小企业会计准则论文范文

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论文参考文献提供的信息必须是真实和可信的，论文当中引用的内容地方也要标注清楚，然后在论文的末尾在论文依次用阿拉伯数字加方括号列出参考文献，下面是学术参考网的小编整理的小企业会计论文参考文献，来和大家一起分享。

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*本论文得到国家留学基金资助。

① 数据来源于《2013年中国小微金融高峰论坛》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我国小企业数量众多，占全国企业总数的99%以上，提供了六成的财税收入，贡献了85%的城镇就业岗位，创造了65%的经济生产总值①，小企业已经成为经济快速、平稳发展的中坚力量。我国小企业经过2008年全球金融危机重创后，其未来的发展越来越受到政府和社会的关注。一般地，企业都是通过会计信息向社会、政府、潜在投资者传递发展情况。2006年我国颁布的《企业会计准则》主要是适用于上市公司会计信息披露，缺乏对非上市公司特别是小企业的整体考虑。小企业的产权机制和规模发展都不同于大企业和上市公司，小企业在执行会计准则过程中总会先考虑会计信息披露的成本与效益。因此，我国为了降低小企业信息披露的成本，于2011年11月26日专门颁布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），并于2013年1月1日开始在全国小企业范围内实施。该准则的实施不仅为数量庞大的小企业确认、计量和报告提供了规范行为准则，也提高了社会对小企业在我国经济地位重要性的认识。

加拿大的小企业对加拿大国民经济的发展也起着重要的作用，2008年加拿大统计局数据显示：在工业企业生产总值中，大企业占47.9%，中型企业占11.5%，小型企业占40.6%，中小企业已占“半壁江山”。为了更好地规范发展小企业，加拿大从20世纪80年代就开始关注小企业会计准则制定问题，2009年加拿大会计准则委员会（AcSB）颁布了《私营企业会计准则：征求意见稿》，并于2011年1月1日开始在私营企业范围内实施。可见，加拿大对小企业会计准则的研究时间和执行时间都比我国早。我国《小企业会计准则》在初次执行过程中必然会遇到不少的问题和困难。因此，通过比较和借鉴加拿大会计准则的优良做法，提出符合我国国情的会计政策，能为不断完善小企业会计准则打下坚实的基础。

二、中加《小企业会计准则》差异比较

（一）会计准则框架差异

我国颁布的会计规章制度可以分为以下三部分：一是2006年的企业会计准则体系，分为三个层次，即1项基本准则、38项具体准则（2014年修订增补为41项具体准则）和应用指南，主要针对上市公司；二是会计制度，主要包括金融企业会计制度、民间非营利组织会计制度、小企业会计制度和个体工商户会计制度，其中小企业会计制度于2011年废止；三是2011年颁布的《小企业会计准则》，主要针对符合条件的小企业。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特许会计师协会手册）中，将准则框架分为五部分：第一部分是针对公共受托责任企业执行的IFRS（国家会计准则）；第二部分是针对私营企业执行的ASPE（私营企业会计准则）；第三部分是非营利组织会计准则；第四部分是养老金会计准则；第五部分是转换前会计准则（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是针对私营企业的会计准则，但实际上类同于国际会计准则理事会中的中小企业（IASB SME）涵义。加拿大在2009年公布《私营企业会计准则：征求意见稿》之前就针对是否取名为“SME”（中小企业）展开了讨论。加拿大学术界在讨论过程中认为：如果加拿大在准则定义过程中学习国家会计准则的做法定义为“SME”（中小企业），那么将暗示大型非公共受托责任企业不在考虑的范围中，而小型的公共受托责任企业可能被涵盖在这个范围里面。②所以，加拿大在征求意见稿中将第二部分定义为私营企业会计准则。

（二）准则适用范围差异

我国在2011年颁布的《小企业会计准则》主要针对小企业，在其第一章第二条中规定了准则使用范围：只要在中国境内依法设立，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业③均可以适用《小企业会计准则》，但是股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类企业除外。符合条件的小企业可以选择《小企业会计准则》或《企业会计准则》执行，但是两者不能同时执行，特别是已执行了《企业会计准则》的上市大中小型企业不能转为执行《小企业会计准则》，以便保持小企业会计准则的灵活度，也为了覆盖更多的行业。

加拿大私营企业会计准则主要针对非公共受托责任主体。已发行或者在公开市场发行债券、权证等其他金融工具，或者持有外部群体信托资产的公共受托责任主体是不属于私营企业会计准则适用范围的。私营企业主可以在会计确认和计量、报告时选择加拿大私营企业会计准则（ASPE）或国际财务报告（IFRS）。

（三）中小企业界定的标准差异

中加两国对小微企业划分标准各有不同。中国根据行业性质的不同划分小微企业，如：工业企业中小企业的界定标准是“从业人员为20―300人且营业收入为300―2 000万元”④。加拿大在制定私营企业界定标准时，并未对中小企业进行具体的定量分析，只要是非公共受托责任企业即可，不仅雇用50名从业人员的小企业是该准则研究重点对象，雇用5―10名从业人员的微型企业也能适用私营企业会计准则。

（四）会计确认与计量的差异

我国2013年1月1日起执行的《小企业会计准则》采取了与税法趋同的计量原则，简化了确认与计量，主要变化体现在以下三方面：一是简化了部分业务的账务处理，如取消了减值准备类会计科目，不仅短期投资不用计提跌价准备，而且应收账款也不用再计提坏账准备，从而与企业所得税法达到了统一和协调，并消除了会计所得和应纳税所得存在的差异。二是减少了会计科目总量，《小企业会计准则》仅有66个会计科目，比《企业会计准则》减少了60个一级会计科目。如取消了原《企业会计制度》中的“待摊费用”和“预提费用”科目，原“待摊费用”科目的金额不大时可以直接计入当期损益，而金额巨大时可以通过“预付账款”科目核算；原“预提费用”科目金额较大时可以通过“其他应付款”科目进行分期计提。三是扩展了部分科目核算范围，如“周转材料”科目不仅包括低值易耗品，还涵盖了包装物、脚手架等内容。

加拿大的ASPE（私营企业会计准则）是从加拿大会计准则中发展过来的，所以ASPE的大部分会计核算和会计政策与IFRS并没有发生本质性的变化，主要变化如下：一是ASPE将所有的金融工具需求合成一个单独的准则（见Section3856），同时规定企业主体应该在资产负债表或附注中披露以下金融工具金额：（1）按摊余成本计量的金融资产；（2）按公允价值计量的金融资产；（3）长期股权投资计量应该按照成本扣减市场降低额后计入减值中。二是ASPE在规定员工未来收益时，私营企业采用会计估价或融资估价方法或者精算成本法估价（见section 3462）。三是ASPE允许内部研究开发的无形资产支出费用化。

（五）会计报表编制和披露的差异

我国《小企业会计准则》简化了会计报表编制，提高了会计信息披露的清晰度、可使用性，其主要特点如下：一是比《企业会计准则》减少了所有者权益变动表，《小企业会计准则》只要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注。二是《小企业会计准则》报表编制基础是历史成本原则，特别是资产负债表中的部分资产，如存货、长期股权投资等是直接按照科目账面余额填列，不考虑公允价值的影响。三是简化了现金流量表内容，摒弃了《企业会计准则》的间接法，直接采用“直接法”计算和填报，同时取消填报“补充资料”。

加拿大ASPE的会计报表以历史成本原则为基础，可以采用公允价值计量。会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表和附表，相对于IFRS（国际财务报告准则）其主要特点如下：一是在资产负债表中采用了成本与市价孰低法调整，所有者权益从独资角度报告，混合金融工具根据其法律形式（主要是债务还是权益）而不是确定其组成部分的公允价值决定⑤；二是增加额外报表披露的内容，因为放款人在借入方要破产前通常会考虑一些比较重要的会计信息，如政府汇款等，所以披露的项目涵盖了企业合并报表、子公司报表、外币折算报表等附表；三是在报表中取消披露“其他收入”项目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企业会计准则》实施过程中的建议

相对于西方发达国家，我国《小企业会计准则》制定起步较晚，且国情不同，虽然我国尽量简化各项会计确认、计量和报告活动，但是在会计人员专业素质、会计计量和报表披露方法方面还需要进一步改进，以便与国际接轨。

（一）提高会计人员专业素质

现行《小企业会计准则》已经简化了会计信息披露的程序，减少了大量的会计科目，但是任何会计准则的有效推广和实施都与会计人员专业素质、效率息息相关。因此，要求小企业会计人员参加会计司、会计学会或者地方财会部门组织的《小企业会计准则》学习、座谈或者经验介绍，深入学习和探讨小企业会计科目新旧转换，研究新准则下会计经济业务的核算和处理，加快新准则下会计信息系统改造工作。

（二）调整小企业准则的适用范围

我国《小企业会计准则》仅适用于符合条件的小企业，而且小企业必须符合规定的从业人员数量和营业收入金额。本文认为其适用范围狭窄，应学习加拿大的划分标准，根据企业公共受托责任来确定准则的适用范围。原因如下：一是小企业从业人数界定未考虑未来趋势。目前，我国老龄化趋势严重，符合企业工作要求的适龄从业人员将逐步减少，那么小企业界定的从业人员数量将不符合未来的需求。二是营业收入金额确定没有考虑通货膨胀因素。近年来，我国人民币快速升值，汇率差将对有进出口贸易往来的小企业产生重大影响，以人民币计量的营业收入金额易出现巨大变化，不利于小企业划分。如果以公共受托责任作为划分标准，能较好地规避企业界定中数量和金额的不确定性。

（三）公允价值计量方法适当运用

加拿大ASPE中并未否认对公允价值的运用，特别在长期资产减值、商誉和可辨认资产减值中都频繁使用到公允价值。如ASPE在长期资产减值规定“减值测试依据事件和环境。减值发生于当账面价值没有可能被恢复（未贴现使用价值）并且超出了公允价值，此时减记到公允价值，即使以后公允价值上升也不可转回”⑥，说明ASPE的计量基础是包括了公允价值的。虽然公允价值在2008年全球金融危机中饱受指责，甚至欧美、日本等都纷纷对公允价值计量方法修改相关准则和条款，但是公允价值计量方法有利于资本保全、相关会计信息完备的作用是不容忽视的。ASPE在涉及投资金融工具、员工福利和资产减值计量时更多强调市场价值和公允价值计量方式。

我国在2013年11月15日的《三中全会公报》中提出“紧紧围绕使市场在资源配置中起决定性作用”，使用公允价值计量基础就是对市场价值在小企业会计信息中良好的反映。如果我国现有的市场不活跃、不公允，出现信息不对称，那么可以采用历史成本计量；但是一旦我国拥有活跃、信息对称的资产市场时，那么所有金融工具（包括股票投资、长短期债券投资、商业票据等）都应该采用公允价值和摊余成本来核算。

（四）保留间接法编制现金流量表

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关键词：《小企业会计准则（征求意见稿）》；小企业；管理费用

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业管理费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行管理费用的会计核算有所帮助。

（一）管理费用定义

管理费用核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

(二)、性质：损益类账户。

(三)、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用（开办费）”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。

(四)案例分析

1.开办费

小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。

【例1】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费100000存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用――开办费 100000

贷：银行存款 100000

2.人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。

3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

【例2】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用3800元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 3900

贷：累计折旧 3800

库存现金 1 000

4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。

【例3】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 224 000

贷：应付职工薪酬 150 000

累计折旧 45 000

库存现金 21 000

银行存款 8 000

5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。

【例4】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3400元、应交车船税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 10300

贷：应交税费――应交房产税 3 400

――应交车船税 2 600

――应交土地使用税 4 300

6.应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期管理费用，同时冲销应收及预付款项。

7.盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。

【例5】：A企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：

借：管理费用――业务招待费 15000

贷：库存现金15000

需要注意的是，对于小企业业务招待费，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元，则该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：

250×5‰＝1.25（万元）＞1.5×60%＝0.9（万元）

则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）

期（月）末，A企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。

借：本年利润26600

贷：管理费用26600

期（月）末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

参考文献：

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论文参考文献的撰写是为了让读者在研究某些问题时候，提供相关的文献资料，让读者更进一步的了解作者引用的具体内容，从而解决读者的需求。下面是千里马网站小编整理的会计本科论文参考文献，供大家阅读借鉴。

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关键词：会计核算；企业价值；职工薪酬；坤茂置业

一、引言

在2010年，震惊全国的富士康“十连跳”引发了“加薪潮”。在2014年北京、上海等地现在公布的工资指导线和工资指导线水平涨幅高于之前。我们都希望能够通过政府和市场的两种手段来促进薪酬的真实和公平，为自己的家人提供安稳生活的保障。不仅如此，对于职工薪酬会计的核算以及体系建设在现如今也是社会和企业关注的热点之一。但是随着我国企业环境的日益改善，新会计准则出台，职工个人素质和能力的提升的背景下，小企业职工薪酬会计核算方面出现了很多问题，将会制约企业的进一步发展。在当代社会，我们希望能通过有效的职工薪酬会计核算，来提高企业的营运效率，降低企业成本，进而提高企业市场竞争力。因此，必须重视对职工薪酬会计核算问题的解决。

以此为背景，台州市是民营企业的摇篮，在本文中以台州坤茂置业有限公司为例，主要结合职工薪酬会计中存在的问题和现状，对我们企业如何做好薪酬会计工作进行详细的研究和讨论。

二、坤茂置业职工薪酬会计核算现状

台州坤茂置业有限公司是由各大建筑行业从事多年的主要负责人成立的房地产公司。公司成立于2009年，现在有30多个员工，位于台州市椒江区解放南路90号椒江商务中心，主要负责房产开发，项目投标等工作。自公司成立以来，他们以开发创新的企业精神、以人为本的工作态度、精心策划科学布局的企业方针、快速高效的企业准则，在市场中以过硬的产品以及服务为客户建设了美好的新家园，也因此赢得了很多夸奖。

1.职工薪酬的主要类别和作用

（1）职工薪酬的主要类别

职工薪酬在刚开始的时候概念上只有报酬，在快速发展的当代，人们逐渐将其变成薪酬。在这个概念里，薪酬是人们因为拥有雇佣关系所以以各种形式的货币收入做为回报。薪酬的意义还在不断的扩张，在会计学意义的薪酬指的是职工薪酬，是指企业以得到员工提供的服务给予工资报酬以及其他种种支出，在这里不单单包括了货币形式还包括了企业的舒适环境、融洽的人际关系以及优越的晋升空间。在现在，职工薪酬已经不是传统意义上的企业的生产成本，它与人力资源紧密相连可以帮助企业一条心，留住人才。现在薪酬战略的地位在提升，职工薪酬也从原来的基本薪酬扩展到包括业绩薪酬、长期薪酬、福利和各种津贴等形式多样的一揽子报酬。在国外关于高管薪酬的研究，一般包括现金薪酬和股票期权等长期薪酬。但由于我国证监会2006年才开始正式批准公司使用股票期权，现在很少有公司会实施。

薪酬一览表

（2）职工薪酬的作用

第一，补偿作用。在职工在其与企业所建立的雇用关系中，要完成企业布置的工作，肯定需要消耗一定的体力及脑力。而且，在保证工作每日的继续下去，这种体力、脑力的消耗是不断的。员工熟悉并且熟练掌握工作后，为了可以在企业中得到提升，参与相关职业培训，这是对自我价值增值的一种投资第二，激励作用。在人们日常生活中，货币成为人们不可或缺的资料之一，因为职工为了补偿自己的体力、脑力付出，需要购买其他物质文化资料补偿自己，保证生活。薪酬的经济性在这方面则发挥了重要职能。

2.坤茂置业薪酬会计核算的要求和方法

在坤茂置业里，会计核算要求和方法是这样的。如：职工薪酬计入坤茂置业的负债。具体可以分为如下情况；第一，计入生产成本。类似坤茂置业下属的轴承厂的生产工人工资；第二，计入销售费用。为坤茂置业提供各种服务的；第三，计入管理费用。比如坤茂置业里行政岗位，财务岗位等管理部门的工资和福利。

新会计准则的出台，坤茂置业也在紧跟时代的脚步在进行不断的改革。如：第一，核算内涵扩大。不再是以前的工资总额和福利费，现在职工薪酬的含义已经有了很大的增加。新会计准则对职工薪酬的内涵做了详细的规定，除了工资、奖金、津贴和补贴，还将社会保险费、工会经费、教育经费、住房公积金、辞退福利等放入。这些内容真实的反映了职工的劳动回报。第二，会计科目设置变化。旧企业会计准则管理部门人员的职工薪酬在会计分录上是以，借记“管理费用”科目，贷记本科目。在销售人员职工薪酬的会计分录上，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应付职工薪酬的核算设置了“应付职工薪酬”账户，核算企应付给职工的各项薪酬。

三、坤茂置业职工薪酬会计核算的问题

小企业台州坤茂置业公司，虽小里面组织架构很齐全。但是，却很容易就犯病，在浙江这是一个非常普遍的现象。

1.薪酬会计与税法在纳税调整不规范

坤茂置业在税务处税法定义的工资薪酬与企业会计准则规定的相比在以下几点有所差异。第一，股份支出应该在税法划定的工资薪酬的范围内。在税法核算中职工的福利费、工会经费、职工教育经费和社会保险费等是在薪酬外的，有对应的税务核算方法。

除了辞退福利，还有我们很关心的职工教育经费支出。企业发生的职工教育经费支出，只有在超过工资和薪金总额2.5%之内，才可以扣除；超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但是教育经费有不一样的是：超过部分可以在以后年度里无限期的向以后年度结转，因此会计上就产生了暂时性差异。在坤茂置业实务中对教育经费所得税会计核算有所忽略。

2.非货币利不具体

在实际操作中，坤茂置业公司提供给在职员工的非货币利的形式也是多种多样的，主要有：员工宿舍以及租房补贴、节假日发放的电影票、超市券等、带薪休假、对因为公伤病员工的慰问物品等。正是因为非货币利的复杂多样性，在应付薪酬科目和非货币福利价值上的计入来说有一定困难。在国家制度上来说，我们应该按照法规和国家标准计量职工薪。

除此之外，非货币利的情况是多种多样的，而CAS9对非货币利类型的计量阐述不够全面。所以这是有弹性和调控空间的职工薪酬福利费会计核算，职工薪酬中的应付福利费用应该按照14%的按照财政部的相关规定进行核算的福利费是没有统一的计提标准的，而是各企业根据自身的情况进行计提。坤茂置业的财务人员把握不准对职工福利费处理，因此自己在内部处理时统一了会计处理，不事先预提，而是采用实报实销处理。这种做法已经违背了会计的谨慎性原则，非货币福利计量的不规范和随意，对企业调节利润来说有不利的助推作用，也不利于会计信息的准确客观。

四、坤茂置业职工薪酬会计核算问题成因分析

1.企业决策者的效益短视

坤茂置业的老板是福建人，是民营的小企业，对于领导者来说看得到的利益比看不到的未来要重要的多。因此在公司成立之初，因为其整体薪资水平较低，按照职位不同来分配薪水，并没有建立起相应的奖励机制和绩效考评，长此以往，打击了员工的工作积极性和热情度，从而造成了公司成立之初的员工高流失率。企业决策这对员工自身的工作能力以及专业水平等和奖励的不认可，让员工对于企业整体产生失望之情，也就对于自己的工作产生倦怠，无论工作水平好还是差还是质量高或者低对员工的工资的影响根本不大，这将导致企业职工消极怠工，随着工作质量和效率的下降会反映在我们的企业对外的市场竞争力的弱化。

2.企业会计人员素质参差不齐

在坤茂置业的会计部门设置上，虽然设置了专门的财务部，但是由于本身的员工数量就少，所以在部门分层方面和只能分工上还不太明确。在现在的中国，小企业由于财务水平较低如年营业额在500万元以内的中小企业，只有50%的企业会专门的聘用专业会计，而40%的人则会选择聘用兼职会计，还有10%的企业会选择会计师事务所或者其他机构来做财务。企业会计人员素质参差不齐，正是由于我国企业会计任用较为宽松，会计工作人员教学模式陈旧，所以难以保证会计信息质量。

五、关于坤茂置业职工薪酬会计核算的改进方法和建议

1.加强对财务与税法的处理差异的学习

职工薪酬会计与税法差异处理，企业的财会工作人员应该多学习，把握财会最新信息。当然在企业的角度上，更应该多安排在职人员的会计继续教育培训，建立系统的职工责任考核评价体系。

国家经济发展必须要保障民众的薪资收入以及相应的退休、失业、退休等后续保障问题。现在我国税负处在变化之中，会计处理也跟着调整，唯有把握收入与税收的杠杆才能促进我国经济又好又快发展。刺激消费的前提是员工要有更多的钱。因此应该适当放松薪资标准。

2.提高会计人员的素质

在会计工作人员任用方面要实现招聘的公正公开，才能适当保证会计工作人员的素质，减少发生财务舞弊的危机风险。不仅如此会计工作人员及时参与会计继续教育。比如说，坤茂置业公司可以安排会计人员参执业技能的培训，给予员工考证补贴等措施来激励员工。政府应该完善薪酬信息披露的制度规范，以免企业藏着，同时给避重就轻，选择性披露的企业惩罚，还应该重视对普通员工薪酬信息的披露及企业整体职工薪酬状况的披露。在员工招聘的时候可以与专业的机构合作，来选用合适的人才。同事之间也可以多交流多学习，增强会计人员素质。

3.规范职工薪酬会计核算方法

坤茂置业应该遵照法律法规，避免自己通过非货币利调节利润，让企业利润指标真实合理。因为企业将自有产品给员工的时候，并不会产生现金的流入流出，但是在发的时候会按照税法规定缴纳增值税销项税。这时应该按照成本直接结转，而不是确认商品销售收入并且结转商品的成本。比如说在坤茂置业里，在产生非货币利给予员工的时候，直接以产品成本和增值税的和，借方记应付职工薪酬非货币利科目，贷方记库存商品、应交税费应交增值税等科目。现在非货币利还有很多种类，我们不能一一列出来，为了防止不合理的估计和计量，我们必须要不断完善计量方法和标准，在实践中学习，在实践中发展和进步。

参考文献：

[1]严霓.职工薪水的税务和会计处理上的差异研究[J].中国市场，2011（15）.

[2]Florentina Moisescu，Iuliana Mihai：“Acknowledging and Accounting for Employee Benefits”，《he Annals of “Dunarea de Jos” University of Galati》，2009.

[3]丁琼.“职工薪酬优化设计及会计核算研究”[D].长安大学硕士学位论文，2013.

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对会计政策选择问题的思考研究分析

一、会计政策选择概述

国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”

(一)会计政策选择的概念

会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

(二)会计政策选择产生的原因分析

1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。

2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。

二、会计政策选择遵循的原则

(一)合法性原则

在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。

(二)公允性原则

企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。

(三)一贯性原则

为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

(四)成本效益原则

任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。

(五)谨慎性原则

企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。

三、新会计准则体系下会计政策的选择

(一)新企业会计准则

(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间

新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。

在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。

四、会计政策改革的思考

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。具体来说,可从以下几个方面改进:

(一)准则与制度的配套和自身的完善

从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。

(二)建立健全相关法律责任

我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。

(三)加强企业的内部控制和外部监管

从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策选择。

证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。因而,应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。

参考文献:

[1]刘叔申,王林。论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究,1996,9.

[2]李姝。基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究,2003,7.

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论文关键词：中小企业,会计信息,披露

 

一、中小企业的会计信息质量

我国关于小企业的会计信息质量特征,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以基本原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。

对于中小企业的会计信息质量,首先也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,根据自身的实际情况,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,可以相对的简明实用;再次,因为中小企业的会计信息主要是提供给政府部门,所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息主要是提供给公司的经营管理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特征有助于会计信息使用者的理解、比较。

二、中小企业会计信息披露的现状及存在的问题

（一）会计信息披露现状：和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业的特点主要表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构记账。有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素质较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。

（二）会计信息披露的问题：

1、会计信息披露目的不明确。一般来说，中小企业的经营者往往就是投资者，因此不需向股东报送会计报表，而只需向税务部门、贷款银行报送月报，向工商行政管理部门报送经审计的年报。税务部门关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注注册资本，其需要的会计信息相对较少。这容易使得企业管理当局认为，向外提供会计报表是一项极其简单的工作。由此出发，企业对贷款银行报送会计报表必然是应付式的。

2、会计要素确认随意性较大，会计信息被扭曲。中小企业的业务具有不稳定性，在目前的会计制度下，按照《企业会计准则》规定进行的账务处理的结果，企业的损益在时间序列分布上往往是不平衡的，有时高，有时低。这本是客观事实，但一些企业为了让报表“好看”，人为地对会计要素的确认进行调整。如收入下降，就减少折旧费和摊销费，或者把当期费用延后确认，以“增加”利润。

3、披露方式过于简单，银行无法获得充分的财务信息。按照《企业会计制度》的规定，在会计期间终了需要向外部信息使用者报送包括资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关附表和资料。但在实际工作，由于现金流量表编制难度较大，且财务软件不能直接生成，企业在平时仅仅提供资产负债表和损益表。中小企业更由于财会人员较少，水平相对较低，对会计报表项目一般没有附注，使贷款银行很难获得企业的具体财务信息。

4、部分中小企业蓄意虚假披露，骗取银行贷款。部分中小企业实力不足，而经营者对自身的业务发展和管理水平过分自信，为了获得资金支持，在会计核算中有的“画饼充饥”，虚增收入；有的“寅吃卯粮”，提前入账；有的“父债子还”，抬高存货成本；有的“偷梁换柱”，将费用资产化。

三、对中小企业会计信息披露的建议

中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:(1)权威性。对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。(2)简便有效性。中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此,在会计信息充分披露的程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。

基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:(1)中小企业信息适当公开。中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力,改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。

参考文献

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关键词：售后租回 融资租赁 银行贷款

0 引言

通俗来讲，售后租回是企业将其资产出售后，又将该资产租回的一种特殊租赁业务，其实质在于资金的融通。在不改变标的资产占有和使用的前提下，企业出售资产获取经营活动所需的资金，而融通的资金在资产后续的租赁期间，通过分次支付租金的形式分期进行偿还。可以看出，采取售后租回形式进行资金的融通，避免了通过银行贷款的繁琐申请审批程序，为中小企业提供了快速有效的融资方式。

中小企业也正是抓住了售后租回融资便捷的特点，充分解决了自身的融资难题，与此同时，一些企业在对售后租回的处理过程中也出现了不规范的“简化处理”。

1 业务举例

1.1 案例企业的售后租回业务

A企业是一家生产企业，2011年12月，因急需资金与B租赁公司签订了《所有权转让合同》和《售后租回合同》。

该售后回购业务相关的合同约定如下：

①标的资产为生产设备一套，账面价值10，240，000元，协议约定的租金总额为10，000，000元。

②B企业于合同成立日起5日内支付6，000，000元，并在1个月内支付剩余4，000，000元。

③该资产的留购价款为100元。

④租金分13期支付（一个季度支付一次），方式为不等额本金法。

⑤租赁合同规定的利率为7.4%（三年期银行贷款利率6.76%+基准利率0.64%）。

⑥概算的租赁总额为11，027，429.33元；各期租金情况如表1所示。

⑦允许企业提前还款。

此外，租赁开始日该设备尚可使用年限为15年，期满无残值，采用年限平均法计提折旧。

1.2 案例企业对售后租回业务的会计处理

①收到第一笔出售价款时：

借：银行存款6，000，000

贷：长期应付款——B公司6，000，000

②收到第二笔出售价款时：

借：银行存款4，000，000

贷：长期应付款——B公司4，000，000

③支付第一期租金：

借：长期应付款——B公司500，000

贷：银行存款500，000

④支付第二期租金：

借：财务费用175，061.25（实际利率6.56%+0.64%，天数92天）

贷：银行存款175，061.25

各期租金利息按照实际利率+基准利率计算，计息天数按照该季度实际天数计算，其余各期分录。

⑤留购设备并支付最后一期租金：

借：长期应付款——B公司6，000，000

财务费用10，542.67（包含最后一期利息以及留购价款）

贷：银行存款6，010，542.67

2 案例评析

2.1 案例企业售后回购业务分析

从合同的签订方面来看，A企业与B租赁公司的售后租回业务满足相关的法定要件，权利义务明晰，约定内容齐全明了，A企业标的设备的产权清晰，发票等相关证件齐全。但从具体的合同执行方面来看，却并未进行资产所有权的相关划转。

从业务性质判断方面来看，A企业虽然也知道该业务属于售后回购所形成融资租赁，但是，根据A企业财务人员的说法，设备资产实际并未发生实物的转移，该合同的签订就是为了获得B租赁公司提供的融资，业务的实质就是贷款。因此，在进行相关的账务处理时，应当视同长期银行贷款进行处理，而各期的租金扣除本金之外的部分为各期的利息。由于企业会计凭证所附的原始单证不足以及对该业务并无特殊说明，在相关年度的财务报表审计过程中，注册会计师未对A企业的该业务的相关处理提出异议。

笔者认为，A企业对该笔售后租回业务的“简化处理”，虽然并非为操纵利润或是故意逃避税款，但相关会计处理不符合规定。按照我国会计准则的要求，售后租回应当严格按照《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“租赁准则”）对售后租回以及融资租赁的相关规定进行处理，而不能按照银行贷款或长期借款的形式进行简化处理。

2.2 案例企业售后租回业务的规范处理

按照租赁准则的相关规定，对售后租回形成融资租赁的业务，相关的会计处理应当体现资产出售的清理；租入资产的确认；对租入资产计提折旧，同时摊销递延损益；摊销未确认融资费用和留购固定资产处理五个方面的内容。因此，对于A企业的售后租回业务：

①在资产出售时，应当确认固定资产清理10，240，000元，分录略。

②收到第一笔出售价款时：

借：银行存款6，000，000

其他应收款4，000，000

递延收益——未实现售后租回损益24，000

贷：固定资产清理10，240，000

③收到剩下的价款时：

借：银行存款4，000，000

贷：其他应收款4，000，000

④融资租回时：

借：固定资产——融资租入固定资产8，972，770.67

未确认融资费用1，027，329.33

贷：长期应付款——应付融资租赁款10，000，100

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=10，000，000+100=10，000，100元

最低租赁付款额现值=8，972，770.67元

租入资产应按照最低租赁付款额现值入账。

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值最低租赁付款额现值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元

⑤计提折旧，分摊递延收益

借：制造费用149，946

贷：累计折旧——融资租入固定资产149，546

递延收益——未实现售后租回损益400

该企业按季度计提折旧，

各期折旧=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元

分摊的递延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元

⑥支付第一期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款500，000

贷：银行存款500，000

⑦摊销第二期的未确认融资费用：

借：财务费用170，915.56

贷：未确认融资费用170，915.56

⑧留购时——完全按照融资租赁的方式

借：长期应付款——应付融资租赁款600，100

贷：银行存款600，100

借：财务费用10，442.67

贷：未确认融资费用10，442.67

至此，未确认融资费用已全部摊销完毕。

借：固定资产8，972，770.67

累计折旧——融资租入固定资产1，944，098

贷：固定资产——融资租入固定资产8，972，770.67

累计折旧1，944，098

A企业的“简化处理”所产生的影响，一是可能导致资产的账面“状态”以及价值没有体现售后租回业务；二是将直接增加企业的长期负债；三是由于未涉及资产的清理以及递延收益的确认，影响税费的确认计量；四是可能降低企业收益。

2.3 原因分析

①主观方面。企业财务会计人员对售后租回业务的认识不清，片面的将融资认定为简单的银行贷款或是长期借款等简化形式，或者考虑到售后租回业务处理的复杂性，为图省事，导致该业务的不规范处理。

②客观方面。一方面，企业在日常会计账务处理时，不规范的确认程序使得凭证所附的相关原始单据不全的现象经常出现；另一方面，由于准则对售后回购业务披露的相关规定不足，以致企业对该业务的披露不足，不完全的业务信息说明使得不规范的处理隐没于企业一般的债务之中。诸如此类的客观环境，为企业对该业务的简化处理提供了“温床”，并且在一定程度上也增加了审计人员对相关认定的审计难度。

为了避免类似简化处理的发生，企业会计人员应当加强职业素养，严格按照准则规定，规范处理；而审计人员也应当加强对该企业相关融资业务的审计，强化其监督作用。

3 总结

本文通过案例的形式对售后租回不规范的简化处理进行了分析，得出了该处理方式对企业财务的影响，同时对出现该问题的原因提出了自己的薄见，希望能够引起企业、审计部门以及会计学者们对该问题的重视，以进一步解决实务中对售后租回的不规范处理，使得企业不仅仅能够通过售后租回而解决融资的难题，同时也能够对该业务进行规范地处理以及披露，从而真实、准确地反映实际业务。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[M].人民出版社，2006年.

[2]财政部.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2006年.

[3]台闯.售后租回的财务与会计问题研究[J].硕士论文，2010年.

篇9

关键词：中小企业；利润操纵；现状

0 引言

中小企业是社会经济发展中不可或缺的重要力量，它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。现阶段我国存在着大量的中小企业，然而，由于我国的中小企业规模小、底子薄，企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等，管理层常常根据自身的需要指使财务人员对会计报表进行粉饰，致使会计报表不能真实地反映企业的资产、负债和盈利等情况。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题，目前研究的人员不多，论著也较少，基于这样的原因，笔者选择这样一个课题来进行研究，希望能对完善中小企业的财务管理提供一定的帮助。

1 我国中小企业现状说明

随着我国经济的高速发展，中小企业对我国的GDP所作的贡献越来越大，已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看：

1.1 中小企业是大型企业发展的补充 大企业不可能“大而全”，这就为小企业的“小而精”提供了重要的发展余地。由于各种产品的最佳生产规模不同，有些产品适合大规模生产，有些适合小型化，这正是经济生活中并行不悖的新趋势。

1.2 促进了我国所有制结构的调整 从1978年到2008年，在工业总产值中，国有和集体经济的产出份额分别由77.2%和22%调整到40.1%和40.8%，非公有制经济由0.8%上升到19.1%；在全社会商品零售总额中，国有和集体经济的比重分别由55.5%和42.4%调整到31.9%和21.2%，非公有制经济由2.1%上升为46.9%，形成了以公有制为主体，多种经济成分共同发展的格局。[1]

1.3 中小企业是技术创新的生力军 以信息技术为核心的新技术革命，出现了高技术群，并且一浪高过一浪地推动科学技术日新月异，不断向高层次、深层次发展。据统计，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五国共开发352件重大创新项目，有157件为中小企业创造，占45.2%。[2]中小企业的技术创新大多是市场拉动型的，即根据客户的需求进行技术创新活动，其主要目标是利润最大化。它们熟悉市场环境，非常了解客户关心的问题，技术创新一开始就瞄准了特定的市场，这样不仅成功率高，而且在市场营销方面也可以节约大量的成本。

1.4 是化解金融风险、防范金融危机的调节器 一方面，由于中小企业的自有资金比例一般比较高，使得中小企业受到金融危机的影响远远低于大型企业，另一方面，在经济高速增长时，中小企业扩大企业规模的速度较快，在很大程度上能够带动市场的繁荣。因此，它的这种能屈能伸的功能，起到了大企业所不能起的作用。

总之，中小企业在国民经济中有非常独特的优势，对我国经济的增长和社会发展有着不可替代的作用。随着中央“抓大放小”发展战略的深入，中小企业在未来经济发展中的地位将进一步得到提高。

2 中小企业利润操纵的相关概念及背景

2.1 利润操纵的概念 企业的报表应真实、公允的反映企业的财务状况和经营成果，但是，实际上企业为了达到某种目的，经常对利润进行操纵。

有关利润操纵的概念，目前理论界有两种观点，其一是把利润操纵和盈余管理等同起来。李明辉在《盈余管理的影响及规范》[3]一文中称利润操纵又叫盈余管理或利润管理，是管理者利用自己的信息优势，运用判断以改变财务报告，从而自己获益的行为。另一种观点认为利润操纵不同于盈余管理，二者既有联系又有区别。

笔者倾向于后一种观点，认为盈余管理是巧用会计政策，在政策法规允许的范围内选择对自己有利的政策使会计利润达到预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，使企业管理层迫于项管理已对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。

2.2 利润操纵的客观环境

2.2.1 企业内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之却互相扯皮、推诿。

2.2.2 职位设立混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未部署有效的牵制。

2.2.3 经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。滥用职权现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。有些领导对下属的超标开支给予“特殊报销”等。

2.2.4 生产经营和会计核算被弱化，缺乏刚性的标准和机制。许多单位的财务制度经过适当的“变通”，将非法的事项变成合法的事项进行处理，缺乏严肃性和权威性。

2.2.5 缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常将内部凭证来代替外来凭证，以非正规凭证来代替正式凭证等。

2.2.6 内部审计和有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于防弊纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性。内部审计是内部控制的一个重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。内部审计空白或被弱化，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患。

上述的客观环境是利润造假产生的温床，为管理当局利润操纵大开了方便之门。

2.3 中小企业利润操纵的动机

2.3.1 企业领导为追求政绩而提高企业利润 企业领导为追求政绩而提高企业利润企业的经营者和领导者，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是现在企业的经营往往是投资人交给职业经理人来打理，惹人利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标。而有些企业的经理人为了自己业绩的提升，往往就会对利润进行操纵。

2.3.2 为规避所得税而隐瞒利润 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

3 利润操纵的常规方法探析

由于会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的企业来说，会计政策的选择无疑是一条达到目的的捷径。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚假销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等。

3.1 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐 应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。

3.2 待处理财产损失长期挂账 如果损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。

3.3 该摊费用不摊 对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

3.4 其他应收帐款挂账 此内容包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。企业为了虚增利润，经常将无法收回的其他应收款长期挂账，致使企业账面利润虚增。

3.5 预付款长期挂账 企业在预付货款时，应借记“预付帐款”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些对方不开具发票的业务，只要业务已经完成，也应相应填制凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付帐款故意不按规定进行帐务处理，致使会计利润虚增。

4 遏制利润操纵行为的对策

每一项问题的出现，最后都必然与国家经济制度的不健全和缺陷有关。利润操纵现象的出现也同样如此，这种混合了旧的官僚腐败思想和新的经济投机思想的丑恶手段，其之所以出现，我国会计制度的不健全是一个根本原因，为这种违法现象的出现提供了机会。因此，我国需要尽快的出台一系列的政策法规，甚至是制订法律来遏制这种现象的蔓延。以下是当前可以采取的几种遏制利润操纵行为的对策：

4.1 规范资产评估会计处理准则 有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。

4.2 要保证会计核算方法的延续性 例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。

5 结束语

利润造假对社会经济的影响是负面的，财务造假的后果是灾难性的，是社会经济机体中的毒瘤，任毒素的不断扩散，可能危及社会经济的健康。如果其进一步恶化下去，将发展到难以收拾的地步，所以必须痛下决心尽快将其切除。[4]

参考文献

[1]贺群.我国中小企业发展问题的研究[D].武汉工业大学学位论文，1999，（5）：4.

[2]刘占元，刘东.关于政府扶持中小企业技术创新的政策决议[J].未来与发展，1997，(5).

篇10

【关键词】 本科院校； 特色专业； 目标定位； 特色发展

在高等教育竞争日趋激烈的今天，如何克服同质化倾向办出自己的特色，成为各高校在改革与发展进程中不容回避的问题。同类学校的会计专业同质化现象比较普遍，会计专业的设置方向、课程体系、教材编写、教学方法、实验内容、毕业论文、教学手段、教学管理等方面，相互借鉴、相互模仿，尽管形式上有差别，但在内容和实质上没有区别，既使内容上有差异，但差异小而不易分清，以至逐渐相互趋同而同质化。会计专业同质化倾向阻碍了会计专业的发展。建设特色专业是克服同质化倾向的重要措施。

一、问题的提出

《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010―2020年）（2010年7月）（以下简称《纲要》）指出：“高等教育承担着培养高级专门人才、发展科学技术文化、促进社会主义现代化建设的重大任务。提高质量是高等教育发展的核心任务，是建设高等教育强国的基本要求。”“发挥政策指导和资源配置的作用，引导高校合理定位，克服同质化倾向，形成各自的办学理念和风格，在不同层次、不同领域办出特色，争创一流。”

国家全面开展特色专业建设，开始于2007年1月22日的《教育部、财政部关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见》，迄今已批准特色专业建设点3 376个。会计学特色专业是指会计在教学、科研和社会服务等方面取得优异成就的独特模式，并获得社会较高声誉和认可的专业。自20世纪90年代以来，随着市场经济的不断深入，会计专业人才出现了供不应求的状况，很多高校纷纷设立会计学专业，扩大招生规模。但是，社会对会计人才的理性需求与高校培养的会计专业人才之间匹配程度矛盾凸现。主要表现为：一是社会经济建设需求的多样性、变动性、高速性与高校会计人才培养的相对稳定性、滞后性之间的矛盾。中国经过20年的发展，信息化、金融化和国际化为其基本特征的现代市场经济呼唤大批会计学优秀人才和创新型人才，而现行的人才培养的教育教学观念、人才培养模式、课程内容、体系和教学方法还比较落后，不利于学生创新精神的培养和实践能力的提高。例如，20世纪末的东南亚金融危机、本世纪初财务舞弊案频发以及2008年的世界性金融危机，迫使企业越来越关注包括财务风险在内的风险管理，而相关会计教学的课程教学体系并没有太大的变化，对风险管理的评价和审核课程几乎没有涉及。二是组织对会计人才需求的特殊性与高校培养人才的同质性之间的矛盾。会计专业的设置方向、课程体系、教材编写、教学方法、实验内容、毕业论文、教学手段、教学管理等方面，相互借鉴、相互模仿，以至逐渐相互趋同而同质化。自20世纪末以来的高校体制改革，部属院校并转，有些原行业特色高校追求综合化发展，行业特色专业不同程度地被削弱。比如，嘉兴学院的前身是浙江冶金经济专科学校，先后隶属于冶金工业部、有色总公司，会计学专业主要为冶金系统培养会计方面的专业人才。当时会计学专业除了开设会计专业课程外，还开设相关冶金工艺方面的课程，学生在冶金企业进行专业对口实习，毕业生由于“动手能力强、上手快”受到用人单位的普遍好评。由于隶属关系的变更和行业服务意识的弱化，致使具有行业特色的会计人才资源出现匮乏。三是会计工作岗位所涉及的学科的广泛性、交叉性与学校会计人才培养的专门性之间的矛盾。本科会计学专业已经从核算型会计发展到管理型会计阶段，由于经济业务的复杂性，对管理型会计专业人才的职业判断能力和预测、决策能力要求越来越高，进而要求会计专业人才所掌握知识的广泛性、跨学科性以及迅速更新性，然而，毕业生却不能对知识进行创造性的应用，不能从事跨学科、跨专业的综合性工作。教育部和财政部实施“质量工程”的实质就是要解决好社会需求与高校人才培养之间的矛盾，促进人才培养工作与社会的紧密联系，增强高校专业的适应性。

二、特色专业的内涵及建设原则

（一）特色专业的内涵

特色是一个事物或一种事物显著区别于其他事物的风格、形式，是由事物赖以产生和发展的特定的具体环境因素所决定的，是其所属事物独有的。特色专业的“特色”可以归纳为以下三个方面：一是“我有他无”，即特有性或个性；二是“他有我优”，即杰出性或优质性；三是“他优我新”，即开拓性或创新性。

特色专业的产生和发展依赖于特定的、具体的内部和外部环境因素。嘉兴学院作为地方性本科院校，决定特色专业产生和发展的内部环境包括：培养对象、师资质量、办学条件、学校整体目标定位等；服务于地方，决定了特色专业产生和发展的外部环境必然是浙江省乃至东南沿海社会经济发展的需求。由此可见，特色专业是指充分体现学校办学定位，在培养目标、师资队伍、课程体系、教学条件和培养质量等方面，具有较高的办学水平和鲜明的办学特色，是经过积淀形成的，获得社会认同并有一定影响力的专业。

（二）国家级特色专业建设的原则

1.因地、因时制宜原则

特色专业建设要遵循教育教学规律，以强化优势为根本，以突出特色为核心，充分体现学校办学特色与区域经济社会发展特色的协同。嘉兴学院作为地方性本科院校，其特色专业应首先体现“地方性”，地方性高校的办学宗旨就是面向地方，为地方经济建设培养急需的生产、建设、管理、服务的一线人才；其次，特色专业建设必须以市场需求为出发点，同时结合学校的现有条件和师资力量。地方社会经济环境的变化导致了其对人才需求的不断变化，这就要求适时调整教学目标、内容、手段满足社会对人才需求的变化。

2.应用性原则

高等教育的普及导致了高等教育培养目标的多元化。不同类型的高校依据各自的特点确定各自培养目标的层次，不同层次的培养目标反映了社会对不同层次人才的需求。地方性本科院校既不能按照综合性重点大学模式培养研究型人才，也不能按照职业技术院校模式只是注重培养职业技能的操作型人才，而是要考虑毕业生择业需求和就业导向，结合地方或行业发展的实际需要，培养思想素质高、业务能力强、有一定职业判断能力的应用型人才。

3.前瞻性原则

会计学特色专业的建设既要考虑当前行业及岗位对应用型财经人才的技能需求，又要从长远考虑，反映经济建设的先进理念，具有引领专业的前瞻性的知识结构。特色专业建设应通过调研，及时了解和掌握未来应用型财经人才能力需求，动态地、适时地调整人才培养模式，确保培养的人才能够适应社会发展的状况，与社会经济的发展变化相吻合。

4.示范性作用原则

特色专业应充分发挥其示范带头作用，激发同类院校相关专业的创新意识。特色专业在人才培养方案、课程设置以及教学方法改革方面均应有其特色，实现特色专业和非特色专业之间的学习互动，真正显示特色专业建设的成效，特别是在人才培养模式上应具有明显的特色。比如，嘉兴学院在“双导师制”人才培养模式上进行了10年的探索并取得了一定成效，对同类院校具有示范作用。

5.学历教育与执业资格教育相结合原则

高等教育主要是学历教育，但是地方性本科院校的目标是为地方经济建设培养应用型人才，应用型人才进入具体行业必然会涉及到各行业从业资格的认定。对于会计学实务强的专业来说尤其如此，从业资格证书是对实践技能的一种认可，为了保证毕业生能够更快地适应社会的需要，学校在做好学历教育的同时，应适当地加强职业资格教育。

三、建设目标

根据先进的高等教育服务于地方经济建设的理念，按照社会发展对高等教育的要求，“会计学专业”建设总体目标是：立足于地方经济社会建设和发展需要，以嘉兴学院的办学思想和办学思路为指导，遵循会计学科的发展规律，充分发挥传统专业优势，培养“动手能力强、岗位适应快”，具有职业判断及可持续发展能力的管理型会计专门人才，力争把本专业建设成长三角地区有影响、特色鲜明的会计学专业。主要有以下具体目标：

（一）会计学专业人才具有可持续发展的知识结构

作为地方性本科院校既不能按照精英教育模式为国内外大型企业和研究机构培养研究型人才或高级管理人才，也不能只注重操作技能的培养。浙江省经济社会的一个重要特点就是民营企业较为活跃，特别是中小型民营企业更是占了相当大的比重。因此，会计学专业人才培养目标定位就是为浙江省乃至长三角地区中小型企事业单位和会计咨询服务行业培养管理型会计人才。据统计，浙江省民营企业创造的GDP占了浙江省GDP的70%，而浙江省的民营企业中超过90%是中小型民营企业，该目标定位充分地体现了地方院校服务地方的原则。而作为管理型会计人才应具备成为会计主管、财务经理、财务总监乃至企业家的基础知识结构。

（二）“动手能力强、岗位适用快”作为人才的基础优势

会计学专业作为嘉兴学院的传统优势专业，经过近百年的凝炼形成了自己的特色，毕业生以“上手快”在有色行业享有盛誉。但市场经济的发展对会计人才提出了新的要求，现代意义上的财务、会计工作早已超出会计核算的范畴，财务分析、财务控制、财务预测、财务创新等既是现代企业财务、会计工作的重要职能，也是优秀会计人才必须具备的企业管理能力。因此，现代企业会计必须掌握企业管理的基本理论和基本技能，即在保持原有特色的基础上，将会计学置于管理学背景下，将会计业务融入企业管理系统，从会计技能教学入手，提高学生参与企业管理的能力，充分发挥会计人才在企业管理中的预测、决策和纳税筹划、投资、筹资等方面的重要作用。

（三）服务地方经济建设，强调宽口径、厚基础

首先，浙江省民营企业比较活跃，家族企业占了较大的比重，由于成本效益的原因，内部分工不能太过细化，会计专业人才不仅具有胜任会计相关岗位的技能，而且具有更高的适应多种岗位的综合素质；其次，会计专业人才应对整个会计核算体系比较熟悉，具有一定的职业判断能力和现代化的信息加工、整理、分析能力，熟悉会计法律、法规、制度及相关法律规范，能通过资本预算、业绩考核、战略管理、跨国投资决策等方法实现对企业经营活动的控制和风险规避；最后，民营企业经营比较灵活，经营的业务不断地发生变化，新业务不断发生。因此，地方本科院校会计培养目标应该要求学生不仅具备专业基本理论知识，而且要求学生具备较强的职业判断能力。为了达到“宽口径，厚基础”的目的，嘉兴学院会计学专业适应市场需求适时增加和调整相关课程，如增加开设内部控制和风险管理评价相关课程，开展百篇经典阅读以及各种形式的专业竞赛、社会调研和科技创新活动。

（四）构建校内外相结合的实践教学体系

为了提高动手能力，实验教学四年不断线，各课程按照“点、线、面”教学法设计实验内容，利用高度仿真的实验材料组织实验教学。“点”实验是帮助理解概念和消化课堂内容。“线”实验是有针对地、系统地对某一课程的内容进行综合练习。“面”实验是指在主要专业课结束后进行的专业实习，目的是培养学生对综合知识的应用能力和会计职业判断力。“点、线、面”教学法的目的是为了科学地规范实验时数、实验内容、实验手段、实验组织等，明确实验各环节的责任和任务，以改善实验效果。同时，实践了“双导师制”的人才培养模式。为每位在校生配备两位导师，大二配备校内导师负责其专业学习，大三配备校外导师负责其专业实习和社会实践。其目的是：把专业理论知识和社会实践有机地结合起来，把学生的课堂训练与实际操作结合起来。双导师制突破了传统的单一的校内实践教学模式，拓展了实践教学的空间，使学生从大三就可以接触社会实践，实现了应用型人才的零距离培养。通过校内导师着重进行专业理论、基本技能的培养，校外导师注重专业技能、实践能力的培养，实现资源互补。

四、建设思路

（一）以市场为导向，设计人才培养方案并培育专业特色

首先，专业特色应与学校的办学特色相吻合。现在各个大学都非常重视办学特色的探索，而会计专业办学特色更不能脱离学校的办学特色，要善于挖掘本校的办学特色，注重突出特色项目，体现“人无我有，人有我强，人有我优”的思想。其次，会计专业的特色需要积累和凝炼。只有在长期的教学实践中不断总结提炼，学校才能在本科教学、人才培养方面形成自己的特色。最后，培养目标和培养方案是特色专业建设的主线，在专业培养目标上突出专业定位特色，在人才培养方案中体现课程特色、培养方法的特色等。依据嘉兴学院会计学专业人才培养目标定位，广泛了解企业对人才的需求状况，在充分考虑人才培养方案前瞻性的基础上修订专业建设规划，完善人才培养方案。在调整和修订人才培养方案时要切实考虑到客观实际，确保人才培养方案具有可操作性。

（二）加强“双师型结构队伍”建设，以科研反哺教学

“双师型结构队伍”是指教师既能完成实务教学任务，又能从事一定的科学研究。学术型本科院校更加注重科研，教学的目的是为了培养科研型人才，而地方应用型本科院校的科研目的是为完善自己的知识结构，及时掌握和了解国内外相关学科的最新动态，更好地完成教学任务，促进教学改革，实现理论与实践的有机结合。

随着科学技术和社会经济发展，财政、税务、咨询、企事业单位对人才的知识结构不断提出新的要求，作为地方性本科院校教师的科研，应注重于如何将科技转化为生产力的研究，并且将自己的科研成果有意识地融入到教学内容中去，实现科研成果反哺教学。学校应鼓励那些应用型强同时能够体现地方特点的科研成果通过专题讲座或专业班研讨会的形式，使学生及时了解当前相关学科的动态。双师型结构的师资队伍是实现科研成果反哺教学的前提，为此本科院校制定专业教师的培养计划，积极推荐骨干教师到国内知名大学和国外做访问学者，支持青年教师攻读博士学位，引进高学历、高职称的专业教师。与此同时，鼓励教师到企业挂职锻炼，丰富教学内容。

（三）建立柔性教学管理和评价体系

教学管理的主导思想是倡导先进、鼓励后进，注重团队合作与专业发展，逐步形成有效的管理制度与管理文化。为了保证实践教学效果，应建立学生和教师两个方面的教学组织管理和教学质量控制制度。比如，在检验学生的实践效果方面，结合不同实践方式的特点，采取不同的验收及考评机制；案例教学的成绩评定应依据学生参与课堂讨论和撰写案例分析论文的情况；会计模拟实验的成绩评定则采取了平时成绩与实验成绩相结合的方式，平时成绩主要考核课堂出勤情况、课堂表现情况以及自主学习情况，实验成绩集中在对实验成果的验收与考评；校外实习成绩的评定应主要依据学生撰写的实习日记和调研报告等实习成果的质量。对教师的实践教学质量考核，包括考核教师对实践教学环节的过程控制、实践教学质量评价等方面。会计实践教学过程的考核包括教师在会计理论授课中对学生实践认知启发、专业外语与计算机应用能力的重视程度，注重调动学生自主学习的主观能动性和培养学生洞察问题的敏锐性以及分析问题、解决问题等能力方面。对教师实践教学质量的考核主要依据学生客观评价和学生实践教学成果的质量等方面。

（四）强化特色专业建设的过程控制

特色专业的建设过程，应经过确定专业特色、专业建设规划、特色专业建设和运行、特色专业建设的评价与监控等若干个环节。

1.确定专业特色

首先，应进行充分的外部条件调查，主要包括市场人才潜在的发展状况、相关高校本专业建设情况、本校学生在社会上的认可度、毕业学生的意见反馈等，做到准确的市场定位；其次，要对学校内部资源和优势进行充分的评估，确定特色专业的内部条件；最后，根据内外调查和分析，结合本专业现状，确定专业的特色并加以凝炼和提升。

2.特色专业建设规划

根据学校的办学定位与办学指导思想、学科发展规划制定特色专业建设规划，明确特色专业建设的战略与目标，明确特色专业建设的主要内容，经反复讨论确定特色专业建设的指导思想。

3.特色专业建设和运行

特色专业的建设是一个动态的过程，按照特色专业的建设规划，不断充实特色专业建设的内容，根据市场的变化，不断修正特色专业建设的目标，确保特色培育的有效性、实时性和稳定性，保证特色专业建设的质量。

4.特色专业评估与监控

建立激励与约束并举的专业建设机制，对于特色专业的健康发展十分重要。其色专业评价与监控制度应是一项基本制度。特色专业的评价和监控可由学校内部和校外两部分构成，评价和考核标准应尽可能量化，以便做到客观公正，监控应尽量做到实时，以便及时修正和补充。

五、建设方案

根据地方本科院校会计学特色专业的建设思路，在师资队伍、教学大纲和教学计划、课程体系、教学环节以及教学成果考核等方面需要进一步完善、调整和整合。

（一）建立双师型结构的教学和科研团队

第一，组建教学与科研团队。将现有的教师队伍根据研究方向划分教学和科研团队，按团队承担科研和教学任务，日常的教学和科研管理以及年终考核以团队为基本单位。第二，培养与引进并重。根据团队的实际情况以及专业的实际发展需要按照“汇聚人才、培养团队、成就大师”的师资队伍建设方略，坚持培养、引进、聘用并举。第三，注重实践能力。强化教师实践能力的培养，尤其是加强青年教师对地方经济发展的了解和认识，并从企业生产一线聘请经验丰富的高级会计师作为兼职教师。第四，处理好教学和科研的关系。鼓励团队成员从事应用性较强的课题研究，定期给学生开设讲座，充实教学内容。总之，建设一支熟悉社会需求、具有先进的教育教学理念和敬业奉献精神、专兼职结合的高水平教师队伍。

（二）围绕专业特色适时修订教学计划和教学大纲

定期组织老师和相关专家对教学计划和教学大纲进行修订，广泛征求任课教师的意见。例如，自2007年实施新会计准则以来，《中级财务会计》教材中多处涉及到实际利率法，而实际利率法的基础是货币的时间价值，有关货币时间价值的内容属于《财务管理》，财务管理课程的开设又迟于《中级财务会计》，这就有必要根据实际需要作出相应的调整，可以考虑在讲授《中级财务会计》之前补充一些货币时间价值的内容，或者在编写《中级财务会计》时，增加货币时间价值的内容作为学习《中级财务会计》的预备知识。

（三）强化基础，建设高水准、富有特色的课程群

课程建设是培养目标实现的基本途径，要根据学校办学定位和专业建设目标，优化课程体系，构建具有特色的课程群。

1.以专业特色和人本理念为主线建设人文素质课程

首先，以基础会计学、中级财务会计学、财务管理、审计学、成本会计学、管理会计学等重点课程为核心，带动课程群的发展和课程水平的全面提升。其次，为了培养复合型人才，拓展管理学、经济学、内部控制学、金融学、管理信息系统等学科领域，设计交叉性强的课程。此外，开设反映会计学建设特色的系列课程和专题：

（1）内部审计学。由于民营企业的发展较快，内部管理对规范性运作的要求日益强烈，大多民营企业积极地建立和完善企业的内部控制制度，以防范内部风险。随着内部控制体系的不断完善，随之而来的就是定期或不定期地检查和评价内部控制设计的科学性和执行效果，这正是内部审计的主要职责。考虑学科建设和课程设置的前瞻性，有必要增设内部审计学的内容，使学生掌握内部审计的基本理论和基本方法，以满足企业管理的需要，增强毕业生就业的竞争力。

（2）小企业会计准则和税务筹划。《小企业会计准则》即将，该准则从税务的角度披露会计信息。据不完全统计，90%的企业将执行小企业会计准则，根据毕业生的就业去向，有必要开设小企业会计准则的课程或讲座，让学生了解不同会计准则的区别及要求。有些地方院校虽然是面向全国招生，但是生源相当一部分来源于本地区，而且将会有更多的学生留在本地区工作，浙江省的民营企业特别发达，以小企业为主，其会计核算的特点就是简单实用，从核算成本和经济后果来看，小企业会计准则以及税务筹划课程更加有利于小企业会计信息的披露。

（3）会计准则应用分析专题。实务中大多会计人员习惯于以前的会计制度或者现行的会计准则讲解，不能真正领会准则的精髓，一旦遇到新的业务就会手足无措。特别是民营企业经营方式比较灵活，经营的业务也不断地发生变化，这就要求会计专业人员必须具有良好的职业判断能力。另外，我国的会计准则正处于与国际会计准则趋同与等效的过程中，相关的准则内容尚需不断完善。考虑在校学生的实际情况，可以对大四的学生进行相关准则应用分析方面的讲座，配合中级和高级财务会计中的相关内容追溯到具体的每一项会计准则（溯源式分析），一方面可以增强学生对会计处理的理解；另一方面帮助学生更好地理解准则，更好地灵活运用准则。

2.以精品课程建设带动其他课程建设

精品课程就是聚集优质的教育资源，提高课程教学质量，使学生得到最好的教育，可以在更大的范围内得到教学共享的一项教学创建活动。嘉兴学院会计学专业在高质量地完成省级精品课程《会计学》和《中级财务会计学》建设任务的基础上，进一步加强《高级财务会计学》、《成本会计学》校级精品课程的建设，争取再成功申报1至2门省级精品课程。同时，推动《审计学》、《计算机会计学》等专业主干课程的建设。

（四）进一步完善实践教学环节

会计学专业的实践教学流程，包括以下几个环节：以案例课程认知会计实务――以校内模拟实习培养动手能力――以校外会计岗位锻炼岗位适应能力。这几个环节互为补充，构成了会计学专业实践教学的基本模式。

1.案例教学

案例教学有利于激发学生学习专业知识的求知欲和积极性，有利于培养学生收集信息、发现问题和研究问题的能力；有利于培养学生自主学习的能力、理论联系实际的能力和创新思维能力；有利于培养学生团队合作、交流与沟通的能力。案例教学在培养学生的职业判断能力方面具有其他教学方式不可比拟的优势，是会计实践教学的一个有机组成部分。由于案例获取较难，相关教材太少，因此案例教学应用较少。本院打算组织教师利用带学生实习和组织会计信息大赛的机会，收集相关资料自行编制案例。

2.校内实验室模拟实验

校内实验室主要是以短学期和开放性实践教学为主教学基地。模拟实验的教学目标定位于培养学生的基本操作技能，即掌握填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查，以及编制会计报表等基本的会计程序和方法。其目的是帮助消化课程理论教学的内容。

3.校外专业实习

校外实习是以短学期、毕业实习并结合平时到校外导师单位进行的实战训练。在经过系统的会计理论知识学习和模拟实验之后，安排学生到企业、事业单位进行实地实习，通过观摩和亲自操作将校内所学知识运用到实务中，真正实现理论与实务的对接。校外实习使学生有机会到实际工作中去演练，对于提高学生的实践能力是非常有益的。

4.改善情景教学条件

根据课程特点和教学需要，提高网络教学平台的利用率，逐步发展和实现课程的网上辅助教学。会计学是一门应用性极强的学科，学生平时从课本中难以真正领会具体会计流程，例如相关会计凭证的传递流程以及数据之间的勾稽关系。通过课本讲解比较枯燥，不易记忆。实践证明，中财课程实验和会计虚拟平台实验软件，以游戏的形式集知识性和趣味性于一体，极大地激发了学生的学习兴趣。

5.建立联动实践教学实验中心

由于会计工作涉及企业各个部门，设想通过ERP系统模拟一个企业的相关业务，相关专业的学生利用短学期共同参与完成从产品设计、制造（加工）、贸易、营销、人力资源管理、投融资、金融等业务仿真实验活动。这种实验不仅使学生所学的知识得到检验，而且可以学习团队协作的技能，培养学生的综合素质，加深学生对会计工作的整体环境和整个工作过程的理解。

6.充分发挥双导师制的特色优势

双导师制是嘉兴学院人才培养模式的特色，从二年级开始为学生配备双导师帮助学生的学习、完成毕业论文写作和就业提供指导。但就目前情况来看，校外导师的作用并没充分发挥出来，在校学生不够主动，还有待于进一步探讨和改善双导师制运行模式，建立长效机制，充分利用校外导师资源，实现零距离培养。

（五）进一步完善考核和评价体系

1.考试方式的多样性

在美国和英国，考试方式是多种多样的，如撰写学术论文、实验报告、案例分析和小组讨论报告等。许多课程还要求学生上台进行演讲。此外，考卷中相当一部分试题没有统一的答案，教师主要根据学生对分析问题的深刻程度以及对整个会计学科与其他学科联系性的把握程度来评分。会计专业考核评价改革按照公平评判学生的原则独立命题和考核，题源不仅应包括教科书里的基本概念和基本原理，还应包括目前会计实务的变化。题型应多样且考察面广，可以增大案例分析、自由问答或小型论文的比例，并在此基础上建立层次性的多重评分标准。

2.严格平时考试成绩

目前，老师给学生打平时成绩基本是根据印象，由于合堂班上课，一学期下来老师对很多学生名字和人根本对不上号，也就谈不上什么印象。平时成绩只是一种随机的行为，有时平时成绩只是期末老师用来调节学生期末成绩的一种手段，失去了平时成绩的真正意义。因此，有必要探讨如何才能科学公平地给出学生的平时成绩。另外，一些非考试科目也存在成绩评定随意性较大的现象，严重影响了学生的学习积极性。

3.规范期末成绩评定

有相当科目的考试在期末存在教师划重点的现象，教同一门课的老师所划重点又不尽相同，学生通过对不同老师所划重点的比较猜出试卷的内容。期末过分的划重点，一方面，使学生形成依赖，增加了学生期末考试作弊的可能性；另一方面，高年级的学生又会将他们所谓的经验传授给新生，这样就会形成一个恶性循环。因此，有必要严格规范期末考核。例如，每次考核只能提供考试大纲，大纲中只能有掌握、重点掌握、了解、一般掌握等字样，不得涉及具体内容，同一门课的考试大纲应统一。目前学生的学习风气与当前考试制度不无关系。

4.引入柔性考试制度

在规范考试制度的基础上，引入柔性考试制度。每门课程结束都要进行结业考试，这个成绩就作为学籍档案成绩，这有点一考定终身的意思。对于那些考试成绩不理想的学生，失去了弥补的机会，影响持续学习的动力，特别是专业主干课程会影响到学生就业，同时也会在一定程度上影响学生的学习积极性。柔性考试制度就是每门课程结业以后，学生如果觉得自己的成绩不理想，就可以随下一级学生一起学习，参加下一级考试，最终在学籍档案上的成绩就高不就低。

【主要参考文献】

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潘煜双教授简介

潘煜双，1964 年10 月生，会计学教授。曾就读于厦门大学、中南工业大学、香港中文大学、复旦大学等，先后获得硕士、博士学位。1986 年任职于嘉兴学院，现任嘉兴学院商学院副院长、博士、教授、硕士生导师。2010年入选国家特色专业建设点负责人，2010 年入选浙江省教学名师，2009年入选浙江省先进会计工作者，2008 年入选浙江省优秀教学团队带头人，2007 年入选浙江省高校中青年学科带头人，2007 年入选浙江省精品课负责人，2007年入选校级会计学重点学科带头人等。

主要研究方向：反倾销会计以及内部控制。