村集体经济组织会计准则范文

导语：如何才能写好一篇村集体经济组织会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：本文剖析了《村集体会计制度》制度实践在执行中存在的一些问题,并提出了相应的建议，以期为同行参考。

关键词 ：村集体；经济组织；会计制度；运用；建议《村集体经济组织会计制度》（以下简称“村集体会计制度”） 自2005 年1 月1 日在全国村集体经济组织执行，现就《村集体会计制度》执行中碰到与存在的问题，谈几点浅显的认识。

一、核算内容的不全面性，导致村集体资源性资产流于账外

《村集体会计制度》“会计核算的基本要求”，第一条“村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产”，第八条“村集体经济组织的农业资产包括牧畜（禽）资产和林业资产”。2003 年执行的《土地承包法》对农村土地如此界定“本法所称农村土地，是指农民集体所有和国家所有依法由农民集体使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于农业的土地”，第三条规定“不宜采取家庭承包方式的荒山、荒沟、荒滩等农村土地，可以采取招标、拍卖、公开协商等方式承包”。村集体的资产由土地类资产、林业类资产、农业资产、固定资产、流动资产、对外投资等构成，其中土地类资产涵盖了荒山、荒地、荒水、荒滩等资源性资产，林业类资产涵盖了风景林、水源林、观赏林等资源性资产。

农村三资中资源是农村最为关注也是最能产生效益的资产，土地类可以称之为资源类资产的核心代表。《村集体会计制度》未对此类资产做说明或做完整界定。基层财务对村集体经济的会计核算仅仅流于对资金的核算，导致大量资产流于账外。体制上村集体负责人实行三年一换，如果大量的资源性资产流于账外核算，其潜在性流失的风险十分大，不利于村集体经济的长远发展与完整真实反映。

二、会计科目核算的不严谨性导致核算断点或难以操作

（一）“内部往来”科目的核算

“内部往来”科目是《村集体会计制度》区分村集体外部债权、债务与内部债权、债务时启用的科目。目的是清晰核算村集体对自身村民的债权与债务，更好地了解村集体经济中属于农民的债权债务。“内部往来”是个双性科目，即是债权类也是债务类科目，关键看借贷方向。其科目说明“本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目的年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映。各明细科目的年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映“。“应收款项”与“应付款项”日常核算，实行的是同类科目的借贷方核减后期末采用余额合计数登列账表。但“内部往来”科目借贷方表述的一个债权一个债务，债权与债务发生人不一致时日常账务处理不允许直接数字对冲核减，只能是债权与债务分别核算。手工记账可采用一笔一笔勾兑的形式将同笔业务的借贷核销，最终分别反映“内部往来”科目的借方（债权）与贷方（债务）余额的合计数。但电算化会计核算则无法实现此过程，只能按常规债权或债务核算，违背《村集体会计制度》启用此科目的本意。

（二）公积公益金的核算

“公积公益金核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金”，说明部分第二条“收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权的拍卖价款，或者收到其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”“固定资产”…贷记本科目。”因《村集体会计制度》荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权会计账务未处理，当此使用权被拍卖后，从会计处理程序看，是村集体得到了额外来源的公积公益金，但此公积公益金的来源实质是村集体让渡村集体资产使用权所获得，属村集体资产转换而得到的收益。《村集体会计制度》此部分的说明核算显得不严谨或是不完整。

（三）“一事一议资金”与“补助收入”的核算

“一事一议资金”“本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按照一事一议的形式筹集的专项资金”。2012 年“全国村级公益事业建设一事一议财政奖补工作视频会议”统计，自2008--2011 年，各级财政投入全国村级公益事业建设一事一议的财政奖补资金为1050 亿，建成项目近100 万个，财政奖补资金占项目总投资近50%。财政等有关部门给予村集体一事一议的资金从形式来说属于补助收入，但从资金的实质使用与核算来看，此部分资金属项目资金的组成部分。由于“补助收入”第一条“本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金”。基层财务只要收到财政有关部门给予的资金，无论资金用途，比如公益林补偿、少数民族扶持项目资金等，都计入了“补助收入”。而“补助收入”是损益类科目，是村集体的正常经营收益或者其他来源的收入，财政等有关部门给的此部分专项资金属于项目专用资金，最终应该形成资产而不是收益类进入村集体收入，至于未来资产转换为货币资金或通过固定资产消耗转为产品销售，则是另一个核算业务或资金流。因此，“一事一议资金”与“补助收入”两科目，一是存在核算资金的可能重叠性，二是不能有效界定村集体组织的收入界限，三是“一事一议资金”资金核算内容不完整。

（四）“固定资产”与“累计折旧”的核算

由于目前对公益性用途的村寨道路、电杆、公厕等固定资产国资管理部门没有明确的使用年限，基层财务对固定资产不提取折旧。

三、灵活借鉴，解决实际工作中会计核算难点

（一）增设“无形资产”会计科目，将村集体的资源性资产全部纳入核算体系

根据《村集体会计制度》第三部分《会计科目表》附注，“村集体经济组织有无形资产的，可增设“无形资产”科目”。实际账务处理时一是先清理，将资源性资产纳入管理；二是区分可营利性资源与公益性资源并分别处理；三是将村集体的荒山、荒地、荒水、荒林、荒滩等可营利性资源纳入“无形资产”科目核算；四是对于风景林、水源林、观赏林等属于公益性资源但在村集体行政区划内的资源性资产，作辅助备查账登记不在账内反映；五是对《村集体会计制度》界定的农业资产按制度核算；六是对“无形资产”不摊销，这由村集体组织本身的特殊性所决定；七是“无形资产”科目从账务上给出如下会计处理。即清理出来后，借记无形资产---- 荒山等二级明细，贷记公积公益金；拍卖或让渡使用权等时，借记银行存款等，贷记无形资产---荒山等二级明细。

（二）丰富固定资产核算内容，将村级固定资产纳入核算体系

在《村集体会计制度》中，固定资产主要界定为村集体经济组织的房屋等劳动资料。近几年国家对村集体道路、引水工程等公益性项目形成的固定资产很多，如不将此部分资产纳入账内核算，将来无人管理，不符合农村公益性一事一议项目由村民负责管理与养护，村集体制定管护措施，承当管护责任，保证项目正常运转及发挥效益的管理要求。纳入核算体系，可让村民管理事务有据可依，提供决策依据，真实核算村集体经济状况。但纳入核算的只针对所有权属于村集体的，所有权属于电力、水利、乡镇等部门直接管理的固定资产则不纳入村集体财务核算体系。

（三）按实质重于形式原则，重新界定“补助收入”科目内涵

村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金时，按实质重于形式原则分析补助资金性质，对此部分资金分解为“一事一议资金”、“内部往来”、“补助收入”三类。属于财政或其他有关部门给予农村一事一议项目奖补的资金作为“一事一议资金”科目核算；属于财政或其他有关部门奖补或具体补偿给村民的如公益林补助、土地征收补偿资金等个人性质的资金作为“内部往来”科目核算；属于财政或其他有关部门奖补给村集体属于集体补质的资金作为“补助收入”科目核算。如不属于补助收入类资金，但也不属于上述三类资金性质的资金，则启用“专项应付款”科目核算，比如少数民族地区的扶持少数民族资金，则属于“专项应付款”科目核算范围的资金。

（四）对“一事一议资金”进行完整核算

由于对“补助收入”的资金实行分解，“一事一议资金”核算的资金来源就分为村民筹资酬劳自筹与财政或相关部门奖补两部分。实现了“一事一议资金”核算项目资金的完整性，与项目预算资金额度相互吻合。一是可以对一事一议项目资金完整核算，二是直接从账面了解资金来源与缺口。具体核算，按项目建立二级账，按村民自筹与财政等部门奖补为三级明细，三级明细可根据具体情况增设或减设。实际处理时需根据财政奖补资金的给拨与否采用不同的会计科目。

四、对执行《村集体会计制度》的一点建议

（一）根据实际情况尽快修订《村集体会计制度》

每个行业会计制度的出台都随国际与实际情况进行修订与完善。《企业会计准则》自1978年，前后经历四个期间的发展历程，才构建成《企业会计准则》核算体系。因此应根据未来农村经济形式的需要与现状，尽快修订《村集体会计制度》。

（二）在修订的《村集体会计制度》，应给予制度一定自由选择与适用空间

（三）修订《村集体会计制度》应与其他法规制度接轨如土地法中规定农村和城市郊区的土地，除法律规定属于国家所有的以外, 属于集体所有。从土地产权性质而言，此部分土地资源应属于“资本”性质。虽然“资本公积”与“资本”同为所有者权益，但是二者有不同的定义，因此修订的《村集体会计制度》应与相应的法规制度接轨，界定好会计科目的具体核算内容。

参考文献：

[1]《村集体会计制度》.财政部财会[2004]12号.

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财政部制定并《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》（以下简称《暂行办法》），并自2011年7月1日起实施，以适应新型农村社会养老保险试点工作的需要，规范新型农村社会养老保险基金（以下简称“新农保基金”）的管理。新农保基金是指通过参保农村居民个人缴费、集体补助、政府补贴等渠道筹集的，用于支付符合领取条件的农村居民养老金待遇等支出的专项资金。独立于经办机构的固有财产及其管理的其他财产，实行专款专用。新农保基金会计以新农保基金为独立的会计主体，确认、计量和报告新农保基金的筹集、支付和管理情况。新农保基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法，会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

目前由于新农保基金会计以政府部门为服务对象，缺乏完善的监督机制，国家审计署对新农保基金全面审计中发现各地仍存在老农保基金占用、挪用和违反基金财务管理制度、虚领冒领养老保险等问题。如广州已查验出“死亡冒领”农保待遇787人，重复领取养老金者471人，社保基金被骗保、套保涉及金额达5 800多万元，侵蚀了大多数参保者的利益。参保农村居民、乡（镇）村集体经济组织等新农保基金利益相关者在新农保基金会计治理中有何作用？他们对新农保基金会计信息有无内在需求？目前新农保基金会计信息内容与基金利益相关者的期望差距如何？研究这些问题有利于进一步完善新农保基金会计管理。

二、新农保基金会计目标

新农保基金会计是为了平衡各种力量而安排的制度，为新农保基金各个相关利益团体服务。新农保基金会计通过制度角色，借助市场化机制发挥会计治理功能，实现对新农保基金的治理，即缓解信息不对称与问题，克服逆向选择与道德风险问题，最终提高新农保基金使用效率。研究新农保基金会计的目标（或新农保基金会计为谁服务），就是研究与新农保基金相关的各个利益团体及其在新农保基金会计治理中的作用。

（一）新农保基金会计信息服务对象

研究新农保制度内容可知，新农保基金关系到财政部门、人力资源与社会保障部门、新农保经办机构（如邮政部门）、参保农村居民、乡（镇）村集体经济组织以及其他经济组织、社会公益组织等。人力资源与社会保障部门、新农保经办机构（如邮政部门）等是新农保基金管理者或称为内部人；财政部门既是新农保资金提供者又是监督者；乡（镇）村集体经济组织以及其他经济组织、社会公益组织是资金提供者；参保农村居民作为新农保准公共产品消费者，通过个人的缴费获得政府缴费补贴，并在达到领取条件时获取包括政府基础养老金及个人账户金额在内的养老待遇，这对于参保者而言实际上具有投资的意义。新农保资金提供者财政部门、参保者、乡（镇）村集体经济组织以及其他经济组织、社会公益组织，与新农保基金管理者人力资源与社会保障部门、新农保经办机构（如邮政部门）之间存在着契约关系。资金提供者是委托方，管理者是受托方，受托方不仅有责任保证基金的安全，还要保证其增值。

委托方以是否有利于基金的安全、增值为标准，关注新农保基金管理责任履行情况，新农保基金会计信息从制度上客观地说明新农保基金的安全性、增值性和流动性，供参保者、乡（镇）村集体经济组织以及其他经济组织、社会公益组织等进行判断，这实际上是参保者及其他资金提供者以其所缴纳的资源为依据享有的权利。客观和可验证的新农保基金会计信息能够帮助“投资者”监管和有效行使其合法权利，通过建议、审批和监督管理层决策来使基金管理者致力于促进基金增值。

（二）新农保基金会计的目标——受托责任履行情况

在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。《暂行办法》中也规定新农保基金管理者要定期向财政部门报送财务、统计报表，及时向社会公布基金收支运行情况，对村内参保人缴费和待遇领取资格每年在行政村范围内进行公示，接受财政监督、审计监督和群众监督。针对农村居民居住分散的特点，要大力推行农村居民社会保障卡，方便参保人持卡缴费、领取待遇和查询本人参保信息。同时，要设定按社会保障号供参保农民查询，数据包括基金交纳明细、本金、企业或政府补贴、滚动利息、累计等内容，还要在设立基金专门账户的基础上，为广大农民提供持卡缴费、代扣、领金的平台和窗口，从而实现新农保经办部门和保费银行之间数据的双向传输和无缝对接。目前，各地新农保试点地区纷纷出台地方法规，规范该地区受托责任履行的情况。

可见，新农保基金会计将基金管理的内部信息转化为外部信息，以控制基金管理者（内部人）可能的逆向选择或投机问题，约束基金管理者的机会主义行为，优化新农保契约设计，完善新农保管理机制，降低侵害投资者利益的风险，进而降低基金运行成本。

（三）新农保基金会计信息报告现状

新农保基金会计信息反映的是新农保基金过去的交易、事项及其结果。新农保基金会计的目标是评价基金经办、管理部门受托责任履行情况。《暂行办法》规定新农保基金的管理部门需要定期向财政部门报送财务、统计报表，及时向社会公布基金收支运行情况，对村内参保人缴费和待遇领取资格每年在行政村范围内进行公示，同时接受财政监督、审计监督和群众监督。参保农村居民是新农保制度的主角，基于参保农村居民地位的特殊性，他们对新农保基金会计信息需求程度表达了民众监督新农保基金的真实意愿，其满意程度影响着新农保政策的可持续发展。

为了进一步了解新农保基金会计信息报告的现状，笔者通过在广州市的田心村、石基村，平远县的八尺村、石正村四个村进行入户调查（本调查共发放问卷211份，收回有效问卷119份），阅读研究广州市各镇2011年度新农保基金财务报表和查看广东省一线城市关于新农保基金管理的门户网站等三个途径，了解新农保参保者对新农保基金会计信息的需求情况，发现目前新农保基金会计信息报告存在以下问题：

1.参保农村居民对新农保基金会计信息的需求意愿很强。如表1所示，92%的被调查者认为政府应每 年对参保者通报新农保基金会计信息，82%的被调查者非常想知道政府对新农保基金的管理状况。同时参保农村居民希望了解新农保基金个人账户情况、新农保基金负债情况、新农保基金结余状况、政府补助情况、村集体补助情况、新农保基金投资情况、基金内部控制情况、基金结余增长变动情况分析等各方面的信息（见表2）。但目前新农保基金的管理者仅对外公布了新农保个人账户结余、新农保基金投资收益、新农保基金预算、各项补助、参保者缴费、养老金支出以及可用于支付的基金结余等情况（见表3）。与参保者需求的新农保基金会计信息相比较，新农保基金财务报表中的信息远远不能满足公众对新农保基金会计信息的需求。

2.新农保基金财务报表中仅提供了定量的会计信息，缺乏必要的定性的文字描述，加重了参保农村居民、乡（镇）村集体经济组织以及其他经济组织、社会公益组织等对新农保基金会计信息理解的难度。

3.查看广州市、深圳市等广东省一线城市关于新农保基金管理的网站可以发现，虽然这些门户网站都具备信息公开的专门窗口，但是信息公开的内容仅涉及新农保领取、计算、发放等通知信息，对新农保基金相关的会计信息几乎没有提及，谈不上信息透明公开。

（四）完善新农保会计信息披露的建议

新农保基金是老百姓的“养老钱”，确保基金的安全和增值，直接关系着参保农村居民的切身利益，关系到新农保事业能否健康发展。受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，目前我国新农保基金会计核算办法尚属初级阶段，它不能满足实务中各个利益团体对新农保基金会计信息的要求。增加新农保基金会计信息披露，向各个利益团体特别是参保农村居民供给更多的新农保会计信息，需要从制度层面进一步下功夫。

1.进一步完善新农保基金会计核算的法律法规

我国新农保基金会计核算仅能满足基金管理初级阶段的要求，满足政府对新农保基金会计信息的最基本需求，要满足新农保基金各个利益团体对基金会计信息的要求，进一步衡量服务型政府职能履行情况，必须进一步修订完善新农保基金会计核算办法，在政府会计概念框架下，构造“新农保基金具体会计准则”，基于新农保基金会计目标和各个利益相关者的需求规范新农保基金会计报告的内容。

要求编制“新农保基金现金流量表”，反映新农保基金货币资金周转情况，揭示基金的流动性，揭示基金投资活动和筹资产生的资金变动情况及原因，有利于管理者合理调度和使用资金。

2.逐步由收付实现制过渡到权责发生制

政府与非营利组织会计的权责发生制改革研究在我国已经进行了二十多年，但是由于种种原因未能付诸实施。新农保基金会计作为政府与非营利组织会计的一个独立分支，可以首先尝试权责发生制改革，为政府与非营利组织会计改革积累经验。

新农保基金由收付实现制过渡到权责发生制，确认当期应收而尚未收取的现金，如参保者个人漏交缴费额、政府补贴金额没有及时到位、基金投资收益等；确认当期已发生却尚未支付现金的部分，如已经发生的基金投资损失、已到期基金负债等。这样有利于客观地评价基金管理者受托责任履行情况，促进基金资产、负债的持续性管理，评价基金财务状况和运营绩效，监管基金，提高基金使用效益。

3.加大新农保会计信息披露的方式

农民处于社会的底层，知识和能力有限，获取政策信息的渠道相对单一，电视、收音机和村委会宣传是消息的主要来源。因此，农民有时并不能完全理解政策的含义，但同时农民又希望能很好地理解或获得相关信息。在这种矛盾下，政府部门及新农保基金管理部门应在了解参保农保居民对新农保基金会计信息需求的基础上，加强宣传教育，特别是对年轻人的宣传教育，对农民提出的问题进行详细解释，及时向农民公布新农保基金会计信息，提高农民对新农保基金会计信息的认识，使他们真正了解新农保基金管理部门所做的努力，威慑冒领、虚领新农保基金的任何企图，保障新农保基金安全。

【参考文献】

[1] 财政部.新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法[EB/OL].2011.

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【关键词】 土地流转收益;农业公共资产;村民小组;会计核算

一、引言

随着我国市场经济的国际化及农业经济的迅速发展,农业现代物质装备条件的完善、科学技术的广泛应用、现代经营形式的普遍运用、新型农民的兴起,出现了现代农业的社会主义市场经济特征。为了更好地发展农业现代化实现规模收益,我国提出了社会主义市场经济制度下的土地承包经营权流转制度。

显然,土地承包经营权流转制度指的是土地使用权流转,即拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权)转让给其他农户或经济组织,即保留承包权,转让使用权。从经济的角度可以认为,农户把拥有的土地承包经营权作为资本或者叫做“股本”,投入到耕种土地的农业企业中,而农户根据“股本”分享农业企业的农产品生产经营成果及利润。

然而,以发展现代大农业经济为前提的土地承包经营权流转制度,必将引起农业生产经营组织变化,产生农户个体、农业大户、龙头企业、农民专业合作社、公司+农户+基地经营组织、法人经营组织、任意经营组织等多种农产品生产经营组织体并存的现象。面对这种复杂的组织关系,如果以农户拥有土地承包经营权资产作为 “股本”的话,并任意由农户把自己那部分“股本”投入到不同企业,那么分散的股权最终会导致农户土地承包经营权流失。那么,农户如何获得土地资产的长期收益,持久分享到现代大农业经济发展成果,达到国家实施土地承包经营权流转制度的目的呢?

因此,必须建立以村民小组组织体为单位,在村民小组范围内形成土地承包经营权联合,作为农业公共资产进行会计核算,并加强土地使用权流转服务和收益管理。

二、实行农业公共资产核算的理论依据

在我国现代农业经济发展过程中,在多种农产品生产经营组织体并存的条件下,客观上不同的农业生产经营者可以进行不同的农业生产经营及农业投资决策,产生不同的农业成本及带来完全不同的收入,实现不相等的利润。

然而,实行土地流转制度下,契约双方都将面临如下现实问题:第一,现有承包责任制度,农户个体分别拥有少量分散的土地使用权,由农业企业分别跟农户个体分别订立契约,使分散在农户手中的土地顺利流转到农业企业形成规模,这样就会增加土地流转的契约成本;第二,农户家庭人员变动情况的准确把握,在册农户土地使用权的连续、公平性管理问题;第三,农户的土地经营权再流转契约管理问题;第四,承包土地流转的价格确定和收益估算;第五,在土地承包责任制下,农业生产经济资源的土地村集体所有权和农户承包经营权双重制度保证性;第六,农户对流转出去土地收益的合法请求权的组织保障等。最主要的是村集体如何对农用土地、山林等农业公共资产的所有权和承包经营权进行长期有效管理,将是农民生存生活长久保障的关键。

因此,为了保障农民生存生活的长久利益,客观要求建立以村民小组为主体的会计核算组织,准确确认及计量村民小组集体范围的农业公共资产,及时反映村民小组集体及农户的财政状况、土地经营权资产流转利益,加强土地经营权流转的成本效益及收益管理。

三、农业公共资产会计核算的模式及运行特征

在村民小组及农户实行土地经营权流转过程中,在村民小组集体范围内,把农户个体现有的土地、山林等经营权,作为集体农业公共资产确认及计量,并反映农户对公共资产的所有权关系,实行村民小组及农户的农业公共资产的会计核算。

(一)确立村民小组会计核算主体

根据目前我国集体所有制的土地政策及土地山林的所有权归村集体所有和经营权属农户所有的特点,确立以村民小组为会计核算主体,能够把土地的所有权和经营权有效结合,并形成农业公共资产的核算及投资规模。

建立村民小组的首期会计报表,首先,对村民小组集体所有的土地、山林、湖泊、房屋固定资产等农业公共资产集中在会计报表中进行资产确认及计量;其次,在村民小组范围内,根据现在在册农户村民数量,把农业公共资产折合成为村民小组的总股份,在会计报表的所有者权益中记录“股本”数;再次,根据每户人口数决定每个农户家庭的股份数量,并以农户为单位建立土地经营权资产明细账;最后,确认村民小组的负债,同时健全会计制度,为村民农户个体土地承包经营权有效流转、分享农业企业的农场品生产经营成果、正确核算流转的土地收益提供基础。

(二)农业公共资产的会计核算与反映特征

以村民小组为核算主体的会计核算,不仅对农业公共资产进行首次确认、计量,也要对村民小组的农业公共资产的使用性质、经营范围及流转投资去向的变化进行确定和反映。

首先,明确村民小组集体所有的土地、山林、池塘、湖泊等农业公共资产的农用性,房屋固定资产的商用性;根据农业公共资产的基本收益,确定资产的账面价值;并在不同的会计期间,按照农户明细账反映土地承包经营权的流转变化。同时,在农户“资本公积”部分反映国家对土地经营权流转的相关补贴额。

其次,建立农地山林经济资源的效益评价指标体系,反映农用公共资产价值。结合土地经营现状及使用政策、农用土地山林的成本效益特征,建立农业经济资源的成本效益评价指标体系,并根据流转土地现在的用途、级别及经营项目内容,预测该项资产的经营成果和土地山林资本收益,合理反映农用公共资产价值,做好土地经营权流转收益管理。

(三)农业公共资产收益核算的内容特征

以村民小组为核算主体的会计核算,不仅要及时反映农业公共资产的价值,也要对农业公共资产的收益进行准确核算,以加强村民小组的农业公共资产收益管理。

由于实行土地经营权流转制度,农户流转出去的土地、山林、池塘、湖泊等农业公共资产将由龙头企业等承包商进行生产经营。其中,在生产经营过程中发生的“销售农产品成本”、“销售林木成本”、“经济林木投产后的管护费”和农业“管理费用”等各项支出和“农产品销售收入”及与农业公共资产的“其他经营收入”形成的农业收益等都由龙头企业等承包商进行核算,并在此基础上对本年度农业收益进行分配。

可见,村民小组及农户的农业公共资产收益核算过程实际上就是核算来自土地经营权流转接收对象(如龙头企业等承包商)的本年度农业“收益分配”得到的分配额。这一分配额度就是所谓流转土地经营权股份分配的股利,也是村民小组及农户以土地经营权作为投资的唯一投资收益。而村民小组及农户的这份唯一的农业公共资产投资收益数量的多少,却决定于龙头企业董事会的分配制度。根据农业公共资产的会计核算与利益管理运行机制,可以通过图1显示其特征内容。

因此,农户的土地承包经营权必须在村民小组集体范围内形成联合,扩大流转规模,从而获得龙头企业董事会资格参与利益分配过程。还要根据流转经营权的土地等农业公共资产的使用性和经营项目内容,预测该项资产的经营成果和土地山林资本收益,全过程了解农产品收成及资产收益情况,准确把握龙头企业的利润分配,并把利润分配列入村民小组的利润管理内容中,保证农户流转土地和农业公共资产的收益归属村民小组成员。这样才能保证现代农业发展带来的农业增收与农民的增收保持相对一致,才能使土地经营权流转收益真正成为农民的“特殊社保”。

四、农业公共资产会计核算的职能特征

建立以村民小组为主体的会计核算机制,形成以村民小组集体为资产管理整体,以有效发挥会计利益核算、资产保全、资产收益调配及土地经营权流转管理职能。

(一)村民小组集体会计核算与农业公共资产保全的职能特征

通过以村民小组集体为单位的会计核算,能够准确核算村民小组集体所有的农业公共资产产权及农户明细资产经营权;能够在土地经营权流转过程中确保农业公共资产的农业专用资产性,保证农业公共资产产权及资产经营权的双重性和原村民小组及农户集体共有性质,以有效保全村民小组及农户组合集体的农业公共资产。

(二)村民小组集体会计核算与农业公共资产收益核算的职能特征

在实行土地经营权流转过程中,以村民小组集体为单位形成的会计组织遵循市场经济的客观规律,把村民小组集体所有的土地等农业资产经营权作为投资资产进行投资管理时,可以比较不同的流转对象企业的盈利能力,从而选择获得最佳收益的投资方案。并且继续在未来的会计期间,不断评估农业公共资产的投资收益,有效发挥资产的收益核算职能,做好农业公共资产经营权流转的投资决策。

(三)村民小组集体会计核算与资产收益调配的职能特征

以村民小组集体为单位进行会计核算,对农业公共资产进行集中确认、计量,增大资产投资规模,能使分散的农业土地经营权形成相对规模的农业公共资产,有利于土地经营权流转时形成集中的资产投资规模,取得相对多的“长期股权投资”,从而成为投资农业龙头企业的董事会成员,参与投资的龙头企业的利润分配,有利于发挥现代会计的利益调配职能,确保本村民小组及农户全体成员的农业公共资产收益。

(四)村民小组集体会计核算与土地经营权流转

管理的职能特征

以村民小组集体为会计核算单位,可使村民小组集体所有的农业公共资产的所有权与经营权有机结合,在形成农业公共资产的同时形成流转规模;并能以村民小组集体组织的形式,与复杂的流转关系进行契约交涉,有利于发挥组织作用,节约土地经营权流转成本,增加农业公共资产收益,有利于加强成本效益管理,有效促进土地经营权流转。

可见,通过建立以村民小组为组织的农业公共资产会计核算体系,有效发挥会计核算的职能作用,将能够适应现代农业的土地承包经营权制度的发展需要,在提供土地承包经营权流转服务的同时,加强农业公共资产的收益管理。

五、建立农业公共资产的会计核算及利益管理模式的作用

我国现代社会主义市场经济的不断发展、社保福利保障制度的不断完善、农业经济土地经营权资产的科学流转,为实现农业资产增收创造了条件,同时对农业资产收益管理的方式方法及组织也客观提出了新要求。

首先,建立以村民小组及农户集体会计核算组织,有利于保全村民小组及农户组合集体的农业公共资产, 形成现代农业经济规模的同时,有效保证原村民小组及农户集体对其农业公共资产产权及资产经营权的双重长期所有权。

其次,以村民小组及农户集体为单位,进行农业公共资产确认计量,有利于扩大土地经营权资产的流转规模,减少流转交涉契约成本,能加强土地经营权流转服务,增加流转力度,增强土地经营权流转资产收益分配的请求权。

再次,有效实现土地经营权流转资产收益的分配和再分配,加强农民社会福利的持久保障管理。通过村民小组集体会计核算管理,使土地承包经营权资产形成规模流转,更多地获得投资份额,自主参与农业收益分配,更多、更好地分享土地承包经营权资产规模流转成果。并通过村民小组集体组织再分配管理,使村民小组内的老弱病残人员、进城务工农民、儿童等全体成员得到了长期、有效的社会保障。

综上所述,农业经济生产经营组织的变革必然引起会计核算组织及管理的转变。目前,实行土地经营权流转制度就是把土地承包经营权转移到既有资本实力又有技术水平的经营组织手中,从分散耕种到集中组织规模经营,实现农业市场经济。建立农业公共资产的会计核算及利益管理机制,能够有效发挥组织的会计利益核算、资产保全、资产收益调配及土地经营权流转管理职能,有效保全农业公共资产的多重属性。为此,加强土地经营权流转服务与管理,有利于土地经营权流转资产收益成为农民的持久“特殊社保”。

【参考文献】

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[4] 崔之元.市场经济中的公有资产与全民分红[J].商务周刊,2006(17).

篇4

[关键词] 农业会计 处理手段 会计电算化

农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生产过程实施控制和强化的过程，是以更好的经济效益为前提的经济再生产过程。农业生产经营活动复杂多样，不同地区、不同生产企业的经营活动都有可能不同，这加大了农业会计处理的难度。面对农业会计本身的复杂性，如何通过改进农业会计处理手段提高会计处理效率，提升农业会计信息质量，显得尤为关键。本文将从农业会计处理的复杂性入手，对改进农业会计处理手段展开探讨。

一、农业会计处理的复杂性

1.农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性

农业活动的对象是有生命的动植物，动植物本身有着自身生长发育的特有规律，从而使农业会计核算的对象必然涉及到“活”的动植物。这些“活”的动植物要经过生长、蜕化、生产和繁殖等自然的生物转化过程，这是一个复杂的自然过程。

例如，根据生物资产的分类，准备用来生产肉品的牲畜、养殖的鱼、玉米和小麦等庄稼、长成后准备作为原木的树木属于消耗性生物资产；而产奶的牲畜、葡萄树、果树、保留树干但收获柴薪的树木等属于生产性生物资产；从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶等收获的农产品由于其不再具有生命和生物转化能力、或者其生命或生物转化能力受到限制，属于生物资产的收获品应当作为存货处理。但企业会计准则对生物资产中的消耗性生物资产和生产性生物资产处理各不相同。由此可见，农业企业的会计处理应该牢牢把握生物资产的转化特征，农业这一复杂的自然过程使农业会计的确认、计量、记录和报告具有复杂性，从而使农业会计信息客观真实的反映具有现实的难度。

2.农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性

成本核算是会计核算的重要内容之一。农业企业的成本核算对象是活的有生命的动植物，生产周期长等。农业会计常常需要在动植物的生长过程中核算成本，而且还要对农作物的混种、畜禽混群与分群饲养并存、生产周期几年甚至几十年的林木果树等复杂情况进行成本核算。所有这些，都导致了农业成本核算比工商业成本核算更具难度。

3.农业会计标准具有多重性

农业活动的主体在性质、规模和组织结构等方面有明显的差异，各自的具体会计目标不同，即会计信息的使用者就各不相同，不同农业活动主体下农业会计确认、计量、记录和报告的标准理应有所不同。规范的公司制大中型涉农企业要求按照国家统一制定的公司制企业会计标准进行会计处理，同时将农业会计核算办法作为一般通用性会计标准的补充。但国有农场、村集体经济组织、家庭农场和农户各自的农业生产活动有不同的特点，外界对其会计信息的需求等有明显的不同。这就要求他们采用不同的会计核算标准进行（如《会计核算办法》）处理来规范各自的会计行为。而“公司+农户”的组织形式常常会要求农户提供基础的成本价格资料，也就会要求农户进行必要的会计核算以满足这种需求。

二、农业会计处理手段的相对滞后性

显然，复杂的农业会计业务处理需要有现代化的会计处理技术和手段来提高会计核算质量和效率，从而提供出真实可靠的会计信息。然而，与此不相适应的恰恰是传统的手工农业会计处理手段非常落后。在电脑已经进入家庭的今天，广大农业企业特别是广大农村仍然以手工记账为主，这在很大程度上影响了会计工作的效率和规范。

农业的特殊性决定了农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性以及农业成本核算的困难性。对于编制会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂且时间性要求很高的会计核算工作，传统的手工会计核算已远不能适应农业核算新形势发展的需要。利用电子计算机进行会计核算和会计管理，实现会计电算化，是农业会计工作的发展趋势。

三、农业会计处理手段的改进

改进农业会计处理手段可以通过会计电算化来实现。会计电算化是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的一门综合性的边缘学科,其实质是将电子计算机为主的当代信息技术应用到会计工作中,即是用电子计算机代替人工记账、算账与报账,以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。

1.农业会计核算复杂需要电算化减轻工作量

会计电算化可以减轻会计工作劳动强度，提高会计信息质量。其作用有：（1）会计电算化能使广大财会人员从繁重的手工操作中解脱出来,减轻劳动强度；（2）提高会计信息搜集、整理、反馈的灵敏度和正确度；（3）提高会计的分析能力；（4）提高会计信息质量和会计管理水平，最终提高企业经济效益。

因此，农业会计电算化的普及和应用,有利于会计核算工作的现代化, 有利于促进会计、会计工作改革和发展,实现会计电算化的过程是促进会计工作标准化、制度化、规模化的过程,同时也是一个观念更新、推进企业管理现代化的过程。 在手工条件下,会计核算工作要由许多人共同完成，实现会计电算化后，输入一张会计凭证，会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作；对于大量重复出现的业务，系统可以按模式凭证自动生成记账凭证。实现会计电算化后，利用计算机可以采用手工条件下不愿采用甚至无法采用的复杂、精确的计算方法，能有效地减轻会计工作人员的负担,使他们能从简单重复而又无味的记账算账中解放出来，从而使会计核算工作做得更细、更深，更好地发挥其参与管理的职能。

2.会计电算化在农业会计核算中具有可行性

计算机技术的在会计中的广泛应用，使会计电算化成为现实。随着计算机技术、通讯技术和网络技术的发展，网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业形式开始出现，新的经济形态――网络经济开始逐步形成，要求会计核算方式由会计电算化向会计信息化发展演变，这必然要求会计系统进行相应的改革，由此引发了对传统会计理念、会计规则等的挑战。

会计电算化系统毫不畏惧核算的复杂,它可以按照一定的程序,由计算机不厌其烦地计算,及时抽取数据,随时输出报表,复杂的会计核算工作不仅变得简单、迅速,而且准确。例如，阿尔泰山林业局所辖六个山区林场,六个公司,企业性质涉及多个行业,财务核算采用多种会计制度,加之地处边疆,各单位之间路途遥远,给财务数据传递和财务报表的汇总带来极大不便。针对这一情况,阿尔泰山林业局于1998年开始着手实施会计电算化,在全局范围内分两期举行了财务软件的培训,配备了计算机及财务软件,结果，财务工作确实发生了根本性的变化，大大节约了人力和物力，最为关键的是，通过会计信息彼此共享，实现远程报表、报账、查账、审计等远程处理，大大提高了会计资料的准确性。

再如,北大荒米业只在基础业务管理中使用了金蝶的部分产品。财务应用的是金蝶K/3总账、报表、应收、应付系统。包装物及资材管理系统则实现了对制米厂接收、发出、领料使用的全部包装物及资材的入库和出库的管理。通过财务信息化实现了准确的成本核算

实践证明，农业企业通过实施会计电算化和信息化项目，不仅能提供及时真实的农业会计信息，实现准确的成本核算，还便于加强生物资产和存货的价值管理，使财务管理成为企业管理的核心，大大节约人力物力，企业运作过程中所有环节的人、财、物变化都能通过财务绩效体现出来。

3.农业会计电算化应关注的问题

我国的会计电算化工作起步较晚,但经过国家、科技界和企业界等方面的不懈努力,已经经历了起步和自发发展两个初级阶段,目前已跨入有组织、有计划的推广普及发展阶段。推行电算化应注意以下几点：

（1)专业化人才的培养

（2)硬件和软件的配置

（3)财务及管理软件系统内部衔接性

（4)数据的兼容性和安全性

（5)合适企业实际情况的会计软件和软件的国际化开发

总之，会计电算化的普及应用,对会计和会计工作的影响是多方面的,也是十分深刻的,这种影响必将推动会计理论和会计实践的进一步发展。我们应该不断提高会计人员的素质,加快会计核算软件的开发进程,最终走向与国际联网，为农业会计的国际接轨打下坚实基础。

参考文献：

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