会计事务行业报告范文
时间：2024-02-28 17:37:47
导语：如何才能写好一篇会计事务行业报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
会计业务 对公业务的会计部门的核算（主要指票据业务）主要分为三个步骤，记帐、复核与出纳。这里所讲的票据业务主要是指支票，包括转帐支票与现金支票两种。对于办理现金支票业务，首先是要审核，看出票人的印鉴是否与银行预留印鉴相符，方式就是通过电脑验印，或者是手工核对；再看大小写金额是否一致，出票金额、出票日期、收款人要素等有无涂改，支票是否已经超过提示付款期限，支票是否透支，如果有背书，则背书人签章是否相符，值得注意的是大写金额到元为整，到分则不能在记整。对于现金支票，会计记帐员审核无误后记帐，然后传递给会计复核员，会计复核员确认为无误后，就传递给出纳，由出纳人员加盖现金付讫章，收款人就可出纳处领取现金（出纳与收款人口头对帐后）。转帐支票的审核内容同现金支票相同，在处理上是由会计记帐员审核记帐，会计复核员复核。这里需要说明的是一个入帐时间的问题。现金支票以及付款行为本行的转帐支票（如与储蓄所的内部往来，收付双方都是本行开户单位的）都是要直接入帐的。而对于收款人、出票人不在同一家行开户的情况下，如一些委托收款等的转帐支票，经过票据交换后才能入帐，由于县级支行未在当地人民银行开户，在会计账上就反映在“存放系统内款项”科目，而与央行直接接触的省级分行才使用“存放中央银行款项”科目。而我们在学校里学习中比较了解的是后者。还有一些科目如“内部往来”，指会计部与储蓄部的资金划拨，如代企业发工资；“存放系统内款项”，指有隶属关系的下级行存放于上级行的清算备付金、调拨资金、存款准备金等。而我们熟知的是“存放中央银行款项”，则是与中央银行直接往来的省级分行所使用的会计科目。一些数额比较大的款项的支取（一般是大于或等于5万元）要登记大额款项登记表，并且该笔款项的支票也要由会计主管签字后，方可支取。 “一天之际在于晨”，会计部门也是如此。负责记帐的会计每天早上的工作就是对昨天的帐务进行核对，如打印工前准备，科目日结单，日总帐表，对昨日发生的所有业务的记帐凭证进行平衡检查等，一一对应。然后才开始一天的日常业务，主要有支票，电汇等。在中午之前，有票据交换提入，根据交换轧差单编制特种转帐借、贷方凭证等，检查是否有退票。下午，将其他工作人员上门收款提入的支票进行审核，加盖“收妥抵用”章，交予复核员录入计算机交换系统。在本日业务结束后，进行日终处理，打印本日发生业务的所有相关凭证，对帐；打印“流水轧差”，检查今日的帐务的借贷方是否平衡。最后，轧帐。这些打印的凭证由专门的工作人员装订起来，再次审查，看科目章是否盖反、有无漏盖经办人员名章等，然后装订凭证交予上级行进行稽核。这样一天的会计工作也就告一段落了。
储蓄业务 储蓄部门目前实行的是柜员负责制，就是每个柜员都可以办理所有的储蓄业务，即开户，存取现金，办理储蓄卡等，凭证不在想对公业务部门那样在会计之间传递，而是每个柜员单独进行帐务处理，记帐。但是每个柜员所制的单据都要交予相关行内负责人先审核，然后再传递到上级行“事后稽核”。 信用卡业务 信用卡按是否具有消费信贷（透支）功能分为信用卡与借计卡。信用卡又按持卡人是否向发卡银行交纳准备金分为贷计卡与准贷计卡。贷计卡是银行授予持卡人一定的信用额度，无需预先交纳准备金就可在这个额度内进行消费，银行每月会打印一张该客户本月消费的清单，客户就可以选择全部付清或支付部分，如果选择后者，则未付清部分作为银行的短期贷款以复利计。而准贷计卡则是交纳一定的准备金，然后银行再授予其一定的消费额度的一种信用卡。借计卡是没有透支功能的，但可以进行转帐结算，存取，消费的一种卡。如建行的储蓄龙卡。信用卡还可以按使用对象分为单位卡与个人卡；按信用等级分为金卡与普通卡。
信贷业务 由于目前的实际情况，中小企业融资难，尽管央行一再出台有关鼓励银行向中小企业贷款的方案，但是，在各个银行内部都有严格的控制。建行也是如此。所以，银行目前也投入了个人贷款领域。需要注意的是，银行的个人贷款业务并不是直接将款贷给个人，而是与商家签订一定的协议，其实是将款贷给商家，然后商家把商品卖给个人，个人再还款给银行。银行在与商家签订协议时，审查商家的证件是否齐全。而个人要向银行提供有关的收入证明，身份证明等。一般都是以购买的标的物作为抵押，最常见的就是动产抵押（如汽车贷款）和不动产抵押（如住房贷款）。信贷部门实行的是审贷分离制，就是进行贷款客户开发与具体发放贷款，审核贷款可能性的工作人员是各司其职的。
篇2
【关键词】 XBRL; 审计信息; 披露设计
XBRL是在XML基础上发展起来的标记语言,是XML技术在商业报告领域的应用。根据XBRL国际组织的定义,XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言,是用来改革全世界商业报告语言,有助于商业信息编制、分析和交流,为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率服务以及可靠而准确的商业信息。目前,XBRL国际联合会的成员达450多个。截至2008年6月,有13个国家和地区的财务报告分类标准已经获得XBRL国际组织的认证,成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准(张天西,2006;伯杰伦,2004)。
审计信息的披露对于社会公众和投资者了解公司审计工作情况,评价公司审计质量具有重要的意义。我国深交所和上交所推动实施的基于XBRL定期报告实例文件和应用示范主要针对财务报表,《上市公司信息披露电子化规范》未定义专门的审计信息标准,上交所的上市公司信息分类标准仅对审计报告进行了分类,但这远非审计信息的全部。本文简要分析XBRL报告格式下应披露的审计信息。
一、审计信息的构成:基于审计质量框架
之所以要在财务报告中披露审计信息,是为了让投资者更好地了解公司的信息质量,通过对审计信息的分析,判断审计质量,以确定对财务报告信息的利用程度。因此,凡是能够影响投资者对审计质量判断的审计信息都应予以披露。根据DeAngelo(1981)的定义,审计质量是审计师发现并报告公司违规情况的联合概率。审计师发现财务报告中重大错报的能力取决于审计师的专业胜任能力,审计师报告重大错报的可能性依赖于审计师的独立性。因此,凡是能够显示审计师专业胜任能力和独立性的审计信息都应披露。
(一)显示独立性的审计信息
根据现有的文献,有助于评价审计师独立性的元素包括事务所规模、审计任期、非审计服务收费、审计师变更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立军等,2005)。具体来说有:
1.事务所规模
DeAngelo(1981)认为,在其他条件相同的情况下,事务所规模(以拥有的客户数目来衡量)越大,与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小,事务所为维持该特定客户而以机会主义行事的动机就越小,从而独立性就越强。因此,应披露事务所规模信息供投资者分析使用。衡量事务所规模的指标有:
(1)总收入与审计服务收入。事务所总收入包括审计服务收入和非审计服务收入,审计服务收入是事务所从事审计业务所取得的产出。在竞争市场中,总收入尤其是审计服务收入的高低反映了事务所投入到审计业务中的“资源”的多少,而审计“资源”是事务所在审计业务规模的最好诠释。所以,审计服务收入是反映事务所规模的首选指标。易琮(2003)和中国注册会计师协会曾用事务所的收入衡量事务所的规模。
(2)人力资源。审计活动是典型的脑力劳动,事务所在这一活动中投入的主要资源是人力资源,而反映事务所人力资源情况的指标有注册会计师(CPA)人数、证券从业资格CPA人数和从业人员人数。此外,事务所的分所数量也在某种程度上反映了事务所的组织规模。
(3)客户数量。事务所是审计活动的供应方,而客户则是审计活动的需求方,所以,事务所拥有的客户资源侧面反映了事务所规模的大小。主要指标包括客户数量和客户规模,在具体衡量客户规模时,可采用客户的总资产、股东权益或营业收入。李树华(2000)、章永奎(2002)和原红旗(2003)利用客户数目和规模来衡量事务所的规模;漆江娜(2004)则以事务所拥有客户资产总额衡量事务所规模。
(4)事务所排名。中国注册会计师协会2009年的“会计师事务所综合评价前百家信息”则从事务所多个方面的指标(主要包括总收入、审计收入、CPA人数、培训完成率、领军人才数量、事务所和注册会计师的处罚、惩戒应减分值等)进行打分,并按综合得分进行排名。所以,“百家”排名也反映了事务所的综合规模。
2.审计任期
中国证监会要求从2002年年度报告起,上市公司披露会计师事务所的审计任期信息。关于审计任期对审计独立性的影响有两种不同的观点。一种观点认为事务所审计任期对审计独立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事务所与同一客户建立长期联系会损害审计独立性。DeAngelo(1981)认为,当审计师的任期越长,审计师就越可能与客户建立私人友情,产生“经济依赖性”,从而使审计师的独立性及客观性受损。Davis et al.(1993)对美国1981至1998年间公司进行研究后发现,随着审计师任期的延长,公司管理层获得了更大的报告弹性,审计独立性有所降低。方军雄(2004)在研究经济依赖性对审计质量的影响时,发现审计任期会削弱审计独立性。另一种观点认为审计师任期对审计独立性有促进作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)选取117家1996至1998年间的美国破产企业进行了实证研究后发现:在审计任期的早期,审计人员更容易受到客户的影响,审计独立性较差,随着审计任期的延长,独立性逐步提高;当审计任期超过5年之后,审计任期的作用消失。夏立军等(2005)发现审计任期能促进审计独立性的提高。因此,审计任期也是投资者判断审计独立性的一个重要指标。
3.审计师变更
Dopuch和Schwartz(2001)将事务所审计轮换制度分为无强制留任或轮换、仅有强制留任、仅有强制轮换和既有强制留任又有强制轮换四种情况,他们发现后两种情况下的审计独立性要高于前两组,说明事务所强制轮换可以提高审计独立性。美国证券交易委员会(1994)和美国注册会计师协会(1978)也认为,事务所强制轮换是提高审计独立性的一种办法。安然事件后,美国的SOX法案对审计轮换进行规定。李兆华(2005)运用博弈理论,分析了事务所定期轮换制对解决“共谋”作假的有效性。刘骏(2005)认为,实行会计师事务所的定期强制轮换制能冲淡事务所与客户公司长期合作形成的“融洽氛围”,减轻事务所保住客户公司的压力,从而提高审计独立性。美国审计总署(GAO)的研究报告表明:几乎所有最大的会计师事务所和《财富》1 000公众公司认为,会计师事务所强制轮换的成本可能超过收益。李东平(2001)的研究表明,如果事务所出具了“不清洁”的审计意见,该会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户炒鱿鱼,说明客户可能通过审计轮换来购买“清洁”的审计意见,即审计轮换会降低审计独立性。因此,审计师更换是否影响独立性,是有争议的,也是需要披露的一项重要审计信息。
4.审计服务收费和非审计服务收费
(1)审计服务收费。收费更高的事务所可在审计过程中投入更多的资源(包括人力、物力和时间等)。Simunic(1980)在分析了公司规模、业务复杂程度、审计风险等影响审计收费的因素后,发现“”获得20%左右的收费溢价。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分别对澳大利亚和香港审计市场的收费情况进行研究后也得出相似的结论。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司数据进行研究后发现:“四大”的审计收费水平明显高于本土事务所,同时“四大”客户的可操控性应计利润水平明显低于本土事务所客户。
此外,还应披露初始审计收费,审计师为了获得审计业务有可能低价揽客,甚至恶性竞争,如果存在这一现象,很可能对其独立性造成影响。因此,除了每年的审计收费外,也有必要披露初次审计收费情况。
(2)非审计服务收费。关于非审计服务对审计独立性的影响,一种观点认为非审计服务会削弱审计独立性。因为审计师为审计对象提供非审计服务后增进了对审计对象的了解,从而会允许客户管理当局更大幅度调整可操作性应计利润,同时对客户的经营风险也会变得不敏感。另一种观点认为非审计服务可以提高审计独立性。因为通过非审计服务可以增进审计师对审计对象的了解,更好地识别审计对象的风险,最终提高审计师的审计独立性和审计能力。刘星(2006)的研究表明事务所提供的非审计服务并没有损害其审计独立性,但为了更好地让投资者了解非审计服务可能对审计服务产生的影响,也有必要披露非审计服务收费。
5.审计师选聘模式
审计师选聘模式,是指采用哪种方式选聘审计师,以及由谁决定审计师的最终聘任。Clikeman(1998)认为,损害审计独立性的根源在于审计师是由其财务报表接受审计师评价的公司(经理)聘用并支付审计费用。萧英达(1991)认为,选聘与否和审计报酬的多寡完全取决于被审计人,在这种情况下审计师要保持独立性是不可能的。这些观点说明,审计师的选聘模式也是投资者判断审计师独立性的一个信息元素。因此,XBRL财务报告可披露审计师的选聘模式,是直接由某一层级的负责人聘任,还是通过招投标聘任,以便投资者判断选聘模式是否构成对审计师独立性的威胁。
(二)显示专业胜任能力的信息
根据相关文献,显示审计师专业胜任能力的审计信息包括:
1.审计行业专长
Dunn et al.(2000)的研究表明,行业专长事务所的客户比非行业专长事务所的客户信息披露质量更高。Owhoso et al.(2002)等人发现具有行业专长的事务所在其专长的行业里相对在其非专长的行业里具有更强的发现报告差错的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事务所的审计行业专长能提升其审计胜任能力。余玉苗(2004)指出,提升事务所的行业专长对提高审计质量具有重要意义。
关于衡量审计行业专长的指标,Lys和Watts(1994)采用了行业市场份额,即某事务所拥有的某一行业的客户数量占该行业所有客户数量的比重。笔者认为,除了行业市场份额,还可以采用以下指标:(1)行业资产份额,即某事务所拥有的某一行业的客户资产占该行业所有客户资产的比重;(2)事务所行业客户比重,即某事务所拥有的某一行业的客户数量占该事务所所有客户数量的比重。
2.CPA学历结构、年龄结构
《IFAC注册会计师胜任能力指南体系》和《中国注册会计师胜任能力指南》都指出,学历教育在胜任能力培养过程中有不可替代的作用,学历教育的最终结果会体现在会计师事务所的CPA学历结构上。一般来说,CPA的学历越高,胜任能力越强。但作为会计师事务所来说,并不强求所有CPA都获得尽可能高的学历,而是要追求合理的学历结构。同时,CPA的年龄往往代表着其阅历和工作经验,一般来说,年龄越大,工作经验和阅历越丰富,胜任能力越强。而年青CPA的优势是对新事物和新知识的接受能力更强,所以,对于事务所来说,也要使CPA的年龄结构合理化。
3.惩戒及处罚信息
审计师受到惩戒及处罚的形式多种多样,包括罚款、吊销执照、审计诉讼等。当审计师被有关行政执法部门惩戒或罚款,或者被列为被告时,说明有较多的理由认为事务所在审计过程中有过失或过错行为,侧面反映出事务所的胜任能力不强。
除上述信息外,另外一个最为重要的审计信息,就是审计意见,是投资者直接判断公司财务报告是否存在瑕疵的依据。
二、XBRL年报中审计信息的披露现状
表1列示了中、美审计信息的披露现状。从表1可以看出,有不少审计信息已经在XBRL报告中披露,但仍然有不少审计信息是遗漏的。就事务所规模来说,披露了事务所名称,通过事务所名称,投资者可以了解该事务所是“四大”还是非“四大”,但对于非“四大”之间的差别就难以区分。目前我国对初次审计收费、非审计服务收费、事务所选聘模式也没有要求披露。尤其是忽视了对显示审计师专业胜任能力的信息的披露。如审计师的行业专长、过去的惩戒情况都未曾披露,投资者无从获得该类信息。
三、XBRL财务报告中审计信息披露的改进
(一)完善审计信息披露项目
从上面的分析可以看出,还有不少审计信息尚未披露,应进一步完善审计信息的披露项目。包括有关显示审计师选聘模式、审计收费的信息等。尽管目前我国上市公司要求披露审计收费,但只披露了审计收费的总金额,并未披露初次审计收费、非审计服务收费,以及审计服务收费变化的原因等。因此,应在XBRL报告中细化费用项目,更有利于投资者的分析判断。审计师的选聘模式也需要增加披露,让投资者判断选聘模式是否造成审计师被大股东操控,是否影响到审计师的独立性。
(二)利用超链接披露专业胜任能力信息
在我国,事务所的声誉机制尚未完全建立,投资者尚无法区分不同事务所的专业胜任能力,有必要披露显示事务所胜任能力的相关审计信息,以供投资者使用。考虑到年报主要披露上市公司的相关信息,而不是事务所的信息,因此,难以要求公司披露事务所的详细信息,应通过年度报告中事务所的签章建立超链接,链接到中注协的网站,在中注协网站上披露事务所的专业胜任能力的信息和事务所规模的相关指标(总收入与审计收入、人力资源指标、客户数量和事务所排名)。这样既有利于投资者对审计师信息的全面了解,也不会引起上市公司的反对,而且也充分发挥了中注协在市场监管中的作用。通过上述措施,最终形成的XBRL财务报告的审计信息披露框架如表2所示。
【主要参考文献】
[1] 李东平,黄德华,王振林.不清洁审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究,2001(6).
[2] 漆江娜,陈慧霖,张阳.事务所规模、品牌、价格与审计质量――国际“四大”中国审计市场收费与质量研究[J].审计研究,2004(3).
[3] 夏立军,陈信元,方轶强.事务所任期与审计质量:来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究,2005(1).
[4] 刘骏.会计师事务所轮换制与审计独立性[J].审计研究,2005(6).
[5] 刘星,等.非审计服务影响注册会计师独立性吗?――来自中国证券市场的经验数据[J].会计研究,2006(7).
[6] 李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].上海:上海三联书店,2000.
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[8] 布赖恩・伯杰伦.XBRL语言精要――21世纪的财务报告[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
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[11] Davis L.R.,David N.Ricchiute and G.Trompeter.Audit Effort,Audit Fees,and the Provision of Nonaudit Services to Audit Clients [J].The Accounting Review,1993,(Jan):135-150.
[12] Mautz R.K.,Sharaf H.A.,the Philosophy of Auditing(M).American Accounting Association Monograph No.6.Sarasota,FL:American Accounting Association,1961.
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篇3
关键词：互联网+ CPA审计 改革发展
“互联网+”之所以被称为是一个时代，是因为互联网作为一种新型的生产工具，必然会带来各行业效率的大幅度提升。目前很多行业都在利用互联网进行改革，提升了行业效率，提高了顾客满意度。反观审计行业，大部分会计师事务所执业效率低下，加之被审计单位的会计实务也在从传统模式向信息化模式革新，传统的审计技术和方法已不能适应现代审计的发展要求，基于互联网的审计改革势在必行。
一、“互联网+”时代CPA审计改革的紧迫性
（一）为CPA审计行业的发展开辟新路径。首先，目前公众对CPA审计师、会计师事务所充满了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次会计师事务所都会被贴上没有尽职尽责的标签。对于很多舞弊事件，除了公司高管的责任，公众最先想到的总是注册会计师。想要改变现状，改革是不二之选。其次，纵观行业发展史，一个行业如果固步自封便会被淘汰，以至被别的行业所替代。在各行各业都在进行改革的大背景下，CPA审计行业也应当顺应潮流，利用“互联网+”时代所带来的技术进行改革。
（二）“互联网+”环境下审计工作出现了新特点。一是审计资料的数字化。在信息化背景下，被审计单位的资料主要是电子资料。“互联网+”环境下，审计工作的大数据特征愈加明显，伴随而来的是审计工具从手工审计向联网审计的转变、审计资料从纸质资料向电子资料的转变。二是审计方法的智能化。在智能化、信息化的审计平台中，应用互联网、大数据和云计算技术，可以将实时跟踪审计的效果体现得更加淋漓尽致。三是审计技能的信息化。一段时间以来，审计技术手段越来越多样化，信息技术得到较快发展。审计技术已从以往单纯的账表式审计向立体、多样、富有高技术含量的IT化方向转变。无论是审前调查阶段还是审计实施阶段和审计报告编写阶段，信息技术都能得到充分运用。四是计样本的全面性。随着信息化的发展、大数据的形成，全数据审计模式――样本即整体，对抽样审计产生了很大影响；基于这种变化和审计对象业务的信息化、数字化，审计工作更趋向于使用全量数据而不是抽样内容，审计工作逐渐从海量数据中挖掘潜在的可利用信息，使监督范围更加全面，审计结论更加客观、准确。
二、“互联网+”时代CPA审计改革的方向
（一）革新审计方法。每一次审计方法出现了重大进步，都是以商业模式的重大改变为基础的。随着现代大数据、物联网等高新技术的出现，特别是微商、电子商务等对企业产生了越来越广泛的影响，企业的会计、财务管理必然会从利用财务软件完成会计核算、财务管理等工作一步一步转向利用互联网来实现企业的会计核算、财务管理。因此为了适应审计对象的改变，审计方法势必要变革。
审计方法应当向持续审计方向迈进。持续审计依托的是互联网的实时传输功能，一旦被审计单位有什么经济活动，审计组织可以立刻知道。持续审计能够很好地解决审计结果与经济活动的“时差”问题，因此这种方法开始在越来越多的审计组织内应用。传统的审计一般是事后审计或周期审计，这种方法具有一定的滞后性，特别是对于保险、银行等时效性很强的行业来说，这种方法在很大程度上削弱了审计的监督作用，往往使审计单位处于较为被动的地位。持续审计在理论方面的研究由来已久，但是应用却很少，这主要是因为信息技术水平的限制。互联网为持续性审计方法的应用提供了有利条件，审计单位可以利用互联网对被审计单位持续采集有关经济活动的数据，及时展开风险评估、风险跟踪、专项分析、督促整改等活动，从而实现对被审计单位的动态、实时监督。这样能很好地解决审计的时滞问题，减少审计错误的发生，降低审计风险。
（二）革新审计模式。审计模式可以看作是为实现审计目标所采用的各种审计方式和方法的总称，包括如何获取审计证据，如何进行审计分析，审计人员从什么地方入手、怎样入手、什么时候入手等具体审计作业步骤。
1.开启总体审计模式。总体审计模式是相对于抽样审计模式而言的。传统的审计模式是抽样审计，即在风险评估的基础上，选取风险比较大的样本进行重点审计。而总体审计模式对审计对象实施广撒网式审计，不会让任何潜在的审计问题漏网。由抽样审计模式向总体审计模式的转变将使审计效果大大改观，各种违规行为无处可藏，真正达到“不敢为”的效果。这种模式也可以极大地打消被审计单位管理人员的侥幸心理，一定程度上消除他们的舞弊动机，使得被审计单位的内部控制水平得到极大提升。
2.通过云计算技术向联网审计模式改革。现阶段联网审计模式实施和运行的成本较高，不仅要求审计单位取得相关软件和程序，同时也要求被审计单位拥有与之配套的硬件和程序。因此联网审计无法得到推广，成本、技术等问题制约了联网审计的发展。云计算的出现解决了这个难题，其相关的理念和技术恰好可以解决成本过高、技术不达标的问题。云平台会提供统一的硬件和程序服务于审计工作的相关硬件和程序，企业用户不用自己进行基础设施建设，也不需进行员工培训，大大减少了企业成本。企业用户可以从终端直接访问云端，获取审计服务，为联网审计的大规模应用提供了可能。
（三）革新数据收集与存储方法。数据处理是CPA审计的基础，因此提高数据处理与分析的效率与准确度，是提高CPA审计效率的一个重要内容。
一是建立审计大数据体系。在大数据环境下，审计人员需要将各行各业、各部门由经济活动所产生的数据整合起来，转换为审计工作所需要的数据。大数据环境下数据体系的建立主要通过采集和导入两个步骤来实现。第一个步骤是数据的采集。数据采集过程中最重要的一项工作便是摸清被审计客户系统的运行特点，对被审计单位的数据进行更加全面的收集。注册会计师可以通过询问相关人员、发放调查表、进行实地调查等方式实现对客户系统的了解，包括被审计单位信息系统的建设及运行情况，了解被审计单位信息系统的名称、数量、版本、功能、管理部门、操作流程和数据存储等。重点对信息系统的数据资源进行调研，详细了解后台数据库的版本、类型、数据量、备份方式等信息。
二是将采集的数据导入到数据库中。传统的审计数据存储在关系型数据库系统中，利用结构化查询语言来查询关系型数据库系统中的数据，它需要对每个存储变量进行设置，设置类型、字符长度等，这种情况下的数据模式是静态的。大数据时代下审计人员面对的数据范围激增，数据也一直处于动态变化中，数据也不再全是传统意义上的数据，还涉及到图表、视频、网页、GPS数据等非结构化数据，这些非结构化数据无法存储在关系型数据库中，因此也无法应用结构化查询语言。NoSQL数据库是指非关系型数据库，它可以满足存储非关系型数据的要求。“互联网+”时代的审计工作将广泛使用NoSQL数据库系统，来满足对非结构化数据的存储，满足从海量、复杂数据中快捷有效地挖掘价值信息的需求。
（四）利用大数据处理技术处理数据。审计的核心工作是数据的审查。审计人员面临的数据异常庞大和复杂，审计机关要想驾驭大数据，就要推广可扩展商业报告语言（XBRL）在编制财务报表上的应用，从而实现对数据的批量利用。可扩展商业报告语言是专门用于编制、披露和使用财务报表的计算机语言。以这种通用语言为基础，通过对关于经济活动的各种信息的标准化处理，能编制出更加准确、先进的财务报告，这种报告和传统的网络报告相比，可以将网络财务报告不能自动读取的信息转换为一种可以自动读取的信息，极大地方便了信息使用者对信息的批量需要和批量利用。国内，可扩展商业报告语言在编制财务报告上的应用才刚刚开始，还有很多问题没有解决。因此应大力推广可扩展商业报告语言，有助于更好地利用大数据系统数据，方便海量数据的处理。可扩展商业报告语言的应用必将大大提高数据的处理效率。
三、结论与展望
“互联网+”时代的到来给审计行业的发展带来了机遇，同时也带来了挑战，我国审计行业对互联网的研究与应用才刚刚开始，还有很多东西需要探索。审计行业的改革如果想要取得实质性的进展，就必须要有科学的发展战略与相关配套的法律法规作为指引。同时审计人员需要积极转变思维，提升自身素质，不断进行学习。应该合理运用信息技术对海量数据进行实时有效的收集、处理与分析，同时必须重视数据的安全问题，多管齐下，从而真正发挥出审计的监督作用。本文论述的是CPA审计改革的重要方向，也是最紧迫的方向。革新审计模式、方法能O大地提高CPA审计行业的行业效率，提高公众对CPA审计行业的信任。革新数据处理方法，提高数据处理技术则能大大提高行业效率，提高审计结果的准确度。总之CPA改革势在必行，同时审计模式与方法以及数据处理技术的改进，必定会给CPA审计行业带来全新的面貌。S
参考文献：
[1]薄建奎，刘昀.“互联网+”对会计信息化的影响[J].商业会计，2016，（05）.
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[3]刘加利.浅议“互联网+”下的审计方法改革与发展[J].商，2015，（135）.
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1.注册会计师综合素质的影响。
会计师事务所从事的审计工作有着特殊性，要求相关审计人员必须具备较高的专业知识以及素养，需要通过专门的资格考试，才能够从事审计工作。但由于我国的注册会计师行业仍处于初始阶段，注册会计师队伍仍然存在一定的问题。一方面，随着市场经济的迅速发展，注册会计师行业蓬勃发展，注册会计师供不应求的现象日益显现，尤其是高素质人才匮乏。截至2016年3月31日，执业注册会计师101448人，与30万名注册会计师这一行业需求存在很大差距。另一方面，我国注册会计师考试存在考试报名条件偏低，考试合格率偏低，考试难度大，与司法考试并称天下第一考。同时，不合理的年龄结构以及缺乏过硬的专业素质等，也使得注册会计师队伍的综合素质需要进一步的提高。另一方面，注册会计师行业虽然具有专家行业、智力密集型的特性，但工作强度过大，五加二、白加黑的加班加点是常有之事，行业内疲劳死、压力过大跳楼的报道也时有发生。在这种资格金贵、人员匮乏、劳动强度过大的对面，是社会地位和劳动报酬的不对等。这些都导致注册会计师行业的人才流失、高素质人才匮乏、消极工作影响执业质量。尤其是中小事务所又很难像大型事务所那样建立人员培训机制，已有的人才也容易流动到大型事务所或其他行业中去，人员缺乏和综合素质较低的情况更为严重。
2.会计师事务所自身的影响。
会计师事务所作为承接审计业务的重要机构，自身的经营规模、组织形式、生存压力以及委托人不同等方面对于审计质量有着重要的影响。对于中小事务所而言，由于自身规模不大，内部治理基础薄弱，内部质量控制制度不健全、落实不到位，使得审计总体质量不高。同时，我国事务所的组织形式多种并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限责任公司，合伙人承担的责任又分有限责任和无限责任。中小事务所的组织形式往往采取的是有限责任公司制度或是夫妻店、兄弟铺、姐妹行式的普通合伙企业，这就使得部分中小事务所在承接业务时往往趋利，而忽视执业风险。特别是实务中有的事务所采用专业人士受托代持股份方式来投资创办专业机构，追逐利益成为投资人的唯一目的，严重扰乱了事务所行业的次序。另一方面，中小事务所的业务主要集中于鉴证业务，市场狭窄，竞争激烈。尤其是2014年后企业年检审计、验资业务市场大幅缩水，中小事务所在面临生存压力时，往往被迫以牺牲执业质量为代价低价承接业务。平心而论，企业对于审计报告的需求并非自愿，仅仅出于让企业报表合法合规的目的，而政府部门、债权人、潜在投资者、金融机构和社会公众才是审计报告的真正需求者。企业作为委托人，往往只注重价格收费而不要求报告质量，导致招投标中价低者得的现象屡见不鲜。而过度压价竞争，就只能牺牲审计质量。中小事务所在市场中的被动地位，缺乏话语权，行业内的恶性竞争都影响着执业质量，并形成一个恶性循环。
3.被审计单位的影响。
被审计单位作为审计工作的对象，从主观和客观两方面对审计质量产生了不可避免的影响。主观方面，被审计单位的治理结构对于中小事务所的审计质量有着较大的影响。审计过程中发现，被审计单位的治理结构对于中小事务所的审计工作质量有着不同的影响，一般来说，良好的治理结构能够有效地提升注册会计师的审计质量。而不合理、不完善的治理结构往往会在运营的过程中出现企图利用对会计信息的操作，为单位的正常运营获取非正常的利润的经济行为，这样的行为不利于注册会计师审计工作的顺利开展，影响最终的审计质量，使得审计出现失真的现象。客观方面，被审计单位的内部控制体系对于中小事务所审计工作的质量有着紧密的联系，良好的内部控制体系能够促进中小事务所审计质量的提升，能够使得注册会计师在工作过程当中，充分发挥自身的专业素质，提高审计工作的精准度。内部控制体系是为加强本单位自身的管理质量而采取的，能够确保会计信息的准确性以及真实性，实际工作中，由于被审计单位在实际的发展过程当中受各种因素的影响，使得自身发展水平以及状况等存在很多差异，致使被审计单位的内部控制体系情况千差万别。被审计单位良好的内部控制体系往往可以加强对自身财务状况以及会计信息等方面的监督，能够确保会计信息的真实性，使得单位的会计信息的可信程度得到一定的提升，为中小事务所审计工作的开展营造良好的环境。而如果内部控制体系不健全、不完善，就会导致单位运营中所反映的会计信息缺乏可信性，不能够科学有效的把自身的运营状况如实的反映出来，使得中小事务所在进行审计工作之时，不能够如实的了解单位的财务状况，使得最终的审计工作出现一定的偏差，从而影响最终的审计质量。
二、改善中小事务所审计质量的对策
1.优化执业环境、引导行业科学发展。
中国注册会计师协会(以下简称中注协)和各级注册会计师协会作为会计师事务所和注册会计师的行业管理机构，应发挥其积极的组织、服务、管理、协调等职能，加强行业建设、优化执业环境、引导行业科学发展。(1)加强对中小事务所发展的指导，引导中小事务所做好市场定位，积极引导中小事务所做精做专。(2)鼓励中小事务所拓展业务领域，制定更多专项业务指引，指导中小事务所新业务的承接。(3)提供人才培训和专业辅导服务，支持中小事务所提升业务技能，尤其是加强对中小事务所执行审计准则的指导，增强审计准则的可操作性，并在审计程序及电__子化审计辅助工具等方面加大对中小事务所执行审计准则的技术支持力度。(4)积极参与政策制定和法律完善，加快《注册会计师法》全面修订，提高注册会计师的行业地位和社会认同度，对个人会计师事务所、有限责任制事务所的业务范围作出限制性规定。(5)整治行业次序，提高市场准入门槛，遏制低价竞争，纠正以不正当手段招揽业务。(6)加强行业监管，完善执业质量检查制度，建立以周期性检查为基础、防范系统风险为核心、体现独立监管要求的事务所执业质量监管体系，保证行业执业质量，维护行业社会形象和公众利益。(7)推进诚信建设，建立以人为本、诚信为先的行业文化，对注册会计师的诚信执业行为进行严格审查，引导会员签署诚信自律公约、开展诚信宣誓，加强行业诚信文化构建，打造讲诚信、比诚信、学诚信、树诚信的文化氛围。
2.提升综合素质、实现多元化、规模化经营。
在行业环境优化之外，广大中小事务所更要练好内功，提升自己，占据市场主动地位，掌握话语权，才能提高收费，保证执业质量。(1)培养业务骨干、提升业务技能。审计活动的主要参与者是注册会计师，而注册会计师自身综合素质的高低对于中小事务所审计质量有着紧密的联系。因此，在实际的工作过程当中，中小事务所要对内部注册会计师进行相关的教育，并加强对注册会计师的在职培训工作，提升注册会计师的综合素质。同时中小事务所要加强人才培养，创造育人、留人、用人的良好机制。稳定而优秀的员工队伍，是累积经验、提升质量的保证，也是传承知识、培育新人的基础。(2)以市场需求为导向，进一步拓展新的业务领域。从国际经验看，注册会计师的职业价值正从经济鉴证向价值管理转变，从合规性治理向经营性治理和风险管理转变。广大中小事务所应当充分了解、挖掘、培育特定客户群和特定市场需求，在特定领域针对特定客户更加深入地拓展新业务。尤其是在目前审计鉴证业务市场变窄的现状，中小事务所更应把业务积极拓展到咨询业务上来，只有业务的多元化或者把专业做精做专，中小事务所才能占据市场主动地位，掌握话语权，避免低价竞争，保证执业质量。(3)实现规模化经营，完善内部结构。很多中小事务所由于规模不大，人员配备不完善，部门设置不健全，三级复核无法严格执行，审计质量无法保证。规模化经营可以使人员配备齐全、部门设置全面、建立科学的内部考核机制、推行员工培训和激励机制、降低经营成本，保持独立、客观、公正原则，严格遵循注册会计师执业准则、规则，强化风险管控。
3.中小企业的健康发展。
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【关键词】 XBRL技术； 网络财务报告； 创新
一、传统网络财务报告的缺陷
（一）财务报告形式单一，不能满足信息需求
目前我国企业提供的财务报告大多是Word、Excel、pdf或html文件，均是静态的信息呈现技术，无法满足不同信息使用者（投资者、债权人、监管机构、政府部门）的个性化信息需求，不能实现真正意义上的电子数据交换，使用者不能迅速得到有用信息。
（二）财务报告技术局限性，信息质量不准确
传统网络财务报告具有一定局限性，信息使用者不能通过搜索引擎快速检索，更不能对信息随意地进行抽取和分析，报告阅读者必须重新输入，才可利用其中的数据。此外，目前的财务报表所表现的内容多，形式复杂，大量的人工重新输入，将很难保证信息的准确性。
（三）财务报告时效性不强，财务信息滞后
财务信息及时提供是财务报告的基本要求，由于企业财务信息实行定期报告，导致报送信息明显滞后。然而，随着经济社会的发展，投资者、债权人和财务分析人员等信息使用者对财务信息实时性、互动性的需求日渐增强，滞后的信息不利于信息使用者进行分析决策。
二、XBRL的概念及优势
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可扩展标记语言XML（Extensible Markup Language）在财务领域的应用，是目前应用于财务信息处理的最新标准和技术，是一种商务和财务数据交流的语言，是基于互联网的跨平台操作技术，是专门用于财务报告编制和使用的计算机语言。XBRL技术具有以下优势：
（一）数据格式规范，快速精确搜索信息
XBRL技术下，每个数据都有统一的格式，每个数据都有自己的标记，并且相关的信息互相链接，如：当运用XBRL标记的数据搜索某公司存货的信息时，搜索工具能立刻找到用户所需的相关数据，还可追溯到以前的相关数据，XBRL技术搜索方式简便、快捷。此外，还可实现横向的、纵向的、多公司数据的搜索，只需对搜索工具加以调整，就能收集多个公司的存货数据，用以比较公司的经营情况，以满足用户的需要。
（二）数据通用，财务信息有效利用
XBRL是互联网上企业报告的一种通用语言，它的标准是公开的、开放的，任何财务人员可以借助XBRL在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换信息，任何财务人员都可以通过互联网的跨平台操作得到满足他们需求的信息。XBRL技术下的网络财务报告可以快速满足各方需求，使得财务信息真正得到有效利用。
（三）无须多次输入数据，增强财务信息的准确性
在XBRL技术下，财务数据只需输入一次，财务报告的编制一次性完成，可以实现“数据统一，资料共享”。XBRL技术有严格的技术规范和分类标准，有统一的格式标准。XBRL技术为企业提供了在互联网上编制、披露财务报告的方法，降低了公司财务报告编制的成本，减少了由于重新键入而发生错误的风险，增强了财务报告信息的准确性。
（四）财务报告实时，增强财务信息的及时性
XBRL技术下财务报告可以实现实时、在线披露。它通过将会计业务处理系统与财务报告系统合为一体，使得从会计凭证的输入到会计报表的输出在同一时间完成，同时可以将公司的财务状况实时地在网上披露，这样信息使用者就可以实时地了解企业的最新财务状况，及时获得最新会计信息。XBRL技术增强了会计信息的动态性，增强了信息需求者的互动性，增强了财务信息的及时性。
三、基于XBRL技术下网络财务报告模式的创新
随着全球信息技术的不断发展，网络财务报告的创新发展成为必然趋势。XBRL是一种计算机语言，是一种应用于财务报告领域的商业报告语言。笔者认为：应充分发挥XBRL技术的优势，通过运用XBRL技术实现网络财务报告模式的创新。
（一）基于XBRL的财务报告模式满足了网络财务报告相关性
XBRL技术应用于网络财务报告，可实现与国际会计接轨，便于数据交换与共享，可增强国际会计信息交流。XBRL网络财务报告是一个实时报告系统，它可以随时访问、实时报告数据，它可以满足企业、报表使用者、会计师事务所等多方相关信息需求。对于企业，它只需输入基础元数据，无需重复输入，大大减少了工作量，由于XBRL技术的可标记性，便于会计数据的存储与挖掘，可随时找到所需信息。对于报表使用者，可根据自身需求进行反馈，与企业进行供需互动交流，从而获取所需信息，由于XBRL技术的可扩展性，可实现互动定制，编制出个性化的财务报告。对于会计师事务所，由于XBRL技术的可靠性，它可从简单的鉴证工作中解脱出来，可以实时鉴证，实现连续审计，会计师事务所可以投入更多精力，从而帮助企业提升企业价值。XBRL网络财务报告的相关性如图1。
（二）基于XBRL的财务报告模式提高了网络财务报告的真实性
以往财务报告的由于受到各方的影响可能存在信息不真实，由于人为的操纵、修改数据等导致企业信息失真。基于XBRL网络财务报告模式下，数据只需一次输入，需要数据时只需提取元数据，因此无法更改数据。XBRL网络财务报告是实时报告系统，是通过计算机网络自动及时地对外信息，避免了人为操控。实时系统确保了实时监控，提高了审计效率，实现了连续审计，提高了财务信息的真实可信度。此外，由于XBRL存在“下钻”功能，以及网上存在的明细信息和非财务信息，使信息使用者能够对相关数据进行追溯和验证，大大提高了网络财务报告的真实性。通过XBRL网络财务报告生成图（见图2）和XBRL数据的传递流程图（见图3）可以看出XBRL网络财务报告模式提高了网络财务报告的真实性。
（三）基于XBRL的财务报告模式实现了网络财务报告的可比性
在基于XBRL技术财务报告模式下，信息使用者由被动接受财务信息变为主动获取财务信息，信息使用者完全可以根据需要提取有用的信息。由于XBRL技术有严格的技术规范、分类标准、统一格式，这样就保证了一致性，便于不同企业财务信息相互可比，便于同一企业不同部门财务信息相互可比。通过XBRL技术还可以转换不同会计政策数据，从而实现不同国家和地区、不同行业和企业的横向和纵向比较。信息使用者能够通过横向和纵向比较充分理解和利用信息，可以通过XBRL技术根据需求定制个性化的财务报表，充分满足信息使用者的个性化需求。XBRL网络财务报告模式的可比性如图4。
随着我国信息化发展的推进，XBRL技术网络财务报告在会计领域的应用是会计信息化发展的必然趋势。
【参考文献】
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[2]蔡苗.基于XBRL的网络财务报告研究[D].中南大学硕士论文，2008.
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中央文化企业今年须交国企红利
财政部日前《关于做好2012年度国有资本收益收取工作的通知》，明确表示，新纳入国有资本经营预算实施范围的中央文化企业要及时申报和交纳2012年度国有资本收益，并确保国有资本收益申报结果的真实和准确，不得弄虚作假，隐瞒收入。中国出版集团公司、中国对外文化集团公司等109户中央文化企业从今年起纳入国有资本收益申报和交纳范围。
央企力争两年完善内部控制体系
财政部和国资委日前联合下发《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》。通知要求，各中央企业要全面启动内部控制建设与实施工作，力争用两年时间，按照《企业内部控制基本规范》和配套指引的要求，建立规范、完善的内部控制体系。
中注协将征集和答复内部控制审计问题
2012年，企业内部控制审计制度将向主板上市公司全面推开。为配合这一制度的实施，中注协在《企业内部控制审计指引》的框架下，了《企业内部控制审计指引实施意见》，组织编写了《企业内部控制审计工作底稿编制指南》。为进一步做好对会计师事务所从事企业内部控制审计的专业指导工作，中注协将对会员执业过程中遇到的普遍性问题以问题解答的形式予以答复。
中注协印发2012年度行业培训计划
中注协近日印发《2012年度中国注册会计师协会培训计划》。根据培训计划安排，2012年中注协计划举办远程（视频）培训班4期，委托三家国家会计学院举办面授班38期，预计总体培训人数达到20000人左右。
2012注会考试辅导教材发行
2012年度注册会计师全国统一考试用书由中国财政经济出版社、经济科学出版社出版，将于近日发行。考试用书通过书店和各地注协两个渠道发行。不在网上发售。考生可到当地新华书店或当地注协购买。
审计署参加世审组织职业准则委协调会
5月2日至5月4日，世界审计组织职业准则委员会协调工作组第三次会议在丹麦首都哥本哈根举行，中国审计署派出代表与来自丹麦、瑞典、英国、挪威、奥地利、斯洛伐克、美国、巴西、南非、印度的最高审计机关及欧盟审计院的专家共同参加了会议。
深沪文交所将研发无形资产评估体系
上海文化产权交易所总经理张天则透露，目前已经授权上海、深圳两处文交所，将于近两年内研发出一套中国无形资产评估体系。体系的建立将可以运用到版权交易市场，各类文化产权交易所将可通用这一体系。
IOSCO年会在京召开中国增加话语权
国际证监会组织（IOSCO）年会近日在北京召开，这是中国证监会首次承办该组织的年会，意味着中国在国际证券监管规则制定和协调机制中的话语权正在增加。IOSCO是证券监管领域最重要的国际组织，正式成立于1983年，其前身为成立于1974年的证监会美洲协会，目前共有110余个正式成员。
世界审计第21届大会2013年在京召开
世界审计组织第21届大会将于2013年在北京召开，这是中国首次承办该会议。世界审计组织成立于1953年，成员包括194个国家和国际组织，中国于1983年成为该组织正式成员。世界审计组织每3年召开一次大会。
五洲松德联合与华寅会计所合并
五洲松德联合与华寅经协商一致并经有关部门批准，决定进行机构合并，以五洲松德联合为母体整体吸收华寅全部从业人员，华寅按法定程序进行清算。机构合并后，事务所更名为华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任会计师由方文森先生担任，总裁由黄庆林先生担任。
四大转制外国公司将失去特殊待遇
财政部、商务部、证监会等五部委10日联合下发通知，要求最迟3年后，全球四大会计师事务所安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天的在华机构的首席合伙人必须具有中国国籍且具备中国注册会计师执业资格。
跨境监管：德勤华永陷两难
5月9日，美国证券交易委员会（SEC）宣布德勤华永会计师事务所。的原因是德勤华永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司审计底稿。随后，德勤华永就此事件发表声明称，根据中国法律及中国监管机构的具体规定，未经中国政府许可，中国会计师事务所不得直接向任何外国监管机构提供文件。
中美重申支持全球会计准则的承诺
美国财政部长蒂莫西·盖特纳（Timot-
hy Geithner）和中国副总理于2012年5月4日在北京举行了第4轮中美战略与经济对话的经济对话会议。所的会议成果清单重申了两国支持全球会计准则的承诺。据报道及SEC工作人员透露，美国证监会（SEC）预期将在不久的将来宣布美国可能采用国际财务报告准则的决定。
证监会修改《证券发行与承销管理办法》
证监会近日公布中国证券监督管理委员会令第78号《关于修改〈证券发行与承销管理办法〉的决定》。此举是为了进一步贯彻落实关于新股发行体制改革指导意见的相关要求。除询价方式定价外，也可以通过发行人和主承销商自主协商直接定价等其他合法可行的方式确定发行价格。采用这些方式定价的话需券商事先备案。
财政部规范事业单位专用基金计提比例
财政部近日《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教［2012］32号），对事业单位专用基金计提比例做出具体规定。
外资可间接参股期货公司比例应低于5%
中国证监会近日《关于期货公司变更注册资本或股权有关问题的规定》，明确了外资参股境内期货公司细则。《规定》明确，单一境外投资者间接拥有期货公司股权权益或表决权的比例应当低于5%。若境外投资者通过参股上市公司、证券公司从而间接拥有相关期货公司股权权益或表决权的比例则不受此限制。《规定》未对外资直接参股境内期货公司作出明确规定。
社保基金研究以优先股方式投资央企
全国社会保障基金理事会近日消息称，今后一段时间将加大实业投资力度，积极支持实体经济发展。按照规定，全国社保基金进行实业投资，包括对中央企业的直接股权投资和对经国家发改委批准或备案的股权基金的投资两个部分。其中，直接股权投资可占社保基金总资产的20%，股权基金投资可占基金总规模的10%。
部分农产品行业试行增值税进项税核定
自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。
北京中小会计所联盟抵制不正当竞争
5月15日，北京中小会计师事务所联盟向北京地区会计师事务所同仁发出倡议：坚决抵制注册会计行业不正当低价竞争。
黑龙江省注协制定行业监管相关细则
黑龙江省注协近日制定了《黑龙江省会计师事务所执业质量检查实施细则》和《黑龙江省注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》。
香港拟降银行业准入门槛
香港特区政府近日公布《2012年银行业条例（修订附表七）公告》，以更新若干进入香港银行业市场的准则，其中包括删除目前有关申请银行牌照的机构必须持有客户存款总额不少于30亿元及总资产不少于40亿元的发牌要求，以减少对一些经营稳健及信誉良好的本地及国际金融机构在港营运业务的限制。
香港：保荐人疏忽审查拟列入刑事责任
香港证券及期货事务监察委员会近日宣布，就加强保荐人监管制度，展开为期2个月的咨询。有关条例规定保荐人必须在上市前完成绝大部分的尽职审查；若招股章程内出现任何不实描述（包括重大遗漏），保荐人将为此附上刑事责任，最高将被罚款70万港元及监禁3年。
35人当选第四届并购重组委委员
六名注册会计师委员包括五洲松德联合会计师事务所于雳、安永华明事务所杨淑娟、中磊会计师事务所邹宏文、毕马威华振事务所陈玉红、普华永道中天事务所罗占恩、天健正信事务所熊占益。另外还有6名注册资产评估师委员刘登清、朱军、范树奎、赵强、董文忠、翟新利。
11家企业实施通用分类标准
为进一步巩固企业会计准则通用分类标准实施成果，提高企业会计信息化水平，财政部决定2012年在华能国际电力股份有限公司等11家首批实施企业继续开展通用分类标准实施工作，在中国石油天然气股份有限公司等3家企业实施石油和天然气行业扩展分类标准。
十省市正式申报营改增试点
国税总局货物与劳务税司副司长龙岳辉在中国注册税务师协会的一次会议上透露，现在正式申报营改增试点的已有10个省市，包括北京、天津、重庆、江苏、安徽、福建、厦门、深圳、湖南和海南。
谢旭人：为小微企业创造宽松的财税环境
谢旭人指出，宽松稳定的宏观经济环境是中小企业发展的重要保障，而财政政策在促进经济稳定增长、优化经济结构、调节收入分配方面具有重要功能，特别是具有对经济发展薄弱环节实施“点调控”优势，为中小企业发展创造良好宏观经济环境，发挥更大作用。
黎日忠：境外会计所本土化是与国际接轨
就日前多部委联合的在华境外会计师事务所本土化转制方案，ICAEW大中华区总监称，中国政府要求外籍合伙人需持有本地资格认证，将可能让在华外籍从业者受控于本地监管层的管理，同时鼓励更多本土事务所与全球顶尖会计师事务所的业务合作，实现本地及全球范围内最佳资源共享。
国际财务报告准则程序手册拟更新
国际财务报告准则基金会受托人了最新的国际财务报告准则基金会应循程序手册以征询公众意见。该最新手册包括近期监督理事会治理复核及受托人策略复核所建议的应循程序改进，并同时包括受托人在对国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）效率及效力的复核中提出的建议。
IASB对IFRS建议修订意见稿
国际会计准则理事会（IASB）在其网站上了根据其年度改进项目对十一项国际财务报告准则（IFRS）作出建议修订的征求意见稿（ED）。 IASB通过年度改进项目对国际财务报告准则进行必要但非迫切的修订，该等修订未包含在其他主要项目中。
IASB主席盛赞XBRL前程远大
国际会计准则理事会（IASB）主席汉斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可扩展商业报告语言（XBRL）“具备提升财务报告有效性的潜能。” 他表示，XBRL能够避免系统中财务数据的重复录入，不仅节约了成本、减少了错误，同时也提高了分析的速度和效率。
SEC暂停379家壳公司场外交易
美国证券交易委员会（SEC）5月14日宣布，暂停379只微型股的交易，其中包括4家中国企业在内。SEC当天发表声明说，由于这些公司没有及时提供准确和充足的运营信息，导致公众对公司当前运营状态、财务状况和业务活动缺乏了解，责令其股票从5月14日至25日期间暂停交易。
美司法部SEC调查摩根大通巨亏事件
美国司法部已就摩根大通巨亏20亿美元一事展开调查。调查当前仍处于初级阶段，现在并不清楚司法部正在调查哪些违法行为。摩根大通于近日披露该行一个以对冲风险为初衷的交易组合过去六周内出现20亿美元的亏损，而该公司首席投资官德鲁（Ina Drew）已经宣布辞职。
COSO五步决策法避免判断陷阱
近日，全美反虚假财务报告委员会发起组织COSO委员会了一份题为《提升董事会的洞察力：避免判断陷阱和偏误》的白皮书。该报告由美国杨百翰大学的两位会计学教授道格·帕维特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）与毕马威（KPMG）联合撰写。
《2012年职务舞弊与滥用国别报告》
据美国注册舞弊审查师协会（ACFE）新近的《2012年职务舞弊与滥用国别报告》显示，向员工提供举报可疑行为的通道与举办专题培训提高员工及管理层反舞弊意识是发现及防止舞弊的两种重要手段。
美加证券监管机构商讨跨境监管
近日，美国证券交易委员会（SEC）与加拿大安大略省证券委员会（OSC）举行了高层会晤，就金融公司监管的进一步合作进行了商讨。双方就各自的审查手段、投资者教育项目以及监管制度改革进展等问题交换了意见。此外，双方还探讨了针对受美加两国双重管理的企业如何加强监管合作的问题。
欧敦促美尽快用国际财务准则
在5月9日于卢布尔雅那举行的第35届欧洲会计学会年度大会的主题演讲中，欧洲证券及市场管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美国证监会（SEC）的同仁们就美国尽快采用国际财务报告准则作出明确表态。
2012年欧洲内部审计大会将在荷兰举行
2012年欧洲内部审计大会将于9月12日至14日在荷兰阿姆斯特丹举行。大会将设7场主题演讲和5个分会场，演讲内容涵盖公司治理、风险管理、舞弊、内部审计管理和信息技术等热点问题。
墨西哥国有石油公司涉嫌巨额会计违规
近日，由墨西哥国会领导的联邦审计办公室声称该国国有石油垄断巨头——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，简称PEMEX）涉嫌会计违规，涉及金额可能高达300亿美元。PEMEX对此予以否认，宣称不存在任何会计违规操作。
篇7
中注协出台2010年CPA业务指导目录
中注协近日《注册会计师业务指导目录(2010年)》。其中列出注册会计师业务11大类、262项，并将相关业务项目所涉及的主要法律依据、报告使用者、委托人、注册会计师胜任能力要求、执业准则等逐项加以说明。
中注协开展CPA行业新业务拓展培训
按照大力拓展注册会计师业务领域的8项具体工作措施，结合《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》和《注册会计师业务指导目录》，中注协组织开展远程教育(视频)、专题研讨、论坛、面授等多种培训形式，全面助力注册会计师行业的新业务拓展。
CPA行业领军人才选拔在京面试
6月20日，注册会计师行业领军人才后备队伍2010年度选拔测试面试在北京国家会计学院举行，67名通过注册会计师行业领军人才后备队伍选拔测试笔试的注册会计师参加了本次面试选拔。
非金融机构申请支付服务需CPA审计
近日，中国人民银行《非金融机构支付服务管理办法》，对非金融机构从事支付服务进行了规范。为保证非金融机构从事支付服务的能力，中国人民银行要求申请支付业务的非金融机构必须提交经会计师事务所审计的财务会计报告等有关资料。
世博会跟踪审计结果将于明年7月公告
按照审计署要求，上海市审计局将对上海世博会相关资金进行全过程跟踪审计，审计结果将于2011年7月向社会公告。同时，审计署将加强对这次审计的业务指导和质量检查。
农民专业合作社示范社需审计
农业部近日制定并下发了《农民专业合作社示范社创建标准(试行)》。该标准要求农民专业合作社示范社根据会计业务需要配备必要的会计人员，设置会计账簿，编制会计报表，或委托有关记账机构记账、核算。财会人员持有会计从业资格证书，会计和出纳互不兼任。理事会、监事会成员及其直系亲属不得担任合作社的财会人员。
审计署加强新农合专项基金审计监督
审计署目前正在组织对新型农村合作医疗专项基金进行审计调查，以促进我国农村基本医疗保障制度的建立和完善。根据新农合部级联席会议要求，审计署从今年5月起，组织9个特派员办事处对安徽、湖北、江苏、辽宁、湖南、四川、福建、河南、黑龙江9省新农合基金筹集、使用、管理和相关配套政策落实情况进行审计调查，每省调查5个县，每县延伸调查2个乡镇卫生院。
中注协征集注册会计师行业史料
为了更好地总结回顾注册会计师行业的发展历程，挖掘行业文化内涵，展示行业发展风采，中注协将建立行业史料展示厅，并举办“薪火相传开拓创新”主题展览活动。同时面向社会各界广泛征集注册会计师行业发展历史中能够反映行业优良传统与优良作风的图文和实物资料，征集时间截止至2010年7月15日。
我国将设置资产评估硕士专业学位
国务院学位委员会近日通过了金融硕士等19种硕士专业学位设置方案，决定在我国设置资产评估、警务等硕士专业学位。文件称，为了适应我国社会主义市场经济发展对资产评估专门人才的迫切需求，完善资产评估人才培养体系，创新资产评估人才培养模式，提高资产评估人才培养质量，特设置资产评估硕士专业学位。
审计署援外项目审计结果
审计署日前了90个国外贷援款项目2009年度公证审计结果。审计结果表明，国外贷援款项目总体执行情况较好，大部分项目单位能够认真执行国家财经法规和贷(援)款协议。但审计也发现部分项目单位在财务核算、项目和资金管理等方面存在一些问题。审计发现，10个项目中存在的问题对被审计单位财务报表或项目特定目的的财务报表产生重大影响，出具了有保留意见报告。
政策
CPA非执业会员继续教育办法征求意见
中注协近日起草《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法(征求意见稿)》。办法规定了非执业会员继续教育各相关主体在学时标准与学时要求、学时的取得途径、学时的申报与确认以及组织与认证等方面的程序框架，对于未完成继续教育学时，且不符合豁免规定的非执业会员，将按照《中国注册会计师协会非执业会员登记办法》有关规定处理。
财政部：财政票据管理办法征求意见
为了加强财政票据管理，规范财政票据使用单位的财务行为，强化政府非税收入管理，维护国家利益，保护公民、法人和其他组织的合法权益，财政部近日《财政票据管理办法(征求意见稿)》，向社会各界征求意见。
财政部：财政监督办法征求意见
为加强财政监督，规范监督行为，维护财经秩序，推进财政管理科学化精细化，根据有关法律规定，财政部近日下发《财政监督办法(征求意见稿)》征求意见。
财经
财政部加强地方金融企业财务监管
财政部日前印发了《地方金融企业财务监督管理办法》，要求各级财政部门加强对地方金融企业的财务监督管理，规范地方金融企业的财务行为。《办法》对地方金融企业固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重进行规定，其中，从事银行业务的最高不得超过40％，从事非银行业务的最高不得超过50％。
财政部规范家电下乡补贴兑付工作
近日，财政部、商务部、工业和信息化部联合印发了《关于做好家电下乡补贴兑付工作防止骗补有关问题的通知》。《通知》对家电下乡产品信息录入、产品标识卡管理、补贴审核兑付以及日常监管都做出了严格规定。同时要求各省份有关部门于近期对辖区内家电下乡产品销售及补贴兑付情况进行自查，并针对发现的问题及时落实整改。
股权激励限售股转让暂免征个税
国税总局日前印发了《限售股个人所得税政策解读稿》，其中明确，对上市公司实施股权激励给予员工的股权激励限售股，现行个人所得税政策规定其属于“工资、薪金所得”，并明确规定了征税办法，转让这部分限售股暂免征税。
国税总局划定土地增值税预征最低限
国家税务总局网站消息称，6月底前，全国各省市地方税务局要将加强土地增值税征管情况向税务总局汇报。根据国家税务总局要求，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2％，中部和东北地区省份不得低于1.5％，西部地区省份不得低于1％，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率。
五城市试点新能源汽车补贴
近日，财政部、科技部、工信部、国家发改委联合出台《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》，确定在上海、长春、深圳、杭州、合肥等5个城市启动私人购买新能源汽车补贴试点工作。纯电动乘用车每辆最高补贴6万元。
内地和香港签署税收协议第三议定书
5月27日，国家税务总局副局长王力与
香港特别行政区财经事务及库务局局长陈家强在北京分别代表内地和香港签署了《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第三议定书。该议定书对两地税收《安排》信息交换条款进行了修订。
农村金融获四项重大税收优惠政策
为加快农村金融的发展，解决农民贷款难问题，近日，财政部和国税总局联合下发了《关于农村金融有关税收政策的通知》。《通知》明确，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90％计人收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提洪保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90％比例减计收入。
部分商品出口退税取消
经国务院批准，财政部、国家税务总局于6月22日下发《关于取消部分商品出口退税的通知》(财税[2010]57号)。文件规定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退税，其中包括：部分钢材；部分有色金属加工材；银粉；酒精、玉米淀粉；部分农药、医药、化工产品；部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品。
跨境贸易人民币结算试点扩大
近日，人民银行、财政部、商务部、海关总署、税务总局和银监会联合《关于扩大跨境贸易人民币结算试点有关问题的通知》，扩大跨境贸易人民币结算试点范围。此次试点扩大后，跨境贸易人民币结算试点地区由上海市和广东省的4个城市扩大到北京、天津、内蒙古、辽宁、上海、江苏、浙江、福建、山东、湖北、广东、广西、海南、重庆、四川、云南、吉林、黑龙江、、新疆等20个省(自治区、直辖市)。
保监会颁布保险公司信息披露管理办法
为了进一步规范保险公司的信息披露行为，保障投保人、被保险人和受益人的合法权益，促进保险业平稳、健康发展，根据《保险法》等法律、行政法规，保监会近日颁布了《保险公司信息披露管理办法》，并于2010年6月12日正式实施。
地方
上海推知识产权质押评估技术规范
2010年6月12日，上海市资产评估协会召开常务理事会会议，审议《上海市知识产权质押评估实施办法》、《上海市知识产权质押评估技术规范》并进行表决。这两个法规，对评估行业开展中小企业知识产权质押融资业务有很大的促进作用，提升了行业协会在知识产权服务领域的作用和地位。
四川：责令22家会计师事务所整改
四川省财政厅近日通报了2009年对会计师事务所检查和处理的情况，2009年受到处罚的会计师事务所和注册会计师人数都是有史以来最多的。通报的检查结果令人吃惊：检查的22家会计师事务所全部存在问题，均发出整改通知书。省财政厅并未公布受罚者名单。
毕马威厦门分公司十月揭牌
毕马威(KPMG)会计师事务所将于10月启用其新设于福建厦门的分公司，董事长CarsonTon表示，厦门分公司服务范围将辐射包括整个福建省在内的海峡西岸地区。至此，全球四大会计师事务所全部入厦驻点。
两岸会计学术研讨会在台登场
2010海峡两岸会计学术研讨会近期在台湾国立政治大学举办。在中国会计学会带领下，来自大陆的近70名会计产官学界人士齐聚政大，与台湾会计学界共同讨论两岸会计学术合作之道。
数字
深市18冢公司信思披露小合格
深交所日前完成了对主板、中小企业板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名单，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分别是：SST华新、深国商、ST玉源、宝石A、旭飞投资、ST银广夏、紫光古汉、茂化实华、ST亚太、ST锦化、ST城和宗申动力。
审计署1～5月审计情况统计结果
日前，审计署办公厅了2010年1至5月审计情况统计结果。据统计，1至5月，全国审计机关共审计261225-单位，依法查处了违法违规、损失浪费、侵害人民群众利益和被审计单位损益或财政收支不实等问题。通过审计，为国家增收节支71.2亿元，核减固定资产投资项目投资或结算额94.2亿元，帮助被审计单位和有关单位挽回或避免损失39.1亿元。向司法、纪检监察机关移送事项153件，涉及人员276人。
声音
刘玉廷：三年完成企业内控规范体系
“自2010年起，用三年左右时间，让整套企业内部控制规范体系落地。”6月9日，在中国会计学会举办的全国财政系统企业内部控制规范体系培训班和企业内部控制配套指引师资培训班上，财政部会计司司长刘玉廷就如何有效贯彻实施我国企业内部控制规范体系提出了时间表。刘玉廷表示，贯彻和实施企业内部控制规范的顺利进行，有赖于企业对内控配套指引的掌握程度，而决定企业内控实施水准的则是专业人才。
刘家义：继续加大资源环境审计力度
在桂林召开的世界审计组织环境审计工作组第13次大会上，审计署审计长刘家义表示，审计署将继续加大资源环境审计力度，积极探索中国特色资源环境审计路子，为促进改善环境、实现人与自然的和谐发展作出积极贡献。
国际
世界审计组织环境审计工作大会召开
世界审计组织环境审计工作组第13次大会于2010年6月8日至11日在广西桂林召开。本次大会主题为“人与自然和谐发展”，会议主要包含讨论世界审计组织环境审计工作组2011～2013年工作计划、气候变化审计专题研讨、世界审计组织环境审计工作组课题讨论、世界审计组织第20届大会主议题二论文研讨等内容。
IASB与FASB趋同工作联合公告
日前，国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)了一份重要的趋同工作联合公告。双方有意优先考虑重大的趋同项目，以便将工作重点更聚焦于那些双方相信能够为国际财务报告准则(IFRS)和美国公认会计原则(uS GAAP)的改进和趋同带来显著效应的问题和项目上。
美国公众公司舞弊最新研究报告
根据美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(COSO)近日的一份最新研究报告显示，美国公众公司的虚假财务报告会对投资者和企业高管产生重大负面后果。报告指出，在涉嫌舞弊公告的前后两天内，新闻曝光会引起股价非正常下跌，平均跌幅达到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常将经历破产、从股票交易所除名、或资产出售的窘境，而在90％的案件中，SEC会点名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。
新审验标准加强模拟财务信息审验
国际审计与鉴证准则理事会已经提交了一份旨在解决模拟财务信息编报的新的审验标准。模拟财务信息是指为了给投资者提供某些特定交易影响的信息，即这些交易在早些时候发生，对历史财务报表产生影响。模拟财务信息的编报一般在仅仅依靠历史财务报表不能满足投资者决策需求时进行。
房地美房利美将从纽交所退市
联邦住房金融局(FHFA)发表声明，要求其监管的美国两大抵押贷款巨头房利美(FNM)与房地茭(FRE)将它们的股票从纽约证交所退市。退市的原因是两家公司的股价长期处于纽约交易所对股价要求的最低水平。
美参议院批准中小企业免于审计
综合外电16月1713报道，美国参议院金融改革法案谈判代表16日投票批准中小企业免5=2002年萨班斯会计法审计要求，这意味着这项审计豁免措施朝成为法律又迈进一步众议院议员此前已批准相同豁免措施。
篇8
[关键词]报告分部；确定方法；比较
在经济全球化背景下，跨行业、跨地区的企业日益增多。为了向投资者、债权人等信息使用者提供更加相关的信息，分部报告作为合并报表的补充应运而生，它可以反映企业不同产品盈利能力、不同地区经营状况的信息。而分部报告的编制基础就是确定报告分部。笔者试图通过比较国际会计准则、美国会计准则与我国会计准则不同的确定方法，结合国际分部报告准则的最新变化，思考我国企业报告分部的确定方法。
一、IASB、FASB及我国会计准则(CAS)对于报告分部的确定方法
(一)国际会计准则对报告分部确定方法的演进
国际会计准则委员会(1ASC)于1981年颁布了第14号会计准则――《按分部报告财务信息》，将分部界定为：“对外部客户提供不同产品或服务进而可区分的企业各个组成部分”。
国际会计准则委员会(IASC)于1997年对第14号会计准则进行了修订，出台了IASC No.14(Revised)―《分部报告准则》。该准则的贡献之一就是明确提出了分部确定方法――“风险报酬法”，在对行业和地区分部定义时特别强调了风险和报酬差异性。例如，准则中提到：“一个行业分部是一个企业可辨认的组成部分，并且其风险和报酬与其他行业分部不同。”
国际会计准则理事会((ASB)于2006年11月30日了《国际财务报告准则第8号――经营分部》。该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合项目的组成部分，旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。《国际财务报告准则第8号》取代了《国际财务报告准则第14号――分部报告》，使之与美国《财务会计准则公告第131号》保持了一致。其中，可报告分部是指主体的经营分部或符合一定标准的经营分部的集合。并指出，报告财务信息的分部单位应当与主体内部评估分部业绩、决定资源分配的口径一致，因此，最新的国际财务报告准则对于报告分部的确定采用了“管理法”。
(二)美国会计准则对报告分部确定方法的演进
美国财务会计准则委员会于1976年12月颁布了第14号准则――《企业分部财务报告相关问题分析》，该准则采用“行业法”(industry approach)确定分部，即按所在部门的行业或地区来进行划分，确定对外报告的分部，这种分部被称为“行业分部”。
美国财务会计准则委员会于1997年6月颁布了第131号准则――《企业分部和相关信息的披露》，该准则的最大创新在于提出了“管理法”(management approach)对分部进行确定，即以企业内部管理当局进行经营决策、分配资源和评价业绩而组织的分部为基础，确定对外报告的分部，这种分部被称为“经营分部”。
(三)我国会计准则对报告分部的确定方法
中国证监会2005年12月15日修订的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》要求上市公司：“对于占公司主营业务收入或主营业务利润10％以上的业务经营活动及其所属行业。以及占主营业务收入或主营业务利润10％以上的主要产品，应分项列示其主营业务收入、主营业务成本、主营业务利润率，并分析其变动情况。”《企业会计制度2001》对分部报告也做了相应的规范。但是它们都没有明确地界定分部的概念。财政部于2001年11月2日印发了《企业会计准则――分部报告》(征求意见稿)，于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第35号――分部报告》。两者均要求企业结合内部管理的要求，按照风险和报酬的差异性区分业务分部和地区分部。因此我国会计准则是以“风险报酬法”为依据，结合“管理法”来确定报告分部的。
二、报告分部确定方法的比较
确定分部的方法不同会使信息产生差别，会影响提供信息的可靠性和相关性，进而影响信息使用者对于企业业绩和前景的判断。因此，笔者对“行业法”、“风险报酬法”和“管理法”进行了比较。
(一)“行业法”和“管理法”的比较
以“行业法”为基础确定报告分部，所提供的有关企业产品和服务、国外经营以及主要客户的信息对理解整个企业和作出决策有一定的作用。然而。无论是理论界还是实务界。纷纷对“行业法”提出了异议。主要的观点或看法表现为以下4点：
一是在完全不同的环境下经营的不同经济实体在应用“行业分部”的定义时存在很多实际的问题。其中较为典型的问题就是行业分部的定义过于宽泛，结果是报告的行业分部很少，使信息使用者很难评价企业的机会和风险，降低了分部信息的相关性。二是FASB认为按“行业法”确定的分部在进行企业间比较时，可能会显得比事实上更具可比性(sFAS No 131)。三是按“行业法”提供行业和地区分部信息的企业无法将这两部分的信息联系起来，而且将分部信息与行业分类混合，一定程度上隐藏了分部的盈利能力，这不利于信息使用者评价公司整体未来的业绩和现金流量。四是按“行业法”披露的信息与企业的内部组织不一致，从而使得子公司的业绩不可比(Herrmann and Thomas，2000)。
“管理法”是建立在企业内部组织结构基础上确定分部的方法，与“行业法”相比，它最大的优势在于：能够“通过管理层的眼光”看企业，从而增强了信息使用者预测管理层的行动和反应的能力，而这种能力会极大地影响对企业未来现金流量的预期。同时，按“管理法”确定分部，将增加报告分部的数量和提供更多的分部信息，可以提高财务分析师预测的准确性，可以为投资者提供更加相关的信息；按“管理法”确定分部，能使企业在其年度报告和各种其他公开信息中对分部财务成果的描述保持一致按“管理法”确定分部，提供的分部信息集中于决策者用以作出有关企业经营事务的决定所依据的财务信息，这使得财务报表编制者能以既节约成本又及时的方式提供信息。
有关的经验研究将“行业法”和“管理法”进行了比较。证明“管理法”提供的信息是更优的，并得出以下结论：1 从会计信息两大质量特征来看，“管理法”更能反映会计信息的相关性，符合“决策有用观”。2 “管理法”更符合“实质重于形式”的原则，更能反映经济交易的实质。并且提供了更为客观的信息。
(二)“风险报酬法”和“管理法”的比较
企业的内部组织和管理结构通常是决定企业面临的风险的主要来源和性质以及不同收益率的基础。对大数企业来说，风险和收益的主要来源决定了企业如何进行组织和管理。因此，除了少数情
况，“风险报酬法”和“管理法”几乎没有差别。例如德国西门子公司运用两种方法确定的分部是相同的。
那么两种方法有什么不同呢?
1 按“风险报酬法”确定报告分部，是为了向信息使用者提供企业多元化经营和在不同地区经营的信息，以帮助财务报表的信息使用者更好地洞察企业的风险和报酬，更好地理解企业整体和更有根据地对企业整体作出判断；按“管理法”确认报告分部，是为了向信息使用者提供与管理者作出经营决策过程相关的信息，从而可以使财务报表的信息使用者更好地理解和评价企业战略性的和关键的管理决策，增加了财务报表的信息价值。
2 按“风险报酬法”确定的分部可能会与企业内部的组织结构脱节，增加了企业内、外部信息使用者之间的信息不对称；按“管理法”确定分部，提供与管理者作出经营决策过程相关的信息，增强了信息的透明度。
3 按“风险报酬法”确定分部，要对产品(劳务)或地区是否具有相似风险和报酬进行判断，而且对内报告和对外报告是不同的，因此增加了信息的处理时间和成本，在一定程度上影响了信息披露的及时性；按“管理法”确定分部，对内报告和对外报告是一致的，因此提供分部信息不会产生太多的附加成本。
三、启示
一个企业可以通过提供以几种不同的方式(如按产品和服务、地区、法律主体或顾客的种类)分解的财务报表，帮助信息使用者更好地理解企业的业绩，更好地评估企业未来的前景。然而，在每套财务报表上都提供以上的信息是不切合实际的，因此需要确定一种分部划分的方法作为报告的基础。对于我国企业，究竟什么是定义分部的恰当的基础呢'
篇9
关键词：企业会计准则通用分类标准 实施意义 难点 举措 分析
实施企业会计准则通用分类标准是我国为了对会计行业进行改革，促进会计行业与国际社会接轨，提升国内会计行业在国际社会影响力而提出的一项重大举措。国内会计行业今年来发展迅速，但是由于缺乏交流，各地区、各行业间的会计发展水平参差不齐，随着我国加入世界贸易组织，国外的会计行业迅速进入国内市场，对国内会计行业造成了巨大的冲击。为了应对国际会计行业的竞争，提高国内会计行业的生存能力，有必要统一国内会计行业的标准，通过构架会计体系来促进国内会计行业的快速发展。因此有必要对企业会计准则通用分类标准的实施情况进行深入的分析和探究。
一、企业会计准则通用分类标准实施的意义
（一）有助于推进我国信息技术的发展
当前会计信息化进程已经成为会计行业的发展必然趋势，会计行业的信息化，促进了我国经济建设和社会转型的加快，会计信息化是我国会计行业发展的最终方向，为会计现代化发展提供了途径和强劲的动力。为了提升会计在社会经济发展中的作用，深化会计改革和贯彻国家信息化发展部署，我国于二零零九年颁布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（以下简称《指导意见》）。《指导意见》确定了我国会计信息化以XBRL为先导，引领和带动全面会计信息化的有序推进和目标的实现。因此，通用分类标准的实施，是深入贯彻《指导意见》的重要举措，为我国推进应用XBRL和全面会计信息化建设奠定了扎实的基础。
（二）有助于推进我国构建会计体系步伐
通用分类标准的实施有助于促进会计行业统一工作方式和标准，对于推进会计体系的构建有促进作用。当前我国会计行业进过多年的改革和发展，已经在国际会计行业占有了一席之地，影响力不断加强，但是在许多方面依然和国际社会存在着差距，许多地方由于会计从业标准与国际社会长期不统一，导致会计发展逐渐与国际脱节，对经济的发展造成了一定程度的遏制。
（三）有助于促进经济发展
企业会计准则通用分类标准的实施，有助于改善企业会计管理现状，能够使得企业更好的实现财务与业务之间的数据交流，将企业调控变得更为精细化和科学化；有助于降低投资者在资本市场获取更快捷、更低成本、更准确的信息，有利于其做出更为合理的投资选择；有助于扩展会计事务所业务领域，提升审计业务信息统计的效率和准确性，同时也能够促进会计事务所更多的进行客户业务的财务状况分析，因此对会计事务所的良性发展有积极的作用；有助于宏观经济管理部门提升国民经济预测和宏观经济调控的准确性和有效性；有助于政府监管部门之间相互共享管理信息，强化监管力度。
（四）有助于国内会计行业参与国际事务
当前经济的发展全球化趋势明显，为了参与并影响国际事务的决策，必须首先做到与国际接轨，在会计行业就体现在会计准则与国际接轨，通过实施企业会计准则通用分类标准，推进国内会计行业与国际会计行业的交流，不断加强国际影响，通过树立属于我国自身的品牌，来影响国际社会的会计行业新决策、新规则。
二、企业会计准则通用分类标准实施难点
（一）通用分类标准的技术性很强
它是根据XBRL 技术规范对财务报告中的元素及其关系进行标记和描述的“业务词典”，是计算机化的企业会计准则，相对于会计准则、内部控制规范，学习和理解的难度都很大，因为它不仅有经济、法律、财务和会计方面的要求，更和计算机、信息技术的要求融合为一体，只有具备综合的知识，才能够理解它、把握它、更好地运用它。
（二）通用分类标准实施本身难度很大
通用分类标准的实施，不仅需要以企业报告流程为基础，进行要素的提炼，还需要在通用分类标准的基础上，向行业和企业的高度进行扩展。因此，通用分类标准的实施不存在固定的模式套用，而是需要依据企业和行业的实际情况，进行筛选和提高，要具体问题具体分析，此类客观情况的存在使得通用分类标准的实施难度较大。
（三）通用分类标准实施对系统和人员的要求较高
通用分类标准的实施，是对企业综合实力的一次考验，在实施过程中，不仅需要硬件方面的高质量设备作为基础，还需要在技术维护方面拥有高水平的维护人员进行系统操作，因此，分类标准的实施企业软硬件水平都有相应的水平以支撑系统运行。
（四）通用分类标准实施对信息安全保密的要求较高
在XBRL信息生成、传输、报送和利用等各个环节都需要考虑保密性要求，确保数据的安全。
三、企业会计通用准则分类标准实施措施
（一）加强宣传，营造实施氛围
要采取多种形式进行宣传，将XBRL基础知识和通用分类标准实施意义传递给每一名员工，在企业和社会营造有利于标准实施的氛围。
（二）加强培训工作
要针对企业会计管理现状和从业人员素质情况，制定适合企业发展的培训计划，并针对性的编写XBRL 培训教材和相关理论讲解材料，以实现全方位的人员培训，为标准的实施提前做好准备。
（三）建立试点，积累经验
在大面积推广企业会计准则通用分类标准之前，先选取具有典型特点的试点进行实验性推广，在试推广期间注重观察企业变化，及时总结经验，通过试点推测大范围推广的注意事项。
（四）加强研究力度
在做好日常工作的同时，需要针对XBRL研究领域的信息安全、数据分析及其它可能存在的应用缺陷进行研究，通过日常实际反映出的不足和提升空间来决定研究方向，研究成果可用于实际应用的完善，进而全面的推进信息平台的建设。
（五）与国际研究动向保持一致
要主动的向国际先进的研究成果学习，加强与国外研究机构进行交流，通过与其它国家的相关机构进行XBRL标准制定相关内容交流与合作，促进国内会计准则通用分类标准的进步，逐步缩减我国与国际先进地区的差距，减少在XBRL应用过程中产生的国际矛盾和交流障碍，最终实现与国际的接轨，进而增强我国在国际会计行业的影响力。
四、结束语
企业会计准则通用分类标准的推行对促进我国经济体制的改革和发展有重要意义，虽然当前在推进过程中遇到了各种问题和困难，但是随着国家对会计体制改革的不断重视，以及各项规章制度的不断完善，相信会计准则通用分类标准会逐渐的规范我国会计行业，将会计行业形成统一的管理和运行体系。同时，在推行企业会计准则通用分类标准的方式选择上，应因地制宜，避免因推行该标准而损害了经济利益和社会利益，企业会计准则通用分类标准与经济的发展和社会的进步并不矛盾，只是需要在实际推行中摸索更为适合的推行方式和办法。
参考文献：
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企业社会责任（Corporate Social Responsibility，简称CSR）出现于19世纪的西方社会，20世纪由美国提出的企业社会责任运动的兴起反映了现代企业价值的演进。在具体的时空域中，企业承担什么样的社会责任取决于特定的国家法律和政府政策、社会公众诉求和公民力量、企业家群体的价值观、国际社会的作用之间的相互影响。而企业社会责任信息披露的出现则要早于企业社会责任会计的正式提出，据Guthrie&Parker（1989）的研究，澳大利亚最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd， 自1885年就在年度报告中披露了人力资源和社区贡献方面社会责任的信息。我国从20 世纪90 年代开始关注公司社会责任及其信息披露，2002年1月由证监会和原国家经贸委联合制定并颁布的《上市公司治理准则》第86 条指出，上市公司在保持公司持续发展实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护等问题，重视公司的社会责任，该准则首次对上市公司提出了“社会责任”的要求，对公司披露社会责任信息起到了明显的推动作用。2012年9月，中国证监会正式《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式（2012年修订）》自2013年1月1日起施行。本次修订后的《年报准则》主要特点之一是“鼓励公司主动披露履行社会责任的情况和允许公司根据行业特点和实际情况实行差异化披露”我国的企业社会责任信息披露的研究目前还处于探索阶段，但是，在《年报准则》的指导下，我国实务界已经开始尝试系统地披露社会责任信息了。目前，我国公司社会责任报告属于自愿披露的信息，公司在是否披露、披露什么、如何披露等问题的选择上有很大的自主性。
基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）是一种计算机语言，产生于1998年， 由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼提出， 它通过对财务报告数据进行准确、高效和经济的存储、处理，使得工作人员无须重复键入数据，具有良好的动态分析功能，精准快速的搜索信息等优点，促进了企业财务报告信息化。经过10多年的实践和发展， XBRL逐渐得到了上市公司、政府监管部门及相关利益集团等广大信息使用者的认同。我国最早将XBRL应用于会计实务的是上海证券交易所，该所在2004年选择了50家沪市上市公司对2003年度报告摘要按XBRL格式报送试点并试点成功。目前已实现沪市所有上市公司季报、中报、年报摘要和全文报送中应用XBRL。信息使用者可查阅自2008年起定期报告数据的信息、进行财务数据的纵向、横向比较分析和部分公司实例文档下载。随后，深圳证券交易所也开始实施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程电子化项目。2007年11月，财政部会计准则委员会向XBRL国际组织提出成立XBRL中国地区组织的申请得到正式批复。2008年11月，我国会计信息化委员会暨XBRL（可扩展商业报告语言）中国地区组织成立，2010年4月，XBRL国际组织批准XBRL中国地区组织成为其正式地区组织，2010年10月，国家标准化管理委员会和财政部举行可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准会。这两套标准的建立，为构建我国科学完善、国际趋同的会计信息化标准体系奠定了基础，成为我国会计信息化领域发展的又一个里程碑，标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代来临。
二、社会责任报告披露现状与XBRL信息化发展战略
（一）企业社会责任报告现状 随着时间的推移， 企业日益重视社会责任发展战略，社会责任信息披露的影响力逐步提高，社会责任报告披露出现一些新现象：
（1）报告数量突飞猛进。从披露企业社会责任报告公司数量来说，在上海证券交易所上市的A股公司的信息显示，2007年只有36家上市公司披露了社会责任报告，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持续发展报告”在内的社会责任报告，2012年度共有855家公司披露了社会责任报告。2012年以来企业社会责任报告数量突飞猛进，越来越多的企业正以积极的姿态履行着自己应承担的社会责任。
（2）报告篇幅大幅度增加。2008年1月国资委的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中指出，编制社会责任报告要“坚持履行社会责任与企业实际相适应，立足企业实际，突出重点，切实取得企业履行社会责任的成效。”但由于我国企业社会责任报告的编制还处于摸索阶段，公司社会责任信息都是属于公司自愿披露的信息，从统计的800多份社会责任报告中看出，2012年工商银行的社会责任报告长达147页，农业银行118页，复星医药108页，环球电子95页，且上市公司披露的社会责任报告页数绝大多数都长于50页，极少数的只有几页。这些公司的社会责任报告都是洋洋洒洒，图文并茂，欣赏性强，缺点是让人抓不住重点，这难免给人披露流于形式的和跟风的印象。其实人们更关注的是精炼的社会责任会计信息，给信息使用者提供庞杂的社会责任信息， 然后让其进行大海捞针式的筛选和总结显然是不恰当的，说明企业并未认识到履行社会责任披露的重要性。
（3）报告的时间范围不一致。根据上海证券交易所社会责任报告显示：绝大部分企业社会责任内容的报告年度都局限于一年，但是有些企业的报告年度超过一年，这同样不利于企业间的比较。
（4）社会责任信息可比性差。企业披露的社会责任信息而言，不仅需要真实性、可靠性，可比性也是重要的质量特性之一。定量数据的客观性和可比性较强，目前的社会责任报告披露以定性描述为主定量披露为辅，这导致了同一企业无法进行纵向比较，行业间难以进行横向比较的现象。
（5）没有独立的社会责任会计科目。非货币计量形式居于主导地位，将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算，是目前我国责任会计核算过程中的一种普遍现象。而将社会责任会计科目从传统会计信息中分离出来，是实现社会责任会计目标的必然要求，是社会责任会计发展的必然趋势。我国目前绝大部分企业披露社会责任中的相关因素对企业发展的影响时都采用大篇幅的文字叙述方式，没有运用量化的会计处理方法加以披露，我们可以从社会责任报告的目录中看出这一问题，如表1。
（二）XBRL与社会责任报告信息化发展战略 2009年4月， 财政部颁布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，指出力争通过5-10年时间的努力，基本实现大型会计师事务所采用信息化手段对客户的财务报告进行审计，基本实现政府会计管理和会计监督的信息化。推动XBRL在我国社会责任报告领域的应用涉及XBRL三个技术框架、两大支撑。目前由XBRL国际组织制定和的XBRL技术规范的发展已趋成熟，XBRL国际规范工作组自2000年以来共了三个版本的XBRL技术规范，XBRL 1.0、XBRL2.0、XBRL2.1，并宣称在XBRL2.1版本后短时期内不会再公布新的XBRL规格书版本。其次是制定和《企业会计准则通用分类标准》和相关扩展分类标准，我国财政部已于2010年12月，了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》，要求13家企业和12家会计师事务所自2011年起实施企业会计准则通用分类标准。对企业来说，XBRL分类标准是一个国家或行业全部会计制度的阐述，它是XBRL的核心和灵魂。第三是XBRL实例文档，实例文档是依据XBRL分类标准生成的电子商业报告，是实现深度分析会计及相关信息的关键环节。在推进XBRL在社会责任报告应用方面的两大支撑包括社会责任会计理论研究的支撑和构建社会责任会计信息化平台支撑。社会责任会计理论研究首先要充分发挥会计研究机构和会计学术组织的积极性和创造力，目前社会责任报告披露尚处于初级阶段，理论与实务界对社会责任目标、内容、要素、披露方式等都未形成共识，利用XBRL实现CSR报告向财务报告信息化的飞跃需要会计理论工作者与实务工作者孜孜不倦的努力。同时建立社会责任会计理论研究平台，及时有价值的社会责任会计理论研究成果，宣传社会责任会计研究最新动态，促进科学技术转化为现实生产力。除此之外还需要企事业单位与政府监管部门、会计中介机构、软件开发商、信息使用者等紧密合作。
三、XBRL模式下社会责任报告披露现状
（一）缺乏对XBRL的应用研究 信息是多维度的，包括会计/ 非会计，定量/ 定性，强制/ 自愿的信息披露维度。社会责任由于其自身的一些特点，社会责任报告是多维度的生动写照，目前世界各国企业社会责任报告主要采用的是非货币性的、定性的、自愿的信息披露方式，这种披露方式具有比较随意，披露内容差异较大，信息可利用价值不高，信息可比性差等缺点。如何使用XBRL技术来改善社会责任报告的披露质量，是每一个致力于社会责任会计信息化发展战略工作者孜孜追求的目标。XBRL被誉为财务报告领域里的条形码，在设计之初意在像条形码那样，大大加速财务报告的制作和处理速度。XBRL本质是一种计算机语言，不仅可以标记量化元素，还可以标记非量化元素，扩展企业社会责任报告的内容，而其特有的向下挖掘功能可以针对不同需求者提供更多明细化的财务信息，帮助使用者深度分析企业社会责任履行情况，增强信息披露的透明度，提高使用者收益。社会责任信息披露的信息化战略有赖于XBRL技术来实现。
（二）缺乏应用XBRL的客观环境 改革开放以来，企业作为市场经济的微观主体，在自身迅速发展的同时，极大地促进了中国经济社会的发展，然而，与中国社会主义初级阶段的发展水平相一致，中国的现代企业社会责任尚处于初级阶段。近年来见诸媒体报道的诸如“毒奶粉事件”、“矿难”、“环境污染”、“拖欠民工工资”等事件，无不反映出中国社会责任的失范。关于社会责任会计理论框架问题， 国内外学者涉及的研究内容较为广泛。其研究重点包括社会责任会计的内涵与本质研究、社会责任会计科目研究、社会责任会计要素研究以及社会责任报告的披露形式等，但均未达成共识。XBRL 是依据公认会计原则编排的， 它本身对会计准则没有影响，由于社会责任理论发展尚不成熟，XBRL在社会责任报告的应用受到约束。
四、社会责任报告体系建设与创新构想
（一）XBRL理念下社会责任会计理论体系框架研究 这一研究的目标是构建框架， 创新体系。主要是依托企业社会责任会计理论，包括会计学、经济学、计算机科学、电子商务、社会学、哲学等多门学科综合知识， 借鉴国外经验， 立足我国国情， 以会计学基本理论为基础来研究建立我国XBRL理念下的社会责任会计理论体系框架，阐明XBRL技术下的社会责任会计内涵与本质、会计目标、会计假设与基本原则、会计要素与对象、计量与报告。完善XBRL理念下的企业社会责任会计报告模式，构建体现XBRL理念的企业社会责任综合考核指标体系，正确评价企业社会责任履行情况。社会责任会计的重点是企业活动对社会的影响。是对企业与社会关系以及会计在这种关系中作用的重新审视。而社会责任报告是企业对自身社会责任实践深入思考和系统分析的成果，也是向利益相关方系统披露履责实践的重要工具。只有所有这些基础理论研究完善的情况下，具有法律的权威性、规范化的社会责任会计信息披露体系才能符合相关利益者的要求。
（二）扩大XBRL在财务报告披露中应用范围和应用深度研究
这一研究的目的是建立中国社会责任报告XBRL分类标准。主要是针对目前我国XBRL财务报告分类标准与公司社会责任报告匹配性不高， 影响XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性，XBRL财务报告目前还不宜广泛应用的问题。这就需要加强XBRL的研究力量， 组织会计业内精通会计准则和财务报告的专家与精通XBRL技术的专家共同来参与标准的制订与完善。如如何解决目前社会责任报告披露以描述性，非货币性计量语言为主，如何完善XBRL技术下的企业社会责任会计信息内容与报告模式， 如何构建体现XBRL理念的社会责任考核指标体系， 以正确评价企业履行社会责任情况。
（三）XBRL技术下社会责任报告规范体系建设与实施研究
这一研究的目标是建立、完善规范。主要是为我国社会责任报告规范体系的建设与实施提供政策建议，基于中国政府主导型发展模式的主体特征，中国企业社会责任问题与中国政府的政策选择和公共管理的有效性直接相关，决定了中国政府必然成为企业社会责任发展的关键性变量。我国正逐步建立并完善企业社会责任报告体系，这有赖于中国政府公共管理的角色定位和实施，包括如何建立体现XBRL技术要求的社会责任会计准则与会计制度， 如何建立健全其他相关法规， 如何建立并完善基于XBRL技术要求的企业社会责任报告的监督和检查机制等。我们可以借鉴美国企业社会责任信息披露的推动力量的例子，美国的三个会计组织（美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、全国会计师协会（NAA））对企业社会责任信息披露的研究做出了突出的贡献。目前我国缺乏XBRL技术的专家和地方会计组织，国内企业与 XBRL国际组织的交流和合作还很少， 民间会计机构和组织发展不健全、力量薄弱。基于我国国情，我国会计准则、会计制度等都是财政部组织制定的。因此，XBRL协会和研究机构可由财政部牵头成立。积极参与XBRL研究活动，加快我国 XBRL技术的推广应用。
参考文献：
