企业会计法律与准则范文

导语：如何才能写好一篇企业会计法律与准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、目前中小企业会计工作管理存在的主要问题

（一）会计工作管理体制不完善

所谓会计工作管理体制，是指会计机构设置、隶属关系及会计人员职责、人事管理与会计运行机制的总称。［1］我国目前运行的会计工作管理体制是在社会主义成立初期建立的，是为了适应计划经济体制的需要，伴随着计划经济体制的改革和市场经济体制的建立，原来以“统一领导，分级管理”为原则的会计工作管理体制，已不能适应经济全球化、投资主体复杂化、所有制结构多样化格局的变化要求，出现了许多问题，主要有［2］：1、企业会计工作管理不到位，会计监督职能弱化，致使企业的会计信息失真现象比较严重，效益好的企业为了避税，在会计报表上通过虚增支出，少列收入，隐瞒利润，导致国有资产的流失；效益不好的企业为了吸引投资也会进行会计信息造假，这必然会影响到整个国民经济的健康运行；2、企业会计监督体制有缺陷，各种会计监督权力过小，而企业会计管理者权力比较大，过小的监督权力难以控制企业管理者。尽管会计人员发现会计核算中存在的问题，如果会计人员举报则可能遭受不同程度的打击报复，由于会计人员的合法权益难以保障，当他们在面对强权、个人利益的时候，只好对企业管理者言听计从；3、部分会计人员素质低，缺乏责任意识，他们在会计计量时没有严格按照历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这些会计计量的属性要求确定其金额，对不同计量单位的会计要素直接进行运算，对会计要素进行确认和计量时也没有按照基本原则，导致会计记录的编制混乱不堪，严重扰乱企业的决策。

（二）控制企业核算的会计法规不健全

会计法规是指制约财务会计实务的法律法规、准则和制度等的总称，它是约束会计行为的标准，又是评价会计工作的依据。我国现行的会计法规以《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）为核心，以《企业会计准则》为主要内容。［3］《会计法》作为我国会计法规体系的最高法律规范，是指导会计工作的最高准则。随着市场经济竞争越演越烈，企业为了生存和发展不惜铤而走险，对会计信息进行造假，阻碍了市场经济的顺利运行。健全会计法规不仅适应经济体制的转轨和改革开放的需求，也是建设法治国家的必然要求，因而对会计的立法工作提出更新、更高的要求是大势所趋。从目前的会计职务犯罪等诸多问题来看，会计法规急需不断完善，如会计法中“情节严重”、“重大损失”、“打击报复”等如何衡量、如何界定、如何定罪还需进一步明确，再如《会计法》未明确规定具体执法部门，虽规定如果“情节严重”或造成“重大损失”要依法追究民事责任甚至刑事责任，但具体由谁执行未作明确规定。另外，对会计集中核算主体的确认也存在法律漏洞，会计的集中核算之后，一些单位或单位负责人认为会计工作的法律责任主体会随着会计集中核算主体的改变而发生转移。目前我国现行会计管理法律对单位负责人、会计集中核算机构、会计业务经办人的责任、权利并不十分明确，还存在一些模棱两可的问题，导致一些会计集中核算工作人员对于自己在会计工作管理过程中应承担的法律责任界定认识不清，难以树立明确的责任意识。［4］

二、目前中小企业会计工作管理问题的原因剖析

（一）会计人员的职业素养不高

会计人员的职业素养是指会计人员在会计职业中要按照内在的规范和要求工作，是会计人员在职业过程中表现出来的综合品质，包含具备高尚的职业道德、过硬的职业技能、规范的职业行为、良好的职业作风和清晰的职业意识等方面。会计人员职业素养的高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体职业素养却不高。一方面，由于会计岗位分工越来越细致，很多会计人员只熟悉自己负责的岗位工作流程，因此对其中一部分核算职能比较了解，但并不完全熟悉整个会计制度，他们有的只是经过短暂的会计培训上岗工作，有的只是通过了会计资格考试，并不具备系统的会计专业知识，就开始从事会计工作，由于缺少对相关知识的系统学习，因此缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，难以从整体上把握会计工作的重要性，对一些比较复杂的会计业务很难做更好地处理，加大了会计信息失真的可能性。另一方面，一些会计人员具备丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，但他们的职业道德水平不高，职业作风不良，对违规违纪行为熟视无睹，受金钱的诱惑甚至凭着丰富的专业知识和熟练的业务操作技能主动为企业出谋划策，利用各种造假手段少列支出、虚增利润、夸大业绩以粉饰报表，想尽办法制作虚假的会计账簿，欺骗广大投资者和社会公众等利益相关者。可见，会计人员职业素养不高是导致我国目前会计工作管理体制不完善的根本原因，会计人员应当端正态度，用负责的、积极的态度对待工作，加强会计人员职业素养可以减轻会计工作管理的压力。

（二）企业经营管理者的人为因素

一些企业经营管理者为体现企业效益、拓宽融资渠道，维护企业盈利形象，在自己的经营管理期限内彰显“政绩”，指使会计人员对会计信息进行造假。很多企业同时制作两本账簿，对企业投资者虚报企业经营利润、隐瞒亏损；对国家税务局则多列支出少列收入，隐瞒利润，目的就是少交企业所得税、增值税等等。他们为了个人利益，胆大妄为、任意造假，甚至胁迫会计人员对会计信息进行造假，致使会计信息严重失真。当然，企业会计信息失真主要都是由企业会计工作管理体制和监督机制存在缺陷造成。这些缺陷的存在也主要是企业经营管理者的人为因素，现在的企业主要实行的是厂长（经理）负责制，这使企业的经营管理者有一人之下万人之上的权力，由于会计人员的任免、晋级、聘用、薪酬福利等切身利益均由经营管理者决定，因此，经营管理者往往借助手中的权利，要求会计人员按自己的意图对会计信息进行造假，［5］审计人员也只能按经营管理者的意思行事，会计监督流于形式。我们知道，企业会计监督可分为企业内部监督和外部监督，会计监督的成效取决于内部监督和外部监督形成合力，由于一些企业内部监督失效，在外部监督不力的情况下，往往会降低会计信息失真的成本，无形中为企业会计信 息造假创造了可乘之机，因此，加大企业内部会计监督的力度，需要企业经营管理者的配合与督促，如果经营管理者是始作俑者，那么企业会计工作管理体制难以健全。

三、加强中小企业会计工作管理的必要性

（一）加强中小企业会计工作管理是提高会计信息质量的需要

《企业会计准则-基本准则》的第二章对会计信息质量要求有明确的规定：第十三条“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”因此，加强中小企业会计工作管理，才能正确发挥企业的会计核算、会计监督职能，为财务会计报告使用者的决策提供真实可靠的会计信息。其次，面对日益复杂的市场环境，只有加强中小企业会计工作管理，让企业根据会计报告信息及时调整经营方向，改善经营战略，避免库存积压严重、资产质量下降、运营资金紧张、盈利水平下降等突出问题的发生，提高企业防范和化解财务风险的能力；只有加强中小企业会计工作管理，才能提高企业的会计信息管理水平，切实掌握企业的发展情况，为企业的长期发展方向提供依据，才能有效地规避各种风险。［6］另外，为实现企业的科学管理，必须对企业生产经营的各种状况了如指掌，必须将分散的会计信息加工成系统的信息资料，形成高质量的会计信息，并以财务报告的形式传递给企业经营管理者，使企业各项管理职能的行使都能得到准确信息的支持。总之，加强中小企业会计工作管理，充分发挥企业会计信息的作用，便于企业经营管理者根据财务报告对现在的经营情况做出分析，对未来的发展作出科学预测，逐步提高企业盈利能力，实现企业社会效益最大化。

（二）加强中小企业会计工作管理是完善会计工作管理体制的需要

会计工作管理体制不健全制约了会计工作的进展，主要表现在会计监督机构设置不尽合理、隶属关系还没理顺及会计人员职责不清、人事管理与会计运行机制混乱等等。这将直接影响对会计工作的监管，由于会计内部监督职能弱化，外部监督又不到位，致使企业的会计信息失真现象比较严重。《会计法》第27条规定，“各企业应当建立健全本企业的内部会计监督制度”；第37条还将“会计机构内部应当建立稽核制度”单独予以明确，说明加强中小企业会计工作管理的重要任务之一就是要完善会计监督体系，特别是要积极发挥企业内部会计监督的主动性，加强会计人员的监督管理；加大会计人员的业务技能，提高他们的核算能力；培养他们高尚的职业道德，强化责任意识的培训力度，提高会计队伍的整体职业素养；完善企业内部控制体系，规范企业内部会计管理活动的各项规章制度，提高会计信息质量，以反映企业运作的真实面貌；规范会计人员的工作行为，敦促他们严格按照《会计法》和《规范》的要求履行工作职责，逐渐完善会计工作管理体制和企业业绩评价体系，对企业经营者的业绩进行全方面考核，约束经营管理者依法行使领导会计工作的职权，保障会计人员的公正性，确保会计信息真实可靠。

（三）加强中小企业会计工作管理是健全会计法规的需要

目前，我国的会计法规还不尽完善，特别是会计工作管理出现越来越多的问题，单靠提高会计人员的职业道德、专业技术能力，仅仅依靠经营管理者遵守原则，发挥内部监督的主动性，弘扬自律精神是远远不够的。人是一个“复杂人”，很多人都想追求个人利益最大化，因此，仅靠自我约束是不足的，需要有外在制度、法律的制约，才是最有效的解决当前会计工作管理问题的途径。在新的企业会计准则出台以前，我国由于缺乏了一套完整的财务会计概念框架，缺乏统一的会计理论指导，会计工作管理一片混乱，旧准则中没有明确的会计目标，导致会计中的许多基本概念不相一致，会计人员无所适从，旧准则中还存在着各项基本准则之间互相不协调、前后相互矛盾的现象，使企业有了会计信息造假的借口，而新准则的出现大大弥补了旧准则的缺陷，从会计目标、会计信息质量特征、会计要素到报表要素的确认和计量原则等多方面都作了明确的规定，与“财务会计概念框架”比较接近，为指导会计工作的实践和具体准则的实施提供了较好的理论依据，为加强中小企业会计工作管理做出新贡献。但新的企业会计准则实施以来，还出现了一些法律问题，如新准则的法律层级及法律效力低下，对企业规范的溯及力问题没有做更加明确的界定等，这不仅需要进一步完善企业会计新准则，最好能逐步提升企业会计准则体系的法律层级和法律效力。只有这样才能使会计工作管理有法可依，对企业经营管理者起到强有力的约束与震慑，强化他们的法律责任意识，规范他们的经营行为，使加强中小企业的会计工作管理和健全会计法规相互促进，营造会计工作管理新局面。（作者单位：广西南宁人才智力交流开发中心）

参考文献：

［1］ 吕红梅.谈新形势下会计工作管理体制的创新［J］.会计之友2005年第1期.

［2］ 何巧巧.关于会计管理体制方面的新见解［J］.行政事业资产与财务，2011年12月（下）.

［3］ 人力资源社会保障部人事考试中心组织编写.经济基础知识［M］.中国人事出版社，2011年7月.

［4］ 滕颖.从会计信息失真谈加强会计工作管理［J］.时代经贸，2008年9月.

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1.1小企业会计核算是我国会计的重要内容，提高会计质量有助于我国整体会计质量实现会计大国向会计强国的迈进

我国自改革开放以来，小企业的发展为我国经发展做出了重要贡献，已经成为促进人民群众就业的重要力量。尽管相对于大中型企业来讲，小企业单体经济业务量不大，但因其数量众多，类型多样，其综合影响重大，小企业会计工作已经成为我国会计工作的重要内容。小企业在我国经济发展中的地位，决定了必须重视其会计核算的规范和质量的进一步提高。从一定角度讲，没有小企业会计核算质量的进一步提高，我国的整体会计质量就不能算提高。只有众多小企业的会计核算规范了，质量提高了，我国的会计才有可能实现从会计大国向会计强国的迈进。

1.2可以促进小企业持续健康发展

会计管理工作是小企业管理的重要组成部分，企业的各项决策，都离不开会计信息的支持。提高会计核算质量，便于企业决策层掌握了解企业真实经营管理情况，有利于企业管理者做出正确的经营决策，对于企业可持续健康发展意义重大。实践证明，哪个企业重视会计工作，哪个企业会计工作质量高，哪个企业在政府和社会公众心目中的形象就好，它的经营就好，效益就好。不重视会计管理的企业其经营管理就不可能好。

1.3有利于政府有关部门和社会公众了解企业真实情况

当今社会可以说是一个信息社会，企业会计信息是企业信息的核心内容，国家政府有关部门，比如税务部门，要了解企业应纳税情况，很大程度上通过企业的会计核算资料获取信息。社会大众要了解一个企业的财务状况、经营成果，现金流动情况，了解一个企业的偿债能力和盈利能力，主要通过企业会计信息取得。如果企业会计核算质量不高，甚至提供虚假会计信息，势必影响政府有关部门和社会公众对于企业真实情况的了解，从而影响它们正确的管理决策和投资决策的制定。

2、影响小企业会计核算质量的主要因素

近年来，国家各级政府会计管理部门尽管越来越重视对小企业会计工作的管理和指导，小企业的会计核算工作也逐步规范，会计核算质量也不断提高，但仍存在不少影响会计核算质量进一步提高的制约因素，这些因素概括起来有以下几个方面。

2.1会计基础工作相对薄弱，一定程度上影响会计质量的提高

从会计工作机构的设置看，大部分小企业有单独的会计核算机构或专职的会计核算人员，但是有部分小企业实行的是记账，尽管这是制度所允许的，但毕竟不如自己专门的会计核算更加有效和规范。从会计人员的配备上看，小企业一般规模较小，即使单独设置会计机构，但从成本考虑，往往会计人员配备数量不足，从人员技术水平看，相对较低，刚毕业大学生比较多，尽管他们理论知识比较丰富，但毕竟经验不足，会计专业技术水平相对较低，有一些甚至还没有取得会计专业技术职称。从会计核算规范看，小企业会计制度普遍不够完善，除了财政部颁布的《小企业会计准则》外，企业自身很少有自己专门的会计规章制度，即使有也不像大中型企业完整和规范。

2.2企业领导会计法制观念相对淡薄

小企业与大中型企业相比，投资主体单一，大部分可能是自然人个人投资设立，企业的领导就是企业的投资人。他们相对于大中型企业领导而言，有关会计法律法规的学习不重视，会计法律意识比较淡薄，而企业领导又对企业会计具有重大影响，所以，在一定程度上也会影响会计质量的提升。

2.3会计核算规范不断变化，给企业会计人员会计工作带来一定难度

如前所述，因为小企业在我国发展迅速，已经成为经济发展的重要力量，所以，政府会计管理部门为了规范小企业会计核算工作，加强对小企业会计管理，不断提高小企业会计质量，对于小企业会计核算的规范是从无到有，逐步规范，不断发展变化。2004年以前，国家并没有制定针对小企业的专门的会计核算制度，2004年4月27日，财政部了《小企业会计制度》，使小企业会计核算有了专门的核算规范。2011年10月18日，财政部在总结小企业会计制度经验基础上，又制定了《小企业会计准则》，并规定从2013年1月1日起在小企业范围内实施，从而替代2004年制定的《小企业会计制度》。我们知道，会计准则与制度相比，其规定更加原则化，不像制度那么具体详细，而我国会计人员长期以来对于会计制度比较熟悉，对于会计准则比较陌生，可能会由于对会计准则的不熟悉造成对会计核算质量的一定影响。

3、小企业提高会计核算质量的主要措施

小企业会计核算质量的提高是一个综合性工作，单靠小企业会计人员自身的努力难以完成，应该多措并举，多方共同努力，具体讲有以下几个方面。

3.1各级会计主管部门应进一步重视小企业会计工作

改革开放以来，随着我国经济的发展，我国的会计工作也得到了很大发展，特别是会计准则体系的建立和逐步完善，对规范上市公司和大型企业会计核算起到关键作用。在重视上市公司和大中型企业会计工作的同时，各级会计主管部门也应该进一步重视对小企业会计工作的领导和管理，因为尽管从企业单体看企业业务单一，经济业务量不大，但因其数量众多，类型多样，从总体看对于我国经济发展和整体会计质量的提高影响重大，所以，必须重视众多小企业的会计工作，除了出台相关的会计核算规范以外，还应该对于小企业会计核算中出现的问题及时予以解答和解决。实践证明，只要政府有关部门重视，加强管理和监督，会计核算质量就有保证。

3.2进一步强化和完善小企业自身的会计核算基础工作

会计机构设置、会计人员配备、会计制度制定与执行等会计核算基础工作，是企业会计核算质量的基础。因此，小企业必须重视会计基础工作的规范和完善，按照财政部颁布的《会计基础工作规范》做好会计基础工作，是提升小企业会计核算水平的重要措施。首先，在会计机构设置上应该规范和合规，凡是企业规模相对较大有条件单独设置会计机构的企业都要单独设置会计机构，没有条件单独设置会计机构的，要配备专职会计人员，如果企业自身没有会计人员，也必须委托具有记账资格，信誉好，管理规范的记账机构记账核算。其次，在会计人员的配备方面要严格按照会计法有关规定进行，根据会计工作的实际需要配备持有会计从业资格证书的会计人员，未取得会计从业资格证书的人员，不得从事企业的会计工作。第三，会计核算基础要符合规范。会计凭证、会计账簿、会计报表及其附注的内容和要求都要符合《小企业会计准则》的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得编制虚假会计报告。尤其要注意原始凭证的真实合法和规范性问题，这是因为原始凭证的取得与填制是企业会计核算的基础和起点，原始凭证式经济业务的载体，如果原始凭证本身不真实不合规，势必会造成会计确认计量记录和报告一系列的不真实现象。第四，不断完善和规范企业自身会计制度建设，小企业应该根据自身具体情况和国家有关会计法规，制定本企业相关会计规范，为会计核算质量的提高提供制度保障。

3.3进一步提高企业领导的会计法律和质量意识

如前所述，小企业投资主体单一，企业领导一般情况下既是投资人又是经营者、管理者，很难有时间专门学习有关的会计法律法规，会计法律和质量意识相对淡薄，但企业领导又要对本单位的会计基础工作负领导责任，对企业会计核算具有重要影响。如果企业领导不重视会计工作，不了解会计有关法律法规，很可能会指示引导会计人员提供虚假的会计信息。因此，小企业领导要带头学习有关会计法律法规，不断提高会计法律意识和质量意识，支持会计人员依法行使职权，自觉支持会计人员依照《小企业会计准则》进行会计核算，实施会计监督。

3.4会计人员要重视学习和后续教育，不断提高会计核算技术水平

会计人员自身的学习对于会计核算质量的提升关系重大。首先，要进一步学《习小企业会计准则》，尽管《小企业会计准则》已经颁布实施一年多时间，同时与企业会计准则相比相对比较简单，但是，与小企业会计人员已经熟悉的2004年颁布的《小企业会计制度》相比还是有比较大的差异。因此，小企业广大会计人员应不断加强学习，了解新变化，掌握新方法。同时，小企业会计人员也要对企业会计准则有所了解和学习，这是因为，按照《小企业会计准则》有关规定，当小企业会计核算中遇到《小企业会计准则》没有相应规范的情况时，就要参照企业会计准则中的有关规定进行会计处理。所以，小企业会计人员既要认真学习《小企业会计准则》，也要在一定程度上熟悉难度比较大的企业会计准则。其次，正确把握和运用有关会计核算方法和科目使用。针对小企业经济业务，《小企业会计准则》规定了与之相适应的会计核算方法，这些核算方法既有别于《企业会计准则》，又不同于以前的《小企业会计制度》，需要准确把握，正确运用。一是必须使用新的会计科目，确保会计信息的可比性。我们知道，企业财务会计是以其特有的会计语言通过会计核算向有关各方提供会计信息的管理活动，会计核算离不开会计科目，会计科目是最基本的会计语言，如果会计科目不同意，不同企业、不同地区之间的会计信息就无可比性。二是小企业资产按照历史成本计量，不允许计提资产减值准备，如果资产因公用价值变动发生了减值，就采用直接转销的方法，在资产实际发生减值损失时直接将减值损失计入“营业外支出”并冲减相应的资产项目。三是已付待摊费用的核算不同于以前的会计处理方法。《小企业会计准则》取消了“待摊费用”科目，原来通过“待摊费用”账户核算的摊销期限较短的那部分待摊费用在支付时直接计入当期损益之中。如果支出的金额比较大，摊销期限比较长的，作为长期待摊费用通过“长期待摊费用”账户核算。和以往相比，“长期待摊费用”账户核算的内容更加丰富了，对会计信息的影响也会更大。所以，企业应正确核算，不能将“长期待摊费用”账户作为调节利润的工具。四是人工费的核算。在企业支出中，人工成本支出是重要内容，《小企业会计准则》将为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，都集中在“应付职工薪酬”科目核算。

3.5进一步推动小企业会计核算手段现代化

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关键词：小企业 企业会计准则 体系 基本框架

一、引言

小企业会计准则体系建设是财政部2011年9月9日印发的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》（以下简称纲要）提出的一个会计体系构建战略目标，为了实现会计改革与发展的总体目标――健全适应社会主义市场经济体制要求的会计体系。纲要强调要不断完善和强化实施与国际财务报告准则、国际审计准则及其他国际标准持续趋同，并与主要市场经济国家和经济体等效的企业会计、审计、内部控制和会计信息化标准体系，构建由企业会计准则体系和小企业会计准则体系组成的我国统一的企业会计标准体系。由此可见，深入研究小企业准则体系建设不仅是“十二五”期间的战略愿景，也是会计界理论与实务工作者的使命，是市场经济发展对整个企业会计标准体系构架完整性的迫切需要。

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，于2011年10月18日了《小企业会计准则》（以下简称准则），要求自2013年1月1日起在小企业范围执行，2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。至此，这个准则是否能称为小企业会计准则体系？用什么标准判断一个完整而又符合客观实践的准则体系内容？解密新颁发的小企业会计准则，从小企业准则建设的基本理论、相关企业准则建设实践探讨小企业会计准则框架、结构及内容，无疑对小企业准则体系完善与制度创新具有重大意义。

二、小企业准则内涵与演进

（一）小企业会计准则内涵

对小企业会计准则体系框架的构建，从逻辑本原分析，离不开对这一事物的定义、特征研究，界定小企业准则定义从而将它与企业准则等区别开来。什么是小企业会计准则体系？就这一定义而言，包括了下列关键词，一是小企业，二是会计准则，三是会计准则体系。

1.什么是中小企业？小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。其具体定量的划分标准是工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门联合的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。

但是，小企业会计准则中指的小企业概念有两个条件：一是链接《中小企业划型标准规定》，二是例外原则，例外原则即指股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类小企业除外。符合小企业上述特征，才适用小企业会计准则，同时规定了执行企业会计准则的大中及小企业，不得转为执行小企业准则，提出了执行准则可以向上兼容，但不得向下兼容执行。

2.什么是会计准则？我国著名会计学家娄尔行认为：可以将会计准则理解为会计实务在理论上的概括，经常被表述为会计工作应遵循的规则或指南，是判断会计工作优劣的准绳。会计准则是一种行为规则，是一个社会关于会计行为的规范。在我国会计准则定位为部门规章，一项法律规范，除了充当国际财务报告准则中概念框架的作用外，其法律规章性作用更强。从会计准则体系内容看，具体包括三个层次：基本准则、具体准则、应用指南。基本准则，它涵盖了会计要素定义与“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容，在整个准则体系中具有统驭作用；具体准则，我国38项具体会计准则基本涵盖了要素确认、记录、计量与报告所涉及的内容；应用指南，38个应用指南对具体准则内容详细解释。

（二）小企业会计准则的演进

小企业会计准则是指适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院的中小企业划型标准所规定的属于小企业范围，对其进行会计确认、计量、记录、报告等会计工作实务的一系列规程与指南。

小企业会计准则及内涵建设发展经历了三个阶段：第一阶段，混合通用阶段，1992年至2004年期间，为行业会计制度实施阶段。所有企业，不论规模大小，根据所处行业不同，执行相应的分行业会计制度。第二阶段，初创阶段，2005年1月1日至2012年12月31日，为《小企业会计制度》实施阶段。2004年4月，财政部制定了《小企业会计制度》，要求全国范围内的小企业自2005 年1 月1 日起开始实施。这一阶段，打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式，根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，大中型企业执行《企业会计制度》，而小企业一般执行《小企业会计制度》，并且《小企业会计制度》中对于一些较为复杂的交易事项或者对会计人员职业判断要求较高的处理方法，给予了简化处理。第三阶段，形成阶段，2013年1月1日起，根据财政部的《小企业会计准则》，要求小企业执行小企业会计准则。

三、小企业会计准则框架及特色

（一）会计法规体系

要研究小企业会计准则体系，有必要从我国会计法规体系整个构建分析，从而找到它的完整形态与法源基础。我国的会计准则体系就法律定位而言，属于法规体系的组成部分，即会计法规体系通常由四个部分构成， 一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。具体如图1所示。

在上述会计法规构架中，作为指导企业会计核算行为规范的企业会计准则体系，由基本准则、具体准则、运用指南组成，并形成了准则完整的体系内容。作为法规体系，它具有强制性的特点。在会计法规体系的构建中，准则是指导会计工作的规范化规章，一般狭义的准则体系研究主要是针对这几项内容研究展开。

（二）会计准则体系

中国的会计准则体系从结构类别组成看，是由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成。而企业会计准则体系组成又由基本准则、具体准则、应用指南等组成。借鉴企业会计准则，小企业会计准则体系也是由小企业会计准则和应用指南两部分组成。准则体系具体构成如图2所示。

（三）小企业准则体系创新特色

从图2可见，小企业会计准则没有企业准则那么多分项准则，它借鉴了企业准则体系内容，将体系三个内容融合一体，在体系行文上，基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，直接在《小企业会计准则》体现了基本要素规范、具体准则与指南整合。小企业会计准则共十章，90条，另加一个附录。第一章，总则，第二章至第七章，为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配等会计要素的内容规定及核算，第八章外币业务，第九章财务报表，第十章附则。附录实为指南，主要是小企业会计准则――会计科目、主要账务的处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

1.《小企业会计准则》核算的特色。（1）资产方面：核算业务简化，一般以实际成本核算资产。不要求计提资产减值准备，相关的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异，简化了核算；长期股权投资统一采用成本法核算；规定了与所得税法基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法，利息收入的确认均在约定付息日；取消了待摊费用，直接将预付保险费用、租金、订阅报刊杂志等费用计入成本费用。（2）负债方面：会计科目与原会计制度科目进行了部分合并，名称与现企业会计核算科目趋同，应付工资、应付福利并在了“应付职工薪酬”，对利息费用要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；减少预提方法的使用。简化利息计提与费用核算，将长期借款按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。（3）所有者权益方面：简化核算，接受捐赠直接计入“营业外收入”不再计入“资本公积”，且明细账只设“资本溢价”。

2.《小企业会计准则》动态协调的特色。已执行《小企业会计准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》，小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38 号――首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。或已执行《小企业会计准则》的小企业，当所发生的交易或事项如果在《小企业会计准则》中未作规范，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。

3.《小企业会计准则》财务报表特色。财务报表方面：简化列报与披露内容，财务报表只要求资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表；对于现金流量表，内容格式进行了适当简化，不采用“现金等价物”概念，不披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息；附注中增加了纳税调整的说明，小企业财务报表附注的披露内容大大减少，披露要求也有所降低。

4.《小企业会计准则》满足信息使用者特色。小企业外部会计信息的主要使用者为税务部门和银行。因此，在小企业会计准则与税法关系上采取的是税务导向模式，有别于企业会计准则的独立发展模式，服务于企业纳税和税收征管，有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，希望小企业按照统一的会计准则提供财务报表。因此，在小企业会计准则制定导向上，从原则导向转变为规则导向，减少了职业判断的内容，以满足银行会计信息使用者的需求。

三、小企业会计准则体系建设中的问题探讨

（一）创新小企业会计准则体系建设

一是加强小企业财务规则的创新建设。小企业会计准则主要是针对会计核算的确认、记录、计量、报告规范会计行为。那么，我国的小企业会计准则要不要涉及企业财务规则诸多管理规定？我国在制定财务与会计规范时，已把财务与会计分开，同时制定了“财务规则”与“会计准则”。但是对于小企业来说会计核算与财务内容是融合的，小企业会计准则体系中有财务管理内容，但是，它更应明确地对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督等做出必要规范。二是拓宽小企业财务管理内容，将企业经营风险、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性。并在其中加入财务报表主要分析指标的计算与提供，如企业人员、工资费用开支、资产负债率等内容。因此，从创新小企业会计准则体系方面，应该加强财务管理基本规章制定。

（二）创新内部控制体系建设

小企业要不要涉及内部控制规章建设，笔者认为，针对目前小企业内部管理现状，为了提高管理水平，小企业应建立健全必需够用的相关的内部控制制度。从会计法规制度方面加以规范，使小企业在组织机构、企业文化、风险控制、内部活动、信息与沟通、监督等方面加强建设。这不仅是小企业动态发展的需要，也是国家对小企业进行政策支持，评估管理水平、资产状况、偿债能力所必须的平台。因此，随着经济改革的深入发展，加强对小企业管理，创新小企业内部控制管理，防范经营与融资风险管理具有重要意义。

（三）加强培训工作

会计准则的有效性包括准则本身的质量与执行效率两个方面。小企业准则体系的建设最终需要落实在实践运用上，提高准则本身质量与执行效率。因此，一是认真贯彻落实准则，二是加强准则质量建设，通过实践应用不断完善和修正。《小企业会计准则》在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种行业，涉及面广，影响面大，故宣传贯彻实施是一项系统工程，需要各有关部门的积极配合、社会各界的关心支持。对从事小企业会计核算人员进行系统培训，加强学习考核与监督检查。二是会计理论与实务工作者，要加强调研工作，对准则执行中反映出的问题及时研究、反馈，为修订小企业会计准则提供理念与实践依据。

参考文献：

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3.何丹，王运陈，毛慧贞.各国中小企业主体会计准则与我国《小企业会计准则》比较研究――进展、差别报告框架与问题探讨[A].中国会计学会.中国会计学会会计基础理论专业委员会2012年专题学术研讨会论文集[C].中国会计学会，2012.

4.李杰.我国小企业会计准则建设问题研究[D].东北财经大学，2010.

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一、以会计准则与税务处理为导向的会计制度

(一)法国实行的会计制度改革　二十世纪60～70年代，迫于国际资本市场会计国际化的压力以及上市公司合并逐渐增加，法国政府对国际会计准则趋同的态度逐渐升温，开始允许集团公司编制合并报表时偏离传统的会计总方案。1986年，法国修改相关法规，增加了对合并报表的要求。1996年的法国会计改革进一步将《合并会计的原则》从税务导向的《会计总方案》中分离出去，形成合并会计与企业会计相分离。这导致了两类会计信息的产生：一类侧重于满足资本市场和投资者的会计信息相关性要求；另一类则侧重于满足税务部门和债权人的会计信息相关性要求。由此，法国会计通过合并会计与企业会计的脱钩来解决国际惯例与国家意志的矛盾，既满足了跨国公司融资经营的需要，又保持了本国的会计特色，很好地解决了会计国际趋同的国际化与法国会计税务导向的国家化之间的矛盾。该做法也引起一些西方学者的关注，被称作“独具特色的法国会计模式”。

(二)中国实行的会计制度改革　一方面，企业会计准则的适用范围尽管在基本准则第2条规定为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)”，但从基本准则对财务会计报告的目标和使用者的相关规定来看，准则的适用范围实际上是以资本市场的股份制企业和跨国公司为主体的大中型公众企业。如《企业会计准则――基本准则》第4条规定： “财务会计报告的目标是……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”，这与国际会计准则相趋同。另一方面，目前我国的证券市场相对于发达国家的证券市场还不成熟，众多的以中、小企业和私有企业为主的非公众企业与大型公众企业并存。尽管财政部于2004年了《小企业会计制度》，由于其大方向上遵从的仍是原企业会计制度和会计准则，结果只是简化了一些会计核算方法和处理程序，致使据此所提供会计信息不能充分满足小企业的会计信息使用者――税务部门的相关性要求。

(三)法国会计改革制度对我国的借鉴　借鉴法国合并会计与企业会计相分离的做法同时结合我国的国情，我国企业按其会计信息的主要服务对象可分为两大类：一类是以股份制公司为代表的所有权与经营权相分离的公众企业(其主体是以跨国企业为主体的上市公司)；另一类是以中、小企业和私有企业为主体的其他形式的非公众企业。然后对这两大类企业分别实行以会计准则和税务处理为导向的会计制度，具体地：第一类企业会计信息的主要外部使用者是以现实和潜在的广大投资人为代表的社会公众，他们正是现行会计准则要求会计信息系统为其提供服务的主要对象，所以应由这些公众公司来执行现行会计准则；第二类企业在通常情况下其投资者同时是管理者，受托责任并不明显，会计报告的使用者也是相当有限。事实上，这类企业主要的会计信息外部使用者就是税务部门，为了维护税法的权威性和国家利益，税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的程度，是其他利益相关者所达不到的。所以对于非公众企业而言，来自公众投资者的会计信息需求不强烈，纳税是企业编报财务报告的主要目标。应对这些非公众企业实行以税务处理为导向的会计制度，使其财务报告收益和纳税申报中的应税收益基本一致，可提高会计信息的相关性，从而降低会计信息的转换成本。

二、“帕累托改进”的会计标准国际趋同

(一)法国“帕累托最优状态标准”的演进 “帕累托最优状态标准”是西方学者据以对资源配置状态的任意变化作出“好”与“坏”判断的尺度。具体地：如果既定的资源配置状态的任意改变使得至少有一个人的状况变好，而没有使其他任何人的状况变坏，那么这种状态的改变是“好”的，称为“帕累托改进”。从法国的历次会计改革发现，对于国际会计准则趋同问题的解决采取的是呈逐渐升温的态势。法国政府先是对本国会计总方案进行了修订和调整，作为会计国际趋同的开端；后来又于1996年和1999年为协调合并会计报表与单个企业会计报表的矛盾而再次修订会计总方案。从其结果来看：一方面满足了法国国际资本市场上市公司和跨国公司对会计国际趋同的要求，使其按照国际会计准则编制会计报告，提高了该类企业会计信息的外部使用者相关性质量；另一方面并未将本国会计标准一次性的推向国际会计准则，保持了以税法为导向的国家特色，使会计继续较好地服务于国家的宏观经济调控和利益。法国的会计标准国际趋同，体现出“帕累托”改进的特征。

(二)我国会计标准国际趋同的演进　2006年，我国财政部在对基本会计准则和原有的16项具体会计准则作了修订的基础上，一次性出台了39项会计准则，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行。“国际趋同性”是新会计准则的显著特征，这就使得新准则对于我国经济相对落后、资本市场尚属起步阶段的现状而言，有一定的超前性。而这种超前性在缺乏成熟市场机制有效约束下，会使会计准则在一定程度上沦为公众公司粉饰报表、操纵利润、应对监管的工具，进而损害公众利益，对资本市场的健康发展产生负面影响。财政部《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》也指出：针对我国新兴加转型经济的实际，需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题，指导企业在实务中正确地运用公允价值。笔者认为，我国会计的国际趋同应充分考虑自身在宏观和微观经济水平上限制条件，借鉴法国的做法，按“帕累托改进”循序渐进地进行，不可操之过急。

三、会计信息对内部管理的相关性

(一)法国会计信息对内部管理的相关性　实践中，管理会计的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。它要求企业会计准则对会计信息内部管理的相关性做出相应的规范，以推动管理会计在企业内部管理决策中的普遍应用，以提高全社会的整体劳动生产率水平。法国会计制度改革之前，会计总方案经过修订，构建了非常详细的成本会计框架，并具有灵活性、选择性，企业可以根据需要自行选择，这就使管理会计信息系统为企业内部经营决策提供的服务趋于标准化、制度化。但法国服务型经济占GDP高比重特征的形成和新会计挑战的出现，对与其传统的制造业相关的成本计算方法提出了质疑。所以法国在1996年的会计制度改革中修订了会计总方案，删去了对生产成本计算方法的规范。

(二)我国会计信息对内部管理的相关性　据相关数据显示：我

国以制造业为主体的第二产业增加值占GDP的比重从1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之间，而这一比重在法国一般仅为20％左右；相反，我国第三产业增加值占GDP的比重在2004年以前呈缓慢上升态势，而法国的这一比重早在1999年已远超过我国。这也充分说明管理会计最终会与我国的经济环境相适应，促进社会劳动生产率和工业化水平的提高。但从基本准则的相关规定来看，财务会计报告的目标强调的都是会计信息的外部使用者，并未提及企业的受托责任人，因此新准则没有强调会计信息对内部管理的相关性。这样，外部审计和建立在遵守准则基础上的财务报告系统将会转移管理层对会计信息内部管理相关性的要求，可能造成管理者将更多的精力花费在使所提供的会计信息尽量符合会计准则并能反映出相对较好的业绩水平上，而忽略真正有助于加强企业经营管理的会计信息的反映。

(三)法国会计信息的相关性对我国的借鉴 借鉴法国经验，制定关于生产成本的具体会计准则。首先，规定按直接生产成本占总成本的比重，以50％为界将企业分为以直接生产成本为主的企业(该比重超过50％)和以间接生产成本为主的企业(该比重在50％以下)两大类；然后，规定这两类企业采用不同的生产成本核算方法。第一类：以直接生产成本为主的企业采用变动成本法核算生产成本，该具体准则还要规定期末对需要按完全成本反映的相关项目的调整方法，使按变动成本法进行日常核算的项目与对外财务报告有机地衔接起来。会计科目的设置及其主要账务处理也要进行相应的调整。第二类：以间接生产成本为主的企业采用作业成本法核算生产成本，同时还可以提高对外报告的相关性和准确性。制定并实施生产成本具体会计准则，一方面，可以使用财务会计系统为内部管理提供更具有相关性的会计信息，进一步推广管理会计在我国生产企业中的应用；另一方面，随着管理会计理论和体系的不断发展和完善，为将来时机成熟时制定实施管理会计准则与相关工作规范和执业标准作了有益的铺垫。

四、会计制度对非公众企业的统一性与强制性

(一)法国会计制度对非公众企业的统一性与强制性　法国会计制度体系的渊源包括商法、公司法和税法等法律级次较高的法律。首先，由国家会计委员会(cNC)提出《总会计方案》的建议或意见，其次，经会计标准化委员会fcRC)据其制定具有法律效力的条例或法令，最后，由经济财政部会同相关部门批准生效，要求所有的工商企业强制执行。由于法国的会计总方案与税收法令和之间建立了正式的联系，实际上所得税申报中要求采用的各种报表格式都是以会计方案中全国统一的账户名称表为根据的，所以这种强制性的统一会计方案能够在实务中被广泛接受。可见，法国会计管理已形成了一套健全的会计准则制订机构和法律批准程序，有力地保证了其统一的会计制度的科学性和适用性以及在全国的有效推行。

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【摘要】本文从会计信息的质量及其监管现状入手，分析了目前会计管理存在的主要问题，构建了会计信息质量监管的具体模式，提出了对会计信息质量监管的具体措施。

自1985年《会计法》颁布以来，以《会计法》为核心的法治实践取得了阶段性成果，尤其是近年来在政府主导下加大了会计法律、规章、制度的建设，会计信息得到了一定程度的改善。但在会计信息质量的改善中，会计信息质量监管的主体和会计信息质量监管的模式是我国理论界争论的一个问题，尤其是随着我国法律法规体系的逐步完善政府依法执政的问题显得尤为突出。政府对会计信息的管理应当如何定位、应当采用怎样的管理手段和管理方式，已经成为理论界和政府管理部门必须回答的一个重要问题。

一、会计信息质量监管存在的主要问题

我国会计信息质量的监管主要是政府通过实施会计法、企业会计准则和财务报告条例等法规制度对企业的会计信息进行的管制，是政府依据相关会计法律对企业和个人的会计活动施加的直接行政干预。在管制中存在的问题主要表现在：

（一）多头管理，主体不清晰。会计领域存在多个政府管制机构同时进行管制，而且政府对会计信息管制机构的设置及其职责规定并不清晰。如财政部门中有会计管理局、监督局负责对会计信息质量的管理；中国证券监督管理委员会、国家计委、财政部、中国人民银行、地方政府都有相应的行政授权；而地方政府、人民银行等又有其行政管理、金融管理等使命。在这种管制中，政府的公共管理活动往往与其经济事务的监督交织在一起。作为理性的行为主体，政府的管理人员可能会利用职权进行权钱交易；加之我国并未彻底实施对政府行为的可问责机制，腐败的滋生将成为必然。政府这种会计领域的经济行为管制与政府行政管理的交叉将在一定程度上造成我国会计信息宏观监管的低效率，也将使市场自身机制的发挥受到限制。

（二）重复检查，责任不清，执法结果缺少透明度。虽然《会计法》明确了我国政府主导型监管模式，但还没有理顺会计监管权的设定和分配，财政、审计、证券监管机构、税务等政府部门监管的侧重点各不相同，而且没有信息共享的机制，不仅为企业依照自身利益向不同的职能部门提供不同的会计报告的舞弊行为提供了可能，而且产生重复检查，责任不清、会计违法追查非经常化、结果追查不及时、执法力度不强、会计执法的结果不透明、缺乏警戒作用、对企业会计信息缺乏整体评价等问题。由于《会计法》对财政部门监管权力和责任的规定比较笼统和抽象，又没有充足的人力保证财政部门对会计信息质量的全面监督，从而使会计法执法检查流于形式，监管力度很难加强。

由此可见，当前我国会计法律的实施机制和政府各职能部门的关系的理顺问题是影响我国会计信息质量的主要因素。因此，应当从法律实施机制的角度来重新构建我国会计信息质量管理的模式，从制度的角度加强对会计信息质量的管理。

二、会计信息质量监管模式的构建

（一）会计信息质量监管模式的要素

1.会计信息质量监管的主体。《会计法》明确规定财政部为我国会计工作的管理部门，从法律角度确立了各级政府财政部门在会计管理中的主导地位。因此，笔者将政府财政部门作为会计信息质量管理的主体，以此为前提构建会计信息质量监管的模式。

2.会计信息质量监管的客体。会计信息质量监管的客体是会计信息质量监管的对象，是会计信息生成过程中的相关企业、会计人员及其所从事的会计工作。包括：企业对会计准则和制度的执行情况、企业会计基础工作的健全和完善以及企业财务报告的质量等。

3.会计信息质量监管的依据和手段。首先，法律是政府对社会公共事务管理的工具。监管中将以《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计准则》等会计相关的法律、法规为依据，对会计信息生产系统进行约束；其次，政府监管的重点是可控性的会计信息质量，而会计信息生成过程中最具有可控性的是会计基础工作，也是《会计法》规范的主要内容，因此，在对会计信息质量进行监管时将其作为监控的重点，构建“会计基础工作评价指标体系”，并将其作为政府对企业会计基础工作进行评价的手段；最后，会计信息质量监管的网络信息平台是政府会计监管和监管结果的媒介，通过该平台既可以对会计信息质量进行预警，也可以将动态监管循环过程中发现的问题、执法结果及时反馈，并列示问题企业的黑名单。

（二）会计信息质量监管模式

模式构建过程中将要考虑主、客体的合理布局和相互之间的作用方式、依据和手段以实现监管运作的有效性。会计监管模式如图1所示。

1.政府对企业会计信息质量直接监管

直接监管是指政府有关行政部门依据相关法律法规，运用计划、政策、制度等对市场中的经济行为进行直接的干预和管理，以达到行政监管的目的。具体的监管形式有两种：

一是政府会计监管部门以会计法律法规和会计基础工作评价指标体系为依据和手段，对企业会计法律法规的遵守情况以及企业会计基础工作的质量进行监督检查。此项工作由图1中的政府会计监管部门来完成，建议在中央及地方财政部门中专门成立会计信息质量监督检查机构来完成此项工作。

二是政府会计监管部门通过会计信息质量预警机制对企业的财务会计信息进行适时监督。会计信息质量预警机制如图2所示。此项工作由图2中的会计信息质量评价委员会（或工作组）来完成。

前述两个机构隶属于政府会计监管部门，可以成立一个会计信息质量监督评价机构，并分设两个工作组负责不同的职能。检查监督的结果由政府监管部门直接整理并通过网络信息平台进行公示；对于问题企业在企业信誉档案中加以记载，并在黑名单中列示，作为重点监督检查对象。同时对于违反相关法规的企业，政府会计监督管理部门应直接对其处罚，处罚结果也需公示在网络平台中。

2.通过中介组织对企业会计信息质量间接监管

中介机构的监管是指中介组织依据相关法律，受托对市场中的经济行为进行的干预和监督。受托企业对企业会计信息质量的间接监管形式有两种：一是正常的审计业务。受被审单位的委托对其财务会计报告的真实性、合法性进行审计，并出具审计报告，此时会计师事务所既是审计方又是政府会计信息质量监管的对象；二是受政府会计信息质量监管部门的委托，对预警企业的会计信息质量进行审计监督，并将审计结果反馈给政府会计信息质量监管部门，此时，它是政府监管的有益补充。

3.监管模式的运行

企业的会计信息质量根源于企业内部的会计信息生产。因此，会计信息监管可以分为外部监管和内部监管两个层次。内部监管是企业管理当局根据会计基础工作评价体系和相关的会计法律法规对企业自身会计工作和工作成果的监督管理。

外部监管是政府会计工作的管理部门及其它相关方（包括审计、税务等政府职能部门对企业会计信息质量的监管，以及社会中介组织和单位、个人等对企业会计信息质量的监管）对企业会计信息质量的监督管理。外部监管以政府财政部门的监管为核心，并汇集来自其他监管部门、中介组织、个人对企业会计信息质量监管的信息，将企业会计信息质量的监查结果不仅作为即时处罚的依据，而且作为一种对企业进行信息生产能力见证的方式在信息网络平台中予以公示。

在具体的监管中信息流程为监管信息由企业到各个监管主体、监管主体进行监管、信息反馈到企业、无误的监督结果汇集到会计信息质量评价委员会进行企业管理业务评价、评价信息以文档的形式进行社会公示。

三、加强会计信息质量监管应解决的关键问题

（一）完善会计执法环境

执法环境的完善对于严格监管、使会计制度刚性化、实现利益相关者的利益分配合理化有着重要的作用。首先，明确会计公共执法主体及执法方式，应当明确政府财政部门是会计执法的主体和组织协调者，有责任将各执法单位在执法中发现的问题及时反馈和整理，并监督执法结果的处理，同时将执法中存在的问题予以公示，记入企业及相关个人的档案，保证会计执法的透明度和有效性；其次，明确会计私人执法的方式及权利。随着我国法制体系的完善，《会计法》执行概念中的主体也必然会拓展到私人、公司和社会中介等。根据私人执法理论，会计执法权究竟属于国家抑或社会并不重要，关键在于何种执法模式符合最大化原则，能够取得最大的法律效益、达到执法成本与收益的均衡。《会计法》私人执行的基本前提是制定相关的法律法规，使得私人可以参与执法和索取相关收益。因此，有关《会计法》私人执行的程序和制度建设将是今后需要进一步研究和探讨的问题。

（二）建立完善会计信息质量评价监督体系

企业是契约的集合体，会计是企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段。作为内部管理者，内部经理人应当借鉴国家颁布的评价体系构建内部会计信息质量评价体系，使得政府出台评价体系达到规范引导的作用，全面地提高会计信息质量。一个完整的会计信息质量评价监督体系应包括对企业会计法规遵守情况的监督、企业会计基础工作运行各程序的监督、企业财务报告质量的监督等内容。可以建立一种内外结合的会计信息质量监督检查和提高机制。

（三）建立会计信息质量评价的资源共享机制和奖惩机制

为了提高监管效率、降低监管成本，在政府主导的监管中，除应该具有各种合理的方式和手段外还必须进行充分的信息理解与交流。实践中，应该在各种监管主体之间建立一种会计信息的共享机制，使得作为一种“信号”的会计信息引导会计活动中各个主体的行为。这种会计信息共享机制可以通过建立会计信息网络平台来完成。网络平台的建设和维护可以由政府会计信息质量监督管理机构中的会计信息质量预警部门负责，并至少包括以下基本内容：

1.不同种类、不同层次的企业会计信息库。通过建立企业会计信息库，使得同一企业的会计信息能为政府各不同管理部门所共享，限制企业为自身利益而编制不同报表的可能，并形成信息资源的共享优势。对于上市公司而言，应以证监会对上市公司的监管为核心来建立上市公司会计信息库；对于非上市的企业而言，应以财政部门对企业的法定监管为核心来建立会计信息库；同时，考虑到税务、工商部门与企业日常联系的优势，应将工商部门对企业的营业检查信息和税务部门对企业的纳税确认信息加入到会计信息库。

2.企业的信誉档案。无论哪一个执法部门，对于发现的会计信息质量问题和会计造假问题，都应记入企业信誉档案，并在网络平台中予以公示；对于根据法律规定应予处罚的企业，还应将处罚的结果公示，避免不同的执法部门重复检查、重复处罚的现象发生；同时也可以起到对执法部门依法执政公平性和恰当性的监督，并对其他企业起到警示作用。

（四）建立会计信息质量预警机制

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关键词：会计职业判断 会计信息质量

无论企业家对企业经营管理方案进行判断性决策，还是政府进行宏观经济调控措施的选择，都直接或间接地要求会计师提供较高质量的会计信息。但会计师提供的部分会计信息含有其判断性反映的成份。即会计师应用专门的会计方法处理某些会计事项时，不是如人们所想象的那样都有明确的法规、会计准则和制度以及指南等规定，而是需要会计师的职业判断。为此，需要对会计职业判断这一会计现象进行全面的理论阐释，并深入研究职业判断的规律性东西，用以指导会计实务。对会计职业判断的研究就显得十分必要。

会计职业判断的概念

什么是会计职业判断?会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择,在会计政策许可范围内作出的判断性估计和决策。例如：坏账准备、折旧年限、摊销年限、收入实现、费用归属，或有损失的估计，以及借款费用是采用资本化还是费用化，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法还是权益法等等。根据这一界定，会计职业判断可以分为三个层次：即合法性判断、合规性判断、会计伦理判断（这里的着重点在于会计技术及其相关的伦理判断特征）。因此，对于某项会计事项，现有法律和会计法规有明确规定的，那么会计师只要对照有关条款作相应的会计处理即可，通常无需做出判断性选择；在没有现成而明确的会计准则和制度的情况下。则需要会计师根据实际情况作出自己的职业判断。特殊情况下，某些法律和会计法规虽然有规定，但由于规定条款的模糊性，导致了会计师有选择的空间，即会计师对特定的会计事项既可以认为这样处理也可以认为那样处理，这无疑应该列入会计职业判断的研究范围。

会计职业判断主要特征是：符合会计原则；没有现成而明确的法律、法规可循；是一种经验判断。这种判断结果可能因经济环境和信息使用者的不同而有所不同。无法否认，在会计实践中，会计的技术性是必须加强的。否则，会计学将会无用武之地。然而，也不能以技术性而否认会计的其他属性。会计职业判断既是职业技术的概念又是法学概念。国外实证研究结果表明（William R.Scott ，1977）某些会计政策选择与企业价值信息之间的存在联系是十分显著的，而会计政策选择基于会计师的职业判断。我国企业普遍信息化程度不高，企业仍然主要依靠大众新闻媒体和政府有关部门来收集信息。即使经过多次规范的上市公司信息披露，也有许多披露不充分、不规范之处。因此，提倡研究会计师职业判断，提高会计职业判断水平，可以增加企业有效信息的供给量，反过来，也能刺激企业会计信息的有效需求。

会计职业判断是一种文化现象，文化主要构成中的价值观、思想、道德等，对会计职业判断的全过程带来深刻的影响。职业判断的对象本身是一种文化的存在物，是在一定的政治、法律制度与经济环境下产生的；会计职业判断是社会的存在物，作出判断受到社会经济和政治文化的制约，职业判断的展开离不开会计师身外的社会关系；评价职业判断的水平在不同的文化背景下可能有不同的结论。

我国会计职业判断的历史和现状

改革开放以前，在计划经济会计模式下，政企不分,企业远未摆脱政府机构附属物的地位，没有会计政策的可选择性空间，我们是不需要会计职业判断的。不需要会计师的职业判断，甚至也无需经过专业教育培训。搞市场经济，发展证券市场，从本质上改变了会计的命运，要求还会计反映经济现实的应有面貌。在转制时期，为适应市场经济体制发展的需要，国家及其授权机构在颁布会计法律、准则和制度规范的同时，为企业会计政策的选择留下了一些合理空间，这无疑减少了由于条例订得过死而造成企业会计信息难于真正反映企业经济活动实际情况的可能性,这也对会计师的素质提出了更高的要求。对某些会计事项的会计处理，会计师已经不能简单地从会计准则和制度中寻找答案，而是要求会计师在履行职责过程中，在没有现成的法律、会计法规明确规定的前提下，根据具体企业的实际情况作出职业判断。但就目前我国企业来看，对会计职业判断总体来说还重视不够，会计师职业判断的平均质量水平令人担忧。主要表现在：

认识误区

会计准则和制度给企业会计留下可选择空间的基本出发点是为了使会计核算和报告的会计信息更客观、真实。而有些企业会计师和企业主要负责人认识上出现偏差，错误地认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润带来了机会。于是，企业中出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等舞弊行为。

会计职业判断存在盲目性

会计职业判断是在会计理论指导下的经验判断，不少会计师缺乏必要的理论知识和经验积累，盲目作出职业判断。这种盲目性主要表现在：从众心态。将别的企业会计师对此业务的处理方法照搬过来用于自己的企业，殊不知，各个企业的具体情况是有所不同的。忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素。会计师作出职业判断需要考虑非会计因素在会计事项中所起的作用。不少会计师职业判断仅仅局限于会计专业范围之中，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响。过分依附于企业领导态度。企业主要负责人对某些会计选择的看法和态度，会计师应该进行具体分析。符合法律、会计准则和制度的意见，会计师应该认真加以分析和考虑，对于违反法律和会计法规的指令，会计师应该加以指正和解释。因此，会计师在职业范围内接受本企业领导的看法应该是有原则的。然而，现实的问题是企业领导拥有自己单位的人事管理权，许多会计师怕丢饭碗而无原则地依附于企业领导，盲目地接受领导的态度和看法，放弃自己应有的职业判断。

缺少必要的专业知识和素质

各个企业的会计师素质是千差万别，有些企业的会计师业务并不过硬，即使职务范围内的事，也都事事请示汇报企业领导后处理。如果碰上新生的经济业务习惯性向领导请示，或者就是向制度制定机关问讯，即使对于应用会计专业知识很容易作出判断的经济业务，如果没有上头的首肯或上级机关发文，会计师心中总感觉不踏实。这一方面造成了政府部门习惯性地插手会计规范太深、太广的结果；另一方面造成会计职业判断普遍缺乏自信心，而缺乏信心的必然结果是职业判断产生机制发生的功能性衰退，这一定程度上制约了职业判断时创新思维方式的发挥。

企业环境压力

有些会计师不仅有着扎实的专业知识，而且经验丰富，对企业情况也能够深入了解，对于某项经济业务，完全有能力通过对多个会计原则的权衡与选择，作出更切合企业具体实际的职业判断。但是，他们往往将这种权衡和选择推给了企业负责人，让领导来定夺。有些企业领导出于自己利益考虑很喜欢拍板，即使对会计法规和专业知识一知半解，也愿意插手应由会计师行使的职业判断。其实，会计师在行使职业判断之前，充分征求领导的意见本来是正常的工作交流，问题是：企业会计师往往放弃原则来迁就领导的观点，领导往往先定下基本格调，会计师依据领导的意思来造数字、做假账。即使有些领导的做法明显违反法规、准则和制度，会计师为了明哲保身也常常三缄其口。正因为许多企业会计师这样的“谦让”和部分领导这样的“指点”，使会计信息失真现象愈加严重。

会计职业判断与会计信息失真

一般认为会计信息的真实性分为两个层次。第一层次是合规性，指企业会计处理方法和会计信息的披露遵循了会计原则和具体会计准则。而不管会计原则和会计准则是否合理。第二层次是公允性，即会计信息如实地反映经济现实。根据这种划分，会计信息失真有两种含义(徐晔、何红，1999)，一种是未能根据会计规范或会计准则进行会计核算而引起的“非法失真”，另一种会计程序和方法未能反映企业的经济现实或全貌而引起的“合法失真”。会计职业判断的失误既影响前者又影响后者。我国当前现实的问题是出于故意或无意等原因导致合法性判断与和合规性判断失误。因为即使有明确的准则和制度规定，我国企业会计也确实大量存在无视会计准则或规范来编制和对外报告会计信息的现象，甚至出现企业会计信息的大面积严重失真。据财政部1999年12月组织驻各地财政专员办事处对100户经社会审计的国有企业1998年度的会计报表进行了抽审，结果表明81%的企业存在资产不实问题，至于虚列利润、弄虚作假等有的还十分猖獗。违反会计法规和准则以及制度，肆意“闯红灯”造成会计信息“非法失真”现象仍十分严重，这是治理会计信息失真重点要解决的问题。

但是，会计信息的“合法失真”也是不能忽视的问题，长期容忍会计信息“合法失真”，会影响到整个社会的会计秩序和经济秩序。治理会计信息“合法失真”有效的办法是提高会计准则制定的质量，使规定的会计程序和方法能够最公允地反映经济现实的本质。然而，这是一种理想状态。实际上，契约的不完善和制度规范的滞后期使“合法失真”有了存在的“机会”。我们认为，抑制这种“机会”的另一个有效办法就是尽快提高会计师职业判断的水准，控制会计职业判断的质量。如果只注意了前者，放松了后者，显然会助长机会主义的势头。而机会主义的存在，必然使企业会计师的职业判断得不到应有的重视。

国内学术界对会计信息失真的分析和研究，都是围绕着如何遵守“游戏规则”展开的，局限于利益关系分析和制度设计，而对会计师职业判断对提高会计信息质量中的作用讨论还不够。虽然我国市场经济体制远没有成熟，但并不意味着研究会计师职业判断还为时过早，相反，制度向准则的过渡过程中，尤其要及早重视职业判断的研究（冯淑萍，2000）。会计准则体系正在构建，已形成统一的会计制度，职业判断将被提升到一定的地位。提倡会计职业判断也不是为造假账、假财务会计报表等败德行为提供机会。我们可以通过控制会计职业判断的质量，来提高会计信息的质量。信息技术高速发展的今天，会计的多项工作可以借助电脑等现代信息装备来完成，但会计职业判断是电脑所无法代替完成的，而企业会计师的真正价值就体现在会计所提供职业判断的质量方面。

参考资料：

1. 徐晔、何红，论合法会计信息失真的预防和治理，财会月刊，1999

2. 冯淑萍，如何理解中国特色的会计，会计研究，2000

3. 葛家澍、刘峰，会计理论，中国财政经济出版社，1998

4. 汤云为、钱逢胜，会计理论，上海财经大学出版社，1997

5. 王文彬、林钟高、龚明晓，企业会计政策的选择，上海三联书店，1998

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内部核算的税收筹划，要根据国家的相关规定进行，如：核算方法、核算程序与利润分配等，通过核算，将成本、利润与费用三者进行有效的结合，当处于最佳值时，便可以实现不纳税或者少纳税等。具体的会计选择表现在以下几方面：收入、成本费用、盈亏底抵补与税率等[1]。

二、企业会计对财政收入的影响

企业会计对财政收入的影响具有双重性，如果企业会计的核算具有真实性与准确性，并且符合国家财政税收与会计法律法规、规章制度等，此时，它可以作为科学的依据，以此指导国家财政收入的组织与安排；如果企业会计的核算未能满足税法、会计法等相关规定的要求，它则会严重影响国家财政收入的有效性与科学性。根据研究表明，政府的相关政策未能全面考虑企业会计主体的利益，在此背景下，为了实现利益的维护，会计主体将利用会计核算影响国家的财政收入。财政收入所受的影响主要体现在两方面，一方面为财政收入的规模，另一方面为财政收入的结构。

1.在国有企业方面

在市场经济环境中，国有企业在不断进行改革，但仍存在诸多的不足，如：所有者缺位、所有权虚化等，因此，其管理为“内部人控制”，即：国有企业的控制者为管理当局，此时，企业的会计主体为管理当局，企业会计的核心为管理当局的利益。管理当局的利益主要受其政绩所影响，在此基础上，国有企业会计所提供的会计信息侧重于利税较多内容，导致国家财政收入呈现出了虚增的情况。国有企业对于会计政策的选择，及虚假会计信息的提供方法主要有以下几种：其一，销售业务法，它对于多项收入具有较大的影响，如：增值税与所得税等，具体的行为有销售业务的虚构、退货业务、虚构利润等。其二，存货计价法，它主要是对所得税有一定的影响。其三，潜亏挂账法，它对营业税与所得税均有影响。其四，利息资本化与财政补贴等。

2.在非国有企业方面

与国家企业相对而言的，便是非国有企业，二者对于会计政策的使用有着明显的区别，主要是由于非国有企业的所有者具有真实性。在会计界定方面，非国有企业的产权涉及三个经济主体，分别为政府、所有者与经营者，不同的经济主体在利益方面具有矛盾性与对立性。政府的财政收入主要是通过企业征税所实现的，此时企业的财富将发生转移，在此基础上，企业的所有者与经营者为了实现自身利益的维护，将对转移的财富进行减少甚至取消转移。因此，非国有企业所提供的会计信息侧重利税较少的内容，导致国家财政收入在数量上有所减少[2]。

三、协调二者之间关系的对策

在社会主义市场经济条件下，利益主体存在差异，企业会计信息不能满足政府对财政收入的组织要求，因此，为了保证财政收入的稳定性与可靠性，要提高企业会计核算的质量，并且要求企业会计核算以财政收入管理为前提，在此基础上，才能够保证市场经济的正常运行，才能够实现财政收入和企业会计二者间的和谐与协调发展。

1.保证产权的明晰

产权对于财政主体、会计主体来说均具有积极的意义，产权的明确性利于二者利益的协调。市场法人资格的获取要以产权为前提，企业唯有具备明确的产权才能够成为会计主体，企业的实质为合同，在合同中对企业的权利与义务等均进行了相应的规定，企业中的成员具有收益索取权，但在具体的经营中，企业的利益主体有所不同，如：政府、所有者与经营者等。在企业中，如果其不具备明确的产权，此时，企业的会计行为将出现偏离，不同的利益主体为了满足自身的利益，对会计行为将进行干扰，最终企业的会计行为将不能适应会计规划的要求，在此基础上，企业会计核算的信息也不能符合政府财政收入安排与组织的要求。因此，要将产权进行明确的界定，使企业会计主体以会计规范为依据，保证其会计核算活动有序、合法的开展，进而其提供的信息也将具备准确性、真实性与可靠性。明晰的产权为企业会计核算目标的实现奠定了坚实的基础，主要是其满足了所有者的利益要求，同时利用契约关系将利益主体进行了有效的联系，在此基础上，经营者的利益也得到了满足，与此同时，会计主体以交易费用为依据，对会计规划组合的方式进行选择，使会计规范的作用得到了全面的发挥。此时，政府进行财政收入组织时，也可以根据企业会计信息开展工作。

2.促进规范的建设

企业会计核算的合法性要以会计的相关规章制度为依据，因此，要促进会计规范的完善。首先，会计法律法规的建设，会计法规与会计准则二者具有不确定性，在建设过程中，要尽量克服二者的不足。因此，制定机构的人员要保证其具有广泛性与代表性；会计准则要保证其能够应对变化的会计环境，在科学性与预测性的作用下，促进会计的稳定与有序发展，减少会计环境对会计造成的不确定性影响。同时，准则中的定义与解释等要具有明确性、精准性与详细性。其次，会计规章制度的建设，会计规章制度具有可选择性，它是造成会计核算信息失真的直接因素，要将此问题进行及时的处理，才能够保证信息的真实性。但我国的现代企业制度中，企业对于会计政策拥有较大的选择权，因此，会计规章制度在建设过程中，要积极利用内部审计与监督机制等，以此规范企业会计制度的选择。最后，二者的完善，虽然会计法律法规及其规章制度等均在不断规范与调整，但仍不能全部解决实际问题，面对新问题，要根据我国及我国企业的实际情况，制定相应的规定，并根据规定的使用情况，对其进行修改，使其符合我国市场经济发展的需求，使其适应我国企业发展的实际需要。

3.结合法治与德治

目前，我国企业会计中存在人为作假的情况，直接影响着财政收入的组织与安排，此时不仅要依靠法治，还要利用德治，将二者进行有效的结合，才能够彻底杜绝违法乱纪的行为。法治的基础为《会计法》的相关规定；德治主要是促进会计职业道德建设，并且对企业的管理人员及会计人员等进行思想道德方面的教育与培训，具体的手段为：运用社会评价机制与社会利益导向机制[3]。

四、总结

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【关键词】会计信息 会计造假 防范

会计作为一个管理信息系统，对宏观与微观经济的运行发挥着重要作用。会计职能的有效发挥更离不开真实可靠的会计信息，可以说真实性是会计信息质量最基本的要求。会计造假的分析与防范问题是近些年才引起世界范围内的普遍重视。随着我国市场经济的发展，企业出现破产即陷入财务困境的频率越来越高，因而对企业会计造假分析与防范的需求也就越来越高。

一、企业会计造假的原因分析

向会计信息使用者提供真实有效的会计信息是会计的重要任务之一，然而会计造假使得会计信息的质量甚至真实度都不复存在。针对会计信息造假现象，现从以下几个方面对其产生原因进行探究。

（一）委托制的缺陷

现代企业的典型特点就是财产所有权和经营权相分离，从而导致委托关系的产生。掌握企业内部信息的经营者作为人，可以直接操纵企业会计信息的生成和报表编制，当双方的利益发生冲突时，人会为了追求自身的财富，通过会计造假制造虚假信息来使自己获得更大的利益。为了使自己的经营业绩更好看，显示自己的管理水平，获取高额的经济利益或得到升迁，企业高级管理人员会经常指使或暗示会计人员对会计报表进行粉饰，进而导致投资者的权益无法得到保障。

（二）会计法律、法规、准则、制度不完备

我国目前还处在经济改革攻坚时期，会计法律法规及一些准则和政策还存在许多与市场经济不相适应的地方。由于其本身固有的局限性，使许多企业为了达到自己的目的，利用准则和制度规定的不严密、不明确进行会计利润操纵，导致会计信息失真。会计准则的制定没有充分考虑实际可能影响到的相关方的利益，必然会造成会计准则颁布的初衷与实际运行的效果相去甚远。社会各界包括会计从业人员对会计准则的没有太大的反响，只是当作一项国家政策规定、技术学习任务来执行和完成，使会计准则的实施流于形式。

（三）会计职业道德滑坡

会计造假现象的大面积发生折射出会计人员职业道德的严重滑坡，这主要表现在进行会计职业活动时，会计人员违反其职业道德规范。比如，单位负责人指使或暗示会计人员造假。据调查，在大部分会计造假案件中，许多会计人员是在负责人的指使、强令下进行会计造假，此时他们在坚守会计职业道德和保住工作饭碗之间往往就选择了后者。另外，业务胜任能力差，缺少遵守法律的意识也是一个原因。会计是一门特殊行业，需要根据不断变化的经济形势和会计准则不断加强自我学习，而有的会计从业人员墨守成规，不思进取，导致专业技术水平低，无法按照新的会计准则开展工作。

二、会计造假的防范与治理措施

（一）改善外部环境，完善单位治理结构

我国会计信息失真的主要原因是企业负责人授意、指使会计人员造假，而根源又在于企业委托人与人之间的利益冲突，以及缺乏有效的监督机制对人行为进行控制。因此，要想防止虚假信息的产生，可以从以下几个方面采取措施：首先，改变不合理的内部激励方式。可以适当增加非财务指标对管理者的评价，将对管理者的长期绩效补偿与企业长期发展目标相结合。其次，建立健全独立董事制度，成立审计委员会。业应当建立现代企业制度，以产权制度为核心，进行科学管理；可以任命具有专业知识和管理经验的人员为独立董事，并组成审计委员会，对企业财务信息进行独立审计，以最大限度地约束会计造假行为，保证会计信息的高质量，避免内部人控制和“一股独大”的现象。同时，强化企业内部控制系统，完善内部控制环境和会计系统，形成健全、有效的内部控制制度，使各级部门人员权责利相统一，互相牵制、互相监督。

（二）健全法律法规、完善会计制度及政策

建立对会计信息失真的法律认定标准，对一些模糊的概念性问题从法律上进行规范，防止有人利用法律空白从事违法活动；加强《会计法》、《刑法》、《证券法》等法律之间的匹配性，防止出现各自为政，不能有机结合，使会计造假人员逍遥法外的现象。随着经济活动的不断变化，会计制度与会计准则也不是一成不变的，是一个不断发展的动态过程，相应主管部门应及时根据经济活动的发展情况作出修订，一方面及时检查已颁布的会计制度和准则，发现其不合理或者不符合实际情况的地方并给予纠正，防止有居心叵测者钻制度的漏洞与空白；另一方面，结合当前出现的新情况、新交易，及时制定相关的会计制度与准则加以规范。

（三）加强会计职业道德建设，提高诚信水平

法律和道德，是防范与治理会计造假的两个必不可少的手段，二者相辅相成，缺一不可。我们不仅要加强法制建设，更要依靠道德力量。在会计职业道德规范中，明确要求会计人员应遵守诚实守信原则，做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假。要增强企业会计负责人的法律意识，学习正确的价值观、利益观，要着眼于长远利益，不贪图眼前小利，权责分明，不指使或干预会计人员的工作。同时，加强会计人员和注册会计师职业道德教育，使其自觉遵循会计制度和会计准则。加强会计人员的自我学习观念，经常自觉接受培训，提高自身的专业素质，符合岗位要求。

三、结语

综上所述，会计造假问题对于社会发展有百害而无一利，它不仅损害了投资者的切身利益，损害行业信誉和从业人员的形象，更严重危及社会经济的健康发展。治理会计造假对解决当前经济领域中造假猖獗、秩序混乱问题十分重要，从个人到企业，再到社会都应予以高度重视，严加防范。

参考文献

[1]马云飞.基于会计伦理的我国会计从业人员失信问题研究[D].兰州：兰州大学，2009：2-3.

[2]富国海.我国上市会计财务舞弊成因及治理研究[D].大连：东北财经大学，2007：13-14.

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一、会计的两大分支

会计的体系及其分支，是在经济发展过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，是用以反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”开宗明义指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。

二、事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是这次预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。其所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为人人认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：

1．事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。

2．事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。

3．事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。我们研究事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：

（1）我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。

（2）事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择

。三、事业单位会计的定位

事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位，而在西方通常则采用非营利组织一词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位会计的适用范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看包括以下三类：

（1）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；

（2）气象、水利、农业、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；

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【关键词】中小企业；会计规范；问题；对策

一、会计规范的内容

会计工作规范是指国家管理会计工作的各种法律、法令、条例、规则、制度以及处理会计事务的原则等规范性文件的总称。在总结我国会计工作经验的基础上，将会计工作的具体事宜，运用法律形式作了规定，任何单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务，必须遵守会计法。《会计法》明确规定了我国会计工作的地位、作用和任务、会计管理体制、会计核算和会计监督、会计机构和会计人员的职责、权限，以及会计人员的任免、调动或离职交接手续等内容。

会计理性规范包括会计准则规范、会计制度规范、企业会计政策选择、会计技术规程。会计理性规范是自律与他律结合的规范，既有他律的因素，又有自律的内容，是会计人员从事会计确认、计量、记录、报告等活动的行为标准。会计准则规范作为会计规范理论的重要组成部分，具有权威性和公认性。会计准则规范一般包括两个层次：一是对各项业务的核算过程具有普遍指导意义的基木准则，基本准则是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，它体现了会计核算的基本规律，基本准则主要是对会计基本概念的原则性规定，统驭和控制着整个会计准则体系的制定与执行；二是指导具体业务核算的具体准则，具体准则是根据基本准则的要求，对具体经济业务的会计处理作出的具体规定的会计准则。

二、中小企业会计工作中的主要问题

（1）会计核算主体界限不清。企业财产与个人财产界限不清。中小民营企业经营权与所有权很少分离，投资者就是经营者。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭其他事项相互混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。部分所有者甚至认为企业反正是自己开的，资产随便使用，企业所得利润全归自己，随自己处置；少部分人则故意把企业的资金用于购置个人财产或用于家庭生活开支，企图以此来实现逃税的目的。

（2）会计核算方法简单，会计监督不力，内部会计监督职能没有得到发挥。会计方法的科学性、完整性是能否全面发挥会计职能的关键。目前，中小企业只重视会计核算、记账、算账和报账，而忽视会计监督和会计分析。

（3）建账不规范或不依法建账，会计人员素质低下，会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

（4）内部会计监督职能没有发挥出来。会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是管理者经常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。

三、中小企业的会计规范化对策

（1）明确会计核算主体。会计主体假设，作为会计核算的基本前提之一，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。对于中小民营企业，大部分都是家族企业、个人独资企业或合伙企业，所有者就是经营者。在创业初期，企业的经营活动与所有者的经济活动、企业资产与个人家庭财产很容易混在一起，造成会计核算的困难。

（2）完善会计核算方法。中小企业完善会计核算方法，要从会计基础工作入手，根据《会计法》和《企业会计准则》及各项具体制度的要求，会计核算要客观、真实、及时、准确、明晰地反映企业经营情况的会计信息，同时要加强会计监督职能，完善会计监督和分析。中小企业的会计监督可以从三个方面进行：在企业生产经营的基础性环节中进行监督；对企业经营业绩进行考评；对物质利益分配的监督。只有充分利用会计信息才能评估确定各类资源的分配，达到各类资源的合理配置，有效地发挥会计核算和监督的作用。

（3）国家监督中财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，要求中小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小企业会计人员的监督。

（4）健全内部会计控制制度。企业管理的核心是财务管理，管理的优劣直接关系到企业的兴衰。为此，中小企业经营者应该走出误区，重视会计工作，更新观念，依据科学的内部会计控制规范和企业的实际情况，制定出适合本企业的内部会计控制制度，并严格遵守既定的程序和规范，构建一个良好的控制环境，规避面临的投资风险、筹资风险和经营风险，使管理出效益。

参考文献：

[1]王开田.会计规范要素论[J].财会通讯,2002(04).

[2]于增彪.略论我国会计职业道德[J].会计研究,1996(10).

[3]李传宪.浅析我国会计法规体系[J].会计之友(下旬刊),2006(06).

[4]孙光国.我国会计规范体系的改革与完善[J].会计之友,2004(03).

[5]王聪.实证会计与规范会计研究的结合运用[J].山西高等学校社会科学学报,2004(04).