固定资产股权投资范文

导语：如何才能写好一篇固定资产股权投资，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

[关键词]固定资产投资证券投资决策方法

投资是企业重要的财务活动之一，它通常是指企业将一定的财力和物力投入到一定的对象上，以期在未来获取收益的经济行为。投资活动可以按多种标准进行分类，其中按投资方式的不同可分为直接投资和间接投资，直接投资又称为实物投资，是指直接用现金、固定资产、无形资产等进行投资，直接形成企业生产经营活动的能力。直接投资往往数额大，回收期长、与生产经营联系紧密。

间接投资一般也称为证券投资，是指用现金、固定资产、无形资产等资产购买或取得其他单位的有价证券（股票、债券等）。

固定资产投资的规模大小和技术的先进程度、证券投资的规模大小和投资对象的合理性，在很大程度上决定了企业经营和发展的潜力，因此，对固定资产投资和证券投资决策方法的研究和使用对企业的生存和发展都具有十分重要的意义。

一、固定资产投资决策

1、固定资产投资决策方法。如前所述，固定资产投资直接影响企业的生产经营规模，由于它投资数额大、投资回收期长、一经决策和实施就难以改变，因此固定资产投资决策成败与否后果深远。实务中，企业在进行固定资产投资决策时，一般都要提出几种投资方案，进行反复比较后从中选取最佳或最合理的方案，这就需要运用净现值法、内含报酬率法、现值指数法、投资回收期法、平均报酬率法等投资决策方法，但现行财务管理理论和实践对固定资产投资主要采用净现值(简称NPV)法。所谓净现值是指投资方案的未来现金流人量的现值和现金流出量的现值的差额。用公式可表达为：

NPV=∑CIt／(1+i)t—∑COt／(1+i)t

其中：CIt表示第t年的现金流入量；COt表示第t年的现金流出量；i表示预定的折现率。

净现值法的决策规则是：在只有一个备选方案的采纳与否决策中，净现值为正者则采纳，净现值为负者不采纳；在有多个备选方案的互斥选择决策中，应选用净现值是正值中的最大者。

2、对固定资产投资决策方法的说明。不难发现，净现值法与其他方法相比具有以下优点：

(1)净现值法考虑了资金的时间价值，能够反映各种投资方案的净收益，即以各种投资方案收益的大小作为投资决策的依据，因此是一种较好的方法。

(2)净现值法与企业的财务管理目标相一致。投资方案的净现值就是该方案能够给企业增加的价值，因此要实现企业价值最大化这一目标，就必须在多种备选方案中选择净现值最大且不小于零的投资方案。

因此，现行企业财务管理工作中主要采用净现值法进行固定资产的投资决策。

二、证券投资决策

1．证券投资决策方法。证券投资决策的目标就是将投资收益和投资风险风险联系起来，对二者进行权衡后选择最为合理的证券进行投资。因此，证券投资决策主要是讨论如何在规避风险的基础上最大限度地获取证券投资收益，这就是著名的投资组合理论。投资组合理论最初由马考维茨(HMarkowitz)于20世纪50

年代创立，后经威廉•夏普(WSharpe)等人发展，主要运用证券投资回报率的期望值E和系统风险系数β两个指标表示一个证券(或证券组合)的投资价值，以此为基础的分析被称为“E—β”分析。

证券投资组合的风险可以分为两种性质完全不同的风险，即系统风险和非系统风险。系统风险又称为不可分散风险或市场风险，是由于一些会影响到所有公司的因素如战争、通货膨胀、经济衰退、金融危机、国际市场的变化引起的风险。这些因素对任何企业来说，都是不可避免的；非系统风险又称为可分散风险或公是指发生于个别公司的因素如新产品开发失败、失去一项重要合同、重大项目投标的失败、竞争对手的出现、生产工艺技术的老化等所造成的风险，此类风险可以通过多元化的投资来分散或消除。

2．对证券投资决策方法的说明。资本市场理论和实践研究表明，证券的回报率和系统风险之间存在着很高的相关性，即风险与收益对等，高风险可以用高回报来补偿，而低风险则伴随着低回报。在完全有效的资本市场中，证券的价格反映其价值，证券的价格在任何时刻都应与其价值相符，因此购买或出售证券只能获得与该证券的系统风险相一致的回报率。也就是说，证券投资的净现值等于零。因此证券投资决策不能用净现值作为评价指标，而应采用“E—β”分析法。

综上所述，对固定资产投资与证券投资决策方法的差异归纳为以下几点：

(1)现行企业财务管理理论和实践对固定资产投资决策主要采用净现值(NPV)法，而对证券投资决策则采用回报率与风险(E—β)分析法。

(2)只有当固定资产投资方案的净现值不小于零时，才有可能接受该方案，而证券投资方案的净现值一般为零。

(3)由于证券市场的竞争性远远高于产品市场，使得证券市场能够迅速达到竞争性均衡状态，因此，证券投资的平均租金高于零；而产品市场或者因为存在垄断和寡头，或者因为某个或某些企业的创新而使得该行业调整到竞争性均衡状态还需要一定的时间，所以固定资产投资可以赚取经济租金。

三、原因分析

1．从资本资产定价模型的角度来看。上面的分析似乎表明固定资产决策和证券投资决策是两种截然不同的决策类型，其实并非如此，两者实际上都使用资本资产定价模型来量化风险。

威廉•夏普1964年开创的资本资产定价模型(CapitalAssetPricingModel，简称CAPM)被认为是财务管理学形成和发展中最重要的里程碑，它的出现第一次使人们能够对风险进行定量分析。这一模型为：

Kj=Rf+βj(Km—Rf)。

式中：Kj表示第j种股票或第j种证券组合的必要报酬率；Rf代表无风险报酬率；βj表示第j种股票或第j种证券组合的β系数；Km表示所有股票或所有证券的平均报酬率。

可见，资本资产定价模型简单、直观地揭示了证券的期望报酬率与风险之间的关系。

例：当前的无风险报酬率为6％，市场平均报酬率为12％，A项目的预期股权现金流量风险大，其值β为1．5；B项目的预期股权现金流量风险小，其β值为0．75，则：

A项目的必要报酬率=6％+1．5×(12％—4％)=18％

B项目的必要报酬率=6％+0．75×(12％—4％)=12％

因此，资本资产定价模型是证券投资分析的直接工具，应用资本资产定价模型可以直接预测证券投资组合的期望报酬率；而在固定资产投资决策中，资本资产定价模型同样发挥作用，即可以用于估计固定资产投资方案的机会成本，固定资产投资方案的风险越大，资金的机会成本也就越大。如果固定资产投资方案的净现值大于零，就说明该固定资产投资方案的期望报酬率大于资金的机会成本。

因此，无论是固定资产投资决策还是证券投资，资本资产定价模型都是一个有效的工具，所不同的是，在证券投资决策中，资金的机会成本就是该证券投资的期望报酬率；在固定资产投资决策中，用估计的资金机会成本作为折现率对固定资产投资方案的预期现金流量进行折现，计算其净现值，并根据计算结果的大小对投资方案作出取舍。

2．从经济租金和有效资本市场假说的角度来看。

篇2

同志们：

这次全市固定资产投资调度会，主要任务是对项目入库工作进行再安排再部署，齐心协力抓项目、千方百计促投资，确保完成固定资产投资首季开门红任务。希望受到表扬的单位再接再厉，再鼓干劲，再创佳绩，通报批评的单位知耻后勇，迎头赶上，争取有大的突破。下面，我简要讲四点意见。

一、高度重视，认真对待。

2018年，我市固定资产投资完成70亿元，同比增长9%，低于忻州市平均水平0.6个百分点，在忻州市排名16，这是几项经济指标中唯一排名倒数位置的。问题主要表现在以下几方面：一是个别部门对抓好固定资产投资工作的重要性认识不足，重视不够，主要领导没有认真组织研究项目工作。从刚才青林局长通报的情况看，大部分单位不论是投资完成数还是入库投资数，都超出任务数很多。但七家单位预期任务也未完成，而且有的单位是连续多次“坐红椅”。特别是经济技术开发区作为原平项目建设的主阵地，作为全市的“龙头”，本应该发挥示范带头作用，不能总是以体量大、怕犯错误为由，循规蹈矩，畏手畏脚，每次都被通报，不仅拉原平的后腿，也有损开发区在全市的形象。二是项目前期工作不实。有的部门单位推一下动一下，这也不能，那也不能，这困难那困难，反正是困难永远有，牢骚挂嘴头，导致很多计划新开工项目不能按时开工或长时期开不了工，严重影响项目建设进度和投资完成。三是项目跟踪落实不力。部门协调配合不够，形不成合力，严重影响项目的顺利推进，导致项目建设进展缓慢。一个项目的落地建设，需要发改、土地、规划、环保等部门树立“一盘棋”思想，一个环节停滞不前，就会影响全局。下一步，推行项目承诺制，实行并联审批，势在必行。四是全市家底不厚，项目储备不足。目前，全市在库项目70个，总投资120亿元。5亿元以上的重大项目储备更少，导致全市筛选支撑固定资产投资任务的重点项目严重不足。固投工作的意义不是为完成指标任务，促进经济社会发展才是根本要义。各乡镇、部门不能只是为完成任务而做事情，要把思想集中到项目建设上来，精力聚焦到经济发展上，扎实做好固投工作。

二、正视问题，迅速行动。

今年忻州市下达的固投目标任务是75.8亿元，增幅8%以上，可以说面临着非常严峻的挑战和更大的压力。正因为怕完不成任务，我市自加压力，拟定81.4亿元的全年任务，略超下达的指标任务，按计划一季度我们要完成8.46亿元的投资额度。我们要围绕这个目标任务，攻坚克难，奋发有为，马上进入工作状态，在主观上多努力。按照今年的新要求，固投报送要提供项目进度单及必要证明材料。各有关单位要注意这一点。统计部门要及时对接上级部门，保证全市下达的固投任务能及时快速入库，确保应报尽报、应统尽统。

三、着眼长远，做实基础。

去年是“推动转型项目建设年”，今年是“深化转型项目建设年”。随着天气的回暖，很多项目可陆续开工。要及早抓好项目前期手续办理，确保项目及时开工、按时入库。要做实做足项目储备，建立“建设一批、储备一批、谋划一批”的良性循环机制，把新增投资工作作为本乡镇、本部门经济工作的重要任务。要把思想和行动统一到省、忻州市和我市转型发展部署上来，把深化转型项目建设牢牢抓在手上，加大转型项目招商引资力度。特别是去年转型技改及重点项目为“0”的5个单位，要创新思维，在项目谋划上向“转型”靠拢。

四、加强组织，强化保障。

这次全市固定资产投资调度会，恰逢“两会”召开。新使命、新要求、新期待，需要我们有新的工作状态和新的作为。固定资产投资工作作为全年工作开门红的重要内容，也是核心工作。我们要把固投工作与实现全年工作开门红结合起来，与“改革创新、奋发有为”大讨论结合起来，与贯彻落实市委“搭台唱戏”再出发的部署结合起来，狠抓项目建设，加强分析调度，强化协作配合，推动全市固定资产投资稳步增长。同时，我们要加大督查考核力度，严格追责问责，对完不成固投工作既定任务的单位，实行末位淘汰。

篇3

——__x同志在全市固定资产投资和重点项目建设汇报会上的讲话同志们：

这次全市重点项目汇报会，是继年初投资工作座谈会之后市政府召开的第二次关于投资工作的十分重要的会议，会议的主要任务是，分析当前全市投资形势，研究部署下半年固定资产投资工作和推进“十五”后期重大项目前期工作。刚才，听取了各县（区）、市直重点部门的工作汇报，从大家分析情况看，上半年投资形势良好，重点项目建设步伐加快，我们完全有信心实现今年的投资目标。下面，我再强调两点意见：

一、认清形势，统一思想，切实增强加大投入工作的紧迫感和责任感

今年以来，市委、市政府把扩大投资需求作为拉动经济增长的重要着力点，强力推进重点项目建设，保证了全市固定资产投资的持续快速增长。随着池州海螺日产8000吨水泥熟料生产线、池州江堤加固工程、牛头山220KV输变电工程、青阳国风超细粉一期工程、县乡公路、华源技改等一批重点项目的顺利实施，各月投资均在高平台上强劲增长，在国民经济增长中发挥了主要拉动作用。据统计，上半年全市固定资产投资（不含农村集体、个体投资）累计完成147515万元，同比增长59.1，占分月统计考核目标的59.0。分管理渠道来看，基本建设投资完成85112万元，同比增长115.0，占年计划的68.8；技术改造投资完成32679万元，同比下降7.8，占年计划的46.0;房地产开发投资完成17724万元，同比增长15.3；其它投资完成120__万元，同比增长417.0。投资的快速增长，使我们克服了“非典”等不利因素对经济增长的影响，保持了经济运行的良好势头。上半年全市国内生产总值增长率达到8.4，比上年同期提高1.4个百分点。据分析，在这8.4个百分点中，第二产业拉动了6.3个百分点,其中工业拉动4.7个百分点，建筑业拉动1.6个百分点。这充分说明投资不仅可以形成新的生产能力，增强经济发展后劲，而且还可以有力地拉动即期经济增长。但是，就我市目前的投资形势来看仍然不容乐观，还需要保持清醒认识：

一是投资规模小，基数低，增速不快。与全省平均水平和周边市相比，我市无论在投资总量和投资增长速度上都处于较低水平。上半年我市投资总量仅占全省的3.3，同比减少0.2个百分点；上半年全省投资增幅为69.7，而我市增幅为59.1，比全省平均水平少10.6个百分点，增幅居全省第十一位。增幅较高的有马鞍市为171.5，芜湖市为103.1，宣城市为80.1，淮北市为75.2，合肥市为73.2。从投资占GDP份额来看，上海、广东等沿海地区的投资率一直保持在40~50。全国的平均水平也达到38以上，而我市近几年投资率平均在35左右。

二是投资对经济的拉动作用不强。据初步测算，近几年投资对我市经济增长的贡献率达到40左右，但目前全省、全国的投资对经济增长的贡献率已达到50左右。对消费、出口需求总量不大的我市来说，有必要也只有使投资对我市经济增长的贡献率达到55左右，甚至更多一点，成为我市经济增长的支撑力量。

三是技改投资规模不大。我市工业基础薄弱，现有企业改造扩张能力弱，严重影响了技术改造投资的规模。上半年全省17个市，除我市外，其他16个市技改投资均是正增长，而我市技改投资出现负增长为负7.8。在当前全面建设小康社会的征程中，要以经济建设为中心，对我市而言，就是要围绕工业做文章，必须切实加大工业投资，尤其是提高加工制造业投资的比重，扩大技术改造规模，大力推进工业化进程。

四是项目前期工作不够扎实。近几年固定资产投资增长主要依靠国债项目拉动。今年国债项目已所剩不多，而新增的国债资金到位还需要一个过程，这势必对投资稳定增长产生不利影响，这就必须要抓紧开工一批新的重大项目来支撑投资增长。而目前，我市像海螺水泥、国风、巢东超细粉这样大项目不多，这就要求我们增强项目意识，尤其是加大重大项目的前期工作力度，切实推出一批重大项目，尤其是加工制造业项目，尽快扭转目前项目更新不快，接替困难的被动局面。

今年是“十五”计划的第三年，如果投资被动，“十五”计划目标就难以实现。各县（区）、各有关部门要充分认识到当前投资工作的紧迫感和责任感，从实现全面建设小康社会目标的高度，把加大投入作为经济工作中的重中之重，切实抓紧抓好。今年我市投资原定目标为同比增长15，即全市固定资产投资规模达到32.2亿元。现在形势逼人，要争取增长更多一些，力争达到35亿元，使投资对全市经济增长贡献率达到55左右，确保经济增长预期目标的实现。各县（区）、各部门要认真研究，周密筹划，力争全市的投资增长目标能达到20以上。

二、齐心协力，奋力拼搏，扎实做好下半年投资工作，促进经济快速发展

今年以来，我们根据国家的投资政策，及时上报了一批国债项目，积极争取国债资金。目前已下达公检法基础设施、县乡公路建设、优质高中扩招、市疾病控制中心、县城供水等新增国债项目，总投资4亿元，安排国债资金5360万元，省补资金3040万元；近期还将下达县城电网改造、城市垃圾处理、沿江泵站等国债项目。各县（区）、各有关部门要继续抓好今年国债项目的管理，加快建设进度，管好用好国债资金，进一步发挥国债资金对投资增长的拉动作用。对在建的重点项目，特别是省市重点项目建设，要采取切实有效的措施，加快建设进度。这里，我就下半年投资和重点项目建设，提几点要求：

1、认真抓好国债项目建设。目前我市还有九华山旅游公路、移民建镇等7个在建国债项目，要抓紧时间，确保国债项目如期全面建成并交付使用。已经建成的国债项目要认真做好项目竣工验收工作。同时对新下达的一批国债项目要按照基本建设程序，加强项目“四制”管理，确保项目顺利开工建设和规范运作。这里，我强调一下，去年下达的公检法国债项目，如东至县法院审判法庭等，至今还未动工，要尽快开工建设。目前，国务院决定下半年再增加32.5亿元国债资金，用于农村基础设施建设，主要解决人畜饮用水、乡村道路 、农村沼气、贫困地区电力建设、病险水库除险加固和中小学危房改造等问题。各地、各部门要抓紧编制好项目，积极争取国债资金的支持，切实抓好新增国债项目的实施，千方百计为改善农村生产生活条件做出最大的努力。

2、加快重点项目建设进度，抓紧落实尚未开工项目的建设条件。一是加快在建项目进度。重点是加快巢东10万吨碳酸钙超细粉、东方钙业技改、东至华源技改、池州旅游码头及池州至青阳公路改造、九华山柯村新区基础设施、牛桥水库、县乡公路等在建项目建设步伐，着力抓好工程组织、强化调度、整治环境和落实衔接资金四个关键环节，为重点项目建设创造良好的外部条件，尽可能完成更多的工作量。二是抓紧开工新的建设项目。凡列入今年开工的重点项目，都要抓紧工作进度，确保按期开工。如池州电厂一期工程、池州有色二氧化硫综合治理和九华山环境综合治理等项目，要尽快开工形成更多的工作量，为完成今年的投资目标和经济增长目标多做贡献。已安排国家补助资金的县城供水项目要先干起来。三是落实尚未开工重大项目的建设条件。加大跑省、跑部力度，争取上级支持和重视，积极争取合铜黄高速公路铜陵至汤口段、沿江高速公路、铜九铁路等项目如期开工。四是社会事业项目要落实配套建设条件。如市委党校、职业技术学院、文化艺术中心等基础设施项目要做好规划，分期实施，落实配套资金。今年计划下达的6个公检法基础设施国债项目，也要落实配套资金，尽快开工。

3、加强协调调度，认真督查和落实工程进度。市重点建设领导小组每季度召开一次协调调度会，各县（区）、各有关部门也要定期召开重点建设项目调度会，确保重点建设项目按期顺利进行。针对制约项目建设进度的症结问题，要切实制定解决方案，责任落实到人，并将情况及时向市重点建设领导小组报告。今年重点建设项目任务重，时间紧，要督促各项目单位对列入计划新开工的项目，倒排工期，编制工程网络图，衔接好银行信贷计划，落实好配套资金，创造良好的施工环境，确/:请记住我站域名/保按期开工。市重点办要每月通报一次情况，对在建国债项目和重点建设项目的实施进度和存在问题及时通报。财政部门要加快国债资金的拨付进度；项目单位要把结转资金尽快用到工程建设上，形成工作量。对新争取的国债项目，要尽快落实建设条件，积极落实地方配套资金，尽快开工建设。

4、扎实做好项目前期工作，及时推出一批新的重大项目。对列入全市50项“十五”重大项目今年要争取大部分开工，不能开工的要进行滚动调整，及时补充一批新的接替项目。一是围绕产业规划做项目。请专家在农副产品深加工、非金属矿采选及建材工业、有色金属材料工业、纺织服装玩具工业和旅游业等领域，延伸产业链条，优化产业结构，完善产业配套等方面包装策划一批新项目。如青阳的非金属矿加工就可以围绕新材料产业做文章，一批项目。二是围绕企业发展规划做项目。池州海螺水泥、东至华源纺织、池州有色金属等大企业可根据国内外市场调研和企业发展规划，围绕技术创新、技术改造和企业生产上规模、上档次、上水平，抓住时机，深入细化做一批项目；三是发动各县（区）、各有关部门都来调研论证一两个重大项目。如林纸一体化项目、核电站项目等。市计委已初步摸排了我市“十五”后期池州电厂二期工程、海螺水泥三期工程、旅游机场、林纸一体化等27个投资亿元以上的重点建设项目，总投资在800亿元左右。各县（区）、各有关部门要按照明确目标，分工负责，措施到位的要求，切实抓好这批重大项目的前期工作，确保项目工作的人员、经费和预期目标的落实，确保其中的大部分项目能在“十五”后期和“十一五”前期能够顺利开工。

5、鼓励和引导社会投资，积极主动做好利用外资工作。继续为社会投资创造良好的投资环境。继续放宽投资领域，除国家另行规定外，凡是外商投资可以进入的领域，国内社会投资均可进入。鼓励和引导国内社会投资以独资、合资、合作、联营、特许经营、项目融资等方式，参与经营性基础设施项目建设。加快城建投资公司融资开发土地力度，加大对城市基础设施建设的投入。进一步改善投资环境，继续推进“招商引资年”活动，加快启动小分队赴沿海招商工作，开展赴韩国、欧洲对口招商工作，努力突破利用外资“瓶颈”制约，确保完成全年招商引资任务，促进固定资产投资继续保持快速增长。

篇4

[关键词]长期股权投资准则 纳税调整 账务处理

一、长期股权投资取得的会计处理及纳税调整

企业以非货币性资产对外投资,且交易具有商业实质时,应按投出非货币性资产的公允价值加上应支付的相关税费,借记“长期股权投资一投资成本”科目;按非货币性资产已计提的减值准备,借记有关资产减值准备科目;按非货币性资产的帐面余额,贷记有关资产科目,差额借记营业外支出或贷记营业外收入。如果投出是固定资产,应通过“固定资产清理”科目进行会计处理。

在企业年度所得税纳税清算时,应该调增应纳税所得额=(资产的公允价值―资产的帐面价值)―[累计折旧(摊销额)―税法可扣除的折旧(摊销额)+已计提的减值准备]

长期股权投资初始计税成本=非货币性资产的公允价值+应支付的相关税费。

例:ABC 公司2009年12月1日以一批成本为1500万元,销售价格1800万元,增值税税率17%的库存产品和一台设备向C公司投资,该设备取得时的成本为 3000万元,已计提折旧900万元,税法允许扣除的折旧为750万元,该公司为该设备计提了200万元的减值准备,该设备的公允价值为2000万元。假设C公司所有者权益为10000万元,该公司对C公司具有重大影响,占C公司表决权资本的30%。该公司2009年会计利润2000万元,所得税税率 33%,无其它纳税调整事项。

如果采用原准则应付税款法核算,其会计处理为:

(1)借;固定资产清理 1900

累计折旧 900

固定资产减值准备 200

贷:固定资产 3000

(2)、借:长期股权投资一投资成本 4106

贷:固定资产清理 1900

主营业务收入 1800

应交税金―应交增值税(销项税额) 306(1800*17%%)

营业外收入100

(3)借:主营业务成本1500

贷:库存商品1500

(4)期末,应调增应纳税所得额= [(900―750)+200]=350(万元)

当期应纳税所得额=2000+350=2350(万元)

借:所得税 587.5(2350*25%)

贷:应交税费―应交所得税 587.5

长期股权投资的初始计税成本为4106(万元)

如果采用新准则下资产负债表债务法核算,其会计处理为:

(1)借;固定资产清理 1900

累计折旧 900

固定资产减值准备 200

贷:固定资产 3000

(2)、借:长期股权投资一投资成本 4106

贷:固定资产清理 1900

主营业务收入 1800

应交税金―应交增值税(销项税额) 306(1800*17%%)

营业外收入100

(3)借:主营业务成本1500

贷:库存商品1500

(4)期末,应调增应纳税所得额= [(900―750)+200]=350(万元)

当期应纳税所得额=2000+350=2350(万元)

借:所得税 500(2000*25%)

递延所得税资产 87.5(350*25%)

贷:应交税费―应交所得税 587.5(2350*25%)

长期股权投资的初始计税成本仍为4106(万元)。

二、长期股权投资持有期间的会计处理及纳税调整

在权益法核算下,被投资企业实现净利润时,投资企业应按应享有份额,借记“长期股权投资―损益调整”科目,贷记“投资收益”科目;如果被投资企业发生净亏损,投资企业应按应分担的份额,作相反的会计处理。被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业应按应享有的份额借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资―损益调整”科目;实际收到股利时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目;如果被投资企业分配投资以前的利润,投资企业按应享有的份额冲减“长期股权投资-投资成本”;被投资企业分配股票股利、或用盈余公积和末分配利润转增资本,投资企业不作会计处理。因被投资企业接受捐赠、关联方交易、增资扩股、外币投资折算差额及专项拨款形成的资本公积,投资企业应按持股比例计算享有的分额,借记“长期股权投资―其他权益变动”科目,贷记“资本公积―其他资本公积”科目。

三、长期股权投资处置的会计处理及纳税调整

长期股权投资处置时,按处置价款,借记“银行存款”科目;按已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目;按“长期股权投资―投资成本”科目余额,贷记“长期股权投资―投资成本”科目;按“长期股权投资―损益调整”科目余额,贷记“长期股权投资―损益调整”科目;同时将原计入资本公积的部分转入当期损益。

近年来,财政部颁布了许多新的会计准则,而税收法规没有跟上会计处理方法的变化,对于一些新的经济业务,税法没有规定纳税处理方法,本文只能根据公平、合理的原则进行纳税处理。长期股权投资纳税处理时存在重复纳税。例如被投资企业实现净利润已缴纳了所得税,按税法规定投资企业不能调增长期股权投资的帐面价值,因此在处置长期股权投资时,投资企业按表决权资本计算应享有的被投资企业净利润的份额没有在应纳税所得额中扣除,显然违背了税法公平、合理、不重复纳税的原则。

参考文献:

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1.如何确定长期股权投资的成本

按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。

例1：A以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价580 000元，已提折旧150 000元，该项固定资产的公允价值为440 000元，则A企业长期股权的投资成本为440 000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得C企业的股权每股市价为6元，A企业共计取得C企业65 000股股份，则取得股权投资的公允价值为390 000元（65 000×6），作为该项投资的投资成本为390 000元（不考虑相关税费）。

2.公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理

按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。

例2：A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1.

表1

单位：元

项目

账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值

设备A

30000

10000

20000

24000

设备B

42500

12500

30000

32000

设备C

25000

5000

20000

19000

专利权

—

—

5000

3000

合 计

97500

27500

75000

78000

根据上述资料，A企业投资时应作如下会计分录：

借：长期期权投资——B企业

78 000

累计折旧

27 500

贷：固定资产

97 500

无形资产

5 000

资本公积——股权投资准备 　2 010（78 000——75 000——990）

递延税款

990[（78 000——75 000）×33%]

例3：Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的15%.Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2.

表2

单位：元

项 目 　账面原价 　已提折旧 　账面价值 　评估确认价值

设备1 　80000

25000

55000

50000

设备2 　30000

10000

20000

21000

专有技术 —

—

6000

4500

合 计 　110000

35000

81000

75500

据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录：

借：长期股权投资——C企业

75 500

营业外支出——资产评估减值

5 500

累计折旧

35 000

贷：固定资产

110 000

无形资产

6 000

3.资本公积准备项目和递延税款如何处理

按照《投资》准则规定，企业以放弃非现金资产取得的长期股权投资，所放弃资产的公允价值大于其账面价值的差额，在会计核算时，按照发生的投出资产评估净增值，扣除未来应交的所得税后的金额，暂计入资本公积准备项目，但在处置该项长期投资时，将处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益；原计入资本公积准备项目的股权投资准备转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；处置投资所得价款小于投资的账面价值或小于投出非现金资产的账面价值的原计入“递延税款”科目而不需交纳的所得税应随同该项投资的其他股权投资准备一并转入“资本公积——其他资本公积转入”科目。

例4：假如上述A对B企业的投资采用成本法核算，二年后A企业将该项投资转让（二年内A企业未再追加投资），如果转让所得价款分别为：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他资料如例2（假设二年内未获得任何投资利润）。

根据上述资料，A企业在这三种情况下转让该项投资时，处理分别如下：

（1）处置投资所得价款85 000，大于投资账面价值78 000，且大于投出非现金资产账面价值75 000.

①投资转让收益=85 000——78 000=7 000（元）

借：银行存款

85 000

贷：长期股权投资——B企业 　78 000

资收益——股权出售收益 　7 000

②该项投资应交的所得税=（85 000——75 000）×33%=3 300（元） 应计入损益的所得税=7 000×33%=2 310（元） 从“递延税款”贷方转入的应交所得税为3 300——2 310=990（元）

借：所得税

2 310

递延税款

990

贷：应交税金——应交所得税 　3 300

③

借：资本公积——股权投资准备

2 010

贷：资本公积——其他资本公积转入　2 010

（2）处置投资所得价款76 000，小于投资账面价值78 000，大于投出非现金资产账面价值75 000.

①投资转让收益=76 000——78 000= ——2 000（元）

借：银行存款

76 000

投资收益——股权出售收益

2 000

贷：长期股权投资——B企业

78 000

②该项投资应交的所得税=（76 000——75 000）×33%=330（元） 从“递延税款”贷方转入的应交所得税为330元。

借：递延税款

330

贷：应交税金——应交所得税 　330

③原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990——330=660元。

借：资本公积——投权投资准备

2 010

递延税款

660

贷：资本公积——其他资本公积转入 2 670

（3）处置投资所得价款70 000，小于投资账面价值78 000，且小于投出非现金资产账面价值75 000.

①投资转让收益=70 000——78 000= ——8 000（元）

借：银行存款

70 000

投资收益——股权出售收益

8 000

贷：长期股权投资——B企业

78 000

②原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990元。

借：资本公积——投权投资准备

2 010

递延税款

990

贷：资本公积——其他资本公积转入 3 000

笔者认为，在解决上述三个时，同时应注意以下几点：

1.在确定长期股权投资成本时，长期股权投资成本不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值包含的已宣告而尚未领取的现金股利，其应作为应收项目单独核算。

篇6

（一）股权收购企业的会计处理 股权收购企业作为合并方，其通过股权收购而形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下的股权收购与非同一控制下的股权收购，分别采用不同的会计处理原则。

（1）同一控制下的股权收购。同一控制下的股权收购采用权益结合法，收购方按取得的被收购企业所有者权益帐面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。收购方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，其长期股权投资的初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。收购方以发行权益性证券作为合并对价的，应以发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）非同一控制下的股权收购。非同一控制下的股权收购采用购买法，收购方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括收购方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

（二）被收购企业的会计处理 对于被收购企业来说，股权收购是其原股东将其持有的相关股权转让给收购企业，因此，其会计核算只需改变实收资本（股本）的明细账户即可。

（三）被收购企业原股东的会计处理 被收购企业的原股东会计处理需区分以下情况：（1）收购企业以股份支付为合并对价，被收购企业原股东取得的对价股权也形成了企业合并，应当按合并准则进行会计处理。应注意的是，此时，形成了被收购企业原股东对收购企业的反向购买，从而影响到收购企业甲公司的合并报表编制。（2）收购企业以股份支付为合并对价，但被收购企业原股东取得的对价股权未形成企业合并，或收购企业以非货币性资产为合并对价，应根据《非货币资产交换准则》，按长期股权投资换取资产进行会计处理。（3）收购企业以货币资产为合并对价，应根据《长期股权投资准则》，按股权出售进行会计处理。

二、股权收购所得税处理

（一）一般税务处理 （1）收购企业以公允价值作为取得的股权或资产计税基础；（2）收购企业应确认非股权支付对价的所得或损失；（3）被收购企业的股东应确认股权转让所得或损失；（4）被收购企业股东自收购方取得的各项资产，应当以公允价值作为计税基础；（5）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（二）特殊纳税处理 （1）收购企业取得被收购企业股权，以本企业股权支付取得的部分，按被收购股权的原有计税基础确定，以非股权支付取得的部分，以公允价值为计税基础。（2）收购企业应确认非股权支付对价的所得或损失。（3）被收购企业原股东取得收购企业的股权的计税基础，应按被收购股权的原有计税基础确定，但取得的非股权支付的计税基础应按公允价值确定。（4）被收购企业的原股东暂不确认与收购企业股权支付相对应的股权转让所得或损失，但应确认与收购企业非股权支付相对应的股权转让所得或损失。（5）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

选择采用特殊性纳税处理规定的股权收购业务必须同时满足以下五个条件：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%（3）收购企业在该股权收购发生时的股份支付金额不低于其交易支付总额的85％，或为同一控制下且不需要支付对价的股权收购。（4）股权收购后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（5）取得股份支付的被收购企业原主要股东，在收购后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

三、股权收购递延所得税处理

（一）应纳税暂时性差异 对于应纳税的暂时性差异，企业一般应确认递延所得税负债，但同进满足以下两个条件的除外：（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。企业应有明确的证据表明其能够控制有关暂时性差异转回的时间，该差异不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响。（2）该暂时性差异在可预见的未来可能不会转回。应纳税暂时性差异会在处置或转让该项投资时转回，如果企业打算长期持有该项长期股权投资，则该应纳税暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，对未来期间不会产生所得税影响。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

（二）可抵扣暂时性差异 对于可抵扣的暂时性差异，同时满足下列条件的，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回。（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。可抵扣的暂时性差异在可预见的未来是否很可能转回，主要取决于企业对该项长期投资的持有意图，如果企业不打算长期持有该项长期股权投资，则该可抵扣暂时性差异将在该项投资出售时转回，从而对该期间的所得税产生影响。对于不符合前述条件的可抵扣暂时性差异，不应确认递延所得税资产。

四、案例分析

［例］甲公司原有股本9500万股，现以每股7.2元的价格向乙公司的原股东丙公司定向增发500万股普通股（面值1元），以及一台原值500万元，已提折旧200万元，公允价值为400万元的机器设备，收购其持有的乙公司全部股权。丙公司原持有乙公司80％的股权，采用成本法核算，其账面价值为2000万元（假设与计税基础无差异）。收购日乙公司的所有者权益账面价值为4000万元，公允价值为5000万元。在此股权收购业务中，甲公司的股份支付比例为：（7.2×500）/（7.2×500＋400）＝90％。超过了特殊纳税处理要求的85％的股份支付比例，取得了乙公司80％的股权，超过了75％的收购股权比例，在满足其他特殊纳税处理条件的情况下，收购各方可选择特殊纳税处理，也可选择按一般纳税方法处理，但相关企业必须选择一致的纳税处理方法。

（一）一般税务处理 一是同一控制下。（1）甲公司（收购企业）。由于甲公司取得了乙公司90％的股权，其长期股权投资应采用成本法核算。长期股权投资按取得的乙公司所有者权益账面价值份额确定为：4000×80％＝3200万元，其计税基础为取得的乙公司股权的公允价值5000×80％＝4000万元，从而产生了可抵扣暂时性差异800万元。若甲公司不准备长期持有该项投资，且未来有足够的用以抵扣的应纳税所得额，则应确认相应的递延所得税资产：800×25％＝200万元。

借：长期股权投资――乙公司 3200

递延所得税资产 200

贷：固定资产清理 300

股本 500

资本公积 2600

借：固定资产清理 308

累计折旧 200

贷：固定资产 500

应交税费――应交增值税（销） 8（400×4％×50％）

借：营业外支出 8

贷：固定资产清理 8

（2）丙公司（被收购企业原股东）。甲公司以股权支付和非货币性资产的组合作为收购对价，收购后丙公司取得了甲公司股权比例为500/（9500+500）＝5％，未形成对甲公司的合并，因此，对取得的股权和资产根据《非货币性资产交换准则》进行处理。由于同一控制下的非货币换业务一般不具有商业实质，丙公司取得的甲公司股权和设备，应以其换出的原持有的乙公司长期股权投资的账面价值2000万元确认，不确认损益。其中换入股权的入账价值为：2000×（7.2×500/（7.2×500+400））＝1800（万元）。换入机器的入账价值为：2000×（400/（7.2×500+400））＝200（万元）。

丙公司换出的乙公司长期股权投资应按公允价值和账面价值的差额确认股权转让所得：5000×80％-2000=2000（万元），需计缴所得税500万元，取得的甲公司长期股权投资的计税基础按其公允价值3600万元确认，取得的机器设备的计税基础按其公允价值400万元确认。此时，换入资产的账面价值与计税基础间产生了2000万元的可抵扣暂时性差异，若丙公司不准备长期持有该项投资，且未来有足够的用以抵扣的应纳税所得额，则应确认相应的递延所得税资产：2000×25％＝500（万元）。

借：长期股权投资――甲 1800

固定资产 200

贷：长期股权投资――乙 2000

递延所得税资产 500

应交税费――应交所得税 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收购企业）：长期股权投资按收购对价的公允价值计价：500×7.2+400=4000（万元），与取得的乙公司股权的计税基础相同，此时，两者不存在差异。

借：长期股权投资――乙公司 4000

贷：固定资产清理 400

股本 500

资本公积 3100

借：固定资产清理 308

累计折旧 200

贷：固定资产 500

应交税费――应交增值税（销） 8（400×4％×50％）

借：固定资产清理 92

贷：营业外收入 92

（2）丙公司（被收购企业原股东）：非同一控制下的非货币换一般具有商业实质，丙公司取得的甲公司股权和设备，应以其换出的原持有的乙公司长期股权投资的公允价值4000万元确认。其中换入股权的入账价值为：4000×（7.2×500/（7.2×500＋400））＝3600（万元）。换入机器的入账价值为：4000×（400/（7.2×500＋400））＝400（万元）。丙公司应确认股权转让所得2000万元，计缴所得税500万元，取得的甲公司长期股权投资的计税基础为3600万元，取得的机器设备的计税基础为400万元，与其账面价值无差异。

借：长期股权投资――甲 3600

固定资产 400

贷：长期股权投资――乙 2000

投资收益 2000

借：所得税费用 500

贷：应交税费――应交所得税 500

（二）特殊纳税处理 一是同一控制。（1）甲公司（收购企业）：此时，长期股权投资按取得的乙公司所有者权益账面价值份额3200万元入账，其计税基础由两部分构成，以股份支付取得的部分按丙公司原计税基础1800万元确定，非股份支付部分按设备的公允价值400万元确定，共计2200万元，从而产生了应纳税暂时性差异1000万元。甲公司持有乙公司90％的股权，可以控制被投资单位的利润分配政策。如果甲公司打算长期持有该项长期股权投资，则该应纳税暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，不需要确认递延所得税负债。假设现甲公司不准备长期持有该投资，则应确认相关的递延所得税负债。

借：长期股权投资――乙公司 3200

贷：固定资产清理 300

递延所得税负债 250

股本 500

资本公积 2150

（2）丙公司（被收购企业原股东）。丙公司取得的甲公司股权和设备的入账价值，应以其换出的原持有的乙公司长期股权投资的账面价值2000万元确认。由于采用特殊纳税处理，丙公司不确认换出的乙公司长期股权投资中股权支付对应部分的股权转让所得，以此取得的甲公司长期股权投资的计税基础按换出乙公司股权的账面价值1800万元确认。但应确认换入设备对应部分的换出股权转让所得：（5000×80％－2000）×10％＝200万元，需计缴所得税50万元，取得的机器设备的计税基础按其公允价值400万元确认。

此时，长期股权投资的账面价值与计税基础间不存在差异，但固定资产的账面价值与计税基础之间产生了200万元的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。编制的会计分录如下：

借：长期股权投资――甲 1800

固定资产 200

贷：长期股权投资――乙 2000

借：递延所得税资产 50

贷：应交税费――应交所得税 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收购企业）：长期股权投资按合并对价的公允价值4000万元计价，其计税基础由两部分构成，以股份支付取得的部分按丙公司原计税基础1800万元确定，非股份支付部分按设备的公允价值400万元确定，共计2200万元，从而产生了应纳税暂时性差异1800万元。

借：长期股权投资――乙公司 4000

贷：固定资产清理 400

递延所得税负债 450

股本 500

资本公积 2650

（2）丙公司（被收购企业原股东）：丙公司取得的甲公司股权和设备，应以其换出的原持有的乙公司长期股权投资的公允价值4000万元确认，其中长期股权投资为3600万元，机器设备为400万元。丙公司不确认股权支付对应部分的股权转让所得，以此取得的甲公司长期股权投资的计税基础按原账面价值1800万元确定此时，长期股权投资的账面价值与计税基础间产生了1800万元的应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。同时，应确认非股份支付部分股权转让所得200万元，计缴所得税50万元。

借：长期股权投资――甲 3600

固定资产 400

贷：长期股权投资――乙 2000

投资收益 2000

借：所得税费用 500

贷：递延所得税负债 450

应交税费――应交所得税 50

篇7

1.1对准备项目核算的影响按照原长期股权投资准则的相关规定，企业在处置长期股权投资的过程中，对于企业所获得的收入在处置中应该与长期股权投资的账面价值两者之间的差额确认为企业的投资损益，将企业账面按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为企业的当期投资损益，将已计提的资产减值准备计入资产损益，而之前记入会计账目的资产公积准备项目的总体金额转入资本公积的“其他资金”科目。对于企业所处置的某部分长期股权投资，应该将投资所获得的平均成本来进行确定，并用平均成本来处置企业生产经营中的部分成本，按相应的比例金额来结转企业已计提的减值准备。按照长期股权投资的新准则中处置长期股权投资的规定，长期股权投资的账面价值与实际价格之间的差额，应当计入企业的当期损益。而采用了权益法进行会计核算的长期股权投资，企业单位除了获得的投资净损益以外企业股权所有者获得的权益中发生其他变动并且计入企业会计账目中所有者权益的，其在处置该项投资中应该将之前计入所有者权益的部分转入企业的当期会计损益。对于长期股权投资新旧准则在准备项目核算问题上存在的差异在企业接受的外界捐赠资产、外币差额等净损益外资产发生的其他所有者权益变动中，对于企业公积金的处理，在会计核算前期发生的企业公积金余额上的会计处理。原有的长期股权投资准则可以不作资产损益上的处理，仅把原来计入企业公积准备中所获得的余额转入“其他公积”科目中，这种做法体现了在投资收益确认过程中的稳健性原则；而长期股权投资准则上更注重的是帮助企业确认当期损益，说明后期的长期股权投资准则更加符合收益确认的实现原则。

1.2对所得税的影响(1)对企业所得税缴交额度的影响在企业所得税计算中，根据企业所缴税额的多少，按照相关法律法规对于税收的规定，因为长期股权投资准则主要针对于企业的投资金额上，对于其他事项没有影响，因此长期股权投资对于企业所得说的金额没有产生相应的影响，但是在长期股权投资会计核算中还是对企业的所得税金额进行了分析。(2)对企业所得税费用的影响按照长期股权投资的新准则中的内容规定，企业在资产负债表日将所获得的资产暂时性差异与根据企业所得税相关税率所得出来的计算结果，将金额确认为企业的所得税负债；企业根据已经确认的可抵扣暂时性差异产生所递延所得税作为应缴的税目，而与其可能收到的款项以企业可以获得的暂时性的差异外应纳税的金额。而对于企业正在发生的投资损益事项在会计核算的过程中将会对企业的所得税费用产生相应的经济影响，特别是对原来采用应付税款法进行企业所得税核算的企业，在所得税费用上将会发生更大的变动。

2解决长期股权准则变动影响的办法

2.1企业资产的调整在固定资产利用成本法进行核算的过程中，应该根据长期股权准则变动的情况对于长期股权投资成本法进行修订，让成本法能够做到真实反映投资企业固定资产等会计信息的目的。同时在企业的固定资产中应该进行明确的内容分类，根据固定资产的不同选择不同的核算方式，对于与长期股权投资有关的固定资产，比如说企业的科技产品、商誉等应该进行合理地保护，防止因为长期股权变动计算中固定资产出现损失，影响了企业的经济利润。

2.2对经济利润的调整在企业进行经济利润核算中，主要在投资收益上采用了成本核算法，这样做是为了防止在会计核算中出现的人为操控情况。对于企业来说，在长期股权投资准则发生了变动之后，在进行在进行投资时，应该发生交易的初始投资额进行交易，将发生的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。而且投资方可以按照投资的初始成本和在企业中所占的股权比例进行差额处理，对于发生在借方的差额，应该计入“长期股权投资”科目中，对于有企业交易合同规定了的，可以按照企业之前所签署的合同进行投资年限上的金额摊销，对于没有相关规定的，要以10年期为期限进行摊销，不过采用这种手段往往会减少企业的投资收益；在企业长期股权投资中出现贷方差额的，应该将金额计入“资本公积”账户中，这样做可以帮助公司增加所有者权益。而投资企业在确认资产净损益的投资份额中，在经济利润核算中应该根据被投资企业获得的净损益为核算基础进行会计确认。同时，对于金额较大的资金，在会计核算的过程中应该进行灵活性地调整，避免因为核算账目出错带了的问题，而对于一些金额较小的项目，应该根据企业交易中所发生的资产为基础，这样才能对被投资单位的净利润进行适当的调整和确认。

2.3对核算方式的调整当企业的会计核算项目中进行了相应的确认之后，在原来的会计准则中就不能进行进一步的核算，而是要在会计期末核算中进行安排。对于在核算中发生的计提，一旦认定了企业的长期股权投资可以收回，说明企业的资产减值一旦经过了企业相关部门的确认，那么在以后的会计核算期间内就不能转回。而对于已经计提会计准备的损益，在相关的股权项目进行了确认后，其价值就可以恢复，并且企业将确认后的计提金额计入投资损益，按照原来的价格进行转回。

2.4对所得税的调整由于长期股权投资准则对于企业的所得税没有较大的影响，因此在所得税所缴费额这一会计项目中，不需要进行大方面的修改，不过企业在日常的交易中应该对所得税金额进行及时的调整，保证所得税目的正确性，而对于相关的所得税费用，正在股权投资计提中也应该考虑是否会产生影响，降低企业的经济利润等等。

3总结

篇8

一、小企业长期投资

小企业长期投资主要指不满足短期投资条件的投资，即不准备在1年或长于1年的经营周期之内转变为现金的投资。小企业取得长期投资的目的在于持有而不在于出售，这是与短期投资的一个重要区别。小企业长期投资按其性质分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资。长期债券投资，是指小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资；长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性投资；其他长期投资是指除了上述长期股权投资、长期债券投资以外的其他长期投资。小企业准则只对长期股权投资、长期债券投资的核算作了具体规范。

二、长期债券投资的会计处理

小企业准则规定，长期债券投资应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

例1：某小企业2011年1月5日，购入甲股份公司发行的3年期公司债券10张，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付债券款99 000元。会计处理如下：

借：长期债券投资――成本 99 000

贷：银行存款99 000

小企业准则规定，长期债券投资在持有期间，按月计算的应收利息应当确认为投资收益。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

例2：

承接例1，按月计算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：应收利息500

贷：投资收益 500

年末，收到利息时：

借：银行存款6 000

贷：应收利息 5 500

投资收益 500

同时，小企业准则还规定，一次还本付息的长期债券投资，按月计算的应收未收利息应当增加长期债券投资的账面余额。

例3：某小企业2011年1月5日，购入甲股份公司发行的3年期公司债券10张，面值10 000元，利率6%，到期还本付息。支付债券款100 100元。会计处理如下：

（1）购买时

借：长期债券投资――成本100 100

贷：银行存款 100 100

（2）按月计算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：长期债券投资――应计利息500

贷：投资收益 500

小企业准则规定，“处置长期债券投资，实际取得价款与其账面余额之间的差额，应当计入投资收益”。

例4：承接例2，该小企业因急需用款，于2012年12月初转让上述债券，收款106 500元，存入银行。会计处理如下：

借：银行存款106 500

贷：长期债券投资――面值 100 000

应收利息 5 500

投资收益 1 000

小企业因转让债券，产生的损失应计入“投资收益”账户的借方。

例5：承接例3，该小企业因急需用款，于2012年12月初转让上述债券，收款11 0 900元，存入银行。会计处理如下：

借：银行存款110 900

投资收益600

贷：长期债券投资――债券面值 100 000

――应计利息11 500

三、长期股权投资的会计处理

小企业准则要求，“长期股权投资应当按照成本进行初始计量”。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

例6：2011年2月28日，某小企业购买甲股份公司股票10 000股，价款5元/股（每股含0.2元现金股利），连同手续费等附带成本600元一并用支票付讫。会计处理如下：

借：长期股权投资――甲公司 48 600

应收股利2 000

贷：银行存款50 600

收到股票现金股利时

借：银行存款2 000

贷：应收股利 2 000

小企业以非现金资产取得的长期股权投资，应当按照所换出的非现金资产的账面余额作为长期股权投资的成本，非现金资产为固定资产的，应当按照所换出固定资产的账面价值作为长期股权投资的成本。这里的固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

例7：2011年1月8日，某小企业用自有设备一台，原始价值100 000元，已计提折旧20 000元，换取乙股份公司股权，准备长期持有。会计处理如下：

借：长期股权投资――乙公司 80 000

累计折旧 20 000

贷：固定资产 100 000

当然，由于小企业不计提资产减值准备，除了固定资产有备抵账户外，其余资产类均没有调整账户。所以，小企业的非现金资产账面余额一般就是该账户的余额。

例8：2011年1月19日，某小企业用专利权一项，账面余额为50 000元，原材料一批，实际成本为20 000元，材料适用增值税税率为17%，换取丙股份公司股权20 000股。会计处理如下：

借：长期股权投资――丙公司 73 400

贷：无形资产――专利权50 000

原材料20 000

应交税费――应交增值税（销项税额）

3 400

小企业准则规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年亏损200万元，不分红不转赠。2013年2月16日，该小企业接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000万元，分配现金股利每股0.5元。会计处理如下：

借：应收股利 10 000

贷：投资收益10 000

收到时

借：银行存款 10 000

贷：应收股利10 000

小企业在处置长期股权投资时，实际取得的价款与其成本之间的差额，应当计入投资收益。

例10：接上例9，该小企业于2013年11月6日转让上述股权，收银行存款90 000元。会计处理如下：

借：银行存款 90 000

贷：长期股权投资――丙公司73 400

投资收益16 600

另外，小企业准则特别规定，小企业的长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可以作为长期股权投资损失：

1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

对于小企业的长期股权投资损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长期股权投资。

例11：上接例7，假如该小企业所持股权的乙股份公司发生巨额亏损，资不抵债，宣告破产。该企业所持股份的长期投资无法收回。2013年12月1日，企业收到乙公司破产公告书时，作如下会计处理：

篇9

1.货币资金

新准则中现金科目变化为库存现金，银行存款、其他货币资金，核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，余额直接结转新科目即可。

2.短期投资和长期投资

原投资准则规范了各种类型投资的核算，包括短期投资、长期债权投资及长期股权投资。新准则取消了短期投资科目，长期投资仅包括长期股权投资准则，即仅规范长期权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。短期投资和长期债权投资则由《》准则来规范。因此关于投资的变化还是较大的，牵扯到核算内容的重分类以及具体账务处理的变化，因此要想完成科目余额的转换，首先要按照新准则的要求对原来的投资项目进行重分类调整。从总体上看，新准则对投资调整后，投资归入的分类为：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（具体分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，都归入“交易性金融资产”科目中核算）；

（2）持有至到期投资（在“持有至到期投资”科目中核算）；

（3）可供出售金融资产（在“可供出售金融资产”科目中核算）；

（4）长期股权投资（在“长期股权投资”科目中核算）。

具体转换时，可根据以下办法完成科目的转换：

（1）短期投资

企业应当根据新准则的划分标准将其重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。 按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）──成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目金额。

（2）长期股权投资

新准则虽设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有了根本性的变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。

①对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资──股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目；“长期股权投资──投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资──投资成本”科目。

②对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资──股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目；“长期股权投资──投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资──股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资──投资成本”科目。

③对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资──股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目； “长期股权投资──投资成本”科目余额以及“长期股权投资──股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资──投资成本”科目、“长期股权投资──损益调整、股权投资准备”科目余额。

④投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接结转即可。

⑤投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）──成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目金额。

值得注意的是，首次执行日企业应将原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额，全额转至“长期股权投资──投资成本”。

（3）长期债权投资

企业应当按照新准则的划分标准，将原准则中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

①属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）──成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目金额。

②属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资──面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资──投资成本、溢折价、应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资──减值准备”科目。

（4）委托贷款

企业应将“委托贷款──本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资──投资成本、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“委托贷款──减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

3.应收补贴款

新准则没有设置“应收补贴款”科目。企业应“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

4.存货

新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度基本相同。调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目；将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“周转材料”科目；将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；其他科目的余额直接结转即可。

另外，新准则还增设了“投资性房地产”科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产的金额自有关科目转入“投资性房地产”科目。

5.固定资产、在建工程、无形资产

新准则没有设置“在建工程减值准备”科目，而增设了“投资性房地产”和“累计摊销”科目。应将“固定资产”（投资性房地产、石油天然气开采企业的油气资产除外）、“累计折旧”（采用公允价值模式计量的投资性房地产、油气资产已计提的折旧除外）、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”（投资性房地产、商誉除外）和“无形资产减值准备”科目的余额直接结转即可；将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。

存在投资性房地产并且按照新准则采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目；投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产”、“无形资产减值准备”科目转入“投资性房地产──成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目金额。

6.递延税款

原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异带来的所得税影响，计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时追溯调整“利润分配──未分配利润”和“盈余公积”科目金额。

7.其他资产类科目

其他资产类类科目如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，相应余额直接结转即可。

二、负债类

1.短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款

以上会计科目新准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，将上述科目的余额直接结转即可。

2.应付工资、应付福利费

新准则设置了“应付职工薪酬”科目。调账时，应将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划、满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应调整“盈余公积”和“利润分配──未分配利润”科目。

3.应交税金和其他应交款

新准则设置了 “应交税费”科目，调账时，应将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。

4.待转资产价值

新准则没有设置“待转资产价值”科目。调账时，将“待转资产价值”科目余额扣除应交所得税后的金额转入“营业外收入”科目，将应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。

5.其他负债类科目

其他负债类科目如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”和“专项应付款”等科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。科目余额直接结转即可。

三、权益类

1.实收资本

将“实收资本”科目的余额直接结转即可。

2.资本公积

新准则中“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应将“资本公积──资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积──资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积──其他资本公积”科目。

3.盈余公积

将“盈余公积”科目金额进行有关调整后的余额直接结转即可。

4.本年利润

由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。

5.利润分配

将“利润分配──未分配利润”科目金额进行有关调整后的余额直接结转即可。

四、损益类

新准则设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”和“以前年度损益调整”科目，没有设置“补贴收入”科目。

篇10

企业合并，包括新设合并、吸收合并和控股合并三种基本法律形式。其中控股合并的会计处理最为复杂。在新准则体系下，它不仅受到《企业会计准则第20号――企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的影响，而且受到《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称《长期股权投资准则》）和《企业会计准则第33号――合并财务报表》（以下简称《合并财务报表准则》）的影响。

《企业合并准则》第2条规定：企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并由于合并各方受同一方控制，合并前后没有本质的变化，相关的账务处理金额以及报表金额以合并前原账面价值为基础。非同一控制下的企业合并，合并各方的行为属于市场交易行为，合并方属于购买方，被合并方属于被购买方。购买方在购买日所取得的被购买方的净资产要以其公允价值计量。非同一控制下的企业合并较同一控制下的更为复杂。

笔者在非同一控制这一大前提下，针对控股合并，站在购买方角度，沿着购买日账务处理与合并财务报表的编制以及购买日后账务处理与合并财务报表编制的顺序展开讨论。

一、购买方在购买日的账务处理

购买方在购买日的账务处理是为其编制个别财务报表服务的。在个别财务报表中，控股合并的结果体现为对被合并方的长期股权投资。所以购买日购买方的账务处理要遵循《长期股权投资准则》。根据《长期股权投资准则》第3条第2款的规定，非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，购买方在购买日应当按照《企业合并准则》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。而《企业合并准则》关于非同一控制下的企业合并的合并成本的确定在第11、12条中作了规定，其核心内容是：购买方在合并日应当以其取得被购买方的控制权所支付的资产、承担的债务或发行的权益性证券的公允价值作为合并成本，合并成本与所支付的上述对价的账面价值的差额计入当期损益。下面举例说明。

例1．甲企业于2006年1月1日以支付现金50万元、存货52万元（其公允价值为55万元）取得乙企业100%的股权，将乙企业合并，保留乙企业的法人资格。甲乙两企业在合并前后均不受第三方控制。甲乙企业在控股合并前的资产负债表见表1、表2。

本例中甲对乙的合并为非同一控制下的控股合并，甲方为购买方，购买日为2006年1月1日。甲方作为合并方应根据合并准则确定合并成本，并将合并成本作为对乙方长期股权投资的初始成本。甲方的合并成本是为了取得控制权所支付的对价的公允价值，此例中为105万元，此金额正是其对乙方长期股权投资的入账价值；对价的公允价值视作将对价出售后的变现金额，其与账面价值的差额计入当期损益。账务处理（以简化方式表达）如下：

借：长期股权投资 105

贷：现金50

存货52

营业外收入3

合并后购买日甲企业个别资产负债表如表3。

二、购买日购买方编制合并会计报表的处理

《企业合并准则》第17条规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司要编制购买日合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债以及或有负债应当以公允价值列示。按照《企业合并准则》第13条的规定，合并成本（长期股权投资的初始成本）大于被合并方可辨认净资产的公允价值的部分确认为商誉，小于部分经复核后计入当期损益。

沿用例1，甲公司应当以购买日实现合并后的个别报表（表3）与子公司的个别报表（表2）为基础编制抵销和调整分录。抵销与调整分录如下：

（一）将甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的账面价值相抵销，差额计入“合并价差”。

借：（乙公司）实收资本80

（乙公司）资本公积5

（乙公司）留存收益 15

合并价差 5

贷：（甲公司）长期股权投资 105

5万元的合并价差是甲公司长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额。此差额形成有两个原因，一是乙公司账面上的资产、负债被错误地估计了；二是乙公司存在未入账的商誉。此例中乙公司的存货和固定资产各被低估了2万元，剩余1万元是商誉。

（二）分配合并价差，一部分将乙公司账面资产、负债调整为公允价值，另一部分确认为商誉。

借： （乙公司）固定资产2

（乙公司）存货 2

商誉 1

贷：合并价差 5

购买日合并资产负债表如表4：

三、购买日后购买方的账务处理

在控股合并方式以外的其他方式下，合并后的账务处理主要针对合并时所产生的商誉进行。而在控股合并下，购买方的账务处理则主要针对合并所形成的长期股权投资进行，于是必须遵循《长期股权投资准则》。根据《长期股权投资准则》第5条规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。这样规定的主要目的是简化购买方的日常核算。

例2．承例1，乙企业2006年实现净利润10万元，假设于当年底派发现金股利2万元。

甲企业的账务处理为：

借：现金 2

贷：投资收益 2

假设甲企业当年没有其他经济活动，2006年12月31日甲企业个别资产负债表如表5，2006年度甲企业个别利润表如表6。

四、购买日后购买方编制合并报表的处理

根据《企业合并财务报表准则》第17条的规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司以母子公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。

沿用前例资料，并已知年初合并时乙公司的存货当年全部售出，合并时乙公司评估增值的固定资产增值部分每年计提折旧0.1，商誉没有发生减值。2006年12月31日甲公司编制调整和抵销分录如下。其中第1~4笔分录调整和抵销资产负债表中的数，第5笔调整和抵销利润表和利润分配表中的数。

（一）将甲公司对乙公司长期股权投资成本法调整为权益法。

借：（甲公司）长期股权投资8

贷：（甲公司）投资收益8

（二）将甲公司年末长期股权投资与乙公司年末所有者权益相抵销，差额计入“合并价差”。

借：（乙公司）实收资本 80

（乙公司）资本公积 5

（乙公司）留存收益 23

合并价差 5

贷：（甲公司）长期股权投资 113

（三）分配合并价差

借： 商誉 1

（乙公司）固定资产 2

（乙公司）存货2

贷：合并价差 5

（四）调整乙公司存货与固定资产数，并调整相对应的主营业务成本，

借：（乙公司）主营业务成本2.1

贷：（乙公司）存货 2

（乙公司）累计折旧0.1

（五）抵销甲公司取得乙公司的投资收益和现金股利。

借：（甲公司）投资收益10

（乙公司）年初留存收益 15

贷：（乙公司）应付利润 2

（乙公司）年末留存收益23

限于篇幅，笔者没有给出工作底稿、合并资产负债表、合并利润表和利润分配表。