国际会计与审计准则范文

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【关键词】审计本质 审计目标 审计假设 审计概念

一、准则出台的背景

注册会计师与被审计单位治理层进行沟通是注册会计师审计工作中不可缺少的一部分，贯穿于审计工作全过程。为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通，财政部于1999年2月4日颁布了《独立审计具体准则第24号――与管理当局的沟通》。2005年财政部对该准则进行了修改，2006年2月15日颁布了修改后的准则，即《中国注册会计师审计准则第115l号――治理层的沟通》。2009年末，中注协为了保持与国际准则的持续全面趋同，进一步规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，针对国际审计准则的新变化以及我国审计实务需要解决的新问题，中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订。其中第1151号就是全面修订的准则之一。

二、审计理论要素在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则应用分析

审计理论是人们在审计过程感性认识的基础上，经过分析、综合、抽象、概括而形成的对审计活动规律性的认识，它是对已被审计实践活动检验证明是正确的，并且应当用来指导实践的理论；审计准则是规定审计人员应有素质和专业资格，规定和指导其工作行为，衡量和评价其工作质量的标准。从某种角度看，它是一种条文化的审计理论或者是法规化的审计理论。因此，审计准则只有得到审计理论的有力支持，才能保证审计准则对审计实践的指导意义。那中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通准则中审计理论是如何体现的呢？

（一）审计本质观在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计本质是对审计固有的本质属性的概括性说明，是审计得以与其他学科区别开来的根本特征和内在属性。根据审计本质观里的论，认为审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。精明的管理人员具有主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行签证，以显示其良好的经营绩效的动机。因此该准则便应运而生，审计人员与治理层以及管理层的沟通成了审计活动中必不可少的部分。

审计免疫系统论认为：在经济社会运行中，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾、风险的功能。审计功能的发挥，是为了维护经济社会运行的健康和安全。这个免疫系统有责任更早感受到风险，有责任更准确发现问题，有责任提出抵御“灾害”的建议，有责任在促使其健全机能、改进机制方面发挥积极作用。这就必须使得注册会计师和治理层充分沟通，以发挥审计免疫系统功能的作用。诊断是对“当前实践的评价”， 治疗方法是“需要一些改进措施”。于是与治理层沟通就显得尤为重要，沟通不好，也许就会导致审计失败。所以从这个层面上来说，该准则就有了它独一无二的作用。

（二）审计目标观在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计目标就是审计行为活动意欲达到的理想境地或状态，研究审计目标就是要探索审计行为活动意欲达到的理想境地或状态是什么以及怎样达到。考虑到审计人员的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表，而会计报表的使用者希望审计人员为会计报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策，对合法性和公允性发表意见成为审计总目标。

审计目标制约着审计准则，该准则第三章第十一条明确规定了注册会计师与治理层沟通时的目标。

该准则第十七条规定了注册会计师应当与治理层沟通的内容，这些内容正是注册会计师实现审计目标的一个途径。治理层与注册会计师之间的沟通，了解公司的运营情况，对管理层的业绩进行监督。同时注册会计师有必要与治理层沟通，向他们获取相关信息以验证财务报表的真实公允，并且及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项，以达到揭弊查错的目标。

这是审计理论要素中的审计目标在该准则中的最直观体现和应用。该准则的制定，使得与治理层以及管理层沟通成为审计过程中必不可少的程序。

（三）审计假设在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计假设是人们从长期的审计实践中总结出来的，目前还无法对其从逻辑上加以证明的对某些审计事项的理性认识，包括实施审计应具备的前提条件以及对被审计事项作出判断的依据。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系统研究审计假设问题，他们提出8条临时性的审计假设，构浩了一个完整的审计假设体系。其中第二条假设：审计人员和被审计单位管理当局之间没有必然的厉害冲突。其含义是：审计人员在对被审计单位管理当局提供的财务报表和财务资料进行验证的过程中能保持超然的独立地位，与被审计单位管理当局不存在必然的利害冲突。否认这条假设则意味着管理当局处处作假，提供的报表、帐簿和凭证的内容均是不真实的。审计人员处于这种情况，根本无法完成自己的任务，实现审计目标，为实现审计目标、规范审计行为所制定的审计准则也就失去了其存在的价值。因此，这是开展审汁工作的环境条件假设。

（四）审计概念在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计准则与审计理论结构的概念之间存在密切的关系。莫茨和夏拉夫认为审计概念包括证据、应有的审计关注、公允表达、独立性和道德行为。

（1）证据。审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。关于证据，该准则第二十三条规定，注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为不足以实现审计目标，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施。

（2）应有的审计关注。在准则中第四章第二节中，注册会计师与治理层沟通时着重问一些自己职业关注的事项。通过这些事项的沟通，更好地完成审计任务。

（3）公允表达。这与审计目标有类似之处，公允性发表意见成为审计总目标之一。该准则中第三章第十一条第三部分“及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项”便要求注册会计师公允表达意见，这也要求了注册会计师必须保持独立性。

（4）独立性。独立性是注册会计师提供专业服务所应遵循的基本原则。该准则明确规定了，注册会计师与治理层进行沟通时，往往会遇到影响注册会计师保持独立形象的情形，注册会计师如果处理不好，不仅会损害其声誉，还可能导致审计失败。注册会计师在执行业务过程中更不能变沟通为串通，丧失注册会计师职业道德原则，与治理层串通舞弊，粉饰会计报表、逃税等。

（5）道德行为。审计的道德行为就是一般道德行为观念在审计领域中的应用。道德行为包括注册会计师的专业胜任能力、应有的职业谨慎与技术规范、保密等。因此在该准则第八条就注册会计师在与治理层沟通过程中的保密行为做了规定。

三、结论与建议

总之，审计理论要素中的审计本质观、审计目标观、审计假设、审计概念在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中充分得到了应用。

由此可见，审计理论为审计准则的制定提供了重要依据。

其中审计本质是对审计固有的本质属性的概括性说明，是审计得以与其他学科区别开来的根本特征和内在属性，而审计目标制约着审计准则。审计准则的制定离不开审计假设，审计约定、审计计划、审计证据和审计报告准则都离不开判断假设、证据假设和标准假设。审计准则与审计理论结构的概念之间存在密切的关系。审计准则是建立在审计理论概念的基础之上的，是联系审计理论与实务的纽带。任何国家、任何审计组织要制定自己的审计准则，都应考虑这些基本审计概念，这样制定出的审计准则才具有坚实的理论基础，才能接受住时间的考验。同时审计理论这几个要素之间也是互相联系、互相发展的。

希望在审计理论的指引下，审计准则能够越趋于完善，更好地指导注册会计师完成审计工作，同时推助整个审计行业的发展。

参考文献：

[1]邱学文，郭化林.中国注册会计师执业准则？？阐释与应用[M].立信会计出版社，2006.

[2]刘华.审计理论与案例[M].复旦大学出版社，2006.

[3]刘明辉.独立审计准则研究[M].东北财经大学出版社，1997.

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经济新、会计审计新。2005年我国会计审计界的一件大事是，紧密配合我国市场经济的发展进程，加快制定和完善我国会计审计准则，将基本构建起与国际审计准则趋同的我国审计准则体系，并着力构建与国际会计准则充分趋同的我国会计准则体系。

经济全球化的内涵丰富，其中包含着两个标准：一是商品技术标准的全球化；二是资本技术标准的全球化。从会计审计层面检视，后者的标志就是会计审计准则的充分趋同。趋同，实际上是我国准则与国际准则的和谐。

二、会计审计准则国际化趋同的外在动因

综观当今世界。国际贸易、国际投资以及跨国公司的发展增势强劲，全球范围内配置资源和拓展市场的方式，业已成为世界经济的重要特征与趋势；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷：信息资源正在被更多的区域、更广泛的群体所分享，日益成为一种世界性的公共产品；不管现代企业的性质是什么和企业在哪里经营，所有的国家都在经历着更紧密的联系和更大的经济依存度。经济的全球化趋势必然导致对会计审计准则国际化趋同的诉求。

首先。在经济全球化背景下，市场资源在全球范围的配置、贸易自由化程度的提高以及跨国业务的大量涌现，对真实、公允并具有可比性的财务会计信息的依赖程度日益增大。

作为公共信息资源和国际通用商业语言，会计审计准则的共享成为题中应有之义。

其次。经济全球化的发展趋势，促进了区域乃至全球资本市场的加速形成。在伦敦证券交易所的股票市价总额中，有超过70%的非英国公司；在美国证券交易委员会登记的13000多家公司中，有1000多家为外国公司。2002年4—5月，美国著名管理咨询公司“麦肯锡”进行的一项调查显示，上市公司的会计质量已成为对机构投资者的决策影响最大的因素，绝大多数投资者迫切希望会计标准能够统一。统一“会计语言”，不仅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到财务信息的“交流媒介”作用，而且可以大大减少“调整和翻译”的成本和误差。降低交易成本，提高财务信息的可信度和可比性。

第三，经济全球化的发展趋势导致全球企业兼并步伐的加速。然而，由于企业财务信息不可比，增大了相关成本。在著名的德国戴姆勒-奔驰（Daimler-Benz）案例中，戴姆勒公司1993年的经营情况，按德国会计标准计算是1.68亿美元的利润。而按照美国公认会计原则计算，却是大约10亿美元的巨额亏损。差异如此悬殊，更加凸显了通用商业语言建立的迫切性和必要性。

第四、随着各国经济相互依赖程度的不断提高，一家公司的经营失败不仅可能对本国经济的稳定和发展产生影响，甚至可能对区域经济乃至全球经济造成联动影响。1997年亚洲金融风暴造成的一连串影响无不与区域内国家的会计和信息披露制度不完善、会计审计准则的质量较差等状况有关。据联合国的一份调查显示，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分国家没有正确采用国际会计准则和国际审计准则，使会计信息使用者忽视了引发金融危机的诸种要素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度。

第五、公司治理的趋同化改革为会计准则和审计准则的趋同奠定了基础。“股东积极主义”原则的确立、中小股东维护自身权益意识的增强以及董事会下设立审计委员会的治理模式。有助于迫使企业管理层及时提供有用且可比的财务信息。

总之。全球趋同的会计审计准则，是经济全球化和资本市场一体化的必然要求，也是从经济危机的教训中提炼出的宝贵成果。同时，国际相关准则委员会的改组也为趋同带来了希望的曙光。事实上，相关会计准则委员会已由原先作为各国准则的协调者变为全球准则的制定者。

三、会计审计准则国际化趋同的时代意蕴

关于早期的国际协调（internationalharmonization），ArpanandRadebau曲（1992）认为是一种缩小各种标准和实务差异，以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程：DoupnikandSalter（1993）认为是减少国家问会计实务的差异；Choi，FrostandMeek（1999）认为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；NobesandParker（2000）认为是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程：Saudagaran（2001）认为是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。由是。我们可以把国际协调的特征概括为：国际协调是一个过程，通过这个过程。旨在限制和缩小会计实务的差异，促进各国会计实务和财务信息的可比。

与协调的目标不清与力度较弱不同。当下的全球趋同（globalconvergence）则是向着一致性目标的迈进。会计准则全球趋同的思路是在国际会计准则委员会（IASC）2000年实施重大改组的过程中逐渐强化、逐渐清晰的。2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会（IASB）提出的战略目标。全面展现了会计准则全球趋同的愿景。

根据IASB2002年7月修订的《国际会计准则委员会基金会章程》，IASB的目标是：（1）本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性的全球会计准则。这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比。有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；（2）促进这些准则的使用和严格运用；（3）积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。很显然。IASB已经使IASC这一会计准则协调者的使命终结。并明确树立起会计准则全球趋同的战略目标。

在会计审计国际化的驱动下，各个国家如果要想参与国际经济事务的合作与竞争，就必须正视准则趋同的现实。而不能刻意强调本国的特殊情况而“独善其身”，固执己见有时是坚持落后的代名词。

在对待会计审计国际化的问题上。我们有三条道路可以选择：一是单独制定所谓国家化的会计准则或审计准则：二是既要会计审计的国际化。又要本国特色的国家化：三是顺应国际准则趋同的特征，使之与我国经济体制相适应。与会计发展战略相契合。

时移事易。我们不可能背离转型经济和对外开放的恢弘背景，不可能罔顾公共信息资源和国际通用商业语言的共享，而一味闭门造车。单独出台一套区域性和对抗性的会计审计准则，不仅会增大投资者的理解成本，阻碍境外资本的流入，降低对外筹资的效率，更会成为国际上低估我国市场经济成熟程度的标尺，有违我国加入WTO的初衷。一些到海外上市的我国公司，既要按照国际、国内准则编制两套财务报表，还要接受境内境外会计师事务所的双重审计。自设壁垒。徒增成本。此外。忽视会计审计准则国际化，对出口也可能产生重大影响。如果因我国会计准则与国际准则的差异而导致出口价格低于公允成本。进口国可能据此对我国企业实行反倾销制裁，进而削弱我国产品出口。由此可见。强调国内准则与国际准则的对立将是一种让冲突替代和谐的不智尝试。

至于“既要……又要……”的诉求。首先是一种中庸的论调，不具有证伪性，无法判断对错；其次，人们在会计审计准则中所看到的某些特色。多是传统计划经济的色彩。正是需要改革的对象。何况从现实的演进看。追求双重目标的结果。往往会滑向会计审计国家化。

早在20世纪70年代末，美国学者Rappaport就在《会计准则的经济影响》一文中指出：“对规范公司必须报告什么和如何描述其经济活动的准则制定过程来说，需要以一个更宽的眼界-而不是传统的技术会计角度来重新认识。会计立法者们必须具有更宽广的视野。仅仅作为一个会计专家是不够的。他们必须既谙熟会计，又能洞悉会计在经济环境中的作用及会计决策对经济环境的影响。”的确，会计审计准则的制定是一种政治行为，在很大程度上就是经济后果的直接延伸。

就是和谐发展战略的集中体现。

四、国际会计审计准则的框架与行动

IASB取代IASC之后，新的准则已经改称为国际财务报告准则（IFRS）。此前IASC的国际会计准则（IAS）中仍然生效的准则名称在具体使用或引用时。仍然沿用原来的名称和编号-第×号国际会计准则（IAS）。现行国际准则主要包括IASB新的国际财务报告准则和尚存有效的IASC原来的准则两个部分。IASB正在对后者进行大幅度的修订，以便形成符合IASB战略目标的准则体系。

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前苏联解体后，俄罗斯作为一个独立国家登上国际政治舞台，并经历了一个由政局动荡到社会安定、由经济衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的发展历程和转型过程。在1991年会计改革前，俄罗斯曾是国际上以计划经济著称的国家，与其经济体制相对应，会计管理体制和会计规范非常明显地体现了计划经济的特色。前苏联解体后，俄罗斯感觉到单单用以前计划经济的手段来管理经济、管理会计已不能适应市场经济发展的要求。因此，20世纪90年代初期，俄罗斯开始进行从计划经济向市场经济转型的改革，经济体制的改革涉及俄罗斯社会的方方面面，会计和审计作为经济、管理信息的重要来源，无疑也面临着改革的迫切需要。1991年开始制定新的会计科目表，并公布了一套与西方现行财务报表相似的财务报表，并做了许多会计制度改革的初期工作，尤其是在1992年2月，俄联邦政府以政令的形式批准了《俄联邦会计和报告准则》，该准则是指导俄会计工作的纲领性、规范性文件。1992年10月，为了使会计制度在推动市场经济发展的同时，实现与国际会计及实务的接轨，俄罗斯财政部下属的会计方法咨询委员会提出了“会计制度改革计划”，该计划为俄罗斯会计制度的发展确定了大的方向：一是通过会计准则的制定，使会计制度适合经济发展状况。即会计准则要与国际公认的会计及会计报告准则保持一致；保证会计制度与税收体系的协调；改变计划经济条件下的成本计算方式、资产与负债的评估方式以及企业损益的计算过程；对会计数据进行适当的通货膨胀调整；建立独立审计体系。二是改革会计规范制度，使所有信息使用者得到真实、公正的财务信息。将规范制度由会计核算为导向改为财务报表为导向；强调财务报表的外部使用需要而非内部管理需要；规范制度的制定要有专业人士的参与；符合国际惯例。三是政府和行业联合规范会计制度，保证会计的稳定发展，尽可能减小风险，建立一系列具有权威性、代表性的管理机构；形成会计师、审计师的资格认定系统；积极参与国际职业组织的活动，职业道德准则。

显然，这一计划具有高度的系统性，涉及会计和审计的整体发展。该计划考虑到目前俄罗斯在法律基础上的薄弱，将会计制度改革分为三个阶段，力争2000年末在俄罗斯建立一个现代化的、适应国际市场经济发展需要的会计制度。遗憾的是，由于原有的俄罗斯会计制度(RARs，Russian accounting regulations)整个体系是为了计算税收和国家宏观经济调控而设计的，这与英美国家为各类现有的和潜在的投资者提供评价公司经营状况和投资价值的会计目标有很大出入。时至今日，会计信息仍然是受企业操纵并运用与政府在税收谈判方面的一种工具，目的是谋求支付更少的税收和争取更多的补贴，而对外部投资者的利益较少关注。因此，依据俄罗斯会计制度提供的会计信息对投资者具有很大的误导性，如资产的计价是依据历史成本而非公允价值；收入确定时既可以采用权责发生制也可以采用收付实现制等。

从1993年起，俄罗斯开始制定会计准则。截至2005年年底，已包括会计政策、固定资产、存货、或有事项、财务报表列报等在内的20项会计准则，在所有大中型企业执行。这20项准则部分吸收了国际会计准则的确认原则和计量基础，但与1992年和1998年提出的改革计划及发展目标相比仍存在较大差距。俄罗斯此时的会计准则项目及规模在许多方面与国际会计准则存在相当大的差异，如计量基础比较单一，多应用历史成本，几乎不考虑公允价值问题；会计政策设定单一，对勘探开发、废气处理、场地费用等一般直接列入当期费用；会计核算强调形式重于实质，而不是实质重于形式；缺乏对新型经济业务等的会计处理规定，对套期、企业合并、衍生金融工具等没有相应规定，对农业、房地产等重要行业也没有相应准则项目，对合并财务报表没有明确要求，特殊目的主体也不纳入合并范围等等。鉴于如此问题，德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人Darry Hadaway评价说“俄罗斯会计仍是变革中的会计，其会计信息的可靠性、完整性是比较低的”。

为了吸引投资者，俄罗斯日益需要可理解的、可比的、透明的、详细可靠的财务报表，俄罗斯联邦政府采取一系列措施来推动这一进程。1998年3月，政府批准了基于国际会计准则(IAS)的“俄罗斯会计改革计划”(GOR Decree No，283)，这项改革计划是美国商业部在俄罗斯的项目之一。美国国际发展机构提供了100多万美元的资金，在莫斯科成立了“会计改革国际中心”，GOR Decree No，283将“会计改革国际中心”纳入议程。该中心将与政府在各省的会计审计改革委员会密切合作，以使会计审计规则与国际标准保持一致，突出三项职能：(1)新确定会计、审计体制改革的标准化基础；(2)制定落实改革的实务操作指南；(3)为从事实务工作的会计师编写培训和后续培训的材料，旨在形成国家会计准则体系，此项计划至少费时三年。会计改革计划确定了三个基本目标：建立一套会计准则以对使用者(首先是投资者)提供有用的信息；确保俄罗斯会计改革的进程与国际会计的主要发展趋势一致；为会计组织提供技术帮助以使新的会计准则被正确地理解和执行。

俄罗斯会计改革在1998年后受到了国际组织如美国商会部、美国国际开发署、英国国际发展部、国际货币基金组织(IMF)的广泛参与，这些组织对俄罗斯会计改革的进程起着至关重要的推动作用。一方面是俄罗斯在金融危机后为了获得国际援助屈服于国际压力，另一方面也是俄罗斯为了恢复外国投资者信心的重要措施，但这丝毫不影响俄罗斯政府的主动权，会计准则和审计准则制定的最终权利仍然由俄罗斯政府主导。2001年俄罗斯颁布了《联邦审计法》，该法律一改过去按IAS编制会计报表的公司可以不再按RARs编制的规定，要求所有公司都要按RARs编制会计报表。

会计主导地位的博弈：政府与民间

目前，俄罗斯政府在会计改革中仍占据主导地位，而会计民间组织属于从属地位。这主要是由俄罗斯的会计管理体制所决定的。俄罗斯联邦宪法第71条规定，国家的会计核算工作由联邦政府管理。依据俄联邦宪法，俄罗斯杜马于1996年12月21日通过《会计核算法》，该法第5条规定，联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权。正因为如此，俄罗斯的会计准则，需要由联邦政府总理批准、签发。这一方面说明了会计准则的重要性，另一方面也说明俄罗斯的会计管理确实是高度集权的。配合《会计核算法》的实施，俄联邦政府于2004年6月30日批准第329号决议，在其第

五章第二节第21款规定了“联邦财政部的地位”，明确授权财政部负责制定会计核算规则和会计报表要求。因此，尽管会计准则最后由联邦总理签发，但前期的实质性工作是由财政部承担的，这也赋予财政部在该国会计工作，尤其是会计核算标准制定上的主导地位和重要作用。据介绍，财政部的会计管理职责具体又由会计司承担，其主要任务是制定会计核算规则、批准颁发会计师事务所执业资格证书等。

尽管会计民间组织仍处于从属地位，但其争取准则制定权的各种活动日益活跃。俄罗斯最有影响的会计民间组织是成立于2002年的俄罗斯会计准则理事会。该理事会由银行业、工商企业等商业组织创建，经费来源于不同行业的社会组织，未设立分支机构，只聘用了10名专职工作人员，同时聘请了15名来自各大企业的专家。这些专家都是兼职的，平时通过互联网讨论问题、交换意见。该理事会成立之初，主要致力于翻译、宣传、推广国际会计准则，随着时间的推移，其工作重点逐渐发生了重大变化。该组织多次积极地提出各种会计改革草案并到俄杜马游说，试图局部改变俄罗斯现行会计管理体制。该理事会曾向俄杜马提出包括《合并报表法案》在内的多项法律草案，除一些技术性建议外，核心思想是在保留有关政府部门会计准则审核权、权的同时，赋予会计准则理事会制定权。俄罗斯会计准则理事会的日益活跃，一方面得益于其现任主席系俄杜马议员，有一定社会影响力，另一方面也迎合了俄加快市场经济改革步伐对会计准则提出的新要求。

俄罗斯会计准则理事会强调自身的独立性和公正性，该理事会采取了一系列举措以赢得社会公众的广泛认可：一是对理事会以基金的组织形式进行注册登记；二是限制基金的使用范围；三是限制基金捐献者的捐献数额；四是成立专门的监督委员会监督基金使用情况；五是广泛吸收各方面权威人士加入理事会以扩大社会影响，同时规定其任期应短于五年，且连任不得超过两届。但是，该理事会脱离国情、过于急于求成的做法在过去几年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在进一步调整中。简言之，俄罗斯会计准则理事会认识到，尽管其自身希望做会计改革的先行者，但俄罗斯尚不具备会计行业进行自我管理、自我调节的经验，同时，俄罗斯的政治体制，也决定了民间组织并不强势，不具备改变传统局面的官方地位和组织基础。今后一段时间内，会计准则还会以政府名义。当然，这并不意味着会计准则理事会准备放弃谋求会计准则制定权的打算，只是对实现这一目标的历程有了更清醒、更深刻的认识。

与此同时，俄罗斯有关政府部门也认识到以前在会计准则制定方面的不足之处，改进的同时并对推进会计国际协调做着两方面的准备：一是重新审视政府部门与民间组织的关系，力求形成合力。经过不断的研究和磨合，俄罗斯会计准则理事会等民间组织日益认识到，尽管各国会计准则制定模式不同，但国家机构的影响都是客观存在并且十分巨大的。二是加紧研究提高会计准则质量的工作机制。俄罗斯有关方面提交的研究报告指出，高质量的会计准则体系，应当满足下列条件：(1)不断提高准则制定的独立性，使准则制定工作更多地适应和满足市场经济的发展需求。(2)更广泛地吸收专业人士参与准则制定。(3)增强准则制定工作及其决策的透明度。三是积极加强与国际会计准则理事会和有关国家会计准则制定机构的联系，反映转型经济国家的呼声，维护转型经济国家的利益。由此看出，俄罗斯政府与民间在博弈中寻找自己的位置和拓展国际空间，寻求利益的切入点。

俄罗斯会计国际趋同：借鉴国际，不断完善，改革中趋同

俄罗斯在推进国际会计准则的进程中已经认识到国际会计准则的应用要考虑本国的社会及经济基础。由于俄罗斯过去会计制度混乱，对会计制度的宽松要求，缺乏一致的规范体系，尽管俄罗斯公布了会计准则和其他一些文件，但是很多不是作为强制性要求，因此在实际应用中许多公司并不参照执行，会计报表极其混乱，新老制度并用，其典型的事例就是俄罗斯以前规定采纳国际会计准则的公司可以不再按俄罗斯会计准则编制报表，使证券市场的会计信息缺乏可比性。现实中，俄罗斯还有相当部分公司置于本国的经济环境之中，因此俄罗斯现实经济环境是他们考虑的主要因素，而不是国际环境，因而对国际会计准则不感兴趣，其大国思想仍在作祟。

面对国内不同的声音，俄罗斯对推进会计国际趋同的发展方向持积极态度，策略选择持谨慎态度。俄罗斯政府对会计改革施加影响的机构主要有财政部、经济发展部、税务部、中央银行和证券市场联合会(FederalComission on Securities Market)。财政部的立场是：上市公司、保险公司和银行2005年开始全部采用会计准则，其他企业采用国内准则；对会计师进行大量的培训和严格的资格认证，税务部认为会计改革会损害税收的征收，因此税务部反对减少税收的改革；俄罗斯银行为了促进金融体系的改革，支持银行应采纳国际准则的观点。证券市场联合会认为采用国际准则有利于改善投资环境。同时，又要倾听国际组织的建议，世界银行认为应强制要求上市公司、保险公司和银行采用国际准则；会计改革国际委员会认为俄罗斯应该尽快全部采用国际准则，将国际会计准则和国际审计准则翻译成俄文推广；美国国际开发署的一些协议机构认为通过对财务经理进行大量的培训，对俄罗斯会计准则想向国际准则的准化细心关注，俄罗斯会计完全国际化应该是大势所趋等等。

俄罗斯是前苏联的衣钵传人，由于政治管理体制和思想意识对前者的影响明显，反映在会计方面，表现为由国家财政部统一领导会计改革，并主持制定或修订相关的会计法案、准则、规章和制度等。俄国家杜马早在1996年12月就通过了《会计核算法》，该法第5条规定，联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权，俄罗斯认识到会计准则的重要性，采取高度集权的会计治理。俄财政部在1992年10月的《会计制度改革计划》提出，力争在2000年建立一个现代的、适应市场经济发展需要的新型会计核算体系。此后，俄联邦政府又于1998年3月6日通过了《根据国际会计准则进行会计核算改革大纲》，要求更多借鉴国际会计准则推进会计核算制度改革。自2001年以来，俄罗斯放弃了由本国专家制定审计准则的做法，转为聘请欧洲专业人员制定审计准则，在原先基础上又制定了15项新准则，新制定的审计准则与国际审计准则保持了一致。俄政府认为，尽管可能因未完全采用国际会计准则而存在一定负面影响，但其优势也是十分明显的，比如：(1)在处理与国际会计准则理事会的关系时比较灵活；(2)国家对会计核算体系的管理、调控比较灵活；(3)对现行法律体系的修改比较简便；(4)能够更多

地体现俄罗斯特色；(5)有利于维护会计准则的统一性等。

俄会计改革主要以政府为主导，会计规范体系主要由政府机构制定。为了配合《会计核算法》的实施，俄联邦政府于2004年6月30日批准第329号决议，在其第五章第二节第21款规定了“联邦财政部的地位”，明确授权财政部负责制定会计核算规则和会计报表要求。因此，尽管会计准则最后由联邦总理签发，但前期的实质性工作是由财政部承担的，这也赋予财政部在该国会计工作，尤其是会计核算标准制定上的主导地位和重要作用。一些大的民间会计职业团体也是靠政府扶持而建立。靠政府的强制，俄会计改革在短短的十多年时间里取得了很大的成就：参照国际会计、审计准则，俄建立起了会计规范体系。但这种强制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公开性、透明度，未能充分听取不同利益相关者的意见，以至制定出来的具体准则、法规只能强制实施。但具体实施时，技术上又碰到许多困难，导致会计改革出现反复，这也是俄会计、审计改革过程中急需解决的问题。

俄会计体系建立时间较短，其准则的国际化又慎之又慎，所以其会计准则并不像原来设想的那样与国际会计准则IAS和国际财务报告准则IFRS完全接轨。从总体上看，俄罗斯会计准则体系有以下几个方面的特点：(1)俄尚未采用关于减值、金融工具、通货膨胀的准则；(2)固定资产不计提减值准备，资产虚高；(3)公司在对非财务信息的披露方面已经做得非常不错，基本上能够提供投资者所希望获得的信息，但所披露的信息质量依然不高；(4)个别准则的制定并不完全适合俄企业的具体情况，还不能完全把握国际化进程；(5)俄罗斯会计准则中没有用到公允价值这一概念。

俄罗斯在注重发展与各方面友好合作关系的同时，仍保持了传统的戒备和防范心理，无论是俄财政部还是会计准则理事会，都表示支持会计国际趋同，关注提升国家在资本市场上的形象，俄国内许多大公司已按国际会计准则编制财务报表，这是一个客观发展趋势。基于历史与自然原因，因为俄罗斯的自然资源，尤其是石油、天然气、电力等资源十分丰富，欧洲约40％的天然气是由俄罗斯供给的，致使俄罗斯有关方面万事不求人的情结比较浓厚，在对待会计国际趋同问题上曾经有过漫不经心、不甚在意的态度。俄罗斯许多打算“走出去”投资、筹资的公司需要根据有关国家和地区的要求采用国际会计准则，减少高昂的制度转换代价。俄罗斯越来越多的投资者相信，采用国际会计准则能为投资者提供更有用的信息，有利于改善投资环境，有利于促进俄罗斯与世界经济体系的一体化。俄罗斯推进会计趋同的策略是“借鉴国际，不断完善”，认为国际社会的经验在不断变化，而俄罗斯的国家利益永远不会变。对会计国际趋同的这种策略选择，实质上与俄政府的外交政策是一脉相承的。

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一､制定中小企业会计准则必要性

党的“十五大”以来，为促进包括非公有制中小企业在内的所有中小企业的持续快速发展，我国政府陆续颁布了《中小企业促进法》和《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》等一系列旨在促进中小企业发展的法律法规，我国中小企业取得了空前的发展，总体数量得到显著提高，获利能力明显增强。目前，我国中小企业数量已占全国企业总量的99.3%，我国GDP的55.6%､工业新增产值的74.7%､社会销售额的58.9%､税收的46.2%以及出口总额的62.3%均是由中小企业创造的，而且全国75%左右的城镇就业岗位也是由中小企业提供的。就工业来看，截至2004年底，我国共有中小工业企业27.3万家，全部中小工业企业的资产合计达13.6万亿元。中小企业在促进国民经济发展､缩小城乡差别､扩大社会就业以及建设和谐社会方面起重要作用。中小企业的健康发展不但是实现我国“十一五”计划宏伟目标的客观要求，也是保持国民经济持续快速发展和社会稳定､扩大就业､完善社会主义市场经济体制的必然要求。

目前，英国､加拿大､新西兰等国已制定了针对中小企业的会计准则;美国在部分准则中已开始注意差别财务报告问题;欧盟､联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中小企业财务报告制定了法令或指南。国际会计准则委员会(IASB)对小企业的会计问题也给予了足够的重视，专门设有小企业工作组，已立项研究制定中小企业国际会计准则。近日，在伦敦举行的一次会计专业会议上，30多位来自世界各地的会计团体和区域性会计组织的首席执行官们表达了他们对开发适用于中小型企业并且足够简化的会计准则指南的支持。同时，他们也都认同会计业的一项重大挑战，就是使对财务信息和鉴证服务的准则要求同时满足发达国家和发展中国家规模各异的会计实体的需要。而这些要求也应尽量地直接､清晰并且简明易懂。根据国际会计师联合会(IFAC)调查，95.77%的欧盟中小企业､97%以上的亚太区企业和美国99.7%的企业主表示，有关的会计准则简化问题需要得到及时的解决。现在，这些问题不但已被列入了IFAC发展中国家和中小企业实务(SMP)委员会的议事日程，也同样吸引了IFAC下设的商业会计委员会的关注。而前者目前也在为国际会计准则委员会(IASB)和国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)提供定期的建设性意见，以确保在制定国际会计和审计准则时，充分考虑到中小企业的福祉。

随着我国会计审计准则的国际趋同，使得小企业实际上已不堪那些强加在它们身上的准则的重负。将目前针对所有企业的一套单一的公认会计原则概念改为两套公认会计原则――大企业会计原则和中小企业会计原则，已经得到越来越多的会计专家和国际会计组织的重视。加紧对制定中小企业的会计规范进行研究，可以尽早建立起一整套符合中国国情，适用､高效的会计准则体系。

二､中小企业界定

中小企业的界定对制定财务报告规范具有很大影响。国际会计准则理事会尚未对“中小企业”有一个明确的定义，不过他表示不会只考虑企业规模大小的因素。中小企业会计准则并不仅限于业务规模小的公司，任何没有涉及公众责任的企业都有采用该准则的可能性。美国的财务会计准则委员会(FASB)将小企业定义为:营业额相对较小，年总收入低于500万美元。典型特征有:(1)所有者经营;(2)少数的其他所有者;(3)可能除某些家庭成员外，所有业主活动都牵涉到企业事务的管理;(4)业主的利益不怎么变化;(5)只有简单的资本结构。

按照原国家经贸委､原国家计委､财政部､国家统计局在2003年颁布的中小企业划分标准，工业中小企业是指从业人员数在2000人以下，或销售额在3亿元以下，或资产总额在4亿元以下的企业。中型工业企业要求同时满足职工人数在300人以上，年销售收入3000万元以上和资产总额在4000万元以上等条件，否则视为小型企业。

三､制定中小企业会计准则的原则

(一)差别报告原则。差别报告就是将企业按规模大小分为不同类型，在进行会计核算和财务报告时针对不同规模的企业采取有所区别的做法。从财务会计的角度看，由于中小企业有着与大型企业不同的特点，中小企业财务报告的详细程度､报告对象､报告方式等均应有别于大型企业，也就是说应该对中小企业实行差别报告。中小企业的结构比较简单，对财务报告的需要与上市公司大不相同，如果采用较简化的会计准则将有助于它们减少遵循成本和负担。遵循成本包括企业在进行财务核算和报告时，为遵循准则规定而支付的各项成本之和。主要有聘任合格的会计师成本､培训费､审计费､咨询费以及必要的软硬件投资成本等。

(二)重要性原则。对于会计信息而言，重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所做出的判断。与过少的信息一样，过多的信息也会产生误导。呈报的信息太多时，真正相关的项目就可能被掩盖，影响预测和决策。重要性是决定会计信息应否提供的关键。中小企业财务报表的用户主要是银行和信用社等金融机构，关注的主要是企业的短期现金流量､偿还到期债务的能力等。相比之下，上市公司的财务报表用户比较广，包括股民､债权人､供应商､银行､潜在投资者等，他们注意的是公司的长远盈利增长潜质。因此，多数人承认中小企业的确没有必要披露一些不实用和没有意义的信息。

(三)紧密结合实际原则。在中小企业会计准则制定及规范形式上应充分考虑中小企业会计人员的现状，注重简单性和可操作性。目前，我国高层次的会计人才短缺，特别是小企业的会计人员素质普遍不高，一些较复杂的会计概念，如合理估价及资产折损等所涉及的估算需要额外的财务管理方面的知识，以确保数据的准确性与可靠性，而中小企业既没有足够的资源也没有必要来做到这一点。

(四)成本效益原则。会计信息的成本包括收集､整理､编制报表､查核鉴证､分析及解释所花费的代价等。至于会计的收益，对公司而言，可能会提高经营效率，获得资金的融通或吸引投资;对投资者和债权人而言，可充分了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态。与此相对应，社会经济资源也得到最优配置。如前所述，中小企业遵循准则所花费的成本必须小于其预期获得的收益。只有当会计信息所能带来的效益高于成本时，才值得提供。国际会计师联合会(IFAC)主席格雷厄姆•沃德指出:“像国际会计准则委员会(IASB)､国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)，这样的国际会计准则制定者们的目标，应该是制定出简明扼要､相关性强､容易理解的准则指南，以减轻中小企业的负担，使他们遵循准则的利益大于支出。这意味着，他们准备､审计和财务报告的各项成本之和应该与其使用者对财务报告的需求成正比。”

(五)可扩展原则。中小企业一个重要特征就是快速成长性，尤其是高科技领域的中小企业更是如此。因此，在制定会计准则时，应充分考虑到小企业向中型企业转化､中型企业向大型企业转化的情况，互相有一定的弹性，以便于中小企业的会计规范在不同准则与制度之间的转换。

四､制定完善中小企业会计准则具体措施

从财务核算与报告的角度看，目前的划分标准对小企业的界定过于广泛，不利于实际操作和把握，将企业分为四类似乎更妥，即将目前的小型企业再划分为微型企业和小型企业。微型企业主要是个体经营者或者家庭经营企业，因为这类企业规模很小，纳税大多数采用定税制，不需要查账征收，管理人员不需要正式会计资料进行管理，企业也无专职的会计核算人员，没有必要编制财务报告。如果按照目前《小企业会计制度》的要求披露资产负债表､损益表和会计报表附注似乎勉为其难。同时，划分微型企业的做法与联合国国际会计准则与报告政府间专家组的《小企业会计指南》的思路相一致。

(一)对于微型企业。若企业采用定税制，则对其财务核算不作具体要求;对于稍具规模者需要查账征收时，只需进行简单的会计核算和编制简单的财务报告就可以满足其纳税需要。因此，针对该类企业的会计准则应强调实用性和简洁性，没有必要专门制定针对这类企业的会计准则，但需要制定指导性的会计制度以引导和帮助该类企业建立账簿体系，并把这类企业会计核算和报告与纳税结合起来。

(二)对于小型企业。小型企业不能公开发行股票和债券，但对外借款，需要有正规的会计核算制度和编制财务报告。目前，我国小企业会计报表有4张，资产负债表､损益表必须编制;现金流量表由企业选择编制;应交增值税明细表按上级有关部门要求编制。从核算和报告内容上应该比中型企业简单､比微型企业详细一些，可以建立一套单独的会计准则。

美国自1982年起对小企业取消了以下11项信息披露:(1)递延所得税;(2)租赁;(3)利息资本化;(4)内含利息;(5)补偿性存款余额;(6)企业合并;(7)困难债务重组;(8)研发成本;(9)终止经营;(10)经营税收收益;(11)投资税抵负。美国公认会计准则对公司财务报告及公司有关会计信息的披露，只对在证券交易委员会(SEC)注册的公司有法定的约束力，对其他企业没有约束力。我国小型企业会计准则应简化对资产减值准备的计提､长期投资､融资租赁､借款费用､应交税金､或有事项以及资产负债表日后事项等的核算，减少不必要的披露内容，对符合条件的企业豁免一些报告要求。

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2.信息环境下会计审计诚信问题之我见

3.当前企业会计审计诚信问题研究

4.论现代企业会计审计存在的问题及对策

5.现代企业会计审计存在的问题与对策

6.关于加强企业会计审计的思考

7.信息环境下会计审计的诚信问题之我见

8.世界银行充分肯定我国会计审计准则改革成就——解读世界银行《中国会计审计评估报告》

9.浅析会计审计中的会计核算方法

10.国际化会计审计人才培养策略研究

11.政府购买会计审计服务的绩效评价研究

12.公允价值会计审计研究动态:国际视野与无形资产视角

13.当前我国企业会计审计存在的问题及解决对策

14.会计审计独立性的影响要素及措施分析

15.现代企业会计审计存在的问题与对策研究

16.分析会计审计对财务管理的促进作用

17.公允价值计量:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提

18.会计审计风险因素与信息化审计策略研究

19.探析会计电算化下的企业内部控制审计策略

20.会计审计风险因素与信息化审计对策探究

21.关于信息环境下会计审计诚信问题的思考

22.云计算的发展及其对会计、审计的挑战

23.会计审计与会计财务核算的研究

24.中国企业境外上市、会计准则趋同与会计审计跨境监管——由中概股风波谈起

25.会计审计风险因素与信息化审计策略研究

26.关于现代会计审计技术的思考

27.国际会计公司成员所的审计质量——基于中国审计市场的初步研究

28.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究

29.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究  

30.浅谈会计审计对企业经济效益的影响

31.电算化条件下会计审计监督和风险防范

32.对会计审计实验教学评价标准与环节设计探讨

33.谈提高会计审计质量与会计监督的措施

34.我国会计审计存在的问题及对策分析

35.提高会计审计质量和会计监督的策略探讨

36.会计审计以及会计财务核算浅析

37.探究企业会计审计诚信问题

38.试论会计审计风险因素与信息化审计策略

39.会计审计在企业经济效益探讨

40.分析现代企业会计审计存在的问题与对策

41.试论会计审计风险因素与信息化审计策略

42.会计审计对企业经济效益的影响分析

43.中国商业银行会计和审计的现状与未来

44.会计审计制度改革中审计稳健性的概念体系构建

45.对企业会计审计存在问题的分析

46.提高企业会计审计质量和会计监督的策略探讨

47.面向信息环境下会计审计诚信问题研究

48.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题

49.现代企业会计审计存在的问题与对策

50.信息环境下会计审计诚信问题分析  

51.会计审计对工程财务管理的促进意义研究

52.会计审计的风险影响原因分析和信息化审计对策探微

53.基于信息环境下会计审计的诚信价值的研究

54.信息环境下会计审计中的诚信价值分析

55.对于会计审计独立性的影响要素及措施分析

56.解析会计审计与会计财务核算

57.探析提高会计审计质量和会计监督的对策的分析

58.浅谈会计审计对企业经济效益的影响

59.论企业内部会计审计

60.会计审计的诚信价值与信任机制重构

61.探讨信息环境下会计审计诚信问题

62.国际化会计审计人才培养策略

63.中国会计审计准则建设的历史丰碑——中国会计审计准则体系会上的发言摘要

64.简析信息环境下会计审计的诚信问题及建议

65.探讨会计审计中的诚信价值的重要性

66.新会计准则下公路管理单位会计审计相关思考

67.对企业会计审计存在问题的分析

68.会计审计与会计财务核算的若干研究论述

69.会计审计对财务管理的促进意义研究

70.现代企业会计审计存在的问题与对策

71.浅析在国营企业会计审计工作当中的经验

72.海峡两岸会计审计高等教育资源共享机制研究——以福建省先行先试为平台

73.国际化会计审计人才培养的实践探索

74.会计审计中的诚信价值考量

75.我国会计审计发展史上新的里程碑

76.会计审计质量与会计监督的提高途径分析

77.企业会计审计中存在的问题及对策

78.美国会计审计准则的国际趋同及其启示

79.国际会计审计及其监管的最新发展与中国对策——欧盟国际会计审计发展大会综述

80.内部控制审计对会计盈余质量的影响——基于沪市A股上市公司的实证分析

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83.现代企业会计审计存在的问题分析及应对策略探讨

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85.现代经营理念下企业的会计审计问题及对策

86.提高会计审计质量和会计监督的策略探讨

87.浅谈会计审计对企业经济效益的影响

88.会计审计准则体系:中国会计审计发展史上新的里程碑

89.会计审计中的诚信价值与博弈分析

90.探析会计审计对企业经济效益的影响

91.探讨企业会计审计对企业经济效益的重要影响

92.新会计审计准则对遏制会计信息失真的作用

93.对企业会计审计存在的问题分析

94.新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险

95.加强企业会计审计的有效策略分析

96.会计审计工作对优化企业财务管理的路径构建

97.会计独董、治理环境与审计委员会勤勉度

98.会计信息化审计方法初探

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全球经济一体化使得各国必须融入国际经济潮流才能获得比较利益，实现经济高速增长。会计标准作为通用的商业语言和社会资源分配的基础在全球经济社会中扮演着重要的角色，近年来各国都致力于会计标准的国际化以减少或消除经贸往来和资本流动中“语言”上的障碍和成本。审计报告准则用来规范注册会计师编制和出具审计报告，它与会计准则密切相关，会计标准的国际化必然也将推动审计报告准则的国际协调。实现审计报告的国际协调可以更加有利地帮助利益相关者对企业的财务状况和经营成果作出正确的评价，从而进一步促进资本的自由流动和经济全球化的发展。

国际会计师联合会（IFAC）是世界性的会计职业组织，它的宗旨是为了公众的利益，制定高质量的职业标准并且推动世界各国遵守这些标准以促进全球经济发展。为了加强世界各国审计报告的透明度和可比性，改善和标准化提供给投资者的信息，其下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）在2004年12月了一份关于制定新的审计报告格式的国际审计准则（ISA），该准则的将推动各国审计报告准则的国际协调。该准则也为依照ISA和特定体系下的审计准则进行审计的审计师，特别是在编制同时符合国家体系规定的报告结构和ISA要求的审计报告的过程中提供了明确的指导，从而更有利于各国实行国际审计报告准则。另外，近年来美国、日本、加拿大以及一些发展中国家的审计报告准则也趋向于与国际审计报告准则的要求一致。随着经济的飞速发展以及对外开放的进一步加深，中国必须加快审计报告准则的国际一体化进程。

二、我国审计报告准则国际一体化进程所取得的成果

与西方国家相比，我国审计报告准则的制定相对较晚，直到1992年才有了第一个真正意义上的审计报告规范。但最近几年，尤其是加入WTO后国际经贸往来的日益频繁，推动了审计报告准则的不断修订和完善，从而逐步缩小了与国际的差距。笔者将我国审计报告准则的国际化进程所取得的成果分为两个阶段：

（一）第一阶段-《独立审计具体准则第7号-审计报告》的

早在1983年，隶属于国际会计师联合会（IFAC）的国际审计实务委员会（IAPC）就发表了第十三号“国际审计准则”-《关于会计报表的审计报告》。而我国直到1992年才有了第一个真正意义上的审计报告规范，并且它还不是一个全国性的规范，同时也不具有强制执行的特征。为了规范注册会计师编制和出具审计报告，缩小审计报告的编制与国际标准间的差距，财政部于1995年了第一批独立审计具体准则，其中包括审计报告准则即《独立审计具体准则第7号-审计报告》，并从1996年1月1日起开始实施，该准则对标准审计报告的格式和内容作了明确规定。这一准则的制定不仅迈出了我国独立审计准则的第一步，而且由于我国独立审计准则的制定充分考虑了国际审计准则的内容和要求，从而为协调我国审计准则与国际接轨奠定了基础。

《独立审计具体准则第7号-审计报告》的制定和实施对提高注册会计师执业质量，保护社会公众利益起到了积极的作用，但是它与国际准则相比无论是内容还是格式上尚存在较大的差距，这些差异造成我国审计报告准则没有跟上社会经济发展的需要，使得注册会计师的执业质量受到了一定的影响，因此，财政部对审计报告准则进行了修订，这就是我国审计报告国际一体化进程的第二阶段。

（二）第二阶段-《独立审计具体准则第7号-审计报告》的修订

为了遵循国际惯例并且考虑到我国的实际情况，经财政部审批同意于2003年4月14日并在2003年7月1日起实施修订了的《独立审计具体准则第7号-审计报告》。与原准则相比，新准则和规范指南反映了我国证券市场和经济生活中出现的新情况和新问题，与国际惯例也更趋于一致，主要体现在以下几个方面：

1 审计报告格式有了变化。由原来的两段式改成国际上通行的三段式，把引言段从原来的范围段中独立出来，并且引言段和范围段总体所包含的内容比原审计报告中的引言段更加丰富。

2 对注册会计师承担的审计责任更加明确。新审计报告准则删除了审计报告的真实性与合法性内容，注册会计师只对出具的审计报告负责。因为从技术与现实情况来看，注册会计师很难做到审计报告的真实性必须是审计结果的真实性。

3 修订后的审计准则将“拒绝表示意见”改为“无法表示意见”，并删除了审计报告意见段中的“一贯性”。新的审计准则明确了审计报告日期的含义，将审计报告日期明确为完成审计工作的日期，而非完成外勤审计工作的日期；明确了审计报告的收件人，由原来的“审计业务的委托人”修订为“注册会计师按照审计业务约定书的要求致送审计报告的对象”，这与国际通行的做法一致；除此之外，审计报告的定义以及在结构和措辞方面也做了相应调整。

三、我国审计报告准则进一步国际化所面临的挑战

（一）进一步实现审计报告准则的国际协调

我国审计报告准则的制定和修改较好地处理了国际化和我国实际之间的协调关系，修订后的审计报告无论在内容上还是在格式上都更进一步的靠近国际惯例，但我们仍应看到其中的差距和缺陷。笔者认为，制定我国审计报告准则，应尽可能借鉴国际通行做法，尽量与国际审计准则接轨，国际上已有的合理做法，通用的专业术语，我国如果确实需要，又没有足够理由否定，应当尽可能消化吸收。为此，笔者对我国审计报告的进一步完善提出了以下几点建议：

1 在审计报告标题中可考虑添上“独立”字样，以突出会计报表审计是由独立的注册会计师实施的，并与内部审计人员或政府审计人员出具的审计报告相区别。因为注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份对被审计单位会计报表发表自己的意见，这种客观意见具有鉴证作用，只有注册会计师审计表现为双向独立，这是政府审计和内部审计所无法做到的。《国际会计准则13号-审计人员对财务报表的报告》第六条也规定，审计人员的报告应该有一个适当的标题，以便与管理人员报告相区别，并建议加上“独立”字样。

2 适当增补在意见段之后增加强调事项段的具体情形。修订后的《独立审计具体准则第7号-审计报告》规定除持续经营问题及其它对会计报表产生重大影响的不确定事项外（该不确定事项不影响已发表的意见），注册会计师不应在审计报告意见段之后增加强调事项段。为了使注册会计师更加清楚地在审计报告中表达对会计报表整体的意见，提高审计报告的决策有用性，应该适当增加强调事项段的具体情形。国际审计报告准则规定了五种情形，而美国审计准则规定了八种情形。我国在制定审计报告准则时可以考虑增加以下几种情况：会计政策，会计估计变更发生变更且对财务报告产生重大影响；对已审计会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表存在重大不一致；强调重大会计差错、重大关联方交易、重大期后事项等。

除此之外，在审计报告中使用的专业术语应尽量与国际审计准则保持一致，以便于审计报告的阅读。

（二）进一步实现审计报告准则国际一体化所面临的挑战

审计报告准则的国际一体化要求准则的制定符合国际惯例，但笔者认为真正实现审计报告准则的国际化关键是保证准则的有效实施。我国注册会计师审计报告准则没有像西方国家一样经历过自身漫长的演变过程，很大程度上是直接借鉴西方的发展成果，在实施过程中难免存在诸多问题，从而也给我国注册会计师界带来了挑战，具体表现在以下几个方面：

1 审计报告准则的国际一体化要求注册会计师具备较好的职业道德素养和较高的专业水平。由于我国审计起步较晚，注册会计师的总体水平不高，再加上注册会计师队伍中一些不良风气的存在，特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题以及某些注册会计师为个人谋取私利而不惜铤而走险的问题等，是造成当前虚假报告增加的重要原因之一。因此，我国目前急需加强注册会计师的职业道德教育，及时转变观念，使得注册会计师真正为社会公众利益服务。另外，注册会计师必须熟练掌握我国会计准则和审计准则，洞察被审计单位对会计准则的执行情况，提高审计质量。除此之外，注册会计师还需不断学习国外会计准则和审计准则的制定，了解国内外差距。

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1.1选题背景

改革开放以来，我国对外贸易不断增长，在国际贸易舞台上的地位日益提升，随着各国关税及其他非关税壁垒的降低，质优价廉的中国出口商品成为国际上一些国家反倾销的主要目标。中国也正在成为目前世界上遭受反倾销调查最多的国家和反倾销的最大受害国。入世以来，国际市场针对中国产品的反倾销案件居高不下，从温州打火机欧盟遇阻事件，到DVD专利纠纷以及针对中国纺织品、农产品设置的“绿色壁垒”等非关税贸易摩擦，都昭示出WTO对于中国来说，机遇是潜在的，而挑战则是现实的，中国应对反倾销的形势将更加严峻。世界银行高级经济学家威尔·马丁曾在北京表示‘，中国内地有70%的出口产品很容易受到反倾销措施攻击，未来10到15年内，将持续面临更严重的反倾销。

回首近年来的反倾销应诉，中国企业总的来说是负多胜少，步履维艰。如何应对“反倾销”，特别是反倾销中的会计问题，已成为我国很多公司不得不面对的问题。

1.2研究意义

1.2.1反倾销应诉中会计问题的新要求

2006年2月15日，在“中国会计审计准则体系会”上，财政部正式了39项会计准则，并宣布于2007年1月1日起实施该与国际财务报告准则(丁Rs)趋同的新会计准则。新准则体系适应了我国经济发展和世界经济一体化的需要，对我国提高对外开放水平，促进对外经济的发展和提高中国经济《反倾销高发期将持续10年多》文汇报2002年12月15日在国际经济中的地位和作用产生了积极的影响，更对提高反倾销应诉能力、减少对外贸易损失具有现实意义。

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（一）国际会计准则制定格局有所调整

在国际会计准则制定机构的层面上，国际会计准则理事会（IASB）日益重视增强新兴经济体在准则制定过程中的参与度，在国际财务报告准则基金会中任命了多位来自新兴经济体的受托人和理事，并且在监督委员会中考虑增加新兴经济体的代表。IASB认为，我国与国际财务报告准则的趋同在新兴市场经济体中处于领先地位，在具体准则技术方面，我国与其他新兴经济体面临的问题也具有共性。因此，2011年7月，国际会计准则理事会正式成立了以中国为主导的新兴经济体工作组，重点研究探讨新兴经济体特有的亟待解决的会计问题。2013年12月，在马来西亚举行了国际会计准则理事会新兴经济体工作组第六次全体大会，与会各方从新兴经济体应用国际财务报告准则的视角相互交换了各国的经验，并就通货膨胀会计议题进行了富有成效的讨论，会议成果为国际会计准则理事会的议程确定及国际财务报告准则的改进提供了有益参考。在地区层面上，一些地区性的组织开始成立和崛起，如由21个国家和地区成立的亚洲———大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）通过跟踪和研究，与国际财务报告准则持续互动，增强了本地区在国际报告中的影响力和话语权。同时，国际会计准则理事会也将更多地考虑这些国家和地区的实际情况。

（二）国际会计准则最新进展概览

2013年生效的国际会计准则（IAS）、国际财务报告准则（IFRS）和与之对应的2014年颁布的中国会计准则（CAS）（见表1）。2013年至今，国际会计准则理事会还了多项准则的征求意见稿，包括：《IFRS9———金融工具：减值》、《租赁》、《保险合同》、《披露动议———对IAS的修订》、《农业：生产性植物———对IAS16和IAS41的修改》、《国际财务报告准则年度改进2012—2014》、《投资企业与其联营或合营企业之间的资产转让或投入》、《单独财务报表中的权益法》、《实施后审议：IFRS3———企业合并》及《投资性主体：应用合并豁免》等。

二、我国与其他国家和地区会计准则等效互认情况

加强会计对外合作交流，实现会计准则等效互认，是各国会计行业互通有无、信息共享、分享成果的良好载体。在会计准则建设、实施、国际趋同过程中，除国际会计准则理事会外，我国还与许多国家及地区的会计准则制定机构建立起了经常性的联络和对话合作机制。

（一）中国与欧盟

欧盟是世界主要经济体之一，实现中欧会计等效至关重要。欧盟委员会已承认中国企业会计准则与欧盟认可的国际财务报告准则最终等效，允许进入欧洲资本市场的中国企业可直接采用中国企业会计准则。与此同时，2012年9月，中国财政部公告，宣布自2012年1月1日起，欧盟上市公司合并财务报表层面所采用的国际财务报告准则与中国企业会计准则等效。另外，我国还与欧盟委员会、欧洲财务报告咨询组及欧盟内部市场与服务总局等建立了定期沟通机制。

（二）中国与美国

通过中美战略与经济对话、中国与美国财务会计准则委员会定期会议机制等，中国与美国的会计交流与合作日益增强。双方在中美会计合作备忘录上达成了三点共识：一是两国会计准则指定机构要加强交流，增进了解，在会计技术层面形成更多的共识，为两国经济交往提供便利；二是双方同意采用多种形式，交流两国会计准则建设、实施及其国际趋同的经验，并加强相互访问；三是同意建立双方交流信息和观点的工作机制。

（三）中国与日、韩、俄三国

2011年初，中日韩三方会计准则制定机构负责人就会计准则国际趋同最新进展情况进行了沟通，并对三方未来十年的合作前景做出了规划。三方认为，三国作为亚洲—大洋洲会计准则制定机构组的发起国，应当进一步强化中日韩三国会计准则制定机构会议机制，共同引领亚洲—大洋洲会计准则制定机构组工作。2011年7月，俄罗斯财政部国家财务控制及会计审计司与我国财政部会计司就会计审计准则制定及国际趋同、审计监管等方面进行了深入沟通。由于俄罗斯财政部国家财务控制及会计审计司的职能与我国财政部会计司职能基本一致，双方决定启动交流机制。（四）中国内地与港澳台地区改革开放以来，内地与香港的会计交流日益频繁，尤其是2007年两地签署了会计准则等效联合声明，确认了内地会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为两地审计结果获得监管机构的认同创造了前提条件。我国一些同时发行A+H股的上市公司也表示，由于没有长期资产减值转回因素影响，两地报表目前除了文字表述使用简繁体不同外，已不存在差异，彰显了两地会计准则趋同等效的成就。我国与澳门的沟通和联络也在不断加强，经常相互了解两地会计准则实施运用情况，交流区域性、全球性会计问题的观点，协调立场，共同推进两地会计准则的不断完善。台湾地区近年来加快了与国际财务报告准则趋同的进程，并通过多种渠道表达希望与大陆在会计准则国际趋同方面加强合作与交流的意愿。为推动大陆与台湾的会计合作与交流，2010年12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成，并举办了“会计准则国际趋同下的两岸会计合作与交流”论坛。2011年6月，海峡论坛首次设立“会计分论坛”，两岸会计界共同商讨如何加强合作，提高对国际财务报告准则的影响力。

三、我国会计准则国际趋同进展

会计准则的国际趋同是当前我国会计界讨论的热点问题，是会计国际化发展的必然趋势。现阶段，各主要经济体采用国际财务报告准则的策略都有所不同，趋同策略是采用国际财务报告准则的有效机制。但是，趋同要与本国国情相适应，在实现全球统一高质量会计准则目标的过程中，我国仍然坚持趋同互动的原则，趋同策略应当鼓励。

（一）在技术层面与国际会计准则理事会建立了多层次的沟通交流机制

在日常工作中，我国密切跟踪研究国际会计准则、国际财务报告准则等的进展及其对我国的影响，我国财政部会计司还专门成立了若干技术项目组和多个技术专家工作组。另外，通过与国际会计准则理事会的高层趋同论坛，每年两次就会计准则国际趋同策略、国际会计最新动态、正在制定或修订中的国际财务报告准则重要项目等进行充分讨论。针对国际财务报告准则的重要项目，邀请国际会计准则理事会来华进行实地调研，举办技术圆桌会议，直接听取了报表编制者、监管者、审计师等各个方面的意见，促使国际准则的制定充分考虑我国的实际情况。

（二）中国企业会计准则与国际准则全面趋同

我国财政部于2006年2月正式了《企业会计准则》，包括1个基本准则和38个具体准则，并自2007年起在所有上市公司和大中型企业范围内平稳有效实施，经济效果明显，得到了国内外的广泛认可。在“趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动和趋同是新的起点”的国际会计趋同五项原则指引下，财政部按照2010年4月的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求，明确了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的时间表和主要任务。

（三）积极参与国际会计准则理事会工作

我国积极派员参加国际会计准则理事会工作，参与国际会计准则理事会从受托人、理事、咨询委员会委员、解释委员会委员到项目工作组成员等各个层面的工作。目前国际会计准则理事会现行各准则项目，如金融工具、保险合同、收入确认、租赁、财务报表列报等项目工作组的牵头成员主要来自欧美国家，这不利于在准则制定过程中采纳我国意见和建议。为此，财政部已向国际会计准则理事会新任主席汉斯先生提出，希望国际会计准则理事会支持在各准则项目工作组中增加中国代表。

四、我国会计准则与国际准则持续趋同的建议

会计准则的国际趋同能够增强企业会计信息的可比性，促进企业的投融资活动和可持续发展，是我国融入经济全球化和资本市场进一步放开、发展的需要。因此，推进我国会计准则与国际准则持续趋同具有重要现实意义。

（一）努力争取新兴经济体在国际会计准则制定中的话语权

新兴经济体国家在会计准则制定和应用方面的经验为构建全球统一的高质量会计准则体系提供了宝贵的素材，中国作为新兴经济体国家会计准则的组织者，理应在会计准则国际趋同中发挥重要作用。目前，在国际财务报告准则制定的各机构层面，来自新兴经济体的人员仍占少数，因此，我们要争取在国际财务报告准则制定机构中占有更多席位，进一步推动其治理结构改革的进程。比如，促进监督委员会成员改革尽快启动，实现其提议的“新增新兴经济体代表”；促使国际会计准则理事会成立“会计准则咨询论坛”，在国际财务报告准则制定初期听取更多国家的意见和建议等。

（二）大力推动我国会计准则与国际准则持续全面趋同

一是认真做好我国企业会计准则修订工作，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求，根据我国法律制定程序，结合国际准则的制定修订情况，综合考虑我国企业实施会计准则的具体问题，保持我国企业会计准则与国际准则持续全面趋同。二是及时跟踪国际准则的新变化，积极参与国际准则的修订工作，并且根据中国实际情况积极地向国际会计准则理事会反馈意见，促使其在国际准则制定中充分吸收我国的意见和建议。

（三）积极呼吁允许建立针对特殊问题的解释权

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关键词：审计准则；审计目标和原则；比较

一、国际审计准则的审计目标和原则

2008年，国际会计师联合会下属的独立准则制定机构国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)在得到公共利益监督委员会的批准后，了新修订的七项国际审计准则。这些准则是按照IAASB准则清晰化项目开发的规范进行修订的，新准则将为实现趋同提供更大的推动力，并将有助于加强对审计目标和范围的理解以及有效的执行。新修订的准则包括重新修订和起草的国际审计准则第200号(ISA200)――《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》。这一基本国际审计准则包含了对审计的总体观点，有助于审计师理解审计目标和范围。准则还定义了国际审计准则的要求和指南各自的权威性，并包含了对审计师的最基本要求。该准则强调了审计师合理一致的专业判断的重要性，以及为支持审计师观点而提供充分审计证据的必要性。

新修订的ISA200一《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》中写到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在这里，笔者认为主要强调了以下三点：一是注册会计师的独立性，这样才能保证出具的审计意见是真实公允的；二是获得合理保证，由于审计过程中客观因素的存在，如抽样方法的运用、内部控制的固有局限性、大多数审计证据是说服性而非结论性的、获取审计证据和形成结论时涉及大量判断、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力，会使审计人员不能完全保证发表审计意见的正确，而只是作出了合理保证；三是合理保证的对象是财务报表在所有重大方面不存在错报、欺诈舞弊，并要求对财务报表的审计报告应与审计人员的审计结果一致。

二、我国审计准则的审计目标和原则

而中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这主要强调了我国审计准则审计目标和原则的合法性和公允性。

三、国际审计准则审计目标和原则与我国的比较

笔者认为区别主要体现在以下几点：

第一，国际审计准则从审计人员自身提出了独立性的要求，并把它列为审计目标的内容之一，而我国审计准则的审计目标中并没有对审计人员作出相应的要求，只在我国的注册会计师职业道德规范的基本原则中提到“独立、客观、公正”是注册会计师职业道德的三条最重要的要求。其中独立性原则要求注册会计师在提供审计证据和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。国际审计准则将独立性纳入审计准则目标就从法律和制度层面上加强了对审计人员的自身要求。

第二，国际审计目标和原则强调了注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而不是完全保证，这样就从一定程度上减少了注册会计师虽然严格按照审计准则执行业务但是由于许多客观原因而出具不合适的审计意见面临法律诉讼的情况。而我国的审计目标并没有明确指出注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而只是在鉴证业务的分类中将其分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务，没有突出合理保证的审计意见是注册会计师唯一能够基于事实和客观条件而提供的审计意见。而只是提到财务报表是否在“所有重大方面”公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

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会计准则体系的建成及颁布，统一了我国的会计规范体系。在我国长达半个多世纪的历程中，会计规范体系始终处于不完整的状态中。改革开放以前，我国会计规范体系对不同行业、不同所有制形式实行不同的规范标准，其规范标准多达上百项，会计规范标准实质上处于分割状态中。从八十年代开始，会计规范标准实行改革，先后实行了行业会计制度、企业会计制度、会计准则、特殊业务会计核算办法及规定等，不仅规范的标准不统一，而且处于应急式，即实践中出现了什么问题，随即制定相应规范，会计规范处于试错及纠错的过程中。新会计准则体系的颁布，结束了这一长期困扰我国会计规范体系不规范的局面，实现了统一规范的标准体系，这不仅有利于对会计运行的管理，而且也极大地提高了财务会计信息的统一性、可靠性与可比性。

会计准则体系的建成及颁布，增强了国家宏观管理的能力。市场经济条件下，国家管理经济运行的主要手段是法律规范，而我国新颁布的会计准则体系，是我国法规体系的重要组成部分，具有法律效力。国家通过会计准则体系，能有效规范各经济主体会计信息生成的行为，会计准则实施所产生的财务会计信息，为国家制定相应的法律规范提供了参考依据。

会计准则体系的颁布，极大地提高了我国的会计地位。新会计审计准则体系后，在全球会计界引起了极大的反响，国际会计界给予了高度评价。全球最高权威机构国际会计准则理事会认为，中国会计准则体系不仅给世界许多国家树立了典范，而且也为实现国际会计准则的趋同提供了经验。国际会计准则理事会还根据中国会计准则中的合理做法，修改国际财务报告准则。这足以证明，中国会计不仅成为国际会计舞台的重要成员，而且也具备了参与国际会计准则制定的能力与资格，中国会计的发展进程将会对全球会计的发展产生重要影响，中国因素在全球会计中的作用得以凸显。

会计准则体系的颁布，顺应了我国经济对外开放的需要。会计被誉为国际通用语言，特别是随着经济全球化步伐的加快，我国经济对外依存度不断提高的环境下，作为记录经济运行的会计，急需用统一的标准来记录、计量与报告我国企业在国外的投资经营情况，如果缺乏统一的国际会计标准，就无法满足我国企业在国外发展的要求，以致阻碍对外经济的发展。新会计准则在充分借鉴与吸收国际会计准则经验的基础上，兼顾我国经济发展要求及法律、文化背景、会计发展现状的前提下，建立了一套既适应我国经济发展要求，又能与国际会计准则趋同的会计准则体系，能有力地促进我国经济全球化发展的需要。