和会计人员的判断和选择权，调动了会计人员的积极性;(2)具体准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理;(3)会计准则应用指南，主要为企业执行会计准则提供操作性规范。

3.强化公允价值计量。在会计计量方面，新准则在坚持历史成本基础上引入公允价值。公允价值计量就是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性。新准则在金融工具等方面采取了公允价值。而作为会计准则的使用者来说，公允价值的引入给了企业更多的自主性，也会促使其积极有效的去执行新的会计准则，这与以前被动的执行的情况下相比，新会计准则给予会计人员根据具体情况进行判断的灵活性。

二、新会计准则对会计职业判断的影响

会计职业判断是指会计人员在面临不确定性的情况下，根据会计法和会计准则等会计标准并运用自身知识和经验，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策。会计职业判断能力的高低体现为企业和会计人员，在会计工作的全过程中会计准则赋予他们分析权、判断权、选择权和决策权的大小。

从新会计准则的特点看，新会计准则给予企业较大的会计选择空间，会计人员的自由裁量权增加。具体反映到会计职业判断上为:一是会计业务以原则为指导，赋予会计人员充分的分析、判断权。在重要性原则中，准则中只进行原则性的说明，但实际会计业务中那些事项重要，具体需要取决于会计人员的职业判断;二是减少会计政策选择具体规定，给予企业因地制宜的选择权。会计政策作为具体会计处理方法，新准则对多种方法的选择准备并没有具体规定，这样在多种方法的选择中，需要会计人员运用自身的经验进行职业判断，选择有利于其企业要求和信息披露的具体处理方法;三是放松会计估计限制，授予会计人员合理决策权。会计估计主要针对的是结果具有不确定的交易或事项。对于具有不确定性的交易或事项的计量和确认，由会计人员根据经验来判断并予以披露。

三、新准则下强化会计职业判断的措施

1.加强法制教育，强化会计职业判断法制观。从法律的角度讲，会计职业判断是在不违反现行会计准则的前提下进行的，是国家颁布的会计法和会计准则为研究对象，对其进行比较研究，而作出有利于企业利益最大化的决策和判断。会计人员进行会计职业判断所安排的经济行为必须合乎会计法和会计准条款规定和立法意图，其行为及其后果应该与会计法和会计准则的内在要求一致，不能影响和削弱会计法和会计准则的法律地位。因此，要想合理地利用会计职业判断，必须对会计法和会计准则相当熟悉和有充分的理解。这样会计人员需要不断地强化学习，增强法制观念和熟练掌握会计准则的具体规定。

2.转变思想观念，增强会计职业判断意识。新会计准则的国际趋同要求会计人员具有的职业判断力，不仅能处理会计准则中已有明确规定的业务，还能合理判断规定不明或没有规定的业务。在旧的会计准则体系下，会计人员对会计制度的依赖性较强，灵活性不足，缺乏独立判断能力，没有主动性和积极性。此外，对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员判断的范围，这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。新会计准则对许多会计的核算处理，只做了原则性要求，赋予企业和会计人员较大的会计政策选择权，为会计职业判断提供了空间。但新会计准则所带来的变化对于会计人员来说也是一个理解的过程，因此会计人员必须调整以往关于会计工作的惯性思维，转变观念，改变按部就班的传统习惯，更新思维方式，增强职业判断意识。

3.实行终身学习制，强化会计职业判断技能。会计职业判断能力的高低是会计人员专业技能强弱的体现。要培养会计人员具有较强的专业技能，必须实行终身学习制。(1)在院校教育中，合理设置会计核心课程与管理方法等管理课程的关系，形成完整的学科体系。(2)强化后续教育培训工作，对会计人员实行无间断的终身教育，使会计人员对与本职工作相关的理论和方法有广泛的理解和运用，熟悉企业管理、会计实务和税法知识，增强会计职业判断技能。

参考文献:

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关键词：会计政策选择 问题及建议

一、会计政策选择

会计政策选择首先是一种决策，它的主要目的在于以一定的方式影响会计系统产出的信息。这种决策既可以从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用，又可以从短期的战术角度出发，作为一种策略对收益产生影响，左右会计信息的生成。其次，会计政策选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种会计处理方法的整体优化，即构成企业会计政策的各个组成部分应有内在一致的目标，受统一的思想指导；最后，会计政策选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要做出选择，而对已有的选择所做出的变更也是一种选择。

二、企业会计政策选择存在的问题

1.企业利用会计政策选择操纵利润

我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性的会计政策、会计估计变更。由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。滥用会计政策选择操纵利润、粉饰报表

2.相关法制不健全

由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求，而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定，从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断，造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

3.会计人员职业素质低

大部分企业的会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使有，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。这就需要会计人员进行职业判断。而我国目前会计人员的实际水平却远远达不到具体会计准则的要求，这必然导致企业会计政策选择不合理。

三、规范企业会计政策选择的建议

1.进一步完善企业会计制度和会计准则

要制定出完善的会计制度和会计准则，首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。 缩小企业会计政策选择的空间，立足于我国的国情，在会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，应尽量减少企业会计政策选择的余地，以减少企业利用其操纵利润，粉饰报表的可能性。严格限制追溯调整法，将追溯调整的累积影响数，计入变更当期净利润，以便让投资者在利润表中直接看到变更会计政策产生的影响，使前期制造虚假利润者产生迟早暴露的后顾之忧。

2.健全法制建设

要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本[1]。此外，应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

3.提高会计人员的素质

要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质。

四、结论

会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境的制约，取决于经济、社会文化、法律等诸多因素。现代会计作为一门应用性很强和现实经济生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”调节社会经济利益分配的杠杆恶化提供决策有用信息的只能。现在有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带的作用。它受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，对社会经济生活产生了广泛且深刻的影响。

企业会计政策选择中存在着有限理性，表现为效率型会计政策选择行为和机会主义型会计政策选择行为。在现实中，一方面可以通过效率型会计政策选择发挥会计政策选择对会计信息的积极作用；另一方面在机会主义型会计政策选择行为下，造成了大量会计信息失真，给会计信息使用者带来了不利影响，进而影响了整个社会资源的优化配置，不利于我国经济的健康发展。

因此，十分有必要对我国企业会计政策选择行为进行深入研究，通过有效途径大力发挥会计政策选择的积极作用，以促使企业真实公允的揭示会计信息，并提高会计信息的质量。同时，应该建立包括会计准则制约，法律监督体系，注册会计师审计监督，企业内部激励约束机制等在内的多重制约机制来规范会计政策选择行为，消除会计政策选择的不良影响，推动我国资本市场的健康发展。

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摘 要 本文比较了中日两国会计模式的形成原因，阐述了会计环境对一个国家特有的会计模式的影响，进而比较了中日两国会计体系在会计目标、会计原则以及信息披露要求等方面的差异。

关键词 日本会计 中国会计 会计环境

一、中日会计环境比较

（一）政治环境因素

1947年5月10日日本颁布的《日本国宪法》规定：日本实行以立法、司法、行政三权分立为基础的议会内阁制。日本政府管理国家不仅在宏观上，在微观上也参与管理；不仅立法对微观经济的原则进行直接干预，甚至政府直接立法规定例如会计处理、财务报告格式等具体会计事项。日本政府干预微观经济的方式介于法国和德国之间。

我国是以公有制为主体、多种所有制并存的社会主义国家，实行社会主义市场经济体制，国有经济占主导地位，个体私营经济受国有经济的影响也接受国家的引导和监督。企业对银行的负债绝大部分实质上是“国家对国家”式的，因此会计信息首要的和最主要的使用者是国家，会计目标定位于“受托责任观”。

（二）法律环境因素

日本近几十年来建立的一整套为之服务的会计法规体系。该体系可以称之为“三位一体”体系，即在会计上主要由商法、证券交易法和法人税法这三个法律组成。在这三个法律中又以商法为中心。另外，日本的会计法规体系还包括《企业会计准则》和《注册会计师法》。这些法律和法规有一个比较显著的特点，就是非常强调会计应当为国民经济整体发展作出贡献。在日本，对会计和财务报告的法律约束相对较少，但是其对法律的执行又是十分严格的。

我国法律属于大陆法系，但由于历史的原因，我国的法制建设，不论是立法方面还是执法方面，与发达国家相比尚有一定距离。此外，根据实际情况，我国既强调法律的严格性、稳定性，同时，也认同政府规章的灵活性。会计事务的处理以《会计法》为基础，并遵守国家财政部以行政法规的方式制定的会计准则和会计制度，以及各个地方业务主管部门制定的本地区、本部门的会计制度或者补充规定，会计规范兼具约束性和灵活性。

（三）文化教育环境因素

日本是一个有很强民族文化氛围和宗教根基的传统社会，日本个人和公司关系中的群体意识和相互依赖性很强。日本的文化氛围所造就的会计环境是一种趋于法制控制、同一模式、集体主义、经济信息披露谨慎性、保密性较强的模式。表现在会计处理方面是人们可以接受政府控制，接受统一管理的会计模式。日本会计在强调遵守法律规范同时，近年来越来越重视会计人员个性发挥，强调专业导向和灵活处理，会计专业水平较高，会计职业化趋势很强。会计准则只提供原则性指导，会计人员依照特殊情况运用个人专业判断选择最合适方法。

我国属群体导向文化，讲求集体主义。在道德上，崇尚合作，讲求人和，重感情不重法治。在社会风尚上，社会倾向权力等级差别，同时认同国家利益高于一切，因而在会计目标与会计信息披露上，满足国家需求，对国家无需保密。在这一特有的文化背景下，我国的会计目标及会计信息披露表现为满足国家宏观调控和公众利益需要，是典型的政府主导型会计模式。我国《会计从业资格管理办法》规定，只有取得会计从业资格证书后才能从事会计工作，但并没有关于专业实践能力的具体要求。

（四）经济环境因素

日本的市场经济模式是一种混合市场经济模式。日本政府积极对经济进行宏观调控，建立了以国家长期经济发展战略为导向的市场经济模式，即政府主导型的市场经济模式。国家制订了以出口带动国民经济发展的产业政策。日本的企业组织形式虽然以股份制为基本形式，但公众持股比例较低，主要是法人持股。企业的融资渠道以银行为主，推行“主银行制”。企业与政府的关系是“行政指导”、“官厅的山头主义”等。

我国是一个以公有制为基础的发展中的社会主义因家，实行的是社会主义市场经济。在我国，国家是首要的、最大的投资者，国有经济占主导地位并发挥主导作用。个体私营经济受国有经济的影响也接受国家的引导和监督。国家是会计信息的主要使用者，企业会计信息主要用于其业绩考评。受其影响，我国在会计目标及会计信息使用方面，强调满足国家宏观调控和公众利益需要，会计目标定位于“受托责任观”。

二、中日主要会计差异比较

（一）会计目标比较

我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。

日本会计强调主要为企业管理服务，也不像我国特别强调为国家宏观调控服务。日本会计目标在满足企业加强内部管理同时，也强调会计要为国家宏观经济管理服务。

（二）会计原则比较

日本的会计准则完全是由官方的大藏省下属的企业会计审议会以《企业会计原则》的形式的。企业会计审议会是日本唯一制定会计核算、会计报告准则的机构，它属于日本大藏省证券交易局领导，成立于1948年。日本企业会计准则体系是日本注册会计师（CPA）审计企业财务报告的基本依据。由于日本企业会计审议会性质上是行政机构，日本制定会计准则的机构是政府部门而非民间组织。

我国的基本准则在1993年7月实施的《企业会计准则》中做出了具体规定，2006年的基本准则做了进一步补充，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性、历史成本与公允价值并重、强调权责发生制等。

（三）信息披露比较

在日本“双轨制”会计运行模式下，财务会计报告的编制与披露既要遵循商法、证券交易法和税法的有关规定，又要遵循企业会计原则的要求。由于法律条款只能对那些比较重大的会计实务处理原则和对会计报表在合法性、真实性等方面提出质量要求，它们既没有也不可能明确规定具体的会计方法与程序，因此，作为会计法制规范补充内容的企业会计原则，对有关财务会计报告的未规定事项又提出了补充规定。在日本，合法的财务报告必须经大藏省有关部门、司法机关或JICPA的审定，并要符合税法的要求。

我国会计信息的披露，规范的重点集中在上市公司，主要特点是：上市公司会计信息要求在大众媒体上公开，非上市公司则仅要求对股东和国家有关部门定向公开；企业会计信息披露不分企业规模，比较强调披露上的一致性。相对而言，我国会计信息披露缺乏层次性，难于处理企业会计信息披露与保密的关系。

三、日本会计模式对我国会计改革的启示

从日本会计法制建设最为成功的一条经验――坚持本土特色中我们不难得到启示。我国在构建与社会主义市场经济体制相适应的新型会计管理体制时，应从我国国情出发，顾及到我国与日本在所有制、调控经济的手段、历史、文化等方面的差异，充分借鉴日本和其他国家的先进经验，为社会主义市场经济服务。我国在制定会计准则时，积极参与并借鉴国外会计准则，但并没有生吞活剥，而是紧密结合我国现实国情，适合我国会计环境，保持了中国会计的特色。从日本会计规范体系的特征中，我们得到的启示是中国会计规范体系的改革应增加法律规范的比重，逐步减少行政规范的比重，改革现行会计规范行政化制度，确立会计规范的法律主导地位。日本的经验表明，以环境保护管理机构为主，联合国家财务部门、注册会计师职业等机构和组织，共同研究制定环境会计准则、指南、制度、标准是行之有效的措施。我国应扩大环境管理机构的工作范围，同时加强财政部门与环保部门的合作，充分发挥相关专业协会的作用，尽快制定出适合我国国情的企业环境会计制度、准则，加强环保部门、财政部门对企业环境会计工作的监督指导，促进企业环境会计的顺利实施。我国可从目前企业在环境会计报告中披露的信息范畴来确定审计机构的组织形式。

参考文献：

[1]王秀丽，钟雯.中德会计模式的比较研究.国际商务财会.2011（8）.

[2]张白玲.日本会计模式的经济背景研究及其启示.集美大学学报.2000（4）.

[3]董成.日本会计模式研究.兰州商学院学报.2002（4）.