民办非企业单位的会计制度范文
时间：2024-02-29 17:49:30
导语：如何才能写好一篇民办非企业单位的会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
第二条从事生产、经营的事业单位、社会团体、民办非企业单位，以及非专门从事生产经营而有应税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。
在办理税务登记时，纳税人应向所在地主管税务机关提供以下资料：营业执照或者事业单位法人证书等批准成立文件、社会团体登记证书、民办非企业单位登记证书、其他核准执业证件或证明；有关章程、合同、协议书；银行账号证明；法定代表人身份证；组织机构统一代码证书。
第三条事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得税。计算公式如下：
应纳税收入总额收入总额－免征企业所得税的收入项目金额
上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。
除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是：
（一）财政拨款；
（二）经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；
（三）经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；
（四）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；
（五）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；
（六）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；
（七）社会团体取得的各级政府资助；
（八）社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（九）社会各界的捐赠收入。
第四条凡有符合本办法第三条免税项目的事业单位、社会团体、民办非企业单位，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求，向主管税务机关提供下列有关资料：
（一）财政拨款，须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明；
（二）经国务院及财政部批准设立和收取的政府性基金、资金、附加收入等，须提供设立和收取的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明；
（三）经国务院、省级人民政府批准的行政事业性收费，须提供批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明；
（四）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金，须提供财政部的核准文件；
（五）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，须提供拨款证明文件；
（六）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入，须提供所属单位的纳税申报表、纳税凭证和所在地主管税务机关出具的证明；
（七）社会团体取得的各级政府资助，须提供有关证明文件；
（八）社会团体收取的会费，须提供省级以上民政、财政部门的批准文件；
（九）接受社会各界的捐赠收入，须提供捐赠人签字的捐赠证明和接受捐赠单位领导签字的证明；
（十）经税务机关批准从所属独立核算经营单位提取的总机构管理费，须提供税务机关的批准文件；
（十一）税务登记证和税务机关要求提供的其他证明文件。
对未出具以上证明文件的收入，主管税务机关可不将其视为免税收入。
第五条事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税年度的应纳税收入总额，减去与取得应税收入有关的支出项目后的余额，为应纳税所得额。各项支出的确定必须与收入相互配比。
计算公式如下：
应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除的支出项目金额
第六条事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则；在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同税收规定不一致的，应当依照税收的规定计算纳税。
第七条事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关的支出项目和与免税收入有关的支出项目应分别核算。确实难以划分清楚的，经主管税务机关审核同意，纳税人可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。核算方法一经确定，纳税年度中间不得变更。核算方法应报主管税务机关备案。
分摊比例法是根据事业单位、社会团体、民办非企业单位的应纳税收入总额占该单位全部收入的比重作为分摊比例，分摊其全部支出中应当由纳税收入分摊的部分，并据以计算应纳税所得额。其计算公式如下：
应纳税收入总额应分摊的成本、费用和损失额=支出总额×应纳税收入总额／收入总额
对全部支出中应当由应纳税收入分摊的支出，一部分能够划分清楚，另一部分划分不清的，可对划分不清的部分按分摊比例法计算出的分摊比例，计算出应纳税收入总额应分摊的支出项目金额。
第八条计算应纳税所得额时准予扣除的支出项目，是指与事业单位、社会团体、民办非企业单位取得应税收入有关的成本、费用和损失。
下列支出项目，按照规定的范围，标准扣除：
（一）事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，按照规定的工资标准在税前扣除，超过规定工资标准发放的工资不得在税前扣除；经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，经税务机关批准，可在工效挂钩办法核定的工资标准内，按实际发放数在税前扣除；按工效挂钩办法核定的工资标准提取的工资额，低于当年实际发放工资额的部分，在以后年度发放时可在税前扣除。凡不执行以上两种办法的事业单位，按税法统一规定的计税工资标准扣除。社会团体、民办非企业单位的工资扣除比照事业单位执行。事业单位、社会团体、民办非企业单位的工资制度和工资标准应报主管税务机关备案。
（二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照前款规定允许税前扣除标准工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。但原来在有关费用中直接列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。（标为灰色部分已于2006年4月30日失效）
（三）事业单位、社会团体、民办非企业单位在计算应纳税所得额时，已扣除职工福利费的，不得再计算扣除医疗基金；没有计算扣除职工福利费的，可在不超过职工福利基金的标准额度内计算扣除医疗基金。对离退休人员的职工医疗基金，可按规定标准计算的额度扣除。
（四）事业单位、社会团体、民办非企业单位根据国家和省级人民政府的规定所缴纳的养老保险基金、待业保险基金、失业保险基金支出，可按税法规定扣除。
（五）事业单位、社会团体、民办非企业单位的用于公益、救济性以及文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。
（六）事业单位、社会团体、民办非企业单位为取得应税收入所发生的业务招待费，以全部收入扣除免税收入后的金额，按税法规定的标准计算扣除。
（七）事业单位、社会团体、民办非企业单位的贷款利息，按税法规定的标准扣除。
第九条事业单位、社会团体、民办非企业单位资产的税务处理：
（一）事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按照税法规定的标准进行资产的计价、计提折旧、摊销。按照财务会计规定提取的修购基金，在计征所得税时不得在税前扣除。
（二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产，一般应采用直线法或工作量法计提折旧；需要采用其他折旧方法的，可以向主管税务机关提出申请，经审核同意后使用其他折旧方法。
按直线法计提固定资产折旧的计算公式如下：
固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）／折旧年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
按工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：
单位里程（每工作小时）折旧额=原值×（1-预计净残值率）／总行驶里程（总工作小时）。（标为灰色部分已于2006年4月30日失效）
（三）事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：
1.房屋、建筑物为20年；
2.专用设备、交通工具和陈列品为10年；
3.一般设备、图书和其他固定资产为5年。
（四）以前未计提固定资产折旧的事业单位、社会团体、民办非企业单位，现因缴纳企业所得税需计提固定资产折旧的，应重新核定固定资产的净值和剩余折旧年限，经主管税务机关审核同意后，按条例及其实施细则规定从开始缴纳企业所得税的年度计提固定资产折旧。
（五）事业单位、社会团体、民办非企业单位融资租赁的固定资产，可以提取折旧；经营性租赁的固定资产，不得提取折旧，但其租赁费可按使用期限摊入当期成本或有关支出科目，在税前扣除。
（六）事业单位、社会团体、民办非企业单位使用的与取得应税收入有关的无形资产，其价值应当按照税法规定，采取直线法摊销。
第十条事业单位、社会团体、民办非企业单位符合提取总机构管理费条件的，可以按照国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发［1996］177号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函［1999］136号）的规定，报经税务机关批准，向所属分支机构按一定比例或标准提取总机构管理费。所属单位未经批准上交的管理费，不允许在税前扣除。其他上交上级支出，不得在税前扣除。
第十一条事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产的变卖收入，应计入应纳税所得额；为变卖固定资产、无形资产而发生的相应支出，允许在税前扣除。
第十二条事业单位、社会团体、民办非企业单位的下列支出项目，在计算应纳税所得额时，不得扣除；
（一）事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用等支出项目中列支的，属于购置固定资产支出的设备购置费；
事业单位、社会团体、民办非企业单位在事业支出、经营支出、成本费用等支出项目中列支的修缮费，凡属于固定资产修缮，且修缮费支出数超过固定资产标准的，应将修缮费用计入固定资产原值，不得直接在税前扣除；
（二）事业单位、社会团体、民办非企业单位的自筹基本建设支出；
（三）无形资产的受让、开发支出；
（四）违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款；
（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
（六）超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；
（七）各种赞助支出；
（八）对附属单位补助支出；
（九）与取得应税收入无关的其他各项支出。
第十三条对事业单位、社会团体、民办非企业单位从设立在经济特区等低税率地区下属单位取得的应税收入，应按法定税率与实际税率之差补征企业所得税差额。
第十四条事业单位、社会团体、民办非企业单位开展生产经营活动所发生的亏损，可以按照国家税务总局《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》规定的程序，报经主管税务机关核实、批准后，在税法规定的期限内进行弥补。以前未缴纳企业所得税的事业单位、社会团体、民办非企业单位，办理税务登记后的纳税年度发生的亏损允许进行亏损弥补。（标为灰色部分已于2006年4月30日失效）
第十五条事业单位、社会团体、民办非企业单位在生产经营过程中所发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，可以按照国家税务总局《企业财产损失税前扣除管理办法》规定的程序，报经主管税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。
第十六条有应纳税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，应按照条例及其实施细则的规定，按期进行纳税申报。对涉及征税的收入项目，应统一使用税务发票，按规定可使用财政收据的除外。
第十七条事业单位、社会团体、民办非企业单位使用《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表》进行纳税申报。
《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表》（格式见附件）、《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表填报说明》（见附件），各地省级税务机关可以根据实际需要统一印制下发，供纳税人、单位和税务机关使用。
纳税人在纳税年度内无论是否有应纳税所得额，都应当按规定期限和要求向主管税务机关报送纳税申报表和会计报表。
第十八条对不按规定将取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免税收入有关的成本、费用、损失分别核算，又不能正确地申报按分摊比例法等合理方法计算的应纳税所得额的事业单位、社会团体、民办非企业单位，主管税务机关有权根据《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则等的有关法律、法规的规定核定其应纳税额。
第十九条事业单位、社会团体、民办非企业单位所取得的生产经营所得和其他所得，可按条例及其实施细则和有关税收规定，享受有关税收优惠。具体事项按国家税务总局《企业所得税减免税管理办法》办理。符合减免税条件的纳税人，如果以前年度有经营亏损，应将减免税所得先用于弥补亏损，弥补后有结余的方可享受减免税优惠。
第二十条本办法从1999年1月1日起执行。
附件1事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表
纳税人识别号：口
税款所属期：年月日至年月日金额单位：元
纳税人名称
地址
电话号码
邮政编码
单位类别
预算级次
开户银行
账号
续表
项目
行
次
账载金额
按税法规定自
行调整后金额
一、收入总额
01
01．财政补助收入
02
02．上级补助收入
03
03．拨入专款
04
04．事业收入
05
05．经营收入
06
06．附属单位缴款
07
07．其他收入
08
二、准予扣除的免征企业所得税收入项目金额
09
01．国务院、财政部批准收取，并纳入预算及预算
外专户管理的基金、资金、附加收入
10
02．国务院、省政府批准收取，并纳入预算及预算
外专户管理的行政事业性收费
11
03．经财政部核准不上缴专户管理的预算外资金
12
04．从主管部门、上级单位取得的专项补助收入
13
05．从所属独立核算单位税后利润中取得的收入
14
06．社会团体取得的各级政府资助
15
07．按省级以上民政、财政部门规定收取的会费
16
08．社会各界的捐赠收入
17
09．财政拨款
18
三、应纳税收入总额
19
四、应纳税收入总额占全部收入总额的比重
(采用分摊比例法的单位填写此栏)
20
－
％
五、准予扣除的支出项目金额
21
01．成本费用
22
续表
项目
行
次
账载金额
按税法规定自
行调整后金额
02．工资支出
23
03．职工福利费
24
04．职工教育经费
25
05．工会经费
26
06．公益救济性捐赠
27
07．业务招待费
28
08．利息净支出
29
09．经批准上交的总机构管理费
30
10．社会保险缴款
31
11．助学金
32
12．公务费
33
13．业务费
34
14．折旧费
35
15．无形资产摊销
36
16．递延资产摊销
37
17．资产转让、盘亏、毁损和报废净损失
38
18．汇兑净损失
39
19．坏账损失
40
20．租金支出
41
21．研究开发费用及附加扣除
42
22．销售(营业)税金及附加
43
23．其他支出
44
六、所得额
45
续表
项目
行
次
账载金额
按税法规定自
行调整后金额
减：弥补以前年度的经营亏损
46
—
减：经批准减免税的免税所得
47
—
七、应纳税所得额
48
—
适用税率
49
—
八、应缴所得税额
50
—
加：调整以前年度损益补(退)税额
51
—
加：境内投资收益补税额
52
—
加：境外投资收益补税额
53
—
加：期初未缴所得税额
54
—
减：实际已缴所得税额
55
—
九、期末应补(退)所得税额
56
—
法人代表(签章)：
主管会计(签章)：
单位公章：
年月日
(纳税人自行申报者填此栏)
人(签字)：
人执业
证件号码：
机构公章：
年月日
(委托中介机构申报者填此栏)
受理税务机关：
(公章)
经办人：
审核人：
年月日
(税务机关填写此栏)
填表人姓名：电话：
附件2事业单位、社会团体、民办非企业单位、民办非企业单位企业所得税纳税申报表填报说明
一、适用范围
（一）事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表为全国统一规范格式的纳税申报表，凡按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则，财政部、国家税务总局《关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知》（财税字［1997］75号）等规定，缴纳企业所得税的事业单位、社会团体、民办非企业单位，应按照税法规定和本表要求，按期填报本表申报纳税。
（二）事业单位、社会团体、民办非企业单位不论盈利或亏损，都必须真实、完整、准确地填写本表，并按企业所得税纳税的要求附送其他附表。同时，必须报送会计报表和收支情况说明书，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、事业支出明细表、经营支出明细表、会计报表附注。
（三）各省级税务机关可根据本省事业单位、社会团体、民办非企业单位的具体情况，增删、调整本表有关项目，并将调整后的事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表报国家税务总局备案。
二、表头项目
（一）纳税人识别号：按税务登记证及税务登记表上的纳税人识别号填写。
（二）税款所属期：填写税款所属税法规定的纳税年度时期。
（三）纳税人名称：填写单位名称全称。
（四）地址：填写税务登记证所载纳税人登记地址。
（五）电话号码：填写财务部门电话号码。
（六）单位类别：按本单位属于事业单位、社会团体或民办非企业单位的类别填写。
（七）预算级次：按财政部有关规定划分，填写收入级次。
三、收入总额
表中第1～8行，填写纳税人的所有收入项目。第1行，填写纳税人的收入总额（含免税收入），第2～8行填写分会计科目金额。“账载金额”栏按事业单位、社会团体、民办非企业单位所执行的会计制度进行核算的数字填写，“按税法规定自行调整后的金额”栏按税法规定的权责发生制调整后的金额填写。
逻辑关系式为：1＝2＋3＋4＋5＋6＋7＋8
四、准予扣除的免征企业所得税收入项目金额
表中第9～18行，按照财政部、国家税务总局《关于事业单位、社会团体、民办非企业单位征收企业所得税有关问题的通知》（财税字［1997］75号）第二条规定的免征企业所得税的项目的内容及财政拨款金额填写。第9行填写合计数，第10～18等填写分项目数。“账载金额”栏按事业单位、社会团体、民办非企业单位所执行的会计制度进行核算的数字填写，“按税法规定自行调整后的金额”栏按税法规定的权责发生制调整后的金额填写。
逻辑关系式为：9＝10＋11＋12＋13＋14＋15＋16＋17＋18
五、应纳税收入总额
表中第19行，为第1行减去第9行的数额。
逻辑关系式为：19＝1—9
六、应纳税收入总额占全部收入总额的比重表中第20行应纳税收入总额占全部收入总额的比重，为按税法规定自行调整后金额栏第19行“应纳税收入总额”除以第1行收入总额所得出的百分比。
逻辑关系式为：20＝19÷1
七、准予扣除的支出项目金额
表中第21行，为第22～44行的合计数；准予扣除的全部支出项目金额采用分摊比例法的单位，可用支出总额×第20行计算出的分摊比例，得出应纳税收收入应分摊的成本、费用和损失金额填入此行。
表中第22行，为《事业单位会计制度》第509号科目“成本费用”的内容。
表中第23行，为按照《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第八条第一款列支的工资支出金额。
表中第24～29行，为根据税法规定计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费、公益救济性捐赠、业务招待费、利息净支出的金额。
表中第30行，为按照国家税务总局关于《总机构提取管理费税前扣除审批办法》（国税发［1996］177号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函［1999］136号）的规定批准，由总机构提取的管理费金额。
表中第31～34行，为按照《事业单位会计制度》第504号科目“事业支出”、505号科目“经营支出”中列支的社会保险费、助学金、公务费、业务费的金额。
表中第35～36行，为按照税法规定计提的折旧费、无形资产摊销，递延资产摊销。
表中第38行，为事业单位、社会团体、民办非企业单位进行资产转让、投资资产转让的净损失；以及按照国家税务总局《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发［1997］190号）的规定，批准列支的当期存货盘亏、毁损和报废净损失和固定资产盘亏、毁损和报废净损失。
表中第39行，为当期汇兑收益减汇兑支出所发生的净损失。
表中第40行，为事业单位、社会团体、民办非企业单位实际发生的坏账损失。
表中第41行，为事业单位、社会团体、民办非企业单位租赁房屋等各项资产所支出的租金。
表中第42行，为事业单位、社会团体、民办非企业单位支出的各种技术开发费用，以及研究开发费用比上一纳税年度增长10％以上时允许的附加扣除优惠。
表中第43行，为按照《事业单位会计制度》第512号科目“销售税金”科目列支的销售税金及附加。
表中第44行其他支出，为不属于企业所得税暂行条例第七条规定的不得扣除的成本项目，同时又未包括在第24～45行各项目中的成本、费用支出。
第21～44行“账载金额”栏按事业单位、社会团体、民办非企业单位所执行的会计制度进行核算的数字填写，“按税法规定自行调整后的金额”栏为按照企业所得税暂行条例及其实施细则和其他税收政策规定调整后的金额。
逻辑关系式为：
21＝22＋23＋24＋25＋26＋27＋28＋29＋30＋31＋32＋33＋34＋35＋36＋37＋38＋39＋40＋41＋42＋43＋44
全部支出采用分摊比例法计算准予扣除的支出项目金额的，可只填写21行，不填22～44行。
八、所得额
表中第45行，为第19行减去21行后的数额。
逻辑关系式为：45＝19－21
表中第46行，为按照应税收入减去与应税收入有关的成本费用支出后的经营亏损数额。即按照税法规定，经主管税务机关同意弥补以前年度的经营亏损数额。
表中第47行，为按照有关企业所得税优惠政策的规定，经主管税务机关批准，对事业单位、社会团体、民办非企业单位减征、免征的企业所得税额。第9～18行准予扣除的免征企业所得税收入项目的内容不在此填写。没有减免所得税的单位不填写此栏。
九、应纳税所得额
表中第48行，为第45行减去46行、47行后的数额。
逻辑关系式为：48＝45－46－47
表中第49行适用税率，为事业单位、社会团体、民办非企业单位适用的企业所得税税率。年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，税率减按18％征收企业所得税；年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元），税率减按27％征收企业所得税；年应纳税所得额在10万元以上的，按33％的税率征收企业所得税。
十、应缴所得税额
表中第50行，为第48行乘以第49行适用税率得出的数额。
逻辑关系式为：50＝48×49.
表中第51行，为调整以前年度的损益应补交或应退的企业所得税数额。
表中第52行，为纳税人在中国境内投资获得的投资收益，在弥补本单位经营亏损后，应补缴的企业所得税税额。没有境内投资的单位不填写此栏。
表中第53行，为纳税人在中国境外投资获得的投资收益，在弥补本单位经营亏损后，应补缴的企业所得税税额。没有境外投资的单位不填写此栏。
表中第54行，为期初应缴未缴的企业所得税额。
表中第55行，为实际已缴纳的企业所得税税额。
十一、期末应补（退）所得税额
篇2
一、村镇民办养老机构的概念
1.村镇的概念
目前国内学界对于村镇没有统一定义，但针对村镇规划村镇体系的研究较为常见。国务院1999年11月1日颁布，当前仍在施行的《规划建设管理条例》(下称《规划条例》)将村庄与集镇统称为村镇。《规划条例》规定，村庄是指农村村民居住和从事各种生产的聚居点。
2.村镇民办养老机构的概念
当前国内的研究，绝大多数是针对公办、民办养老机构，对村镇民办养老机构的研究几乎没有，因此学界对此没有统一的定义。一般认为，养老机构是指为老年人提供健康管理、生活护理、饮食起居等综合的机构。
二、村镇民办养老机构存在法律问题的成因
1.村镇民办养老机构的法律定位模糊
2005年民政部出台的《关于支持社会力量兴办社会福利机构的意见》第2条中明确指出，社会办福利机构应坚持非营利的原则。2012年《民政部关于鼓励和引导民间资本进人养老服务领域的实施意见》中指出:民间资本举办的养老机构或服务设施，可以按照举办目的，区分营利和非营利性质，自主选择民办非企业单位和企业两种法人登记类型。此项规定将民办养老机构分为民办非企业单位和企业法人。
2.缺乏有效监督评估机制
民力、养老机构之所以在服务设施和服务项目上有这么多的不足，很大一部分是由于我国政府部门重准人而轻监管。
《社会福利机构管理暂行办法》明确了监管的要求，即民政部门有义务对辖区范围内的社会福利机构定期进行相关的监督和核查。《民办非企业单位登记管理暂行条例》第19条也规定了登记管理机关要对民办非企业单位实施年度检查，对违反条例的行为给予行政处罚。
3.所有权与经营权分离
2004年财政部颁布的《民间非营利组织会计制度》(下称《会计制度》)第一章规定，民办非企业单位的资源提供者不享有该组织的所有权。《民办非企业单位登记管理暂行办法》(下称《办法》)第16条、《社会福利机构管理暂行办法》第19条等，均规定民办养老机构的经营权、所有权相分离。
4.权利与义务不对等
依据现有法律，在民政部门登记为民办非企业单位的养老机构的出资者不再享有机构所有权，但是《办法》第2条明确规定，民办非企业单位根据其依法承担民事责任的不同方式分为民办非企业单位(法人)、民办非企业单位(合伙)和民办非企业单位(个体)三种。
5.养老服务纠纷解决机制缺失
目前我国《合同法》中没有关于养老服务合同的明确规定，《侵权责任法》也没有对此类致损案件责任划分的明确规定，老年人权益保障法中亦未界定养老机构与人住老人的关系，这就导致事故发生之后缺少相应的纠纷解决机制。
四、村镇民办养老机构法律问题的解决途径
1.准确定位村镇民办养老机构的法律性质
如上文所述，和民办养老机构一样，在现有法律体系中，村镇民办养老机构被定位为民办非企业单位。
(l)法人型民办非企业单位符合民办非企业单位所有权规则。法人具有独立的人格，因此不存在法人自身以外的其他单位或个人对其财产享有所有权。
(2)就非营利法人而言，法人对其财产同样享有所有权，法律人格和财产属性密不可分，唯有明确村镇民办养老机构的财产所有权归属，才能更好地保护其财产权利。
(3)将其定位为法人型民办非企业单位而拥有独立财产权后，村镇民办养老机构可以扩宽融资渠道，并可向银行申请抵押贷款，在一定程度上缓解自身压力，降低经营成本。
2.建立养老服务纠纷解决机制
对于村镇民办养老机构中发生的法律纠纷，受损失的不仅仅是人住老人，同时还有养老机构。具体可从以下几个方面着手:
(1)规范养老服务合同。当前民政部门尚未制定养老服务合同范本，应按照《养老机构管理办法》中的要求尽快制定。
(2)制定民办养老机构意外伤害事故处理办法。伤害事故是引发村镇民办养老机构法律纠纷的源头之一。
(3)建立民办养老机构意外伤害事故救济制度。如由民政部门牵头建立养老机构意外伤害事故赔付基金，用于赔付部分发生于民办养老机构中的意外伤害事故。
3.建立完善村镇民办养老机构评估机制
(1)建立抽查制度和投诉制度。除了现有年检制度之外，民政部门还应当建立不定期抽查制度，有违规前科和收到投诉较多的民办养老机构应当成为抽点对象。多次违规，且未依法内部整顿的机构应从重处罚。
(2)建立民办养老机构信息公开制度。由于政府难以有足够的精力对每一个村镇民办养老机构细致审查，因此需借助公众的力量对村镇民办养老机构进行监督。
(3)建立第三方评估机制。良好的第三方监督机制可以对政府监管的误区、盲区进行有效弥补，既能扶持好的村镇民办养老机构的发展，还能通过良道，并可向银行申请抵押贷款，在一定程度上缓解自身压力，降低经营成本。
2.建立养老服务纠纷解决机制
对于村镇民办养老机构中发生的法律纠纷，受损失的不仅仅是人住老人，同时还有养老机构。尤其是若双方对簿公堂将耗费大量时间与精力，机构的声誉也将受到极大的影响。具体可从以下几个方面着手:
(1)规范养老服务合同。当前民政部门尚未制定养老服务合同范本，应按照《养老机构管理办法》中的要求尽快制定。
(2)制定民办养老机构意外伤害事故处理办法。伤害事故是引发村镇民办养老机构法律纠纷的源头之一。该办法应当规定养老机构伤害事故的定义与基本类型，所依循的法律原则，伤害事故中不同主体的法律责任，伤害事故中的赔偿要求和具体处理程序。
(3)建立民办养老机构意外伤害事故救济制度。如由民政部门牵头建立养老机构意外伤害事故赔付基金，用于赔付部分发生于民办养老机构中的意外伤害事故。
3.建立完善村镇民办养老机构评估机制
(1)建立抽查制度和投诉制度。除了现有年检制度之外，民政部门还应当建立不定期抽查制度，有违规前科和收到投诉较多的民办养老机构应当成为抽点对象。
(2)建立民办养老机构信息公开制度。由于政府难以有足够的精力对每一个村镇民办养老机构细致审查，因此需借助公众的力量对村镇民办养老机构进行监督。政府可以法律或条例的形式强制性要求民办养老机构将其审批材料、年度报告、财务报表以及诉讼情况向社会公开。
(3)建立第三方评估机制。良好的第三方监督机制可以对政府监管的误区、盲区进行有效弥补，既能扶持好的村镇民办养老机构的发展，还能通过良好的评估机制使得村镇民办养老机构内部优胜劣汰，淘汰不良的村镇民办养老机构，从而促进村镇民力、养老机构健康发展。
4.因地制宜地制定政策法规
两地存在一些共性问题，如优惠政策落实不到位、法律法规不符合当地实际等。 因此，由于各地情况不同，应当依据各地经济发展水平、地域特色因地制宜地制定相关法律法规，在立法时考虑到地域差异，注意协调不同层次的利益关系，做到统筹兼顾，以将政策更好地落到实处。
5.建立部门间统筹协调机制，确保政策落实
篇3
【关键词】非营利组织 审计制度 资金监管 治理结构
一、研究背景
近年来，中国红十字会由于信息不透明，资金运用违反规定而屡次受到了公众的职责，“郭美美”事件更是将红十字会推到了风口浪尖，一时间，红十字会的社会公信力遭到了严重的质疑，同时，也引发了我们对于中国非营利组织监督管理机制的思考和讨论，其中，“审计”作为公众及政府监督的重要一环，尤其值得我们思考，本文通过分析比较目前中外非营利组织审计制度的不同，发现了目前我国非营利组织审计存在的问题，并对中国的非营利组织的审计制度缺陷提出了建设性的意见。
二、我国非营利组织政府监管和审计制度现状
目前，我国对非营利组织的管理可以从以下几个方面进行考虑；
一是法律层面：我国的非营利组织的法律法规体系是20世纪80年代后期建立起来的。目前我国非营利组织的立法主要有：（1）法律：《公益事业捐赠法》；（2）法规：《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《基金会管理条例》等；（3）部门规章：《社会团体设立专项基金管理机构暂行规定》、《取缔非法民间组织暂行办法》、《社会团体分支机构、代表机构登记办法》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位所得税征收管理办法》；（4）地方法规及规章“关于辖区内非营利组织管理的法律规范”。
根据上文可以看出，目前我国的非营利组织审计的法律法规尚不完整，缺乏专门针对非营利组织审计监督管理的法律法规，在现行法规的实施过程中，也存在着许多问题和漏洞。由于中国的非营利组织和政府部门存在的千丝万缕的联系，也造成了红十字会审计制度上存在的重大漏洞。
二是制度层面：（1）财务会计制度：2004年8月，财政部。民政部联合的《民间非营利组织会计制度》明确规定了我国非营利组织会计报告包括资产负债表、业务活动表、现金流量表及会计报表附注、财务情况说明书，确定了资产负债表、业务活动表、现金流量表的格式和内容，对会计报表附注、财务情况说明书应披露的事项做了规定：该制度第七十二条要求民间非营利组织的年度财务会计报告至少于年度终了后的4个月内对外提供，要求提供中期财务报告的，应当在规定的时间内对外提供；第七十四条要求组织对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。（2）审计制度：关于民间非营利组织的审计，国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十二条规定，民办非企业单位必须执行国家规定的财务管理制度，接受财政部门的监督；资产来源属于国家资助或者社会捐赠、资助的，还应当接受审计机关的监督。民办非企业单位变更法定代表人或者负责人，登记管理机关、业务抓管单位应当组织对其进行财务审计。
但是，以红十字会为例，我国的非营利组织对于会计准则的采用存在着许多的混乱，中国红十字会至今仍然没用采用非营利组织会计制度，而是按照《事业单位会计制度》，依照行政事业单位的会计报表来进行审计的，主要的目的是满足国际宏观财政预算的需要，在审计过程汇总，为了方便国家审计局对财政拨款的核算，目前的财务审计方式比较粗略，只按照收支两条线做审计。
三、美国非营利组织审计制度
目前，美国的非营利组织包括：非政府非企业组织（即民间非营利组织）和公共部门（即政府和公立非营利组织）两部分（陆剑桥，2004）。美国管理非营利组织的法律法规起于《非营利法人示范法》，目前美国在联邦政府层面和各个州政府都开展了非营利法人法的修法；随着美国非营利组织的发展，为了明确联邦政府对各类不同的企业和组织的管理，防止由于法规模糊不健全带来的混淆，美国大多数州开始制定成文法用以规制三种不同类型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非营利组织主要以非营利法人的形式存在，从而产生了三个方面的意义：一是它的出现意味着成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，这使得成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，搓饵使得非营利组织的成立从一种依托于身份的特权发展成为了一项自由的权利。二为基金会，他的出现不仅带来了规模化发展的思路，也带来了专业技能的提升，同时还可以成为其他非营利组织的资金提供方。三为社会企业，它具有实现社会公益的目标，亦具有市场趋利性，是实现市场和公益界跨界融合的混合型组织的典范。随着非营利组织的发展，与之相关的法律制度也不断构建，纽约州首先对非营利组织的类型在立法层面上进行分类，并完善了相关的细则。至此，美国能够对非营利组织的执业和监督管理做到有法可依。
与中国不同，美国的非营利组织接受美国注册会计师协会的审计，美国注册会计师协会是非营利组织会计规范中重要的权威机构之一，主要通过颁布审计和会计指南或行业审计指南的方式，规范非营利组织的会计实务。1966年美国注册会计师协会颁布其第一份审计指南《自愿健康和福利组织审计》。该指南主要为注册会计师对该类组织的财务报告审计提供指导，但没对非营利组织建立公认会计原则作出说明。1972年，美国注册会计师协会颁布了《医院审计指南》，1973年颁布了《学院和大学审计指南》。1978年，美国注册会计师协会颁布了《特定非营利组织的会计原则和财务报告》1966年又合并为《非营利组织的审计》，适用于从公募组织到动植物协会等18种不同类型的非营利组织。1990年，《保健组织审计》取代了《医院审计指南》。
四、研究结论
本文通过研究我们了以下结论：
一是我国的非营利组织大多数没有脱离政府而独立存在，因此它的监督主体尚不明确，缺乏严格合理的监督管理机制去规范非营利组织的运作。
二是我国缺乏明确的立法对各类非营利组织进行分类管理，造成了如今非营利组织没有统一的衡量标准，难以对其进行严格的管理。
三是从审计制度上来说，目前我国对非营利组织的审计制度建设不甚完善也不甚科学，未来可以借鉴国内外的经验对其进一步完善优化。
篇4
关键词 民办学校 营利性 非营利性 分类管理
全球高等教育的财政危机在20世纪70年代以来逐渐显现，市场机制逐渐被引入到高等教育领域。高等教育系统在两个层面上发生了重大的变化：一是公立大学的市场化；二是私立大学中营利性与非营利性高校之间的分化日益明晰。①2000年，世界银行组织在其作出的报告中着重强调，区分私立教育机构的营利性与非营利性比传统上划分公立和私立教育机构更具实际意义，因为非营利性私立教育机构从其使命和结构来看与公立教育机构往往极其相似。②我国的民办教育随着改革开放的步伐正在不断发展壮大，但是其也面临着诸多问题。《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010-2020）中的第十四章第四十四条明确提出，“要积极探索营利性和非营利性民办学校分类管理”。③对民办学校实行分类管理已是势在必行。
1 民办学校应该进行分类管理
所谓民办学校分类管理就是对举办学历教育的民办学校按照营利性与非营利性两种属性进行划分。营利性民办学校属于投资办学，应允许其获取利润回报，而非营利性学校属于捐资办学，则按照公益性组织方式运作和管理，不得获取利润回报。
当前，我国民办学校组织性质模糊不清、学校管理中出现的种种问题都明确地告诉我们对于清晰认识民办学校分类管理的必要性和急迫性。
1.1 民办学校组织性质界定的制度冲突
从法人属性看，我国的民办学校基本上都登记为民办非企业单位法人。按照规定民办非企业单位属于典型的民间非营利组织。《企业所得税法》以及《企业所得税法实施条例》、《民间非营利组织会计制度》等都对非营利组织应满足的条件做出了规定，比如不以营利为目的、资源投入者不享有所有权、财产及其利息不用于分配或变相分配、注销后的剩余财产用于非营利性目的等等。这些规定都是符合国际通则的，国际非营利组织分类体系以及世界上多数国家或地区的法律都把这些条款作为非营利性组织必须坚守的原则与底线。
然而我国关于民办教育的法律法规却对于此问题没有一种统一的认识。我国的《社会力量办学条例》中规定，不得以营利为目的举办教育机构，但是允许民办教育解散清算后将剩余财产返还或折价返还给举办者。《民办教育促进法》中不允许返还或折价返还，但是企业股东有权利获取回报或者分配剩余财产。从我国现有的制度看，民办学校的组织性质模糊，这种制度安排使民办学校拥有一定的自主空间，但是也使其面临着不确定的政策风险。
1.2 民办学校运行的现实困境
财产所有权、法人治理结构、企业所得税、纳税资格以及民办学校教师的社会保险等问题一直是影响民办学校生存发展的关键问题。
在财产所有权方面，现今社会各界对于民办学校财产特别是举办者投入财产的所有权问题认识不一。从非企业的角度来说，举办者不能对其投入的财产主张任何所有权或者收益权；而从企业的角度来说，又不能否定举办者作为股东的基本权利。在法人治理结构方面，民办学校也面临着两个难题：一是董事大多数是举办者或者举办者代表；二是举办者与校长之间的权力斗争日益激烈。从非企业的角度来说，举办者具有知情权、质询权与监督权，而校长具有办学的自。但是我们允许举办者获取回报，举办者就会排挤他人加入董事会，以干预校长办学。在应否缴纳企业所得税以及按照何种方式缴纳社会保险方面，也是争论不断。名为“非企业”的民办学校的实际运作确实不符合减免税以及事业单位保险的规定。
2 民办学校进行分类管理所面临的难题
分类管理作为民办教育的基础性制度，使得那些促进和鼓励民办教育发展的政策能够发挥更为有效的积极作用。民办教育所面临的种种难题，都将是实施分类管理所必须正视和克服的。
2.1 学校的产权归属问题难以划分
判定民办学校营利性与非营利性的最主要标准是办学资产的属性。我国的《民办教育促进法》一方面肯定了学校享有的法人财产权，使学校具有独立的产权；另一方面，对诸如民办学校停办后在清偿完受教育者、教职工等的费用及其他债务之后的剩余资产应该如何处理等问题都没有明确的规定。这也是既保证举办者的积极性又可尽量避免将民办学校划归为营利性组织的一种无奈之举。而在国外，对于非营利性学校的最基本要求之一便是投资人与举办者和管理者相分离。《国务院办公厅关于加强民办高校规范管理引导民办高等教育健康发展的通知》中指出要在民办高等学校中推行法人财产登记制度。只有学校法人财产权得到落实，把教育投资变为教育捐资，至少在未来先转变为教育出资，才能更好地实行分类管理。
2.2 投资回报问题难以消除
民办学校非营利是指投资人不具有学校所有权，亦不获得与出资份额相关的经济回报。《民办教育促进法》出于对民办教育投资人的鼓励而允许其获取一定的合理回报。但是在实际办学的过程中，投资人往往不直接选取获得一定回报，而是利用学校产权不独立所产生的财务监管漏洞来获取一定的报酬。
2.3 非营利性民办学校的法律地位问题难以定性
我国的民办学校注册的是民办非企业法人，而《民办教育促进法》中则规定民办学校享有与公办学校同等的法律地位，但是公办学校却属于事业单位法人，这是一大矛盾。再者根据我国《民法通则》中对于法人的分类，根本不存在民办非事业法人这一类，这又是一大矛盾。
篇5
[关键词] 民间非营利组织 财务
1 概述
所谓民间非营利组织，是指由民间出资举办的，不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。它包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、教堂等。其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体。不管投资者是企业、事业、其他社会力量还是公民个人，在向民间非营利组织投资时的身份都必须是非国有的身份。民间非营利组织内的资产来源于民间，而不是国有资产。民间非营利组织虽然不以营利为目的，但不等于不讲经济效益，只有追求资金的使用效益，才能保证组织的存在和发展。作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利，只有获利才有生存的价值。而非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命成了非营利组织财务管理的目标。
2 当前民间非营利组织财务运行中存在的主要问题
2.1 财务管理制度执行不力
一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。许多民间非营利组织普遍认为盈利是自己的，做不做账无所谓，有的记记流水账，没有原始凭证，有的甚至连流水账都没有。在收入方面不使用财政监制的“行业事业性收费票据”，而是使用市场上购买的收款收据；在支出方面，虚列公务支出和会议支出，有时从事业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目繁多，支出随意。这主要是因为民间组织主要负责人认识不足，认为民间组织不同于其他企事业单位，业务量小，非营利性，都是流水账，要不要财务人员无所谓。
二是成本管理混乱。许多“民办学校”在计算教学成本时，将学校购建教室校舍的资产成本一次性计作教学成本。这样人为膨胀成本，报送物价部门，是为了按“补偿成本，略有赢余”的原则确定学费收取标准。这样便使“非营利”教育演变成“暴利”行业。
2.2 资源不足，财会人员素质低下。很多自下而上成立的非营利组织没有或几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，主要依靠志愿者开展活动。许多会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚。未按《民间非营利组织会计制度》执行，从而造成了会计账目混乱现象。例如某会计人员说道，“我是兼职的，我接手出纳前，在财务上有会计账而从未见过出纳的银行存款日记账”。这种现象，说明了我国目前缺少民间组织评估机制及公众监督机制。缺乏评估机制，使得民间组织难以正确的认识自我,也使得民间组织对自己的缺陷不能及时修正等等。
2.3 票据不全，运行困难。目前福建的民间非营利组织的财务票据只有《福建省单位内部往来结算票据》、《福建省社会团体会费统一收据》和《福建省接受捐赠专用收据》三种。而提供服务收入和商品销售收入却无票据，以至付款单位的费用因票据的不合法而无法在税前扣除。例如：外单位订购《水利科技》期刊时，我们只能开捐赠发票；在《水利科技》期刊上刊登专业的宣传广告时也无法给对方提供发票等。
2.4 财务信息不透明。工作人员通过做假账等手段中饱私囊，打着民间组织的旗号进行营利性的商业活动，逃避纳税等。这都是因为大部分民间组织与政府部门息息相关，民间组织责、权、利还不十分明确，组织与政府、市场关系含糊，行政色彩较浓，导致内部财务混乱，财务制度不能很好地落实。另外我国对民间组织管理所依据的法律法规体系还不甚健全。也导致了有关部门查处难，处罚更难。
3 对于加强民间非营利组织财务管理的几点建议
3.1 完善法律法规，加强对民间非营利组织的财务管理。我国民间非营利组织目前存在缺乏专业人员、账目管理混乱、不执行规范的会计制度、内控机制不完善等问题，有的单位甚至出现财务违法犯罪行为。加强民间非营利组织财务管理工作，是组织加强自身建设的需要，是加强民间组织社会监督的需要，更是政府有关部门加强监督管理的需要。如：按规定成立社会团体，全国性的需要10万元以上的活动资金，地方性或跨行政区域的需要3万元以上的活动资金。但在现实中有许多登记机关只需要出资人提交存款复印件即可。而对于民间非营利组织的年检，本是监督组织正常运作的一个有力手段，现实中又多是流于形式。政府监管的不到位，也是民间非营利组织出现问题的原因之一。
3.2 严格界定民间非营利组织的性质。如一些从事非营利公益活动的组织不得不以企业法人的身份存在，而一些营利性的培训机构等也登记为民办非企业单位，在名义上成为非营利组织。同时，社会团体大多缺乏“独立性”和“自治性”，而许多未经注册的组织却在不同程度上合乎非营利组织的定义。因此，首先要从体制上区别其组织性质，才有利财务上区别管理。
3.3 建立信息系统，保证绩效管理的准确和有效。完备的资料和数据是非营利组织绩效管理的基础，由于非营利组织绩效管理所需信息量大，涉及社会范围广，所以全面、系统地收集资料是一项相当复杂且细致的工作，需要花大量的人力、物力、财力，因此必须建立针对非营利组织绩效管理的信息系统。充分利用信息技术能有效帮助民间组织进行财务管理，保证会计信息的完整、准确，便于财务数据的收集和交换，提高财务工作的质量和效率。
篇6
【关键词】 民办高校 民间非营利组织 会计制度 合理回报
中国民办高校近年来迅速发展， 2013年教育部批准的高校名单（截止到2013年6月21日）的一组统计数据显示：我国共有高校2198所，其中独立设置民办普通高等学校424所，约占20%。随着民办高校数量和规模的急剧扩张，其会计核算方面暴露出越来越多的问题，既阻碍了民办高校自身的发展，也给政府相关职能部门管理带来了一定的困难，构建我国民办高校会计核算制度迫在眉睫。
一、我国民办高校运用会计制度的现状
1、民办高校的会计特征
（1）民办高校属于非营利组织的性质。我国1998年8月29日颁布的《高等教育法》第二十四条规定：“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利为目的。”这说明所有的高等学校，是一个不得以营利为目的的经济组织，是一个非营利性组织。
（2）民办高校的经费来源非财政性。我国2002年12月28 日颁布的《民办教育促进法》第二条规定：“国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会举办学校及其他教育机构的活动。”表明民办学校的办学主体不是国家机构，办学经费不是国家财政性经费。当然，近年来，政府开始向民办高校划拨少量的财政性资金，以补助其开展高等教育活动。但是，这种补助仅仅是开始，而且规模不大，在办学经费支出中比重很小。
（3）民办高校办学主体非政府。民办高校的出资人不是国家机关，因而民办高校不属于事业单位，应该归入民间非营利组织。
2、民办高校会计核算制度的选择
民办高校应该采用何种会计制度，《民办教育促进法》及其《民办教育促进法实施条例》中没有作出明确合理的规定。从海南省民办高校的调查中发现，2005年以前，在实践中民办高校执行的会计制度大体可以分为：一是执行《事业单位会计制度》；二是执行《高等学校会计制度》；三是将《事业单位会计制度》和《高待学校会计制度》相结合运用。另外，也有属于上市公司控股的民办高校套用《企业会计制度》进行会计核算和账目处理的。由于民办高校采用的会计制度不统一，就造成民办高校在财务治理上的不科学和不规范。会计信息的可比性较差，导致有关部门对民办高校的财务治理难以到位，税收关系调理不清，不利于对民办高校资金治理、使用的监管。我国现有的会计核算制度和高校财务制度大多以财产的公有制性质而设立，强调预算管理，突出了防止国有资产流失功能，不能体现民办高校投资主体的知情权以及成本核算、营利等问题，影响了民办高校出资人的积极性。
2004年8月18日，财政部了《民间非营利组织会计制度》，该制度的颁布实施，首先从理论上结束了民办高校没有统一会计制度的现状，解决了民办高校适用的会计规范问题。
2005年，《民间非营利组织会计制度》开始执行。海南省除属于上市公司控投的民办高校外，其他民办高校开始执行《民间非营利组织会计制度》组织会计核算。
《民间非营利组织会计制度》为民办高校的会计核算奠定了基础，但该制度适用于普通的民间非营利组织，并非针对于民办高校。因此，民办高校会计核算在执行此制度时还存在一定的局限性。
二、民办高校会计核算执行《民间非营利组织会计制度》存在的问题
1、民办高校的产权关系不清晰
《民间非营利组织会计制度》中，基于非营利性质，未设置所有者权益，只设置净资产账户，并将净资产划分为非限制性净资产与限制性净资产。这样的设置不能满足民办高校资产的来源，民办高校的资本大部分是办学者出资的，这部分出资并不是不求回报的。因此，民办高校执行《民间非营利组织会计制度》后，会计核算上就不能体现产权关系，使得民办高校的产权关系不清晰。特别是财务报告中，资产负债表的设置，只反映净资产，不能体现办学者的出资信息，办学者往往会担心自己的出资全部公益化，不利于出资者继续出资。
2、《民间非营利组织会计制度》规范的核算内容过于简单，不能完全规范民办高校经济事项
（1）行业（教育）特征不明显。《民间非营利组织会计制度》在会计科目设置等方面，对教育单位的教育经济行为反映得不够直接。在收入和支出的会计科目设置中没有体现教育特征的会计科目。
（2）政府补助核算。《民间非营利组织会计制度》设置了“政府补助收入”科目，核算的内容是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构结余的补助而取得的收入，但并未规范这些补助收入的计量。民办高校取得的科研经费、教育补贴经费及中央财政及地方财政给予的示范实训室建设经费等，这些补助有的是收益性的，有的是资产性的，还有的是收益与资产相结合性的。对于收益性的可按《民间非营利组织会计制度》的规范处理，记入当期的净资产。但对于资产性的却不能一次性记入当期净资产。例示范实训室建设经费，形成的是固定资产，这部分固定资产后续如何计量，提不提折旧，是一个困扰会计管理工作的会计核算问题。这里没有一个规范的会计政策，实务中现在也只能参照《企业会计准则》中的政府补助来核算。
（3）民办高校出资人的合理回报问题。《民间非营利组织会计制度》第二条规定：本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教学等。民办高校属于民办非企业单位，其可执行《民间非营利组织会计制度》。但适用本制度的民间非营利组织应同时具备的特征之二是资源的投资者向该组织投入的资源不取得经济回报，而《民办教育促进法》第五十一条规定“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”。《民办教育促进法实施条例》中规定民办高校的出资人是可以取得合理回报的，将合理回报限定在“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”。《民间非营利组织会计制度》在不求回报与《民办教育促进法》合理回报之间相悖。从《民间非营利组织会计制度》中规范的民间非营利组织应同时具备的特征看，民办高校不具备执行《民间非营利组织会计制度》的特征。但是《民办教育促进法》第三条明确规定“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”，第五十一条规定“出资人可以从办学结余中取得合理回报”。这些规定就给民办高校定了性，即使民办高校取得了合理回报，也是不以营利为宗旨和目的的非营利组织。我国民办高校没有相应的会计制度，民办高校只能选择《民间非营利组织会计制度》，政府及相关部门对民办高校执行《民间非营利组织会计制度》也没有疑议。《民办教育促进法》是上位法，两者谁服从谁是非常明显的。在会计核算上，民办高校出资人的合理回报问题是不能回避的。如何核算，如何报告，没有统一规范，这样的财务报告就不是很规范了。
（4）《民间非营利组织会计制度》过分淡化对税金的核算。事实上民间非营利组织除了非营利收入外，还应有营利收入，我们不能笼统地说非营利组织是或不是纳税人，而必须根据有关国家税法规定来正确核算税金。民办高校教学、科研与后勤等方面的经济活动其目标不同，资金运动的性质也不同，因此在税务的处理上也是有差异的。在民办高校会计核算中，尽管税金不是主要的支出，但税金与费用还是有一定区别的。《民间非营利组织会计制度》中没有规范税费的核算，因此民办高校缴纳的一些税金在会计核算上就没有统一的核算。从调研的样本来看，民办高校对于缴纳流转税有的计入业务活动成本，有的计入管理费用，有的计入其他费用等，五花八门。另外，在会计实务中对于民办高校是否缴纳企业所得税，民办高校的企业所得税如何核算，在《民间非营利组织会计制度》中没有设置所得税费用会计科目，在业务活动表中也没有设置所得税项目。事实上，民办高校有些收入是属于所得税范畴的，对于民办高校缴纳的所得税是在业务税金中核算，还是单列所得税费用，这是一个必须明确的问题。
3、《民间非营利组织会计制度》报表体系不能体现民办高校的财务状况和业绩成果
《民间非营利组织会计制度》中的资产负债表不能体现民办高校真正的财务状况。如只设置了净资产，没有设置净资产中出资人的资本金。
《民间非营利组织会计制度》的业务活动表不能体现民办高校的业绩成果，其业务活动表在最后反映的是本年的净资产变动额，报表过于简约，不明晰，不利于报表的使用者对财务信息的解读。虽然民办学校是不以营利为目的的，但作为核算国家公共资金的事业制度都明确反映结余，难道民间资金反而不应反映结余。任何一个组织可以不以营利为目的，但作为会计核算应该明确反映结余，这有利于一个组织衡量自身一个会计年度的业务状况，也有利于管理部门评判民间非营利组织的宗旨、营利性。
三、民办高校会计制度的建设
上海、江苏、河南等省市的教育主管部门会同财政部门，相应出台了一些地方性的会计规章，制定了本地的《民办高校会计核算办法（试行）》，如《海市民办高等学校会计核算办法（试行）》及江苏省《民办高校财务制度》和《民办高校会计制度》，以规范民办高等学校会计核算，保证会计信息的真实、完整。这些制度的出台和施行为其他地区对加强民办高校会计核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日财政部颁布的《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号），结束了《高等学校会计制度（试行）》严重滞后的状态。但民办高校目前却没有国家统一的民办高校会计制度。
随着国家经济体制改革的不断深化，民办高校在我国高等教育中的地位会越来越重要，规范民办高校的财务与会计，使其健康发展，是个亟待解决的问题。
1、建设思路
（1）以现行的国家相关法律、法规为依据，结合民办高校的特征制订民办高校会计制度。近十年来，中央和地方出台了一系列有关民办高校管理和学校财务管理的法律和规定，为研究和设计民办高校财务会计制度提供了相应的政策依据。主要有：原国家教委制定的《民办高等学校设置暂行规定》；国务院颁布的《社会力量办学条例》、《民办教育促进法》及其《民办教育促进法实施条例》；2000年国家颁布的新《会计法》；2012年12月18日财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》和2013年12月30日财政部印发的《高等学校会计制度》；2004年的《民间非营利组织会计制度》；2006年的《企业会计准则》。这些法规和规章虽然有些比较原则，有些不是针对民办高校的，但其中一些重要原则和精神是设计民办高校会计制度的重要依据。
我国民办高校近十多年的迅速发展，在办学实践中，逐步形成了民办高校资金运动与财务管理上的一些特征。业务活动具有与公立大学相同的核算内容，基础业务上可参照《高等学校会计制度》，做到与公立大学财务信息的相对可比性；民办高校后勤管理社会化。与公办高校相比，民办高校实行了真正意义上的后勤社会化。如食堂、学生公寓、医疗、卫生服务等都引入社会资金，在设计会计制度时应考虑这一特征；民办高校建立有效的财务约束机制。民办高校经费全部自筹，并独立承担民事责任，存在较大的经营风险，多数民办高校建立了财务约束机制。在经费安排上坚持以教学发展为中心，主要经费支出包括教学科研经费、公用支出经费和事业发展经费。民办高校注重人才培养成本核算。全国大多数民办高校一般是按二级学院或系部进行人才培养成本核算，严格控制一般管理费用支出，节省经费开支，部分学校还定期检查预算执行情况，分析人才培养成本。民办高校会计监督社会化。多数民办高校实行董事会领导下的校长负责制，一定程度上做到了企业化的产权分离，民办高校规定财务决算须由社会中介机构进行审计，确保会计报告公允、真实地反映学校的财务状况和业绩。民办高校引入了经营学校的理念，注重效益的评价，提高了各类资源的利用效率。
（2）民办高校会计制度应具有针对性和可操作性。民办高校会计制度不同于公办学校，应当充分体现“民办”的特点。民办高校是一个具有极强的公益性，又具有一定产业属性的实体，在会计制度设计上，应引入企业核算的相应内容，在办学成本核算和净收益的分配上可参照企业会计准则的相关规范，注重可操作性。
（3）借鉴国外私立大学会计核算的相关规定，结合我国国情制定民办高校会计制度。在私立高等教育比较发达的国家，如美国、日本、印度等都用法规形式确定政府对私立高校的资助。在会计核算上，许多国家都制定了相应的会计准则。如1971年，日本文部省颁布了《学校法人会计基准》，对民办学校的会计核算作了具体规定，给我们以有益的启迪，值得借鉴。
2、《民办高校会计制度》的基本特点
（1）明晰民办高校的产权关系。《民办高校财务制度》对学校的净资产进行分类，引入资本金概念，将学校净资产分为投入资本、教学基金和专用基金三类。投入资本为办学者原始投入的资金（资产），属办学者所有；教学基金和专用基金为学校在办学过程中的资产增值，属学校所有。通过对学校净资产的划分，规范办学者与学校的经济关系。学校撤销时，办学者的投入资本可作为返还出资者原始投入的依据。
（2）以权责发生制为会计核算基础。民办高校作为自主办学、自负盈亏的办学实体，正确核算办学成本及费用，应将收益正确地划分当期收益与预期收益。因此，会计核算应以权责发生制为基础。根据民办高校资金运动的特征相应引入累计折旧、待摊费用、预提费用、业务收支结余、净收益分配等会计科目，由于教学学年与会计年度的不一致性，将学年学费收入在两个会计年度间合理划分。同时，对民办高校进行成本核算，及时反映民办高校物化劳动和活劳动的耗费情况。固定资产应计提折旧，按固定资产的特征选择折旧方法，使耗费的资产得到及时补偿，使其会计核算更为科学、合理和稳健，有利于民办高校的持续、健康发展。
（3）允许投资者取得合理回报。《民办高校会计制度》应规定办学者取得合理回报的具体核算办法。规范学校净收益分配，民办高校净收益的分配原则是优先考虑学校的未来发展，其次才是办学者的回报。首先计提一定比例的发展基金；其次给投资者合理回报，合理回报“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”；再次将剩余部分作为事业基金，用于事业发展和弥补以后年度的收支差额。净收益额为零或负数的，不得分配出资人投资收益。
（4）正确区分和核算费用支出。《民办高校会计制度》中的费用支出应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。可以将业务活动成本分设为教育业务活动成本和科技业务活动成本。教育业务活动成本，是指民办高校为了实现其教育业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。科技业务活动成本，是指民办高校为了实现其科技业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。管理费用、筹资费用和其他费用等可参照企业会计准则进行规范。
（5）建立适用于民办高校的财务报告体系。民办高校财务报告体系应反映民办高校财务状况、业务活动成果及现金流量和出资人变动等财务信息。会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如出资人、教育行政部门、捐赠人、学生及家长）等的需要。
在制定《民办高校会计制度》的同时，也应制定相应的《民办高校财务制度》，对民办高校财务管理体制、亲属回避制度、预算审批、备案制度、人员经费支出控制、会计报表编报等作出具体规定。
四、结语
民办高校应将《中华人民共和国民办教育促进法》及实施条例、《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》、《企业会计准则》等法律法规与民办高校的办学特点有机地结合起来，建立一套具有普遍性、实用性的《民办高等学校会计制度》，充分体现“民办”及“公益性”的特点，建立有效的民办高校财务制约机制，注重教育成本的核算，发挥民办教育的优势，最大限度地集中财力，使民办高校得到更好更快的发展。民办高校有了统一的会计核算制度和财务管理制度，对规范民办高校的财务管理，促进民办教育事业的持续、健康发展，将起到积极的推动作用。
【参考文献】
[1] 刘莉：民办高校会计制度建设思考[J].财会通讯・综合，2012（6）.
[2] 王大勇、魏锡政、吴永立：完善我国民办高校会计核算制度的对策[J].河北师范大学学报，2012（2）.
[3] 王红梅：民办高校财务会制度改革建议[J].国际商务财会，2009（11）.
[4] 陆建桥：我国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究，2004（9）.
篇7
论文摘要：我国《民间非营利组织会计制度》自2004年8月1日，2005年1月1日起施行。文章就民间非营利组织的特征与界定范围、会计核算的主要特点、特有或特殊交易的会计处理及其在民办学校适用的可行性进行了简要分析。
2004年8月1日，财政部了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起施行该制度。该制度的推出，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。
一、民间非营利组织的特征与界定范围
我国《民间非营利组织会计制度》适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。
我国《民间非营利组织会计制度》第二条规定了民间非营利组织的含义：民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。以“民间性”和“非营利性”为基本特征的民间非营利组织，在向社会提供公共物品和公共服务方面具有独特优势，大力发展民间非营利组织，引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。
二、民间非营利组织会计核算的主要特点
（一）会计目标
《制度》总则第八条规定：“会计核算所提供的信息应当满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监督者等）的需要。”民间非营利组织的资产主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等，这些供应者应该对资财的管理、使用、处置具有相应的知情权。因此民间非营利组织应以满足捐赠人、会员、服务对象、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。
（二）会计核算基础
《制度》总则第七条规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。”计提固定资产折旧，进行成本核算等，这有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。
（三）会计计量基础
《制度》第八条规定：“资产在取得时应当按照实际成本计量，本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。”按历史成本计量是企业会计核算的一般原则，而民间非营利组织的业务特征决定其许多资产的取得并没有实际成本，比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的。所以民间非营利组织在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等引入了公允价值等其他计量基础。
（四）会计要素
民间非营利组织不存在“所有者权益”和“利润”的核算，只需要设置资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。
三、民间非营利组织特有或特殊交易的会计处理
我国《民间非营利组织会计制度》在制定过程中，充分吸收了我国企业会计改革的成果，并借鉴了相关国际惯例和财务会计的最新进展，引入了一些较新的会计理念和会计处理规定。
（一）关于捐赠（包括政府补助）的会计处理
取得的捐赠，根据捐赠合同或者协议是否附有对捐赠资产的使用设置限制条件，通常可以区分为无条件捐赠和附条件捐赠。对于无条件的捐赠，国际上一般都规定应当在收到捐赠时确认收入。对于附条件的捐赠或政府补助，制度规定应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入。存在需要偿还全部或者部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
（二）关于受托业务的会计处理
民间非营利组织在进行会计处理时，应当将受托交易业务与捐赠业务相区分，不应当确认收入。因为受托代交易不会增加民间非营利组织的净资产。《制度》规定民间非营利组织应当对受托资产进行确认和计量，并且在确认一项受托资产时，应当同时确认一项受托负债。考虑到该项交易的特殊性，《制度》还规定，民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所确认的受托资产和受托负债。
（三）关于固定资产折旧的会计处理
《制度》规定，民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，这样一方面可以提高民间非营利组织资产负债表和业务活动表信息的质量，另一方面有助于加强民间非营利组织的资产和成本管理。
（四）关于文物文化资产的会计处理
《制度》规定，对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值需要作长期或者永久保存的典藏等，应当作为固定资产核算，并要求单设“文物文化资产”科目进行核算，在资产负债表的固定资产大类下单列项目予以列报。但这些资产的价值一般并不随着时间的推移而减少，所以，对于文物文化资产，不必计提折旧。
（五）关于资产减值会计
《制度》规定民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。在要求民间非营利组织对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销外，原则上不要求计提减值准备，但是如果固定资产或者无形资产发生了重大减值，则应当计提减值准备，确认减值损失。
（六）关于净资产的分类与列报
《制度》只将净资产分为两类，即限定性净资产和非限定性净资产。对限定性净资产没有再进一步区分。
（七）关于收入的确认原则
我国《民间非营利组织会计制度》借鉴了国际上的通行做法，在规范收入确认原则时，区分交换交易和非交换交易进行规范。对于交换交易形成的收入的确认原则与我国《企业会计准则第14号——收入》相一致。对于非交换交易形成的收入，则应当在符合以下条件时才能予以确认：与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；交易能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。
（八）关于费用的确认与列报
对于民间非营利组织发生的为了组织、管理其业务活动和为了筹集业务活动所需资金所发生的费用，该制度规定应当确认为当期费用，分别计入管理费用和筹资费用，对于当期所发生的除业务活动成本、管理费用和筹资费用以外的其他费用，也应当确认为当期费用，单列“其他费用”项目进行核算和列报。
四、民办学校适用会计制度的现状
与公办学校相比，民办学校只是举办者和经费来源不同，办学所遵循的规律基本是一致的，它具有极强的公益性，又具有一定的产业属性。民办学校会计制度建设滞后，会计制度的选择混乱。由于国家对民办高校的部分科研项目进行财政扶持，一些民办高校也被要求按《高校会计制度》或《事业单位会计制度》核算。学校的会计以前一直是被纳入行政事业的会计管理范畴，而企业化的资金运作是要以权责发生制为基础的，《高校会计制度》或《事业单位会计制度》是以收付实现制为基础，这都有悖于民办教育资产的资本运作规律。
五、民办学校执行《民间非营利组织会计制度》的可行性分析
《民间非营利组织会计制度》正式颁布实施后，民办学校是否都实行该会计制度呢？《民办教育促进法》中有“合理回报”的规定不符合制度中规定的民间非营利组织的特征，因此有些专业人士认为民办学校不适合采用该会计制度。还有一些专家就认为，民办学校是否实行《民间非营利组织会计制度》要根据其章程来确定，对章程规定不取得合理回报的民办学校实行《民间非营利组织会计制度》，而对章程规定取得合理回报的民办学校则实行《企业会计制度》。但这种观点存在两个问题：其一，民办学校的章程规定和其实际运作可能会存在差异，根据其章程来确定是否实行《民间非营利组织会计制度》不具有普遍适用性。其二，可能会出现民办高校通过改变其章程来达到改变适用会计制度行为的出现。因此，上述观点不具有可行性。
我国习惯将教育、科学、文化事业都定为公益事业，尤其针对教育事业，《教育法》规定：任何组织和个人都不得以营利为目的从事教育事业，因而从事教育的机构一概都被认定为非营利组织。虽然《民办教育促进法》中有“合理回报”的规定，《民间非营利组织会计制度》适用范围限定之一是资源提供者向该组织投入资源不取得回报，但是《民办教育促进法》第三条明确规定，“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”，同时，《民办教育促进法》以“合理”两字将回报限定在某个范围内，按《民办教育促进法实施条例》将合理回报限定在“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”，国家希望最大限度地鼓励民办教育事业。由此可见，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织。《民办教育促进法》规定的“出资人可以取得合理回报”，是国家对民办教育的鼓励方式，与企业股东的分利有着本质的区别。只要在报表中准确反映，并且在附注中明确表示，就使报表明了清晰，这样也可使民办学校能更准确核算，也便于民办学校的横向对比。因此，会计制度适用的主要标准为是否以营利为宗旨和目的，而不是以是否取得经济回报。作为民间非营利组织的民办学校，理应适用《民间非营利组织会计制度》。
六、制度的完善
《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办学校没有统一的会计制度的尴尬问题，但从长远看，民办学校会计制度的适用问题，依然要依靠颁布相关的会计准则来明确和解决。
该制度在民办学校的具体实施中还存在一定局限性，相关专业人士在具体的会计核算中提出了建议：在不违反《民间非营利组织会计制度》统一会计核算要求的前提下，可在“限定性净资产”科目下设一个“举办者投入”二级科目，专门核算各举办者投入的出资额及其变动情况。这些建设性的建议在完善制度方面对于填补空白，协调差异可以起到基本规范作用，是可取的。
参考文献：
篇8
内容提要: 商事主体概念及范围的确定，不仅具有理论上的意义，而且在从事经营活动的行为效力规则、权利内容规则、责任内容规则以及合同法规则的专门适用等方面具有法律实务上的意义，因而明确商主体的范围是必要的。界定商事主体范围的标准涉及到存在目的标准、行为特征标准、主体存在形态标准和素质标准四个方面。在我国应采取以行为特征标准和主体存在形态标准为主，辅之以目的标准和素质标准的模式。根据这一标准，我国商事主体的范围可以概括为，具备一定行为特征或以某种形态存在或宣称以营利为目的的组织体和具备一定行为特征且以某种形态存在的个人两种类型。
近几年来，商法理论中对商法体系构建以及制定《商事通则》架构等问题的研究不断深入。但是，要使商法通则的制定步入实质性的进展阶段，除了要重视在必要性、体系化等方面的研究外，更要结合我国的现实情况对具体制度进行研究，而作为一部具有独立适用价值的法律的制定，如何明确地界定其主体范围，是必须要解决的问题。
一、界定商事主体范围的法律意义
商事主体即传统商法意义的商人。[1]“商人”在国外许多国家不仅仅是一个社会生活中的用语，同时也是一个法律术语。许多国家的立法都明确有“商人”这一概念。在大陆法系国家，不仅实行民商分立的国家在其商法典中有明确的商人的概念，而且实行民商合一的国家在立法上也有商人的用语或类似概念。例如，《瑞士债法》第934条对商人概念的规定、《俄罗斯联邦民法典》第66条关于商合伙与商业公司概念的规定等。[2]在英美法系国家，也有关于商人的概念界定，例如《美国统一商法典》第2-104条关于商人概念的界定。在我国大陆地区，除了《深圳经济特区商事条例》规定了商人的概念外，现行国家层面的法律、行政法规和大部分地方立法以及司法解释中，没有任何有关商事主体或商人的概念。“商事主体”、“商人”至今基本上还是一个学理概念。
我国立法或司法解释中没有商事主体的概念及范围界定的规定，根本原因在于，理论上及立法中一个普遍存在的认识是，商事主体属于民事主体的特殊形态，在民商合一的体例下，界定商人与商行为的概念仅具有理论认识意义，对法律实务并无多大价值。因为在民商分立的立法体例下，有许多规则适用于商人而不适用于普通的民事主体，但在民商合一立法体例下则不存在此一问题。[3]
首先需要指出，商事主体的概念和范围有无必要界定，并不取决于在立法体例上采取民商分立还是民商合一。作为法律要素，法律概念是指在法律上对各种事实进行概括，抽象出它们的共同特征而形成的权威性范畴，法律概念是适用法律规则和原则的前提。[4]确定某些法律规则是否有必要存在的根本因素在于社会现实生活是否需要，而不是取决于立法技术问题。采取哪种立法体例是一个立法技术问题，立法技术问题并不决定某些法律规则是否有必要存在，也就不能确定相应的概念是否有必要确立。因此，有无必要在立法上明确商事主体的概念并界定其范围，并不取决于采取民商分立还是民商合一，而是取决于以下两个因素：一是能否通过商事主体这一概念抽象，把各类具有某种共同属性的主体加以涵盖；二是在现实社会生活中是否存在或有无必要明确仅适用于该类主体的一些法律规则。明确商事主体这一概念的目的是对各类从事经营活动的主体加以涵盖。通过一定的要件或标准设定，完全可以实现这一目的，这也被其他国家的立法例所证实。因此第一个要素毋庸置疑是可以具备的，至于具体范围的界定在下面讨论。更为重要的是分析第二个要素是否具备，也就是说，在我国现实生活中，在具体制度适用上，区分商事主体的法律意义有哪些。笔者认为，对我国现行法律制度的规定或者适用而言，界定商事主体在制度适用方面也具有鲜明的法律意义，并不是对法律实务无多大价值。这里仅以商事主体共同适用而不适用于非商事主体的若干规则加以分析如下：
（一）从事经营活动的资格及行为效力规则
在我国，理论中普遍认可并在制度上要求进行商事登记的主体不论哪一种，都有一个共同规则可以适用，即只要依法经核准登记成立后，都可以取得从事经营活动的权利，这就是商法理论中所说的商事能力。商事能力即某一主体从事经营活动的资格，包括抽象的商事能力和具体的商事能力。抽象商事能力是各种商事主体因经过商业登记而取得的经营资格，所有的商事主体的抽象商事能力是一致的。具体商事能力是各个具体商事主体在其章程中规定的并在营业执照上载明的具体经营范围或领域。各个商事主体的具体商事能力可以不同。不具备抽象商事能力，其经营活动无效。超越了具体商事能力从事经营活动，如超越部分属于国家专门许可或审批的部分，其行为无效，并受公法制裁；如超越部分不属于国家专门许可或审批的部分，其行为在私法上有效，但仍受公法制裁。[5]反之，如果不是商事主体，则没有从事经营活动的资格，如果从事商事活动，将被视为无照经营，属于违法行为，在公法上受到制裁，在私法上原则上亦不承认其效力。
（二）权利内容规则
与其他私法主体比较，虽然民事权利体系中的债权、物权等权利规则体系可以适用于商事主体，但是，商事主体有其特有的权利，规定这些权利具体内容的法律规则，仅仅适用于商事主体，非商事主体不予适用。
1．营业权或经营权。即商事主体为追求商业利润，自主从事相关工作及对外业务，非依法律特别规定不受他人干涉和限制的权利。
2．商号权。商号权在我国法律文件中表述为企业名称专用权，但即使不属于一般意义上的企业，例如个体工商户等，也可以起字号。商号权受到法律保护，但与民法规则意义上的姓名权或名称权不同。商号权的特定规则只适用于商事主体，而不适用于非商事主体。例如，商号权须经商业登记取得，商号权可以作为一项无形财产加以评估并在一定条件下转让，商号专用权的范围一般限于同行业、同地区等。从商号权的具体内容上看，其本质上是作为一种财产权加以设置的，这不仅是商事主体特有的权利，而且其内容与法律规制和一般民事主体所享有的姓名权、名称权存在根本性的差异，后者是一种人格权，不得用金钱直接评估其价值，不得转让。
3．商业信用权。即商事主体就社会对其产品、服务、经营管理、履约能力等综合情况的评价和信赖予以保全、利用，排除他人破坏的权利。
4．商业机会利益。即商事主体对其交易活动过程中所取得的优势可能性地位所享有的预期利益和成本利益。[6]
5．商业秘密权。即商事主体（经营者）所合法控制并采取保密措施的、具有一定商业价值，不为他人所知的信息，包括技术信息、经营信息和管理信息。
（三）责任内容规则
1．社会责任。在现代社会中，以企业为代表的商事主体不仅被看作是一种私法主体，承担私法上的权利义务，同时也被看作是一种应当承担社会责任的主体，企业的社会责任已被写人我国的公司法、合伙企业法等商事组织法中，成为商事主体责任内容普遍认可的制度。但是，在私法主体中，明确要求承担社会责任的主体仅限于商事主体，其他私法主体，例如民法中的自然人，不适用承担社会责任的规则。
2．登记义务。商事主体的要件与商业登记分别是确认商事主体资格的实质要件和程序要件。在我国，法律规定从事经营活动的主体必须经过工商登记才能确认其资格，也就是说，在实质要件上属于商事主体的组织或个人，不论哪一种都负有进行商业登记的义务。现行法律制度中有一套适用于商事主体登记的详细的规则，没有进行登记从事经营活动的，将受到制裁。而其他私法主体并不承担商业登记的责任。
3．对消费者的责任。消费者权益保护法规定了消费者权利和经营者的责任，二者是互为对应的。只有双方分别为消费者和经营者时，才适用保护消费者权益的规则，也就是说，私法主体中只有是经营者（商事主体）才承担对消费者的特殊责任。不属于经营者的主体，有关对消费者承担责任的规则一般不予适用。
4．不当竞争限制。在我国，主要通过反垄断法、反不正当竞争法对经营者的活动进行有限干预，赋予经营者不得从事不正当竞争等法律责任。而有关不正当竞争行为、垄断行为的禁止等法律规则，只是针对经营者即商事主体而制定的，一般并不适用于其他私法主体。
（四）合同法规则在商人之间的特别适用
以上是我国现行制度中商事主体普遍适用而不适用于其他主体的主要规则。除此之外，在国外立法及司法实践中，强调商人作为拥有专门经验与技能的专业人员的注意义务、对商人之间更多强调外观和信赖利益的保护、严格限制因误解而撤销合同等规则，也是在法律实务意义上有必要界定商事主体范围的依据，当为我国所借鉴。
二、商事主体范围界定中存在的问题
在我国，虽然“商事主体”的用语及其范围界定并没有直接在法律文件中表述，但是，实际上仍然存在商事主体与非商事主体的范围划分。依现行规定，对于各类企业及个体经营者都要求进行工商登记，其他组织或个人不进行工商登记。这样，是否被要求进行工商登记事实上成为我国区分哪些主体是商事主体、哪些主体不是商事主体的外在化标准。但问题在于，工商登记管理法规要求某一类主体进行登记而对其他主体不进行工商登记的内在标准是什么并没有明确。也就是说，工商登记法规只是确认哪些主体需要进行工商登记，人们只能从结果上推导出被要求进行工商登记的主体在制度上已被界定为商事主体的结论，并没有明确构成商事主体的要件或内在标准，这样也就没有抽象出商事主体与非商事主体界限的规则，在实践中存在某些类型的主体是否应当进行工商登记等界限不明的问题以及要求某一类主体进行工商登记而不要求另一类进行工商登记有无统一的依据标准、是否合理等问题。
在商法理论中，倒是从认定标准的角度对商事主体的范围界定进行了分析，大多数的学者将商事主体资格标准概括为：必须实施商行为、必须以商行为为经常职业、必须以自己的名义实施商行为三个要件。[7]正如有学者所说，这三个要件其实也是传统商法理论对大陆法系国家界定商人范围标准的一种归纳。[8]可是，即使是在实行民商分立的大陆法系国家，由于商行为本身很难列举穷尽，通过商行为界定商事主体范围这种做法也存在界限不清、不确定的问题。[9]更何况在我国，商行为同样是一个存在争论的学理概念，并无立法上的界定，用持续从事商行为这一标准界定商事主体的范围，在法律实务上并无可操作性。于是，在商事主体具体范围的界定上普遍存在如下问题：
1．在外延上没有从商事主体自身的存在形态对商事主体进行界定，而是从民事主体种类划分的思维模式出发，在自然人、合伙、法人前面分别加一“商”字，从外延上把商主体的范围确定为商自然人（商个人）、商合伙、商法人三种。其实这种套用式的界定并无多大意义。因为民事主体类型划分制度解决的是一个主体具有法人资格还是自然人资格等哪种主体资格的问题，而商事主体类型制度解决的是哪些主体应具有以自己名义从事经营活动的资格的问题，在自然人、合伙、法人前面加一“商”字，只能确定一个已经被认定为商事主体（进行商业登记）的人具备自然人资格还是法人资格还是合伙，而不能解决哪些主体应当是商自然人、哪些主体应当属于商合伙、商法人的问题，因为“商”作为限定词的内涵根本就没有确定。这就导致有关商自然人、商合伙、商法人的概念表述，要么又回到了用实施商行为去界定其标准或从进行了商业登记这一外在结果认定的方法上，仍然没有揭示其内涵；要么就是对合伙或企业法人概念的大致重复，并无独立内涵。[10]
2．由于上述原因，在对商自然人的界定方面，对于个人的营利性活动在哪些情形下应当进行商业登记、按照商事主体对待，哪些情形下可以不进行商业登记、只作为一般民事主体对待并没有形成共识。
3．除了直接称为企业的以外，对于那些不以企业名义出现但从事有偿性的业务活动的组织体，哪些应属于商主体、应当进行商业登记，哪些不属于商主体、无需进行商业登记，并无确定明确的标准。
三、商事主体范围界定的标准
由此看来，问题的关键在于明确具有可操作性的界定商事主体范围的标准。在国外，界定商事主体的标准主要有以下几种：法国商法典采取实质主义标准，即从事商法典规定的商行为的主体是商人。[11]德国商法典采取二元标准，一是根据是否经营商事营业判断，凡需要按照商人方式从事营利事业的，属于商人。根据1998年修改后的《德国商法典》第1条的规定：商人是指经营营业的人，营业是指任何营利事业，但根据其种类和范围不要求以商人方式经营的，不在此限。按照这一规定，成为商人的标准是：从事营利性活动；根据其种类和范围需要以商人方式经营。如果具备了这两个条件，在法律上就被视为商人，商业登记仅具有宣示效力。[12]根据《德国商法典》第2条的规定，如果不属于第1条第2款规定的根据其种类和范围需要以商人方式经营的营利事业，若经营者的商号已经进行了商业登记，该营利事业视为商人方式经营的营业。经营者有权选择通过商事登记成为商人，但没有此种义务。农业、林业经营者不属于商人，但根据其种类和范围需要以商人方式经营的，可以选择商事登记成为商人。在此情形，商事登记具有创设商事主体的效力。[13]二是根据组织体本身的法律形式判断，只要组织体本身是资合公司形式，不论其是否从事商事经营活动，都属于商人，至于人合性质的无限公司、合伙等，只有其目的是与商事营业有关时，才属于商人。[14]日本商法典的界定标准是：以自己的名义从事商法典规定的商行为为业的，是固有商人；不从事商行为，但根据公司编设立的营利性社团为拟制商人，包括店铺、采矿企业、民事公可。[15]与大陆法系国家不同，美国统一商法典则以对商业领域专业人士或是业内人士的定义的素质标准界定。根据第2-104条的定义，“商人”是指经营某种货物的人，或者其职业表明他对交易所涉及的惯例或者货物具有专门知识或者技能的人，或者他因雇佣其职业表明具有专门知识或技能的人、经纪人或其他中间人而被视为具有此种专门知识或者技能的人。[16]这样界定的目的是，假定某一特定领域内的专业人员之间的交易要求特殊和明确的规则，这些规则不得适用于偶然的或无经验的买方或卖方，并且明确规定那些必要时可适用于“商人之间”和可对“商人”适用的规则。
从上述国家的规定看，界定商事主体范围的标准主要涉及行为特征、主体存在形态、目的、知识和技能素质等四个方面。以下围绕这四个方面分析对我国商事主体范围的界定具有实务应用意义的标准。
（一）目的标准
众所周知，商事主体的存在目的是营利。这也是商事主体与非商事主体最基本的区别。把存在目的是营利作为标准界定商主体在理论上是能够成立的，对于组织体而言，可以根据其存在目的划分为营利性组织与非营利组织。然而，直接以目的为标准并不具有明确的实务意义。因为，目的是人们的主观意思范畴，一个主体的目的是什么，必须通过其行为展现才能被人们认识，目的是什么，最终还有赖于对其行为的判断，目的标准离不开行为内容标准。因此“以营利为目的，而存在”固然是商事主体的特征，但并不能作为判断一个法律主体是否应属于商事主体的直接标准。再者，对于自然人而言，其存在本身就是目的，而具体目的在不同情形又是多元的，不能用是否以营利为存在目的而界定其是否属于商事主体。不过，目的标准并非毫无意义，对于那些已经以某种文件形式公开宣称其以营利为宗旨或目的的组织体，可以根据这一标准确认其属于商事主体。
（二）行为特征标准
从前面的介绍可以看出，商事立法不论是采取客观主义的国家，还是采取主观主义的国家，界定商事主体都离不开根据行为特征确立标准，只不过有的同时采取其他标准罢了。例如，法国商法典完全根据行为内容是否属于商行为判断是否属于商人，德国商法典以是否从事营利性事业作为界定商人的标准，只是同时对需要采取的行为方式做出要求，即根据其营业种类和范围需要以商人方式进行。但是，大陆法系国家以行为为标准的巨大缺陷在于，商法典列举的商行为固然具体，但过于僵化，随着商业实践的发展，法典所规定的商行为的范围显得越来越狭窄，而法律又无法列举穷尽，从而使法律适用存在混乱，这也是不得不以其他标准去界定商事主体的原因所在。可是，用其他标准去界定商事主体毕竟不能完全代替行为内容标准。前面说过，商事主体的存在目的是营利，而存在目的为营利的必要条件是行为内容或目的的营利性，并且行为特征标准不论是对于组织体还是自然人都具有普遍适用性。所以，用行为特征标准去界定商事主体仍然应当是一个一般的标准，关键在于如何确定具体的标准。首先应当排除列举行为种类式的方法，理由不再重复。比较好的一种选择是采取概括并明确要件的方式，因为仅有概括虽然有弹性，但不够具体明确。从我国现实生活中已经使用习惯的用语这一角度考虑，界定商事主体的行为内容标准可以概括为：从事经营活动。经营活动是一种营利性活动，但并非所有的营利性行为都属于经营活动，“经营活动”这一用语本身除了行为内容的营利性以外还包括了行为方式的要求。不过，仅有这一概括并不具有实际意义，还必须对何为经营活动加以明确的要件规定。笔者认为，经营活动作为一种营利性活动，应当具备以下几个要件：
1．行为的有偿性。营利性活动必须以有偿为前提，这一点无需讨论。
2．行为的大量性或经常性。即并非偶尔从事的有偿活动，而是经常实施的行为，存在不确定的潜在的交易相对方。之所以把大量的、经常性有偿活动作为要件之一，是因为，在客观上是否需要商法规则的专门规制，最重要的标准不是利润额的多少和从业人员的多少，而是营业交易的真实数量和种类，因为高利润在一次简单生意中就可能实现，而从业人员在某些经营领域的企业中往往是很少的。
3．有偿活动利润归投资人或其成员分配。这是区分商事主体与非营利组织的重要标准。非营利组织具有非营利性、民间性、自治性等属性。[17]如何理解非营利组织的“非营利性”，认为非营利组织不能够从事有偿业务活动，是对非营利组织中“非营利性”属性的误解。因为营利组织是出资人为了利润而组建的组织体，该组织体从事经营活动，所获得的利润最终归属于出资人，这样出资人可以投入有限的资本，获得比投人资本多的经济利益。营利性组织的最根本的性质是—出资人获取利润的工具。如果不允许营利性组织向出资人分配利润，就失去了其存在价值。非营利组织虽然也需要设立人或成员或其他人提供一定数量的财产，但人们提供财产设立非营利组织的目的并不是为了通过该组织的活动获取经济利益。这一特征决定了非营利组织的出资者、管理者不得以任何形式分配组织的利润。但就某些非营利组织而言，是以商品或者服务的价款为主要的收入来源，从而达到其服务某一领域或公共领域的非营利目的。因此，非营利组织与营利组织的本质区别并不是能不能进行赚取利润的活动，而是能不能将赚取的利润对组织成员进行分配。也就是说，非营利组织“非营利性”的核心涵义是设立人设立该组织目的的非营利性。“非营利性”的具体衡量指标有三点：第一，组织的宗旨不以营利为目的；第二，组织的利润不能用于成员间的分配和分红；第三，组织的资产不能以任何形式转变为私人财产。因此，非营利性是针对其存在目的，而不是其存在过程中的行为而言的，强调组织体设立和存在的非营利目的，不等于组织体不能进行经营性活动。相反，某些以非营利组织的名义设立的机构不仅从事经营活动，而且其利润还向其创办者分配，这也同样应当视为商主体。
4．行为的显示性。即有偿性的活动不仅是大量的，而且是对外显示的，即以某种方式显示出其面对不特定的人从事有偿活动。这是区分经营活动与自身交易的标准。例如，一个股民经常委托券商买卖股票，其行为特征符合以上三点，但不具有行为显示性。把显示性作为经营活动要件的原因在于，对第三人而言，无法预先得知非显示性获利活动的实施者从事经营活动，从而无法作为经营主体对待。
有关行为内容标准方面还需要讨论的问题是商人界定的消极标准，主要涉及到两个具体问题。
一是从事符合以上条件行为的某些职业或行业从业者，是否应当被排除在商事主体范围之外，例如自由职业者。在大陆法系国家自由职业不属于营业，自由职业者被排除在商人范围之外，包括律师、公证人、审计师、医生、建筑师、画家、翻译人、个体教师等，因此律师事务所、联合开业的医生、建筑师事务所等不能依据商事合伙的方式组织。而英美法系国家对“营利性商业”理解较宽，将律师业、会计事务、股票经纪、专利、不动产、保险统计等都包括在合伙内。[18]大陆法系国家将自由职业者排除在商人之外的理由是人为行为内容或成果与人身有关。英美法系主要从这些职业同样具有营业特征认为自由职业者也可以属于商人。尽管在我国目前没有要求某些反复从事有偿获利活动的自由职业进行商业登记，但笔者认为，将符合上述四个要件的自由职业排除在“经营活动”范围之外是没有必要的，界定商事主体无需排除自由职业者。因为，在大陆法系国家，为什么将这些职业排除在营业观念之外，从客观目的论上很难解释，需要从历史原因上去解释。[19]事实上人们很难明确界定自由职业者和从事营业的个体非自由职业者的界限，例如，医生是自由职业者，那么按摩师是不是自由职业者？建筑师事务所不是商事主体，那么企业策划事务所为什么就应当是商事主体？等等。再者，将是否与人身有关作为判断是否属于经营活动的标准是不符合现代社会的经济发展现实的。在现代社会，随着专业分工的细化，大多数的经营活动领域都需要具有专门知识和经验的人从事，例如电脑维修、网络设计等，这和建筑设计、财务咨询、审计、法律服务一样，都与一定的人身个性特征有关，如果按照人身性标准把相关职业排除在商事经营领域之外，将把相当多的经营活动排除出去，这是与社会现实生活相背离的。
二是从事或准备从事虽然符合上述条件但法律禁止的经营活动的人，是否应当被界定为商事主体。在德国商法中，公法上是否允许不成为适用商法典的前提条件。[20]笔者认为，此处涉及到商事登记的效力问题。在德国，商事登记只对任意商人（小规模经营者和农林业企业）具有设权效力，对于其他商事主体仅具有宣示效力，也就是说，商事主体资格的取得不依赖于商事登记程序，只要满足了实际从事经营活动或实际成立公司形式的条件即可。因此，从事违法的经营活动，也可能符合商法典所规定的营业的要件而被认为属于商人、适用商法典。但是，在我国，商事登记对于商事主体资格的取得具有创设效力，[21]本文讨论的界定标准所解决的问题是，从事或准备从事何种活动的主体应属于商事主体而须进行商事登记取得相应经营资格，并享受相应权利；哪些情形的有偿性活动其行为人不必经过商事登记即可实施，相应地也不享有登记后的商事主体的特定权利。这里并不意味着只要其行为特征符合上述标准即使未经商事登记也可经营。如果是在经过登记取得商事主体资格后从事违法活动，必然是与登记时申报的内容相违背的，这与商事主体的界定无关。如果是在商事登记前从事经营活动，则原则上都是法律所不允许的，未经登记前商事主体资格是不被法律承认的，如果客观上实施了法律禁止但符合上述标准的经营活动，也不会被允许进行商事登记，不可能成为商事主体。
（三）主体存在形态标准
从行为内容标准基本可以解决大部分商事主体的界定问题，特别是以组织体形态存在的商事主体。但是，在我国存在大量的个人从事经营的情况，其形态复杂，有的以个体户的形式出现，还有的是流动性的摊贩、维修、保洁等人员，以及直销人员、农户等。上述主体从事营利性活动时如符合前面所说的行为要件标准，是否确认其属于商事主体，应当具体分析。界定商事主体的目的是使其适用相关的规则，从而实现商法价值目标，并不意味着不是商事主体就不能通过某种活动获取财产利益。个人反复从事有偿获利活动是否应纳入商主体的范畴取决于其在社会经济生活中所起的本质作用。民法的本质是人法，其基本目标和价值取向在于对人的私权的维护。商法从产生时起，就是为了实现商业利益的需要，除此无他。社会发展到现代，商法的这一本质更加明显，商事主体的设定和保护，并不是对其生存命运的关怀，而是为了实现利润，为财富的增长提供有效的制度安排。个人从事获利活动时的情形各有不同，若基本功能是人们谋生的手段，而非财富的增长或投资利润，[22]那么就应确认为民事主体，仅用民事规范调整就可以，从民事权利保护的角度体现对其私权的维护和关注，没有必要附加商法的权利和责任。如果个人的反复多次的营利活动已经和其生存就业需要没有直接关系，主要功能在于获取投资利润本身，实现财富增值，那么就有必要确认为商事主体，通过商事主体特有的权利义务规则的调整，促进其目的的实现。确定个人从事营利性活动的主要功能是什么，从行为的有偿性、反复多次、获利归行为人所有、对外显示性等行为特征都无法区分，必须通过其自身存在形态去判断其是以何种角色出现，因此，对于个人从事营利活动时是否应当归于商事主体的范畴，除了考察行为特征标准外，还必须考虑主体存在形态的特定标准。
有学者认为，我国商事主体的范围应限于企业形态，具备企业要素，非企业形态的个体经营者不必列为商事主体。[23]这一主张反映了现代商事主体主要是以企业形态存在这一事实，确有一定道理，也便于操作，笔者也曾持上述观点。[24]但是，在我国不仅存在大量的、规模形态不同的个体工商户（截止到2007年个体工商户的数量达到2741.53万户[25]），还有大量没有纳入工商登记的个体经营者，这些从事营利活动的个人与人们一般观念上的企业还不完全一样，完全排除其成为商事主体或者一律都视为企业都不符合我国现实情形。笔者在此主张，个人从事营利性活动，除了行为特征符合前面所说的要件外，还需要在主体存在形态上具备以下两个条件：一个字号；相对确定的场所。因为无字号则在经营活动中完全体现的是自然人角色，“商人的个别交易行为与他本人的其他交易行为之间，仍然有着不可分割的关联，他所有的交易行为共同构成其‘商务’，这个相对于他本人愈来愈独立的整体以一个特殊的名称—商号而存在，并以此名义与它的常设人分离”。[26]若无固定场所则其营利活动与其个人或家庭的其他活动在事实上或外在显示上无法区分，而且从现实情况考虑，既无字号、又无场所的个人经营者，基本上都是将此作为谋生、就业的手段，谈不上追逐利润的程度，一旦发展到实现财富增值、追逐利润的程度，也就需要用特定的字号、确定的场所进行了。另外，只要以企业名义或形态出现，当然应视为商主体，不论其行为内容。
（四）素质标准
专门知识和技能的标准是商业实践中的现象，也是处理商人之间纠纷时确定责任或适用某些规则的依据之一，可以作为界定商事主体的辅助标准。但是，专门知识和技能无法量化，无法用来判断某人是否应当进行商业登记取得商事主体资格，因而不能作为独立的界定标准。
综上，我国商事主体的范围可以概括为两种类型。一类是具备下列情形之一的组织体：（1）从事反复多次的有偿性活动，收入或利润归投资人或成员分配，并以某种方式显示出其面对不特定的人从事该活动；（2）以企业名义出现；（3）宣称以营利为目的。另一类是以某种方式显示出其面对不特定的人从事反复多次的有偿性活动，收入归自己所有，且用特定字号及固定场所从事该行为的个人。
四、商事主体范围界定中若干具体形态的分析
以企业形态存在的各类组织体属于商事主体是没有疑问的，下面将根据前面所述的标准对我国现实生活中存在的若干种并未以企业名义出现的主体是否应属于商事主体进行分析。
（一）个体工商户、个体摊点、流动商贩
根据我国现行法律规定，个体工商户是我国现行法律制度要求进行商业登记取得经营资格的一种个人经营者。在《民法通则》中，个体工商户是作为自然人的一种特定形态加以规定的，但根据《民法通则》及《城乡个体工商户管理暂行条例》的规定，有经营能力的城镇待业人员、农村村民以及国家政策允许的其他人员，可以申请从事个体工商业经营，依法经核准登记后为个体工商户。[27]因此商法理论中普遍认为个体工商户是商事主体的一种，民法理论中有代表性的意见也认为个体工商户属于商个人。[28]
个体工商户属于个人从事营利活动，其行为特征和存在形态符合前面所述要素的，自然应当属于商事主体。但实践中，有的个体经营者没有独立的字号，甚至没有固定的场所，而现行法律也把这些个体经营者纳入个体工商户的范畴，要求进行登记。根据《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》的规定，申请登记为个体工商户时，可以没有字号，也可以没有固定的经营场所，[29]这样，作为商事主体要求登记的个体工商户不仅包括有字号和场所的个体经营者，还包括既没有字号、也没有相对确定场所的个体摊点、流动商贩等。根据前述标准，不具备字号和场所的摊点、流动商贩等个人经营者应按照自然人从事一般的民事活动对待，没有必要把他们列为商事主体要求其进行商业登记，至于个人从事劳务活动如维修、保洁、人力运输等行为的，更没有必要确认为商事主体，作为商事主体的个体工商户的范围应限于有字号和场所但还不具备企业形态的个人经营者。
（二）农村承包经营户
根据《民法通则》的规定，农村集体经济组织成员，在法律允许的范围，依照承包合同从事商品经营的，为农村承包经营户。在商法理论中，有不少学者认为农村承包经营户是商自然人的一种。这其实是一种误解，无论从现行法律规定还是从应然角度，农村承包经营户都不是商事主体。众所周知，农村承包经营户是我国农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制的一种表现形式。在内容上，所谓的承包经营，是以户为单位的农民在农村集体通过承包合同分配给自己的土地上，从事种植业、林业、畜牧业等农业生产，享有土地承包经营权，对承包的土地享有占有、使用、收益的权利，[30]有权出售处分自己生产的农产品，是一种典型农业生产活动，与商业活动迥然有别。在权利形成根据上，农民享有承包土地的权利是法定的权利，而不是发包人基于自由意志可以决定是否设定的权利，农村集体必须通过承包形式向农民分配承包土地。在权利主体上，同一农村集体经济组织范围内，土地承包按人均分配，人人有份，全国所有的农民都是农村承包经营权的承包方。这些表明，农村承包经营户是我国农村集体土地使用制度和农民以户为单位从事农业生产的法律表现形式，正是因为这样，我国现行法律制度也没有要求农村承包经营户进行商事登记，没有把农村承包经营户作为商事主体对待。另外，农村承包经营户没有字号，其活动是其家庭生产、生活的组成部分，不具备前面所说的商事主体的要素，从这个意义上讲也不应当是一种商事主体，至于其出售农产品行为，由民法规范调整即可。[31]
（三）专业服务机构
在我国，专业服务机构作为正式法律概念首先出现在2006年修订的《合伙企业法》中。该法第55条规定：“以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。”第6章附则中第107条规定：“非企业专业服务机构依据有关法律采取合伙制的，其合伙人承担责任的形式可以适用本法关于特殊的普通合伙企业合伙人承担责任的规定。”一般认为，专业服务机构的范围主要包括获得法律认可的、具有特殊资质要求的、有偿提供专业服务并独立承担法律责任的机构或组织。[32]比较典型的是会计师事务所、律师事务所等。根据我国《合伙企业法》的规定，专业服务机构包括企业类专业服务机构和非企业类专业服务机构。而判断是哪一类型要看是否要求进行工商登记。对于已经登记为合伙企业的专业服务机构，由于其以企业名义进行活动，根据本文前面对组织体形态的商事主体的界定标准，自然应当属于商事主体，例如，不少会计师事务所就进行了工商登记，以企业名义存在。但是，有的专业服务机构如律师事务所并未注册为企业，现行规定没有把这种机构确认为商事主体，不要求其进行工商登记。对此中国注册会计师协会认为，由于历史的原因，会计师事务所在1998年全行业脱钩改制过程中，财政部一律要求办理了工商登记，但事实上会计师事务所与律师事务所一样，属于同一类专业服务机构，因此，将会计师事务所归为非企业类的“自由职业者”较为合适。[33]前面分析过，在国外，大陆法系国家的商法中明确规定，以专门知识和技能从事专业服务的自由职业者不属于商人；英美法系国家则将会计师、建筑师、律师等视为商人。
从我国的现时情况看，原本被认为不以营利为目的、纳入民事合伙的律师事务所、会计师事务所等专业技能服务合伙实质上早已跨入商事合伙的范畴。在行为特征上，虽然基于传统认识律师事务所等合伙组织在目前不需要进行商业登记，但事实上，这些合伙组织所从事的活动是一种营利性活动，而且所得利润要在合伙人中分配，而不是用于公益活动或特定目的，这已经与其他行业中通过提供服务获得利润的企业没有实质差别，因此不属于非营利组织，即使有其行业特殊性，也不能否定其商业经营属性。抛开固有认识，从务实角度出发，借鉴英美法系的做法，把会计师事务所、律师事务所等专业服务机构统一纳入商事主体的范围，进行商业登记，是必要之举。
（四）民办医疗机构
医疗机构在我国长期以来不被认为是商事主体，近几年来，随着民办医疗机构的发展，其是否属于商事主体也有了变化。目前，我国的医疗机构分为非营利性医疗机构和营利性医疗机构。非营利性医疗机构是指为社会公众利益服务而设立和运营的医疗机构，不以营利为目的，其收入用于弥补医疗服务成本，实际运营中的收支结余只能用于自身的发展，如改善医疗条件、引进技术、开展新的医疗服务项目等。营利性医疗机构是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。非营利性和营利性医疗机构按机构整体划分，二者执行不同的财政、税收、价格政策和财务会计制度。[34]营利性医疗机构与非营利性医疗机构的等级程序不同，营利性医疗机构应当属于商事主体，取得《医疗机构执业许可证》后，需要进行工商登记；民办非营利性医疗机构不属于商事主体，不需要进行工商登记，但需要进行民办非企业单位登记。[35]具体而言，现有政府举办的承担基本医疗任务、代表区域性或国家水平的医疗机构，经同级政府根据经济发展和医疗需求予以核定，可继续由政府举办，定为非营利性医疗机构；其余的可自愿选择核定为其他非营利性医疗机构或转为营利性医疗机构。社会捐资兴办的医疗机构一般定为非营利性医疗机构。企事业单位设立的为本单位职工服务的医疗机构一般定为非营利性医疗机构；对社会开放的，由其自愿选择并经当地卫生行政等部门核定为非营利性医疗机构或转为营利性医疗机构。社会团体和其他社会组织举办的医疗机构，由其自愿选择并经卫生行政等部门核定为非营利性医疗机构或转为营利性医疗机构。城镇个体诊所、股份制、股份合作制和中外合资合作医疗机构一般定为营利性医疗机构。国有或集体资产与医疗机构职工集资合办的医疗机构（包括联合诊所），由其自愿选择并经卫生行政和财政部门核准可改造为股份制、股份合作制等营利性医疗机构，也可转为非营利性医疗机构。
（五）民办教育机构、职业培训机构
从国外立法情况看，私立学校分为营利性与非营利性两种，大部分私立学校为非营利性的，但允许设立营利性的。[36]根据我国现行法律制度，任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构，[37]公办教育机构属于事业单位法人。对于民办教育，一方面规定民办教育机构属于民办非企业单位的一种，即教育类民办非企业单位，民办教育事业属于公益性事业；另一方面允许民办教育机构的举办者在法律规定的范围内取得合理回报。[38]这造成了不少民办教育机构法律属性的混乱以及名义上是非营利性机构与实际上具有营利色彩的巨大差距，同时又为一些人规避法律在享受非营利机构的税收等政策优惠的同时又实际享有营利性组织出资人分配利润的权利留下了空间。因此，应当根据是否允许出资者收取投资利润回报这一区分营利性组织与非营利组织的核心标准区分民办教育机构的性质，对于应属于商事主体的，办理工商登记手续后成立；不属于商事主体的，仍按现行规定办理民办非企业单位登记。
（六）合作社
在我国，合作社有供销合作社、信用合作社、农民专业合作社等。有关合作社的法律地位，学界在近年来多有探讨，多数意见认为合作社本身是一种独立类型的法人组织。[39]现实生活中以合作社名义出现的机构种类繁多，以农民专业合作社为例，从事经营活动，并向成员分配利润，尽管在组织结构方面与公司法人有别，不以企业名义出现，但符合本文第三部分所述的行为特征，仍然应属于商事主体的一种。现行法律事实上也确认了这一点，要求农民专业合作社进行商事登记。[40]
注释:
[1]也有学者认为，在我国商事主体和商人的概念应分开使用，前者指参与商事活动的各类主体，如营业交易主体、监管主体、商业使用人等，后者专指以自己名义从事经营活动的主体。王保树在《实践中的商法与商法的实践—商人法大纲》（载《商事法论集》第3卷，法律出版社1999年版）一文中使用的都是“商人”一词。本文探讨的是后者的范围界定问题，但为了行文方便，并考虑我国商法理论文献中的大多数习惯用法，仍称之为商事主体。
[2]《俄罗斯联邦民法典》第35条，黄道秀等译，中国大百科全书出版社1999年版。
[3]李永军主编：《商法学》，中国政法大学出版社2004年版，第27页。
[4]张文显主编：《法理学》，法律出版社1997年版，第75页。
[5]1999年最高人民法院《关于适用＜中华人民共和国合同法＞若干问题的解释》第10条规定，当事人超越经营范围订立合同，除违反国家特许经营、限制经营以及法律、行政法规禁止经营的以外，不认定合同无效。2000年12月修订的《中华人民共和国企业法人登记管理条例施行细则》第63条明确规定了超范围经营应受行政处罚。虽然2005年以后颁布的《公司登记管理条例》和《合伙企业登记管理条例》删除了原公司登记管理条例和合伙企业登记管理条例中对超范围经营处罚的规定，但《中华人民共和国企业法人登记管理条例施行细则》仍然现行有效。此外，《城乡个体工商户登记管理暂行条例》及其施行细则中也规定了对超范围经营的处罚。至于公司、合伙企业超范围经营，是否受行政处罚，在实践中认识不一，也有人主张可以按照《公司登记管理条例》第73条有关经营范围实际变更而未办理相应手续的规定处罚。
[6]吕来明：《论商业机会的法律保护》，载《中国法学》2006年第5期。
[7]雷兴虎：《商事主体法基本问题研究》，中国检察出版社2007年版，第6页。
[8]徐学鹿主编：《商法学》（修订版），中国人民大学出版社2008年版，第65页。
[9]高在敏、王延川、程淑娟编著：《商法》，法律出版社2006年版，第59页。
[10]“商自然人是依照法定要件和程序取得特定主体资格，独立从事商行为，承担商法上权利义务的自然人。”“商合伙是指两个以上合伙人按照法律和合伙协议的规定共同出资、共同经营、共享收益、合伙人对合伙经营债务承担无限连带责任的组织。”“商法人是按照法定构成要件和程序设立，拥有法人资格，参与商事法律关系，依法独立享有权利和承担责任的组织。”有关商自然人、商合伙、商法人的表述在许多学者的著作中大体一致，比较有代表性的是范健教授主编的《商法》（全国高等学校法学专业核心课程教材）。
[11]《法国商法典》第1条，金邦贵译，中国法制出版社2000年版。
[12][德]福尔克·博伊廷：《论德国商法的修订》，卜元石译，载范健、邵建东、戴奎生主编：《中德商法研究》，法律出版社1999年版，第37页。
[13][德]C. v．卡纳里斯：《德国商法》，杨继译，法律出版社2006年版，第46页。
[14]前引[13]，第61页。
[15]吴建斌：《现代日本商法研究》，人民出版社2003年版，第65页。
[16]美国法学会、美国统一州法委员会：《美国统一商法典及其正式评述》（第一卷），孙新强译，中国人民大学出版社20（”年版，第44页。
[17]雷兴虎、陈虹：《社会团体的法律规制研究》，载《法商研究》2002年第2期。
[18]龙卫球：《民法总论》（第二版），中国法制出版社2002年版，第416页。
[19]前引[13]，第33页。
[20]《德国商法典》第7条，杜景林、卢谌译，中国政法大学出版社2000年版。
[21]本文探讨的是界定商事主体范围的标准，至于符合相应标准的主体是否必须经过商事登记才取得相应的商事主体资格，则是另一个问题，不属于本文讨论范围。笔者认为，从我国现实考虑，目前有关商事登记对商事主体资格的取得具有创设效力的制度是正确 的选择。
[22]2007年2月9日《第七次全国私营企业抽样调查综合报告》会上，中国民（私）营经济研究会会长保育钧宣布：“我国个体工商户结束了自2000年开始的多年徘徊间有下降的趋势，开始稳定增长。其原因之一是，各地政府采取的措施对下岗失业人员和高校毕业生从事个体经营的政策进行扶持，下岗失业人员和高校毕业生办理个体工商户营业执照数量增加较快。”这一消息说明，相当一批个体工商户的主要功能是解决人们谋生和就业问题。参见你好台湾网：nihaotw.com，2008年4月18日访问。
[23]范健、王建文：《商法论》，高等教育出版社2003年版，第384页。
[24]徐学鹿主编：《商法研究》，人民法院出版社2000年版，第89页。
[25]数据来自深圳市工商行政管理局网站： szaic. gov. cn，信息来源：国家工商行政管理总局，时间：2008年2月5日。
[26][德]拉德布鲁赫：《法学导论》，米健、朱林译，中国大百科全书出版社1997年版，第74页。
[27]参见《民法通则》第26条、《城乡个体工商户管理暂行条例》第2条。
[28]张俊浩主编：《民法学原理》（修订第三版），中国政法大学出版社2000年版，第132页。
[29]《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第6条规定，字号名称，是指个体工商户为其营业厂、店等所起的名称。个体工商户的字号名称，在申请登记的市、县范围内，同一行业中不得相同。个体工商户可以按登记的字号名称刻制图章，并应报送原登记的工商行政管理机关备案。没有字号名称的，本项目不登记；经营场所，是指厂址、店铺、门市部的所在市（区）、县、乡镇（村）及街道门牌等地址，及经批准的摊位地址或本辖区流动经营的范围。
[30]参见《物权法》第124、125条，《农村土地承包法》等相关规定。
[31]于新循：《现代商人法纵论—基本理论体系的探寻与构建》，人民法院出版社2007年版，第270页。
[32]白晓红：《“特殊的普通合伙”解读》，载《中国注册会计师》2007年第2期。
[33]前引[32]。
[34]卫生部等四部委《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》。
[35]根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《民办非企业单位登记暂行办法》的规定，民办非企业单位，是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。民办非企业单位不得从事营利性经营活动。民办非企业单位分为民办非企业单位（法人）、民办非企业单位（合伙）和民办非企业单位（个体）三种。民办非企业单位名称中所标明的组织形式必须明确易懂，一般称学校、学院、园、医院、中心、院、所、馆、站、社、公寓、俱乐部等。
[36]陈默、官欣荣：《从混沌到有序—民办教育营利性问题的法律探析》，第七届中国律师论坛论文。
[37]《教育法》第25条。
[38]参见《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《民办非企业单位登记暂行办法》、《教育类民办非企业单位登记办法（试行）》，以及《民办教育促进法》第3、51条。
篇9
关键词：创新；社会组织；管理
中图分类号： G415 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）35-0218-02
一、我国社会组织的发展概况
2007 年党的十七大报告第一次使用“社会组织”一词，同时提出在基层民主政治建设中要“发挥社会组织在扩大群众参与、反映群众诉求方面的积极作用，增强社会自治功能”。可以说，十七大为社会组织的发展提供了政治保证，并将社会组织的发展提到了战略高度，其间蕴涵着党的执政理念和国家建设理念的变革，意味着以社会组织为重要载体的公民社会在中国特色社会主义现代化建设中的地位和作用得到了认可和重视。从此，社会组织的建设不再是自话自说，而是关乎我国社会建设大局的战略要件。在2008 年汶川抗震救灾和2009 年玉树抗震救灾中，社会组织在全面参与中进一步壮大了自己。经过多年的发展，目前社会组织无论在总数上、功能上，还是在格局方面都已经具备了一定的规模。
首先，从总量上，中国社会组织在近20 年来经过了一个逐渐增加的过程。截至2011年底，我国社会组织46.2万个，比2010年增长了3.6%。其中，社会团体25.5万个，民办非企业单位20.4万个，基金会2614个，吸纳社会各类人员就业599.3万人。社会组织中在民政系统完成登记注册的只占48%。①
其次，在功能上，中国社会组织已经遍布全国城乡，涉及社会生活方方面面，主要分布在行业中介、教育、科技、文化、卫生、劳动、民政、体育、环保、社区、农村专业经济等领域，初步形成了门类齐全、覆盖广泛的社会组织体系。社会团体中，行业性社团数量最多，这与我国政府近年来重视培育发展社会行业中介组织的努力是分不开的。在民办非企业单位中，和世界上多数国家一样，是以教育、卫生类为主的发展模式。
再次，在格局上，我国社会组织，尤其是社会团体是按照行政层级设置的，既有全国性，又有省地县级的，还有基层社区服务组织和农村专业技术协会，他们在法律上各自独立，不存在相互的隶属关系。现实中，层级越高的民间组织总量越少，越接近于基层的民间组织数量越多。这就使得中国民间组织在外部结构上呈现出一个明显的金字塔式结构。经过一段时间的发展，中国社会组织的职能框架已经基本呈现出来。其中，从事与社区建设相关的体育健身、娱乐、养老院、社会服务、物业管理、社区发展等事务的社会组织占的比重在不断增加。
二、我国社会组织发展面临的具体问题
社会组织的合法化困境和主体地位的不明确造成了社会组织竞争的弱势。由于法律规制跟不上发展步伐，社会组织一方面在登记管理、财政税收制度、劳动人事制度方面受到限制而导致资源获取、人才储备、技术水平等方面的能力不足，另一方面在信息披露、监测评估、激励和惩罚等方面措施不力又使得社会组织出现公众不认可、自我毁誉等方面的公信力缺失。在现实中，社会组织发展普遍面临场所和设施短缺、财务困难、服务定位不清、决策管理以及服务技术落后、专业人才缺乏等具体问题。
（一）政府对社会组织的两难选择
在我国，虽然社会组织形式存在已久，但其初始的、直接的和最主要的力量均来自于政府权力部门的推动。政府既是改革的推动者，又是需要进行改革的对象，政府的这种双重性使它对社会组织的发展经常面临一种“两难选择”的状况； 与此相对，社会组织自身存在不尽人意的地方，反过来又加剧了政府对社会组织两难程度。因此，政府在加强对社会组织的管理和扶持社会组织的发展两者之间，经常出现摇摆不定的政策取向，特别表现在对自下而上发展起来的社会组织，往往限制有余而支持不足，从而导致对社会组织的培育力度不够，推动力也存在明显不足。
（二）社会组织的“准政府模式 ”
1.政府与社会组织合二为一。以中介组织为例，据相关部门对126家技术中介组织进行调查的结果显示，国有中介组织占2/3。这些国有中介组织许多与政府部门合署办公，两块牌子一套人马，业务发展依靠的是政府部门权威，实行行业垄断，隐蔽或公开地将行政管理职能转化为有偿的社会中介服务，实际上成为政府主管部门的派出机构[2] 。
2.政府与社会组织是上下级关系。有些社会组织虽然实行了脱钩改制，成为名义上独立的法人，但在具体运作过程中，由于政府是其资源的主要提供者和对其负责的主管部门，这些社会组织为了自己的生存和发展，会主动寻求政府部门的领导和支持 这是一方面； 而在另一方面，一些政府部门在既得利益的驱使下，也愿意把有隶属关系的社会组织变成自己的附属物，指挥社会组织办事，决定社会组织的内部事务。
3.政府与社会组织是主仆关系。对于一些自下而上成立起来的纯社会组织，依据我国现行法规，必须找到一个主管单位，方能正式注册登记。因此，绝大多数的社会组织就此挂靠或置于政府部门的控制之下，处于为政府部门打工的地位，而那些找不到主人的社会组织，只好成为地下活动的草根组织。即使是这些草根组织，它们要想展开活动、运作项目，一般情况下也必须首先得到政府的点头，通过政府部门来动员社会资源，处于观察的范围之内。
（三）现行法律法规和管理体制的缺憾
我国关于社会组织的法律法规还不健全。目前国务院颁布的只有社会团体登记管理条例、民办非企业单位登记管理暂行条例和基金会管理条例，民政部出台的取缔非法民间组织暂行办法、中介服务收费管理办法、民间非营利组织会计制度、救灾捐赠管理办法和民政部与其他部门联合下发的规范性文件等，总体上层次不高、数量少、不配套、可操作性不强，还没有专门的、全面的、严谨的关于社会组织管理的社会组织法，使得社会组织的设立、性质、地位、作用及功能等没有完全明确、规范，缺乏相关的行业自律环境。同时，对社会组织的人员编制、职称评定、养老保险、医疗保险、税收减免、收费许可等方面也缺乏完善的、相配套的法规与政策，使得多数社会组织的队伍不稳定、人员结构老化，缺少应有的活力和作用。
当前，我国对社会组织实行的双重管理制度，在强化社会组织准入条件并规避可能的政治风险的同时，也产生了三个问题： 一是登记门槛过高，致使大量社会组织难以获得合法身份。据有关专家的调研估计，目前没有合法登记注册而开展活动的社会组织数量，大约十倍于合法登记的社会组织[3]。二是合法登记注册的社会组织政治色彩浓厚。能够合法登记注册的社会组织大多与政府存在千丝万缕的关系，或合二为一，或上下级，或主仆关系等等。三是现行管理体制的有效性大打折扣。大量涌现的社会组织纷纷绕开双重门槛做法，不仅对于各种形式的社会组织起不到应有的约束和监管作用，而且降低了法律应有的尊严并激励了公民不守的群体行为，这在法制社会是一种危害性的现象[3]。
三、创新社会组织管理模式的对策建议
（一）从法规组合到法律体系的制度建设
中国社会组织的发展时间还比较短，高层次部门法的建立还需要时间。其次，专项条例结合众多部门规章制度的现状是政府权力结构在社会组织管理上的具体表现。但必须肯定的是，多头立法虽然适应了政府结构，但也将目前条块分割的政府体制弊端带入到了社会组织管理及自身建设之中。突出表现为社会组织交流相对匮乏、社会组织建设开始出现一定程度的地方保护主义，地方政府与社会组织的利益勾结、社会组织等问题。专门法律才是社会组织制度建设的方向，是社会组织进一步发展的必要保证，但法律的建立需要相关条件的配合，越是高层次的法律越是需要充分的酝酿准备，否则，将很容易产生法律制度的动荡，反而阻碍了社会组织的发展。在这一点上，我们还有很多问题需要明确，比如社会组织的管理体制、人力资源以及财政收入等。但随着各项条件的逐渐成熟，出台相应的专项法律已经成为一种趋势。因此，提高制度层次，以法律的形式来规范中国社会组织发展的总体思路和具体路径具有比较强的现实意义。
篇10
关键词:民间组织;发展现状;主要问题;对策建议
中图分类号:C23文献标识码:A文章编号:1003-2851(2009)12-0001-02
民间组织泛指那些在社会转型过程中由各个不同社会阶层的公民自发成立的、在一定程度上具有非营利性、非政府性和社会性特征的各种组织形式及其网络形态。这些组织中通常包括各种冠以“学会”、“研究会”、“协会”、“商会”、“促进会”、“联合会”等名称的会员制组织, 以及包括基金会和各种民办学校、民办医院、民办社会福利设施等各类公益服务实体在内的非会员制组织。本文从民间组织的发展现状、近年来我市民间组织所做的工作以及存在的问题和建议等方面作一阐述。
一、我市民间组织的发展现状
民间组织具有天然的对社会各群体良好的组织和协调能力,对于有效整合社会关系,促进社会多种力量良性互动,逐渐消除公共权力与个体利益的对立以达到和谐状态有着极为重要的意义。如民间组织“自然之友”在1996年向中央政府紧急反映云南滇金丝猴因森林砍伐而濒临灭绝的情况得到重视,使这一物种得以保存下来。此外,目前在中国各公共场所广泛推行的“26度空调节能行动”,就是由自然之友、地球村、中国国际民间组织合作促进会等6家民间组织发起的。
近年来随着我市经济的持续快速发展和政府改革的稳步推进,我市民间组织也迅速成长并日益壮大起来。他们在调动社会资源、提供公共服务、维护社会稳定、协调社会关系、促进经济发展、创造就业机会等方面发挥了重要作用,特别是在扶助弱势群体和开展各种公益性的社会福利服务方面,发挥着政府与市场所难以取代的积极作用。
比如2006年9月,第五轮中国全球基金艾滋病项目在我省兰州、天水两市启动。该项目以控制艾滋病经性途径传播为重点,预防新一轮艾滋病病毒在中国感染。甘肃花雨工作组将原有热线电话延伸,开通24小时服务,并开展了兰州市男性接触者预防艾滋病经性传播活动;兰州庄严心理研究中心对特殊人群防艾心理、行为进行了调研;兰州大学红丝带爱心社深入兰州部分建筑工地,对农民工进行防艾宣传;艾滋病病毒感染者关爱互助小组发起精神支持与生产自救活动。
2007年由七里河社区志愿者协会组织实施的“四点半工程”,每天下午四点半义务接送小学生,组织放学的孩子们开展有益的校外活动,请社区志愿者为孩子们讲革命传统,作报告,辅导功课,成为校外最佳辅导员,同时也使他们找到了发挥余热、施展才艺、奉献爱心的多彩舞台。
我市各类民间组织充分利用自己的资源和人才优势,积极发挥社会功能,取得了较好的社会效益。在参与我市社会福利建设,推进社会公益事业的发展方面起到了积极作用,向党和政府提出了不少建议,调解社会矛盾、促进人际和谐、密切了党群干群关系,采取多样化的手段和灵活的机制,利用社会资源,扩大社会服务领域,拓展了就业和再就业渠道,适应了人民群众日益增长的不同层次的物质文化需求,成为我市服务业的重要组成部分,推动了我市经济发展,在繁荣文化、发展教育、保护生态、推动科技进步、促进体育卫生事业等方面奉献聪明才智,建功立业,促进了我市各项社会事业的发展。
二、我市民间组织发展中存在的主要问题
民间组织不仅是联系政府和人民群众的桥梁与纽带,而且是维护社会稳定的安全阀,可以为社会发展和稳定提供重要前提和基础。我市民间组织直接代表各公众阶层,向政府表达意愿,参与公共政策制定,协调公共政策和社会群体间的利益冲突。但是,在其发育和成长过程中也暴露出一些亟待解决的问题,制约着我市民间组织的健康发展。
(一)民间组织的双重管理体制不够健全
民间组织的登记制度和管理制度是采取双重管理制,实行登记管理机关和业务主管单位的双重审核、双重负责、双重监管的原则。这要求发起人要先找一个愿意当“婆婆”的业务主管单位,才可成立社团,增加了登记注册的困难。
2002年成立的兰州市民间组织管理局是全额拨款的事业单位,隶属市民政局,是全市民间组织的登记管理机关,负责全市民间组织的登记和年度检查,监督民间组织活动,依法查处民间组织的违法活动和非法组织。对民间组织进行监督管理和开展执法活动是登记管理机关的一项重要职能。但是登记管理机关没有执法权,缺乏行政执法的基本职能,难以做到依法行政,外出执法必须协同政策法规处一起行动,管理力量薄弱,监管不到位,矛盾突出。
比如,一些业务主管单位没有认识到民间组织在经济、政治、社会生活殊的作用,要么认为民间组织可有可无,就是从事交流、研究等之类务虚的事,对之疏于管理,仅仅对民间组织登记、年检出具审查意见,出了问题,大多不愿承担责任;要么认为民间组织乱收费,干扰政府部门正常工作,没有从发展观点,从完善市场经济体制的高度,认识到民间组织潜在的作用。
目前,我市各级管理人员中仅有市民间组织管理局的人是专职的,县区没有配备专职的登记管理人员和专项工作经费。随着民间组织发展管理的任务越来越繁重,管理任务重与管理人员少的矛盾将十分突出。民间组织参加人员素质参差不齐,违法违规行为时有发生,非法结社现象时有出现,有关部门之间的联动机制也需要进一步完善,管理力量需要进一步加强。
(二)民间组织的发展缺乏政策支持和引导
近年来,我市对民间组织的管理和培育工作日益重视,专门出台了关于加强社区民间组织培育与管理的意见,专门就社区民间组织的培育给予政策、资金等扶持。但总体来看,目前民间组织在登记门槛、税收、财务、人事、工资、福利和劳动用工等方面还缺乏有效的政策支持和引导。较多的民间组织感觉缺乏国家政策支持,而且,不少民办非企业单位特别是教育类的民办非企业单位都认为它们与同类的民办非企业单位在待遇上存在不平等,有些政府部门在有关政策上存在不公平现象,如表现在“资金”、“评奖”、“项目立项”等方面。
(三)民间组织的发展缺乏社会关注
社会对民间组织普遍缺乏一定高度的认识。由于鼓励和维系民间组织健康发展的社会机制尚未完善,缺乏鼓励社会支持和参与的引导性制度与政策,社会公众对这种新生的组织形式及它们的活动方式仍然存有一定的偏见和疑虑。同时,由于社会在组织文化方面的培养比较欠缺,广大公众的结社意识、公益意识还比较弱,在包括与市场经济相适应的公民意识、自治观念、法制观念、公益精神等社会文化方面的支持比较薄弱,从而导致对民间组织的认识比较淡薄。另外,政府自身对民间组织的认可存在问题。即使是在各级党政机关,也有不少人不明确民间组织的重要地位和作用,还没有认识到市场经济体制需要民间组织充分培育和发展,真正成为企业与市场之间的中介、人民群众与政府之间的桥梁,成为社会建设和管理的力量,成为和政府、企业相并列的第三部门。由于认识不到位,就不可能对民间组织的发展引起足够的重视。
(四)民间组织自身发展能力不足
由于不少民间组织是依赖各类基金会、海外资助机构的资源,许多组织只能按资助者的意愿做项目,而无法制定自身的长远策略。由于经济发展水平、社会观念以及民间组织自身等方面的影响,许多民间组织没有固定的资金来源,在经费维持上比较困难。多数民间组织由于社会影响力不强,社会公信度不高,还难以吸引社会捐赠。
部分组织内部管理不规范,自律不够,能力不强。一些民间组织在运作中采取因循守旧的工作方式,依附于某个政府部门,行政化倾向较明显,民间性特点不突出。有些民间组织在财务管理、人事管理等方面没有规章制度,有些即使制定了一些内部管理的规章制度也多流于形式,应付检查;有的社团理事会、常务理事会长期不开会,不讨论民间组织事务,违规现象时有发生。有的民间组织自身定位和发展方向不明,发展思路不清,发展动力不足,服务能力、服务意识不强;有的承担政府转移职能履行不到位,开展各种公益性活动困难多、难度大;有的政治与法律素质不高,自律和诚信意识差。部分民间组织受到社会普遍追求利益风气的影响,在经济利益驱使下,将营利作为首要目标,成为某些组织、某些个人致富的工具,严重偏离民间组织宗旨。
三、加强我市民间组织建设的对策建议
(一)完善有关民间组织的管理体制
改革现行民间组织登记管理机关和业务主管单位双重许可的管理体制,建立民间组织综合监管体制,登记管理机关、业务主管部门及有关职能部门密切配合,形成各司其责,齐抓共管的工作格局。最大限度地拓宽民间组织的准人范围,以零门槛的设定解决民间组织合法性问题;对所有的民间组织搭建一个进行普遍备案的注册平台,通过备案注册获取民间组织的基本信息,关注其发展;对于满足条件的民间组织实行具有强制性的登记许可制度;特别要积极培育各种与政府合作、有利于促进社会公共利益、基层民主和公民自治的民间组织。要为公益性民间组织创造更好的制度环境。对于从事特定公共服务或政策鼓励的社会公益活动的民间组织,实行公益法人认定制度;对于经认定成为公益法人的民间组织,一方面给予财政和税收等方面最大限度的优惠待遇,而另一方面要进行更为严格和规范的行政监管及社会监督;坚决取缔那些从事非法活动的民间组织。要加强信息披露工作,凡规定应当披露的信息,应要求民间组织真实、及时、完整地披露,以接受社会的监督,提高公信力。对于从事特定公共服务或政策鼓励的社会公益活动的民间组织,实行公益法人认定制度;对于经认定成为公益法人的民间组织,一方面给予财政和税收等方面最大限度的优惠待遇,而另一方面要进行更为严格和规范的行政监管及社会监督;坚决取缔那些从事非法活动的民间组织。
(二)加大民间组织发展的政策支持和引导
民间组织的发展要求政府的工作能够整合不同利益,民间组织的发展又为整合不同群体利益提供了组织化的渠道。政府要主动地顺应这种潮流,扶持民间组织发展。政府应在购买服务、项目扶持等方面对民间组织进行支持,同时支持民间组织获得合法的服务性收入,实现资金来源的多元化。要制定一套系统、可行的民间组织税收激励机制,落实个人和企业捐赠社会公益事业免税政策,通过减免税政策对民间组织进行扶持,从根本上解决民间组织资金不足问题;要放手向民间组织让渡权力,将那些市场不愿管、政府无力管的社会职能尽快让渡给逐渐发展起来的民间组织,并给予充分的信任,达成良好的沟通,形成合理而有效的社会管理架构;要主动与各种合法的、健康的民间组织建立伙伴关系,充分发挥它们在社会管理、公民参与中的作用;在改革过程中,在公共政策制订过程中,多引人民间组织参与。比如,可以使一些民间组织的代表参与人大,政协的活动,从正式的政治渠道纳入民间组织参加政策互动,引导民间组织与政府加强合作,共同建设社会主义和谐社会。
(三)提高社会对民间组织的关注程度
社会对民间组织的认知与认可,固然与民间组织自身发展的状况与实际社会影响力直接相关,但也与整个社会的舆论引导和社会组织文化的培育密切相关。因此,必须通过舆论宣传加强对社会公众主体意识、结社意识、参与意识、自治观念、公益精神等方面的引导,加强现代社会政治文明的普及,引导公众从社会发展的高度去理解发展民间组织的重要意义。同时,也需要民间组织通过自身活动,加大宣传力度,使人们更为了解和熟悉民间组织的发展状况和社会作用,从而提高社会对民间组织的认知度,使民间组织获得更好的社会支持氛围。既要看到民间组织存在的问题,也要看到它兴起的必然性及其对构建社会主义和谐社会的重要意义,要关注和扶持民间组织的成长。将民间组织纳入党和政府的活动视野,执政党要加强对民间组织的领导和引导,各级政府要采取积极有效的措施,完善保护和发展民间组织的政策规章,明确民间组织的地位和作用,培育和发展各类民间组织。
