企业会计制度规定范文

导语：如何才能写好一篇企业会计制度规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]小企业　会计　制度　现状

小企业在经济建设中的作用不可低估，小企业存在内部控制薄弱、会计核算不健全等特点，为了规范小企业国家财政部于2004年4月27日制定了《小企业会计制度》，自2005年1月1日起在全国范围内实施。根据我国《小企业会计制度》对小企业的定义，小企业是指不对外筹集资金，经营规模较小的法人企业，不包括个体工商户和个人独资等非法人企业。

1　《小企业会计制度》的主要内容和基本特征

《小企业会计制度》由五部分内容组成。

第一部分为总说明。主要规定了本制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求等。

第二部分为会计科目名称及编号。本制度规定了60个会计科目，以及相关的明细科目，同时规定，小企业以根据实际需要，对规定的会计科目做必要的增减或合并。

第三部分为会计科目使用说明。这是本制度的核心部分，按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求体规定了60个科目的使用说明。

第四部分为会计报告格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表企业根据需要自行选择。增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”。

第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表项目如何填列等，分项作出了具体的规定。

《小企业会计制度》的主要特征为通俗易懂，简便易行。该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。

2　《小企业会计制度》实施中存在的问题

2.1　制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差

小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下。原来执行《企业会计制度》过程中就存在很多困难。加上有些小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦，这种认识带有一定代表性。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性，就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。

2.2　培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够

《小企业会计制度》颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方，原因在于《小企业会计制度》的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。所以举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。

2.3　小企业内在不利因素影响了《小企业会计制度》的实施

如：小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了《小企业会计制度》的执行：小企业会计人员素质较低，也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施；小企业会计基础工作差，也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施；小企业会计信息使用者素质较低，也不利于《小企业会计制度》快速实施。

3　解决小企业会计制度实施中现存问题的对簧与方案

3.1　要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路

要针对小企业会计人员和小企业业主培训，但要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。

3.2　消除小企业内在的不利因素，为《小企业会计制度》的实施创造有利的条件

3.2.1　加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行《小企业会计制度》打下良好的基础。小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。

3.2.2　健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制。只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

3.2.3　重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证。只有使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，才能为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。

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关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备

一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

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关键词：小企业小企业会计制度对策与方案

一、问题的提出

财政部于2004年4月27日颁布并于2005年1月1日开始在小企业范围内执行的《小企业会计制度》，是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。这次小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要。它健全和完善了企业会计核算体系，提高小企业会计信息质量，加快了会计准则的国际协调。《小企业会计制度》在适用范围、主要内容、会计科目、会计报表等方面都与《企业会计制度》有差异，它更具有清晰性、灵活性、指导性和针对性。它是我国会计核算制度走向成熟的标志，对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。但是，我们通过最近对制度实施情况的调查情况来看，由于种种原因，使得制度实施过程出现了相当多的问题，不同程度地阻碍了制度的顺利实施，导致制度执行无法到位。正是基于这种认识，本文试就《小企业会计制度》实施中存在的问题加以分析，并提出若干对策。

二、《小企业会计制度》实施中存在的问题

1、制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差

调查结果显示，大多数小企业继续执行原来的《企业会计制度》，这从《小企业会计制度》的规定来看，无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合《小企业会计制度》规定的小企业既可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。据此而论，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。因此，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。

但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下，原来执行《企业会计制度》就没有执行好，换句话说原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下，这类小企业如果转换执行《小企业会计制度》也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康发展。但这类小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢，如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来《小企业会计制度》的制定，就是考虑了这类企业的实际，但部分小企业并没有充分认识到执行《小企业会计制度》的价值所在。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。

2、培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够

《小企业会计制度》颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训，使会计人员在短时间内有的放矢地学习，提纲挈领地了解《小企业会计制度》。应该充分肯定这种通过有计划有组织分期分批培训小企业会计人员的做法对确保《小企业会计制度》在小企业中的贯彻执行无疑起到非常重要的推动作用。另外，这种培训方法也是常规的做法，因为通常我国颁发新的会计制度都是需要组织企业的财会人员进行培训的。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方，原因在于《小企业会计制度》的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。在调查中，我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上，他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值。所以举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。

3、小企业内在不利因素影响了《小企业会计制度》的实施

(1)小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了《小企业会计制度》的执行。由于小企业名目繁多，行业比较齐全，所有制形式多样化，经营规模较小，缺乏相应的决策机构，或者决策机构发挥不了应有的决策作用，业主基本上支配了企业的所有的经营活动，缺乏正常的业务报告制度，导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。在调查中，我们发现不少小企业会计机构设置不规范，甚至个别企业不设置会计机构。即使是设置会计机构，会计人员分工也不明确，甚至是兼职，缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给《小企业会计制度》的实施造成一定程度的影响。

（2）小企业会计人员素质较低，也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施

小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低。在调查中我们发现小企业的会计人员普遍存在两种不利于《小企业会计制度》实施的现象。一是学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象，呈现“一老一少”的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，对新制度消化慢，甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者，多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但在实操能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展，也制约了《小企业会计制度》在小企业的实施。在调查中，个别小企业会计人员表示，他们也认真地组织实施《小企业会计制度》，但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻《小企业会计制度》确有困难。即使《小企业会计制度》在小企业中能组织实施，但实施结果也必然大打折扣。

（3）小企业会计基础工作差，也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施

众所周知，会计基础工作是做好会计核算的前提，它主要包括会计凭证格式的选择或设计、填制、取得、审核、传递与保管程序，以及会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等等。在实际工作中，许多小企业都是贪图便利，甚至看业主眼色行事，不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作，而是得过且过，会计实操有一定随意性，没有严格执行会计制度。比如，原始凭证缺乏必要的审核程序，凭证、账簿、表格在市面上随意购买，相关政府部门硬性规定除外，很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作上，要求小企业认真执行和快速推行《小企业会计制度》也是非常困难的。

（4）小企业会计信息使用者素质较低，也不利于《小企业会计制度》快速实施

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报告中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人们做出满意的决策。某些对大企业或上市公司会计信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企业里显得毫不意义。由于小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在，由于融资方式的独特性，从而使小企业会计信息的使用者与大企业会计信息使用者相比存在很大的差别，小企业的股东、税收部门、银行是会计信息的主要使用者。而这些使用者对会计信息的要求程度不高。尤其是小企业的经营者，本身经营素质就比较低，大多对企业实行粗放经营，除了关心盈利指标外，并不要求企业会计提供更多的信息，由此，造成小企业会计信息不全面、不准确。这也给《小企业会计制度》的贯彻执行增加了难度。

三、解决小企业会计制度实施中现存问题的对策与方案

1、要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路

目前，各地普遍是组织小企业会计人员系统学习《小企业会计制度》，我们不否定这种培训对促进《小企业会计制度》执行的作用，但效果仍不尽人意。究其原因，正如前所述，《小企业会计制度》在一些企业执行中受阻，更重要的是小企业业主的意识。虽然有个别小企业业主不愿意执行《小企业会计制度》，但他们的认识更多的是停留在对《小企业会计制度》比较肤浅的认识上，即对执行《小企业会计制度》对小企业有什么好处一知半解。为什么要执行《小企业会计制度》更是迷惑不解。因此来自小企业主的障碍主要还是认识上的问题，所以我们必须在提高小企业业主执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫，一个比较有效的做法就是加强对小企业业主的培训。即组织小企业业主系统学习《小企业会计制度》。但我们必须清楚地认识到，对小企业会计人员的培训和对小企业业主的培训，要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。

2.各级财政部门应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，帮助小企业正确选择适宜的会计制度

如前所述，在实际工作中，有些小企业受到自身素质的限制，在选择企业会计制度时，往往带有很大的盲目性，连自己该执行《小企业会计制度》还是《企业会计制度》，自身都说不清楚，错误地认识只要不犯法，按规定执行会计制度就可以了，这是天大的误会，当然也并不排除人为的装糊涂。为此，各级财政部门（市县镇）应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，给小企业财会部门把把脉，帮助小企业正确选择适宜的会计制度，特别对不适宜选择《企业会计制度》的小企业，应帮助其提高思想认识，劝其执行《小企业会计制度》，必要时，强制性要求其执行《小企业会计制度》。

3.消除小企业内在的不利因素，为《小企业会计制度》的实施创造有利的条件

（1）加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行《小企业会计制度》打下良好的基础

如前所述，小企业会计基础工作差，不利于《小企业会计制度》在短期间内实施。因此，要加快《小企业会计制度》在小企业的实施，非常重要的一个方面就是要规范小企业会计基础工作。因为会计基础工作不规范，即使组织实施《小企业会计制度》，实施也不容易到位或发生执行上的偏差。为此，小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。

（2）构建完善的控制环境，设置合理的会计机构，严格划分不相容职务，设置适宜工作岗位，为实施《小企业会计制度》提供运行机制

控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立。其主要包括企业的经营管理观念、方式及风格，组织结构，管理控制方法，内部审计及外部影响等等。构建良好的控制环境有利于小企业严格按照《小企业会计制度》的要求，健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。因此，小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，根据小企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理；钱账分管、出纳不得兼任往来账户的核算工作；业务较少的企业一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

（3）重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证

小企业要适应时展的步伐，适应形势发展的需要，解决小企业会计人员业务水平低，业务工作不适应的问题。为此小企业要自觉组织学习，小企业会计人员更应自觉学习，不断充电。只有这样才能不断提高自己的理论水平和政策水平，使小企业会计人员有过硬的业务本领，具有扎实的会计知识、娴熟的会计技能。只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，做到充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，用以指导、规范会计实务工作，提高会计业务能力，并提高执行《小企业会计制度》的自觉性，为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。

（4）转变小企业业主的观念，为小企业执行《小企业会计制度》清除不必在的障碍

如前所述，小企业业主对《小企业会计制度》的认识不到位，对会计工作重视不够。目前很多小企业的业主的法律和管理意识不强，重销售轻管理、重税收轻会计现象非常严重。很多业主对会计方面的知识、政策、法规存在着很大的认识误区。这已严重地阻碍了《小企业会计制度》的实施。因此各政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业业主从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到不但要学会“赚钱”，更要学会怎么去“省钱”，统筹地“用钱”，使会计管理工作为更好地创造效益服务。只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范化。

综上所述，《小企业会计制度》虽然颁布并实施一年多了，但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位、小企业内在不利因素的存在等原因，致使《小企业会计制度》贯彻执行难度较大。但一套新制度的执行，总会存在一些问题。只要我们本着科学、合理、审慎的态度，从不同层面采取有效措施，标本兼治，一定能起到显著的效果。

参考文献

〔1〕田金玉，赵颜峰.构建和谐会计环境推进《小企业会计制度》实施〔J〕.中国农业会计.2005（6）

〔2〕徐金仙.《小企业会计制度》实施过程若干问题的探讨—执行环境、实施效果、建议〔J〕.会计之友（下）.2006（2）

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随着我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革的深化和对外开放的扩大，会计业务处理日益复杂，投资者、债权人和社会公众对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，另一方面，会计工作在发展中正面临一些问题，一些地方和企业会计工作秩序混乱、管理失控、作假账、会计信息失真等问题比较严重，损坏了国家和相关利益主体乃至社会公众的利益。严重影响了国家宏观调控力度，也为我国的社会主义市场经济繁荣发展留下了隐患，为此，新企业会计制度的与实施为遏制这种事态的发展起到了重要作用。

一、资金方面

（一）新《企业会计制度》最大的一个特点就是扩大了对资产减值准备的提取范围与提取比例，而旧的分行业会计制度对资产的定义和确认标准中没有考虑资产作为一种能够带来未来经济利益的资源这个至关重要的经济属性，使一些不符和资产定义或者已经丧失价值的项目都作为资产核算和报告，而资产价值的减损又得不到恰当的反映，最终必然导致会计信息背离经济事实。新的《企业会计制度》则规定对各项资产应当定期或至少每年年终进行全面检查，并根据谨慎原则合理地预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，另外在提取比例上也不再规定硬性的提取比例。这在一定程序上防止了企业高估资产虚增利润。

（二）从对长期待摊费用、开办费的处理上，新《企业会计制度》与旧行业会计制度相比，更加注重了资产的真实性。新《企业会计制度》规定长期待摊费用项目不能使企业在以后的会计期间收益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益，而旧的行业会计制度则无此规定，这在一定程度上保证了会计信息的真实性；另外在对开办费的处理上，新《企业会计制度》规定在开业当月一次性计入损益，而旧的行业会计制度规定开办费从开业的当月起在不少于年的期间内平均摊销，因为就拿开办费来讲，实际上只是企业筹建期间发生的费用，不是实际的资产，也不会在以后的会计期间产生收益。

二、负债方面

在新《企业会计制度》中进一步明确了或有负债在会计核算中的地位，在核算中涉及符合新《企业会计制度》中或有负债确认条件的，在资产负债表中要作为一项负债反映，这与旧的行业会计制度相比更加符合谨慎性原则，更能指导投资者做出合理的选择，因为或有负债在将来很可能变为企业的一项真实的债务，造成资产的流出。同时对债务重组的会计处理不再运用公允值的概念，对于企业会计准则和会计制度中的一些不符和我国国情的规定进行了修正。

三、收入方面

新《企业会计制度》与旧的行业会计制度相比在收入的确认上更加注重谨慎性原则与实质重于形式原则。例

如：当企业所提供的劳务不能可靠的估计时，新《企业会计制度》就明确规定了收入的确认额不能超过预计可能得到补偿的已发生成本额，并且规定了合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应将预计损失计入当时费用，另外对于企业发生的或有收入，在此项收入来实现前不得作为收入处理。所有这些新规定对提高企业会计信息质量来讲都是非常必要的。

四、成本、费用方面

从成本费用来看，新旧会计制度的差别并不很大，只是新《企业会计制度》较旧的行业会计制度来讲，对成本费用的内容项目的划分上更加严格，对成本费用项目的支出范围上扩大了些。例如：提取各项坏账准备，企业出售住房的损失等。所有这些都对提高我国会计信息质量起到了促进作用。

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关键词：财税政策 演变 房产原值

房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。近年来，税收政策和会计制度的演变对以计税余值作为计税依据的房产税影响较大。计税余值一般按房产原值的10%—30%计算。对于房产原值的税收理解，笔者依据财政部和国家税务总局的税收政策和会计制度具体分析不同阶段不同情形下计税房产原值的确认：

一、按照有关会计制度的规定确认计税房产原值

对于房产原值的税收解释，先后在《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》[财税地（1986）8号]及《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》[财税〔2008〕152号]文件中进行了明确（注：前文件相关条款已于2009年1月1日起失效）。文件规定，计税房产原值是纳税人依照国家有关会计制度的规定而确认的房屋原价。对于未按规定进行确认的，应按规定调整；对于明显不合理的，应予重新评估。这两个文件的共同点在于：均强调房产原值的确认必须依照国家有关会计制度的规定执行。我们知道，目前施行的国家会计制度主要有《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》及《企业会计准则》。每个会计制度对房产原值都有相应的规定，核心内容是土地使用权的价值是否构成房产原值。现逐一进行分析：

（一）《企业会计制度》下对计税房产原值的确认

《企业会计制度》规定，对企业有偿取得的土地使用权，应先作为无形资产核算，并按规定进行摊销。待企业利用土地建造建筑物时，再将土地使用权的账面价值全部转入建筑物成本。同时，财政部在[财会（2001）43号]中强调，在执行《企业会计制度》（即2001年1月1日）前土地已单独作为无形资产核算的，可不作调整，并按规定期限进行摊销。

由此可见，执行《企业会计制度》的企业，其房产在2001年1月1日之前的，计税房产原值可以不包含土地使用权的价值；在2001年1月1日之后的，应包含土地使用权的价值。

（二）《小企业会计制度》下对计税房产原值的确认

《小企业会计制度》对房产原值的规定基本相同于《企业会计制度》，即对企业有偿取得的土地使用权，应先作为无形资产核算，并按规定进行摊销。待企业利用土地建造建筑物时，再将土地使用权的账面价值全部转入建筑物成本。

由此可见，执行《小企业会计制度》的企业，计税房产原值应包含土地使用权的价值。

（三）《金融企业会计制度》下对计税房产原值的确认

《金融企业会计制度》对房产原值的规定也基本相同于《企业会计制度》，企业计税房产原值应包含土地使用权的价值。

（四）《企业会计准则》下对计税房产原值的确认

《企业会计准则第6号—无形资产》强调，企业所拥有的土地使用权应与建筑物分别处理。外购建筑物（含土地）的，应按合理方法区分土地使用权与建筑物的成本，并按规定进行核算。但是，对房地产开发企业建造商品房项目对外销售的，其商品房项目成本应包含有偿取得的地价款。

由此可见，除房地产开发企业外，其他企业的计税房产原值一般不含土地使用权的价值。

综上所述，执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》的企业，其计税房产原值因包含土地使用权的价值而需要缴纳房产税；除房地产开发企业外，执行《企业会计准则》的企业，其计税房产原值因不包含土地使用权的价值而无需缴纳房产税。

二、计税房产原值独立于会计制度的特殊规定

在《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》[国税发（2005）173号]文件中，对计税房产原值作出了独立于会计制度的特殊规定，即凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备及配套设施，如中央空调、消防设施、电气设备等，不论在会计核算中是如何体现的，均应计入房产原值，征收房产税。 由此可见，计税房产原值的税基比会计制度的规定来得宽广。

三、土地使用权的价值一般构成计税房产原值

同一家企业，由于选用的会计制度的不同，其计税房产原值的确认也是不一样的，从而导致缴纳的房产税的不同。正因为有如此漏洞，给税收筹划带来了一定的空间。许多拥有房产的企业都尽可能的采用《企业会计准则》，以期达到少缴房产税的目的。税收执法部门也发现了这个问题，财政部、国家税务总局于2010年12月21日在《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》[财税（2010）121号]文件中及时调整了计税房产原值的确认口径。文件规定，不论采用何种会计制度，地价均应包含于计税房产原值中，包括因取得土地使用权而支付的价款以及开发土地发生的相关成本费用等。同时，根据宗地容积率的大小（以0.5为界），确定了相应的计算口径。该文件后，堵住了因选用的会计制度的不同而导致的纳税差异。

该文件强调了计税房产原值均应包含土地使用权的价值。但在实务中也出现了例外情形。比如，国有邮政企业拥有的土地使用权相当一部分是由国家早期无偿划拨而来的。其在上世纪九十年代国家统一组织的清产核资时评估增值形成了土地资产，账列固定资产或无形资产，但一直以来均未计提折旧或摊销。笔者认为，以上划拨地日后若作为国家资产作价转让给邮政企业的，则属于有偿取得资产，计税房产原值应包含地价；否则，仍属于无偿取得资产，计税房产原值不应包含地价，无需缴纳房产税。

总之，计税房产原值将随着社会经济的发展、房屋功能的完善以及财税政策的不断演变而出现不同的确认方法和计算口径。

参考文献：

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自2013年1月1日起，《小企业会计准则》在全国小企业范围内施行，《小企业会计制度》同时废止。制定和实施小企业会计准则，是促进小企业健康发展的重要制度安排。

（一）我国小企业原施行的各类会计制度、会计准则评述

1．行业会计制度。1993年会计制度改革，财政部制定了《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等共十多种分行业的会计制度，分别在各行业的企业中施行，原有分所有制、分行业的会计制度全部废止。后来又先后出台的《股份有限公司会计制度》（后被《企业会计制度》替代）、《企业会计制度》、《小企业会计制度》，在多数企业替代了行业会计制度，但部分企业仍在执行行业会计制度。

2．企业会计制度。2001年1月1日开始施行的《企业会计制度》，改变了行业会计制度的分散状态，将各行业会计事项的共同处理原则和方法规范在同一会计制度中，并且针对各具体行业账务处理、报表列报的特点，分别制定了有补充规范性质的具体核算办法。但是，《企业会计制度》按规定只适用于股份有限公司、外商投资企业，以及母公司为股份有限公司的小企业等单位，不适用于一般小企业。

3.小企业会计制度。该制度从2005年1月1日开始在小企业范围内执行，财政部规定在施行《小企业会计准则》的同时，《小企业会计制度》即行废止。

4．《企业会计准则2006》。我国一般小企业不执行《企业会计准则2006》，只有下列三类小企业执行该准则：（1）股票、债券公开上市的小企业；（2）金融机构或具有金融性质的小企业；（3）企业集团的母公司和子公司。

我国现行会计制度、会计准则体系在一定程度上比较复杂，客观上给小企业究竟执行何种会计准则、会计制度造成困扰。通过制定《小企业会计准则》，明确《企业会计准则2006》和《小企业会计准则2011》分别适用于所有大中企业和小微企业，统一规范了企业的会计处理。

《小企业会计准则》的出台，还有其外部背景：（1）现有小企业的内部控制有待加强；（2）为加强税收征管、减少税收与会计处理的差异，有必要就会计处理与税收处理的趋同，相应调整会计核算规范；（3）为提高会计信息质量，金融部门认为有必要制定统一的小企业会计准则，使小企业的财务报表能够作为银行贷款的重要依据，从而降低金融信贷风险；（4）随着国际会计准则理事会在2009年制定了《中小主体国际财务报告准则》，我国制定自己的小企业会计准则的工作也是客观要求。

（二）制定、实施《小企业会计准则》的重大意义

实施《小企业会计准则》，是贯彻落实《中小企业促进法》等一系列法律、法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收管理，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

二、《小企业会计准则》的靓点和政策研读

（一）账务处理简便、务实

根据我国小企业的特点，《小企业会计准则》对小企业交易或事项的账务处理力求简便、务实。比如：（1）实物资产按照实际成本或实际成本扣除规定折旧、摊销后的价值计量（实际净值法），不采用诸如公允价值、可收回金额与成本孰低法等小企业财会人员难于掌握、小企业领导者也不愿解读的计量办法；（2）长期股权投资、长期债权投资都采用成本法，不采用相对复杂的权益法、实际利率法等核算方法；（3）应收债权损失采用按税法规定的可在税前扣除的条件直接核销的方法，不再通过先计提坏账准备再转销、补提的备抵法；（4）所得税核算统一采用应付税款法，按当年实际应交所得税确认所得税费用，不采用区分所得税费用属于往年、当年、下年的纳税影响会计法；（5）对于会计政策变更、前期差错更正统一采用未来适用法，不采用记今年账、调上年报表这类计算难度大、实际意义不太大的追溯调整法、追溯重述法；（6）《小企业会计准则》不规范合并财务报表，有母、子公司结构的企业集团执行《企业会计准则2006》。

（二）贴近税收，纳税调整、纳税申报相对简单

《小企业会计准则》下，除了政府补助业务会计上与税收上处理方法差异较大外，其余业务处理基本上都采用了会计贴近税收的政策原则。比如：（1）《小企业会计准则》比较严格地适用历史成本原则，这与税收上初始计税基础的定义是一致的；（2）准则中的资产账面价值、净值，与税收上资产的“净值”概念范围一致；（3）原《小企业会计制度》、《企业会计制度》中以非货币性资产对外投资时，按照投出资产账面价值计量投资成本，《小企业会计准则》改为以投出资产评估价值计量投资成本，这与税收上按公允价值计量投资的计税基础规定相一致；（4）原《小企业会计制度》下作为短期投资的股票、债券持有期间不确认收益，《小企业会计准则》下改为按被投资单位宣告分配现金股利或在债券计息期确认投资收益，改变后的会计处理与税法上规定一致；（5）《小企业会计准则》列举的债权损失和长期股权投资损失的确认条件，与税收上相关规定文字表述几乎完全相同；（6）《小企业会计准则》中有关长期待摊费用的处理原则和方法，文字表述与税收规定也几乎完全相同。

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【关键词】企业会计制度建立 实施 探讨

我国现行企业制定的会计制度是企业遵循的基本原则和要求，每个企业都因为其规模大小，经营范围的不同，所以应该根据自身的情况制定不同的会计制度，只要合理合法，能够促进企业的发展就是一个适合的会计制度。在制定会计制度时，还应该借鉴国外一些先进的经验，但不能照搬照抄，而要有选择的借鉴。

一、企业会计制度的主要内容及实施步骤

在我国，由国家统一的会计准则的会计管理模式，已经走过了五十多年的悠久历史。国有工业企业会计制度的建立从早期就确立了会计制度在制定会计核算标准中的地位，它是与我国的法律体系和国情相适应的。企业会计制度已深入人心，在企业会计工作起着决定性的作用。会计信息系统为企业外部会计，财务报表提供了依据，也成为有关部门监督检查的必要依据，也为税收征管奠定了良好的基础。一个国家的会计，法律，经济，文化和其他与环境是相互联系的，什么样的法律，经济环境，它必将对会计标准的存在提供外部环境。中国是一个社会主义的市场经济，会计准则不能走过去的老路，不能照搬国外的做法，必须走自己的路，建立会计及会计准则的中国特色的模式。如何建立符合中国国情，又能适应的会计准则国际化的发展方向，是近几年国际、国内形势的发展，以及“会计法”的重要课题。

二、企业会计制度的主要内容

（1）根据企业的性质和规模建立企业会计制度，不过要与企业会计制度和小企业会计制度所应遵循的一般原则一致。金融保险企业和小企业由于各自有其特性，与一般企业一个不同的会计行业，需要分别建立会计系统；此外的其他企业，业务更为常见，一般要求，如会计核算和会计报表，应制定统一的企业会计制度，以增强不同行业、所有制企业之间会计信息的可比性、可靠性和透明度。

（2）分别制定切实可行的会计科目的设置，具体的会计处理和财务会计报告，并提供措施的制约。形成了会计报表，金融和保险企业和小企业的统一的会计报表格式，信息披露格式。

（3）各行业，企业强大的会计，会计专业化措施的形式将公布。由于各行业，各企业的会计差异主要是成本不同，相应的收入核算也是不一样的，因此，各行业，各企业，将用不同的会计方法解决。此外，根据新的形势，在实际工作中出现的新问题，或不合理的规定，在企业会计系统中补充，以上是企业会计制度实施的重要手段。

三、企业会计制度的实施的具体步骤

实施企业会计制度后，现行的十几个行业会计制度将被废除，这是我国加入世界贸易组织，加快会计国际化进程的必然趋势。由于我国企业复杂的实际情况，对国有企业尤其是行业的财务会计制度，不能一次性过渡到企业会计制度中，主要是因为：

（1）会计国际化进程的加快，有一些需要依靠经验和职业判断准则在会计制度不可避免，如收入的确认必须满足四个条件，在实际中需要依靠职业判断来确定。本规范和国家金融系统的识别和测量的不同规定严格按照原来的企业，会计人员有一个适应的过程。

（2）国有企业因为原有的分行业会计制度的限制出现的财务会计制度是不合理的，与企业的实际不符，造成大量的不良资产，这些不良资产需要有个清理的过程。考虑到近年来的一系列新会计准则的实施，股份有限公司，特别是1999的“四制”的政策规定执行，己经基本掌握并开始运用职业判断，公司会计人员和注册会计师经过近几年的变化，已经逐渐适应了改革的浪潮。因此企业会计制度从2000年l月日起，首先在股份公司执行，并对其它企业采取分步骤实施的做法。因为现行财务管理体制存在弊端，导致许多企业尤其是国有企业普遍存在资产不实、利润虚增、所有者权益不实等表象。此外，目前我国大部分企业没有建立完善的公司法人治理布局，没有建立，健全的内部控制，在这种情况下企业会计制度的全面实施，有可能引发新一轮的会计信息失真，如企业可能滥用资产减值规定，故意转移利润，导致在不同的会计期间的收入上升和下降。因此，企业会计制度可能不会像原来的“两个体系”作为企业统一的同时，要有计划，有步骤的逐步实现目标。对于国有企业来说，在企业会计制度实施之前，需要做大量的工作，如培训人员，核实资产，注册会计师审计，清算资产损失，这需要一定的准备时间，而股份有限公司因其基础较好，又有执行《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的经验，尤其是在1999全面提供“四项准备”，因此，从2001年起在股份有限公司中的第一个鼓励实施，；此后，该《企业会计制度》适用于所有企业。这一步一步的方法，可以加快会计和会计国际化步伐的改革，而且还可以避免和减少不必要的震惊和混乱。

四、企业会计制度的改革

（一）强调客观、真实、不作假帐

真实性是会计信息的重要特征之一，会计要发抨其在经济生活中的重要作用，就必须以真实可靠为保证，正因如此，会计信息的真实性问题成为了国际会计界关注的焦点。我国政府对此予以极大关注，并做了人量的工作。影响企业会计真实性的因素是多方面的，会计标准的不合理也是会计信息失真的原因之一，公平合理的会计标准对确保会计信息的真实性有重要作用。

（二）强调实质内容重于表面形式

为了保证会计核算信息与客观经济事实更加相符，提高会计信息质量，企业会计制度第11条第2款明确规定：“企业将与这些交易或事项的经济实质进行会计一致，不能仅仅根据它们的法律形式作为会计核算的依据。“，物质形态的原则，作为一项重要的国际惯例，是国际会计标准的制定原则，它始终贯穿于中国新会计制度和会计准则。

（三）强调重要性原则

企业的会计原则要求的重要性应当遵循的原则，在会计核算过程中应进行的交易或事项和重要程度不同，会计不同方法。对影响较大的资产，负债，收入，进而影响财务报告，使用者对重要的会计事项用该作出合理的判断，按照规定的会计方法和程序，处理被披露的财务报告，具有足够的精度；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导财务报告作出正确判断的前提下，可以简化用户

（四）强调会计人员的职业判断

企业会计制度不仅将会计要素的记录、报告向前延伸到确认、计量，而且对其规定也很灵活，留出了会计人员的职业判断空间，比如：收入的确定条件，接纳捐赠资产的入账代价，长期投资本钱法与权益法的选用等等。

（五）更加重视现金

在市场经济条件下，企业的现金流量状况在很大程度上影响到企业的生存与发展。企业现金充裕，可以及时获取必要的材料和固定资产，及时支付工资，偿还债务，支付股息和利息；否则，轻则将影响企业的正常生产经营，重则会危及企业的生存。按照《公司法》，未清偿债务的公司，被依法宣告破产的，由人民法院依照股东的，有关法律规定，有关机关，组织和有关专业人员成立清算组，清算公司。现金管理已成为企业财务管理的一个重要方面，企业管理人员，投资者，债权人和政府监管部门。这方面的重要表现应体现在现金流量表的使用上。

五、总结

企业会计制度建立要借鉴目前国家出台的一些政策和法律，又要根据企业自身的一些实际情况，综合考虑，并且在实施过程中发现问题应该及时指出和纠正，以防止损害企业财务的事件发生。

参考文献：

[1]赵静.企业会计制度创新的思考[J]. 时代金融，2013.

[2]赵丽萍.我国小企业会计制度问题探讨[J]. 现代商贸工业，2013.

[3]李茂春.中小企业会计制度设计的现状及对策[J]. 现代营销（学苑版），2013.

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《企业会计制度》的标志着我国会计改革进入了一个新里程，它是我国会计核算制度走向成熟的标志，为规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。

一、要求提高会计信息质量

1992－1993年，我国进行了重大的会计制度改革，了《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度，并于1993年7月1日起在所有企业实施。“两则两制”的和实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于计划经济体制的会计核算模式，转换为适应主义市场经济体制的会计核算模式，建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，由多种记账统一为借贷记账法；资全平衡表改为资产负债表等。“两则两制”在一定程度上实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会计基础。

随着我国资本市场的发展，企业股份制改造日益兴起，我国企业到香港、境外等地发行股票，接受外国政府贷款等也越来越多，相应地带来了会计的国际化协调。上市公司因其投资者众多，会计信息披露质量关系到社会公众利益。因此，保证会计信息的可靠性就相应提到了议事日程，特别是“琼民源”事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。为此，财政部于1997年了第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，旨在规范关联交易人信息披露，增加关联交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司会计制度》和《收入》等七个具体会计准则。《股份有限公司会计制度》和八个具体会计准则的和实施，对于提高股份有限公司，特别是上市公司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企业仍然执行“两则两制”改革时的分行业财务会计制度。从1993年开始，我国的市场经济已经走过了个年的历程，在这个过程中，企业所处的社会经济环境发生了巨大变化，虽然国家对股份有限公司的会计核算提出了更高要求；但其他企业的会计核算仍然维持在“两则两制”时的状态，分行业财务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段制定的，很多方面还带有计划经济的痕迹；其中不能真实反映企业的财务状况和经营成果已成为企业会计信息不可靠的主要原因。

分行业财务会计制度中不适应市场经济发展的需要和实际工作的需要方面；主要表现在：

（－）财务会计管理体制不适应市场经济发展的要求。我国长期以来的财务会计管理模式是会计要素的确认和计量均由财务制度规定，会计制度按照财务制度规定的确认、计量标准进行相关会计处理，因此没有独立的会计确认和计量体系。“两则两制”时进行了企业财务会计制度改革，但并没有从根本上解决会计要素的确认和计量标准不合理、不等现象。究其原因，主要是长期以来政府一直把企业作为国家财政的附属；资金由国家供给，盈亏由国家财政负担，发生的资产损失要经财政部门批准后才能计入损益，对未经财政部门批准或财政部门不予批准的损失只能长期挂在账上；形成虚的资产。虽然改革开放以来；国家对国有企业一再放权，但计划经济体制下形成的国家与企业的财务管理模式，并没有根本改变。

（二）财务会计制度规定的某些会计政策和会计估计已不能适应实际情况需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性，这主要是：

l.固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济要求，根据企业自身生产经营特点及固定资产价值磨损程度，以及无形损耗的具体情况来确定。由于固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符，一方面导致企业固定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严重不足，设备老化；跟不上劳动资料的更新需求。

2.坏账准备按照国家统一规定的比例提取；提取比例一般为3‰－5‰；已经发生的坏账损失，要经过财政部门批准才能核销，致使大量呆、坏账长期挂在账上，妨碍了资金周转，导致企业的现金流量严重不足。

3.不能按正确的标准确认和计量收入。，国有企业的收入确认标准比较简单，已不能适应市场经济的要求，如有些企业商品销售时虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入。虚列收入，必然虚增利润；导致利润超分配，现金流出企业，加剧了企业资金短缺。

4.由于存货严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍然以成本反映，而不是以可变现净值反映。

5.投资不能产生效益，有的甚至已经发生损失；但资产负债表上仍然反映原投资成本或原价值，没有反映已经发生的投资价值的减损，造成虚增投资价值，使企业资产严重不实。

6.某些不符合资产定义的财产，仍然作为资产在资产负债表上反映，如开办费、待处理财产损溢等，导致企业资产不实。

由于上述各种会计政策体现在财务会计制度中，造成企业财务会计报告所提供的信息缺乏真实性。

（三）不同性质的企业实行不同的会计制度；造成相同行业会计信息不可比。由于不同财务会计制度所规定的会计政策、会计标准不同，导致同一行业企业因执行不同会计制度所反映的会计信息缺乏可比性。例如，纺织行业中有股份有限公司、外商投资企业、国有企业等；因其分别执行《股份有限公司会计制度》、《外商投资企业会计制度》、分行业会计制度等，而使纺织行业中的各企业所提供的会计信息不一致，股份有限公司可以计提短期投资和长期投资损失准备，而其他企业则不能计提投资损失准备。这种现象不便于国家对企业的会计数据进行统计和考核，特别是给企业编制合并会计报表增加了难度。

（四）分行业会计制度不能起到 指导企业进行会计核算的作用。“罚则两制”以前；会计制度根据企业实际发生的各项经济业务进行规范；起到了会计核算手册的作用，即企业遇到会计核算问题，通常情况下只要对照会计制度即可进行相关的会计处理。分行业会计制度执行八年来；不少企业会计人员反映，会计制度成了简单的账务处理程序；造成会计人员遇到实际情况翻阅会计制度后也不知所云，不知如何进行会计处理，在一定程度上失去了会计制度的权威性。

（五）会计制度按行业分类已明显不符合企业实际情况的需要。一方面是企业多种经营的存在和发展；分行业的会计制度已经不能满足会计核算的需要；另一方面，新兴行业的兴起，如足球俱乐部、公司、软件公司等；无法从现有行业会计制度体系中找到其适用的会计制度。而且随着经济的发展；会有越来越多的新兴行业和业务出现，按行业分别设计企业会计制度的做法已越来越不能满足经济发展的需要，企业会计制度的制订将始终处于被动局面，滞后于经济的发展。

二、国家、行政法规和会计国际协调进程要来提升会计标准

近几年，财务会计报告使用者对会计信息的可靠性越来越关注，使用者越来越清醒地认识到，财务会计报告所提供的信息不真实，会计信息的可靠性就失去了基本的保障。从我国实际情况来看；一方面提高会计信息质量。规范会计核算制度的呼声越来越高；另一方面会计制度不现某导致会计信息不真实，以及企业管理当局 为了各自的目的操纵利润，提供虚假的财务会计报告等情况时有发生。近年来，国内和国际形势的发展，迫切要求提高会计信息质量，提高会计信息透明度。

（一） 1999年新修订的《会计法》 要求企业保证会计资料的真实、完整，并且规定国家实行统一的会计制度，而会计核算制度是其中重要的组成部分。作为《会计法》配套法规，国务院于2000年的《企业财务会计报告条例》，要来企业提供真实、完整的会计信息，同时，对1992年《企业会计准则》中有关会计要素作了重新定义。按照重新定义后的会计要素重新审视分行业会计制度，有很多地方与会计要素定义不一致；如固定资产的核算，仍然没有满足资产的定义。例如，股份有限公司的固定资产仍然按照账面净值在资产负债表上反映，则没有反映该项固定资产实际的价值。有些上市公司将已经淘汰的机器设备的价值仍然作为固定资产，在资产负债表固定资产项目中反映；还有些上市公司将长期停建；并且以后若干年内也无望继续开工的在建工程利息继续资本化，仍然按照实际发生的成本列入资产负债表，等等，这些资产已经预期不会给企业带来经济利益，或者预期会给企业带来的经济利益已经存在很大的不确定性；因而应当计提减值准备，使其在资产负债表上反映的价值更真实。

（二）单位负责人和企业会计人员要求统一会计核算标准，提高会计核算标准的可操作性。《会计法》修订并实施后，单位负责人是执行《会计法》的责任主体；对企业的会计行为负主要责任。国此，要求单位负责人首先应当从规范会计核算标准出发，建立良好的会计标准平台，在此基础上考核单位负责人是否遵循了会计规范，是否真实反映企业的财务状况和经营成果。与此同时；企业会计人员要求统一会计核算标准，增加会计制度可操作性的呼声 也很高。

（三）随着世界一体化进程，的国际协调已不可避免。随着国际资本流动的加快，世界经济日趋融合，会计作为国际通用的商业语言，不可避免地要受到这种趋势的。在符合我国现实情况和经济环境的前提下，尽量采用国际通行的会计标准已成为会计改革过程中必须考虑的。

三、新型会计核算模式的总体设想

（－）统一会计核算制度

在我国；由国家制订统一的会计核算标准的会计管理模式，已经走过了五十年的。几十年来，会计制度已经深入人心，会计制度作为企业进行会计核算、对外提供会计报表的依据，也是注册会计师和有关部门进行审计和监督检查的主要依据，同时也为税收征管奠定了良好的基础。

会计是与国家、经济、文化等环境相联系的，有什么样的法律。经济环境，就必然存在着与之相适应的会计核算标准。我国作为主义市场经济国家，如何建立既符合国情，又能适应会计国际化方向的会计核算标准，是近年来国际国内形势发展以及《会计法》和《企业财务会计报告条例》后带给会计界的重要课题。

为此，我们开展了多种形式的调查；基本掌握了企业目前的状况，行业会计制度中存在的问题，以及需要改进的方面。经过研究，我们确立了建立国家统一的；打破行业、所有制界限，集财务会计于一体的会计核算制度，包括会计要素的确认、计量、记录和报告全过程的会计核算标准。从改革的目标看，符合我国国情的国家统一的企业会计核算制度体系，将分为三个层次

第一层次是按照企业性质和规模；分别建立《企业会计制度》、《企业会计制度》和《小企业会计制度》。金融企业和小企业由于各自有其特性，与一般企业的会计核算存在较大的差异；需要分别制订会计制度；除此之外的其他企业，由于共性业务较多；应制订统一的企业会计制度，以增强不同行业。所有制企业之间会计信息的可比性、可靠性和透明度。

第二层次是在第一层次的基础上；分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法。从而形成分别一般企业、金融企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。

第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各专业性较强的行业会计核算；将以专业核算办法的形式。由于各行业、所有制企业会计核算的区别主要体现在成本构成不同，相应的收入核算也不相同，因此；各行业。所有制企业的个性业务，将采取拟订各个专业会计核算办法来解决。

另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的地方，作出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实施会计制度的重要手段。

对上述设想，除2000年的《企业会计制度》外；我们在2001年制订了《金融企业会计制度》，目前《企业会计制度》正在拟订过程中；准备于2002年底前出台。

（二）分步实施统一的会计核算制度

由于目前国有企业所采用的会计政策仍然是“两则两制”时制订的，带有很多的不符合会计要素定义的规定，从而造成了企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等状况，也造成了大量的虚资产。另外，目前我国有些企业没有完善的法人治理结构和有效的内部控制制度，在这种情况下实施《企业会计制度》，有可能引起新情况下的会计信息失真。因此，《企业会计制度》的实施不可能整齐划一地由所有企业同时实施。必须有计划。有目标地分步骤实施。

对于国有企业；实施《企业会计制度》前需要做大量的工作，如核实资产。聘请注册会计师审计、清理资产损失等，这需要一定的准备时间。而股份有限公司因其基础较好，又有执行《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的经验，特别是1999年所有股份公司均“计提四项准备”后，已经对实施会计政策的调整有了一定的心理准备和实践经验，因此；从2001年1月1日起，首先在股份有限公司范围内实施。同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，也鼓励其他企业先行实施。自2002年1月1日起，外商投资企业已开始实施《企业会计制度》；部分国有企业也向财政部门提出申请开始实施《企业会计制度》。

四、《企业会计制度》的主要指导原则

2002年的《企业会计制度》是以《股份有限公司会计制度》以及已经的具体会计准则为基础；同时考虑《企业财务会计报告条例》对各项会计要素的确认计量要求，按照国际通行做法予以规范，使制订的统一会计制度符合会计真实性的要求。在制订《企业会计制度》时，确立了以下主要原则

（－）统一性原则。从实际情况看；企业的资产、负债和所有者权益，以及通常的收入。费用等的确认和计量标准基本是统一的；因此，《企业会计制度》尽量体现了统一性。但是，统一性并不否认行业的特殊性，而行业的特殊性主要体现在成本费用和收入的确认和计量方面，对于具有行业特点的会计标准；将以专业会计核算办法的形式制订。今后企业主要以《企业会计制度》和符合本行业特点的专业会计核算办法，作为其核算和对外提供财务会计报告的依据。

（二）以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础。《企业会计制度》主要以《股份有限公司会计制度》和已经或即将的具体会计准则为基础，结合我国的实际情况制订的。在制订《企业会计制度》时，尽量保留了现行有效、执行效果较好的会计标准，作为制订企业会计制度的主要依据。同时，对于现行会计制度或具体会计准则在实际执行中存在问题，或者不适用的部分，予以修正。加债务重组准则以后，企业利用公允价值弄虚作假，编造利润的情况时有发生，对此，在制订《企业会计制度》时，各方面意见认为；在目前我国还没有形成一个活跃市场的情况下，应当谨慎使用公允价值。为此，我们在《企业会计制度》中根据实际情况作了重新规定。

（三）充分体现会计要素的质量特性。《企业会计制度》遵循了《企业财务会计报告条例》对会计要素定义的规定，对资产、负债、收入、费用等都规定了统一的确认和计量标准，对于不符合资产定义的各项财产，规定都应当计提资产减值准备，使企业资产负债表上反映的资产价值真实，符合资产的定义。《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》比较，增加了计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备的，从而缩短了我国会计标准与国际会计准则和国际惯例的距离。

（四）体现可理解性和可操作性原则。鉴于我国的实际情况，提高会计制度的可理解性和可操作性也是广大财会人员共同的心声。为此，《企业会计制度》制订过程中以可理解性和可操作性为基本原则，使其更符合我国广大财会人员的阅读习惯，便于掌握和运用。

（五）与税收法规能够一致的尽量保持一致。在制订《企业会计制度》时，本着在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量与税法保持一致。但是，由于财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象不同；对于确实不能保持一致的地方，采取纳税调整的进行处理。

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关键词：会计制度；税收法规；矛盾

众所周知，税收法规与会计制度同属于经济领域，前者偏向于强制性和无偿性，是纳税人按照法律规定向纳税机关缴纳相关费用，换一种方式来说征税行为产生于纳税人与纳税机关之间。而会计制度与税收法规有明显不同，会计制度是在各方面都得到保障情况下，保证信息的完整性和真实性。不可否认，基于税收法规和会计制度这一背景下，两者之间或多或者存在联系，但是从表面上显现出来的矛盾越渐尖锐，迫切需要解决，而这也成为了本文研究的重点。

一、分析会计制度与税收法规的异同

1.指标不同

税收会计首要条件便是依照国家明文规定的法规，在各方面都得到保障情况下，对企业成本、收入、利润等进行核算，其初衷和目的在于最大可能的保证国家税收真实性和可靠性，进而为相关管理部门或利益相关者提供真实数据，便于其决策。再者，财务会计是企业严格遵守会计核算原则和提供真实、可靠的信息对内部财务成果的反映，其出发点和落脚点在于帮助相关利益者或是投资者决策，减少因决策失误所造成的损失。

2.对象不同

在实际中不难发现，企业财务会计核算对象范围比较广，例如：涵盖整个生产环节和销售环节，在这个过程当中都会涉及会计核算，且在大多数情况下都是以货币计量的方式记账。企业会计财务核算的的主要环节有：资金预算、实际投入资金等都是税务会计的重点表现对象。在企业印花税和增值税方面表现尤为明显。

3.依据不同

上述中提及道税收法规和会计制度在指标、对象方面存在异同，除了这两点外，其依据也不相同，这也是造成税收会计和企业会计两者存有区别的原因所在。税收会计充分遵照国家税法规定，缺乏空间灵活性，换一种方式来说，必须严格按照法律制度进行。而会计制度则不同，其主要是参照企业实际情况，在这个基础之上对企业准则和会计制度进行相关的核算。尤其是在处理企业经济业务的时，相关业务人员可充分发挥出自身主观能动性，解决经济业务中出现的问题。

二、企业会计制度与税收法规的矛盾

1.在收入确认方面存在的矛盾

上述中对《企业会计制度》进行了简要介绍，从中不难发现实质重于形式的会计原则。相反，税收法制在做出相关规定时候，需要综合考虑各方面因素。例如：税收漏洞、税收及时收缴等，从某种意义上彰显了国家产业政策和公平负担原则，这是企业会计制度同税收法规在收入确认方面呈现出来的矛盾。再者，在包装物押金处理方面存在的矛盾。从理论角度上来说，因遇特殊请将将包装物押金退还给客户本人时，这一资金不应列入到企业销售收入的范畴，自然而然企业不属于销售额征税。早在2182应付款科目和5101主营业务收入科目上明确指出：当企业收到包装物押金时，应当将其记录到其它应付款科目，如若在指定时间内没有将包装物送还，应当依照相关规定没收押金，并且扣除应交增值税后的差额，当费用抽出之后将其记入到“营业外收入”科目。充分考虑到，企业收取的包装物押金是否要退还，这一主动权掌控在客户手中。基于此，收取的包装物押金当属企业的“或有事项”。那么企业应缴纳的增值税、消费税在会计核算中应当如何处理，引人深思。

2.无法支付款项处理的矛盾

早在2121应付账款科目使用中明确指出：在特定情况下，企业应当将应付款划转出去，或者说确定哪些无法支付的应付账款，针对此做出应急措施，一定程度上能够缓解企业会计制度与税收法规两者之间存在的无法支付款项处理的矛盾。再者，企业会计制度与税收法规在自行开发的无形资产计价时还存有矛盾。众所周知，开发无形资产具有难度系数非常高，加上无形资产计价过程中要遵照稳健原则，换一种方式来说，如果只是简单将注册费、聘请律师费纳入到无形资产范畴，后续工作将无法进行，而且企业会计制度与税收法规存有的矛盾无法解决，甚至于还会加剧。这也就要求企业在制定会计制度过程中依据自身实际情况，切不可摒弃稳健原则，在特殊情况下可将开发费用全部资本化。基于此，在实际操作过程中企业可以参照企业制度进行账务处理，确保账务信息的准确性和真实性，进而企业管理者正确决策提供理论依据。当然从另一方面来说，如若无形资产开发成功，可再按照评估价进行纳税调整，以此缓解企业会计制度与税收法规两者之间存在的矛盾。

三、结语

从上述分析中不难看出，企业会计制度与税收法规或多或少存有联系，同样其矛盾也依旧存在，新形势下为了帮助企业更好参与市场竞争，就必须保证企业财务信息的真实性和可靠性，帮助企业处理好企业会计制度与税收法规两者之间的矛盾，为企业营造一个有利发展环境。

参考文献：

[1]李惠.浅析现代财务会计理论及发展趋势[J].中小企业管理与科技（下旬刊）.2010（07）.

[2]刘美华.论现代企业财务管理与税收筹划[J].知识经济.2013（02）.

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关键词：中小企业会计制度设计内容注意问题

中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。

一、中小企业会计制度设计的内容

会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。

1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

首先，会计机构的设置。

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：

①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。

④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

其次，财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。

二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：

（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“

（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。