民办非企业组织会计制度范文

导语：如何才能写好一篇民办非企业组织会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

随着市场经济的发展和政府职能的转变，我国非企业会计的环境发生了三大变化：财政体制改革不断深化、事业单位机构改革稳步推进、民办非营利组织日益壮大。在这种形势下，非企业会计改革势在必行。目前，我国非企业会计仅限于预算会计的范畴，结构体系不健全，适用范围狭窄，会计信息难以满足客观需要。

依据会计主体是否具有营利性，会计体系分为企业会计和非企业会计两个分支。近年来，随着资本市场的发展，现代企业制度的建立和完善，以及我国成功“入世”，企业会计得到了快速的发展，先后建立了企业会计准则和企业会计制度，并在实践中不断得以完善。但是，非企业财务会计却未能适应其会计环境的变化而得到发展。因此，如何根据环境的变化，科学构建非企业会计组织体系成为推动我国政府会计改革的重要基础性问题。

一、我国非企业会计的现状分析

国际上，非企业会计多体现为政府及非营利组织会计。在我国非企业会计是指预算会计，主要包括财政预算会计、行政单位会计、事业单位会计和国库会计等。这种预算会计体系在一定程度上沿革了我国计划经济时期的预算会计体系，即分为总预算会计和单位预算会计两大分支。1998年的预算会计改革后，预算会计体系出现了一些变化：细化了单位预算会计，对行政单位会计和事业单位会计分别做出了规定，出台了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。除此之外，对基本建设单位、社保基金等特殊会计主体和特殊会计事项颁布了相应的会计核算方法和管理制度。

但近年来，会计环境的巨大变化，现行的预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，预算会计体系的结构不严谨。预算会计各组成部分之间协调性差，既存在交叉重叠，又存在空白之处，不同预算会计制度规定之间存在矛盾。这就造成预算会计所反映的财政资金、资源的占用和使用等情况不准确，影响财政预算管理的效果。

其次，预算会计主体的范围不明确。这包括两层含义：一是我国事业单位组成复杂，其中大量事业单位代行部分政府职能，还有相当一部分事业单位从事经营活动，具有企业的性质。因此，所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。二是缺乏对非营利组织的界定，特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。随着市场经济的发展，民办非营利组织不断的壮大，已成为继政府组织和企业之后的重要社会主体，也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重要力量。由于民间事业单位的资金来源主要是社会组织、企业或个人的捐赠，不存在财政资金的投入，所以民间非营利单位适用预算会计（事业单位会计）显然不合适。并且由于民办非营利组织具有非营利性，也不能适用企业会计，这就造成了会计体系上出现空缺。

再次，预算会计的信息不能满足公共财政的管理需要。公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政，它要求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。预算会计（政府会计等）作为财政管理的一个途径，也必须从以政府预算管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，会计报告侧重于对预算收支的反映，忽略了对单位财务状况（包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，预算会计与我国公共财政的要求不相适应。

最后，预算会计无法适应会计国际化的要求。预算会计作为会计体系的重要组成部分，不可避免的要参与到会计的国际化进程中来。随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多，特别是政府海外筹资的增加，国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注，预算会计作为提供财政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。例如，国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》，其核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息，并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异，这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可，难以适应会计国际化的要求。

二、科学构建我国非企业会计体系

（一）会计环境的变化对我国非企业会计体系结构的影响

纵观会计发展史，会计环境的变迁往往成为推动会计改革进程的动力。重新构建我国非企业会计体系，首先需要从分析会计环境入手。在我国影响非企业会计体系结构的几个主要环境因素有：

第一、我国财政体制改革对非企业会计中的政府会计有重大影响。政府会计必须适应财政体制的要求，与政府管理体制、财政管理体制、预算管理方式保持一致。随着我国财政体制改革的深入和公共财政的建立，对政府会计提出了更高的要求。特别是2000年后，我国陆续实施了部门预算改革、国库集中收付改革、收支两条线管理改革、政府采购改革和绩效评价管理制度等，标志着我国财政体制改革已将重点从财政收入方面转移到财政支出管理方面来。因此，政府会计作为政府支出的重要核算手段，所肩负的任务更加艰巨。政府会计信息的种类需要更加丰富，信息的内容需要更加细化和精确，信息的及时性和有用性等质量特征需要不断提高。在公共财政体制下，政府会计应当满足以下几点要求：1.反映政府职能履行（公共产品和服务的提供）情况；2.反映政府部门财政资金的使用绩效；3.考察预算收入和支出的执行情况；4.反映政府采购的情况；5.反映政府资产、负债情况；6.反映行政、事业单位国有资产的管理情况；7.提供其他政府宏观管理需要的信息。

第二，我国事业单位机构改革对非企业会计中事业单位会计和非营利组织会计有重要影响。中国事业单位改革的方向，是要建立一个与社会主义市场经济体制相适应、满足公共服务需要、科学合理、精简高效的现代事业组织体系。对承担政府职能且不宜撤销的事业单位，应转变为政府部门；对公益性事务较少、可以改制为企业的，或者从事大量市场经营活动、企业色彩比较浓重的事业单位，应明确转变为企业；改革后公益类事业单位是我国事业单位的主体，这些事业单位性质特点是：非政府也非“二政府”、非企业也非准企业和非盈利也非变相盈利。可以看出，改革后的事业单位主要职能是提供教育、医疗、科研、文娱、体育等公共服务，具有典型的非营利性，这一点与民间的非营利组织有很大的相似性，因此，可以与民办非营利组织共同执行非营利组织会计制度。非营利组织会计必须提供（1）事业单位事业发展和公共产品、服务提供的成本效益情况；（2）事业单位的财务状况；（3）向资金捐赠者提供履行受托责任的情况（4）其他有用信息。同时，事业单位资金在很大程度上来源于政府拨款，这与执行预算的政府组织的特点很相似。因此，事业单位所适用的非营利组织会计必须对事业单位财政资金的预算收支等加以反映。即事业单位作为全国预算执行的一个有机部分，必须提供其财政预算的相关信息。

第三，市场经济下民办非营利组织的出现对非企业会计体系构建有很大影响。计划经济条件下，社会公益事业都由国家包揽下来，基本不存在民办非营利组织，因此在我国会计体系中未对民办非营利组织会计做任何规定。然而，民办非营利组织不断壮大，“一方面可以弥补公共财政资金在公共产品投入上的不足，另一方面有助于促进和引导民间资金投入到公共产品的提供上，从而在一定程度上弥补政府失灵和市场失灵”。因此，民办非营利组织的存在是非常必要的，其作用是积极的。这就要求非企业会计体系必须包含民办非营利组织会计。笔者认为，民办非营利组织与事业单位具有很多的相似性，可以共同使用非营利组织会计。但是，从我国及世界各国的情况来看，民办非营利组织不会成为发展社会事业的主要力量，与政府投资的事业单位相比，无论其在数量还是规模上都相差很多，因此，对于民办非营利组织而言它所适用的非营利组织会计应当更加简单。同时，与事业单位不同，民办非营利组织无财政预算资金来源，它所适用的非营利组织会计也不需要反映预算收支等信息。

（二）我国非企业会计体系的构成

篇2

关键词：民办学校 会计制度 选择 完善

中图分类号：G4 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我国民办教育发展迅速，在选择和采用什么样的会计制度，《民办教育促进法》及其《实施条例》均没有明确合理的规定。由于民办高校采用的会计制度不统一，就造成民办高校在财务管理上的不科学和不规范，不利于对民办高校资金管理、使用的监管。民办高校如何选择会计制度，对规范民办高校的财务管理，促进民办教育事业的持续、健康发展起到推动性的作用，因此，政府要尽快在相关政策方面加大对民办高校的支持力度，更好地指导和扶持民办高校健康有序的发展，为我国教育行业作出更大的贡献。该文在对民办高校会计制度的现状及存在问题分析的基础上，提出了完善民办高校会计制度的对策建议。

1 民办高校会计制度的现状

1.1 全国民办高校执行会计制度的现状

目前大部分民办高等学校在民政部门注册的法人地位是“民办非企业”，既然不是企业，那么是社会团体还是事业单位？这就有了民办高校法人属性地位确认问题。对民办高校“合理回报”难以实现的最为主要的原因是民办高校适用会计制度不统一，教育成本核算困难，难以确定合理回报的办学结余基数及比例。民办高校应该采用何种会计制度，《民办教育促进法》中没有明确的规定。一直以来，各民办高校根据各自的需要和各上级主管部门的要求，执行不同的会计制度，有的执行《民间非营利会计制度》、《高校会计制度》、《事业单位会计制度》，还有的执行《企业会计制度》。

1.2 广东省民办高校会计制度的现状

为规范民办学校财务管理，2006年9月省教育厅、省财政厅、省审计厅联合下发《广东省民办高校财务管理暂行办法》以下简称办法。管理办法虽然有了，但目前会计科目核算方法及账务处理没有规范、会计报表也尚未出台统一格式。这就在实际操作过程中会计没有统一的核算方法，账务处理比较随意，也正因为没有统一会计核算制度，没有统一报表格式，上级主管部门很难掌握各民办高校的财务经营状况，如资金流动情况、资产实有情况、内部治理结构情况，得不到准确的会计信息资料，就难以做到对民办高校监督管理。

1.3 现行的民办学校会计核算口径不一致

目前大部分民办高等学校在民政部门注册的法人地位是“民办非企业”，也就是相当于“ 知道我们不是什么，但是不知道我们是什么”既然不是企业，那么是社会团体，还是事业单位？ 根据1986年4月12日颁布的《中华人民共和国民法通则》，我国的法人机构包括企业法人、机关法人、事业单位法人和社会团体法人。但是民办学校“民办非企业”的身份成为“第五类”法人。由于法人地位不明确，所以大部分学校在选择会计制度时无从下手，也只能根据自己的实际需求来设置会计科目，造成民办学校会计核算口径不统一。

2 当前民办高校会计制度存在的主要问题

2.1 没有统一的会计报表格式

办法没有统一会计报表格式和报表编制说明。有的采用《高校会计制度》的会计报表格式，有的采用《民间非营利会计制度》的会计报表格式、有的采用《事业单位会计制度》会计报表格式。这将造成上级主管部门很难掌握各民办高校的财务经营状况，资金流动情况，资产实有情况，得不到准确的会计信息资料。

2.2 国家对民办学校的税收优惠存在不同待遇

在税收核算及缴纳方面，目前将民办学校按照“企业”法人对待，公办非学历教育要缴营业税及附加；而民办非学历教育，不仅要交营业税，还要缴纳企业所得税。在民办学历教育上，很多民办学校被课以25%的企业所得税。税收优惠存在不同待遇的问题，也影响民办学校会计制度的完善。

2.3 民办高校法人产权界定不明确

《民办教育促进法》第三条明确规定，“民办教育事业属于公益性事业”。第三十五条规定：民办学校对举办者投入民办学校的资产、国有资产、受赠的财产以及办学积累，享有法人财产权。第五十一条规定：“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”。取得合理回报的具体办法由国务院规定。但目前相关规定尚未出台。

在近期企业所得税免税资格的认定中，要求民办学校必须承诺的规定有：投入人对投入的财产不保留或者享有任何财产权利；同时按照登记核定或章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；以上相关规定所存在的差异和不完善使民办学校的会计制度的选择推向两难的困境，也严重影响了各民办学校会计制度的统一。所以为达到依法管理，必须建立一套有效会计制度和资产管理

制度。

3 完善民办高校会计制度的建议

3.1 明确民办学校的法人地位

相关规定需要统一明确民办学校的法人地位，目前大部分民办高等学校在民政部门注册的法人地位是“民办非企业”，也就是相当于“ 知道我们不是什么，但是不知道我们是什么”既然不是企业，那么是社会团体，还是事业单位？ 根据1986年4月12日颁布的《中华人民共和国民法通则》，我国的法人机构包括企业法人、机关法人、事业单位法人和社会团体法人。但是民办学校“民办非企业”的身份成为“第五类”法人。由于法人地位不明确，所以大部分学校在选择会计制度时无从下手，也只能根据自己的实际需求来设置会计科目，造成民办学校会计核算口径不统一。因此，需要统一明确民办学校的法人地位，尽快为民办学校

“正身”。

3.2 统一民办高校享有的优惠政策和实施方案

根据《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》第三十八条：捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。但是目前只有公办学历教育享受免企业所得税待遇，而民办学校按照企业对待，要缴纳企业所得税。因此需要统一民办学校享有的优惠政策和实施方案，避免各地政策操作不统一的

现象。

3.3 规范统一会计报表编制方法

目前有的采用《高校会计制度》的会计报表格式，有的采用《民间非营利会计制度》的会计报表格式、有的采用《事业单位会计制度》会计报表格式。这校将造成上级主管部门很难掌握各民办高校的财务经营状况，资金流动情况，资产实有情况，得不到准确的会计信息资料。因此，我们要规范统一会计报表格式和会计报表编制说明，即资产负债表、业务活动利润表、现金流量表

3.4 统一民办学校的会计制度管理办法

根据《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》第三十四条 民办学校应当依照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度进行会计核算，编制财务会计报告。但目前各地方还没有完善民办学校财务管理的办法，为解决了民办高校财务管理规范问题，因此建议统一民办学校会计制度的管理办法。

4 结语

针对民办高校会计制度存在着内部治理结构失衡、会计报表格式不统一、民办学校法人产权界定不明确，以及会计监督职能弱化，预算管理体制滞后等问题，从明确民办高校法人地位、统一民办高校享有的优惠政策和实施方案，以及统一民办学校会计制度管理办法等方面，对完善民办高校会计制度进行了

探索。

参考文献

[1] 高桂兰.财会通讯：综合（中）[J].2012（1）.

[2] 薛东成.财务与会计[J].2012（2）.

[3] 财政部，教育部高等学校财务制度（1997）.

[4] 广东省教育厅、广东省财政厅、广东省审计厅广东省民办高校财务管理暂行办法（2006）.

[5] 刘学华.财务会计学[M].立信会计出版社，2002，6.

[6] 财政部.企业会计制度（2001）[M].经济科学出版社，2001，2.

[7] 财政部.企业会计准则及学习指南（2006）.

[8] 胡丹.完善高校内部控制制度，强化财务风险管理[J].教育财会研究，2009，20（5）.

[9] 陈明风.高校财务管理存在的主要问题及对策[J].教育财会研究，2007，10（4）.

篇3

一、预算会计体系的改革

现行的预算会计体系 (狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向"政府和非营利组织会计"。

1．政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。

(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位 (行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。

(2)推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。

行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支何；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行--政府采购--商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行--商业银行--行政单位备用金 (信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。

(3)实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。

实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体 (一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。

2．非营利组织会计。事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非单位、团体及各种基金会等。

非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果用"事业单位"这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的"会计"，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的"企业会计"和以非营利为直接目的的"非企业单位会计"。即用 "排除法"将排除企业会计后的会计称为 "非企业单位会计"，而"非企业单位会计"又包括政府会计和非营利组织会计。如果除企业会计和政府会计外，都称为事业单位会计，那民办非企业单位、各种社会团体、基金会等又如何解释?

事业单位、民办非单位、团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的称为"非营利组织会计"就更能反映其本质特征。

非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为"政府和非营利组织会计"。

二、预算会计制度的改革

由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。

1．部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消"基数加增长"的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。

2．国库单一帐户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总帐上记一笔，同时在某一个支出明细帐 (行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一帐户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。

篇4

有人把民间非营利组织会计目标分为财务会计目标和财务报告目标。实际上，如果承认会计是一个信息系统，那么严格地区分财务会计作为一个信息系统的目标与财务会计系统所提供的财务报告的目标，其意义不是很大（葛家澍、刘峰，2003）。所以，非营利组织的财务报告目标和财务会计目标其实是同一个目标。

那么，民间非营利组织会计目标究竟如何界定？FASB在1980年颁布的《非营利组织财务报告的目标》中指出，非营利组织财务报告的基本目标是为资财供给者和其他信息使用者，在作出分配资财给该组织的决策时提供有用的信息。加拿大1988颁布的《财务报表概念》中指出，财务报表的目标是提供有用的信息以帮助投资者、组织成员、捐助人、贷款人和其他信息使用者做出资源配置决策并评价管理层经营管理责任的履行，并指出该目标同时适用于企业和非营利组织。

我国《民间非营利组织会计制度》第65条指出，（民间非营利组织）财务报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。尽管制度没有就民间非营利组织会计目标给出明确的文字表述，但不难看出我国民间非营利组织财务报告的目标就是向各信息使用者提供诸如财务状况、业务活动情况和现金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正确的决策。

从企业角度，信息披露的制度根源是受托责任导致的两权分离，受托人必须向资源的所有人提供关于受托责任履行情况的信息。这种“履职报告”向更广义延伸就是“决策有用性”。民间非营利组织不存在产权所有人或至少没有完整产权的所有人，委托人在转出资源时自动放弃或部分放弃所有权，而受托人也不可能资源的所有人，他们就好比是“经理人”受托经营管理受托资源。在这种情况下，资源所有人或部分所有人就实际上已经缺失，受托人很容易就变成了组织资源的真正“所有人”，所以民间非营利组织一定要加强组织内部各项控制制度的制定和实施。从这个角度，民间非营利组织会计核算和披露应该要比企业会计核算和披露受到更严格的规范和约束。

二、民间非营利组织会计制度概说

随着我国社会主义市场经济的发展，民间非营利组织也快速发展起来，截止2003年底在民政部门登记注册的县以上社会团体达到14.2万个，基金会达到1200家，民办非企业单位达到12.4万个，这些民间非营利组织在社会上的影响日益扩大并受到广泛的关注。2005年以前大部分民间非营利组织采用的是事业单位会计准则和制度，甚至还有相当一部分民间非营利组织根本没有较为合理的会计核算和报告体系，财务非常混乱。

为改变这种局面，加强民间非营利组织会计核算和报告的规范，财政部出台了《民间非营利组织会计制度》（以下简称制度），并从2005年1月1日起实施。

制度第二条指出，该制度适用于中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。而且明确规定民间非营利组织必须同时具备三个特征：不以营利为目的，资源提供者不取得经济回报并不享有该组织的所有权。

民间非营利组织会计核算与报告基本上和企业会计核算与报告一致，主要区别有：民间非营利组织会计要素没有利润，只有五个要素：资产、负债、净资产、收入和费用，这一点比较好理解，既然是非营利组织就不会也不可能有利润要素；民间非营利组织会计报告三大主表包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表。

制度的出台使得广大民间非营利组织有了适合自己的会计核算和报告制度，对统一民间非营利组织会计核算和报告，对维护资源委托人的利益和关切，对防止受托人舞弊具有重要意义。

三、执行过程中出现的问题及解决思路

但是，在制度的实施过程中一些民间非营利组织也碰到了一些问题。

（一）取得合理回报问题

根据制度规定民间非营利组织的资源提供者不以取得回报为目的进行出资，即民间非营利组织的收支节余不得向出资者分配。但我国《民办教育促进法》明确规定，民办学校在扣除办学成本、预留发展基金之后按照国家有关规定提取其他必需费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。而实际上，绝大多数民办学校出资人是以取得回报为目的而进行的出资，这样，制度就与现实脱钩，使民间非营利组织会计人员很难把握正确的方向。

在这一方面，广州市首先迈出了一步，广州市教育局、市财政局、市劳动和社会保障局于2005年6月21日下发了全国首个地方性民校财会管理规定《广州市民办学校财务会计管理规定》（以下简称《规定》）并于同年7月1日起施行。《规定》指出，出资人不要求取得合理回报的民办学校应执行《民间非营利组织会计制度》；出资人要求取得合理回报、对外不筹集资金且规模较小的民办学校可选择执行《小企业会计制度》；其他出资人要求取得合理回报的民办学校应执行《企业会计制度》。会计制度一经确定，不得随意变更。《规定》明确要求以营利为目的的民办学校应按企业标准交纳所得税，民办学校按照国家有关规定和办学需要提取发展基金、奖学助学基金和风险保证金等3项专向资金，各专向资金必须专款专用，其中，发展基金须按不低于年度净收益的25％的比例提取，用于学校建设、维护和教学设备的添置、更新等。

笔者认为将民办学校认为划分为“有回报”和“无回报”，不利于调动民办学校及其出资人的积极性，反而阻碍了民办学校的发展，挫伤了出资人良好的出资意愿，从长远看不利于民办学校的发展。应该将所有民办学校都归纳为“民间非营利组织”的范畴，考虑增加一个要素“结余”。这样，既可以避免人为地将民办学校盲目地与企业等同起来，毕竟民办学校不是以利润最大化为自身的目标或者至少可以说不仅仅以利润最大化为自身的目标。现实中有些民办学校确实只以赚钱为目的，但以此为理由将部分民办学校划分为“营利性”组织显得有写偏颇。笔者认为解决这种“惟利是图”的民办学校最后的办法是从审批源头开始治理，有关部门应该将以赚钱为唯一目的的民办学校审批时强制要求其名称必须含有企业性质的内容。

民办学校往往不止一个出资人，如果多个出资人中部分要求取得合理回报部分不要求取得回报那又如何处理？将民办学校强行划分为“非营利性”和“企业性”无形中增加了行政管理成本，也会出现有些民办学校处在“夹缝”中很难划分归属的现象。

《民办教育促进法》第3条指出，民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分。当然，这并不是说民办学校可以不用交纳所得税，但笔者认为，学校毕竟有别于企业，纳税是它们的义务，但税率应该适当低于企业税率。

（二）捐赠收入的确定过于简单

制度规定，捐赠收入应分别按不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠设置明细账，并按规定条件确认收入。这种确认过于简单，给具体作业带来一定难度。

参照美国财务会计准则委员会第116号公告《捐赠收入和捐赠支出的会计处理》（FASB116）的规定，笔者认为关于捐赠收入应该分别不同情况进行响应的会计处理：

1 当期收到的现金直接确认为捐赠收入，并转入“限制性净资产”或“非限制性净资产”。

2 如果财务资源提供者为非营利组织提供资产的条件是必须将该资产转交至其指定的方向，则这类业务不属于捐赠业务，应作为受托资产业务进行处理，在确认受托资产的同时确认受托负债。

3 接受用于特定研究目的或为其提供服务的捐赠，如果研究成功其研究成果要提交捐赠方，则这类业务应归属于商业交易，按交易进行会计处理，不能按捐赠处理。

4 接受劳务捐赠，符合条件应该进行表内披露：①劳务创造或增加了非金融资产，②该劳务具有专业技术性，如果不是捐赠提供，组织通常必须购买。在这一方面制度规定采用表外披露的办法很值得商榷。

5 增加捐赠承诺（捐赠保证）方面的条款。FASB116指出，收到预计可收回的无条件保证应记录为资产，同时确认为收入，有条件保证在条件满足后应记录为资产并确认收入，有条件保证在收到时应在会计报表附注中披露。

6. 增加遗赠方面的条款。FASB的做法是等到法庭确定遗产数额及可取得遗产数额可以可靠计量是才确认为收入。随着社会的发展遗赠已经出现，而且将越来越多，所以增加遗赠条款十分必要。

（三）“文物文化资产”科目与“固定资产——陈列品”科目划分不明确

制度将陈列品作为固定资产处理并计提折旧，而文物文化资产单独作为一项长期资产并不予计提折旧。但是这种界定过于粗糙，因为对于有些民间非营利组织如民间博物馆来说，“陈列品”和“文物文化资产”基本没有太大的区别，所以应该进一步细化“陈列品”和“文物文化资产”及其区别。

篇5

【关键词】 民办高校 民间非营利组织 会计制度 合理回报

中国民办高校近年来迅速发展， 2013年教育部批准的高校名单（截止到2013年6月21日）的一组统计数据显示：我国共有高校2198所，其中独立设置民办普通高等学校424所，约占20%。随着民办高校数量和规模的急剧扩张，其会计核算方面暴露出越来越多的问题，既阻碍了民办高校自身的发展，也给政府相关职能部门管理带来了一定的困难，构建我国民办高校会计核算制度迫在眉睫。

一、我国民办高校运用会计制度的现状

1、民办高校的会计特征

（1）民办高校属于非营利组织的性质。我国1998年8月29日颁布的《高等教育法》第二十四条规定：“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利为目的。”这说明所有的高等学校，是一个不得以营利为目的的经济组织，是一个非营利性组织。

（2）民办高校的经费来源非财政性。我国2002年12月28 日颁布的《民办教育促进法》第二条规定：“国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会举办学校及其他教育机构的活动。”表明民办学校的办学主体不是国家机构，办学经费不是国家财政性经费。当然，近年来，政府开始向民办高校划拨少量的财政性资金，以补助其开展高等教育活动。但是，这种补助仅仅是开始，而且规模不大，在办学经费支出中比重很小。

（3）民办高校办学主体非政府。民办高校的出资人不是国家机关，因而民办高校不属于事业单位，应该归入民间非营利组织。

2、民办高校会计核算制度的选择

民办高校应该采用何种会计制度，《民办教育促进法》及其《民办教育促进法实施条例》中没有作出明确合理的规定。从海南省民办高校的调查中发现，2005年以前，在实践中民办高校执行的会计制度大体可以分为：一是执行《事业单位会计制度》；二是执行《高等学校会计制度》；三是将《事业单位会计制度》和《高待学校会计制度》相结合运用。另外，也有属于上市公司控股的民办高校套用《企业会计制度》进行会计核算和账目处理的。由于民办高校采用的会计制度不统一，就造成民办高校在财务治理上的不科学和不规范。会计信息的可比性较差，导致有关部门对民办高校的财务治理难以到位，税收关系调理不清，不利于对民办高校资金治理、使用的监管。我国现有的会计核算制度和高校财务制度大多以财产的公有制性质而设立，强调预算管理，突出了防止国有资产流失功能，不能体现民办高校投资主体的知情权以及成本核算、营利等问题，影响了民办高校出资人的积极性。

2004年8月18日，财政部了《民间非营利组织会计制度》，该制度的颁布实施，首先从理论上结束了民办高校没有统一会计制度的现状，解决了民办高校适用的会计规范问题。

2005年，《民间非营利组织会计制度》开始执行。海南省除属于上市公司控投的民办高校外，其他民办高校开始执行《民间非营利组织会计制度》组织会计核算。

《民间非营利组织会计制度》为民办高校的会计核算奠定了基础，但该制度适用于普通的民间非营利组织，并非针对于民办高校。因此，民办高校会计核算在执行此制度时还存在一定的局限性。

二、民办高校会计核算执行《民间非营利组织会计制度》存在的问题

1、民办高校的产权关系不清晰

《民间非营利组织会计制度》中，基于非营利性质，未设置所有者权益，只设置净资产账户，并将净资产划分为非限制性净资产与限制性净资产。这样的设置不能满足民办高校资产的来源，民办高校的资本大部分是办学者出资的，这部分出资并不是不求回报的。因此，民办高校执行《民间非营利组织会计制度》后，会计核算上就不能体现产权关系，使得民办高校的产权关系不清晰。特别是财务报告中，资产负债表的设置，只反映净资产，不能体现办学者的出资信息，办学者往往会担心自己的出资全部公益化，不利于出资者继续出资。

2、《民间非营利组织会计制度》规范的核算内容过于简单，不能完全规范民办高校经济事项

（1）行业（教育）特征不明显。《民间非营利组织会计制度》在会计科目设置等方面，对教育单位的教育经济行为反映得不够直接。在收入和支出的会计科目设置中没有体现教育特征的会计科目。

（2）政府补助核算。《民间非营利组织会计制度》设置了“政府补助收入”科目，核算的内容是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构结余的补助而取得的收入，但并未规范这些补助收入的计量。民办高校取得的科研经费、教育补贴经费及中央财政及地方财政给予的示范实训室建设经费等，这些补助有的是收益性的，有的是资产性的，还有的是收益与资产相结合性的。对于收益性的可按《民间非营利组织会计制度》的规范处理，记入当期的净资产。但对于资产性的却不能一次性记入当期净资产。例示范实训室建设经费，形成的是固定资产，这部分固定资产后续如何计量，提不提折旧，是一个困扰会计管理工作的会计核算问题。这里没有一个规范的会计政策，实务中现在也只能参照《企业会计准则》中的政府补助来核算。

（3）民办高校出资人的合理回报问题。《民间非营利组织会计制度》第二条规定：本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教学等。民办高校属于民办非企业单位，其可执行《民间非营利组织会计制度》。但适用本制度的民间非营利组织应同时具备的特征之二是资源的投资者向该组织投入的资源不取得经济回报，而《民办教育促进法》第五十一条规定“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”。《民办教育促进法实施条例》中规定民办高校的出资人是可以取得合理回报的，将合理回报限定在“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”。《民间非营利组织会计制度》在不求回报与《民办教育促进法》合理回报之间相悖。从《民间非营利组织会计制度》中规范的民间非营利组织应同时具备的特征看，民办高校不具备执行《民间非营利组织会计制度》的特征。但是《民办教育促进法》第三条明确规定“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”，第五十一条规定“出资人可以从办学结余中取得合理回报”。这些规定就给民办高校定了性，即使民办高校取得了合理回报，也是不以营利为宗旨和目的的非营利组织。我国民办高校没有相应的会计制度，民办高校只能选择《民间非营利组织会计制度》，政府及相关部门对民办高校执行《民间非营利组织会计制度》也没有疑议。《民办教育促进法》是上位法，两者谁服从谁是非常明显的。在会计核算上，民办高校出资人的合理回报问题是不能回避的。如何核算，如何报告，没有统一规范，这样的财务报告就不是很规范了。

（4）《民间非营利组织会计制度》过分淡化对税金的核算。事实上民间非营利组织除了非营利收入外，还应有营利收入，我们不能笼统地说非营利组织是或不是纳税人，而必须根据有关国家税法规定来正确核算税金。民办高校教学、科研与后勤等方面的经济活动其目标不同，资金运动的性质也不同，因此在税务的处理上也是有差异的。在民办高校会计核算中，尽管税金不是主要的支出，但税金与费用还是有一定区别的。《民间非营利组织会计制度》中没有规范税费的核算，因此民办高校缴纳的一些税金在会计核算上就没有统一的核算。从调研的样本来看，民办高校对于缴纳流转税有的计入业务活动成本，有的计入管理费用，有的计入其他费用等，五花八门。另外，在会计实务中对于民办高校是否缴纳企业所得税，民办高校的企业所得税如何核算，在《民间非营利组织会计制度》中没有设置所得税费用会计科目，在业务活动表中也没有设置所得税项目。事实上，民办高校有些收入是属于所得税范畴的，对于民办高校缴纳的所得税是在业务税金中核算，还是单列所得税费用，这是一个必须明确的问题。

3、《民间非营利组织会计制度》报表体系不能体现民办高校的财务状况和业绩成果

《民间非营利组织会计制度》中的资产负债表不能体现民办高校真正的财务状况。如只设置了净资产，没有设置净资产中出资人的资本金。

《民间非营利组织会计制度》的业务活动表不能体现民办高校的业绩成果，其业务活动表在最后反映的是本年的净资产变动额，报表过于简约，不明晰，不利于报表的使用者对财务信息的解读。虽然民办学校是不以营利为目的的，但作为核算国家公共资金的事业制度都明确反映结余，难道民间资金反而不应反映结余。任何一个组织可以不以营利为目的，但作为会计核算应该明确反映结余，这有利于一个组织衡量自身一个会计年度的业务状况，也有利于管理部门评判民间非营利组织的宗旨、营利性。

三、民办高校会计制度的建设

上海、江苏、河南等省市的教育主管部门会同财政部门，相应出台了一些地方性的会计规章，制定了本地的《民办高校会计核算办法（试行）》，如《海市民办高等学校会计核算办法（试行）》及江苏省《民办高校财务制度》和《民办高校会计制度》，以规范民办高等学校会计核算，保证会计信息的真实、完整。这些制度的出台和施行为其他地区对加强民办高校会计核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日财政部颁布的《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号），结束了《高等学校会计制度（试行）》严重滞后的状态。但民办高校目前却没有国家统一的民办高校会计制度。

随着国家经济体制改革的不断深化，民办高校在我国高等教育中的地位会越来越重要，规范民办高校的财务与会计，使其健康发展，是个亟待解决的问题。

1、建设思路

（1）以现行的国家相关法律、法规为依据，结合民办高校的特征制订民办高校会计制度。近十年来，中央和地方出台了一系列有关民办高校管理和学校财务管理的法律和规定，为研究和设计民办高校财务会计制度提供了相应的政策依据。主要有：原国家教委制定的《民办高等学校设置暂行规定》；国务院颁布的《社会力量办学条例》、《民办教育促进法》及其《民办教育促进法实施条例》；2000年国家颁布的新《会计法》；2012年12月18日财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》和2013年12月30日财政部印发的《高等学校会计制度》；2004年的《民间非营利组织会计制度》；2006年的《企业会计准则》。这些法规和规章虽然有些比较原则，有些不是针对民办高校的，但其中一些重要原则和精神是设计民办高校会计制度的重要依据。

我国民办高校近十多年的迅速发展，在办学实践中，逐步形成了民办高校资金运动与财务管理上的一些特征。业务活动具有与公立大学相同的核算内容，基础业务上可参照《高等学校会计制度》，做到与公立大学财务信息的相对可比性；民办高校后勤管理社会化。与公办高校相比，民办高校实行了真正意义上的后勤社会化。如食堂、学生公寓、医疗、卫生服务等都引入社会资金，在设计会计制度时应考虑这一特征；民办高校建立有效的财务约束机制。民办高校经费全部自筹，并独立承担民事责任，存在较大的经营风险，多数民办高校建立了财务约束机制。在经费安排上坚持以教学发展为中心，主要经费支出包括教学科研经费、公用支出经费和事业发展经费。民办高校注重人才培养成本核算。全国大多数民办高校一般是按二级学院或系部进行人才培养成本核算，严格控制一般管理费用支出，节省经费开支，部分学校还定期检查预算执行情况，分析人才培养成本。民办高校会计监督社会化。多数民办高校实行董事会领导下的校长负责制，一定程度上做到了企业化的产权分离，民办高校规定财务决算须由社会中介机构进行审计，确保会计报告公允、真实地反映学校的财务状况和业绩。民办高校引入了经营学校的理念，注重效益的评价，提高了各类资源的利用效率。

（2）民办高校会计制度应具有针对性和可操作性。民办高校会计制度不同于公办学校，应当充分体现“民办”的特点。民办高校是一个具有极强的公益性，又具有一定产业属性的实体，在会计制度设计上，应引入企业核算的相应内容，在办学成本核算和净收益的分配上可参照企业会计准则的相关规范，注重可操作性。

（3）借鉴国外私立大学会计核算的相关规定，结合我国国情制定民办高校会计制度。在私立高等教育比较发达的国家，如美国、日本、印度等都用法规形式确定政府对私立高校的资助。在会计核算上，许多国家都制定了相应的会计准则。如1971年，日本文部省颁布了《学校法人会计基准》，对民办学校的会计核算作了具体规定，给我们以有益的启迪，值得借鉴。

2、《民办高校会计制度》的基本特点

（1）明晰民办高校的产权关系。《民办高校财务制度》对学校的净资产进行分类，引入资本金概念，将学校净资产分为投入资本、教学基金和专用基金三类。投入资本为办学者原始投入的资金（资产），属办学者所有；教学基金和专用基金为学校在办学过程中的资产增值，属学校所有。通过对学校净资产的划分，规范办学者与学校的经济关系。学校撤销时，办学者的投入资本可作为返还出资者原始投入的依据。

（2）以权责发生制为会计核算基础。民办高校作为自主办学、自负盈亏的办学实体，正确核算办学成本及费用，应将收益正确地划分当期收益与预期收益。因此，会计核算应以权责发生制为基础。根据民办高校资金运动的特征相应引入累计折旧、待摊费用、预提费用、业务收支结余、净收益分配等会计科目，由于教学学年与会计年度的不一致性，将学年学费收入在两个会计年度间合理划分。同时，对民办高校进行成本核算，及时反映民办高校物化劳动和活劳动的耗费情况。固定资产应计提折旧，按固定资产的特征选择折旧方法，使耗费的资产得到及时补偿，使其会计核算更为科学、合理和稳健，有利于民办高校的持续、健康发展。

（3）允许投资者取得合理回报。《民办高校会计制度》应规定办学者取得合理回报的具体核算办法。规范学校净收益分配，民办高校净收益的分配原则是优先考虑学校的未来发展，其次才是办学者的回报。首先计提一定比例的发展基金；其次给投资者合理回报，合理回报“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”；再次将剩余部分作为事业基金，用于事业发展和弥补以后年度的收支差额。净收益额为零或负数的，不得分配出资人投资收益。

（4）正确区分和核算费用支出。《民办高校会计制度》中的费用支出应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。可以将业务活动成本分设为教育业务活动成本和科技业务活动成本。教育业务活动成本，是指民办高校为了实现其教育业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。科技业务活动成本，是指民办高校为了实现其科技业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。管理费用、筹资费用和其他费用等可参照企业会计准则进行规范。

（5）建立适用于民办高校的财务报告体系。民办高校财务报告体系应反映民办高校财务状况、业务活动成果及现金流量和出资人变动等财务信息。会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如出资人、教育行政部门、捐赠人、学生及家长）等的需要。

在制定《民办高校会计制度》的同时，也应制定相应的《民办高校财务制度》，对民办高校财务管理体制、亲属回避制度、预算审批、备案制度、人员经费支出控制、会计报表编报等作出具体规定。

四、结语

民办高校应将《中华人民共和国民办教育促进法》及实施条例、《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》、《企业会计准则》等法律法规与民办高校的办学特点有机地结合起来，建立一套具有普遍性、实用性的《民办高等学校会计制度》，充分体现“民办”及“公益性”的特点，建立有效的民办高校财务制约机制，注重教育成本的核算，发挥民办教育的优势，最大限度地集中财力，使民办高校得到更好更快的发展。民办高校有了统一的会计核算制度和财务管理制度，对规范民办高校的财务管理，促进民办教育事业的持续、健康发展，将起到积极的推动作用。

【参考文献】

[1] 刘莉：民办高校会计制度建设思考[J].财会通讯・综合，2012（6）.

[2] 王大勇、魏锡政、吴永立：完善我国民办高校会计核算制度的对策[J].河北师范大学学报，2012（2）.

[3] 王红梅：民办高校财务会制度改革建议[J].国际商务财会，2009（11）.

[4] 陆建桥：我国民间非营利组织会计规范问题[J].会计研究，2004（9）.

篇6

关键词：民办高校;会计制度;选择

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0243-02

1 我国民办高校运用会计制度的现状

民办高校的财务制度究竟采用什么样的会计制度，《民办教育促进法》及其《实施条例》均没有明确合理的规定。在实践当中，一些民办高校往往以收付实现制为基础的《高校会计制度》或《事业单位会计制度》或有个别套用《企业会计制度》进行会计核算和账目处理，这样，就有悖于民办教育资产的资本运作规律。由于民办高校采用的会计制度不统一，就造成民办高校在财务管理上的不科学和不规范。导致有关部门对民办高校的财务管理难以到位，不利于对民办高校资金管理、使用的监管。民办高校如何选择会计制度已经迫在眉睫。

2 《民间非营利组织会计制度》的运用对民办高校的意义

2004年8月18日，财政部了《民间非营利组织会计制度》(财会〔2004〕7号)，该制度的颁布实施，首先，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的问题，解决了民办高校适用会计规范问题。《民间非营利组织会计制度》第二条规定了民间非营利组织的含义：民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。以“民间性”和“非营利性”为基本特征的民间非营利组织，在向社会提供公共物品和公共服务方面具有独特优势，正确引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。其次，有利于提高民办高校的财务管理水平。新会计制度的会计核算要求如实和及时反映高校的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息，有利于举办者和管理者及时掌握财务状况，实现财务管理的合理化和资金效益的最大化。同时有利于提高民办高校加强内部财务管理、完善民办高校的各项规章制度，规范其会计行为，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加强对民办高校的外部监督和管理，提升民办高校在社会的诚信度，促进民办高校规范发展。民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分，国家对民办教育实行积极鼓励、大力支持。

3 《民间非营利组织会计制度》在民办高校的操作及运用

民办高校会计制度不同于公办高校的会计制度，也不同于以盈利为目的的企业会计制度，要充分体现“民办”及“公益性”的特点，使其具有可操作性，继续发挥民办高校原有的有效的财务制约机制，实行财务监督机制，厉行节约，充分发挥资源的有效性，最大限度地集中财力，优化教育资源配置，注重教育成本的核算等优势，结合《民间非营利组织会计制度》的有关规定，做好账务调整和账务衔接。

3.1 会计核算基础由收付实现制改变为权责发生制

《民间非营利组织会计制度》第七条规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。” 权责发生制，亦称应收应付制，是会计确认、计量和报告的一种时间基础。要求会计核算应当以收入和费用是否已经发生为基础，就是确定企业收入和费用的归属期的划分原则。这有助于加强资产管理、负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。如：民办高校的学费收入是其主要收入来源，一般按学年收取学费，而相关支出却在上一年度预先发生或在下一年度发生，在收付实现制下，以实际收付货币资金确认收入和费用的入账时间，造成当期的收支不配比，不能真实反映民办高校当年的收支结余，因此，引进权责发生制原则是正确核算教育成本确定民办高校结余的前提条件。

3.2 固定资产核算方法按照企业会计核算方法进行相应地调整

《高校会计制度》对固定资产的核算和账务处理中不提折旧，不能如实反映固定资产的使用年限和净值，并且，如果以固定基金反映固定资产的来源，可能会虚增资产总额和净资产等会计信息。而固定资产作为重要的物质资源必然要求会计提供其可带来未来效益的情况，客观上要求按照企业会计的处理方法予以核算和报告。这样应将固定资产购入时的历史成本作为资本性支出入帐，并将固定资产使用过程中的折损价值通过计提折旧予以反映，从而提供固定资产现有价值及净资产的真实信息。因此，首先将固定资产支出从以前年度的经费支出调整为资本性的支出，将原固定资产的购置成本已入以前年度的“事业结余”账，按成本核算的要求予以调整，同时冲减“固定基金”和“事业结余”账。其次，新增“累计折旧”和“固定资产清理”会计科目，主要用来核算固定资产价值的变动情况，其中“累计折旧”会计科目的明细项目与“固定资产”明细项目相对应，主要是便于各类资产价值的清晰化，将原修购基金的账面金额调整为累计折旧；最后，在固定资产清查后，按期按固定资产原值计提折旧，计入相关的成本和费用，完成固定资产的账务调整，调账后，净资产总额不变。

3.3 按照《民间非营利组织会计制度》的规定来设置和调整会计科目

结合民办高校性质，对各会计要素进行设置和相应的调整，主要从以下几个方面入手：对于资产类帐户和负债类帐户，按照新会计制度设置账户，分析结转入如相应的帐户；对于净资产类帐户，在“非限制净资产”科目下增加 “投入资本”明细会计科目，核算投资者资产投入，以明晰产权；对于收入类帐户，设置“教育事业收入”科目和其他收入及相应的明细科目；对于支出类账户，设置反映教育成本核算的“教育事业支出”科目，增加了业务活动成本“会计科目”和“管理费用”会计科目及相应的明细科目，完成新旧会计制度的账务衔接。

3.4 按照新的会计制度的要求编制会计报表

财务会计报告是反映民安高校财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面报告，新的会计制度要求民办高校编制统一的财务会计报告。《民间非营利组织会计制度》第七十条规定：财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表：（1）资产负债表；（2）业务活动表；（3）现金流量表。资产负债表改变原来的会计等式“资产+支出=负债+净资产+收入”为“资产=负债+净资产”进行编制，使之名副其实，综合反应民办高校财务状况，调整后，会计报表显示资产、负债及净资产的总额与调整前保持一致；编制反映盈亏及其分配的业务活动表，相当于企业的“损益表”，如实反映民办高校的盈亏状况；增加设置现金流量表，真实反映民办高校的现金流量。

篇7

一、民办培训学校会计核算的基础规范

第一，民办培训学校属于民办非企业性质单位，执行《民间非营利组织会计制度》，这是我国第一部非营利组织的会计制度，填补了会计规范的空白，是民办学校会计工作遵循的规范。

第二，民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础，如果采用收付实现制，不利于真实、完整地反映其财务状况，业务活动情况和现金流量，难以向会计信息使用者提供足够其决策的有用信息。采用权责制核算基础有助于反映民间非营利组织资产负债和业务活动的全貌，满足会计信息使用者的信息需要。

第三，民办培训学校的会计要素包括资产与负债，可以划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素，这是民办学校设置账户的基本依据。

第四，民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括总账、现金日记账、银行存款日记账和明细分类账。

二、民办培训学校的会计核算工作实例分析

1.民办培训学校的收入

民办培训学校的收入主要有主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。其中主营业务收入是指民办学校通过提供学历和非学历教育，向受教育者收取的学费、杂费、住宿费及其他办学收入，计入科目为提供劳务收入。一般情况下，民办学校提供服务收入为非限定性收入，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“提供服务收入”账户。

例：民办学校本年度招收新生，实收学费300000元，其中当年度学费50000元，第二、三年度学费分别为100000元，第四年度学费50000元。

（1）收款时：

借：现金300000元

贷：提供服务收入——非限定性收入50000元

预收账款250000元

（2）第二年度和第三年度结转收入的账务处理相同：

借：预收账款100000元

贷：提供服务收入——非限定性收入100000元

（3）第四年度结转收入时：

借：预收账款50000元

贷：提供服务收入——非限定性收入50000元

2.民办学校固定资产入账价值和折旧的核算

对于民办学校而言，按照《民间非营利组织会计制度》对固定资产进行核算，始终是一个比较生疏的问题。这是因为长期以来，有些学校是按照事业单位的会计标准进行核算，有些是参照企业会计的标准进行核算。对固定资产也计提折旧，从而导致固定资产会计核算信息未能真实、完整地反映固定资产的相关信息，不利为对固定资产进行管理。为此，《民间非营利组织会计制度》对固定资产的确认、计量、折旧、期未计价、处置等均作了明确规范，起到积极作用。

3.民办学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算及固定资产入账价值的确定

（1）外购的固定资产，应当按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）确定其成本。

（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

4.民办学校固定资产折旧的处理

按照规定，民办学校应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。民办学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输4年；电子设备，为3年用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在“文物文化资产”项下反映。

篇8

摘 要 由于我国起步较晚，一些体系的建设还不太完善，需要对比借鉴西方的先进技术。基于我国的国家性质，我国的会计制度较之西方也有很大的差异，今天我想谈一下关于政府及非盈利组织会计改革问题的研究。

关键词 政府 非营利组织 会计制度 会计改革问题 中西方对比

前言：虽然我国政府及非盈利组织会计制度发展迅速，且逐年完善，但距离世界先进水平还有一定的差异，要缩小这段差异，就必须清醒地认识到我们现在真正的实力及国际先进的高度。正所谓：“见贤思齐”就是这个道理。

一、政府会计改革

1.我国政府的会计制度及缺陷

我国的政府会计制度在严格意义上来说还没有建立。因为我国在现有制度用语上还从未出现“政府会计”之类的字眼，更多的是“预算会计”，缺乏完善具体的政府会计标准及目标，再加之我国现行预算会计是对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况进行完整、连续、系统的核算和监督。透明度差，这是一个主要的矛盾的来源。再加之我国的会计体系属于纵向财政会计体系。它的主要缺点是：预算会计体系造成会计制度条块分割，下属的各组成部分之间的协调性较差，并强化了内部结构体系之间的利益关系，相比较而言是“弊大于利”。

随着我国的财政体系不断完善，但由于预算会计体系各组成部分之间协调性较差。一方面存在交叉重叠，另一方面又存在空白之处，影响了预算管理效果；再加上，我国事业单位的组成相对较复杂。因此，不是所有的事业单位都适用于事业单位会计制度。在我看来，现有的预算会计已难以适应市场经济体制和改革的需要，我国预算会计改革势在必行。

2.我国的会计改革方向

政府会计要服从于政府整体受托责任的实现，并服务于政府整体受托责任的全面真实反映。政府会计系统为公共财政管理的控制、管理及计划目标服务。如果没有政府会计提供的相关信息，各级政府的控制、管理和为计划目标服务的功能就难以实现。

在我看来，我国现在距离西方国家的会计制度水平还有很大的差距，我国的会计改革方向很明确：结合本国国情，合理地借鉴西方的先进制度，取长补短，合理的完善我国政府及非盈利组织的会计制度。

二、非营利组织会计改革

1.我国非盈利组织的会计制度及弊端

非盈利组织的范围包括社会团体、基金会和民办非企业单位。我国对公共产品及公共服务的投入、对行政事业单位、国有企业的投入等，仅以“以拨作支”反映在当年的财政支出中，一旦支出，就不再对其进行有效的追踪与监管。更不可能进行成本核算和成本分析，从而无法反映政府耗用资源的情况，无法提供政府运营成本费用信息。而所形成的资产及投资在财政总预算会计不予以确认、计量。这种模式不仅这种现状不利于政府提高公共产品与绩效管理，掩盖了铺张浪费，甚至现象，也不利于国有资产包括存量与增量的管理，更易导致国有资产大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，对已形成的固定资产也不计提折旧，而随着时间的推移，固定资产的账面价值与其实际价值越相背离。这不能不说是我国预算会计的缺陷。

非营利组织发展迅速，分布范围比较广，但针对我国民间非营利组织的财务会计制度出台较晚，预算会计又不能满足核算要求。

2.我国对非盈利组织会计改革的研究

为了改善我国非盈利组织的会计现状，首要解决的问题就是会计制度的透明度。现在网络风传的郭美美炫富事件就是因为会计制度的不透明，所引来社会对非盈利事业的质疑。

在中国特色社会主义经济体制下，政府与非营利性组织的会计改革将会惠及到我们每一个人身上。但在现行的社会形态中，我们每个人都有权对政府及非盈利组织的会计预算及支出等有一定的了解，这就强调了会计制度的透明性。

另一个重要的途径就是----权责发生制。权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收人和费用及债权和债务。这样就会有效避免一些现有的缺陷。在权责发生制下，收人和费用都是按现金收人支出或者未来现金收人支出（即债权债务）来进行确认的，而不是像收付实现制那样，以现金的收人支付来确认收人费用。简单的来说，权责发生制就是以权利和责任的发生来决定收人和费用归属期的一项原则。

这未尝不是一个值得借鉴的方法。但是真的实施起来，还是有一定的困难的。

三、中西方政府及非营利组织会计改革对比

1.中西方会计改革的相同点

中西方只有对非营利组织的定义是相同的-----非营利组织不以营利为目的。社会因素及环境因素的不同，中西方在政府的一些其他定义及追求目标上，就没有相同的了。但中西方在 会计制度的改革方向上还是存在一定的相同点的：目标相同----为了更好的服务社会，便民利民。为了建立更加完善的社会机制，使大家的规范性更强。

2.西方会计制度的先进性

西方政府与非营利组织会计准则由民间机构制定，特征是准则具有开放性，并强调理论研究与实务相结合。我国《会计法》第八条规定：“国家统一会计制度由国务院财政部根据本法制定并”，这表明预算会计准则或制度由政府财 3.如何在会计制度方面取长补短

西方国家会计制度的透明度高，无论是政府，还是非盈利组织，会计信息的披露都是非常透明的。这样的话会使大家安心。但如果不透明的体制，无论它是如何健全，运作如何正常，给每个人的心里造成一种负担，大家不会真正理解政府及非盈利组织做出的决定。

我们应该从自身出发，向西方国家学习他们的一些先进性，比如说，他们不强调统一性，与是一个道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原则底线就行，不必强调必须的一致性。政府与非营利组织的具体会计处理程序和方法往往具有较大的灵活性和选择性，会计人员可以根据实际经济业务的情况和个人的判断，在准则的指导下进行会计操作。

结语：我国虽然还处于社会主义初级阶段，政府及非盈利组织的会计改革还有很长的路遥走。但只要我们认清当前形式，把握机遇，迎接挑战，我们一定会赶超西方列国，成为世界先进。

参考文献：

[1]杨正清.中西方非营利组织会计比较及对我国的启示.金融经济.2007.

篇9

关键词：非营利组织；财务活动；预算资金

中图分类号：C912；F230 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章编号：1672-3309（2012）03-117-03

一、非营利组织的特征

1、非营利性

非营利组织不以盈利为目的，而是通过为社会提品和服务以实现社会效益为目的。但是这里所说的非营利性不仅仅指不存在利润指标，非营利组织的经营项目往往受到限制,其经营项目同样必须符合组织的宗旨。比如我国《社会团体登记管理条例》规定：社会团体接受捐赠、资助，必须符合章程规定的宗旨和业务范围。必须根据与捐赠人、资助人约定的期限、方式和合法用途使用。另外，非营利组织的盈余和财产不得私分，必须用于符合宗旨的业务活动。国有事业单位如此规定，《民办非企业单位登记管理暂行条例》也是如此规定。尽管2004年颁布的民办教育促进法规定了民办学校的出资人可从办学结余中取得回报，而对出资人所取得的回报还是作了严格的限制。

一个企业的有效性是通过其产出是否达到组织目标来判断的，而组织效率的高低则由投入产出比来衡量。在企业中，利润的高低可以同时用来衡量组织的效益和效率；而非营利组织通常缺少这样的一个整体指标，这就严重地妨碍了管理的系统性。

(1)非营利组织的目标多元化给决策带来困难。利润指标为企业经营决策提供了单一标准。当企业面临多种替代方案时，决策人员必然会提出这样一个问题：哪个方案可以为企业带来更多的利润？当然，决策分析并非如此简单，还要考虑其他各种要素。但是，利润确实是企业决策的核心。而非营利组织一般不具备这种整体目标，相反，其目标常常是分散的、多元化的，管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成共识。

(2)非营利组织的产出很难进行测量。利润指标可以直接衡量企业的产出。但是，非营利组织的投入产出一般难以直接准确地加以测量，因为它们很难确定一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标。例如，学校可以聘请一位知名的教授，医院可以聘请一位名医，但是他们究竟能为组织做出多少贡献是难以衡量的。

(3)非营利组织不便于进行分权控制。由于企业目标明确，而且每个管理人员的业绩都可以根据其创造的利润多少加以评价，因此，高层管理人员可以将许多决策权下放给中下层管理人员。而非营利组织的目标通常是多元化的，绩效又难以测量，因此，许多重要的决策就不宜下放给中下层管理人员。当组织出现某一问题时，基层需要花费大量的时间和精力将问题逐级上报；而高层管理人员的决策也不一定能及时地付诸实施。这就容易形成官僚机构的作风，降低组织的效率。

(4)非营利组织的业绩很难进行比较。当企业都是以利润作为目标时，我们就可以对不同类型的企业进行比较。例如，将百货商店与汽车制造厂进行对比，看谁的利润增长速度更高？这样，不管企业之间在行业、规模、技术、产品、市场等方面的差别有多大，彼此之间都可以围绕利润进行比较。但非营利组织之间却难以做到这一点。只有当它们具有相同的职能时才可以比较。

2、享有税收优惠政策

我国公立非营利组织也即国有事业单位可以享受一定的税收优惠政策，免交营业税、企业所得税，而民间非营利组织从事经营活动则要缴交营业税。民办教育从事学历教育的免交营业税、企业所得税，如果该类学校从事的是培训项目的业务收入，则根据收入额要缴纳营业税。然而，在同一非营利组织的内部，这种界限是很难明确界定的，因此，这些组织会从中获得一定的利益。

3、不排斥企业化管理

1998年国家取消事业单位的全额拨款、差额补助、自收自支3种预算管理方式，转而对事业单位实行核定收支定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。2004年财政部出台的“民间非营利组织会计制度”设置的会计科目和会计报表参照了企业版本。从这些制度的改革可以看出，国家提倡事业单位尽可能做到经费自给，鼓励事业单位面向市场开展业务活动，通过有偿服务，取得收入来满足业务活动的支出需要，实行企业化管理。

非营利组织有效经营管理也不排斥营利行为，非营利组织的有效经营管理，恰恰需要引入营利精神和商业行为。政府部门和公益组织的服务对象并非是不可划分的社会整体。撇开社会政府的阶级倾向不论，政府对公众政策的微调通常会影响某一社会群体。公益组织的服务对象就更加容易明确。因此，在实施任一政策计划和公益活动时，目标人群的利益应该也可以被突出。由于营利性的管理和某些商业手段对提高服务质量和效率大有裨益，因此，它完全可用于针对特定人群的服务。其次，政府预算拨款和慈善机构捐赠资金有限，且发放时间不定，完全依靠这些资金建设公益事业的计划往往会因力不从心而流产。自谋财源、开发营利项目以弥补公益支出，已成为非营利组织的普遍趋势。另外，政府部门和公益组织往住缺乏透明度，社会对它们的日常工作缺少有效监督，绩效评价也缺乏客观标准，特别是难以体现在财务数据上。将营利性组织的一些经营管理方法应用于非营利组织，将有利于解决上述问题，提升政府和公益组织的廉洁度和公众信赖感。

4、业务收入并不一定是主要的资金来源

非营利组织则不是完全依靠市场来维持生存和发展。有些非营利组织资金的主要来源是销售收入，如地方医院主要通过向病人收取医疗费和药费来维持经营；私立学校的主要收入是学生上缴的学费；研究机构通过与外界进行项目合作研究来获得经费。像这些非营利组织，其生存与发展取决于市场，更多地依赖于业务收入。但是，其他非营利组织收入的主要来源则不是其从事业务活动取得的收入，比如我国林业部门所属的事业单位依靠财政拨款作为主要的经费来源从事森林保护、防疫、绿化等公共管理事务。

5、非营利组织的责、权、利难以界定

对营利组织而言，一般实行董事会领导下的总经理负责制。管理的权力是由股东选举产生的董事会所赋予的，总经理要对董事会负责，董事会要对全体股东负责。考核管理层的业绩可以以利润等指标作为依据。但是，对非营利组织来说，这种责、权、利却难以界定。这是因为其组织机构的负责人一般是由组织任命或者是由于出资而被任命，所以机构负责人对组织的影响力相对较弱。再者，非营利组织不以利润指标来评价业绩和经营状况，组织的效率和有效性难以定量考核。

二、国外非营利组织与我国非营利组织的区别

1、制度规范模式与准则规范模式的不同

在我国，财政部作为主管政府和事业单位会计的官方机构，一直采取“制度规范”而不是“准则规范”的模式对预算会计事务进行指导和管理。而许多国家由权威的(不一定是官方的)会计组织制定和关于公共部门的准则规范，用以指导和规范公共部门会计和报告，改进公共部门财务信息的透明度和可比性。

我国现行预算会计的“制度规范”按照组织类别分别制定与实施，划分为3个不同层次：总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。与准则规范模式不同，3个层次的模式只是对于特定的组织类别具有约束力，对其他分支的组织类别并不具备约束力。与“制度规范”相比，准则规范具有更好的适应性和灵活性，也更能与企业会计和报告传统做法相一致。在实践中“制度规范”很难做出适应性的调整，制度规范总是跟不上变化，导致制度规范缺乏灵活性。

2、投入资金来源的渠道不同

在国外的非营利组织中，市场化运作的非营利组织资金主要从社会取得，国内非营利组织的资金绝大部分从政府财政预算取得。总之，其绝大部分财务资金是从出售货品或提供劳务以外的其他渠道取得。而我国事业单位类型多，资金来源渠道也多。

3、资金管理与资金运用的不同

在国外非营利组织的资金管理普遍采用项目管理、管理及基金会计核算管理。我国事业单位从1997年开始实行“核定收支、定额或定向补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。

在资金运用方面，国外非营利组织资金采用项目管理与基金会计核算的方法，能够保证资金运用于特定用途的公益事业，并严格控制人员经费的支出。我国事业单位的经费运用既有用于公益事业,又有用于代替政府实现其行政管理职能，还有用于营利性经营活动。在支出结构中，人员经费所占的比例较大。

三、非营利组织的财务活动

非营利组织的财务活动是非营利组织以现金收支为主的资金收支活动的总称，主要涉及三个方面。

1、预算资金收支活动

预算资金收支活动是事业单位的重要财务活动。预算单位通过编制预算、实施预算、完成预算资金的收支活动。事业单位的预算规定了预算资金用于什么项目，每个规定的项目支出的金额是多少，定员定额的标准是多少。

2、预算外资金收支活动

1996年9月，国务院了《关于加强预算外资金管理的决定》(以下简称《决定》)。《决定》规定，预算外资金不是单位的自有资金，必须纳入预算管理；单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排。从财政专户中拨出，实行“收支两条线”管理。预算会计改革将事业单位的预算内资金和预算外资金改为统一核算和综合平衡。因此，预算外资金的取得与使用所产生的资金收支，便构成了非营利组织预算外资金收支活动。

3、经营活动

事业单位不以盈利为目的是相对的，例如：应用性研究成果可以转化为盈利，有条件的事业单位可以搞“创收”。现行制度将事业单位活动区分为事业活动和经营活动两大类。

民间非营利组织则更多地涉及经营活动，其成本费用的核算可以采用权责利发生制作为核算基础，而事业单位会计与企业会计也发生了某些趋同。比如：某些非营利组织要像企业一样编报收益表和成本费用报表，反映了非营利组织业务领域的拓展和管理方式变化的趋势。

参考文献：

篇10

[关键词]非营利组织；绩效测评；绩效管理；绩效测评指标

[中图分类号]C931.2　[文献标识码]A　[文章编号]1006－5024(2012)02－0041－04

一、引言

自非营利组织产生至今，其管理效率和组织绩效一直受到学者和社会公众责难，而且随着政府对非营利组织资助日益减少，非营利组织间对捐赠资源的竞争日益激烈，非营利组织自身的治理问题、管理问题以及政府对非营利组织的监管问题也日益凸显。非营利组织如何有效获取并高效利用稀缺且分散的慈善资源?如何实现组织目标与社会目标之间的平衡?非营利组织的运作绩效一方面直接反映其使命与目标的完成情况，体现其存在的意义及价值；另一方面则直接影响到各利益相关者对非营利组织的满意度，并进而影响非营利组织各相关资源的获取，从而影响到非营利组织的发展。因此，非营利组织自身的良好治理以及政府和公众对非营利组织的监督、支持都离不开对非营利组织运作绩效的认知。

二、非营利组织及其绩效测评

(一)非营利组织的涵义

目前国内学界对非营利组织的界定有代表性的大致有三种：第一种是广义的非政府组织，指政府和营利的企业之外的一切社会民间组织，包括社团、民办非企业单位、国有事业单位、人民团体、其他组织(含单位内部的、以企业形式登记的、未登记的社团等)(王名，2002)；第二种是狭义的非政府组织，指严格符合《社团登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理条例》的社会组织，即官方概念里的“民间组织”，包括社团和民办非企业单位两类组织(齐丙文，2002)；第三种中间的定义指在广义的外延上去掉国有事业单位或其他组织。本文研究主体界定为狭义的非营利组织。

我国自2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织简称非营利组织，并规定其特征为：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。贾西津(2002)提出非营利组织的五个基本特征为组织性、私有性、非营利性、自治性和自愿性。本文综合分析认为，非营利组织作为旨在为社会公众提供服务的社会公益组织，具有正规性、民间性、非营利性、自治性、自愿性和公益性等基本特征。本文研究内容针对狭义非营利组织并基于上述基本特征展开。

(二)非营利组织绩效测评

关于“绩效”的定义在许多研究文献中，绩效被视为无需界定的或已经约定俗成的前提或常识不予讨论，徐双敏(2003)认为绩效是效率(efficiency)和效益(result)的总和。综观目前有关绩效含义的论述，主要有结果绩效论、行为绩效论和技能、能力与价值观绩效论。本文分析认为，绩效是一个多维概念，包括结果、行为和技能、能力与价值观，并且可以划分为不同的层次，如组织绩效、团队绩效、员工个体绩效等。

非营利组织绩效测评将私营部门中的管理技术和非营利部门的管理特征结合，设计一套先进的指标体系，并以此对非营利组织绩效进行测量与评价。非营利组织不需要像企业直接应对市场竞争，不能用利润指标来衡量和评价组织绩效，但相比而言，非营利组织绩效测评指标体系的设计比营利组织更为复杂。

三、非营利组织绩效测评基本思路

(一)影响非营利组织运作绩效的主要因素

非营利组织的使命及战略影响其组织绩效。彼得・圣吉(1999)认为，使命决定一个组织的方向，它告诉组织成员何以会在一起工作，以及如何为这个世界作出贡献，不具有使命，组织便会缺乏建立的基础，组织成员也不理解为什么某些意图和结果比其他的更重要。法兰西斯・赫雪班(1998)认为，万事以使命为起始，万事皆源于使命。本文采用使命的定义为：使命指组织存在的根本理由和如何使组织得以存在的基本行为规范及指导原则。非营利组织基于其使命决定组织运作战略和目标，而目标引导非营利组织的运作管理过程及管理行为，进而影响其组织绩效。

系统管理理论认为，组织是一个系统，是由相互联系、相互依存的要素构成的，系统在一定的环境下生存，与环境进行物质、能量和信息的交换，系统从环境输入资源，把资源转换为产出物，一部分产出物为系统自身所消耗，其余部分则输出到环境中，系统在投入――转换――产出的过程中不断进行自我调节，以获得自身的发展。本文认为，非营利组织运作过程也可以看作包含资源输入、转化及结果输出三个环节的一个系统过程，非营利组织绩效分析离不开对该过程中每个环节主要内容及其表现的分析。

采用利益相关者模式对企业组织绩效进行评价已在理论界得到广泛认同(陈维政等，2002)，但在非营利组织绩效评价领域，基于利益相关者角度评价非营利组织绩效还较少见。Theodore H.Poister(2003)认为，在非营利部门，董事会成员、管理者和员工、志愿者、消费者和病人、债券发行组织等利益相关者都与是否有效使用绩效测量以便改进组织的管理、决策、绩效和问责性等有着利益相关。本文认为，利益相关者理论同样适用于对非营利组织的绩效测评，根据利益相关者理论，非营利组织绩效测评的主体应是利益相关者群体，主要包括董事会、捐款人(资助人)、政府、顾客、高层管理者、员工、志愿者、运作机构、受益人、其他社会公众等。各利益相关者影响着非营利组织的资源输入、转换和结果输出，非营利组织绩效分析必须考虑各利益相关者对非营利组织的期望、态度及其行为。

(二)非营利组织绩效测评基本思路

博尔曼的两因素论认为绩效评估应包括任务绩效和周边绩效。其中任务绩效指与被考核人员的职责、任务的工作结果相联系，从工作数量、质量和时效等方面评价，结合工作产出确定衡量标准；周边绩效指对达成职责、任务，以及对组织运行有影响的支持工作因素，涉及对工作态度、工作风格、组织协作、人员与团队管理等方面，用典型行为来描述。邓国胜(2001)构建的非营利组织评估模型包括四个子模块：非营利性评估、使命与战略评估、项目评估和组织能力评估。陈俊龙等(2003)认为非营利组织绩效测评指标应包括使命达成度与社会接受度、效率或运作有效度、投入程度、满意度、配置平衡度和角色转换度等。唐跃军等(2005)基于层次分析法对非营利组织绩效测评内容进行权重设计，主要包括基本状况、组织治理、公共责任、资金使用、信息披露、筹资活动等6个一级指标、28个二级指标。刘宇萱

(2005)提出的非营利组织绩效评估内容包括非营利组织提供的公共服务数量、质量，非营利组织拥有的有形资产和无形资产的数量，公益性、信誉、融资能力、抗风险能力、评估主体等方面。本文结合前述非营利组织运作绩效主要影响因素，以非营利组织运作过程为主体框架，基于组织使命与战略分析，考虑各利益相关者对非营利组织绩效的影响，提出其绩效测评基本内容框架如上图所示。

四、非营利组织绩效测评指标体系的确定

关键绩效指标(KPI)是通过对组织内部某一流程的输入端、输出端的关键参数进行设置、取样、计算、分析，衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，是组织绩效管理系统的基础。KPI来自对组织战略目标的分解，是对绩效构成中重点运营活动的衡量。因此，本文对非营利组织绩效测评指标的提炼首先基于KPI绩效管理思想。

1992年，罗波特・卡普兰(Robert Kaplan)和戴维・诺顿(David Norton)研究提出绩效管理的平衡记分卡(BManced Scorecard，BSC)管理思想，突破了传统以财务为核心的计量评价体系，将战略与绩效指标有机结合，从财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度对组织绩效进行综合评价，并通过指标之间相互驱动的因果关系实现绩效考核、绩效改进以及战略实施、战略修正的目标。本文基于非营利组织资源输入――转换――输出的系统过程，以KPI绩效管理思想为基础，融合BSC绩效管理思想，将非营利组织绩效测评指标体系设计为三个组成部分：非营利组织使命与战略相关绩效测评指标、非营利组织运作管理相关绩效测评指标(包括资源获取与转换过程)和非营利组织服务效果相关绩效测评指标(如上表所示)。