合伙企业的财务会计制度范文

导语：如何才能写好一篇合伙企业的财务会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、政府和出资人取得收益的行为差异决定了两种制度之分离的必要性

从纳税角度，政府必然关心会计制度，因为它会直接影响收入的确认（与流转税和附加税费有关）和纳税所得的（与所得税有关）；从取得投资报酬的角度，出资人抑或投资大众也必然关心会计制度，因为它会直接影响资本保全和税后净利润的多少，其中包括政府征税对税后净利的影响，通常，我们把从政府纳税角度制定的会计制度称为税务会计制度，把从出资人抑或投资大众角度制定的会计制度称为财务会计制度。这两种制度是统是分一直是各国会计界十分关心的问题，各国的会计实践也不尽相同。从理论上讲，两种制度统分之必要取决于政府和出资取得收益行为是否存在差异。本质上两者的行为是明显不同的。

（一）政府征税是无偿的，而出资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿性，决定政府无资本补偿的后顾之忧，进一步引伸，就是无成本补偿之忧。政府更关心收入的一面，包括流转收入和利润，这种关心表现在收入能否提前实现和实现多少上。另一面，政府对成本往往采取相反的态度，即限制成本包括流转成本和各种费用。这表现在政府不仅限制成本的范围和标准，而且限制实现的时间，与此不同，出资人取得投资回报是有偿的，决定了必然存在资本补偿或投资收回之忧，进一步引伸，就是出资人必须通过成本方式实现资本保全。所以，出资人首先关心的是成本补偿，这种关心表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估和预估成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全了资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。

（二）政府征税是强制的，而出资人取得投资回报是市场营运之客观结果，他们不能对市场进行强制，政府征税的强制性意味着这样的事实，当政府需要更多的收入以支持其支出时，可以通过强制手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入，反之亦然。不难看出，在会计制度制定上，强制性更易使政府趋于主观，而使会计制度更难以实现客观揭示。出资人取得投资回报是通过经济者或自身的市场运作达成的，他们从市场竞争中实际得的收入份额是客观的，不论会计制度采取何种收入的确认和计量方式，也不会改变这一份额。既然如此，出资人只能趋于客观，使会计真实反映收入，并清晰地界定收入中用于成本补偿部分；否则，可能导致资本不保全，存在潜亏。

（三）政府税收需要稳定，而出资人取得的投资回报因市场变动而稳定。而出资人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收需要稳定之基础是税源稳定、会计确认和计量的稳定、税率稳定、征税时间稳定。显然，税源是由企业经营的收入决定的，它取决于市场状况，由于市场的自由竞争性和周期性波动性，任何企业的收入不可能一成不变，相应成本也不可能一成不变，结果政府征税的税源也是不稳定的。而对不稳定的税源，政府要使之稳定化，可行之道是尽可能早地实现税收收入。早取得税收收入的办法既然不能让企业无端虚列收入和成本，那只能是把那些尚不能完全确认的收入和成本按照成本收入预计和成本不预计的方式进行会计确认和计量。出资人与政府不同，它不可能通过会计确认和计量的方法使其投资回报稳定，他的收入最终和从根本上取决于市场状况和经营水平。正如前述，由于市场的自由竞争性周期波动性，出资人面临着投资风险，这不仅使出资人投资报酬不稳定或可能得不到投资报酬，甚至可能亏损出资人或丧失全部投资。正是由于这种不稳定性和风险存在，导致出资人要求在会计上采取谨慎原则，即可以提前预计损失但不预计收入。这从根本上是利用会计确认和计量方法以防备风险，可能使企业存量资产中保有潜在收入而不是潜在损失。

（四）政府征税是统一的，出资人投资及其运营个别的独立的。政府以国家代表的角色行事，在税收政策上必然全国统一或基本统一，并在税法中用法的形式统一规定。事实上政府不可能针对每一个企业的的具体情况制定会计制度。而由于出资人投资及运营是个别的独立的，不同企业的经营环境、经营对象、经营方式和管理组织等均不相同，为了客观地揭示其经营业绩，各企业的会计要素的确认和计量方法也必然不同，这种不同并不意味着不可以制定统一的会计准则（财务会计规范），而会计准则只是揭示了各企业会计要素确认和计量的共性特征，各企业的会计要素确认和计量的个性特征则必须通过公司章程中的企业会计制度加以明确。

（五）政府征税具有宏观性，出资人取得投资报酬只是微观行为。从宏观管理角度出发，政府调整会计制度具有主观性倾向，如为鼓励和抑制某些企业或行业的，可以通过税法中的会计制度的调整达到目的；而出资人无论何时都将恪守客观反映的原则，特别存在现实投资人与潜在投资人的利益对立时，更是如此。

正因为政府征税出资人取得投资报酬的行为存在根本差异，税务会计制度与财务会计制度的分离具有其内在必要性。

二、一定的社会经济条件决定了两种制度统分的充分性

税务会计制度与财务会计制度之统分，世界各国有不同的做法。有的将两种制度统一于税务会计制度之下，有的将两种制度统一于财务会计制度之下，有的是两种制度分立，还有的是企业先按财务会计制度核算，纳税时再进行纳税调整（事实上这也是两种制度的分立，它的统一只限于两种会计核算组织的问题）。可以看出，尽管从行为理论上判断税务会计制度与财务会计制度应分立，但实际上各国的做法不一，原因何在？这与一定的社会经济条件相联系。这种经济条件主要包括两个方面：一是出资人的所有制性质，二是社会经济的发展状况。

（一） 出资人的所有制性质与统分的充分性

终极地说，出资人可以分为国家和人。当出资人是国家时，政府就一身两任，既是征税者，又是投资报酬的获取者。由于利益主体的一体化特征，政府和出资人在收益分配上上对立就不复存在。这就决定两种制度不必实际地分立。一般而言，由于下放的行政惯性，往往采取统一并强制税收的会计制度。而且统一的会计制度易于操作、执行、检查，自然而然，当出资人是国家时，不仅两种制度不分立，而且，根本上是从税收出发制定会计制度，由此，财务会计制度被统一于税务会计制度之下。在计划经济条件下基本上采取这种方式。

当出资人表现为多元化特征时，政府至少对非国有经济不能一身二任，并开始出现政府税收与非国有企业所有者投资收益的对立。政府多得，结果必然是这些所有者少得。不仅如此，政府的税务会计制度基于税收的无偿性、强制性、稳定性、统一性和宏观性的特征，在会计要素的确认和计量方法的规定上往往趋向使政府提前取得税收，从而使出资人资本保全和风险防范的要求不能充分体现。加之统一的会计制度也确实无法完全宏观地揭示经营环境、经营对象、经营方式和管理等千差万别的不同企业的经营业绩和财务状况，政府征税与出资人在资本保全和风险防范下取得投资报酬所要求的会计制度的对立必然产生。一方面，政府凭借国家权力要求会计制度的会计要素确认和计量方法能够尽可能快和尽可能多地实现税收；另一方面，非国有出资人和完全自主经营、自负盈亏的国有企业，他们基于资本保全和防范潜在风险的需要（国有企业往往是避税的要求），要求会计制度的会计要素确认和计量方法尽可能遵循谨慎原则。我们把这两种要求的对立称之为博弈。而博弈的结果取决于提出要求的两个主体的力量。事实上我们看到，政府凭借国家权力，在力量上谁也难以与之匹敌，这就决定政府必然以强制性权力制定统一的税务会计制度，以确保税收目标的实现。这正是任何国家税法中都要统一规定税务会计制度的权力基础。

然而，无论政府与出资人之间达成何种妥协，由于税务会计制度的统一性以及多多少少必然要满足政府提前征税的要求，以此揭示企业的经营业绩和财务状况当然会出现不客观的情况，由此，为了反映不同企业千差万别的情况，就开始在政府统一的税务会计制度下，企业可以在其规定的弹性区间内，灵活选择会计要素的确认和计量方法的可能。"弹性区间"的规定实质是政府与出资人（或企业）博弈的结果。这意味着承认各个企业所使用的会计制度可以存在差别，这正是财务会计制度的特征，是税务会计制度在体现财务制度的要求。在中国改革开放后，从外商投资企业起，一直到所有企业，都经历过这样的变迁。

尽管如此，问题仍然在于，要在政府的税务会计制度中融入一些财务会计制度的要求，其容量是有限的。政府对税收强制、无偿、稳定、统一和宏观的要求，不可能完全把每个企业的会计确认与计量要求都在税务会计制度中规定，也不可能使税务会计制度遵从于反映个别企业实际情况的财务会计制度，所以财务会计制度与税务会计制度分离势在必然。与此相应，就出现了企业按财务会计制度的要求记账，然后进行纳税调整的做法。在中国，随着市场经济体制改革的深化，各企业面临的市场环境差异越来越大，经营对象和经营方式也在不断调整变化。这导致各企业会计要素的确认和计量方法也难以趋同。如按统一的税务会计制度，各企业资本促使和风险防范的会计谨慎原则很难实现。随着非国有经济比重增加和国有企业逐步真正实现自主经营、自负盈亏、整个经济中就产生了一种力量，要求政府的税务会计制度在税法中规定，而企业的财务会计制度则单独制定，其形式是先把各企业共同的会计要素的确认和计量方法以会计准则确定下来，然后各企业根据自身的情况，在公司章程中明确规定适合自己的企业会计制度。

（二）的状况对税务和财务会计之统分有着直接的，主要表现在以下几方面：

1．市场经济成熟程度的影响

市场经济越是发达，市场的自由竞争体现得越充分，市场也越呈出多样化、多变化的特征。与企业之间的差异越大，企业的经营活动和财务活动就越是各具特点。作为会计揭示对象的这些企业经济活动越是各具特色，会计要素确认和计量的就越应反映这种特色，这样才能使会计信息更加客观。因而，统一的税务会计制度与这种要求的矛盾越来越突出，终因税务会计制度的统一性所限，而使企业财务会计制度与之分立。

2．企业组织形式变迁的影响

企业组织形式经历独资、合伙到公司制的变迁，而公司制的企业又经历了有限责任公司、股份有限公司到上市公司的变迁。一般而言，在独资和合伙的企业形式下，出资人和经营者合一，企业的收益是在政府和出资人之间分配。由于政府的分配是强制的，独资和合伙企业必须遵从税务会计制度的要求，按税务会计制度收益。在此基础上是否需要再按财务会计制度计算其收益呢？由于独资和合伙企业的出资人稳定，也不存在出资人与经营者在收益分配上的对立，往往这类企业就不须再按财务会计制度计算其收益。

一旦企业组织形式发展到公司制，尤其是上市公司的阶段，出现了两权分离和股权流动，我们发现公司的收益不仅在国家与出资人之间存在分配对立，也在出资人和经营者之间存在分配对立，同时，还涉及到现有股东和潜在股东的利益对立。这种对立在会计上表现为：少算现在收益会使潜在股东得到好处而经营者少得报酬，多算现在收益会计使潜在股东蒙受损失而经营者多得报酬。这种纳税后仍然存在的出资人与经营者、现实股东和潜在股东的利益分配的对立，必然要求会计客观揭示企业的收益状况，才能为三方共同接受。只要税务会计制度不能满足这一要求，就必然产生财务会计制度。事实上税会计制度难胜此任，各国的会计准则就由此而形成。各会计制企业以会计准则为指导，然后根据公司的需要制定财务会计制度，并在公司章程中作出规定，从而形成会计制度与财务会计制度的分离。

3．经济发展水平所决定的财政收支状况的影响

当财政收支状况持续较好时，政府往往在税务会计制度中更多的减少强制性和主观性，贴近企业财务会计制度的要求；相反，当财政收支状况持续不稳定时，政府往往稳定税收的立场制定税务会计制度。这种制度的强制性、主观性甚强，导致纳税所得偏离实际甚远。这时，税务会计制度与财务会计制度的分离就势在必行。

综合以上三点我们可以看到，由于世界各国的财政收支状况尚未达到政府无需制定强制性和主观性的税会计制度的要求，政府还必须通过统一税务会计制度保证税收目标的实现，为实现会计揭示的客观性而将税务会计制度统一在财务会计制度之下是不现实的。同时，市场经济的成熟和股份公司尤其是上市公司的出现，一方面使企业的会计揭示的差异性增大；另一方面各利益主体对会计客观揭示的内在要求增加。结果税务会计制度与财务会计制度的分离就成为必然。

一、 税务会计和财务会计之统分与信息披露的客观性

在上面的的中，我们已看到，税务会计制度与财务会计制度之统分与会计信息披露的客观性有着密切的关系。需要说明的是，客观性不同于真实性。客观性更着眼于如何通过会计将企业的实际经营成果和财务状况予以充分揭示。而真实性，往往因依据的会计制度不同而有不同的含义。或者说，只要会计信息是按有关制度揭示的，都视为真实。但由于至少存在税务会计制度与财务会计制度的差别，那么，真实就不再唯一的。而客观只能是唯一的。

整体上说，财务会计制度与财务会计制度之统分与会计信息披露的客观性的关系是：由于税务会计制度以稳定税收作为出发点，并采取统一会计制度的形式，所以难以反映经营环境、经营对象、经营方式、管理组织等千差万别的不同企业的会计应进行客观揭示的要求，各企业必然根据身身的情况制定能进行客观揭示的财务会计制度。当企业财务报告的使用者实际需要这种客观揭示时，这种各企业独立制定企业财务会计制度的客观必要就转化为一种现实需要。

既然，政府必须制定税务会计制度而不能把它统一于财务会计制度之下，那么，单纯按税务会计制度对企业的经济活动进行揭示，必然会带来许多。归结起来主要是两个方面：

既然，政府必须制度税务会计制度，而不能把它统一于财务会计制度之下，那么，单纯按税务会计制度对企业的经济活动进行揭示，必然会带来许多问题。归结起来主要是两个方面：

其一，企业风险难以防范。风险是潜原，应当防范于未然。在会计中体现防范风险的要求，就是要提足各种可能的损失准备金，或者直接将可能的损失进行确认，使企业的资产中不包含各种可能的潜亏。这就是损失可以预计。同时，收入不可提前预计，以确保企业的利益分配建立在实实在在的收实现收入上。这种会计确认和计量方法，不只是一种利用会计制度防范风险的方法，更为重要的是使企业按照一种设定程序必须经营进行风险的预计与防范。在，主要采取按税务会计制度的要求揭示企业的会计信息，结果许多国有企业存在这样的现象：一是应收账款大量增加，或者形成无休止拖欠，或者形成呆账，而相应的坏账准备较少。从前者看，因货币性收入未实现已作收入，而又长期收不到现款，结果具有提前预计收入的性质，这些收入必然已被分配为税金、资本报酬、经营者和员工的奖励等。这些都要付出现金，而企业实际并未收到现金。这不仅带来未来应收账款收不回来而引致的收入实陆不能实现的风险，也会带来因提前分配收入而代付现金所导致的未来现金支付风险。从后者看，应收账款的大量增加，可能导致呆账的大量增加，如果不能预提足够的坏账准备，结果会导致潜亏的大量存在，以致未来可能出现收入不抵支出的风险。二是存货的存期不断延长，库存增大，这实际意味着存货在未来的市场出售中面临降低的风险甚至不能出售的风险。但是，许多企业不能提削价准备金，提取的企业也是数额不够。这可能导致未来出现收入不抵支出的风险。

其二，资本能以保全（抑或成本难以补偿）。资本保全实质上是对企业已运用资产提足补偿成本。不同企业的资产运用状况千差万别，其资产损耗情况也各不相同。在存在通货膨胀的前提下，各种资产受通货膨胀的影响程度也是有深有浅的。由此，不同企业的不同资产或相同资产的成本补偿并不存在完全一致的性。但是，税务会计制度的统一规定，在很大程度上不能体现这种成本补偿的差异性，而且，为保证财政收入的稳定性，税务会计制度的规定多倾向于少提成本和延期摊销成本，导致企业运用资产的前期成本补偿不足和总成本的补偿不足。国有企业出现了不少账面尚有价值而资产已不能运用的现象，它也使未来收入不抵支出的风险加大。

为了防止这种会计揭示客观的现象产生，同时保证政府税收目标的实现，只有税务会计与财务会计两种制度的分离才完全可以达成。企业向政府纳税时，完全按税务会计制度的要求计划盈利即纳税所得；企业向出资人（抑或投资大众）、经营者以至职员分配收益时，则完全按财务会计制度的要求计算税后盈利即会计利润或企业利润。这里把所得税作为一项费用在税前利润中扣减，意味着税金是企业一项法定和独立的支出，必须得到事先的补偿。企业的出资人、经营者以至员工都必须按在企业资本保全和风险防范的基础上所计算的税后净利益参与利益分配。

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关键词：公司账簿 分类 商业意义 立法模式

公司账簿的概念和特点

（一）公司账簿的概念

公司账簿起源于中世纪商人自设的私账，后来立法调整商事关系后要求商主体必须依法制定法定的账簿。广义公司账簿是指公司在营业过程中设置的以及用文字形式记载的一切账务簿册，包括私账和法定账簿。狭义公司账簿是指立法要求公司根据商事会计原则设置和造具的，反映特定营业真实情况的簿册（范健，2011）。

公司账簿是公司在商事经营活动中必备的经营要素，各国商事法律中均有所规定。我国目前虽没有商法典，但商事性的法律对公司账簿有明确规定，如公司法第8章关于公司财务、会计的规定，证券法多处关于财务会计报告的规定等。除此之外，原财务部的两个部门规章即《企业财务通则》、《财务准则》，也是公司账簿方面的主要法律依据。

（二）公司账簿的特点

1.公司账簿由公司制作。公司作为依法设立的以营利为目的的社团法人。公司拥有独立的法律人格，公司账簿的制作是公司的法定义务。一方面，公司账簿的置备是公司的法定义务。根据公司法第164条规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。公司法第8章具体规定了公司的财务会计制度。因此，公司必须根据法律规定的要求，置备完善的账簿制度，工商行政管理机关、税务机关及物件部门都会依法在公司存续过程中行使职权对公司账簿进行监督，违反法律规定的要求不设置公司账簿或账簿设置不合法，都会受到监督机关的行政处罚。另一方面，具体置备商事账簿的部门是公司的财务部门。公司为了符合法律的要求设置账簿，往往都在机构内设置专门的财务部门负责设置公司账簿及处理相关财务事项。账簿的设置是专业化程度很高的工作，负责公司账簿设置的人员多是财务专业的专业人员，以保证公司账簿设置的科学化和合法化。

2.公司账簿制作要求严格。公司账簿是商事主体中对于商事账簿要求最为严格的，原因在于：

其一，公司是典型的法人型商事主体。公司与其他商事主体相比较最大的特色在于公司是法人型的商事主体。商事主体分为法人型的商事主体和非法人型的商事主体，而分类的标准记载于商事主体是否为法人。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，根据民法通则的规定，法人有四个条件，即依法设立、有一定的财产和经费、有自己的名称组织机构和场所、能够独立承担民事责任。公司完全符合上述四个条件，因此公司是典型的社团型的法人。而非法人型的商事主体包括合伙企业和个人独资企业，他们虽然都是依法设立，有一定的财产和经费、有自己的名称组织机构和场所，但不能独立承担民事责任。

其二，公司规范化要求的体现。公司是股东实现谋利的营利性工具，公司内部完善科学的账簿制度有利于公司盈利目的的实现，从而满足股东谋利的愿望。公司之所以不同于个人独资企业和合伙企业，就在于公司是法人型的商事主体，法人有着完善的科学的公司法人治理结构，包括健全的商事账簿制度，这些都保证着公司是最佳的投资工具和市场经济中最为重要的市场主体。公司账簿也是商事交易安全的要求。

3.立法主义：从放任主义到干涉主义。公司账簿的立法态度经历了从放任主义到干涉主义的转变过程。所谓放任主义，指公司账簿制度方面的立法没有规定，立法对于公司账簿不作任何要求，公司可以自由地对账簿进行设置。放任主义存在于欧洲中世纪后期，当时无限公司和两合公司产生不久，还不存在专门就公司账簿的立法。后来随着公司日益受到统治阶级的关注，公司对于社会的影响越来越重大和公司立法的日益完善，公司账簿也纳入到了立法的层面，立法要求各类型企业都要设置商事账簿，尤其是公司，公司的商事账簿必须严格按照相应法律的要求设置，否则将会受到法律的制裁。立法者对于公司账簿的设置，由放任主义过渡到干涉主义，原因在于：一方面，公司股东的有限责任和公司的独立责任，是公司这一法人型商主体完全不同于非法人型的商主体，即个人独资企业和合伙企业，公司账簿制度作为公司股东有限责任和公司独立责任的配套制定，可以有效地保障公司制度的健康运作；另一方面，公司成为最主要的市场主体，公司账簿制度关系到交易的安全和市场秩序的稳定。

公司账簿的类型

会计凭证，指依法记录公司日常商事活动的会计资料，是公司日常商事活动最为微观层面的记录，根据会计科目的不同，会计凭证可以分为若干类。会计凭证是会计账簿和财务会计报告的基础和主要依据，会计凭证若是失实，则会计账簿和财务会计报告必然失实，公司账簿也就失去记录公司商事活动的功能。

会计账簿，指公司根据一定的标准，将记录日常商事活动的会计凭证整理成册，反映公司财务和经营状况的簿册。会计账簿在会计凭证的基础之上来制作，反映不同类型的会计科目在一段会计期间的变化及其规律，或综合反映公司在一定的会计期间财务或经营方面的会计信息。会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和辅助账簿。

财务会计报告，也称为财务会计表册，指依法制作的反映公司在一定的会计期间财务和经营的综合情况的会计资料，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况说明书以及利润分配表。财务会计报告时一揽子会计文件的组成，其制作基础为会计凭证和会计账簿。其功能在于综合反映公司的财务和经营状况，为公司经营管理和决策提供指导。

公司账簿的商业意义

（一）公司账簿是投资者准确了解公司财务和经营状况的依据

一方面，对于公司潜在的投资者，公司账簿可以作为投资者是否要对公司进行投资的主要依据。潜在的投资者是否要对公司进行投资，是经过审慎的对比和认真的分析得出的结论，而其中所要投资对象的公司账簿是投资者重点关注的目标，通过分析看是否有投资的价值和实现营利目标的可能性，因此，公司制作的商事账簿必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，否则潜在的投资者将会做出错误的或不当的决策，影响其营利目标的实现，当然针对股份公司尤其是上市公司，必须依法履行信息公开义务，否则潜在的投资者也无法获悉公司的商事账簿。另一方面，对于已经成为公司股东的投资者而言，公司制作的商事账簿对于股东了解公司经营情况和财务情况具有重要的参考意义。

（二）公司账簿具有反映公司经营状况和财务状况的天然优势

公司是依法设立的、以营利为目的的社团法人，公司存在的意义就表现为要实现营利的目的，使得股东作为投资者营利目标的实现，否则股东便没有投资的欲望和动力，公司制度也就是去吸引投资者的优势，公司也会慢慢退出历史舞台，因此公司作为投资者谋利的营利工具，必须具有营利的机制，其中公司账簿就是公司实现营利目的的重要机制。通过公司账簿反映出公司的经营状况和财务状况，公司可以实时地调整经营策略，趋利避害，甚至更换公司经营管理层以谋求公司的健康发展。

（三）公司账簿是公司经营管理层作为具体决策的主要依据

现代公司尤其是股份公司，为了实现广大股东的营利目标，一般会由董事会聘请专门的职业经理人作为公司日常的经营管理人员，对董事会负责，受董事会监督。职业经理人对于公司账簿的关心异于一般人，其原因在于，公司账簿反映了经营状况和财务状况，一方面可以作为其下一步作出决策的主要依据，以实现公司财产增值保值的目标，另一方面也可以作为其担任公司经理的职业业绩，企业经理人要想在这一职业中成为知名的、声誉良好的、许多公司首选的人才，必须通过公司账簿来说明其经营的业绩。

（四）公司账簿关乎公司债权人的切身利益

之所以成为公司的债权人，成为公司的交易伙伴，其主要原因在于对于公司经营状况和财务状况了解后的判断，并认为公司目前的经营状况良好，有投资的潜力，公司的财务状况也很正常，不会出现财务紧张甚至资不抵债的情况，通过合作，双方都会实现共赢的目标。因此，对于股份公司尤其是上市公司而言，公司的信息公开义务或信息披露义务显得十分重要，它保障了公司债权人信息渠道的畅通。除此之外，公司债权人对于保障其债权的实现，可以采取多种合法的措施，采取哪种措施甚至解除合同要求对方承担民事责任，这都主要取决于公司账簿反映出来的经营状况，尤其是公司的财务状况，公司债权人对于公司账簿的关心，就是对于自身利益的关心，有利于在了解财务会计信息的基础上进行自我保护和监督（施天涛，2006）。

未来公司账簿立法模式的思考

（一）商法典模式

在民商分立制国家，既有民法典又有商法典，在商法典中规定有系统的商事账簿的规定，统一适用于商主体。法国、德国和日本均为商法典模式的国家。应该说，商法典模式有其天然的优越性，公司作为典型的法人型商主体，商法典总则中的商事账簿对于分则具有指导意义，系统规定所有商事主体在商事账簿方面的要求，便于法律的适用。同时，在商法分则的公司法中，可以对公司账簿的某些方面作出特殊规定，形成商法总则和公司法结合适用商事账簿的格局，具有优越性。

（二）民法典模式

在民商合一制国家，公司账簿规定在民法典中。公司作为商事主体之一，在民商合一制国家，公司作为法人的一种，规定在民法典总则法人一章，而其账簿制度亦规定于其中。民法典模式在民商合一制国家可谓是顺利成章，但公司作为从事商事活动以营利为目的的商事主体，规定在民法典法人一章，其账簿制度也规定于其中，将会产生商事制度与民事制度共存于一体，不利于法律体系的和谐，也会发生法律适用方面的困难。

（三）公司法模式

在英美法系国家，公司账簿制度专门规定在公司法中，实属理所应当。规定在公司法中，可以系统地规定公司账簿的种类和设置要求，有利于公司制度的完善，有利于公司作为营利工具的营利目的的实现，也有利于保护债权人利益，保障交易安全。

（四）证券法模式

证券法模式看到了在现代市场经济国家，公司企业作为主要的市场经济主体，尤其是上司公司已成为影响社会秩序并促进生产力发展的主力军的背景下，将公司账簿制度规定在证券法之中，可以严格规范公司的运作，尤其是上市公司依法严格履行信息公开义务，保障交易安全。

（五）单行法模式

单行法模式目的在于制定一部系统的专门规范公司账簿的立法，系统规定公司账簿制度。单行法模式一般是就整个商事账簿制度系统规定，不仅包括公司账簿制度，还包括个人独资企业和合伙企业的账簿制度，这样有利于法律资源的节省，有利于法律的适用。

我国的公司账簿制度立法模式较为复杂，不属于上述任何一种。首先不属于民法典模式，因为我国多数民商法学者认为我国是民商合一制国家，但目前民法典尚不存在；我国公司账簿立法也不属于商法典模式，我国是民商合一制国家，商法典也不存在；我国公司账簿制度立法也不属于公司法模式或证券法模式，也非单行法模式，我国商事账簿的立法较为分散不系统，公司法、证券法、会计法、财务部部门规章等。由此可见，由于我国公司账簿制度极为分散，应当将我国商事账簿立法系统的规定起来，可以借鉴相关国家立法的做法，制定一部单行的商事账簿立法，系统地规定商事账簿制度包括公司账簿。

参考文献：

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摘 要 本文针对会计和税法在计算税收上存在的制度性问题进行了简要探讨，结合实践经验，给出了自己的处理方法。

关键词 会计 税法 纳税调整

由于会计制度与税法规范的对象和目的不同，两者的差异无法消除，如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真，如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据会弱化税收职能。随着会计、税收理论研究的进一步深入，会计与税法的差异也会越来越大，下面笔者就税法与会计差异处理的方法作一简要概述。

一、税法与会计处理方法应遵循的原则

对会计与税法差异的处理应坚持统一性与独立性两项原则。如前所述，会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产生许多不必要的差异。这些差异在理论上没有必要存在，例如，《企业所得税实施条例》第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。”《固定资产准则》第九条则规定：“自行建造固定资产的成本，由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”如果“竣工结算”与“交付使用”还有一个时间段，那么会计成本与计税基础可能存在差异，由此将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。笔者认为这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。在处理税法与会计的差异时，除无法协调的情况外，应尽可能减少税法与会计准则的差异，降低税收管理成本和税法遵从成本。从提高税法的操作性而言，财务会计无疑为税务会计提供了一个基点，也就是说，税法不是确定税收会计规则的唯一法典。如果公认的会计准则和财会法律法规能够更好地反映纳税人在纳税年度取得的应税所得，它也可以从这此准则和法律法规中获得一些框架性和原则性的支持。对于企业财务、会计处理办法有规定，而税收法律、行政法规没有规定的，总体处理原则是按照已有的财务会计规定处理。这样既有利于缩小和协调税法与会计的差异，也有利于减轻纳税人财务核算成本、纳税遵从成本和降低税务机关的管理成本。本着积极协调税法与财务会计制度差异的原则，《企业所得税法实施条例》取消了若干现行税法规定与会计准则之间的差异，降低了征纳双方的成本。例如：1、取消了自产货物用于在建工程、管理部门及非生产性机构税法上视同销售；2、取消了计税工资的规定；3、取消了对固定资产单位价值量的规定（原内、外资企业所得税法规均规定2000元）；4、取消了固定资产残值率的规定，允许企业根据固定资产的性质和使用情况，合理预计净残值，预计净残值一经确定，不得改变。会计处理和税务处理应保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关的税收规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”《企业所得税法》第二十一条：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。

二、税法与会计差异的处理方法

（一）纳税调整

1．流转税，流转税需要纳税调整的项目，例如，销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。又如房地产企业取得的预收账款需并入当期营业额计征营业税。流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。

2．所得税。企业所得税和个人所得税（指个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得）实行按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。

（二）所得税会计

由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失方面的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间会产生差异，即永久性差异和暂性性差异。永久性差异在本期发生，并且不会在以后各期转回。永久性差异与会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税应作为当期所得税费用。暂时性差异是指资产或负债（会计成本）与其计税基础（计税成本）之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额，也属于暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂性差异和可抵扣暂时性差异。根据《所得税准则》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。运用资产负债表债务法明细核算每一项暂时性差异，可以彻底取代纳税调整台账（或备查簿），会计与所得税法的差异问题将迎刃而解。

参考文献：

[1]郭志挺.论增值税进项税额转出与视同销售业务的差异.山西财税.2010(09).

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一、业务招待费的范围

纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特别是随着社会物质文化、精神文化生活的丰富，招待形式也出现多样化，如娱乐活动、安排客户旅游活动等。在业务招待费的范围上，到底哪一些支出是属业务招待费的范畴？不论是财务会计制度，还是税收制度上都未给予准确的界定。例如财政部在《行政事业单位业务招待费列支管理规定》中对业务招待费的开支范围包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费。当然这对企业并不适用，并且根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的有关规定：纳税人发生的与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费作为“其他扣除项目”，而并未作为“招待费”处理。虽然在税收政策中并未对业务招待费的范围作出更多的解释，但在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为“差旅费”）、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。但上述支出并非一概而论，如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿络等非法支出，对此不能作为招待费而应直接作纳税调整。

二、业务招待费的计提基数的确定

一般规定：根据《企业所得税税前扣除办法〉的通知》第四十三条：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，是按纳税人“全年销售（营业）收入净额”的一定比例内的允许税前扣除。“全年销售收入或者营业收入”不同于“全年的收入”；根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条“条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入”之规定，销售收入和其他业务收入均为企业生产、经营收入的一部分，因而如果仅就销售收入来说并不包含其他业务收入。但营业收入应指经营业务收入，其内涵显然应该大于销售收入，应包括从事各类经营活动所取得的收入。并且根据1998年新修订的企业所得税申报表，销售（营业）收入是指纳税人的基本业务收入、其他业务收入，其其他业务收入具体包括：销售材料、废料、废旧物资等收入、技术转让收入（不含特许权使用费收入）、转让固定资产、无形资产收入、出租出借包装物收入和自产、委托加工产品视同销售收入。所以，作为业务招待费允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）销售退回和折扣、折让的收入额。对补贴收入，营业外收入、纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基数。

特殊规定：

1、事业单位、社会团体、民办非企业单位计算税前扣除业务招待费的营业收入额为纳税人当年的全部收入减去免税收入后的余额，然后再按上述规定的标准内计算。（国税发[1999]65号）；

2、《金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函[2000]906号）规定：金融保险企业的业务招待费应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入；

3、对有些企业主要从事对外投资、等业务，没有行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能按照行业财务制度规定的比例执行。根据《关于没有主营业务收入企业开支业务招待费问题的通知》（财企[2001]251号）规定，凡是没有行业会计制度规定的销售或营业等主营业务收入的企业，可以按企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等作为扣除基数。对实行查账征收的个体工商户（包括个人独资企业、合伙企业），根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）规定：按其“收入总额”的一定比例扣除。而在《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》的第四条规定：“个体户的收入总额是指从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。”

三、业务招待费扣除比例

1、内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销货净额在1500万元及以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3‰。例如：某工业企业2004年全年实现销售收入为40000000元，其中销售折扣（折让）为3000000元。该纳税人的销售折扣（折让）应遵循费用相关性和合理性原则进行剔除处理。由此，其全年营业收入净额应确定为：40000000-3000000=37000000（元）。其具体计算是按超额累计法计算，也称为超额累退计算，是分档分级计算的。

由于该企业的全年营业收入净额大于1500万元，对1500万元营业收入部分可扣除业务招待费为：1500万元×5‰=75000（元）

超过1500万元营业收入部分可扣除业务招待费为：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，该企业全年可计算扣除业务招待费的最高限额为：7500066000=141000（元）

2、外商投资企业的扣除标准如下：（1）全年销货净额在1500万以下的，不超过销货净额的千分之五；销货净额超过1500万的，不得超过该部分销货净额的千分之三2）全年业务收入总额在500万以下的，不超过业务收入总额的千分之十；收入总额超过500万的部分，不得超过该部分收入总额的千分之五。

3、对实行查账征收的个体工商户（包括个人独资企业、合伙企业），根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）第二十九条规定：“个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的5‰以内据实扣除。”

特殊规定：

1、财商字[1993]第463号文规定，进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费，新税制实行后，此项规定是否继续执行。经研究，为鼓励外贸企业开展进出口业务，同时考虑开展此项业务招待费用支出的实际情况，暂按上述规定继续执行，超过2%部分作纳税调整财税字

2、对主要从事对外投资、等业务的企业，由于没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入，可以按其所取得的各类收益不超过2％的比例以内，可据实扣除财企[2001]251号）

四、纳税人对业务招待费的举证责任

随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标，其中很重要的一个原因是：很多企业利用“业务招待费”当“掩体”，以跑项目、联系业务、招揽生意为名，把“不好入账”的礼品、礼金、娱乐、补助、个人消费、“虚报冒领”等违规支出列入其中，以偷逃国家税收。所以，不论是《企业所得税税前扣除办法》，还是《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》等都规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。新晨

五、业务招待费的会计核算

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关键词：会计法 会计法律责任 责任主体 责任范围 处罚措施 存在问题

《会计法》是会计工作的基本法，是制定其他会计法规的依据，也是指导我国会计工作的最高准则。我国于1985年5月1日颁布实施了建国以来第一部《会计法》，并为适应市场经济的发展的需要，几经修订，于2000年7月1日起颁布实施了现行的“新”《会计法》。在现行的《会计法》的内容中，除了对会计工作的基本目的、会计核算和会计监督的基本要求作出详尽的规定外，还对会计管理的权限、会计的责任主体、会计机构和会计人员的职责权限及会计的法律责任等作出了具体界定。随着经济的发展和改革的深入，在“新”《会计法》实施以来的多年的会计实践中，也逐渐暴露出一些不足之处和问题，尤其是在会计的法律责任的认定和处罚中，存在的问题则更为明显，甚至发生出现问题找不到责任人，即使找到责任人也无法追究其法律责任，找到的责任人可能是“替罪羊”，或者承担的责任不到位，致使近年来会计领域造假现象屡禁不止，会计信息严重失真，甚至影响到整个社会的诚信体系的建立。笔者想就现行《会计法》在法律责任的认定和处罚中存在的几个问题，谈谈自己的一点看法。

会计的法律责任是指违反《会计法》和有关会计工作法律、法规和国家统一的会计制度规定的行为应当承担的法律后果。在实际工作中，追究会计的法律责任首先必须找到承担法律责任的主体。现行《会计法》第28―31条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”“单位负责人应保证财务会计报告真实、完整。”还规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”同时，还规定：“会计机构和会计人员有权拒绝办理或按照职权予以纠正违法违规的会计事项。会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。任何单位和个人（包括会计机构和会计人员）有权检举违法违规行为。”这实际上确立了单位负责人的会计责任主体地位和在通常情况下对会计资料的虚假和重大遗漏承担主要责任。这里明确规定承担会计法律责任的主体是单位、单位负责人、会计机构、会计机构负责人、会计人员、有关国家机关工作人员及其他有关人员。按现行《会计法》定，单位是指实施了违法行为的国家机关、社会团体、公司、企业事业单位和其他经济组织。单位负责人是指代表单位行使职权的主要负责人，如单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，包括两类：一类是法人单位的法定代表人、个体工商户的业主等；另一类是法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。如：中外合作经营企业的董事长或者主任是合作企业的法人代表，合伙企业执行合伙事务的合伙人对外代表合伙企业。会计机构可以单独设置，如财务处、财务科、财会股等，也可以在有关机构中设置会计人员并指定会计人员主管人员。会计机构负责人包括独立的会计机构负责人和在有关机构中设置的会计人员中指定的会计主管人员。会计人员是指会计机构中担任非领导职务的会计人员。有关国家机关的工作人员包括在国家机关中从事公务的人员。国有公司、企业事业单位、人民团体中从事公务的人员和国家机关、国有公司、企业事业单位委派到非国有公司、企业事业单位、社会团体从事公务的人员，以及其他依照法律从事公务的人员，也以国家人员论。

尽管在现行的《会计法》中对承担法律责任的主体作了较为明确的界定，但是笔者认为还存在一定的缺陷。因为，按照现行《会计法》对会计责任的认定要求，实际工作中，按照单位内部管理需要，将其对会计工作的责任在有关人员之间进行适当分解，以在单位内部形成层层制约的会计责任体系：单位对外报送的财务会计报告，应当由单位负责人、总会计师、会计机构负责人签名或盖章；单位的各种会计账簿扉页的账簿启用表中，分别登记记账人、稽核人、会计机构负责人、单位负责人。单位负责人在这种情况下作为总的负责人，被排在第三责任人的位置，笔者认为，这种单位内部责任的分解，已不符合现在的实际情况。因为在现今的市场经济条件下，投资主体多元化，存在着企业所有者和企业实际经营者相互分离的问题，尤其是在公司制企业，董事长虽然是法定代表人，但总经理是负责日常经营管理并负责组织编制会计报表，从而导致有些企业的董事长并非企业的实际经营管理者，甚至有少数董事长同时在多个企业兼任或挂职。这样势必会造成董事长承担名义上的责任，而应该承担会计法律责任的企业的实际经营管理者如总经理却逍遥法外，从而使应该依法追究的会计法律责任，无法落到实处。同时，《会计法》关于财务会计报告相关责任人员签章的规定，实际上是从计划经济体制下较为单一的企业组织形式出发的，没有考虑到现在的投资主体多元化，企业组织形式多样性的情况，在对外报送的财务会计报告中将负有责任的单位负责人、总会计师、会计机构负责人一一列举，这一做法只能是在形式上强调了会计的法律责任，很多单位的财务部门都有单位负责人的个人印签章，所以，对外报送的财务会计报告上虽然加盖了单位相关责任人的章，但这些责任人连财务会计报告看都不看，又从何谈起承担相应的法律责任。而且，在逐步建立现代企业制度的进程中，无论是国有企业还是民营企业，大多采取股份制的形式，股份制企业的最高权力机构是企业的股东大会，常设管理机构是企业的董事会，常设监督机构是公司的监事会。所以，笔者认为，应当按照国际惯例，将单位的会计法律责任承担者，确定为企业单位的“管理当局”，单位负责人是管理当局中最主要的负责人，在会计法律责任的承担中，应该作为第一责任人，应当而且也必须承担主要责任。但是，同作为管理当局的高级管理人员的董事会、监事会的相关人员，也应该按照单位负责人与其他责任人员的分工，由各单位规定其各自应承担的会计法律责任。将会计法律责任主体界定为企业单位的管理当局，能够使经济活动中应该承担责任的人，均能够各司其责，使各项经济活动的具体参与者和监督执行者形成一个有机的整体，最大限度地防止责任落空。关于会计人员的责任，会计人员的职责主要是按照会计规则进行会计工作，并对其任免机构负责。《会计法》中规定，会计人员对于不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告。会计人员对不真实、不合法的原始凭证应当不予接受，这就将伪造、变造的及违法的会计事项排除在单位会计核算之外。但是，笔者认为，单位的会计人员是多层次的，依法要求其负责的层次也应有所区别。所以，应当删除《会计法》中有关会计人员对违法违纪的收支必须单位负责人报告的规定，会计人员对拒绝受理的违法违纪的收支应当向所在单位的上一层次的会计人员报告，以使会计人员彻底从两难境地中解脱出来。当然，如果会计人员主观上愿意向单位负责人或政府有关部门检举所在单位的违法违纪问题是另外一回事，因为检举权是每个公民应有的权利。这里应当说明的是，如果是国有企业中由国资委委派出的财务总监，一旦发现国有企业中存在着违法违纪的会计事项，必须及时与该国有企业的单位负责人沟通，并及时向国资委等相关政府部门报告，以保证国有资产的安全和完整。

在现行的《会计法》中，对会计法律责任的认定，除了责任主体确认上存在的问题外，还存在着会计法律责任认定范围上的缺陷。会计法律责任的范围，主要包括时间范围和空间范围，其主要表现在如下几个方面：

（一）会计法律责任认定在时间范围上存在的缺陷

众所周知，《会计法》是会计工作的基本法，是制定其他会计法规的依据，也是指导我国会计工作的最高准则。我国现行的《会计法》是在1999年10月31日修订的，自2000年7月1日起施行，也就是从2000年7月1日起生效。1993年12月29日并实施的原《会计法》效力终止。在2000年7月1日施行的新《会计法》的基础上，国家财政部于2000年12月29日制定并了统一的、适用于不同行业和不同经济成分的（除不对外筹资、经营规模较小的企业和金融企业外）《企业会计制度》，并于2001年1月1日开始施行。后来财政部有配套制定并实施了《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。依据《会计法》制定相应的会计制度是符合会计法律责任认定的时间顺序的。但是，2006年2月15日，财政部在人民大会堂举行新闻会，对外正式宣布我国《企业会计准则》的正式出台。由1个基本准则和38项具体企业会计准则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国市场经济发展的要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。在新的会计准则体系中，虽然保留着中国特色的部分条款，但主要体现了与国际会计准则的趋同，更多地表明了市场经济对会计的要求。因此，也必然存在着与2000年7月1日施行的《会计法》的一些条款的差距。所以，笔者认为，财政部在出台全新的会计准则体系之前，应该对现行的《会计法》进行修订，然后再以修订后的《会计法》为依据，制定并既与国际会计准则相趋同又能体现中国特色的新会计准则体系。这样，才能体现《会计法》是会计工作的基本法的地位。

（二）会计法律责任认定在空间范围上存在的缺陷

现行的《会计法》在第一章总则中明确规定：中华人民共和国地域范围内（不包括香港、澳门、台湾地区）的国家机关、社会团体、企业或公司、事业单位、其他组织和个人，也包括主管机关和其他经济监管机关办理会计事项必须依照本法。境外的中国大陆的投资企业属于所在国法人，应当执行所在国的法律，但是在其向国内提供财务会计报告和其他资料时，应当符合会计法的要求。对于我国驻外使领馆等，由于不受外国管辖，只执行国内的会计法律，所以也必须符合《会计法》的要求。尽管《会计法》中对其施行的空间范围作了明确的规范，但是，在实际执行过程中，《会计法》并没有在其空间范围内产生应有的作用。国家机关、事业单位和国有企业等，由于其资金来源于国家，或者由国家投资或控股，因而，要受到国家财政部门、审计部门、各企业单位的主管部门及国家税务部门等诸多部门的监督、检查。所以，《会计法》的执行也比较规范。但是对于民营企业、外商投资企业、外国企业及个体企业，由于其资金来源不属于国家，除了国家税务部门依法对其生产经营活动中的涉税问题进行检查外，国家财政部门、国家审计部门等很难对其会计核算和执行《会计法》的规范问题进行有效的监督和检查，从而使《会计法》在这些单位丧失了法律约束力，形成了《会计法》执行过程中的真空地带，造成很大程度上的会计信息失真。因此，笔者认为，应该尽快在《会计法》中增加专门对民营企业、外商投资企业、外国企业和个体企业如何执行会计法的约束条款，明确这些企业违反《会计法》应该承担的法律后果，从根本上规范他们的会计行为，保证会计资料真实、完整，维护社会主义市场经济秩序。

现实工作中，虽然有多部相关法律法规共同约束企业单位的会计行为，但是仍然存在大量的有法不依，执法不严的情况。究其原因，关键是在会计法律责任处罚措施中存在着不足。主要表现在：

（一）现行《会计法》第六章――法律责任共八条，主要规定了行政责任和刑事责任两种责任形式。其中行政责任又称行政制裁。它是指国家特定的行政机关依法给予犯有违法行为但尚不构成犯罪或虽构成犯罪，但尚不构成刑事处罚的公民、法人或者其他组织的一种行政制裁。它一般是由有权实施行政处罚的当地的县级以上人民政府财政部门。按《会计法》规定，对行政责任的追究又可分行政处罚和行政处分。可以实施的行政处罚的形式主要有四种：①责令限期改正；②通报；③罚款；④吊销会计从业资格证书。行政处分又称纪律处分，它是指国家工作人员或单位负责人违反《会计法》所列的违法行为所承担的一种行政制裁。行政处分应当是由其所在单位或其上级单位或行政监察部门给予的警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等。对于《会计法》中所规定的追究行政责任的处罚形式，理论上是非常完备的，但仔细考虑以上的相应处罚措施，严格讲起来对于国有企业、国有控股企业、行政事业单位、国家机关等比较具有法律约束力，但是对于外商投资企业、外国企业、民营企业及个体企业等则缺乏应有的法律效力，因为，对这些企业单位来说，其工作人员或单位负责人均不为国家工作人员，所以，行政处分是没有任何约束力的。尽管行政处罚措施中有责令限期改正和罚款等措施，但对于外商投资企业、外国企业、民营企业和个体企业来说，罚款对于他们违反《会计法》等违法行为所获得的在税收、银行贷款等方面的经济利益来说，其博弈的成本太低，而且还存在着无法查出的可能性。因此，笔者认为，对任何机关、单位、企业及个体经营者，由所在地的县级以上人民政府财政部门组织，直接或委托国家审计机关或会计师事务所等社会中介机构对所在地的机关单位、各种类型企业每年至少进行一次《会计法》和《会计基础工作规范》等相关法律法规执行情况的检查，并进行量化评比，划分是否合格的等级，并颁发相应等级的证书。对于不合格的企业单位，除给予以上《会计法》所规定的行政处罚和处分外，当地财政部门一定要与当地的工商行政管理部门、国税和地税部门联手，要求工商行政管理部门、国税、地税部门在进行新一年度的工商营业执照年检、国税机关的税务登记证年检、地税机关的税务登记证年检时，对执行《会计法》和相关会计法律法规不合格的机关、单位、企业等一律不给予年检和税务登记，停止销售发票。情节严重的应立即吊销其营业执照和国税地税部门颁发的税务登记证，终止其生产经营活动。增加其违反会计相关法律法规的风险和博弈的成本，最终使其丧失经营资格，使他们在思想上真正意识到违反会计法应该承担的严重的法律后果。

（二）刑事责任方面。刑事责任是指犯罪主体实施了刑事法律规范禁止的行为所必须承担的刑事法律后果。违反会计法规定的刑事责任，就是指违反会计法律规定后所应当承当的刑事法律后果。现行的《会计法》在第六章中，规定了违反会计法的相关规定应承当的法律责任以及应给予的行政处罚和行政处分的措施，对于刑事责任，只是说明构成犯罪的应追究刑事责任。但并没有明确规定什么情况下构成了刑事犯罪，如果构成刑事犯罪应承当何种形式的刑事责任以及如何量刑等。而我国的现行刑法中也没有对违反会计法的行为的刑事责任作出专门的规定，尤其是没有把违反会计法的行为方式作为一种犯罪加以规定，而大多数是作为目的犯罪，从犯罪结果上加以规定。也就是说，目前我国刑法还没有将伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为作为一种单独罪刑加以规定，只是将违反会计法的规定作为一种犯罪手段，分别以偷税罪、公司提供虚假财务报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。正因为这样，也从客观上产生了会计法在实际执行过程中的漏洞，因为如果一个机关单位或者企业违反了会计法及相关法规的规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，甚至销毁会计凭证和账簿，只要税务机关、主管部门、审计机关、证监会、银监会等部门查不出其偷税、提供虚假财务报告等行为，就无法追究他们的刑事责任。笔者认为，这是认为的给会计法实际执法设置了障碍，往往会造成违法不究的情况产生，使实施犯罪的企业单位逃脱法律的严惩。因此，笔者认为，应该在现行的《会计法》中增加一章――处罚措施，将违反《会计法》的相关规定作为一种单独的罪刑加以规定，明确企业单位如果违反了《会计法》应如何确定其犯罪的性质和程度。对构成刑事犯罪的应单独规定追究其刑事责任的具体措施，也就是说，机关企业单位只要违反了《会计法》，产生了刑事犯罪的事实，就可以依据《会计法》对刑事犯罪的处罚措施，对其量刑定罪，追究其相应的刑事责任。这样，可以从根本上给予《会计法》独立的执法空间，对有效的打击会计领域的犯罪将起到极大的作用。

参考文献：

［1］主编：李适时，副主编：赵晓光.中华人民共和会计法释义.中国法制出版社.

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税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，依法进行税收筹划，是非常必要的，也是企业应该进行的一种经济活动。

一、企业创立阶段的纳税筹划

(一)对企业性质的税收筹划

企业的领导者、决策者最大限度地减少税金支出，增加企业利润，首先必须选定合理的企业组织形式，从而避开不利于自身发展的纳税条款。公司企业与合伙企业两者纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税；而合伙企业的营业利润不交企业所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。对于规模庞大，管理水平要求高的大企业，一般采用公司企业，但对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较适合。

(二)子公司和分公司的纳税筹划

公司在扩大规模进行再投资时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负会产生影响。子公司作为独立法人可以享受注册地众多税收优惠政策，承担全面纳税义务；分公司不是独立法人，只能将其利润或亏损并入母公司交纳企业所得税，部分地承担纳税义务。对于初创阶段长时间无法盈利的企业，一般设置为分公司，这样可以利用公司扩张成本抵减总公司的利润，从而减轻税负。但对于扭亏为盈快速的行业，则可以设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立公司企业还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。

(三)注册地点的筹划

在注册地点筹划中，首先是对区域间税收差别待遇的把握。七大具有税收优惠政策的区域都可以成为注册地点筹划的考虑对象。1．经济特区；2．经济技术开发区；3．高新技术产业开发区；4．保税区；5．沿海经济开放区；6．“老、少、边、穷”地区；7．旅游度假区。但在利用区域税收政策选择注册地点时还必须考虑企业自身的特点，依据自身条件“对号入座”，尽量使自己向优惠条件靠拢。

二、对企业所得税税率的税收筹划

企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，税率为18％；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，税率为27％；年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33％。因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额=100100×33％=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=-100000元，则应纳税额=100000×27％=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是相当大的。

三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划

税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。

四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划

企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。

五、对企业费用、财产损失列支方法的税收筹划

企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分的估计，缩小税基，减少应纳税所得。进行费用列支应注意以下几点：1．已发生的费用及时核销入账；2．对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用；3．适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期；4．对于限额列支的费用，如业务招待费、广告费、宣传费及公益救济性捐赠等；5对于固定资产报废、毁损、变价处理及时进行清理，发生的损失及时向有关部门申报，获批准后列入财产损失进行税前扣除。

六、对企业销售方式的税收筹划

影响销售收入的因素是销售方式和销售收入实现时间。销售方式的筹划与销售收入实现时间相结合。销售收入的实现时间又很大程度决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生的早晚又为利用税收屏障、减轻税负提供了筹划机会。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在销售方式的筹划中，有以下一些基本原则：1．未收到货款不开发票；2．尽量避免采用托收承付与委托收款结算方式，防止垫付税款；3．在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款；4．尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品；5．多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现。从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使货款安全地回笼。

七、对会计处理方法选择的税收筹划

(一)存货计价方法的选择对纳税筹划的影响

期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。

1．在实行比例税率条件下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税(递延性)的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现税收筹划的目的。

2．在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低。使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高的会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。

3．如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将加大当期的材料费用摊人，以达到减少当期利润，减轻企业税负。会计处理方法中采用何种存货计价方法既是事前企业税收筹划，也是企业所采用的一种会计政策，应坚持谨慎性、可靠性和一贯性原则。

(二)固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响

折旧是指在固定资产使用经济寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有两大类：一是直线法(平均年限法、工作量法)；二是曲线法(年数总和法、双倍余额递减法)，曲线法为加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：

1．考虑不同税制的影响。一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利，可以使企业利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。

2．考虑通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于提高前期的折旧成本，取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。

3．考虑折旧年限因素的影响。新的财务制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，都留有一定的弹性期间和比例，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。一般情况下，在创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

4．考虑资金时间　价值因素的影响。从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样―来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析。先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下，在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵减额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵减额现值总和；在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵减现值的折旧方法来计提固定资产折旧。需要注意的是：采用加速折旧法应与企业的产业政策相匹配，同时要事先取得相关税务机关的批准。

(三)债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响

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【关键词】企业所得税；公司；纳税人；计税标准；应纳税所得额

一、现行企业所得税存在的主要问题

随着国有企业改革的深化和完善以及对外开放的深入，现行的企业所得税法已无法适应我国关于建立和发展社会主义市场经济的要求，主要问题表现在以下几个方面：

（一）企业所得税纳税人问题

1、现行条例规定以独立经济核算单位为纳税人

比较符合我国目前企业登记、管理的现状。目前涉及企业登记、注册方面的法律、法规比较多，而且相互交叉，按照目前企业法律、法规，企业在实际注册中，分为“法人营业执照”企业和“营业执照”企业。其中拥有“法人营业执照”的企业具有法人资格，以其出资额为限独立承担民事责任；持有“营业执照”的企业，属于分公司的性质，不能独立承担民事责任。另外，私营企业条例规定私营企业有三种形式，分别是有限责任公司、合伙企业和独资企业。其中只有有限责任公司有法人资格，其余两种形式均为自然人性质。上述所说的企业登记管理不规范，在确定以法人作为纳税人时带来了许多困难。我国还有一些特殊组织，如事业单位、联营企业、股份合作制企业，针对这些组织有对口部门负责登记、管理，并制定了相应的规章。这些组织中既有法人资格的、也有非法人资格的。凡此种种，都对统一实行法人所得税带来了许多困难。因此，在实际工作中只能以税法规定的“独立经济核算单位”为纳税人。

2、以独立经济核算单位为纳税人的弊端

条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作为基本纳税单位的原则；存在企业所得税和个人所得税重复征税的问题，按现行条例规定作为自然人性质的私营独资、合伙企业，以及合伙制的各类事务所，既要缴纳企业所得税，个人分得的部分又要缴纳个人所得税；确定纳税人的三个条件在实际工作上不好操作，致使纳税人的范围可以人为扩大或缩小，增加了执法的难度；有些国有小型企业和集体企业实行改转租等经营方式，其在产权、经营核算上较原企业已发生了一定的变化，再按原企业独立核算三个条件界定纳税人也十分困难。同时，地方企业的所得税收入归地方所有，加剧了地区间抢争税源的纠纷。

（二）对应纳税所得额确定问题

1、统一税前扣除标准原则

税前扣除标准要适应走向国际市场需要的原则。根据国际上通行的作法都是采取区别会计利润与计税所得，在税法中具体规定所得税计税标准而与财务会计相分离的办法来计算所得税的，而我国企业所得税计税所得主要根据财务会计的有关规定来确定，已不符合经济发展的要求，在制定企业所得税法以前，应该先确定统一规范的计税标准。

统一规范计税标准的原则应坚持财务规定与税收规定相分离的原则，且财务规定应服从于税收规定。构成税前扣除的诸项目，从其性质划分，有两大类：一类是成本费用的支出项目，一类是收益性的扣除项目。前者主要包括（以工业企业为例）直接材料、直接工资、其它直接支出和制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、待摊费用的摊提、税金、营业外支出等。后者是指企业扣除成本费用支出后的所得，在计税前还作些必要的调整和扣除，形成各种收益性扣除项目。如弥补以前年度的亏损、分给投资者的所得、贯彻国家产业政策留给企业单位的所得及特定用途的减免税额。

2、关于计税标准的确定

统一的企业所得税法其核算的原则可参照国际上的惯例依据会计准则，其各项列支和扣除项目标准则应自成体系，有独立的法规，脱离现行的财务会计制度。现行的财务会计制度内容有可行性的，统一后的计税标准规定可以加以重复录入使用。

（三）企业所得税税率问题

现行内外资企业所得税名义税率上已经一致，但是实际税负仍然存在很大的差异。主要表现在以下方面：（1）内外资企业所得税名义税率已经一致（都为25%），但作为优惠形式出现的税率，内外资企业间仍存在很大差异；(2)同样是外商投资企业，由于处在不同的地区而适用不同的税率；(3)为了照顾中小企业的快速发展，国家出台了许多针对中小企业的优惠政策，使得各内资企业的实际税负都存在巨大差距。

二、对我国企业所得税的改革的几点建议

（一）纳税人的界定

现行企业所得税制以独立核算的经济实体，作为纳税主体。至于企业经营者是法人还是自然人，并不在考虑之内。这样界定纳税人，势必产生企业所得税和个人所得税两个所得税课税主体交叉征收所带来的重复征税问题。

统一的所得税，应参照国际所得税通行条例以及我国的相关法律、法规，避免企业所得税和个人所得税由于课税主题的相互交叉而重复征税；其次，还应该制定企业所得的具体规定，另外，借鉴国外先进经验，出台无限责任公司和两合公司的相关法律法规，以避免企业出现破产等情况而导致国家税收的减少。

（二）对应纳税所得额应注意的几个问题

考虑到我国现行财务制度的状况和税收法律法规的矛盾情况，企业计算应纳税所得额应以所得税法律法规为主来确定应纳税所得额，财务制度应服务于所得税法律法规。从而为所得税税法律法规和财务制度的统一奠定坚实的基础。但对目前内外税下面几个项目的扣除标准应加以修订，趋向统一，具体是：

1、坏帐提取比例及坏帐损失确定时限

企业应该根据近几年坏账的实际情况，加权计算坏账比例，且应参照同行业标准，来确定坏账的提取比例。对于坏账损失的期限，企业可以根据企业的信誉、以往付款期限、催收货款的期限等因素综合考虑来具体确定。另外，分公司在实际核算中，不允许自身计提坏账比例且不作为纳税主题，而是由总公司统一计提且统一缴纳所得税，这样的做法可能最终少缴纳所得税，但是不能真实、准确的总、分公司的真实财务情况，应该由其分别计提坏账比例，且分别作为纳税主体缴纳所得税。

2、业务招待费的扣除标准

内外资企业所得税都允许企业根据销售净额的一定比例来扣除业务招待费，但是这种做法对中小企业可能存在不公平、不平等现象。对于业务招待费应以销售净额为基础，分别划分不同的扣除比例，从而确定扣除标准。（销售净额划分不同的档次，扣除比例对应划分不同的档次；其次应遵循“一高一低”原则，即销售净额档次高，抵扣比例低）。

3、捐赠支出的扣除

现行所得税条例规定只有通过公益性单位或组织实行的捐赠才允许扣除，且规定了一定的扣除比例。统一的企业所得税，其捐赠只要是公益性质的捐赠应该可以全额扣除，前提是企业的捐赠行为必须带有社会公共服务的性质。以简化目前计算的复杂性和保证其准确性。

4、广告费的列支问题

统一后的企业所得税，其广告费的列支办法应加以修定，最好按企业的盈利水平确定其列支标准，对亏损企业从考虑其经营发展的需要，可以列支广告费，但其列支标准可实行定额审定办法。另外，为防止企业广告费的“泡沫’现象，税务机关应根据企业的实际情况，实行严格的审查审批标准。

5、职教费的扣除

现行所得税条例规定，企业根据工资、薪金总额的一定比例（2.5%）可以进行扣除，统一的所得税，应该以提高人员素质与业务水平为标准进行全额扣除。原因是是人员素质和业务水平的提高，不仅可以促进企业的健康高速发展，还可以促进国家经济水平的不断提高。

（三）改革所得税的税率有关建议

在企业所得税的税率设计应从是税率水平和税率形式来综合考虑。税率水平的确定，体现了征税的深度，表明了财政承受能力和企业负担能力；税率形式的选择，体现了征税的目的，实质是对公平与效率原则的选择。

1、税率水平的选择

为了促进各地区经济的快速平衡发展，政府应从税率、地区经济发展和企业性质（即内资企业和外资企业）三个方面来进行确定。主要存在以下几种形式：（1）地区经济发展大体相同，企业性质不同，税率相同；（2）地区经济发展不同，企业性质不同，税率不同；（3）地区经济发展不同，企业性质相同，税率不同。这种做法使我国不同地区的内外资企业名义税率和实际税率基本一致。不仅有利于内外资企业、不同地区的经济均衡、协调发展，有利于国家财政收入的持续、稳定增长。

2、税率形式的选择

所得税的税率形式设计主要有两种：一种是比例税率；一种是累进税率。统一的企业所得税应根据我国各地区的经济发展水平以及企业性质等因素，实行差别比例税率。具体表现在：（1）统一税率，使名义税负与实际税负基本一致。首先是根据各地区的经济发展水平，确定内外资企业所得税税率，取消目前外商投资企业的各种税收优惠政策，取消沿海经济开放区、边沿边疆地区、西部地区和经济特区的优惠政策，形成一个所有企业在同一条件上的竞争平台，取消优惠政策后，国家需要对某些地区、某些产业进行扶持的，可以采取收支两条线来解决。至于吸引外商来我国投资，由于原材料价格低、人工成本较低等因素，对我国的经济发展不会造成影响。外国投资者首先考虑的是我国的投资环境，消费市场潜力、劳动力成本以及原材料供应价格等，不会太多地去考虑税收政策的优惠，因此，取消优惠政策一般不会给吸引外资带来太大的影响，如果国家需要对高新技术产业进行扶持，也可以采取特惠政策予以扶持。（2）减轻企业所得税负担，调整所得税税率。我们在统一税率，统一征收尺度的同时，还应该继续减轻企业的税收负担，在税率的设计上可根据国家的财力和参照国际惯例，适度再次降低企业所得税税率。由于税率的降低，企业税收负担的减轻，可以拥有较多的现金流量来促进企业的快速发展。另外，也无须设置优惠税率，从各地区的经济发展水平来看，应分别确定所得税税率，真正体现公正、公平和中性的原则。，我们应该并着实事求是的态度，兼顾国家财力与参照国际惯例的原则，制订适合我国经济现状的税制改革方案，并适时推行实施，以促进财政收入的不断增长和国民经济的均衡、协调发展。

总的看来，中国企业所得税制度在建国后的几十年里经历了一个规范化，系统化的演进过程。随着进一步的改革开放，现行企业所得税制度几经改革有了很大的进步，但这其中仍有着不少问题，所以通过对现行税法以独立经济核算单位为纳税人的分析，发现弊端，并由对立纳税所得额确定上提出统一税前扣除标准原则及统一规范计税标准应坚持财务规定与税收规定相分离的原则，同时对计税标准予以确定，并讨论了企业所得税的税率问题，最终提出了我国企业所得税改革的一些建议。所得税法是国家进行初次调节分配的重要手段，也是国家实现社会公共服务水平的根本表现。

参考文献

[1]中国注册会计师协会主编.税法[M].经济科学出版社,2011.

[2]邹琳,欧阳展平.关于我国企业所得税改革的思考[J].湖南经济管理干部学院学报,2006(2).

[3]朱建文.构建我国统一的企业所得税制的思考[J].税务研究,2006(7).

[4]刘映春.完善所得税制 避免重复征税[J].中国青年政治学院学报,2006(1).

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第一条为鼓励、引导私营企业健康发展，保障私营企业的合法权益，加强监督管理，繁荣社会主义有计划商品经济，制定本条例。

第二条本条例所称私营企业是指企业资产属于私人所有、雇工八人以上的营利性的经济组织。

第三条私营经济是社会主义公有制经济的补充。国家保护私营企业的合法权益。

私营企业必须在国家法律、法规和政策规定的范围内从事经营活动。

第四条私营企业职工依法组织工会。职工的合法权益受国家法律保护。

第五条私营企业可以成立私营企业协会。

第二章私营企业的种类

第六条私营企业分为以下三种：

（一）独资企业；

（二）合伙企业；

（三）有限责任公司。

第七条独资企业是指一人投资经营的企业。

独资企业投资者对企业债务负无限责任。

第八条合伙企业是指二人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。

合伙企业应当有书面协议。

合伙人对企业债务负连带无限责任。

第九条有限责任公司是指投资者以其出资额对公司负责，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业。

有限责任公司应当符合下列规定：

（一）公司名称标明有限责任公司或者有限公司的字样；

（二）有符合本条例规定的公司章程；

（三）投资者为二人以上三十人以下；

（四）注册资金取得合法的验资证明；

（五）投资者转让出资应当取得其他投资者的同意，投资者为三人以上的，需要取得半数以上的投资者的同意；

（六）不得减少注册资金；

（七）不得向社会发行股票。

有限责任公司投资者超过三十人的，应当向工商行政管理机关作专项申报，经同意后始得办理登记。

第十条有限责任公司依法取得法人资格。

第三章私营企业的开办和关闭

第十一条下列人员可以申请开办私营企业：

（一）农村村民；

（二）城镇待业人员；

（三）个体工商户经营者；

（四）辞职、退职人员；

（五）国家法律、法规和政策允许的离休、退休人员和其他人员。

第十二条私营企业可以在国家法律、法规和政策规定的范围内，从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业和科技咨询等行业的生产经营。

私营企业不得从事军工、金融业的生产经营，不得生产经营国家禁止经营的产品。

第十三条申请开办私营企业应当具备下列条件：

（一）与生产经营和服务规模相适应的资金和从业人员；

（二）固定的经营场所和必要的设施；

（三）符合国家法律、法规和政策规定的经营范围。

第十四条有限责任公司章程应当包括下列事项：

（一）公司名称和住所；

（二）开办公司的宗旨和经营范围；

（三）注册资金和各个投资者的出资数额；

（四）投资者的姓名、住所及投资者的权利、义务；

（五）公司的组织机构；

（六）公司的解散条件；

（七）投资者转让出资的条件；

（八）利润分配和亏损分担的办法；

（九）公司章程的修改程序；

（十）需要订明的其他事项。

第十五条申请开办私营企业，必须持有关证件向企业所在地工商行政管理机关办理登记，经核准发给营业执照后，始得营业。

第十六条私营企业分立、合并、转让、迁移以及改变经营范围等，应当向工商行政管理机关办理变更登记或者重新登记。

第十七条私营企业歇业，应当在距歇业三十日前向工商行政管理机关提出申请，经核准后办理注销登记。

私营企业歇业，应当进行财产清算，偿还债务。

第十八条私营企业破产，应当进行破产清算，偿还债务，具体办法另行制定。

第十九条具备法人条件的私营企业办理开业登记、变更登记和注销登记，依照《中华人民共和国企业法人登记管理条例》的规定执行。

第四章私营企业的权利和义务

第二十条私营企业投资者对其财产依法享有所有权，其财产可以依法继承。

第二十一条私营企业在生产经营活动中享有下列权利：

（一）核准登记的名称在规定的范围内享有专用权；

（二）在核准登记的范围内自主经营；

（三）决定企业的机构设置，招用或者辞退职工；

（四）决定企业的工资制度和利润分配形式；

（五）按照国家价格管理规定，制定企业的商品价格和收费标准；

（六）订立合同；

（七）申请专利、注册商标。

第二十二条私营企业按照国家法律、法规的规定，可以同外国公司、企业和其他经济组织或者个人举办中外合资经营企业、中外合作经营企业，可以承揽来料加工、来样加工、来件装配，从事补偿贸易。

第二十三条私营企业在生产经营活动中应当履行下列义务：

（一）遵守国家法律、法规和政策；

（二）依法纳税；

（三）服从国家有关机关的监督管理。

第二十四条私营企业应当在银行或者其他金融机构按照国家有关规定开立帐户。符合规定条件的，可以申请贷款。

第二十五条除国家法律、法规规定者外，任何单位不得以任何方式要求私营企业提供财力、物力、人力。对于向私营企业的摊派，私营企业有权拒绝提供，工商行政管理机关有权予以制止。

第二十六条私营企业的《企业法人营业执照》或者《营业执照》，除工商行政管理机关依照法定程序可以扣缴或者吊销外，不被扣缴或者吊销。

第五章私营企业的劳动管理

第二十七条私营企业招用职工必须按照平等自愿、协商一致的原则以书面形式签订劳动合同，确定双方的权利、义务。

私营企业劳动合同应当向当地劳动行政管理机关备案。

第二十八条劳动合同应当包括下列内容：

（一）对职工劳动的质量和数量要求；

（二）合同期限；

（三）劳动条件；

（四）劳动报酬、保险和福利待遇；

（五）劳动纪律；

（六）违反劳动合同应当承担的责任；

（七）双方议定的其他事项。

第二十九条私营企业发生的劳动争议，参照《国营企业劳动争议处理暂行规定》处理。

第三十条私营企业必须执行国家有关劳动保护的规定，建立必要的规章制度，提供劳动安全、卫生设施，保障职工的安全和健康。

私营企业对从事关系到人身健康、生命安全的行业或者工种的职工，必须按照国家规定向保险公司投保。

私营企业有条件的应当为职工办理社会保险。

第三十一条私营企业实行八小时工作制。

第三十二条私营企业不得招用未满十六周岁的童工。

第三十三条私营企业工会有权代表职工与企业签订集体合同，依法保护职工的合法权益，支持企业的生产经营活动。

第六章私营企业的财务和税收

第三十四条私营企业必须在领取《企业法人营业执照》或者《营业执照》之日起三十日内，向当地税务机关申报办理税务登记。

第三十五条私营企业必须按照国家财务会计法规和税务机关的规定，健全财务会计制度，配备财会人员，建立会计帐簿，编送财务报表，严格履行纳税义务，接受税务机关的监督检查。

第三十六条私营企业厂长（经理或董事长）的工资，可以在本企业职工平均工资十倍以内确定。

第三十七条私营企业所得税，按照《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》和有关规定执行。

第三十八条私营企业税后利润留作生产发展基金的部分不得低于50％。由于特殊原因，提取比例低于50％的，须经税务机关批准。

私营企业的生产发展基金可以用于本企业扩大再生产、向其他企业投资、偿还贷款或者弥补本企业的亏损。用于其他用途，须经税务机关批准。

第三十九条私营企业投资者的工资收入和税后利润分配所得应当依法缴纳个人收入调节税。

第七章监督与处罚

第四十条工商行政管理机关应当加强对私营企业的行政管理和监督，保护合法经营，查处违法经营活动。

各有关行业主管部门应当按照国家规定，对私营企业的生产经营活动进行业务指导、帮助和管理。

第四十一条私营企业有下列行为之一的，由工商行政管理机关根据情节，分别给予警告、罚款、没收非法所得、责令停业整顿、吊销《营业执照》的处罚：

（一）登记中隐瞒真实情况、弄虚作假或者未经核准登记注册擅自开业的；

（二）超出核准登记的经营范围从事经营活动或者不按规定办理变更登记、重新登记，注销登记的；

（三）伪造、涂改、出租、转让、出卖或者擅自复印《营业执照》的；

（四）从事非法经营活动的。

取得法人资格的私营企业违反登记管理规定，按照《中华人民共和国企业法人登记管理条例》的规定处罚。

第四十二条私营企业有下列行为之一的，由劳动行政管理机关根据情节，分别给予警告、罚款的处罚：

（一）不按国家关于劳动保护的规定从事生产经营的；

（二）招用童工的；

（三）侵犯职工合法权益的。

第四十三条私营企业违反本条例第三十八条规定的行为，由税务机关根据情节，分别给予警告、罚款的处罚。

第四十四条私营企业对管理机关按照本条例第四十一条、第四十二条的规定作出的处罚决定不服时，应当在收到通知之日起15日内向作出处罚决定机关的上一级机关申请复议。上一级机关应当在收到申请之日起30日内作出复议决定。申请人对复议决定不服的，可以在收到通知之日起30日内向人民法院。

逾期未申请复议或者未向人民法院的，处罚决定生效。

第四十五条私营企业违反国家有关税收、资源、工商行政、价格、金融、计量、质量、卫生、环境保护等法律、法规的行为，由有关机关依法予以处罚。

第四十六条管理机关的工作人员违反本条例规定，、、收受贿赂或者侵害私营企业合法权益的，有关主管机关应当根据情节给予行政处分、经济处罚；触犯刑律的，依法追究刑事责任。

第八章附则

篇9

一、一人公司概述

一人公司，是指公司的出资或股份全部归属于单一股东的公司。一人公司有两个基本法律特征，一是股东人数的唯一性，二是股东责任的有限性。一人公司可分为形式意义上的一人公司与实质意义上的一人公司，前者指公司的全部出资或所有股份由一个股东拥有，具有股东名义者仅有一人；后者是指形式上公司股东虽为复数，但公司实际上是由一名股东掌握，即公司的“真正股东”，其余的股东仅仅是为了规避法律，满足法律对股东人数要求而持有较少股份的挂名股东。此外，根据一人公司股东的性质，可以分为自然人一人公司、法人一人公司和国有独资公司；根据其产生的方式，一人公司可以分为初始一人公司与嗣后一人公司；根据一人公司的股份性质，可以分为一人有限责任公司与一人股份有限公司。

一人公司是随着市场经济的发展，个人出资经营者为追求有限责任，降低经营风险的结果。我国《公司法》专设一节对一人有限责任公司做了特别规定，包括股东资格、注册资本最低限额、特别公示要求及其他运营规则。至于一人股份有限公司，《公司法》的态度并不明确。今后理论界和实务界的主要任务将是如何实施关于一人有限责任公司的特别规定，以及如何完善这些规定，这也是本文的主要任务。

二、一人有限责任公司的设立规制

（一）股东资格要求

1、对投资主体的限制。《公司法》规定一人有限责任公司的投资主体是一个自然人或者一个法人，强调股东的唯一性。自然人股东应当是完全行为能力人，至于法人股东，《公司法》并没有特别限制，可以包括企业法人、事业单位法人和社会团体法人，而个人独资企业、合伙企业及不具备法人资格的中外合作企业和外商独资企业被排除在外。《公司法》之所以把非法人企业排除在外，笔者认为主要是出于维护交易安全、保护第三人利益的考虑。非法人企业一般没有注册资本最低限额的要求，法律是通过追究其投资者的无限责任来保护第三人利益，如果允许非法人企业投资设立一人公司，一旦出现股东财产与公司财产混同以及其他需要否认法人人格的情形，一人公司交易相对人的利益将得不到切实保护。

2、对一个投资主体同时设立数个一人有限责任公司做出限制。在我国市场经济法律制度和社会信用体系还不够健全的环境下，《公司法》明确规定一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司实属必要。如果允许一个自然人投资设立若干家一人有限责任公司，易于导致公司资产薄弱、清偿债务能力减弱等弊端。目前，世界各国普遍限制自然人同时成为数个一人公司的唯一股东。

（二）注册资本最低限额要求。公司作为独立法人，其对外的责任能力取决于公司财产的多少，但注册资本仍应视为是对交易相对人的最低担保，尤其是一人有限责任公司，极易出现资本不足或资本混同问题，为了保障公司债权人的利益，规定注册资本最低限额是非常必要的。

我国《公司法》针对普通有限责任公司和一人有限责任公司采取了不同的资本制度，对前者采取折衷资本制，既规定注册资本最低限额（3万元），同时也规定了公司注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额，除首次出资额外，其余部分股东自公司成立之日起2年内缴足；针对后者采取法定资本制，规定一人有限责任公司的注册资本最低限额为10万元，由股东一次足额缴纳。

（三）特别公示要求。为了维护交易安全，保护债权人利益，一些国家公司法都规定了一人公司在设立时应公开登记，记载于公司登记机关的登记簿上，以备公司债权人或其他相关人查阅。同时还规定，公司设立之后而成为一人公司者，也应当就该事实登记于公司登记机关的登记簿中或公司自己保管的可公示于社会公众的登记簿上。一人公司登记公示的另一方式是在公司名称中注明“一人有限责任公司”字样，类似规定如《法国商事公司法》第34条第3款和《中国澳门特别行政区商法典》第27条。

我国《公司法》采用了前一种公示方法，规定一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。笔者认为，从交易相对人利益出发，规定一人有限责任公司在名称中标明“一人有限责任公司”字样更为合理。相对人在交易之前对对方的一人公司的性质一目了然，至于相对人是否与之进行交易，其信用和风险由当事人判断。这样就免去了相对人要求一人公司提供营业执照或到公司登记机关查阅的程序，节约了相对人的交易成本，提高了交易效率，在未增加一人公司负担的基础上能更好地保护善意相对人的利益。

三、一人有限责任公司运营规制

（一）特殊的公司治理结构。一人有限责任公司股东的唯一性决定了其权力机构的特殊性，《公司法》明确规定了一人有限责任公司不设股东会，相应也就排除了其适用有关股东会的召集程序、股东表决程序等规定。一人股东在行使股东会职权做出相应决定时，应当采用书面形式，由股东签名后置备于公司，这是《公司法》为了防止一人股东独断专行，滥用公司法人人格而为其设置的要式义务。此外，对于一人有限责任公司的董事会、监事会和经理，《公司法》并没有做出特别规定，仍适用普通有限责任公司的相关规定。

（二）财务监督。一人有限责任公司的股东兼任执行董事是普遍存在的，使得股东个人交易极易与公司财务混同，为一人股东“损公肥私”提供便利。对于一人有限责任公司的财务进行特别监督，是各国普遍采取的措施。在美国，即使是最小的公司，也必须保存备忘录、年度财务报告和税务交款单，以供检查。在澳大利亚，专门设立了私人会计公司，负责对一人公司的财务进行监督。

《公司法》对一人有限责任公司财务会计制度的规定并没有突出对其财务监管的特殊性。《公司法》第63条规定：“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计”；而第165条第1款规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。”前者归入第二章第三节《一人有限责任公司的特别规定》中，后者则归入第八章《公司财务、会计》，二者毫无实质差别，仅仅是个别字词的出入。在同一部法律文件中，内容毫无二致的两个条款造成了立法的重复，实属没有必要。

鉴于此，笔者建议以行政法规或部门规章的形式，从以下途径来健全一人有限责任公司的财务会计制度：（1）一人有限责任公司的业务活动、活动场所和账簿记录要同一人股东的业务活动、活动场所和账簿记录分开操作；（2）规范内部监督与制约机制。一人有限责任公司可以考虑设立由会计或审计人员参加的监事会，同时，记账人员与会计事项的审批人、经办人权限应明确，重大对外投资、资金调度、资产处置和其他重要经济业务的决策和执行要相互监督制约；（3）加强公司年检制度，及时划清公司与股东个人财务的界限；（4）必须将公司每一笔业务记录在册，有关部门定期对公司财务进行审查，一经发现公司有脱离正常价格的交易、无限制支付给股东巨额报酬、隐匿资产等行为，立即加以制止并勒令受益者退回不正当所得给公司，同时按比例要求公司甚至股东承担责任；（5）加强对一人有限责任公司股东自我交易的财务监督。

四、一人有限责任公司的责任规制

设立规制是对一人有限责任公司弊端的事前预防，责任规制是对其弊端的事后救济，而事后救济与公司法人人格否认制度密不可分。

公司法人人格否认制度是在承认公司具有独立人格的前提下，对特定法律关系中的公司人格及股东有限责任加以否认，直接追索公司背后股东的责任，以规制股东滥用公司独立人格。一人有限责任公司之股东利用公司独立人格进行经营活动，即使经营失败，也不会危及股东在公司之外的财产，一人股东因无其他股东的牵制，更易发生滥用公司独立人格的现象。法人人格否认制度主要是为了纠正公司股东有限责任的缺陷，保护善意第三人利益而出现的，并非专门针对一人公司。

篇10

有限责任制度通过设立一个法律拟制的公司法人来承担原来的出资人所承担的经营风险，从根本上突破了民法中投资者风险自负的责任原则；同时它让公司在保证其利益需求的前提下，将出资人的风险限定在一个预先设定的范围内，从根本上突破了法律行为与法律后果对价的公平原则。由于公司的债务不但涉及到债权人的利益，还涉及到出资人的利益，有限责任制度在有利益冲突的债权人与出资人之间筑起了一道债权人无法逾越的高墙，使得传统中债权人的优势地位在很大程度上被出资人所取代。反思有限责任公司在社会经济领域中所起的积极的及消极的作用，一方面，有限责任制度对于限制投资风险，刺激投资者积极性，促进股份自由流转及形成规模经济功不可没；另一方面，其消极作用也不容忽视。主要表现在：对债权人而言，有限责任制有失公平。股东有权经营管理公司，一旦经营不善，公司亏损或者破产，股东仅以出资额为限对公司承担责任，不足清偿的债权额的损失，将由那些对公司经营不善这一后果并无过错的外部债权人承担；股东相对于债权人而言，在公司中总占有有利地位，可能有公司股东滥用公司人格，导致公司不能合理地存在下去，公司债权人的利益无法得到保障。

在我国，股东滥用公司人格，利用有限责任公司的面纱侵犯公司及其债权人利益的事件时有发生。如在公司背负债务不能偿还的情况下，转移财产、逃避债务，以其财产成立一个新的公司使原公司成为空壳；公司成立时股东虽然缴足了注册资本，一旦公司成立即抽逃资金或将公司财产与股东财产混同；公司的注册资本虽合法，但公司的经营规模超过其经济能力；股东任意干预公司事务，使公司的经营自主权名存实亡……

综上，由于有限责任制度本身存在的消极因素、投资者利益驱动以及我国工商管理机关对企业的登记管理尚不完备等因素的存在，要防止有限责任被滥用，仅凭形式要件是不够的，还需要具备实质要件。

笔者认为，对名不副实的有限责任公司法律性质的确定，应当围绕公司法关于有限责任公司的相关规定，主要地从以下几个方面加以审查：

1.审查出资人及注册资金。审查出资人是否两人以上（国有独资公司除外）。实际注册资本是否达到法定最低限额（以生产经营为主的公司、以商业批发为主的公司人民币50万元，以商业零售为主的公司人民币30万元，科技开发、咨询服务性质公司人民币10万元）以及是否存在抽逃注册资金的可能。

2.审查公司的组织机构。按照公司法的规定，有限责任公司由股东会、董事会、监事会、经理等组成。其中股东会是公司的权利机构，董事会或董事是公司的经营决策机构，经理为董事会聘任的公司日常经营管理的工作机构，监事会是公司经营活动的监督机构。此外，公司法还规定股东人数较少或规模较小的有限责任公司可以不设董事会、监事会，而只设一名执行董事，一至两名监事。有限责任公司组织机构在公司内各司其职，如果在执行中发现公司机构不健全，相互间没有制约监督关系，或设立后根本没履行过法定职责，或根本就是一个人在行使所有的权利，则可认定其不属于有限责任公司的运作方式。

3.审查公司财务状况。公司法规定公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务会计制度。公司法第一百七十五条规定，公司应当在每年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证。由于会计报表是国家对公司进行必要监督和管理的依据，在实践中有的公司账目混乱，残缺不全，或者根本不建立账目，根本无法了解其财产去向和经营活动状况。这样的公司就不符合公司法对有限责任公司的要求，因此可据此认定该公司不属有限责任公司。该公司的债务应当由相关责任人承担。