财务会计核算准则范文

导语：如何才能写好一篇财务会计核算准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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物业企业开展财务管理和会计核算的措施及建议

物业管理企业的财会管理工作必须依据当前的《会计基础管理规范》和《会计法》的规定依法建立会计核算项目。在企业内部培养财会管理人员的思想观念以及业务技能，并参与到公司管理类中，全面提升会计人员的素质。在企业内部完善各项会计管理制度以及健全会计监督制度，加强企业的会计监督职能，尤其是原始凭证的稽核和审核制度，这是确保会计核算信息真实的基础。物业公司同业主之间的经济活动可以实行“内部往来”的方式来核算。这种处理方式的记账凭证必须是两联复写式，两联的记账数字要一致并加盖内部记账公章。在月末物业企业财会部门汇总“资产负债表”中，如果发现“内部往来”的余额不一致的情况，应该及时通知业主进行核对，同时要进行贷方余额和借方余额相互抵消，并且不存在余额，如果有未完成的款项，应该将差额记为“其他应收款”的余额中。物业企业为二级核算单位办理的经济业务的原始凭证必须由物业管理公司保管，并附于记账凭证，如果一张原始凭证涉及多个二级核算单位，需要给二级核算单位出具原始凭证的复印件，并加盖公章。对于二级核算单位的所有收入必须上交给物业企业的财会部门，不得坐支。最重要的是财会管理职能部门必须定期对二级核算部门进行核查，做到账实相符。

正确划分企业的应税项目和申报纳税

物业管理费是物业管理公司同业主委员会协商确定的收费标准，是向业主收取的管理费用，而物业管理的经营收入是从物业管理费中收取的佣金，这也就产生了物业管理企业的经营利润和物业管理费的收支结余两个概念，物业管理费的收支结余是指物业管理费减去实际发生的物业管理费用的余额，而物业管理企业经营利润是指物业管理企业减去企业各项管理成本、开支以及税收之后的余额，前者不需要缴纳任何税收，而后者则是在产生利润之后才需要缴纳企业所得税。首先，对每一项成本费用必须列支相应的部门，对每一笔业务都要实行多级审核，实现一个账簿系统能够输出多种功能的成本信息，确保成本核算的准确性，从而满足企业经营管理决策的需求。其次利润中心的确认。根据公司的组织架构，将公司下属的各个部门按照财务管理的原则划分为相对独立的业务单元，并设为利润中心，每个利润中心可以再划分成更小的业务单元，这样每个利润中心能够反映出相应的经营状况，有利于发现企业经营过程存在的问题，并及时采取措施。最后企业资金的管理。这需要提高企业资金运作水平，实现开源节流。第一，实施各项资金的跟踪管理，确保资金的专款专用;第二，加大应收款项的收缴力度，降低企业应收款项的比例，确保资金快速回笼，分散企业的经营风险，从而提升企业抵御风险的能力。总结财会管理作为企业经营管理中最重要的组成部分之一，其目的是确保企业获得更大的利润，但是物业管理企业不能够片面的追求企业利润，其结果可能降低物业服务质量，进而影响到企业的市场形象，因此，必须加强物业企业的财会管理工作。

本文作者：陈秀玉工作单位：浙江省温州市康居物业管理有限公司

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关键词：财务会计 税务会计 成本收益

随着我国企业化进程的不断的发展，市场竞争日趋激烈，企业纷纷引入和制订了针对自身的成本效益原则。特别是近年来，我国政府不断强化和加大了企业税法的征收和管理条例；具体说来，由于企业的税务会计以税法为导向的原则进行企业财务活动；而财务会计主要以会计准则为导向进行企业财务活动；在计划经济时代两者职能发展同于企业中并不冲突或者矛盾并不凸显，但随着市场经济体制的不断变革发展，两者职能导向的发展给企业收益造成了一定的影响。近年来，随着财务会计与税务会计在企业中融合或者分离的呼声也越来越高，因此，从财务会计和税务会计两者在企业中的定位原则、关系以及模式分析对比对我们理清财务会计和税务会计对企业收本收益造成的客观影响有一定意义所在。

一、财务会计和税务会计在企业成本收益核算中的差异性

税务会计、财务会计同属于会计学科，两者互相补充，相互配合，相互促进，共同对纳税人生产经营活动进行核算与监督。财务会计核算的结果会影响税务会计核算结果，税务会计核算结果会影响财务会计核算结果，当前企业中两者没有分离的时候，最后进行制定财务报表为两套。因此，企业中财务和税务同为会计遵循的原则有如下几个特点：第一，税法导向原则使税务会计首先要遵从税法；第二，税务会计核算必须如实纳税，不能偷税，不能引起风险，数据真实，调整要真实，财务会计进行企业成本核算要根据税务真实的数据而进行；第三，财务会计与税务会计进行核算的时候，税务会计有自己的一套操作程序，不完全树立财务会计，这样有助于增加财务会计核算的灵活性；最后，企业中财务和税务会计核算的核心内容：一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动和业务产生的成本基础上进行真实的财务数据和报表以协助企业管理层进行企业决策。

1、财务会计与税务会计两者的核算目标

企业财务会计是与投资者报告信息，为投资者服务。税务会计是为依法征税，依法纳税服务，目标不同；

2、财务会计与税务会计两者的核算依据

企业财务会计核算的依据是会计准则和会计制度，而企业税务会计的核算依据是以税法进行；

3、财务会计与税务会计两者的核算对象

企业财务会计核算对象是企业资金投入周转循环产生的一个过程，而企业税务会计核算对象主要是反映税款用的过程以及税款从征集、上交到退还的过程。

4、财务会计与税务会计两者的核算原则

企业财务会计核算肩负收付实现制的原则，企业税务会计是以税务为导向原则，两者侧重点不同；

5、财务会计与税务会计两者的核算程序

企业财务会计核算是以做报表、记帐的程序，而企业税务会计核算是按照在会计核算基础上进行纳税调整，形成纳税申报表这样一个方式运作。

二、企业财务会计与税务会计在企业成本收益核算中的职能分析

企业是以盈利为目的的社会组织，它的生产经营活动是一个人流、物流、资金流、信息流有机组合，循环往复的不断运作过程。资金流是企业生产经营活动在价值方面一个反映，是人流、物流、信息流正常运行起点和落脚点。没有足够的钱，是不能正常运作企业，不赚钱，这个企业无法长久存在。对于企业成本收益原则就是我们所进行的企业财务管理活动的行为，企业财务活动，处理财务关系当中所进行科学预测、决策、计划、控制、协调、分析、考核等管理工作的总的职能体现。

在企业成本收益核算中，财务会计对企业资金的管理的职能和行为以及一切税务会计进行的税务管理的职能和行为贯穿于企业财务管理的各个环节，与企业成本收益核算紧密相连，相辅相成。在企业进行成本收益核算时有两个核心的内容，一是保证正常依法纳税，合理节税，不偷税，不受处罚，二是，企业的资金管理与核算要以企业成本核算的原则为导向；两者对企业成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可见，财务会计和税务会计两者的关系是紧密的，相辅相成，缺一不可，但是各自职能层面又有一定的独立性。

企业中财务会计的职能是对企业资产、负债所有权益进行确认计量报告，并且向企业外部利益相关者或者投资者提供财务会计的一系列工作。

三、企业税务会计分离的企业成本效益分析

随着财务会计与税务会计同时作用于企业财务管理工作中，由于其职能以及企业成本收益核算结果的差异性不同为企业财务核算和企业成本收益带来了越来越大的影响，而相应把企业税务会计从企业财务管理中分离出来的呼声也越来越高。

1、企业设立专职税务会计的必要性

由于企业中会计核算的主要内容是基于企业税务的主要履行功能，一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动业务进行税收筹划，协助企业管理决策。

在企业中设立独立核算的税务会计，可以核算的更加精确准确，对税法了解更加透彻。税收会计从事税收会计的核算业务，对税法也很了解，知道哪个地方可以节税，哪个地方不能节税，通过科学筹划，帮助企业不违法情况下，少纳税。税务会计跟税务局关系来往很密切，有利于协调一些争议矛盾，减少争议。通过独立税务会计核算，能真实反映企业纳税信息，也有利于监督税务机关依法征税。是促进企业改善经营管理的需要，运用税务核算信息为企业决策服务。

2、建立相对独立的税务关系的重要性

在企业中把企业税务会计独立分离出来还有利于增强财务会计核算的灵活性，会计核算会计的，税务核算税务的，两个适当分离，财务会计随着企业改革下发会计自主权，在准则基础上选择自己灵活会计核算制度，会计制度越来越灵活，企业根据自己需要灵活制定会计制度去核算，从而通过财务报表等系列工作能够反映出企业资金流乃至企业成本和收益的真实情况，对企业经营决策提供真实的财务数据和有用的决策信息。

四、总结

企业税务会计的分离对于企业成本核算以及企业成本收益起到了一定的积极影响和作用；在经济全球化背景下面，每个国家维护自己主权独立性前提下，为了从国际交流与合作当中获取最大经济政治和文化利益，越来越多向国际惯例和通行规则靠拢，全球化一体化，任何国家都不能独善其身，财务会计国际通用会计语言准则将越来越趋同化，这是大势所趋。

【参考文献】：

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［关键词］会计核算 弊端 对策

会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重点通过会计核算，使一个单位已经发生或已经完成的各项经济活动及其财务收支情况转化为价值形态的信息资料，形成供日常经营管理与决策使用资源，它是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。主要体现在三个方面：对会计核算依据的基本要求《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。对会计资料的基本要求《会计法》第十三条第一款和第三款规定：会计凭证、会计账簿、财会报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定任何单位和个人不得伪造变造会计凭证会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告对会计电算化的基本要求会计法第十三条第二款规定；使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证会计账簿财务报告的其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

目前，诸多企业的财会部门业务单一、组织结构简单，组织制度缺失、管理水平不高，逃避纳税，逃避债务的愿望强烈。在会计核算上存在着以下一些问题：

1.会计科目使用不规范。如今，在企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。

2.乱提折旧。企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。

3.费用开支无标准。企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督。

4.利润不分配。只要我们看一看企业的会计报表，便能知道大多数企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。

5.会计核算主体界限不清。企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。而且岗位设置不尽合理。

6.会计机构与会计人员不规范。有的企业干脆不设置会计机构，即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。

7.建账不规范，会计核算常违规操作。有些企业根本不设账，或者虽然设账，但账目混乱。还有相当一部分企业设两套账或多套账。会计核算中人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账，会计信息严重失真。

8.企业内部控制制度不健全，缺乏有效的会计监督机制。实际操作中，企业的内部控制制度等基本制度在制定时本身就不甚全面，或是制定了却在实际工作中没有真正执行。

9.用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。原始凭证的获取要付出成本，企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

针对这些现象，笔者认为，应该采取以下措施：

1.完善我国的会计法

在我国社会主义市场经济的发展过程中,新的现象不断出现,因而会计法的修订应把现实性与超前性有机地结合起来,既立足于现实,又不过分迁就现实,既能通过会计法的修订和实施解决现实问题,又具备一定的超前性,使会计法适应环境的变化不断有新的发展，从而保持它的先进性。

2.完善和加强会计职业道德建设

会计道德规范是一般社会道德规范在会计行为活动中的具体体现,包括会计人员从事会计工作和信息披露所持有的道德观念、道德原则、职业作风、情感态度等。在会计规范体系中,会计道德规范起着十分重要的、特殊的作用，有助于会计人员防范会计行为中所面临的道德风险,减少败德行为。

3.构建我国的财务会计概念框架

财务会计概念框架主要有如下作用:(1)可以保持会计准则相关文件的内在逻辑一贯性,缩小不同准则之间的不一致或冲突。(2)消除或降低准则制定中的政治压力。(3)在缺乏适当权威的情况下,为分析新的财务会计报告问题提供某些指南。自20世纪70年代美国率先制定财务会计概念框架以来,西方许多国家为改进准则制定方法和提高准则的质量,已经或开始制定自己的财务会计概念框架。我国企业会计准则从涉及的内容范围上看,与英美及国际会计准则委员会的有关财务会计概念框架基本相同,都包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素的概念及其确认与计量、财务报告的表述等项内容。

4.提高我国具体会计准则质量

作为一种约束会计系统信息生成的行为规范,不同的具体会计准则将生成不同的会计信息,为保证规范会计行为的客观、公正,要求具体会计准则必须满足一定的质量标准。我们认为,为保证我国会计准则质量达到预定标准,应采取以下几个方面的预防性措施:

(1)不断提高会计准则制定程序和制定工作的质量。没有科学的制定程序,没有精心组织、计划和安排的制定工作,就不可能形成高质量的会计准则。不同国家(地区)会计准则的制定程序不尽相同,并没有一个统一的程序,但会计准则制定程序必须规范化,应与制定机构、制定人员配合协调,应有严格的表决、批准程序。

(2)建立具体会计准则的评价标准。建立具体会计准则评价标准是为了使具体会计准则能够反映经济实质,遵循现实性与超前性相结合的原则,不断对具体会计准则体系和内容进行评价检验,以明确哪些是过时的,哪些是不明确的,哪些实际问题在准则中没有涉及到,哪些经济业务即将出现,并将发现的问题分别轻重缓急逐个解决。

参考文献：

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【关键词】税务；财务；会计；分离；必要性

一、企业税务会计与财务会计的联系和区别

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。

（1）二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。（2）二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。（3）二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。（4）二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

二、企业税务会计作用及特征

（1）企业税务会计要在税法的制约下操作对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。（2）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。（3）企业税务会计具有税收筹划的作用企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

三、税务会计与财务会计分离的必要性

（1）我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。（2）健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。（3）加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。（4）提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。（5）提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。

总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。

参 考 文 献

[1]钟高，龚明晓．论会计准则目标[J]．会计研究．1998

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一、税务会计与财务会计的联系

税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专门会计。

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础,在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的。

因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。

两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。

二、税务会计与财务会计的差异

虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。

1．二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为会计信息使用者提供全面真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量相关的信息，便于他们进行决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税等涉税活动，其目的是保证纳税人依法纳税并为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。

2．二者核算的对象不同。财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况。对纳税人可以用货币表现的经济活动，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督，以满足国家宏观管理及企业债权人、投资人和经营管理者的需要；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动，其核算范围包括经营收入、成本（费用）与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动，对纳税人与税收无关的业务不予核算。税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。

3．二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是会计法和会计准则，按照会计制度与会计准则的程序和方法组织会计核算和提供信息。财务会计强调遵循会计准则，处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，可以通过职业判断对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则具有弹性的正常表现。而税务会计核算的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报，其会计处理具有强制性、客观性和统一性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上有悖于税法规则。

4．二者核算的原则不同。会计处理一般有两种：一种是收付实现制，另一种是权责发生制，财务会计应该遵循权责发生制原则，强调收入是否实际发生，以及收入与费用相配比。会计上确认的收入不等于企业增加的现金流入量，会计上确认的费用也不意味着企业的现金流出量，企业各期的会计利润也不代表当期可支配的净现金资源。

财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税务会计由于体现了税收强制征收的特性，不强调在主体上以权责发生制为依据来确定企业的应纳税所得额，税务会计在规定各项目的征收细则时，则表现为权责发生制与现金收付制并用。

为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。税法则主要是遵循收付实现制原则。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理地反映物价变动影响的计量模式。

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关键词：《政府会计准则C基本准则》；行政事业单位；财务管理

随着国民经济的发展和经济体制改革的逐渐深化，只有顺应时代的发展和改革带来的新的变化，才能为政府会计部门工作找到适应当前新的社会和经济形势情况发展的道路。新制定出台的《政府会计准则C基本准则》将成为落实党和国家关于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建设科学、规范的会计工作体系的重要基础。新《基本准则》颁布与实施后，有利于规范当前政府会计基础与核算工作，持续提高会计信息质量并准确反映出政府工作中的运行成本。可以说，新《基本准则》的出台给行政事业单位的会计工作带来了巨大的影响。因此，认真学习新《基本准则》内容，落实准则中各项条例在行政事业单位会计实践工作中的应用，对加强其财务管理能力有着重要的作用。

一、《政府会计准则C基本准则》创新财务管理特征

（一）建立健全政府财务报表体系

根据国务院的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号）颁布的《政府会计准则C基本准则》立足于当前国家经济发展形势和市场经济体制改革的程度，旨在建立能够满足当前政府工作需求的现代化财会管理制度。同之前的会计准则相比，新的会计准则要求政府会计主体在编制预决算报表之外，还应编制现金流量表、收入费用表和资产负债表等财务报表，这给政府会计财务报告体系带来了巨大的转变。同以往相比，在新会计准则下的财务报告更加能够反映出政府工作中的财务明细，也使得政府财会信息更加的真实、透明。

（二）对会计要素的定义及其确认标准进行了界定

根据会计工作中的需求，新《基本准则》针对每一个会计要素的定义和标准进行了具体的规范。会计要素的规范可以减少会计工作中给的失误和漏洞，并为会计具体准则和各行政事业单位会计制度的制定和管理提供了必要的原则和基础。在对行政事业单位经济业务和财务事项进行会计处理的过程中，对于会计要素的定义的界定充分考虑到了当前政府部门和行政事业单位等部门财政管理的需要，保证了会计工作中标准及其体系的一致性。

（三）独创采用了“3+5要素”的会计核算模式

《基本准则》中规定行政事业单位财政中的预算收入、预算支出和预算结余三个会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用五个方面的会计要素。同之前的会计核算模式相比，新的会计核算增加了收入和费用两个要素。这两个要素的增加，能够更加精确地反映出政府会计核算中的运行成本能力，更加科学合理地对政府资源管理的能力进行评价。

（四）创建了预算会计和财务会计的新关系

新《基本准则》实施后，行政事业单位的财务工作办法开始实行通过“3+5”要素会计核算模式和预算会计和财务会计相互分离的会计工作体系。行政事业单位的财务会计同预算会计的工作重点区分开来，有助于行政事业单位预算部门同一般财务部门的分离及全面预算管理的实现。这两种会计工作分别侧重于行政事业单位不同的财务工作方面，最终通过分别财务报告清晰、完整的反映出当前行政事业单位的预算编制及执行信息和财务信息两个不同的方面。在新的预算会计和财务会计相分离的财务管理工作中，两种会计在具体的职能上相互区别、相互分离；但无论是预算会计还是财务会计都要遵照新《基本准则》中的会计工作规范，也体现了预算会计和财务会计相辅相成、密不可分的特征。

（五）政府资产负债计量新方法的提出

随着市场经济的发展和新的资本运作和资金管理模式在行政事业单位中的推广，行政事业单位的资产结构也有了很大程度的变动。因此，新《基本准则》中提出，要对行政事业单位资产的计量属性从历史成本、重置成本、现值、公允价值以及名义金额五个方面入手。其中，政府的负债资金的计量主要应该包括其中历史成本、现值和公允价值三个方面。新的行政事业单位负债计量办法可以有效提高计量的前瞻性，并且更加准确地反映出政府会计实务的现状，降低了行政事业单位经济活动风险，并增强了其在资金管理上的能力和效率。

二、新准则下关于加强财务管理的建议

（一）实现基础会计工作的规范化管理

随着《政府会计准则C基本准则》的颁布和实施，准则中对于会计要素和会计核算方法做出了详细、全面的规定。尤其是其中对于会计要素的定义和“3+5”会计核算模式的提出给行政事业单位会计工作的规范化和细致化奠定了制度上的基础。目前，行政事业单位会计和财务工作发展与改革的当务之急就是要在新《基本准则》基础上加大对会计基础工作的规范管理，把提高会计质量作为当前行政事业单位财务和会计的第一要务。根据当前社会和经济发展的具体需求，通过对理论和实践的结合，保证新的政府会计准则在行政事业单位的落实工作，通过统一的计量、确认、和报告编制标准进行会计核算工作和会计信息的披露工作，不断提高行政事业单位会计核算工作的效率。

（二）持续推进财务体系建设

《政府会计准则C基本准则》首创了会计工作双基础制和“3+5”会计要素核算模式。其中双基础制的实行强化了行政事业单位财务会计的核算工作，将原本的会计工作分为预算会计和财务会计两个大的方面；即其中预算会计实行责权发生制，财务会计实行收付实现制，两制并行的管理模式形成了行政事业单位会计工作的双基础制。新的会计工作准则体现了当前经济环境对于行政事业单位会计核算工作基础、会计信息质量、会计基础理念和会计核算模式提出了新的要求。为了保障行政事业单位会计工作在新的管理制度下顺利发展并得到更大程度的提升，就要持续推进符合新的会计准则的工作体系的建设，不断将行政事业单位会计工作的中心从会计核算推进到管理决策的拓展上去，逐步形成财务会计、预算会计和管理会计互相分离的行政事业单位会计工作体系。

（三）注重新旧会计制度的衔接

由于之前行政事业单位实行的会计制度基本准则同新公布的基本准则之间的差异较大，尤其是其中过对于行政事业单位中各项资产、负债等相关会计要素的定义、管理和处理方法上同原来会计制度基本规则相比都做出了改革并进行了细致化、具体化的规定。尤其是新的“3+5”会计要素和预算会计和财务会计相分离的会计制度给目前行政事业单位的财务工作改革提出了巨大挑战。针对两种会计制度衔接上的特殊问题，行政事业单位需要在重新学习《基本规则》规范指导的基础上，对当前实行的会计制度进行修订，完善实践当中的会计工作，保证基本准则在颁布后其指导思想和框架作用能够在会计工作中发挥出来。

（四）加强财务工作部门间的沟通

新的《政府会计准则C基本准则》实施后，为了保障制度衔接工作的顺利进行，一定要实现在岗的行政事业单位会计人员在新会计准则的理解能力的提高和思想转变的实现。新的会计准则由于管理规范的细致化加大了会计工作的操作难度，对于会计人员的专业能力和素质要求也就更高。因此，加强财务部门之间的沟通，组织新的会计制度实践经验的交流和学习，有助于会计人员提升工作中计量灵活性、满足行政事业单位经济活动需要、实现更加贴近国际化的政府会计管理办法。

三、结语

《政府会计准则C基本准则》是近年来我国政府会计制度改革的重要成果，该项准则的实施将会带领行政事业单位的会计工作走上新的篇章。但是，行政事业单位会计改革的道路还相当漫长，只有通过不断深入的对新的会计准则进行研究和学习，加上对现存行政事业单位的会计制度进行细致的规划与转变才能真正实现行政事业单位会计工作能力的提高，并逐步推动行政事业单位会计信息真实度、完整性和国际化的要求的实现。

参考文献：

[1]张岚. 探讨《政府会计准则――基本准则》，深化政府会计改革[J]. 财会学习，2016，04：95-97.

[2]张曾莲，高Z杰. 《政府会计准则――基本准则》的文本分析与实施建议[J]. 会计之友，2016，13：18-22.

篇7

【关键词】 农业资产； 会计科目； 会计核算； 异同

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称《制度》）于2008年1月1日实行，而在此之前，财政部已经颁布实施了《企业会计准则（2006）》和《企业会计制度》（于2005年开始对已实行《企业会计制度》的农业企业实行《农业企业会计核算办法》）。三者对农业资产的会计核算有着较大差别。

一、“农业资产”与“生物资产”的区别与联系

《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》都明确提出了生物资产，并将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。根据《企业会计准则第5号――生物资产》的规定，生物资产是指与农业生产相关的、有生命的动物和植物，即企业所拥有的具有生长、蜕化、生产和繁殖能力的生产资料。这里所指的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。具体的生物资产包括：蔬菜，粮食生产企业的大田蔬菜，花卉生产企业的花草苗木、林木生产企业的用材林、经济林和防护林，畜牧（家禽）养殖企业的存栏牲畜（家禽），水产业养殖的鱼虾、珍珠、贝类等。

而《制度》并未提出“生物资产”概念，只对“农业资产”进行了界定，并规定合作社拥有的农业资产包括两类：牲畜（禽）资产和林木资产，不包括种植业和水产业所涉及的生物资产。下文仅对农业资产，即牲畜（禽）资产和林木资产的会计核算进行分析和探讨。

二、不同制度、准则下农业资产的核算

（一）牲畜资产的核算

《制度》并没有将牲畜（禽）资产按消耗性和生产性资产进行分类，而是分为“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两类，除已投产（成熟）的产役畜外，其他牲畜资产的均在“幼畜及育肥畜”科目核算。

1.消耗性牲畜（禽）资产

育肥后作为农产品出售的幼畜（禽）及育肥畜（禽）属于消耗性牲畜资产。消耗性牲畜（禽）资产会计核算如表1所示。

2.生产性牲畜（禽）资产核算

《制度》中所指的“产役畜”属于生产性牲畜资产。自行繁育的生产性牲畜（禽）资产会计核算如表2所示。

（二）林木资产

《农业企业会计核算办法》和《企业会计准则》按林业资产的生产目的、价值转移方式以及经营性质将林业资产分为三类：“消耗性林木资产”、“生产性林木资产”和“公益林”。

《制度》则采取了不同的分类标准，将林木资产分为两类，分别是“经济林木”和“非经济林木”，而制度并未对其具体内容做出规范。

经济林有广义和狭义之分。我国《林业法》将林木资产分为5大类：1.防护林：以防护为主要目的的森林、林木和灌木丛。包括水源涵养林，水土保持林，防风固沙林，农田、牧场防护林，护岸林，护路林。2.用材林：以生产木材为主要目的的森林和林木，包括以生产竹材为主要目的的竹林。3.经济林：以生产果品、食用油料、饮料、调料、工业原料和药材等为主要目的的林木。4.薪炭林：以生产燃料为主要目的的林木。5.特种用途林：以国防、环境保护、科学实验等为主要目的的森林和林木，包括国防林、实验林、母树林、环境保护林、风景林，名胜古迹和革命纪念地的林木，自然保护区的森林。《林业法》中所指的“经济林”属于狭义经济林范畴。广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林，具体可包括生产干鲜果品、食用油料、饮料、调味料、香料、工业原料、药材和木材等为主要目的的林木。

如果《制度》所指“经济林木”为狭义经济林，则“经济林木”都属于“生产性林木资产”。如为广义经济林，则“经济林木”有部分属于“消耗性林木资产”，一部分属于“生产性林木资产”。笔者认为，《农民专业合作社财务会计制度》中所指“经济林木”，应为广义经济林。

1.消耗性林木资产核算

消耗性林木资产主要包括用材林等，用材林在《制度》中列为“经济林木”核算。会计核算如表3所示。

2.生产性林木资产核算

生产性林木资产主要是指果林、橡胶林、茶林等经济林，这部分林业资产在《制度》中属于“经济林木”，会计核算如表4所示。

3.公益林核算

公益林主要包括水源涵养林，水土保持林，防风固沙林等，这部分林业资产在《制度》中列为“非经济林木”核算，会计核算如表5所示。

三、不同制度、准则下农业资产在资产负债表上的列示

《农业企业会计核算办法》：幼畜及育肥畜科目借方余额减去存货跌价准备――幼畜及育肥畜跌价准备科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目；农业生产成本科目借方余额减去存货跌价准备――其他消耗性生物资产跌价准备科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目。“固定资产”原价项目下的“生产性生物资产”子项目，反映生产性生物资产科目的借方余额；“累计折旧”项目下的“生物资产累计折旧”项目，反映生物资产累计折旧科目的贷方余额；“固定资产减值准备”项目下的“成熟生产性生物资产减值准备”项目，反映成熟生产性生物资产减值准备科目的贷方余额。“在建工程”项目下的“生物性在建工程”项目，反映生物性在建工程科目借方余额减去生物性在建工程减值准备科目贷方余额后的净额。消耗性林木资产科目借方余额减去消耗性林木资产跌价准备科目贷方余额后的净额，在“消耗性林木资产”项目单独反映。在其他长期资产项目下“公益林”子项目，反映公益林科目的借方余额。

《企业会计准则》：消耗性生物资产是企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，通常一次性消耗并终止其服务能力或为企业带来经济利益的能力，类似于流动资产中的存货，在资产负债表中也是并入“存货”项目反映；生产性生物资产是企业为生产产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，与固定资产一样都属于劳动手段，但在资产负债表上须单独列报；公益性生物资产主要是以防护、保护环境为主要目的，如防风固沙林、水土保持林和水源涵养林。在《企业会计准则――应用指南》提供的一般企业资产负债表格式中，并没有“公益性生物资产”项目，对于有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目，列在“生产性生物资产”项目之后。

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》：合作社购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜，根据“牲畜（禽）资产”科目的借方余额在“农业资产”项目中的“牲畜（禽）资产”子项目填列。合作社购入或营造的林木，根据“林木资产”科目的借方余额在“农业资产”项目中的“林木资产”子项目填列。

根据以上制度和准则的要求，农业资产在资产负债表上的列示如表6所示。

四、问题和几点建议

从以上对比中可以看到，《农业企业会计核算办法》、《企业会计准则》和《农民专业合作社财务会计制度（试行）》对于牲畜资产和林木资产的会计核算差异很大，在资产负债表中的列示也有明显不同。针对这些差异，笔者提出以下一些建议：

（一）林木资产分类

《制度》将林木资产分成“经济林木”和“非经济林木”两类，这样的分类不够科学。一方面，因为经济主体所拥有的资产，都具有“经济性”，因为“资产”确认的条件之一就是能为会计主体带来经济利益；另一方面，《制度》未指出哪些林木属于“经济林木”和“非经济林木”，使得会计实务操作出现困难。如果“经济林木”属于广义经济林，则其既包含“消耗性林木资产”也包含“生产性林木资产”，制度对这些林木资产都采用一种会计核算方法，未反映其属于存货或固定资产的特性，并由于制度要求对投产后的“经济林木”需计提摊销，也就要对其中的“消耗性林木资产”进行摊销，这样的核算显然不够合理。如果“经济林木”属于狭义经济林，那么也同样产生类似的问题。笔者建议借鉴《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》，将林木资产划分为“消耗性林木资产”、“生产性林木资产”和“公益林”，并参照相关要求进行会计核算。

（二）农业资产摊销的核算

《制度》对农业资产计提摊销时直接减计农业资产，所以农业资产会计科目只反映其折余价值，不反映原值和累计摊销价值，使得农业资产价值的信息反映不够充分。作为一项长期资产，所提摊销直接冲减其账户余额，会造成“账实不符”，让信息使用者产生误解。因此笔者建议增设“农业资产累计摊销”作为“农业资产”备抵账户核算其摊销额，“牲畜（禽）资产”和“林木资产”科目的借方余额反映合作社拥有该项资产的账面原价。

对于投产后农业资产（投产的产役畜、投产的经济林木）的摊销，《农民专业合作社财务会计制度》将其全部计入当期损益，计入“经营支出”，这种做法会造成少计农产品的生产成本。其较为合理的核算办法与下文“已投产的产役畜和经济林饲养和饲养费用核算”类似。

（三）已投产的产役畜和经济林饲养和饲养费用核算

《制度》规定，经济林、产役畜（均属于生产性生物资产）投产后，其管护费用、饲养费用都予以费用化，计入“经营支出”，经济林木、产役畜计提摊销时也计入“经营支出”，这与《企业会计准则》规定的做法一致。但是在实际农业生产中，产役畜投产后开始繁殖或者承担劳役，例如奶牛开始产奶，其饲养成本应该由其农产品牛奶承担，计入相应的“生产成本”等科目，而不应一概而论计入“经营支出”。同样，经济林投产后开始生产农产品，其管护费用应由该林木所生产的农产品（果品等）承担，计入“生产成本”等科目，在农产品成熟入库或出售时进行结转。已投产的产役畜和经济林饲养和管护费用核算是否合理恰当，将直接影响到农业资产和农产品的成本核算。

（四）资产负债表列示

生物资产在所处生命周期中的不同阶段会具有类似存货或固定资产的特点。存栏待售的牲畜具有存货的特点，应属于流动资产，而生产性林木具有固定资产的特点，应属于非流动资产。《制度》将合作社的牲畜资产和林业资产都计入农业资产，在资产负债表中列示为长期资产，显然不够恰当。

综上所述，我国现行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》特殊性较大，与《企业会计准则》、《企业会计制度》在很多方面存在较大差异。随着合作社的不断发展，财政部应及时不断修订和完善《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，逐步缩小与《企业会计准则》、《企业会计制度》的差异，使合作社与其他企业在平等基础上互相竞争，在公开、公平、公正的市场环境下运行，以实现合作社的可持续发展。

【参考文献】

［1］ 财政部等.农业企业会计核算办法及讲解［M］.暨南大学出版社，2004.

篇8

一、关于新会计制度名称的规范

现行关于新会计制度的名称有许多不同的叫法，主要有“新会计制度”、“新会计核算制度”、“新财务会计制度”、“新会计制度系统”、“新会计制度体系”、“新会计制度系列”、“新会计准则”、“新会计准则体系”、“新会计准则系列”、“新会计准则系统”、“新会计制度和新会计准则”、“新会计制度和新会计准则体系”、“国家统一的会计制度”等等。

笔者认为，关于新会计制度的准确叫法应分为两种：一种是官方叫法，即新会计制度应称为新的“国家统一的会计核算制度”。在国家已颁布的新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《会计工作基础规范》等会计法规中，都反复强调了“国家统一的会计制度”的概念，但“国家统一的会计制度”并不等于新会计制度，它是一个制度体系，由若干个具体制度来组成，如会计核算制度、会计人员管理综合制度、会计从业资格管理制度、会计专业技术资格考试管理制度、会计机构负责人任职资格管理制度、会计人员继续教育管理制度、会计人员职业道德管理制度、会计委派制度，等等。其中“国家统一的会计核算制度”是“国家统一的会计制度”这个体系中最重要的制度之一。另一种是学术界的叫法，新会计制度应称为“新会计核算制度体系”。新会计制度既包括具体的会计制度，也包括会计准则，还包括其它涉及会计核算的规章等。我们通常所说的“新会计制度”实际上的涵义与上述两种规范叫法的内涵是一致的，是上述两种叫法的简化，也是会计实务工作者的一种通俗叫法。以下为了讨论方便，我们继续用这个简化的名称。

二、关于新会计制度的基本含义

有关新会计制度的基本含义可以说是五花八门，一本书就有一种说法，而且有些定义可谓既“全面”又细致，还十分复杂。我们知道，新会计制度不是一个个别制度，而是一个制度系统，这已基本上被学术界认同。正由于它是一个系统，所以给它下一个较复杂的定义显然是不恰当的。新《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《会计工作基础规范》都明确指出，单位必须按照“国家统一的会计制度”进行会计核算，具体讲就是按照“国家统一的会计核算制度”进行会计核算，即按照新会计制度进行核算。因此，可以把新会计制度基本含义简单地概括为：它是会计核算的基本规范和共同标准。

三、关于新会计制度的基本组成

关于新会计制度的基本组成，学术界一直在争议，已达到共识的主要有：

1.新企业会计准则——具体准则系列。包括：“关联方关系及其交易的披露”、“现金流量表”、“资产负债表日后事项”、“债务重组”、“收入”、“投资”、“建造合同”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“非货币易”、“或有事项”、“无形资产”、“借款费用”、“租赁”、“中期财务报告”、“存货”、“固定资产”。

2.新企业会计制度系列：包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》(暂定名)。

学术界没有达到共识的内容包括：

1.《企业会计准则——基本准则》。一种观点认为，基本准则是会计准则不可分割的一部分，而且是起统帅作用的部分，它应是新会计制度的一部分；另一种观点认为，由于基本准则是1992年制定的，很多内容已经过时，与财政部新颁布的一些会计制度不相符，把它列入新会计制度的一部分，容易引起当前会计核算依据的混淆，所以新会计制度应不包括它。但对《企业会计准则——基本准则》的修改只是时间问题，一旦修改完成，它将成为新会计制度最重要的一部分。

2.《企业财务会计报告条例》。一种观点认为，该条例虽然是针对会计核算结果的规范，但对会计报告前的会计核算要求作了全面的规范，如对六大会计要素重新作了定义，对其它会计核算原则和会计报表的编制要求也进行了新规范，这些新规定是制定“新企业会计制度系列”和“企业会计准则——具体准则系列”的重要依据，所以它应是新会计制度的一部分。另一种观点认为，条例虽然对会计核算的一些内容进行了规范，但从该条例的整体规范内容来看，它主要是对财务会计报告的行为进行规范，严格来说它不应是一个会计核算制度，所以它不应成为新会计制度的一部分。但不管怎样说，在《企业会计准则——基本准则》未修改完成前，它是制定新会计制度的重要依据之一。

3.完善制度的专项办法和补充规定。实际工作中发生的经济事项是千变万化的，新出台的《企业会计制度》虽然是一部打破行业、所有制组织形式和经营方式界限的综合会计制度，但它仍不可能包罗万象。因此，对于新会计制度出台以后不断出现的一些新问题、专项问题和疑难问题，必须制定一些会计核算的专项办法和补充规定。因为这些专项办法和补充规定过多、过于分散，法律层次较低，似乎不成体系，所以一些学者认为它不应作为新会计制度的一部分。但退一步来讲，这些专项办法和补充规定仍然是目前相关会计核算的依据，所以从这一点来考虑它应是新会计制度的组成之一。

四、关于新会计制度的基本架构

新会计制度的架构主要是讲新会计制度的构成层次。一般来说，上一个层次应当是指导下一个层次的依据，下一个层次是上一个层次的具体体现。关于新会计制度基本架构的争议也颇多，按广义的新会计制度分类，主要有四种观点：

1.按重要性设置架构

可以分为三个层次。第一层次为《企业财务会计报告条例》，由于条例对会计要素等重要原则重新作了规定，它是指导会计核算最重要的依据。第二层次为《企业会计准则——基本准则》，由于基本准则是1992年底制定的，它的一些内容已经“过时”，对于“过时”的那部分内容受第一层次《企业财务会计报告条例》的指导，未“过时”的部分内容仍然是指导会计核算最重要的依据之一。第三层次为新企业会计准则——具体准则系列和新企业会计制度系列，是根据第一层次和第二层次的重要原则而制定的。

2.按法律层次设置架构

法律层次主要分为法律、法规、规章及规范性文件，并由前至后一层规范一层。涉及到新会计制度的法律层次主要有三个：第一层次为《企业会计准则——基本准则》和《企业财务会计报告条例》，两者都以国务院令的形式颁布，属于法规层次，是新会计制度的最高法律层次。第二层次为新企业会计准则——具体准则系列和新企业会计制度系列，属于规章层次，受第一层次指导。第三层次为完善第二层次的专项办法和补充规定，受第二层次指导。

3.按会计核算模式设置架构

近来，我国会计学术界倾向于把会计核算模式分为三个层次：第一层次为企业会计准则——基本准则，第二层次为企业会计准则——具体准则，第三层次为企业会计制度，新会计制度相应的各个制度正好与之对应。

4.按会计制度理论结构设置架构

一种主流会计理论把会计制度体系分为三个层次：第一层次为确定主要会计原则的制度，第二层次为确定专项和特殊会计原则的制度，第三层次为确定具体会计核算原则的制度。相应的新会计制度也分为三个层次：第一层次为《企业会计准则——基本准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度——一般规定》、《金融企业会计制度——一般规定》，这几类文件都是确定企业会计核算的主要原则，包括会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素原则和编制会计报表的基本要求等。第二层次为新企业会计准则——具体准则系列，是对一些专项或特殊的会计核算作原则上规定。第三层次为《企业会计制度——会计科目和会计报表》和《金融企业会计制度——会计科目和会计报表》，是对具体会计核算内容作全面规定。

综上所述，按不同要求设置的新会计制度架构，有不同的理由、不同的特点和不同的作用，但从当前仍在完善的新会计制度现阶段上来看，采用第一种——按重要性设置架构，较能体现适合现行会计制度的、层层指导的新会计制度架构体系。一旦新会计制度完善，如《企业会计准则——基本准则》修改完毕、具体会计准则系列和新会计制度系列基本出齐，采用第二种——法律层次分类，比较符合我国的法律环境和国情，但这段时间估计相对较长。待我国会计法律环境和国情与国际全面接轨时，按第三种——会计模式设置架构可能更为妥当。

五、关于新会计制度的时间范围

这里所谓的新会计制度时间范围，主要指在哪段时间里颁布的会计制度属于我们现在讨论的新会计制度。这里有两个时间界限，一个是新会计制度的起始时间，另一个是新会计制度终止时间。学术界争议的主要是新会计制度的起始时间，有三种观点如下：

1.起始于1993年7月1日。我们知道，1992年底财政部制定了“两则、两制”，并于1993年7月1日起执行，现在我国大多数企业仍然执行“两则、两制”。“两则、两制”是对原有会计模式的重大改革，可谓一个旧的会计阶段结束，一个新的会计阶段开始。所以，从此时起开始执行的会计制度都为新会计制度。

2.起始于1997年5月22日。财政部于1997年5月22日颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，这是我国颁布的第一个具体会计准则，是新企业会计准则系列的诞生，也是新会计制度系列的第一个制度。

3.起始于2000年12月29日。财政部于2000年12月29日颁布了《企业会计制度》，并要求于2001年1月1日首先在股份有限公司范围内执行；2001年1月18日财政部又集中印发了《企业会计准则——无形资产》等八项具体准则。这些制度都是公认的新会计制度的主要内容，所以新会计制度的起始时间应为此时。

篇9

会计目标是指会计所要达到(实现)的境地或标准。会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

财务会计目标分成两个流派：受托责任派与决策有用派。受托责任派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它以历史的客观的信息为主，强调的是信息的真实性和可靠性，所认定的两权分离所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，相应的财务报表应以反映企业经营业绩及其评价为重心。决策有用派认为，会计目标就是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，因此更强调信息的相关性、有用性，它所认定的两权分离是通过资本市场进行的，委托方与受托方不直接进行沟通交流，相应的财务报表的重心是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。

税务会计的目标则是向信息使用者即各级税务机关、企业的经营者、投资人、债权人等提供有关信息，以便使他们进行税款征收、监督与检查、经营决策、投资决策、融资决策等相关会计活动。税务会计目标可分为基本目标和高层目标。基本目标是遵守或不违反税法，即实现税收遵从(正确计税、纳税、退税等)，从而降低遵从成本、实现涉税零风险。高层目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。

二、财务会计与税务会计的区别

（一）核算对象不同

企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程；税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金活动。

（二）核算依据不同

财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。

（三）核算原则不同

财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税法则主要是遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

（四）计算损益程序不同

税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得的不同。各国所得税税法都明确规定法定收入项目、税法允许扣除项目及金额的确认原则和方法。企业按税法规定确定两者金额后，其差额即为应纳税所得额。税务会计以此为法定依据，但在实际计算时，是在“会计所得”的基础上调整为应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。

三、财务会计与税务会计分离的必然性

由于财务会计与税务会计存在目标差异，造成二者蕴含的会计信息和信息使用者也有差异，显然，不同的会计信息使用者由于自身利益的驱使就要求财务会计和税务会计做出不同的工作目标取向。而且，随着市场经济的发展，税法、税制越来越健全、越来越复杂，为适应纳税人需要，财务会计与税务会计的分离成为必然。

（一）体制改革要求财务会计和税务会计相分离

财务会计信息质量只有在两者分立的基础上才能得以保障。因为在传统体制下，会计制度中的某些规定呆板，其中一个主要原因是为了遵循税法的要求，由于企业在进行会计核算时要同时遵循税法的规定，使得在企业费用等问题上经常出现所谓的“合理不合法”的会计事项，有时难以真实、公允地反映纳税人的财务状况和经营成果。另外，在现代市场经济条件下，随着现代企业制度的逐步建立，企业销售方式的增加，企业销售业务的核算应有更大的灵活性，而在财务、税务会计合一的会计制度中，税法对销售确认的时间、销售额实现等内容的会计处理具有严格的要求，使得企业会计核算缺乏应有的灵活性，难以适应市场经济的客观需要。因此，只有二者分离才能既保证税法的公平和刚性又保证财务会计能更好地体现会计、财务管理的职能。

（二）会计信息质量要求财务会计与税务会计相分离

税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的。而财务会计体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，因为其是根据会计准则和会计制度来进行核算的，主要是满足微观企业投资者的需要。鉴于我国多元投资主体出现、多种经济成分并存的现状，要使会计核算真实、客观、公允地反映企业财务状况和经营成果，就必须分离财务会计与税务会计。

（三）政府和出资人取得收益的行为差异要求财务会计与税务会计相分离

随着改革开放的进一步深化，出资人多元化，非政府出资者的比重日益提高，这时政府税收与出资人（非政府出资者）投资收益的对立就越明显。

（四）国有企业改革要求财务会计与税务会计分离

建立现代企业制度，将会使企业的经营和企业的会计核算存在较大的灵活性。这必然要求税法予以严格约束，才能使各种税金的计算缴纳得以正确、及时的完成。对此，只能承认财务准则和税法的差异，走税务会计和财务会计分离的路。

（五）健全我国税制的需要要求财务会计与税务会计相分离

税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。

（六）改革开放和与国际接轨的需要要求财务会计与税务会计相分离

我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。

四、财务会计和税务会计分离的现实意义

（一）有利于企业制定决策和税务部门监督

财务会计与税务会计的分离，可以为企业经营管理者和投资者提供税务方面的经济信息，促进企业经营管理决策和经济效益的提高。同时，可以向国家税收征管机关及时准确提供企业纳税情况，使税务部门全面、准确地反映和监督企业依法纳税情况。

（二）有利于企业合理进行纳税筹划及国家税制完善

财务会计和税务会计的分离，使得税务会计独立出来，可以促进广大会计人员充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，结合企业自身生产经营特点，在不违法的前提下对企业的纳税行为进行有效的筹划，尽量使企业的实际税负最小化，从而提高企业的竞争力。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，获得尽可能多的税收收入，税务机关在税务实践中针对发现的漏洞和问题，及时采取补救措施，使国家税制不断完善。

（三）有利于保证税法的科学性和严肃性

由于税法和会计准则某些规定的不一致性，很难做到财务会计和有关税收的处理结果严格符合税法的规定，从而影响税收征管工作。二者分离后，税务会计可以专门研究如何保证纳税活动按照税法来进行、如何处理纳税人和税务机关的关系，从而有条件保障税法的严肃性。

（四）有利于会计准则向国际惯例趋向和财务会计规范化

财务会计须符合公认准则要求，以真实的反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能受随经济形势变化而变化的税法制约，不能随税法的变动而变动，但是又不能不按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的方法，只有使二者相分离，这样我国的财务人员才有可能不受税法的制约，缩小与国际会计准则的差异，而真正的按照事实、公允的要求提供会计信息。

（五）有利于丰富会计理论和方法，完善会计学科体系

财务会计与税务会计相分离，可以使税务会计逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，同时也可以使财务会计逐渐走出“财政决定财务、财务决定会计”的旧模式，从而逐渐形成相对独立和健全、稳定的财务会计和税务会计学科体系。

综上所述，财务会计和税务会计的分离具有客观必然性和现实可能性。我国正全面贯彻实行新会计制度和新税制,此时更应该正视财务会计和税务会计的差异。我们可以借鉴外国的技术方法和理论经验，将我国的税务会计早日从财务会计中分离出来，构建符合中国国情的税务会计模式，使两者各自服务于自身的目标，更好地发挥各自应有的作用，为经济建设服务。

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[关键词]财务会计；税务会计；关系；协调

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）29-0292-01

前言：国家的税制体制和会计制度日趋完善，为了满足我国经济发展趋势的要求，处理好财务会计和税务会计的关系是非常重要的。

1、财务会计和税务会计之间的联系

1.1 财务会计是税务会计的基础

财务会计和税务会计之间存在必然联系。税务会计工作的严谨性较强，在实施税务会计工作的过程中，其重要参照物就是来源于财务会计信息。简而言之，就是指在核算与监督纳税人经济活动时需要以财务会计信息为基础，从而才能让规范化、科学化的会计管理工作目标得以实现。税务机构借助于财务会计系统能够对企业的财务信息做到及时准确的了解，从而也就能够以此为基础，将合理的税务会计编制制定出来。此外，企业还能够在财务会计信息的基础上对相关的税务会计工作做到有效处理，能够促使其将财务会计核算结果直接运用到税务会计工作中，从而也就能够让自身的生产经营效益得到有效保障。

1.2 财务报告反映二者之间的协调

财务报告可以有效反映财务会计跟税务会计之间的联系，这就要求我们在具体开展财务会计跟税务会计工作中，有效协调好二者之间的关系，这才能使相关管理目标更好实现，为企业与市场经济的发展提供重要保障。受税务会计的制约，财务会计在具体工作过程中要遵从相应的税务会计规定。企业通过比较自身的负债情况与资产情况，便可以充分明确计税基础跟账面价值之间的差异，利用这种差异所产生的所得税，可以将会计利润跟企业所得税产生的暂时性差异准确记录下来。例如，企业在所得税会计中，需要处理好时间性差异，这就需要将相应的“递延税款”科目设置出来，这才能列示企业的长期资产或者是长期负债情况，保障二者可以协调发展，从而使企业更好符合我国市场经济的发展要求。

2、财务会计和税务会计之间的差异

2.1 核算对象不同

财务会计的核算对象一般都是企业中以货币为单位的所有经济事项，财务会计核算能够准确地反映出企业的财务状况以及生产经营与资金变动情况。税务会计核算范围和财务会计的核算范围并不相同，税务会计在核算过程中往往会涉及诸多与纳税有关的经济活动，如税收收入、收益分配以及税收减免等，税务会计的核算对象相较于财务会计的核算对象而言，其主要是以受纳税影响的一系列经济活动类型的资金变动，如税款缴纳、补退以及计算等。

2.2 核算目标不同

税务会计在具体核算过程中，往往需要将税法作为重要的工作参照，通过实施正确的计税、纳税以及退税等工作，有效达到降低遵从成本的效果。为了帮助税务使用人员做出合理科学的税务决策，便可以采取将相关会计信息提供给税务会计使用者的方式，使税务会计使用者可以实现税收收益的最大化。财务会计的主要目标就是核算与记录所有企业的经济业务，进而合理编制出相应的附表、利润表、资金流量表以及资产负债表等。

2.3 计量依据不同

税收制度的形成一般都是通过收付实现制与权责发生制的有机结合而实现，而企业财务会计制度则是依赖于权责发生制，其关注的是实际收入、收入和费用之间的比例。会计核算的配比原则必须参照权责发生制，而税法的配比原则不仅要参照权责发生制，而且还要有机结合历史成本原则和相关性原则。税法通常不会对会计核算实质进行运用，税务会计核算工作必须遵循相关的会计准则及税法规定，会对纳税人的行为进行明确规定，但不会预测未来费用和损失。而企业财务会计工作的运行，主要是以会计准则和会计制度为参照基础，未来让企业财务信息的准确性、有效性得到保障，必须严格遵循会计准则和制度来进行核算与编制。

3、财务会计和税务会计的协调措施

3.1 建设税务会计理论体系

随着我国经济的快速发展，税务会计在企业中的应用越来越重要。但是由于我国的复杂国情，许多企业中税务会计并没有从财务会计中分离出来成为一个独立的会计系统。目前我国处于一个经济转型期间，财务会计与税务会计之间的差异越来越大，我们需要加快我国会计学科的发展，协调两者的差异，加强税务会计与财务会计之间的合作与配合，从而减低企业税收成本和纳税风险，建设我国一个完整的税务会计理论体系。

3.2 合理制定税务会计准则

税务会计是财务会计发展出来的一个分支，财务会计和税务会计在本质上都是为所需者提供真实准确的会计核算结果。但是由于税务会计与财务会计的核算对象不同，所以对于税务会计，需要一套适合的税务会计准则，这套准则能与财务会计日常核算方式保持一致，避免重税漏税的现象。在税务会计中，应该严格区分营业收益与资本收益。这两种不同来源的收益担负着不同的纳税责任，对于这两种收益应该有相应的划分方案，明确的计算所得税负债和费用。

3.3 遵循实质性的相关原则

按照现行税收制度的规定，“视同销售”的行为同样也是没有现金流动的销售业务，如果对“视同销售”行为进行征税的话，无疑会增加企业的负担。因此我国的税收制度应该减少类似规定，减少税务会计制度与财务会计制度之间的差异，以体现我国税法法规合理征税的原则。在对于企业税务会计处理中，重要事项定要遵循严格处理，次要事项按情况处理，无关事项无需处理，做到以实际为主的原则。

3.4 缩小两者政策差异

财务管理制度僵化和过多是我国以往财务管理中较为常见的现象，其对企业生产规模的拓展有着很大影响。从当下我国市场经济的实际发展状况来看，使财务会计和税务会计的政策性差异得到缩小，虽然能够让企业会计管理工作的顺利实施得到保障，但是由于两者在一些方面上的差异性属于长期存在的现象，因此想要短时间消除显然很难实现。例如：政府部门对企业违法支出或经营行为所进行的行政罚款、司法罚金，在财务会计实施中，就能列支出成本、费用以及损失等科目。但是从税法的角度上来讲，其规定这种支出不能使用于抵税，由此也就让税法以税后利用为目的，为国家收取税收收益的性质得到了直接展现。

3.5 实现二者趋同化发展

当前我国财务会计跟税务会计之间的趋同化发展越来越明显。首先是会计制度跟税法法规的协调化发展使得二者逐渐开始呈现趋同化形式，不管是在实物界还是在理论界，企业所认同的便是财政部制订的会计准则跟会计制度的权威性与有效性。财政部还有制订我国税收法律法规的责任，（财政部与国家税务总局是并行的吧？）这就可以为我国会计制度跟税收法规的趋同化发展奠定良好的基础。其次是我国企业的筹划活动也会影响到财务会计跟税务会计的趋同化发展，如果企业的收入和费用一定的话，企业的应缴税额跟税后利润就属于一种反比关系。所以企业为了有效减少自身的应税负担，就需要通过税收筹划来实现合理避税，这在一定程度上促进了税收政策跟会计制度的协调发展。

4、结语

总体来说，财务会计与税务会计两者的关系非常密切，管理人员在工作时要对两者之间做好区分及协调，从而推动企业更好的向前发展。

参考文献