企业成本会计准则范文

导语：如何才能写好一篇企业成本会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：新会计准则；企业；成本核算

一、企业成本会计核算的特点

互联网经济形势下，信息技术的发展也影响着企业成本会计核算工作的方式。受益于网络技术，目前企业的成本会计核算呈现出信息化和统一化的特点。互联网经济的快速发展，一大批互联网企业不断涌现，这些企业不同于传统企业，一方面它在生产材料、企业运作上，依托于互联网，另一方面作为互联网企业，对待信息传递及时、灵活是它的特色，所以在成本会计核算工作上，信息化趋势也越来越明显，成为企业成本会计核算的特点之一。互联网和信息化技术的影响，现代企业的发展受地域限制的因素越来越小，很多企业都形成了跨地区的集团经营模式。针对这类企业，会计在核算企业成本时，也朝着统一化的方向发展，在集团内部分级核算，最后汇总于集团成本会计核算工作中。

二、新会计准则实行后企业成本核算的改变

(一)生产成本核算的改变

新会计准则实行前，在生产成本核算工作方面，一直实行的是吸收成本法，计入生产成本核算部分的主要包括材料费用、人工费用和制造费用。新会计准则实行后，企业的生产成本费用核算方面进行了相关调整，比如对工业企业进行的成本核算，原本计入产品成本的支出，现在归于当期损益，而原来归于当期损益的费用则归属为产品成本。

(二)直接材料成本核算的改变

新会计准则实施后，在直接材料成本的核算上，也有了一些调整。比如当生产原材料的存货可变现净值不足成本时，应当做好计提存货跌价的准备，计算好资产损益情况，并入到当期损益中。已经计提存货跌价准备的原材料存货，同时还需要做好结转存货跌价准备。另外，直接材料的成本核算上，还增加了一些新的内容，像存贷款等资本费用的利息核算方面的调整。

(三)直接人工成本核算的改变

新会计计算中，人工成本的核算工作改变较大。在对企业人工成本进行核算时，按照新会计准则，只要是企业为公司职员支付的劳动报酬，包括薪酬和福利，都属于职员的薪酬范围，并把其纳入到服务带来的经济利益中来。即职工提供服务所获得的劳动报酬，除了解除劳动关系所获得的补偿外，其他都要计入到公司的相关会计工作中，改变了之前的劳动支出费用太过随意的会计核算行为。

三、新会计准则下企业开展会计成本工作的途径

(一)加强会计人员学习，提高综合素质

实行新会计准则，是为适应我国企业会计核算的发展现状，而作出的改革和完善。但同时在具体的实践中，它也给企业会计核算工作带来了挑战。新会计准则，相对之前的会计准则，有了新的变化和调整，这也给企业成本会计人员带来不小的难题，为了适应新会计准则，提高会计成本核算的效率，需要强化企业会计人员对新会计准则的学习，通过学习明确新旧会计准则的不同，能够按照新的会计准则进行企业成本核算工作，增强自己的职业能力，与时俱进，提高工作效率。

(二)增强企业成本效益观念，发挥成本会计核算职能

新会计准则的实行，更重视企业的成本效益的核算工作，所以企业的会计工作人员也必须树立起企业成本效益意识，注重发挥企业成本会计职能。在新会计准则实行之前，我国长期实行的对成本的评价标准都是以企业成本工作绩效为依据，由于成本效益的复杂性，不能仅考虑某一段时间内劳动所带来的损耗成本，综合考虑企业生产各个环节所产生的成本效益，可以从产品本身成长指标出发，反映出其中的成本效益。比如，为了加强企业工作成本效益的考核，要重视评价投入和产出的关系，企业会计人员在核算公司成本时，要明确产品投入越少越好，产出投入越多越有利，产品的投入实际增长最好要低于产出的实际增长，要不断提高产出，降低投入。

(三)加强对新会计准则的掌握

新会计准则的实行，不仅有利于优化企业成本会计核算工作，也让我国的企业成本会计工作制度更加接近国际普遍实行的会计准则，为企业之间的国际经济贸易合作所产生的会计核算工作带来便利。根据我国目前经济快速发展，以及中小企业、创新性企业不断涌现的形势，加强各企业会计人员对新会计规则的掌握，更能促进企业成本核算工作的开展。比如对于生产型企业来讲，新会计准则包含的一些变化，对生产型企业有不小的影响，所以在运用新会计准则时，企业需要更加重视相关的培训工作，例如组织内部会计工作人员外地培训学习或者请专业培训人员展开培训等方式。另外对于上市公司而言，因为关系到广大股民的利益，所以要加强对新会计准则的学习掌握，完善企业的成本会计核算工作，控制好企业成本，增加企业利润。

(四)借助财务软件工具

现在信息技术的发展，给企业的工作也带来了诸多便利，在企业会计核算工作方面，借助专业的财务软件来进行公司财务核算，大大增加了财务工作的便利性，不仅有利于提高工作人员的工作效率，而且也增加了工作的准确度，减少了人为错误。在新会计准则中，很多的细节都可以通过使用财务软件来体现，这给企业会计人员的工作带来了帮助，所以企业要提高对专业财务专业的使用，借助其提供的明确的数据信息来帮助企业合理控制成本。

(五)增加会计工作的控制机制

会计工作，是对企业财务运作的整体进行核算，不仅仅是数据的统计，也有利于企业成产、经营体系的完善。成本控制是企业增加盈利的重要方式，利用企业的会计核算控制职能，很多企业通过对数据的分析，明确了企业成本控制的方向，新会计准则下，对企业成本会计核算工作进行新的调整和安排，企业根据这些新的会计准则，有利于更好地控制成本，给企业的整体运作提供了财务保障，有利于企业增加盈利。

四、总结

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一、调整生产成本核算

我国企业在生产发展的过程中，所采用的会计准则制度多为传统会计管理模式，在产品成本核算中，使用的是完全成本法。即会计人员在产品生产的过程中，将其涉及的直接材料、人工费用以及制作费用等各个部门进行核算。在这种成本核算中，其根源问题在于无法准确的区分存货成本与计入当期损益的期间费用。在新企业会计准则中，针对这一问题则有了全新的调整，主要体现在以下几个方面：首先，在产品生产的过程中，针对产品的原料、运费等存货中产生的费用进行相关规定；其次，针对企业产品存货期间产生的盘盈或盘亏进行了调整；再次，新企业会计准则对企业的固定资产的减值损失进行了相关规范；最后，企业在日常生产管理中，针对其中存在的问题，相关部门针对固定资产后续中不符合资本化条件的部门进行完善，例如：机器维修费用。与此同时，针对传统会计处理规则，《企业会计准则》中明确规定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而是应当在发生时确认为当期损益。

二、调整直接材料成本核算

企业在日常生产中所消耗的直接材料，都是从原材料存货的采购成本或者其他渠道的取得成本转化过来的。而在直接材料成本核算中，其调整内容主要表现在以下几个方面：首先，针对原材料的储存如果其可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益；对于生产领用的原材料、周转材料等存货，已经计提存货跌价准备，则需要同时结转其存货跌价准备，即借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”等科目；用于销售的产品存货，其跌价准则在确认销售收入的当期予以结转，冲减了销货成本。其次，针对生产领域的材料成本计价，会计人员可以在原有的基础上引用与之相对的后进先出法、加权平均法以及个别计价法等，而这些方法的使用，需要结合企业自身的发展状况以及材料的数量。在新企业会计准则中，后进先出的计价方法已经被取消。与此同时，在材料成本计价中，相关会计人员还应结合着市场材料的发展趋势，对其做出合理的判断与分析。以便从根本上确保材料成本核算的准确性。

三、人工成本核算

受我国社会经济发展形势的影响，我国企业会计在日常运行的过程中，至今没有形成统一的人工成本核算体系，一些企业在人工成本核算中，职工的范围、薪酬在界定的过程中，都存在一定的片面性。而人工费用作为企业整体成本核算的一部分，若不能对其进行准确的核算，则会直接影响到企业的整体成本核算。在新企业会计准则中，针对人工成本核算做出了全面的界定，同时也改善了长期以来人工成本的管理模式，扭转了劳动耗费与补偿中存在的问题。根据新准则中的相关规定，职工的薪酬主要包括职工的服务成果、劳动力付出以及一切薪酬福利等各个方面。除去解除劳动合同的人员，其他的都应当将职工纳入企业的人工成本核算中，并以此来规范企业员工的社会随意性。然而在实际发展中，一些老工业企业在发展的过中，针对企业人工成本核算，仍沿用计划经济时代的惯性，如将产品成本划分为原材料、燃料与动力、工资等各个项目进行核算。而结合社会经济的发展形势，这一核算方式已经无法满足企业的生产发展模式，对此，新会计准则将其调整为“直接人工”。

四、核算制造费用

在企业日常生产过程中，产品的生产除了一定的人工费用以及原材料费用外，还涉及到相应的机器制造费用。在我国企业生产中，多数企业将制造费用作为部门费用进行核算，且在汇总的过程中，由多个部门进行归集、总结。在实际核算中，制造费用不属于当期损益，因而在核算的过程中应直接与管理费用进行划分。对此，新会计准则做出了一下几方面规定：首先，针对企业固定资产的维修费用，新会计准则明确指出固定资产维修费用不符合资本化条件的，在维修的过程中，应及时的纳入管理费用和销售费用中。而针对机器维修期间产生的停工损失，不应将其纳入制造费用中，而是纳入当期损益中。以此来确保制造费用的准确性。其次，在产品存货期间，传统的成本会计往往将盘亏、盘盈或毁损纳入产品所在部门进行集中处理，而在新会计准则中，也会这状况做出了明确规定，将其按照相应的规定纳入管理费用或者营业外支出，盘盈的在产品存货一般冲减管理费用，

五、总结

综上所述，随着我国经济的迅速发展，新会计准则在实施的过程中，不仅规范了企业成本核算体系，同时还对在一定程度上完善了企业成本管理。由此就需要企业会计人员在管理的过程中，能够严格按照新会计准则对企业成本实施核算，在节省企业资金投入的同时，还能推动企业的市场发展。

参考文献：

[1]杨祥玲.新准则下成本会计实务的变化探讨.中国经贸.2010(2):185-186.

[2]姜忠华.新会计准则下成本会计实务的变化及对策.经济技术协作信息.2011(8):51.

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第一，成本的管理手段没有科学成本体系支撑，过于落后；第二，成本管理的现状与企业转换经营机制之间存在较大的差异，对于企业成本宏观调控和占据市场竞争主体都有所干扰。所以，改革成本管理方法与手段，从而针对性地建立新型管理模式，在这样的大背景下，新会计准则下的成本会计得到了业内人士的认可。

二、新会计准则下企业开展成本会计工作的有效途径

(一)提升会计人员综合素质，强化理论学习

对于国内的会计理论和实践而言，新会计准则的提出，也带来了最新的挑战，同时，也成为摆在企业成本会计工作人员面前的一道“难题”，这一“难题”解决，直接关系到人员是否能够做到与时俱进。企业成本会计工作人员应当强化对新会计准则相关知识的学习，能够对比新旧会计准则下成本会计工作的本质区别：将制度作为主体的会计核算，会计人员只需要按照规章制度开展会计核算工作就行，但是新会计准则却是讲主体放在了原则之上，要求每一位会计人员都拥有职业判断能力。因此，在成本会计人员自身素质得以强化的同时，企业成本会计人员还需要更快、更及时地适应新会计准则提出的工作要求。

(二)树立成本效益观念，将成本会计职能充分发挥出来

在新会计准则下，企业成本会计工作人员应当懂得树立成本效益和成本观念，才有利于成本会计作用于职能的有效发挥。长时间以来，成本唯一的评价标准都是企业成本工作绩效的评价。但是这样是无法站住理论这一角的。考虑到成本仅仅是表现出了在某一个时间段内劳动形成的消耗，但是却无法从产品本身的成本指标反映出应有的效益。所以，考虑评价投入与产出关系，才有利于企业成功工作绩效考核：第一，越少的产品投入越好；第二，产出的投入越多越好；第三，产出的实际增长高于投入的实际增长最好；第四，产出的减少应当高于投入的减少；第五，产出应当不断地上升，而投入需要不断降低。

(三)将新会计准则要求落实到具体实务工作中

光有理论，如果无法运用到实践是毫无意义的。作为企业成本会计工作人员应当将理论结合实际，将新会计准则要求落实到企业具体实务中，才能够确保工作的顺利开展。

(四)灵活运用成本会计，完善成本会计组织

为了更好的适应现代化企业成本会计发展，在新会计准则的引导之下，就需要完善成本会计组织，并且针对性地建立出规则制度，并且实行全方位的成本管理，确保企业每一位成员都能够关心成本、重视成本。与此同时，企业也需要考虑自身实际，站在我国国情的角度，才有利于成本会计工作的顺利开展。国内企业也可以借鉴发达国家的管理理念，站在现代化企业制度的角度上，考虑到企业的不同，适当运用质量成本会计、责任成本会计、作业成本法与作业管理、战略成本管理等多种方式，促进企业成本会计工作全面、顺利的开展。

(五)凭借新会计准则出台契机，实施作业成本法管理

除了上述几点工作之外，企业还应当懂得借助新会计准则出台这一契机，改革企业成本管理体制。如：借助新会计准则实施作业成本法。新会计准则是一种全新的会计理念，和作业成本法理念实施不谋而合。相比旧会计制度，新会计准则要求对企业原本的系统加以调整，这样也能够为作业成本法的实施扫清障碍。新会计准则的提出，要求作业成本法管理应当坚持：第一，消除低增值成本，或者是将其最小化；第二，引入效果与效率，确保增值活动能够顺畅的衔接；第三，发现问题出现的根源，及时地进行改进调整；第四，将不合理的假设以及错误的成本分配所导致的扭曲根除，提升成本信息对决策的有用性，这样也有利于成本信息质量的提升。

三、结束语

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成本会计工作的内容随着市场经济的发展不断发生变化，其职能范围不断扩大。

1对成本会计的认知

11成本会计与其他学科内容交叉

成本会计作为会计中的一种与其他的会计之间存在很大的交叉，在进行成本核算的过程当中往往涉及管理方面的相关知识，同时也离不开财务会计的支持，因此成本会计是一个多学科交叉的领域。

12混淆成本会计与成本管理

成本会计在很大程度上是围绕着成本核算工作来开展的，通过成本核算能够对相关的情况进行详细的掌握，对成本进行有效的控制和管理，从而使企业能够提高经济效益。但是当前很多成本会计只是单纯地进行成本核算工作，而在成本管理方面的力度还远远不够。

13生产成本比重下降

随着相关技术不断走向成熟，当前在生产领域的成本在不断降低，而相应的营销以及仓储等环节的成本却不断提升。当前成本会计将核算的重点放在生产成本的控制之上，而对于营销以及其他环节的一些成本却缺乏足够的重视，这在很大程度上导致会计信息质量下降，甚至出现失真的情况。

2新经济环境和管理方式对成本会计的冲击和影响

21知识经济带来的冲击

随着知识经济时代的到来，知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大，在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗，而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。

22新制造环境对成本会计的冲击

在现代化的制造环境当中，各种先进的机械设备的采用，极大地改变了传统的生产模式，使生产效率得到极大的飞跃，也使生产过程当中的成本不断降低，生产效率不断提高，造成成本下降。在现代化的制造环境之下，制造费用所占的比重不断上升，而直接的人工成本则在不断缩水，只有制造成本的1/3。如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革，而是将制造费用由人工工时去进行分配，势必会导致会计信息的失真。

23竞争加剧使管理者更希望得到准确成本信息

随着我国改革开放的不断深入发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境，为了能够在激烈的竞争当中不断地发展壮大，各个企业都十分重视对自身成本的控制，从而使自己的产品更具有优势。

24企业生产组织特点将发生变化

知识经济社会中，人们的需求丰富多样，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。

3解决对策及建议

面对现代成本会计的发展趋势及存在的挑战，我国的成本会计工作如何结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，值得我们深思。

31完善我国成本会计的理论体系

完善成本会计理论时，随着注册会计师行业的不断成熟，注册会计师的队伍将逐渐壮大。这批高素质人才在经过实践的历练后，他们不会选择在日常的会计核算中墨守套路，做一个核算机器。而更倾向于积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业的特点结合自己的决策来选择适合的会计政策去处理会计实务问题，从而进一步达到并实现理论创新的目标。

32会计行为客体的要求

企业进行会计行为，主要是为内外部的信息使用者服务。日前，我国市场经济体系的不断发展逐渐促使这些使用者对会计信息特别是对于那些具有可比性的信息的相关需求大幅度增加。在这一情况下，会计准则也就应运而生并充当规范体系内的合理补充。特别是对于那些多个利益主体并存的大型的会计主体而言，由于各个利益主体对信息的需求各异，有些甚至是相悖的，为满足各自的信息要求，企业会更加倾向于作为公认会计规范的会计准则去很好地解决这一难题。

33会计环境的要求

随着经济制度的进一步发展，完善和改革我国会计准则制定机构也逐渐被提上议程。而这一日益完善的系统机制会使得制定出来的会计准则更加的规范合理。因此，在多部门同一协作下制定出来的会计准则将会更好地为服务并规范会计核算工作，而逐步完善的准则体系也使其有朝一日取代会计制度成为必然趋势。

完善成本会计组织，提高全员素质，需要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位，全过程，全员管理成本，使决策层和所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德以外，不仅要懂会计还有财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；随着战略管理、限制理论、行为科学和系统工程等各种科学技术在成本会计领域中得到了广泛的应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计，如适合多数企业需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和作业成本法与作业管理以及战略成本管理等。

对此，我们应视不同企业的具体情况区别对待，同时还要熟悉并掌握现代成本会计理论与方法，学会预测，决策和控制，准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核，分析成本，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的作用。

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成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，成本会计理论的主要依据现代数学和数理统计的原理和方法，成本会计理论的最基本要求是成本最优化。林场成本会计理论可以对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制和考核，为林场经营成本控制和可持续发展提供重要决策。目前随着我国林场业务范围的不断扩大，林场会计成本核算成为当前林场面临和解决的重要问题之一。同时，由于我国林场经营体制和模式的计划思维束缚，在会计政策选择上还存在很多工作要做。成本会计理论对林场经营和发展也起着非常重要的影响作用[1]。现代经济与技术的飞速发展，为林场经营提供了良好的环境，市场经济的运作模式结合空间也为林场提供了重要资源。但是林场经营不同于一般的企业经营，尤其是在生态型经济日益成为公众关注焦点的背景下，林场成本会计理论对企业的发展也产生了非常重要的影响。

企业化运作的会计准则对会计科目的设置非常重视、而且会计报表的编制也是日常工作中的一项重要内容，但是经济业务的会计处理方法对于林场的运作方式不是完全适合，一套完整的企业财务会计核算体系不能简单的照搬到林场经营当中。财政部会计司2016年工作要点中着重指出要研究制定企业产品成本核算和管理制度，深入调研企业产品成本核算和管理情况，研究制定企业产品成本核算和管理制度。作为林业行业中的企业和办企业林场，对成本核算政策和理论的需求同样也被提上日程。分析林业成本会计的当前状况，探讨制定适合林业企业发展的准则要求成为当前影响和提升会计准则的一项重要工作。

二、林业成本会计的现状及存在的问题

目前林业企业的成本会计核算按规定应执行企业会计准则，但企业会计准则对林业企业成本核算的规定范围比较狭窄，尤其是在当前我国林业企业发展速度持续增长的前提下，不能很好的适应企业财务状况。具体存在以下几个方面的问题。

（一）企业准则对林场会计的规定不够具体

企业会计准则体系是从大农业的角度出发，对林业企业的发展做出了总体的定性和要求，但是具体到某个工作领域应当遵循的原则和准则没有给出具体的要求。例如林业与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，但是至于通过何种途径披露，披露的主要内容是什么等等问题并没有具体交代。因此这给林业企业和林场的财务管理造成很多盲区，没有具体的政策指导就意味着林场个体之间没有统一的要求和规范，林场之间的对接和合并问题也会因此受到很大程度的影响。这对林场管理的发展造成了很大不利影响。同时企业会计准则以会计科目为主要依据、经济业务的处理、会计报表的角度出发，涉及成本费用的内容不足以支撑林场会计成本的核算，只简单规定了成本核算对象和成本核算期这些问题无法满足经营范围日益扩大的林场发展需求。总而言之，单纯的依据企业会计准则核算林场会计成本问题是不能很好的反应林场发展实际状况的。

（二）企业会计准则对林业成本核算的原则规定指导性不足

虽然企业准则规范了林木资产的成本核算对象，但是林木资产的核算对象时随着林场经营环境和自身经营范围变化而不断变化的，例如有的企业化运作的林场在固定资产保值投资方面业务增多，原有的核算对象又不包含这些新业务，这就造成了很大一部分新增要么没有被纳入到核算对象当中，要么被归到与之不想对象的科目当中，无论怎么样都为林场，尤其是国有林场的国有资产管理带来很大漏洞。林场成本会计理论的出发点就是为林场财务管理工作实践提供指导，当实际情况发生了变化的时候，这些与之相对应的企业完善制度也会随之发生相应的变化，而且这也应当成为企业生产和发展运作过程中必须解决的问题。在《企业会计准则第5号―生物资产》的总则中将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，这些分类规定对于林场会计成本核算有了一个大体的指导，也可以作为理论基础，但是林业会计成本管理没有根据这些基础做出相应的延伸，也可以理解为林业会计可以随意延伸，因为这里是一个规则盲区，这为林场今后的会计成本核算工作留下了很大隐患。

（三）天然林的估价入账的成本问题

企业会计准则当中的生物资产会计准则规定，林场林木成本，应当按照名义金额确定，同时还要计入当期损益，名义金额为1元。自行营造的消耗性林木资产和公益性林木资产的成本，根据造林费、抚育费等直接支出确定。这对我们的发展林场成本会计管理具有非常重要和积极的作用，但是其中也存在一些不合理之处。公益性林木的资产成本不能简单的按照造林费和抚育费之处确定，因为公益性林木是一项没有回报的项目，企业化运作林场过程中这项内容必然会偏向于计划经济体制下的会计成本核算理论，这些都为林场的财务管理工作带来了复杂的挑战，如何为公益性和经营性林场资源核算成本，将其归为成本核算理论中的哪一类都成为影响整个财务管理系统的关键支持，这些也都成为影响和提升整个关键问题运作的必然趋势。在处理这些实践问题的过程中也必然夹杂和蕴含着会计理论核算的整体问题与不足之处。

三、林场成本会计理论问题的对策创新探讨

林场成本会计理论是当期和今后一段时期内指导林场有序经营的财务保障，针对目前会计理论中存在的与实际工作不符之处，应当着重在宏观理论的具体化，企业会计准则的指导性，以及传统成本核算的创新性等方面做出相应的改善和创新。

（一）宏观理论的具体化

正如上文所述，企业会计主责对林业企业成本会计理论上做出了宏观指导，但是仅仅以大农业思维对林场会计成本所指导性阐述不足以解决林场实际会计工作中遇到的各种问题。因此还应当将这种宏观理论给出具体化的设计和延伸。对于这种延伸应当是统一的、法规范的，并且能够反应当下林场会计工作实际情况的一种有效延伸。为此我们应当深入调研和总结当前林场会计成本核算中遇到的各种问题，对制约会计成本工作中遇到的各种难题做出相应的规划和指导，而且在这样的规划设计中还应当设计国有林场和林业企业两种不同性质的林场，林场经营不同于企业经营，林业资源有公益性的一面，尤其是在当下生态性经济发展日益凸显的环境下，必须为林场经营设计一套能够促进其持续发展的会计财务制度。在确定了宏观理论的前提下应当在学术界、政府部门和林业部门共同努力结合实际，创新林场会计成本理论问题。

宏观理论的具体化也是由当前林场会计工作遇到的各种问题决定的。因此以解决实际问题为突破口，牵动理论创新，确保每一项政策和理论的制定都有相对应的案例和普适性，这就需要林业部门充分调动内部工作人员尤其是财务人员的工作积极性，将领域内的问题进一步深化，而且这些工作也对林场的发展具有积极的促进作用。

（二）深化企业会计准则对林场管理的指导性

企业会计准则是针对我国所有企业会计工作制定的。林业企业只是作为其中的一部分内容出现，虽然对林业企业的会计工作做出了相关界定，但是这种界定的指导性不强。也就是在实际的工作中还不能充分的发挥作用，这无法满足企业对这种状况的发展和理念的继承。为此深化企业会计准则对林场会计成本理论的指导性是当前破解林场会计成本核算的重中之重。深化指导性的关键点在于林场的特殊性和准则的普遍性之间关系的处理。将二者有机结合起来就是一种崭新的、适合林场成本会计工作的理论创新，有了这种理论创新，林场会计成本核算将更加安全和完善。

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（一）成本核算难以准确进行。目前，我国政府会计体系中主要采用的是收付实现制，也称作现金制。收付实现制能够具体地体现政府部门实际的收入支出状况，避免传统方法中容易出现误差的弊端，在行政单位会计、财政总预算会计、事业单位会计中应用广泛。但随着我国经济的飞速发展，政府业务量逐渐增加以及政府改革的需求增强，以收付实现制为基础的会计核算准则已经不足以处理繁多的政府会计事务。在收付实现制下，缺乏对公共产品的成本核算，而且非现金交易也不能及时核算，难以实现收入与成本的配比，无法提供详细的项目成本或每一期间费用的信息。

（二）资产运行难以准确核算与披露。任何一个政府在给社会公众提供公共产品和服务时，其使用的不仅是靠税收和举债而来的资金，而且在不同程度上使用政府拥有的资产。例如政府投资主办的国有企业或非企业机构，政府所有的土地、建筑物、道路、桥梁、河流、山川等有形基础设施和自然资源。但是我国政府的很多资产并未完全列入资产账目，即便是对其所拥有的资产进行核算，也是仅限用于登记与核查审计。当用于购置与构建政府资产的财政预算资金支出后，能够用于其记录与核算的原始数据就无法再进行恢复。没有列入政府资产的项目，就不能按市场价格或公允价值来估计其价值，这些资产在今后的使用年限里所产生的折旧或者摊销金额，以及这些资产的运作水平和运营效率都不能进行准确的核算与完整的披露。

（三）预算管理改革难以推行。政府需要向公众提供所需的公共产品和公共服务，在此过程中需要消耗一定的资源，这就要求政府能够对其投入资源的成本及其产出进行有效的确认、记录和计量。预算作为一种规划与控制机制在政府管理中占有支配性地位。当一项预算通过并实施，成本信息作为预算的反馈，已发生的成本可以与预算进行比较，服务于成本控制。所以，不论政府采用什么类型预算，政府成本会计都将会发挥重要作用。殷红（2012）指出，目前我国的行政事业单位固定资产不计提折旧，长期债务不预提利息，不能真??、准确地反映各政府部门提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。推行绩效预算是我国预算管理改革的重要目标，由于政府会计尚不核算成本，我国当前并不具备推行绩效预算的条件。

二、政府引入成本会计将面临的问题

（一）资产的计量难度大。政府成本中一些资产会出现难以计量的问题，在一定程度上阻碍了成本会计信息为绩效型政府服务。成本是指为达到特定的目的（如生产产品或提供服务）所消耗的资源或承担的债务的货币价值。但是并非所有被消耗的资源都能被准确地计量和确认，如自然资源，其成本计量具有一定的特殊性，将其进行资产化以及成本管理的难度很大。同样也很难将其业绩与成本进行直接配比，因为业绩测量比成本测量更加抽象，更加困难。因此，如何对政府的业绩进行测量考评有待于进一步研究和探索。

（二）引入权责发生制需要过渡期。财政部的《政府会计准则――基本准则》，明确规定政府会计中的预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，这意味着以收付实现制为核算基础的政府会计体系要向逐渐引入权责发生制进行转变。但我国大部分从事政府会计的工作人员习惯于传统的收付实现制下的政府会计模式，缺乏对权责发生制等会计核算原则的深刻理解，这不利于权责发生制的引入，也不利于我国政府成本会计的改革发展。

（三）缺少配套的成本会计信息系统。由于我国政府会计缺少成本会计体系，也就缺少配套的成本会计信息系统，而且成本会计的核算过程需要大量的财务和非财务数据信息，在信息技术不发达的时代，这些财务和非财务数据信息的采集、加工作业都会耗费大量的人力物力。近年来，随着现代信息科学技术迅猛发展，我国政府机构的信息化步伐也在不断加快，各类管理软件的功能日趋强大，大幅提高了信息采集和处理工作的效率，标志着构建成本会计信息系统的技术环境逐渐成熟。

三、我国政府成本会计的发展策略

（一）制定相关法律和规章制度。健全的法律制度环境能够保障在政府机构引入成本会计这项工作顺利进行，有利于提高各级政府机构对于引入政府成本会计的积极性。通过对引入并推行政府成本会计有关国家的考察发现，它们均制定并了与政府成本会计相关的法律或规章制度。美国国会先后通过了首席财务官法案（1990）、政府绩效与结果法案（1993）、联邦财务管理改善法案（1996）等多部法案，均涉及到政府成本会计问题，并且FASAB还专门针对政府管理成本会计制定了相关的美国联邦政府会计概念框架，即管理成本会计准则（SFFAS No.4）。特别是美国联邦财务管理改善法案（FFMIA），为美国联邦政府的财务管理制度改革提供了法律制度上的保障。

除了要健全相关的法律法规之外，还应有针对性地制定相应的成本会计准则。成本会计准则的制定是一项相对复杂的工作，应该结合我国的具体情况，也要与其他会计准则相协调，与会计处理原则保持一致。在政府成本会计准则中，该体系至少应包括政府成本会计的目标、对象、核算原则、核算基础、会计处理方法等，还要包括政府成本会计报告等内容。

（二）推行独立的成本会计体系。我国现行的政府会计体系中包括政府预算会计与政府财务会计，政府预算会计对政府预算资金的收入、支出、结余的情况进行记录和报告，政府成本会计披露关于政府提供商品或服务的成本信息，同时在预算会计中，制定预算审批的标准需要参考成本会计核算资料。成本会计和预算会计的差异在于，成本会计的核算应该以权责发生制为基础，而我国现行的预算会计以收付实现制为基础。为此，国际上部分国家对政府会计进行了改革，如新西兰把成本会计和预算会计融合，法国采取的则是把成本会计和预算会计分离。贝洪俊和施建华（2010）横向列举了美国、英国、加拿大、新西兰、法国以及IFAC的政府成本会计研究成果，提出构建政府财务会计、政府预算会计以及政府成本会计的三元政府会计体系。法国是世界上第一个建立预算会计系统、财务会计系统和成本会计系统“三足鼎立”的政府会计模式的国家。由于我国政府会计是以收付实现制为基础的预算会计，我国可以适当借鉴法国的做法，将政府预算会计与政府成本会计分离，在现行的政府预算会计体系和财务会计体系之外，建立一个相对独立的政府成本会计体系。政府预算会计与政府成本会计这两个体系之间既存在联系也存在区别，政府成本会计为政府预算会计提供预算审批的信息，但在核算方法和核算内容上将会体现出一定的差别。

（三）权责发生制与收付实现制有效结合。引入权责发生制需要经历一个过渡与适应的过程，国家正在积极地推动相关政策的出台和实施。实现权责发生制需要与收付实现制形成良好的结合，在我国政府会计改革的初期，要以收付实现制为主，发挥政府职能的主要作用。随着政府会计改革的不断推进，政府的参与管理职能逐渐向综合管理职能进行转变，权责发生制的应用范围在不断地扩大，而收付实现制的应用范围不断地缩小，最终形成以权责发生制为主?А⑹崭妒迪种莆?辅的政府会计核算基础。《政府会计准则――基本准则》规定，政府会计体系包括预算会计与财务会计，其中预算会计是以收付实现制为基础，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算；而财务会计是以权责发生制为基础，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算。未来我国的政府会计的核算基础存在转向权责发生制的良好预期，对政府机构的成本会计构建有着积极的促进作用。

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在经济全球化发展进程中，作为污染物排放主体的企业应承担相应的环境责任，并在会计系统中予以计量反映。欧美国家会计界和有关国际会计组织率先开展了这一领域的研究，并从20世纪80年代起就陆续了一系列针对企业承担环境责任的会计制度。虽然各国环境会计制度内容不尽相同，但基本上都包括环境成本的确认与计量、环境负债的确认与计量、环境会计信息披露三大内容。从体系结构上看，美、加、英、日等国都将环境会计制度置于财务会计准则体系之下，而印度将污染控制成本核算制度进行单列并纳入成本会计准则体系（CAS），这是相比其他发达国家比较有创新的地方。而对于印度自身的会计准则体系来说，这个污染成本控制会计准则的结构与其此前颁布的其他十三条成本会计准则类似，包括前言、目标、适用范围、概念、计量原则、成本分配、成本项目列示、信息披露等详尽内容。总体上看，CAS14的特点主要体现为以下几个方面。

第一，重视对相关概念的准确界定及与其他会计制度、环境法律制度之间的协调。该准则通过对空气污染物、空气污染、成本对象、直接费用、环境、环境污染物、环境污染、融资费用、估算成本、正常产能、污染控制、生产间接费用、土壤污染物、土壤污染、标准成本、水污染等十六个概念进行清晰的定义，从而使得企业污染成本控制核算目标更为明确，且这些定义与与其他十三条成本会计准则及印度相关的环境法规协调一致，避免了与其他会计制度、环境法律制度之间的概念冲突。

第二，对污染成本核算的计量原则进行了详细的规定，比如对企业的污染控制费用范围进行了准确的界定、由承包商进行污染控制工作而产生的费用及其计量原则进行了明确的规定、对未来立法变化造成可能增加的污染防治费用进行了详细的规定等，这些规定使得企业对污染成本的计量变得切实可行。

第三，，务实推进。针对当前一些环境成本核算领域还存有学术争议的问题，比如外部污染成本问题，由于其计量的困难性，用目前传统成本计量模式无法量化污染企业的成本补偿，因此，污染控制成本会计准则规定在当前的通用成本报表中对此暂不予考虑，体现了务实原则，当然这也非常符合会计谨慎性原则的要求。

二、启示与借鉴

辩证地看，污染控制成本核算融入企业经营活动之中对企业不只是一种风险，更是一种机会。印度与中国同为发展中国家，其面临的现实环境与我国也颇为相似，因此，笔者认为，当前我国可以从印度污染控制成本会计准则中得到一些启示与借鉴。

（一）进行污染控制成本核算必须遵循的原则

目前我国企业对污染控制支出没有进行系统的核算，有些企业产品成本中几乎没有包含污染控制费用，只是在实际发生时直接计入或是分期摊入“管理费用”科目，使得产品成本中缺少污染控制成本支出方面的数据。没有充分的污染控制成本信息，企业就可能会“忘记”环境代价，形成加大资源耗用和环境污染的恶果，不可避免地造成恶性循环，因此有必要将污染控制成本纳入产品成本。同时，企业对污染控制成本进行核算和控制必须遵循几个重要原则：企业污染控制成本的计量要遵循以历史成本为主、成本金额能够可靠计量的原则；对企业的污染控制费用的内容要进行准确界定，污染控制费用应是直接和间接的污染防治活动费用的总和，与企业污染防治活动无直接关联的行政罚款或由于环境责任向第三方支付的赔偿应排除在污染控制费用范畴之外。

（二）污染控制成本分配标准应科学合理

如果企业对污染控制成本只是简单模糊地归集和分配，就会使管理者无法分清环境成本发生的动因，不利于环境成本控制，因此，污染控制成本分配标准要做到科学合理。在符合成本效益原则的前提下，规定污染控制费用应尽量追溯到具体成本对象，如由废物处理和处置产生的直接污染控制费用应分配到相关产品上，如果这些费用不能直接追踪到产品，也要追溯到导致污染的生产过程。在污染控制间接费用的分配过程中，为了避免污染控制费用分摊此高彼低的现象，选择分配标准时应考虑因果关系、受益原则，避免一味地采用传统成本分配标准，如工时、数量、重量、体积等标准。

（三）无法计量的外部污染成本应予以充分披露

针对一些难以计量的外部污染成本，企业目前的成本报表中可以暂且不予考虑，但不等于可以忽略不计，而是应以规范的方式在报表附注中予以充分披露，包括全部的事项说明，以及不确定性程度的说明，使得利益相关者能借助于现有的环境信息进行决策。

（四）污染控制成本核算的会计处理

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【关键词】公允价值；物价变动会计；会计模式

2006年2月15日财政部会计司颁布了《企业会计准则》，新准则38项内容中有17项涉及公允价值。新准则的颁布清晰地表明我国对公允价值的计量已经采取了广泛采用的态度，公允价值的广泛使用是我国的会计准则和国际会计准则趋同的重要标志之一。

一、公允价值计量属性相关理论介绍

（一）公允价值的定义

FASB和IASB都对公允价值给出定义，最新一次的定义体现在FASB的一份征求意见稿《公允价值计量》中。在该征求意见稿中，公允价值被定义为：在知情的、不相关的、有交易意愿的各方之间进行现行交易中使用的资产或负债的价格。计量公允价值的目标是当一项资产或负债不存在真实交易的情况下来估计其价格。我国《企业会计准则》中对公允价值这样定义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（二）公允价值计量属性与其他计量属性之间的关系

公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，某项资产或者负债在过去环境下的公允价值在现在环境下就可能是历史成本；而某项资产或者负债在当前环境下的公允价值却可能是未来环境下的历史成本。在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值。而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。

（三）公允价值计量属性的优缺点

多数学者将公允价值计量属性的优越性归纳为4个方面：①公允价值符合决策有用观的会计目标。②公允价值能够真实地反映企业的经营成果。③符合配比原则。④公允价值计量提供的会计信息更具相关性。

而关于公允价值的缺点，国内外也有很多相关的研究。例如，徐培红认为：①信息质量的可靠性难以保证。②公允价值的实际操作难以保证。③公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。总体来讲，理论界对公允价值的怀疑主要是针对公允价值的可靠性低和不确定性高，公允价值计量属性的可操作性难度大，公允价值给利润操纵提供了空间这几个方面。

应该说公允价值作为新的计量属性，在很多方面有其自身的优越性，为信息使用者提供更具有决策相关性的信息，但是由于其应用还处在逐渐完善阶段，还有很多的困难需要去克服，因而新会计准则在应用公允价值时遵循了谨慎性的原则。

二、物价变动会计的理论基础和计量模式

20世纪50年代以后，西方各国出现的持续通货膨胀已使历史成本会计难以发挥其应有的作用。在此情况下，迫切需要企业提供有关物价水平变动对企业影响方面的会计资料，以消除剧烈的物价变动对企业的影响。这种需要迫使有些国家采取措施，以新的会计处理方式，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。物价变动会计就是在这种情况下产生的。

（一）物价变动会计的理论基础

物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资本保全理论有财务资本保全和实物资本保全两个方面。

1.财务资本保全

财务资本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出资后，期末净资产的财务金额必须大于期初净资产的财务金额，才算实现利润。财务资本保全的计量可以采用名义货币单位或固定购买力单位。

2.实物资本保全

根据实物资本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初的实物生产能力，才算实现利润。根据实物生产能力定义的资本的资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为产权的一部分，而不是作为利润。在实际应用中，实物资本保全又分为按实际重置成本计价和按分类物价指数计价两种方式，不同计价方式的选择仍影响着本期收益的确定。

（二）物价变动会计的计量模式

1.一般物价水平会计

一般物价水平会计模式也叫历史成本／不变币值模式，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。一般物价水平会计模式是物价变动会计发展的初始阶段。但也应注意，由于一般物价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时，若使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计的作用就难以真正发挥。

2.现时成本会计

在理解商品生产中生产要素的价值补偿方面，存在着两种观点：一种观点认为要补偿的是投入资本的原始价值；另一种观点认为要补偿的是所消耗的生产要素的实物量。这两种观点其实也就是物价变动会计理论基础——资本保全理论的两个方面。在原始价值补偿观点下我们提出了一般物价水平会计。如果我们在会计中计量资产的重置成本，则是坚持了实物补偿观点，现时成本会计就是在实物补偿观点的基础上提出来的。

现时成本会计模式是用资产的现时成本替代历史成本，用名义货币为计价货币，反映和消除在通货膨胀条件下个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。与一般物价水平会计相比，现时成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制财务报表须将记录的资产等，用重置成本或可变现净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的范围要更大一些。

由于这种会计模式所反映和消除的是个别物价变动对企业财务和经营状况的影响，因而曾被广泛采用。但是，其不考虑一般物价水平的变化情况，因此难以对货币性资产的持有损益进行核算。

3.现时成本/不变币值会计

现时成本/不变币值会计是将一般物价水平会计和现时成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。对企业资产、负债、收入、费用等要素的计量，既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。一般物价水平会计仅仅考虑币值变动的影响，采用此模式会使计量和报告的结果与实际状况相差甚远；而如果仅仅考虑个别物价变动，如现时成本会计，则是忽视了一般物价水平的变动。现时成本/不变币值会计谋求会计计量单位和计量属性的双重改变，目的在于全面反映并消除剧烈物价变动给传统财务会计信息带来的综合影响，从而更为有效地达到消除物价变动影响的目的，提供更为真实的会计资料。

三、公允价值计量与物价变动会计的关系

（一）从公允价值优缺点角度看

公允价值计量属性的优点之一在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。

另外，公允价值能够真实反映企业的经营成果，物价变动会计的理论基础——资本保全理论，通俗来讲就是“保本”，保证初始投入成本的安全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。其目的是为了真实反映企业的经营业绩。公允价值与物价变动会计在此方面也是一致的。

（二）从物价变动会计计量模式的角度看

1.与一般物价水平会计的关系

一般物价水平会计改变了会计的计量单位，未改变计量属性来反映一般物价水平。而公允价值却改变了传统的历史成本计量属性，反映个别物价变动，两者在此方面是有差异的。当一般物价指数与个别物价指数存在差别时，公允价值此时就能起到很好的辅助作用。

2.与现行成本会计的关系

现行成本会计对计量属性进行了改进，用重置成本或可变现净值与现值二者间较高者表示，这一改进与公允价值有相似之处。本文前面也提到了公允价值与其他计量属性的关系，应该说在某种条件下，公允价值可以与之相互替代。

3.与现行成本/不变币值的关系

结合前两种计量模式，公允价值在物价变动会计中起到了部分作用，但是公允价值不能完全替代物价变动会计。

从上述分析可以发现，新会计准则对公允价值的重新引入有其合理性。作为一种复合型的计量属性，在一定程度上对物价变动会计起到了辅助作用。但是，我们也应该认识到，公允价值本身也存在着不足，还处于不成熟的阶段，在运用的时候应该更加谨慎小心，使其能更好地发挥其本身的优点。

主要参考文献

［1］财政部．企业会计准则——基本准则［S］．2006.

［2］阎达五，耿建新，戴德明．高级会计学［M］．北京：中国人民大学出版社，2007:103－135.

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成本会计是一门应用性和实践性很强的学科。做好成本会计工作，需要拥有一本内容翔实丰富、应用性强的专业书籍无疑可使我们的学习事半功倍。值得庆幸的是，由唐山职业技术学院崔红敏教授和徐洪梅教授主编的《成本会计实务（含项目训练）》就是这样一本高职高专院校财会类专业项目化教学教材，也是会计相关从业人员工作的参考用书。

教科书的重要作用是传授知识和技术，《成本会计实务》作为财会类专业的一门专业核心课程，使用的教材要求全面，要求对成本会计岗位的工作有比较完全和最新的介绍，能跟上国家财经法律法规制度的要求，而且要考虑专科层次学生的思考分析问题的能力，这是一个最基本的要求，在此基础上才能考虑其他的因素，包括文字的表达和全书的结构等问题，按照这个标准，该套教材是高职高专一本出色的教材。2010年2月第一版，经过几年的使用，已得到部分高职学生的充分认可。为更好的满足教学需要，编者结合多年成本会计实务的教学经验以及新的会计准则精髓，今年对《成本会计实务（含项目训练）》进行了再版。

本套教材专业性强，全书没有意识形态化的语言，全书语言非常平实、简洁，把会计作为一门艺术来介绍，以制造业成本会计岗位工作为主线，以体现企业成本会计核算工作的过程来设计教学项目和教学任务，强调实用性和针对性，注重提高学习者的操作能力。同时，针对各行业在成本核算上的差别，为拓展学生的知识面和增强其就业适应能力，兼顾介绍了商品流通企业、交通运输企业、房地产开发企业、施工企业成本核算的基本业务知识与技能。教材分为熟悉成本会计基础知识、核算制造业成本和编制及分析成本报表、核算其他行业成本三大模块，6个项目，20个任务。每个教学项目都提出了具体的知识目标和能力目标，均有案例导入，在项目中设计了“提示”、“知识拓展”、“问题与思考”特色段落，有的项目中还设有“阅读资料”、“知识归纳”等内容。教材的体例、结构新颖，表现了一种基于知识基础上的自信和从容。

编者对内容的介绍也是全面的，以《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号）为指导，以财政部新颁布的《企业会计准则》及其应用指南为依据，围绕会计工作任务选择课程内容，按照“理论和实践同步，教学做一体化”的教学模式进行编写。比如：针对各行业在成本核算上的差别，为拓展学生的知识面和增强其就业适应能力，教材兼顾介绍了商品流通企业、交通运输企业、房地产开发企业、施工企业成本核算的基本业务知识与技能。这是一本编纂相当有特色的，把理论和实务有机结合的教科书。

教科书的特点是要浅显易懂，但也不能流于肤浅，要将学科的最前沿知识系统化的纳入。比如：教材中的案例，注重强化各账表之间的数据勾稽关系。该套教材系统化的阐述，能对阅读者起到一种思维训练的作用。

成本会计实践性强，同时对交叉学科的知识要求也很高。该教材强调实践环节，充分体现能力本位的思想，并将学历教育与职业资格认证考试相结合，更贴近高职教育教学实践。为实现这一目标，每个项目后均附有项目练习，为该项目的教学和自学提供方便。并配有《成本会计实务项目训练》，包括成本会计实务分项目的训练、综合技能训练、理论模拟试题、参考答案等部分。《成本会计实务项目训练》内容贴近实际，以企业实际发生的经济活动为训练资料，训练资料准确、规范，训练项目设计科学、完善，训练内容具有一定的启发性、应用性、职业性、开放性、综合性，将实际业务操作训练与职业能力培养相结合，以利于培养新型成本会计人才。这体现了编者具有多年的教育教学经验，教材实用性强。

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【关键词】公允价值计量 物价变动会计

通货膨胀在许多国家和地区都是一个普遍存在的现象。我国也一直受着高通货膨胀率的影响。然而自1984年葛家澍第一次介绍西方国家的通货膨胀会计至今，已经过去了三十多年，我国仍没有出台物价变动会计的具体会计准则。但是引入公允价值计量在一定程度上也能反映物价变动对会计信息带来的影响。所以公允价值计量属性与物价变动之间存在着密切的关系。

一、公允价值计量属性

2006年9月FASB将公允价值定义为：在计量日，市场参与者之间的有序交易中，因出售资产收到的或转移负债支付的价格。强调了有序交易和计量日，计量目标为脱手价。我国为了与国际会计准则接轨，在2014年新颁布的《企业会计准则第39号―公允价值计量》中将公允价值定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，及脱手价格。

二、物价变动会计的理论基础

物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论，资本保全理论包括财务资本保全和实物资本保全两个方面。在物价变动会计中规定了它的计量模式。

（一）一般物价水平会计

一般物价水平会计也叫一般购买力会计或币值不变会计，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。一般物价水平会计没有改变历史基础，它只是改变了会计计量单位。但也应注意，由于一般物价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时，若使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计的作用就难以真正发挥。

（二）现行成本会计

现行成本会计是指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。企业编制财务报表时须将记录的资产等用重置成本或可变现净值与现值之间的较高者表示。由于现行成本会计根据资产的重置成本或个别物价指数进行调整，它可以如实反映企业的实际经营能力，更合理地衡量企业的资本保全程度及获得的收益。

（三）现行成本会计与一般物价水平结合会计

它是将一般物价水平会计和现行成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。一般物价水平会计仅仅考虑币值变动的影响，采用此模式会使计量和报告的结果与实际状况相差甚远； 而如果仅仅考虑个别物价变动，如现时成本会计，则是忽视了一般物价水平的变动。两者相结合谋求会计计量单位和计量属性的双重改变，目的在于全面反映并消除剧烈物价变动给传统财务会计信息带来的综合影响，从而更为有效地达到消除物价变动影响的目的，提供更为真实的会计资料。

三、物价变动会计与公允价值计量属性之间的关系分析

企业生产和经营的目的是为了获取利润，在获取利润的过程中既不能够虚增收入，又不能够减计成本，使企业可以弥补成本后，保证股东原始投入资本的无损为前提，再确认收益。但是对于资本保全理论有两种截然不同的观点： 财务资本保全理论与实物资本保全理论。简单的说，财务资本保全理论保全股东权益和未调整留存收益的货币价值，即企业净资产。而实物资本保全理论认为资本保全的对象是实物资本，也就是企业所有者投入的代表生产能力、经营能力所需要的资金，保证生产力。公允价值计量模式下，计量价格基础就是当时时点上的历史成本，也是当时的物价，所以可以说公允价值能够反映物价变动对某一时间的资产计量的影响，进而影响到资产负债表日的报表项目数额。从这角度来看，公允价值计量模式是符合资本保全基本概念的，在以公允价值对初始成本和后续成本进行计量时，能够真正的反映出资产的实际水平和实际价值，进而能够有效地维护实物生产能力，以保证企业的资本保全。

（一）公允价值计量属性和物价变动会计的核算目标基本一致

公允价值计量属性的优点之一在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。另外，公允价值能够真实反映企业的经营成果，物价变动会计的理论基础――资本保全理论，通俗来讲就是“保本”，保证初始投入成本的安全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。其目的是为了真实反映企业的经营业绩。公允价值与物价变动会计在此方面也是一致的。详见表1。

表1 不同会计模式于资本保全理论的关系