保险公司新会计准则范文

导语：如何才能写好一篇保险公司新会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

保险公司新会计准则

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关键词：会计准则；保险；监管

中图分类号：F840．3 文献标识码：B 文章编号：1007－4392（2009）03－0038－03

2006年2月15日，财政部颁布了39项会计准则，新会计准则从原有的偏重工商公司，扩展到金融、保险、农业、石油等众多领域，覆盖了债务重组、投资性房地产、公司年金等经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，是我国公司会计准则在国际化进程中的一项重大跨越和突破。新会计准则体系比以往更强调了公司财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注公司损益情况，进一步规范公司会计行为和会计秩序，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，有力地维护社会各方及广大公众的利益。

在新颁布的准则中，有两个专门针对保险公司的会计准则，与此同时保监会及时明确了“同时切换，分步到位”的总体实施方案，要求全行业统一从2007年1月1日起实现“会计报表层面的切换”，2008年1月1日之前实现“管理流程层面的切换”和“会计账目层面的切换”，使保险业成为全国第一个全面执行新会计准则的行业。这对保险公司的经营管理和完善中的保险监管体系都提出了新的要求。

一、新会计准则的重要变化

在新会计准则颁布前，国内保险业会计标准存在四套会计标准体系，即《金融公司会计制度》、《公司会计制度》、未成体系的16个公司会计准则，以及在香港联交所上市公司适用的香港会计准则（类似国际会计准则）。这几套会计标准之间存在重大差异，不仅使保险公司与其他公司的会计数据缺乏可比性，即使在行业内部，各家公司依据不同的规定对保费收入、承保、偿付能力等进行计算，也无法进行准确的横向比较。新会计准则的出台打破了行业界限和所有制界限，规范了保险会计处理，使公司会计数据的可比性得到了提高。

新会计准则中的第25号原保险合同准则和第26号再保险合同准则分别对原保险合同和再保险合同的确认、计量、会计处理和相关信息的列报做了明确的规范，体现了保险公司的管理和操作流程，其重大突破主要体现在四个方面：首先，新准则对保险合同的定义引入了保险风险的概念，并以此作为判断和确定原保险合同的依据；其次，规定了不同种类的保费收入的计量方法因保险合同性质而不同；第三，提出了准备金充足性测试的概念；第四，权责发生制成为确认分出业务形成的资产负债及收入费用的标准，需单独列示再保险业务状况，而不得冲减有关的原保险合同产生的相应的会计科目。

保险公司的业务性质不同于产品制造业和商品零售业，与银行业也不尽相同，其显著不同在于：一是保险产品的成本发生在后，收入发生在前；二是保险公司负债的主要项目是各种责任准备金，而各种准备金具有金额上的不确定性。新会计准则系统地把握了保险会计的特点，对保险公司的会计核算与财务报告进行了规范，推动保险公司的管理模式从以销售管理为中心向以财务管理为中心转变，进一步促进保险公司规范公司治理，将财务会计信息以成本效益的观念传递到公司各个层面，为保险公司经营预测、计划、决策、执行、评价、考核等管理流程提供数据支持。

二、新会计准则对保险经营的影响

新会计准则对公司可能发生的经济业务事项进行全方位的核算规定，与原有会计标准产生较大的差异，要求公司相应改变财务管理方法，以适应全新的会计核算体系要求。同时，实施新准则需要更多的专业判断，对公司的财务内控制度体系建设、内控流程实施提出更高要求，对财务人员的素质层次也提出更高要求。主要体现在：

（一）需要进一步加强保险公司财务信息系统的管理

会计账户、报表结构的调整直接导致了财务信息系统及其有关功能的调整，规范金融工具的确认和计量，公允价值计量、减值准备的提取等不仅增加了公司盈利的波动性和财务判断的难度，更需要大量的基础数据支撑。全面预算管理、财务分析和战略绩效跟踪等管理信息系统均需要根据会计核算内容的变化做出相应的调整，以此来保证管理决策支持信息与会计报告信息之间的可比性。

（二）引入准备金充足性测试概念

规定了原保险合同准备金的确认时点和计量方法，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金。据此，提转差不再可能被用来调节利润，这一概念的出现，将保险精算推到了一个相当重要的位置。财务管理人员必须大幅提高专业水平才能把握工作局面，财务工作必须从管理后端走到业务前端去做好规划和指导工作，必须从传统的仅关注核算向更多的关注风险管理转变。

（三）需要改变以利润为核心的预算管理控制体系

新会计准则的实施对公司预算管理的内外环境、财务状况和经营成果产生影响，公司需要重新考虑预算指标体系的科学性、对公司经营指导的有效性和激励作用，需要更加关注对现金流、资产质量、经营风险的管理，修订业绩评价指标，使公司由关注利润表转变为更加关注资产负债表，公司以利润为核心的预算管理控制体系需要进行改变。

（四）新会计准则对再保险系统及流程影响很大

新会计准则关于再保险合同中规定，再保险分出人不能将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵消，也就是说，不能只核算分保部分的保费和损失，必须同时分别核算原保险合同的未到期准备金、未决赔款准备金和再保险合同中未结算的应收（应付）分保未到期责任准备金和应收（应付）未决赔款准备金。

（五）需要改变投资的管理方式

新准则对投资进行重新分类，按照管理目的分为交易性或准备持有至到期或者持有待售，相应的计量方法也采用公有价值或摊余成本，同时将公司的投资经营风险在会计核算中进行充分地揭示和反映，要求不同的投资品种及投资项目的不同情况用不同的会计准则来进行规范和核算，增加了职业判断的难度，对公司的投资管理提出了更高的要求，应建立投资管理的内控制度来适应新形势的需要。

（六）新会计准则关于披露的要求

新会计准则关于披露的要求更为严格具体，增加了很多新的报表科目，并对以前的某些科目进行了重新分类及定义，同时增加了大量的附注披露要求。这些也对提供披露信息提出了更高的要求，一方面对公司的财务反映带来一定影响，另一方面对子公司的经营管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系统，从人事、组织和制度及监管上对财务信息披露系统进行完善。

新会计准则的推出为保险公司进一步规范会计核算、科学决策和稳健经营提供了更为坚实的制度基础，也为保险监管工作提供了更具有价值的财务信息。今后一段时期的财会工作管理要提升整个行业会计核算和财务管理的工作质量和水平，推动保险经营主体的内部管理逐渐向以财务管理为中心的公司管理模式转变；强化对目前容易产生财务风险的关键环节的监管，为保险业又好又快发展创造良好的外部环境。

三、新会计准则对保险监管的影响

（一）新准则与现行监管规则可能冲突

由于大多数监管规则都是以会计数据为基础的，因此新会计准则的执行会导致一些现行的监管规则变得难以执行。比如像保险公司资金运用的一些比例限制，都是以该项投资资产占总资产的比例来计算的。新会计准则改变了投资资产的核算模式和计量属性，也改变了总资产的金额，因此有一些资金运用的监管规则就变得不合时宜，需要考虑新旧会计准则下的差异进行调整。

（二）监管人员的专业素质要适应新准则的需要

新会计准则由于其极强的专业性和高度的复杂性，即使是会计专业人员理解和执行起来也十分困难。对监管人员来说，理解和监管的难度更大。如何能保证监管人员在监管过程中恰当地理解和运用新会计准则，本身就是一项十分复杂的系统工程。监管人员对新会计准则不熟悉或者不适应，可能导致检查和出台的新的监管与会计准则的要求不一致，造成法规冲突，或者削弱了监管规则的预期效果。

（三）新准则对于偿付能力监管提出新要求

偿付能力报表的科目和部分披露内容都是建立在旧会计准则和报表科目之上，由于新会计准则改变了不同项目的核算基础，实际偿付能力额度和监管指标会受到一定影响，最明显的是金融资产部分引入了公允价值的计量，在计算实际偿付能力时，有关金融资产的认可价值是否应该也与公允价值挂钩。在此情况之下，保险监管部门能否实施有效监管，使用于评估保险业偿付能力的监管会计标准与公认会计原则的一致性不断增强，是新会计准则实施对现行偿付能力监管制度的改革和完善提出的新的课题。

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关键词：保险业；新会计准则；执行

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2012年2月9日

一、引言

新会计准则的颁布和实施为保险公司进一步规范核算、科学决策和稳健经营提供了更为坚实的制度基础。本文通过对保险业新旧会计准则的比较及保险企业执行新会计准则的对策进行全面系统的研究，以便各保险企业做好充分准备，从而使得新会计准则在保险企业得以顺利实施。

二、保险业新旧会计准则比较

1、首次了保险业专门的会计准则。在38个新会计准则中，有两个准则是专门规范保险企业会计行为的，这是由保险行业的特殊性决定的。由于保险公司是先收取保费，后承担保险责任的公司，负债经营是保险行业与其他行业不同的特点，这使保险公司在会计确认、计量、披露等方面有与其他行业不同的特点，客观要求以专门的准则进行规范。

2、改变了投资的分类方法和计量原则，更能反映投资意图和投资结果。原会计准则没有专门针对投资的会计准则，新会计准则通过《长期股权投资》、《金融工具确认和计量》两个准则对投资进行规范，改变了投资的分类方法，将投资分为：长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资；同时，在投资中引入了公允价值计价，对投资的浮盈纳入会计报表进行披露，使投资核算更加准确，更能反映投资的实际经营结果，使报表使用者更能理解经营者的意图。

3、有条件的引入公允价值计量，将公允价值变动反映在当期损益中。新会计准则对非同一控制下的企业合并、部分金融工具计价、股份支付、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产计价等价格变动较为频繁的项目，引入公允价值计价的概念，但均有严格的条件限制，并将投资浮盈反映在利润表中，更加准确地反映了公司的经营成果和财务状况。

4、规范了资产减值的提取。新会计准则对减值准备的提取实行区分。对固定资产、无形资产等消耗性资产的减值准备，一经提取，不得转回；对存货、金融工具等资产的减值准备提取后，可以在满足条件的情况下转回。

5、强化了资产负债表的地位，实现了从重当前利润向重长远利润的突破。新会计准则在确认、计量和财务报表结构方面，确定了资产负债表的核心地位，以限制企业的短期行为。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润表成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要依据，但也容易为一些企业追求短期利益留下利润操纵空间；而新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。企业在所有者权益增加的情况下，才能表明企业价值的增加、股东财富的增长，这有利于企业关注长期战略和可持续发展。

6、明确了债权债务，更能准确反映企业的经营成果和相关的财务风险。披露方式的变化是本次会计准则变化较大的部分。具体到保险公司，变化是巨大的。（1）利润表的披露方面。一是原准则要求保险公司披露保费规模，新准则改为已赚保费，已赚保费反映的是保险公司与其保险责任相关的、责任期已过的保费，与其他行业的收入是同一概念的指标；二是原准则将投资收益单独反映，只将主营业务收入反映在收入中；新准则将投资收益作为收入的一部分反映在收入中，在一定程度上扩张了公司的业务收入，从数据上放宽了公司收入的来源。（2）公司财务状况披露方面。改变了过去保险人与再保险人之间的债权债务以净额反映的做法，理顺了企业的债权债务。具体为将应收未到期责任准备金、应收未决赔款准备金在资产方反映，将责任准备金按再保前的金额在负债中反映，明确了债权债务关系，有利于报表使用者理解报表，全面评估公司的财务状况。

三、保险企业执行新会计准则的对策

新的会计准则在体制上已经有了很大的改进，它大大提高了保险公司的会计信息质量，能更准确地反映保险公司的财务状况、经营成果、现金流量以及相关的财务风险。我们应当深刻理解新会计准则，提高保险公司财务人员对新会计准则的理解和识别能力，以保证能在实际中正确识别和应用。对此，要着重做好以下工作：

1、对会计人员及相关人员进行培训。对会计人员应加强新会计准则、会计人员的综合能力，以及会计理论功底的培养，使他们在实务中能够熟练操作。同时，也要在会计人员的职业道德教育以及后续教育中多多涉及一些新会计准则的内容，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系与观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新的经济发展的需要。

对非财务部门管理人员的培训也是工作的重点，促使职能部门牢固树立自己的专业判断对于财务报告将产生重大影响的观念，并帮助他们理解准则的要求，从而在会计确认这一初始环节形成对会计信息质量的事前控制。

2、评估准则变化。将评估分为两个层面进行，第一个层面是从会计原则和基本会计要素角度比较新旧准则的差异，这一次层面的比较是从本质上认识新准则与旧准则的差别，也为具体准则的比较分析提供了理解的基准；第二个层面是针对每一个具体准则，从确认、计量和披露三个环节评估差异以及对公司经济业务会计处理的影响。

3、调整原有核算系统。新会计准则的全面实施将对保险企业原有会计科目体系产生重大影响，主要包括：（1）表外科目表内化；（2）衍生金融工具会计核算制度体系的建立；（3）金融资产四分类法、金融负债两分类法对原有核算科目的影响等。这些都需要对保险企业原有核心系统的有关会计科目和核算内容做出相应调整，保险企业的财务及相关部门密切配合，为全面执行新《企业会计准则》做好准备工作。

4、建立健全应对新准则的内部监督机制。建立健全企业的内部监督机制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是使会计信息真实最有效的办法。由于新会计准则对保险公司的各方面流程都可能导致重大的改变，对于流程中与财务报表相关的控制必然产生巨大的影响。企业在内部控制系统方面，也要做出相应的调整和完善。例如，新“资产减值”准则对于资产减值的确定给出了更为全面和具体的指引，引入了公允价值的计量要求，这就要求企业需要根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制。

5、积极开展同业交流。目前，国内同业已有全面实施国际会计准则的先例，中国人寿、中国平安已在香港和内地上市。对于其他保险企业来说，应该积极开展同业交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执行新会计准则方面的经验和做法，从而推动整个业界对于新准则的执行能力。

主要参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

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投连险加速洗牌

尽管受股市影响，但总体来看，其所受到的冲击仍小于基金、股票市场。细分后发现，即使平均表现还算不错，具体至个别账户，各家收益亦是相差悬殊。这意味着投连险的差异化竞争日趋加剧，业绩出现明显分化，整个市场迎来了一轮洗牌期。

长期跟踪投连险收益走势的国金证券，日前了“投连险2010年第1季度业绩报告”。报告显示，股票型账户平均收益为-3.31％，混合偏股型账户平均收益为-2.15％，灵活配置型账户平均收益为-1.67％，混合偏债型账户平均收益为0.13％，债券型账户平均收益为1.08％，货币型账户平均收益为0.27％。而成为投连险抵挡本轮下跌最重要的“利器”在于，保险公司投资管理人大多采取了把握结构性机会、周期性行业的交易性机会。

投连险业绩悬殊背后，折射的是各家保险公司管理水平和投资能力的差异。事实上，不仅是业绩决定成败，渠道和诚信等因素也决定着保险公司今后在投连险市场的发展轨迹，唯有同时具备以上因素的保险公司，才能在投连险市场继续保持高歌前行。

万能险利率下滑

根据各家保险公司公开的万能险结算利率显示，目前，绝大多数保险公司万能险结算利率低于4％。公开数据显示，中国平安和中国人寿个人万能险年化结算利率保持在4％，太平洋人寿保险万能险年化结算利率为3.85％，联泰大都，会的万能险结算利率约在3.85％至2.5％之间；中德安联各类万能险结算利率保持在2.6％；太平洋安泰万能险结算利率从3.7％至2.25％不等；海尔纽约人寿万能险结算利率约为3.70％。

表面上看，万能险结算利率的下调，促使部分中资保险公司计划暂停万能险产品的销售。但实际上，直接导致保险公司冷落万能险的是，新会计准则对万能险保费十算方式的改变。

业内人士表示，实际上，万能险具有平滑保险公司历史投资收益的功能，万能险收益相对稳定并具有较好的流动性，对于有一定经济能力的年轻人而言具有较高的长期投资价值。保险公司单纯为追求扩大市场而放弃万能险的做法，尚需考量。

分红险领跑市场

除了资本市场低迷、万能险等投资险种受拖累外，新会计准则的实施也是助推保险公司放弃万能险改推分红险的重要因素，分红险无疑成了今年各家抢占市场的利器。保险公司推出分红险新品的同时，还将“卖点”集中到了提高分红水平上，这也是业内公认的提高分红险保单吸引力的最直接的方法。

据了解，今年国寿、平安、太保的分红数字分别接近5.5％、5.3％、6％。而在去年，国寿、平安向分红险客户回馈的这一比例约在3.5％-3.6％、4.5％―5％。

两年之间的迥异，主要来自国内权益市场的变脸。按国内财务报告准则，作为分红险账户影子表现的三巨头2009年总投资收益率指标均现正增长，国寿、平安、太保分别为5.78％、6.4％、6.3％。

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（中国人寿保险公司江苏省分公司，江苏南京 210002）

摘要：本文第一部分将探讨保险会计变革对内控的影响；第二部分将探讨保险会计变革对会计信息披露质量的影响；第三部分将探讨保险会计变革对财务状况表的影响；第四部分将探讨其它变革对保险业的影响。本文透过探讨保险会计变革对保险业的影响，希望对保险领域中的几点特性进行明确，并通过分析和讨论为保险业提供一定的参考依据。

关键词：保险会计；革命；保险业

中图分类号：F840.32 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）02-0037-02

在保险领域中，会计体制和法则是引导该领域发展的风向标。本世纪初叶以来，保险会计领域已发展得较为成熟，甚至还有专门的学科对其进行研讨。可见，这已成为保险领域的焦点问题。本文以我国市场为前提，对保险会计革命对保险业的影响进行系统的阐述，希望抛砖引玉，使更多的有识之士来共同探讨这一论题。

一、保险会计革命对内控体制的影响

会计准则引导职能的改变，导致现在容许职业判别——它给了保险从业人员进行专业判别的机会。其中牵涉了折现率、投保风险、今后的现金流、模具挑选等。其判别的基础就是会计准则，构建的基本模式中准则指引的规则会发生延迟，如此就使会计准则的公开程度和变通程度遇到了约束。原则为引导的会计准则能使保险工作人员的职业技能有更大的发挥空间，如此可以让经济活动的实践状况与会计信息相吻合，并为市场供应第一手的信息。但是，在实践中，以原则为导向的会计策略也存在不少问题。例如，精算模式太繁杂、专业化程度不高等。这无形中给保险公司的管理者、会计工作者以及企业服务提出了更苛刻的要求。

不论是精算师还是会计工作者，会计准则中的技术性问题仍然困扰着他们，这就要求其专业程度要够高。引导准则的改变，使保险精算师面临计提准备金的考评难题，这就将保险企业的领导层推上了风口浪尖，使其担负着更重大的职责；之中的大部分策略的订立、专业的判别权都是与其息息相关的。所以，应重视管理层职能的发挥。

在计量精算中，它所包括的计量模式、模具纷繁芜杂，所以在挑选时难免“挑花眼”。在新的会计准则下，操控中要判别的内容较多，操控流程过度繁杂，而高效、科学的内控体制可以对进程进行管控，并提高管理质量。为了提升保险公司会计信息的质量，也为了确保保险企业的会计策略与会计考评能够顺利实施，订立明晰的内控体制和工作程序显得尤为关键。

二、保险会计变革对会计信息披露的影响

保险公司要想可持续发展，其首当其冲的需求就是信息披露得力，监督单位在对保险公司的监督和管理中，应重视会计信息披露，这是保证保险企业正常运转的基础和前提。

调查和研究表明：世界金融市场假如要长期稳定地运转，其一个特定的需求就是保障会计信息的公开程度以及加强金融单位对其的监督，这也是金融经济壮大的必由之路。中国的保险企业信息披露工作的约束力太弱、信息量不大、公开程度不足、未第一时间披露等难题令保险领域内的专家和学者十分头疼，甚而还有一部分保险企业为了本身的利益，有挑选性地披露有助于公司利益的信息，致使信息运用者极难掌握保险企业的经济动态与财务状况。因此，构建新型的市场化信息披露体制显得很有必要。而要提升会计信息的披露程度，企业就应利用财务汇报表向利用人披露可靠、公正以及有利于策略制定的信息，以保障各个领域能第一时间掌握保险企业的运营情况、运营结果以及资金流量等信息，提高市场占有率。

新会计准则增大了保险企业会计工作的繁杂性，保险企业财务状况表的可比对性正在不断下降，而投资人透过财务报表对保险企业的运营状况进行了解的渠道也正在不断减少，财务能力的考量也缺乏依据。另外，未上市的保险企业的财务信息披露模式也有待改善。保险企业作为保险领域的重要组成部分，它与群众的利益是捆绑到一起的，必须保护客户的利益不受损害，深度健全保险企业的治理构造和保险监督和管理系统，提升保险市场的份额。

保险监督管理委员会从几年前就审核通过了《保险公司信息披露管理办法》，并早已实施多年。因此，构建公开程度高的保险会计信息体系已迫在眉睫，这对保险企业获得良好口碑有着极大的助益。保险公司——尤其是一部分小规模的保险企业应在重视自身利益的基础上，获得良好的社会效益。

三、保险会计变革对财务状况表的影响

新颁布的会计准则和修改准则大部分参考了世界准则，并利用与其高度统一的原则和法则助理会计问题。对资产和债务的类别有了更为明确的规定：传统的保险会计体制将投资资产（等同于新会计准则中的金融资产）依照时间分成短时期投入、长时期债券投入以及长时期股权投入；新会计准则对金融资产的划分不再受到流通因素的制约并分成短时期投入以及长时期投入，而是依据投资交易的目标以及经济本质的种类划分为四个类别：即“以公允市价计量且其变更计入本期损益的金融资产”“持有至到期的投入”“借贷以及应收账款”“可销售的金融资产”四个大类。

如此一来，有助于有效、精确地对保险企业的投入资产实施评估并预估其投资利益。之中，只有“持有至到期的投入”“信贷”和“应收账款”依照摊余成本实施成本的计量；“以公允市价计量且其变更计入本期损益的金融资产”和“可销售的金融资产”都依照公允市价计量，且将“以公允市价计量且其变更计入本期损益的金融资产”的公允市价的变更归入利润表，直接左右本期利润；“可销售的金融资产”因为公允市价的起伏形成亏损和利润，都归入所有者权益，唯有在这类金融资产明确营销流程后才可将利润和亏损转让，归入本期损益。即是说，“可销售的金融资产”能够调整本期利润。

就具象化的保险企业的资产来说，公允市价计量的引进范畴要广很多。以2007年新会计准则下人寿保险企业的报表为实例进行说明，人寿保险公司的金融资产占据全部资产的比率超过九成，金融资产中超过50%的资产都要用公允市价计量。

四、保险会计必须持续变革的内容

新会计准则对保险混杂合同的分拆以及重大保险的风险测验等条款，使投保变额寿险、万能保险的保险费用大多数不能归纳入保险收入。而针对分红险不容易拆解的情况，国内的保险企业应参照国外保险公司的做法，采用弹性较大的明确准则，这基本上无法视为拆解核算，绝大部分的保险费用可以归入保费收入，这对分红险的销售可谓打了一针强心剂。

以市场占有率为基础，大部分人寿保险企业在商品方略上作了很大的调节，营销触角已触及能明确为保费收入的分红险。2010年国内和国外的保险公司推介的险种八成以上是分红险，这一年分红险在所有保险费用中所占的比率超过7成，2011年前半年更是达到九成以上。但是，在保险市场持续走低、保险企业投资欠佳的状况下，分红险也频繁“被退保”。2010年，人寿保险企业退保费金额为1 158.66亿元，其中大部分都为分红险，同比增幅达到惊人的8.32%。而从2009年年末以来，以前万能保险占大头的平安也纷纷转向分红险，其战略部署也发生了较大的变化；而太平洋保险、中保等也纷纷想要从分红险中“分一杯羹”。

在分红险的保险费用的核算中，要以其供应的保障力度进行拆解，以推动保障性分红险的“崛起”，如若不然就是“徒逞口舌之利”，可操作性较低。

在分红险保费收入的计量中，依照世界惯例，应将分红险的收入悉数归入保费收入，而香港方面则要求储蓄一部分保险费用，不能全额归入。世界范畴内的会计准则依然在探讨中，为了人寿保险能够重回正途并保证主要保险业务的蓬勃发展，我国保险领域应紧跟世界保险领域发展的步伐，持续健全中国的保险会计准则。

五、结语

透过对保险会计革命对保险行业的影响进行探讨，不难从上文中看出：首先，不论在何种革命之中，透过对内控体制的管控左右外部的整体操控这一点始终万变不离其宗，在保险领域中这一惯例要很好的落实并履行；其次，假如要想保险领域长时间、正常的运转下去，就需要对会计项目进行高效的、公开程度高的监督和检察。保险会计变革的推动和发展，要求中国的保险领域需要明确以上内容，唯有谨慎、变通性强地对保险会计变革进行解读，才可以扭转我国目前或多或少的困难局面，保障保险领域的健康发展和可持续发展。

参考文献：

[1]刘申.论如何结合保险属性进一步完善保险会计准则[J].中国经贸,2012(20):226-227.

[2]秦伟朋.我国保险会计准则存在的问题及完善建议[J].新财经:理论版,2011(3):91,93.

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关键词：保险属性; 保险会计; 保险合同; 公认会计准则

改革开放30年以来,我国保险业呈健康发展态势。随着金融体制改革的不断深化和市场机制作用的日益增强,保险市场主体大量增加,业务规模迅速扩大,保险产品日益完善。保险公司由此面临着如何全面、客观地反映保险公司的财务状况、经营成果和现金流量;如何为保险公司的投资者、经营者、债权人、投保人以及其他利益相关人进行投资决策提供重要依据;如何为保险监管部门实施有效监管提供重要信息等会计问题。然而,尽管2007年新执行的企业会计准则包含了保险行业特殊会计准则,但是该准则内容过于概括并且缺乏权威的应用指南,我国保险会计规则进一步修改和完善势在必行。

一、我国保险会计的发展

我国保险业起步较慢,相关保险行业适用特殊会计规则的研究相对滞后。尽管保险业在中国已经有超过一百年的历史,保险会计理论研究的历史却只有二十余年。主要原因是因为保险业适用特殊会计规则的认知需要以行业的发展为前提,据此才能制定出适合于行业特点并且有利于行业发展的会计规则。

我国的第一个保险行业会计制度是1984年2月份颁布的《中国人民保险公司会计制度》。由于这一时期我国的保险公司还处在起步阶段,所以该保险公司特殊会计制度并没有体现出其应有的作用,而更多的是采用“资金占用总额=资金来源总额”这一计划经济会计原则,突出保险公司在财务会计制度上进行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理制度。上世纪90年代以后我国保险公司开始转型,外资企业开始涉足中国保险业,1993年的《保险企业会计制度》具有转折性意义,奠定了目前保险业会计规则的理论基础和基本框架;紧接着我国于1999年1月1日正式实行《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》,并且通过2000年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素进行重新定义,以此为契机推出了针对保险公司和其他金融企业的《金融企业会计制度》。保险业实行专门的会计规则,既是保险业发展的必然结果,也在很大程度上推动了保险业的发展。

随着近年来中国经济的发展,中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场,我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况,更应该从全球视角出发,对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革,最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业,但是具体会计准则第25号《原保险合同》和第26号《再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性,改变过去以保险公司为规范主体的特点,进一步从保险产品属性的角度规范会计规则,基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。

二、保险业适用特殊会计规则的原因分析

保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域,它既是会计学的一个分支,又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司,核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性,以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。

保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面,从保险行业的特殊性看主要分为三个原因,即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先,保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义,公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定,如果保险公司破产或者倒闭,负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害,带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。

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摘要：2006年新颁布了《企业会计准则》，2009 年12 月，财政部又印发了《财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知》，这无疑给寿险业的会计报表带来了很多变数。本文认为，新准则颁布不仅仅影响寿险公司的报表，还要对寿险公司的经营理念、业务结构、准备金、内含价值等带来巨大的变化，这样新准则才能够发挥其作用。

关键词：保险新会计准则；保单获取成本；寿险责任准备金；内含价值

一、保险会计新准则产生的背景

（一）保费收入确认局限性

由于保险业相关产品的不断创新，部分新型的保险产品都会逐渐内嵌衍生为工具。这虽然有助产品销售量的增长，但是却模糊了保险产品本身的保障功能，而且保险业中的很多产品并没有对它的内嵌衍生工具部分进行一个清晰的定价，而只是将这部分的收入计入到保费的收入中，据此来计算保费的收入与保险公司所要承受的保险风险，这样传统的做法不利于客观反映保险公司的保险风险与风险收入总量。

（二）准备金计量局限性

由于保险业是一个经营风险很大的行业，它业务的特殊性使它的财务报告具有它自己独有的特点，这些都主要集中在保险业所涉及的负债计量上。保险准备金的计提一直都是由精算师来提取的，就像“黑箱”，而且在不同国家和地区都存在着很大的不同，这都大大降低了保险公司财务报告信息的相关性和有用性。

二、新准则对寿险业经营的影响分析

(一)对寿险保费规模的影响

新准则中的要求是，投保人和保险人在签订合同的时候，使保险人既承担了保险风险还承担了其他的本来不需要保险人所应承担的风险，这就需要对保险风险与其他的风险进行合理拆分，把保险风险的部分纳入到保费收入中，并按照保险合同的准则严格进行核算。

引入混合合同分拆法与重大保险风险测试等方法，使得保费收入的确认口径发生了变化，能够科学地认定保险合同和其他合同，真实反映保险公司的风险保障业务状况水平，引导保险公司进一步调整业务结构，回归保险保障主业，提高行业核心竞争力。

(二)对保单获取成本的影响

保险公司中的各项业务的费用分布一般都是不均匀的，特别是寿险公司自分布的第一年的费用使用。主要是由于新合同签订的初始需要大量的经费，这些经费也就间接成为保单成本的组成费用之一。新准则的实施能够有效地防范寿险公司运行中只追求规模和效益，遏制公司在运行中所导致的保险效率低、迅速扩张的方式来抢占市场份额的现象的出现。新准则中还要求寿险公司将当年的保单曾获取的成本按收付的金额来实现计入，不可以分摊到之后的保险业务中。新准则的实施虽然有一定的积极影响，但是对寿险公司当期的业绩会产生一定的负面影响，对于一些刚成立的发展中寿险公司而言，就容易产生新业务上的资金周转亏损，使其盈利时间延长，进而增加了其经营与发展中的困难。

(三)对寿险责任准备金的影响

在新准则实施之前，寿险公司一般采用的精算假设都是较为保守的，评估的利率都不得高于公司的定价利率，定价利率的设定主要是参考保监会每年所公布的利率上限，即是公布值中高利率保单的7. 5% 与低价利率中较低些的部分，或者其他业务利率的2. 5% ，而“2 号解释”要求采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。准备金的评估利率标准是原来具有偿还能力的监管利率所设定的，然后转变为市场利率进行定标，对传统险、分红险等评估利率从2.5%调整为国债利率水平区间。目前国债利率水平均高于2.5%，万能险、投连险等产品从2.5%调整为公司预期投资收益率，根据保险行业法则，评估利率越高，准备金计提越少，留存利润越多，反之准备金计提越多，利润减少，使准备金评估向公允价值过渡。

(四)对寿险内含价值的影响

内含价值是指保险业务中的未来现金流向，它包括了投资收入、保费收益等现金的流入，还包含了寿险理赔、雇佣金、业务手续费和管理费等。由于保险行业的经营对象是“风险”，而风险又具有损失不确定这一特性，就导致保险公司的成本、收入具有了估算性。如果只单纯的依靠利润、净资产的收益、市盈以及投资收益率等传统的财务报表来反映保险公司的真实价值，所得出的反映都是不真实的，不能够真实的反映保险公司的实际情况。针对以上情况，内含价值的衡量方法是较为客观、科学的，保险公司特别是寿险业公司尤其适用于内含价值衡量法。新准则对于保费的计量以及准备金的估计都有了新的规定，对于寿险公司长期合同利润的实现时间分布都有了新的调整，从而直接改变寿险公司业务的内含价值，这样能够有效地降低保险公司在发展中因股东增资压力而导致的资本占用成本升高问题的出现。

三、新准则下对策分析

（一）回归保障功能，扭转传统经营理念

新准则下保费确认口径的变化，给寿险公司业务销售带来挑战，应回归到保障功能，扭转传统的“以保费规模论英雄”的经营理念，而且保障功能是寿险行业区别于其他保险行业的根本源头，其次保险业的社会管理功能和资金融通功能是建立在它的基础之上的。

（二）调整产品及业务结构

寿险公司无论是从产品的设计上还是业务的销售上，都必须要强调寿险业最根本的保障功能，就是大力发展保障型、长期型的寿险业务，始终坚持“短期变长期，趸期变期缴”的原则，使其内含价值增高，不断优化寿险业务结构，实现业务规模增长与价值增长的统一。

（三）加强公司管理

以往的财务报告制作中，各部门之间交流较少，财务报告按职能由各部门分别完成，高管人员只做为最后审核者，极少参与到财务报告的编制中。新准则准备金方法的改变，应建立合理的管理流程，加强内部各部门之间的交流合作以及建立符合市场要求的评估体系，重视专业技术人员队伍和公司内控制度建设。

四、结论

新准则实施之后保险业要贯彻落实科学的发展观，这样才有利于公正、客观地反映寿险公司的财务情况及其经营结果，还能够促进寿险公司业务的结构调整，使得寿险行业能够“又好又快”地发展，寿险公司在强调保障功能回归、调整业务结构、加强公司管理外，同时建议保险监管部门改进以往对保险公司以保费论英雄的考核指标体系。另外，还要强化对保险相关产品的监管，正确积极地引导保险产品的健康发展，从而提高保险产品的准入标准，抑制排除期限过短、没有保障成分的保险产品的出现。与此同时，更要强化对保险偿付能力的监管，从源头上促进保险公司的结构调整，控制公司发展规模，注重保险业务的内含价值，并建立起科学的评价体系，从而增加风险的保额、内含的价值、退保率及投诉率等评价指标，引导公司转变经营理念，为寿险业的发展提供良好的外部环境。

参考文献：

[1]刘璐，张伟琦.会计准则变动对寿险公司经营的影响.石家庄经济院学报，2011-04-12.

[2]刘玉焕.保险新会计准则对寿险业务的影响.保险研究，1001-3306(2010)07-0064-06.

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【关键词】IFRS IASB 保险精算师

一、IFRS的背景与现状

国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards,IFRS)曾经被称为国际会计准则,它由国际会计准则委员会(International Accounting Standards Board,IASB)制定,在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则,它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理。到2008年为止,大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法,国际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选处理方案。另外,在2004年以前,不存在专门针对保险合同的国际会计准则,世界各国保险业的会计核算和报告体系五花八门,千差万别。为了协调各国和各地区的保险会计实践,帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策,国际会计准则委员会自上世纪九十年代末起就开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。本文概要介绍了IFRS的背景与现状,以及其对保险人、精算师的影响,IFRS实施过程中的问题与IFRS有关的国际精算标准以及保险国际财务报告准则第二阶段进展情况,并从我国金融行业所面临的现状及问题提出了相应的防范措施。

上世纪九十年代末期,国际会计准则委员会的前身IASC组织了一个工作小组,负责设计保险国际财务报告准则。与此同时,其他多个制定会计准则的团体也成立了一个联合工作组,负责制定关于“金融工具”的财务报告准则,包括固定收益证券、股票和衍生工具及类似金融资产与负债的财务报告准则。这两个工作组均取得了一些进展:从九十年代末至2000年初发表了一系列准则草案公告和讨论文章。然而,对于IASB来说很明显的一点是:在2005年实施IFRS之前,这两个小组的工作均不能如期完成,会有很多悬而未决的问题。这些问题带来的影响包括:一是目前还没有保险国际财务报告准则。在推行应用IFRS的过程中,IASB将允许各国会计机构继续沿用原来的保险会计准则,但仅限于与保险负债有关的项目。对于保险人其它的会计项目,如资产和非保险负债,则须遵照新的国际财务报告准则;二是IASB现有的关于金融工具的会计准则(IAS39),有一些变动和改进,允许采用混合会计方法。因此,对处于不同会计体系中的保险人而言,IFRS可能会带来潜在的不一致性,因为保险人的会计政策中可能既包括新IFRS的要求,又包括一些当地会计准则的要求。此外,虽然《国际财务报告准则第4号:保险合同》(以下简称“IFRS4”)已于2004年3月颁布,但对这些准则的国际解释和理解才刚刚起步。IASB随后了一系列解释、说明及进一步修正现行准则的建议,但对IFRS的国际解释仍在继续。

二、IFRS在实施过程中存在的问题

1、投资合同

在新IFRS下,寿险公司签发的投资合同再也不能像从前那样被当作“保险合同”,而应该视为“金融工具”,按照IAS39和IAS18这两个会计准则进行会计处理。但关于采用这两个准则处理投资合同的指导原则还欠明确,尤其是下述两个问题至今尚未解决:一是关于合同交易费(entry fees)的处理。合同交易费对保险公司来说是一种收入,由客户支付;争论的焦点是如何确认这些费用。有观点认为不管这些费用是否已经实际收到,都应做递延处理并在合同有效期内进行摊销;对于那些将合同交易费用一次性全部确认为“已赚”收入的保险人而言,这样处理会带来显著不利的效果;二是关于投资合同获得成本的递延。IAS39及IAS18对获得成本的定义非常狭窄,只限于“增量成本”(incremental costs),何谓“增量成本”并没有给出确切的解释。但是不管采取哪种处理方式,无法摊销非增量成本的事实都会增强对合同交易费用做递延处理的要求。

2、资产和负债不一致

关于IFRS,很重要的一点是,不同会计交易或项目遵循不同的会计标准,而且不同的国际会计准则包含的会计方法也不相同。有些保险公司被要求沿用在IFRS之前使用的保险负债会计准则,对于这些公司来说,采用的是一种混合会计政策。因此,不同的资产负债表和/或损益表项目很有可能采用不同的评估基础,其结果具有不一致性。一个典型的例子是寿险保单给付可以依据资产市价来确定;但依据IFRS,公司可以对这些资产采用不同的会计处理基础。IFRS也没有明确的给出与资产计量一致的保单负债计量机制。投资连接型产品同样存在这些问题。这种不一致很有可能使信息利用者对所报告利润的波动和净资产状况产生误解。但目前仍然不能确定的是,到2005年是否能够妥当地解决上述不一致性。

3、分红业务

英国和欧洲大陆国家在分红业务的处理过程中存在下述不确定性,即:IFRS4中的“任意分红特性”(discretionary participating feature)是什么?它的判别标准是什么?在那些对保单条款语言和/或法定保单分红权力没有明确规定的辖区,这将会带来显著的分歧。

三、与IFRS有关的国际精算标准

伴随着IFRS的执行,国际精算协会(International Actuarial Association,IAA)也承接了几个关于国际精算实务准则(International Actuarial Standards of Practice,IASP)的项目,目的在于协助全球的精算人员应对新IFRS给精算带来的影响,以及在新IFRS下维持报告的一致性和适宜的做法。这是IAA第一次国际性准则,标志着IAA顺应时展要求,在使精算职业真正成为一种全球性职业的进程中迈开了第一步。IAA在2004年11月已正式公布了7个IASP的征求意见稿,预计近期还会再公布另外4个IASP。这些IASP原则上是一种教育性的指引,一开始不会强制会员机构执行,但在将来,所有会员机构都要采用这些IASP。这些IASP的征求意见期是四个月,预计很快就会公布最终的IASP。这些IASP的主题包括:依据IFRS下报告的“精算实务”、设定投资合同的“当前估计”假设、投资合同评估的“度量方法”、最低负债测试中的“负债充足性”、“合同分类”、分红保单的“任意分红特性”、“内含衍生产品”、“会计政策的变更”、“披露”、“再保险”和“业务组合”等。对于受IFRS影响的辖区来说,当地的精算协会需要:审查IASP征求意见稿,并将意见反馈给IAA;评价当地现行标准和指引及其它基本法规与IASP之间的相似及冲突之处;制定执行或实施IASP的策略。精算协会需要考虑的另一个问题是,IASP对于在协会辖区以外执业的会员机构以及顾问机构会员在编报方面的影响。

四、保险国际财务报告准则第二阶段的进展

考虑到保险合同的特殊性、复杂性以及欧盟时间表等原因,2002年5月,国际会计准则理事会决定将国际保险会计准则的制订分成两个阶段进行,分别称为“第一阶段”和“第二阶段”(Phase I和Phase Ⅱ)。第一阶段的主要任务是对保险合同的会计核算进行有限的、过渡性的改善,并要求保险人按照要求披露相关信息。2004年3月,IASB了IFRS4,标志着第一阶段的任务基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效,并在欧盟各国。澳大利亚等区域实行。第二阶段的主要任务是制定保险合同的会计计量及列示规则,将重点关注如何引入公允价值准则来对保险合同进行会计处理。ASB目前没有对第二阶段设置时间表,但希望在2007或2008年正式颁布并生效。同时,作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第一阶段成果,IFRS4允许各国保险公司在大多数领域维持当地现有的会计政策,但同时也提出了一些新的强制性要求。具体来说,IFRS4允许保险人继续采用原来的会计处理方法,但不得重新变为下列做法的事项主要包括:对准备金继续采用非折现的方法计提;在保险负债的估计中加入额外的谨慎性;在保险负债的计量中反映未来的投资额度;继续确认递延取得成本(DAC);允许保险分支机构采用不一样的会计政策等。同时,IFRS4要求所有保险公司都必须遵守的强制性要求包括:禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示;保险人应当对负债进行充足性测试;负债必须列示再保险以前的金额,再保险资产应该单独列示,不得与相关负债抵扣;保险人必须按照规定披露保险合同的相应信息等。仔细分析不难发现,IFRS4的许多规定都是直接针对保险负债制订的,其他规定也多与保险负债密切相关。考虑到准备金是构成保险负债最重要的组成部分,并对保险公司财务状况和经营成果产生重要影响。因此,分析IFRS4涉及准备金的强制性规定对保险公司的影响显然是一个值得研究的课题。

五、结论与启示

通过上述分析,我们认为,在P2WG工作组开展上述项目的同时,另一个IASB工作组也在重新考察金融工具的会计准则IAS32和IAS39(小组名称为FIWG)。鉴于保险公司资产和负债的紧密关系,FIWG与P2WG这两个工作小组应该密切合作,并互相关注对方的工作成果。在上述IFRS议题的影响下,P2WG和FIWG这两个小组最后提交的报告内容将会如何,值得我们期待。与此同时,非寿险业务准备金是指保险公司履行非寿险业务未了责任所需要的资金额度,主要包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和其他责任准备金等。目前,我国非寿险业务准备金核算和列示的主要依据是2002年财政部颁布施行的《金融企业会计制度》;在准备金的计提和管理方面,主要依据的是保监会2004年12月15日颁布,并于2005年1月15日起施行的《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》及其《细则》。该管理办法对准备金种类、计提方法等有较为详细的规定,但没有涉及会计核算和报告问题。2006年初,财政部《企业会计准则第25号――原保险合同》,主要是在借鉴IFRS4的基础上,结合我国保险会计实务,特别是我国保险公司境外上市情况起草的。从准则的现有内容以及准则制订者的态度来看,我国保险合同会计准则与保险合同的国际财务报告准则趋同的特点是毋庸置疑的。

此外,IFRS4的这一规定仍然对我国有很大启示:一是对于那些要求作为负债项目计提巨灾和平衡准备金的国家或地区而言,IFRS4的这一规定对当地保险公司的会计核算和报告有很大的影响。但对于那些原本就没有要求作为负债项目计提巨灾和平衡准备金的国家或地区而言,IFRS4的这一规定就没有什么直接影响了。我国属于后一种情形,以前巨灾准备金在我国被称为“总准备金”,从年终结余中专门提取。但在现行的监管法规和会计法规中,都没有对巨灾准备金做出明确规定。因此,从表面上看,IFRS4有关巨灾准备金的禁止性规定不会直接对我国现行非寿险业务准备金的数量和会计核算、报告列示产生任何影响。二是IFRS4对准备金充足性测试的相关规定启示我们,首先需要协调和明确监管制度和法律制度相关规定的具体含义,在具体测试的准备金种类。测试方法和测试后的会计处理问题上达成一致。其次,由于充足性测试的结果最终很可能影响损益,提示保险公司必须加强对准备金计提和定价程序的管理。最后,如果充足性测试的结果是需要补提准备金,将会加大税收准备金和会计准备金之间的差额。如何协调税务机关监督保险公司上缴税款以及监管机构激励保险公司充分计提准备金、有效保持其偿付能力之间的关系,将是保险实务中一件棘手的难题,需要政府各个职能部门相关法律法规的配套和支持。

【参考文献】

[1] 财政部会计司组织:国际财务报告准则2008[M].中国财政经济出版社,2008.

[2] 爱普斯顿、莫扎:国际财务报告准则解释与应用(修订版)[M].人民邮电出版社,2008.

[3] 朱星文:会计国际趋同研究的中国视角[J].当代财经,2009(2).

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【关键词】保险属性；保险会计；保险合同；公认会计准则

改革开放30年以来，我国保险业呈健康发展态势。随着金融体制改革的不断深化和市场机制作用的日益增强，保险市场主体大量增加，业务规模迅速扩大，保险产品日益完善。保险公司由此面临着如何全面、客观地反映保险公司的财务状况、经营成果和现金流量；如何为保险公司的投资者、经营者、债权人、投保人以及其他利益相关人进行投资决策提供重要依据；如何为保险监管部门实施有效监管提供重要信息等会计问题。然而，尽管2007年新执行的企业会计准则包含了保险行业特殊会计准则，但是该准则内容过于概括并且缺乏权威的应用指南，我国保险会计规则进一步修改和完善势在必行。

一、我国保险会计的发展

我国保险业起步较慢，相关保险行业适用特殊会计规则的研究相对滞后。尽管保险业在中国已经有超过一百年的历史，保险会计理论研究的历史却只有二十余年。主要原因是因为保险业适用特殊会计规则的认知需要以行业的发展为前提，据此才能制定出适合于行业特点并且有利于行业发展的会计规则。

我国的第一个保险行业会计制度是1984年2月份颁布的《中国人民保险公司会计制度》。由于这一时期我国的保险公司还处在起步阶段，所以该保险公司特殊会计制度并没有体现出其应有的作用，而更多的是采用“资金占用总额=资金来源总额”这一计划经济会计原则，突出保险公司在财务会计制度上进行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理制度。上世纪90年代以后我国保险公司开始转型，外资企业开始涉足中国保险业，1993年的《保险企业会计制度》具有转折性意义，奠定了目前保险业会计规则的理论基础和基本框架；紧接着我国于1999年1月1日正式实行《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》，并且通过2000年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素进行重新定义，以此为契机推出了针对保险公司和其他金融企业的《金融企业会计制度》。保险业实行专门的会计规则，既是保险业发展的必然结果，也在很大程度上推动了保险业的发展。

随着近年来中国经济的发展，中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场，我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况，更应该从全球视角出发，对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革，最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业，但是具体会计准则第25号《原保险合同》和第26号《再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性，改变过去以保险公司为规范主体的特点，进一步从保险产品属性的角度规范会计规则，基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。

二、保险业适用特殊会计规则的原因分析

保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域，它既是会计学的一个分支，又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司，核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性，以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。

保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面，从保险行业的特殊性看主要分为三个原因，即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先，保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义，公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定，如果保险公司破产或者倒闭，负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害，带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。

其次，保险产品是一种无形的产品，它以经营特定风险为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行保险赔付，风险的无形性决定保险产品的抽象性。由于保险公司在保单的有效期限内无法准确预知事故发生概率和造成损失程度的大小，因此保险产品的经营相对于其他行业而言更具有不确定性。如果保险公司执行普通企业会计制度而没有兼顾行业特点，其会计数据将无法满足基本会计准则的谨慎性原则，也无法为报表使用者进行经济决策提供有用的信息。

最后，保险运营资金链有别于传统制造行业。对于传统制造业，资金链表现为先支后收，即成本发生在前，收入发生在后。保险运营的逆向性表现在先收后支，保险产品定价在先，成本即保险理赔发生在后，因此保险公司在计算利润过程中需要采用特殊的程序和方法。一般企业所适用的存货周转率、固定资产周转率等并不适用于保险企业，为了正确评估保险公司的运营，不仅需要对保险会计进行详尽的披露，而且必须单独界定保险企业财务指标，增加赔付率、退保率等特定指标。

由此可见，保险会计所适用的会计规则必须有别于一般企业。保险规则既要考虑会计的一般特点，又必须充分体现保险业的特殊性；既要考虑保证保险公司的偿付能力要求和保护投保人利益，又要兼顾保险公司本身的盈利能力和股东权益；既要考虑我国保险业现行的发展特点，又要兼顾国际会计制度的趋同性。

三、保险属性对保险会计规则的影响

尽管保险业适用特殊会计规则成为全球性的认知，但是极少有学者关注其产生的具体原因。本文将影响保险业适用特殊会计规则的主要保险属性归类为4性，即时间关联性、利润射幸性、产品无形性和大数平衡性。该部分重点分析以上四类保险属性，并结合其特点分析其对会计制度的特殊要求和影响。

(一)时间关联性

时间关联性是影响保险业会计制度最主要的保险属性，其表现为保单的出售一般都横跨一定的时间，公司运营的优劣与时间的关联十分密切。这一关联性引出了会计学上的两大基本问题，即保险公司资产账户投资科目类的确认和负债类责任准备金的计提。

保险公司在签署保单的同时向保户收取保险金，承诺在未来一段时间里对保险合同约定条件下对投保人进行保险赔付。从收取保费到支付理赔之间，保险公司完全可以将该部分保费收入进行再投资，通过同业拆借或者购买金融工具等形式获取收益。保险公司的投资类科目成为保险会计资产负债表中资产方的重中之重。另外，由于目前市场上大量的人寿产品引进了投资的概念，许多保险公司出售投资连接账户人寿保险中包含了保户有权利参与分红的投资，如何在财务报表中科学合理地反映这一部分保户投资，成为保险会计制度中的特色之一。

责任准备金的计提是我国目前保险会计制度规范的重点，这也是保险经营时间关联性使然。尽管大部分财产保险合同都为短期合同，但是其合同的有效期不同于保险公司的会计年度。因此保险公司在年终会计报表上有必要对保费收入进行调整，提取未到期责任准备金。此外，由于保险公司处理理赔需要相应的时间，保险会计年度报表为了客观反映保险公司的运营状况，有必要对保险事故已发生已报案或已发生未报案的保险赔付计提准备金。对于人寿保险合同和健康保险合同，该类合同的有效期间往往超过一年，收入补偿和发生成本之间存在着较长的时间差。对该类合同计提责任准备金是会计制度谨慎性原则的要求，也是为了保证保险赔付，从而更好地为投保人提供服务。

(二)利润射幸性

利润射幸性是指保险公司的利润的高低很大程度上受自然灾害和意外事故的影响，保险行业利润周期的震幅很大，随机性很强。利润射幸性这一特点决定了保险会计计量方法的特殊性，即会计确认和计量必须运用特殊的方法和假设，保险会计必须与精算密切联系。

在确认非寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为保费收入的调整项目；在非寿险保险事故发生时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，计入当期损益；在确认寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。与其他行业会计制度相比较，保险会计中凸显了精算的重要性，实现精算与会计的资源共享。此外，利润射幸性引发了保险会计中对巨灾准备等会计问题的探讨，针对目前众多学者对巨灾准备确认负债或者所有者权益的分歧，利润射幸性的会计要素界定成为未来解决这一分歧的主要途径。

(三)产品无形性

产品无形性是指保险商品的构成要素在很多情况下是抽象和不可见的，一般情况下投资者很难凭借外在的直观感受获得对保险商品品质的准确判断。产品的无形性使得保险会计的披露制度远远复杂于其他行业。

保险公司产品的无形性加强了市场交易信息的不对称性。一般的投资者和债权人很难简单地从会计信息中获得保险公司相关风险评估、产品定价等详细信息。为了帮助报表使用者获得有效的信息，保险公司的财务报表较其他行业财务报表而言必须披露更为详细的信息，以识别和解释承保人财务报表中因保险合同而产生的金额和相关风险。除此以外相关的信息还必须帮助报表使用者理解源于保险合同的未来现金流量金额、时间和不确定性。

(四)大数平衡性

大数定理是保险运营的基础法则。大数平衡性是指保险公司承保的风险单位越多，风险在内部平衡的可能性就越大，保险总赔付相对于保费总收入而言就越小。大数平衡性给保险会计提出的挑战是，如何在保险会计中使用单一评估法和综合评估法。

保险的大数平衡性为会计实践中采用综合评估法提供了可能。单一评估法是指对会计要素的计量采用单独分开计价(比如针对每个保险合同或者每个风险的评估)，综合评估法是指通过简易的方式对多个合同或者多个风险进行综合评估计价。保险会计中综合运用了这两种方式，比如我国保险公司当前适用的会计制度中对准备金充足性测试中综合运用了整体测算、按产品大类测算和按照个别产品测算等多种方式。保险公司既可以按公司所有产品品种计算应补提的整体准备金差额，也可以选择按照产品大类分别计算各产品大类应补提的准备金差额或者按照个别产品分别计算各产品应补提的准备金差额。大数平衡性客观上增加了保险会计计量方式的选择性。

四、由保险属性确立保险会计规则的意义

我国2007年开始执行的新企业会计准则包括了适用于生物资产、保险和石油天然气开采等特殊行业的会计规则，这主要是由各行业的特殊行业属性使然。尽管我国新企业会计制度与国际会计准则实现了基本的趋同，但是现行的会计制度仍然与国际会计准则存在着不少差异，趋同程度有待进一步提高。

由于各个国家保险业的发展程度不同，各国所适用的保险企业会计规则也存在差异。但是各个国家保险业之间的共性所在便是保险属性相同，保险产品和经营主体等要素在本质上并不存在明显的差别。实现保险会计的国际化趋同，只有从保险行业的属性出发，并且根据其属性制定相应的会计制度，才能从根本上消除差异，使保险会计服务于保险业，加强国际保险市场融合和推动国际保险业的发展。

为了使保险公司在2005年能够执行国际财务报告准则，国际会计准则委员会决定将保险业适用特殊会计规则即保险合同项目分为两个阶段完成，第一阶段成果于2004年3月，主要对现行保险会计实务做出一定修改，第二阶段是由保险合同专家组对保险公司财务报告进行审视，帮助分析保险合同相关的会计问题。第二阶段的研究成果尚处在讨论阶段。与国际财务报告准则相比，我国目前实行的新企业会计准则所涉及的保险行业特殊会计规则内容更为丰富，规定更为详细，对保费收入的确认计量和准备金计提等均进行了明确的规定。随着国际会计准则的进一步发展和完善，未来我国的保险业适用特殊会计规则还存在着与国际会计准则磨合和修改等问题。研究保险属性决定保险业适用特殊会计规则必然性，有助于减少磨合时间和降低修改成本，从制度上保证我国保险企业的国际竞争力。

【参考文献】

[1]侯旭华，许闲.保险会计信息披露制度的国际比较与启示[J].保险研究，2008，(4):17-20.

篇9

关键词：新会计准则；国有企业；影响；策略

一、引言

我国财政部于2006年2月15日正式颁布了新的企业会计准则，该准则由一项基本准则和38项具体准则组成。2007年1月1日，新会计准则开始在所有的上市公司范围内正式施行，这不仅带动了我国会计行业的发展，同时还对其他企业执行新会计准则提供了借鉴。我国新会计准则的颁布标志着与国际准则的进一步接轨，做到了与时俱进，完善了现有的会计法规体系，缩小了会计法规之间的差异，提高了我国会计准则的完整性。可以说，新会计准则的颁布是建立在我国基本国情之上的，对我国经济的飞速发展和本国企业更好地参与国际竞争提供了便利。对于国有企业来说，新会计准则这一全球化经济社会的通用规则的颁布，给自身的发展带来了机遇和挑战。新会计准则要求对国有企业的经营运行状况进行真实的反映，强调会计信息的可靠性与内部控制的有效性。除此之外，新会计准则将企业的财务工作置于经营管理活动中的核心地位，重视对风险的预测和规避。一方面最大程度地帮助会计信息使用者对企业状况做出判断，另一方面也给国有企业的未来发展提供指导性意见。鉴于此，新企业会计准则对国有企业的财务管理体系和内部控制建设都提出了更高的要求，国有企业如何更好地理解与践行新企业会计准则，成为了国有企业管理层、决策层和相关监管部门共同需要思考的课题。

二、新会计准则对国有企业的影响

1.会计计量属性做出了调整，引入“公允价值”计量理念

会计计量属性的变化将给国有企业的会计计量工作带来理念与实务操作上的较大影响。新会计准则中对会计计量属性做出了较大幅度的调整，明确提出企业可以在将会计要素入账并且列于会计报表或附注时，可以采用历史成本、公允价值、可变现净值等计量属性，同时必须保证确定的要素金额能够取得并且能够进行可靠计量。鉴于我国的特有国情，新会计准则中对于公允价值的应用情况相比于国际准则，还有一定程度的保留。在新会计准则中，主要将公允价值的应用范围限定在非共同控制下的企业合并、债务重组、投资性房地产等领域。引入公允价值计量的主要影响有：首先，对于一些满足公允价值计量条件的国有企业，例如电网企业，会对当期的经营利润产生较大影响。其次，在以往的会计准则中，对于非货币易，其中如果出现收益，都是采用计入资本公积金的办法。但是，新会计准则却规定，在非货币易中，换出资产的公允价值如果与账面价值存在差额，这一差额应当直接计入当期损益，从而直接对当期利润产生影响。最后，在实践过程中，公允价值的可操作性还有待进一步考虑，仍需不断完善和修复，从而促进新会计准则能够更好地发挥效用。

2.会计目标的指导性增强，财务会计报告的内涵得以深化

在我国1992年颁布的企业会计基本准则中，对于会计目标的定义是：首先，会计信息应当能够符合宏观经济管理的要求；其次，会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要；最后，还要能够满足企业经营成果与财务状况的需要。经过多年的实践，这样的会计目标过于宽泛，指导性不强，再加之多年来我国的经济环境已经发生了巨大的变化，社会主义市场经济建设正在步步深化，鉴于此，新会计准则着力于提高会计目标的针对性与指导性，对会计目标重新定义为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，同时反映出企业管理层对受托责任的履行情况，帮助财务会计报告的使用者做出其经济决策。为了让财务报告更具有实际价值，增强会计信息的可靠程度，新会计准则还进一步丰富了财务报告的内涵，主要通过强调现金流量表的编制、扩大财务报告附注披露的内容和范围、取消财务情况说明书等举措来提高财务会计报告对使用者的参考价值。对于广大国有企业来说，认真领会新会计准则当中对会计目标和财务会计报告内涵的重新定义，切实满足来自政府、公众及投资者的对会计信息的需求，扩大自身在会计报告中披露信息的内容和范围，将促进国有企业的长远健康发展。

3.新准则统一了财务报表的编报要求，同时兼顾了金融企业的特殊性

新会计准则在针对财务报表列报方面做出了调整。旧准则针对企业、保险、银行、证券等不同行业，要求的财务报表编报内容各有不同。新会计准则统一了各个行业的财务报表编报要求，同时又考虑了商业银行、证券公司、保险公司等企业的特殊性。新准则对财务表报的格式、内容、附注等都出了详尽的规范，要求企业正式的财务会计报告必须包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，小型企业可以暂时不用包括现金流量表。鉴于此，新准则更加全面的将企业的各项指标纳入列报范围，不仅能够提高企业的透明程度和评估时的简便性，同时还能够促进企业经营效率的进一步提高。

三、国有企业实施新会计准则应该注意的问题

1.尽快统一会计政策，对计量模式的选取应当谨慎

客观来看，一方面，我国国有企业大多数规模较大，子公司数量众多，涉及的行业跨度较大，企业之间发生资产划转和重组行为较为频繁。但是由于不少国有企业平时不重视财务工作，导致财务基础十分薄弱，同时再加上种种历史遗留原因，国有企业的子公司之间往往并不是采用统一的会计政策。鉴于此，国有企业在开始执行新会计准则之前，首先应当进行充分、细致的调研，掌握企业所有母子公司的会计工作情况，并且结合企业的实际需求与发展状况，制定出统一的会计政策和会计估计。另一方面，国有企业要谨慎选择会计计量模式。根据新会计准则的规定，针对资产、负债的计量问题，如果在成本模式和公允价值模式都可选的情况下，准则建议采用历史成本模式作为计量模式，比如关联方之间的非货币性资产交换、投资性房地产后续计量等领域。

2.进一步完善国有企业的管理体系，强化内部控制制度的建设

新会计准则的顺利实施，需要企业健全的管理体系和完善内控系统来加以保障，否则，新会计准则将不可能取得预想的成效。管理体系与内部控制系统的完善，将有助于提高企业对于会计信息处理的准确性和公允性。首先，国有企业应该有意识地建立起财务核销工作程序、审批授权机制、问责制、资产后续管理制度、风险监控与防范制度等内部控制制度建设。其次，针对国有企业资产管理的特殊性质，还应该完善相应的资产减值测试工作机制，通过建立减值测试工作程序，每年测试一次具有减值迹象的单项资产，同时引入具备相关资质的第三方机构来配合测试工作的进行。

3.加强对国有企业财会人员的专业培训，重视其综合素质的提高

新会计准则的实施需要一大批具有过硬专业技能知识的国企财会人员作为保证，客观来看，新会计准则已经将财务会计工作置于国有企业经营管理活动的核心地位。要想使得国有企业的财务信息具有一定的前瞻性和指导性，财务会计人员不仅需要在专业知识上下足功夫，还需要提高自身的综合素养。随着国有企业的不断向前发展，很多经济事项都已经超越了财会人员的专业认知范围，鉴于此，国有企业的财会人员不仅仅需要掌握足够扎实的会计知识，同时还需要对法律、计算机、经济、金融等方面的知识有所涉猎。针对当前的情况，国有企业需要帮助财会人员及时更新相关的会计理论，通过定期培训的方式，让财会人员更好地理解新会计准则的理念和具体的操作范式，提高会计人员的分析判断能力。

四、结语

综上所述，新会计准则更重视国有企业财务信息的可靠性，有利于公众、投资者、监管机构能够深入地了解企业的经济活动，从而增强对国有企业财务信息真实性的信心。同时，随着我国加入WTO，新会计准则与国际接轨的特性，也有助于我国国有企业更好地适应全球化的资本市场，在更广阔的平台上参与竞争，从而促进国有企业的做大做强。

参考文献：

[1]张金梅：新企业会计准则对国有企业的影响[J].北方经贸.2011（8）.

篇10

保险股最近成了大盘的中流砥柱。从6月5日至今，中国人寿的累计涨幅超过30％，而另一保险股中国平安的涨幅也接近30％，两者远远跑赢了同期上证指数，也大幅超越了另一领涨龙头招商银行(同期涨幅约20％)。

当市场处于各类利空消息触发的敏感时期，大多数可能引起A股市场回落的利空预期，此时反而构成了支撑保险股走强的利好因素，包括央行的加息预期、公司债的发行、红筹股回归、QDII启动等等，这些因素将推动保险公司投资回报率的提高。

利好不断

近期出台的多项政策以及市场对后续政策的预期，均为推动保险股走强的重要因素。也因此，保险股在大盘走软的6月中，显得独树一帜。

首先就加息而言，此前的连续加息以及未来可遇见的加息均有利于保险公司投资回报率的提高。由于投资渠道有限，目前保险公司的可投资资金中，相当大比例的资金以银行储蓄、固定收益债券的形式存在，因而加息对保险股来说，将直接提高其银行储蓄部分的投资回报水平。

其次，债券市场扩容在即，以及QDII政策的放开也构成了保险公司的利好。保险公司考虑到风险因素，不得不将可投资资金中的大部分投资于债券。在过去相当长时期内，债券市场的规模一直无法满足资金的实际需求。因而随着公司债，尤其是上市公司债试点即将推出，保险公司投资渠道的拓宽和投资回报的提高将是指日可待。而QDII的放开，对保险公司构建多元化投资渠道同样是重大利好。

另外，随之而来的红筹股回归浪潮也将为国寿和平安这样的大型机构投资者送上可观的大礼包。作为超级机构投资者，保险公司在获得战略投资者资格方面具有天然的优势，因而在红筹回归浪潮中，可以预计两大保险巨头将在一、二级市场之间获得丰厚的回报。有分析员预计，国寿将因此获利达100亿到300亿元人民币。

另一利好是，保险公司期盼已久的《保险资金境外投资管理办法》即将出台。对保险公司来说，这也是拓宽投资渠道的重要标志性文件，将成为保险公司的长期利好。

除此以外，保险股在指数中的权重也决定了其在市场中的战略地位。保险股目前在上证综指、上证A股指数和香港国企指数中的权重分别为10.6％、10.8％和13.55％。

也就是说，对于境内机构投资者而言，投资保险股就意味着锁定了10％的大盘。而对于海外资金而言，投资香港的中国股票，必然要选择在指数中占比40％的金融股，其中保险股占比为14％。随着保险公司上市数量的逐渐增加和保险股市值规模的增大，以及单只基金发行规模的扩大，以指数为标尺的大资金，配置保险股是必然选择。

估值分歧

利好连连催生了一波保险股行情，但另一方面，对于保险股的合理估值，争论一直存在，焦点聚集于保险股的高市盈率。保险股是否估值过高?还有多少空间?这些问题直至今日仍是各方争论的焦点。

平安证券的行业分析师邵子钦认为，从静态角度来看，中国保险公司估值明显高于国际平均水平，但从动态角度来看，这一估值水平与中国保险行业上升周期的高增长是相匹配的。从历史数据来看，全球三大保险公司在过去18年中也曾有过较高的估值，中国公司目前估值只能说是处于其历史估值水平的上轨。

从历史来看，安联集团(Allianz)在1992年时市盈率高达116倍，安盛集团(AXA)在2002年时市盈率达到86倍，美国国际集团(AIG)在2000年时市盈率达到了48倍，三大保险巨头均有过高市盈率的高速发展时期。因而不少分析师认为，中国人寿和平安的高市盈率尽管处于历史估值水平的上游，但仍然未到“离谱”阶段，同时和国内高速发展的保险市场也是相匹配的。

相对于以市盈率、市净率为基准的相对估值方法，另一种估值方法――相对估值方法也较为常用。邵子钦表示，中国人寿运用DDM、EVA和EV三种方法得到的合理估值分别为58元、48元和43元。中国平安运用DDM、EVA和EV三种方法得到的合理估值分别为84元、72元和76元，几种方法所得出的结论差别较大。

东方证券的保险分析师王小罡则认为，中国平安的目标价应为85元，中国人寿的目标价是45元。王小罡表示：“对平安而言，上市之初，我们就提出与众不同的6个月目标价，即2007年6月30日目标价为70元，当时同行估值一般是45～55元之间。很高兴的是，6月18日平安提前12天达到我们的目标价，说明我们的估值是准确的，或者说，如果我们的估值是准确的，那么市场是有效的。”

王小罡认为：“目前对于平安2007年底的估值依然维持85元/股的水平。对应于平安的寿险业务71元/股，其财险、证券、银行、信托业务分别为5元/股、5元/股、2元/股、1元/股。如果考虑一些乐观因素，比如后援中心开始投入运营、二元化计划逐步拓展空间、银行与财险业务交叉销售初显威力、跨地区银行平台顺利构建，我们认为90元/股也是能够看到的。如果计入未来企业年金业务的贡献(大约10元/股)以及一、二级市场之间的投资收益(可能达到5元/股)，那么105元/股是我们能够想象到的最高估值。”

对国寿而言，王小罡依然维持45元/股的目标价。“如果考虑到国寿作为最大的机构投资者，在一、二级市场之间的巨大优势(可能达到10元/股)，以及近日中国人寿资产管理公司与美国地产集团、对冲基金管理公司AetosCapital建立战略合作伙伴关系，试水房地产投资业务的传闻，还有未来企业年金业务的贡献(5元/股)，那么60元/股是可以想象的最高估值。”在王小罡看来，平安吸引力明显高于中国人寿。

当然也有分析师认为，人寿目前在估值上的吸引力高于平安，除了人寿在一、二级市场上的投资收益以外，人寿在上市之前的资产重组过程中，高息保单被剥离也是原因。

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