存货企业会计准则范文

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【关键词】小企业会计准则；小企业会计制度；存货；会计处理

文章编号：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01

2011年10月18日财政部了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行；对符合规定标准的微型企业可参照执行。财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》同时废止。本文就《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，分析探讨存货的有关会计处理发生的变化。

一、存货核算有关科目的变化

（一）科目增加。《小企业会计制度》存货只采用实际成本法核算；而《小企业会计准则》存货的日常核算可以按实际成本，也可以按计划成本，增加了与计划成本法相对应的科目“材料采购”和“材料成本差异”科目。 另外，为提高《小企业会计准则》涉及领域广泛的适应性和包容性，增加了“周转材料”与“消耗性生物资产”等科目。

（二）科目取消。《小企业会计准则》取消了“委托代销商品”以及“待摊费用”等科目。《资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中有关认定标准，减少了财税差异，不像《企业会计准则》那样要考虑时间性差异并进行所得税的会计处理。即《小企业会计准则》会计处理原则上采取与税法一致的标准，灵活直接，便于推广和实务操作。

（三）科目变更。《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并到“材料”科目统一核算，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。而《小企业会计准则》将与存货相关的会计科目分设为“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目。

二、存货的会计核算

（一）核算方法。《小企业会计制度》规定材料核算一般采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本，在附注中规定，如果采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。而《小企业会计准则》第十二条规定：“小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。”并明确规定，对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，《小企业会计准则》增加了计划成本核算方法，并设置了“材料采购”和“材料成本差异”科目。

（二）消耗性生物资产的核算方法。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。《小企业会计准则》第十二条第5款规定：自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根据在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本；（2）自行营造的林木类消耗性生物资产：根据营造前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等确定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根据出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本；（4）水产养殖的动物和植物：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等确定其成本。

（三）捐赠存货类资产的会计处理方法。《小企业会计制度》是通过设置“待转资产价值”科目处理，该科目下设明细科目：“接受捐赠非货币性资产价值”。而《小企业会计准则》取消了“待转资产价值”科目，在接受捐赠资产时，直接计入“营业外收入”。

（四）周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销。对于周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销，《小企业会计制度》规定不分金额大小均一次结转成本。而《小企业会计准则》规定可以根据金额大小分次结转或一次结转。

（五）存货的发出计价。《小企业会计准则》存货计价方法简化为：先进先出法、加权平均法、个别计价法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

（六）存货的盘盈盘亏

《小企业会计制度》对存货的盘盈和盘亏是通过设置“待处理财产损溢”科目来处理。而《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，规定小企业在财产清查中发生存货的盘盈或盘亏时直接进行处理。盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定，处理时计入营业外收入；盘亏或毁损的存货在处理时扣除责任人或保险公司赔偿后全部计入营业外支出科目。

三、有关存货的会计处理案例分析

（二）该企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中20000元属于非常损失，10000元属于自然损耗，3000元属于管理人员责任，另7000元由保险公司赔偿（假设不考虑增值税因素）。

财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》之规定，这项资产损失应以专项申报的方式向税务机关申请税前扣除。

参考文献：

[1]财政部.小企业会计制度[S].2004.

[2]财政部.小企业会计准则[S].2011.

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【关键词】存货; 企业会计准则; 中小企业国际财务报告准则; 比较

一、引言

2006年2月15日,我国《企业会计准则》正式,并于2007年1月1日起开始施行。但是,新企业会计准则与传统的国际会计准则一样,都只是针对大型企业和上市公司,而很少考虑广大中小企业的会计需要和所面临的特殊问题。根据不同企业的实际状况,采用分类的方法,适用不同的制度,采用不同的会计监督方式,符合成本―效益原则,以及适应经济发展的需要,对于不同的公司,会计的经济作用是不同的。因此,如何解决广大中小企业会计处理中面临的问题,已经成为近年来世界各国普遍关注的世界性问题。

实际上,早在2000年12月,国际会计准则委员会(IASC)就提出要制定一份专门针对小企业的国际会计准则。2004年6月24日,国际会计准则理事会(IASB)了《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿。此后,经过五年时间的努力,2009年7月9日,一份专门针对中小企业的国际财务报告准则(an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities,简称IFRS for SMEs)由IASB对外。准则共包括35个部分,其中存货列于第13部分。IFRS for SMEs虽然以full IFRSs为基础,但却对full IFRSs中许多有关确认和计量的内容进行了简化,并取消了与中小企业无关的一些准则,其要求披露的数量也减少了许多,这大大减轻了广大中小企业财务报告的负担。

存货作为企业流动资产的重要组成部分,其会计核算的正确与否,对于恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量具有重要影响。本文试图通过对IFRS for SMEs与我国新企业会计准则中有关存货部分的准则进行比较,希望从中找到一些启示,以帮助解决当前我国新企业会计准则不能满足广大中小企业存货会计处理的问题。

二、IFRS for SMEs适用范围的界定

IFRS for SMEs中将中小企业确定为同时满足以下两个条件的主体:第一,没有公众受托责任;第二,向外部会计信息使用者提供通用财务报表。

在IFRS for SMEs中,承担公众受托责任的实体是指:拥有在公开市场上交易的金融负债或权益工具,或正在发行用于在公开市场上交易的金融负债或权益工具(公开市场是指国内或国外证券交易所或者场外市场,包括本地市场和地区市场);以持有广泛的外部信托资产作为其主要业务,这类实体主要是指银行,信用社,保险公司,证券经纪/经销商,信托基金和投资银行等。而有一些实体,比如旅行社、地产机构、学校、慈善机构、合作企业等,虽然也可能因为受到客户的委托而持有大量的外部信托资产,但是,如果这些业务不是其主要业务,则他们不承担公众受托责任。

根据以上标准,IFRS for SMEs将中小企业与其他企业区别开来,并规定不同性质的企业应用不同的会计准则,具体可用图1表示:

三、IFRS for SMEs与我国企业会计准则中关于存货的比较

我国新企业会计准则中存货列于第1号,而在IFRS for SMEs中,则将存货列在第13部分。本文主要从如下几方面对我国新企业会计准则中有关存货的准则与IFRS for SMEs中关于存货的准则部分进行了比较分析:

(一)存货定义的比较

我国《企业会计准则第1号――存货》将存货定义为:企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。但在建工程、农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品、畜牧业与农业生产活动有关的生物资产、企业合并中取得的存货的初始计量等不在规范之列。

而在IFRS for SMEs中,则继续沿用了full IFRSs中关于存货的定义,其包括的范围也没有大的变化。

通过比较不难发现,我国企业会计准则并没有像IFRS for SMEs中那样指出存货的内涵及其资产性质。因此,我国的存货定义还有待进一步修订,使之一方面实现与国际会计准则的趋同,另一方面在理论上也变得更加严谨。同时,IFRS for SMEs中列举出的不受存货准则规范的内容要比我国企业会计准则中所列出的更加详细,这样更有利于中小型企业确定存货的范围。

(二)存货确认的比较

我国企业会计准则中关于存货确认的标准有两点:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。而IFRS for SMEs中则由于在存货的定义中已经明确相关内容,因此没有规定相关的确认标准。

(三)存货计量的比较

我国企业会计准则规定,对存货的计量分为初始计量和期末计量。其中,存货初始计量应以其成本入账;在资产负债表日,即期末计量时,则应按照成本与可变现净值孰低计量。而IFRS for SMEs则统一规定:存货应按成本与可变现净值较低者来加以计量,对初始计量没有明确的规定。

相比之下,我国企业会计准则把存货在取得时和资产负债表日分别计量,更符合我国企业会计处理的习惯和实际情况。因为一方面,存货在取得时可变现净值低于成本的情况是非常少见的;另一方面,“可变现净值”的计算本身就带有很大的估计成分,主观因素较大且不具有可验证性。因此,在取得时采用成本与可变现净值孰低来计量,既不符合会计核算所要求的成本与效益原则,也不符合会计信息质量的客观性要求。

(四)存货成本的比较

我国《企业会计准则第1号――存货》规定,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。而IFRS for SMEs中规定,存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。在这一部分中,我国企业会计准则与IFRS for SMEs的主要区别在于对存货采购成本的规定,而对于存货加工成本和其他成本,除了IFRS for SMEs中的规定更为详细一些之外,没有太大区别。

我国企业会计准则对存货的采购成本采用总价法,即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格。具体包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

IFRS for SMEs对存货的采购成本采用净价法。同时规定,存货的采购成本包括买价、进口关税和其他税(企业随后从税务当局获得的退税除外)以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用。商业折扣、回扣和其他类似的项目,可以在确定采购成本时扣除。

另外,IFRS for SMEs还在此处新增如下规定:企业可以采用延期结算的方式购买存货。而对附有延期结算条款的实际支付金额与采用正常信用条款的采购价格之间的差额,确认为该财务期间(赊购期间)的利息费用,不再列入存货成本。这一规定在full IFRSs中列在存货的其他成本部分,而在IFRS for SMEs中,则将这项规定放在存货采购成本部分。

通过比较可以看出,一方面,由于我国对存货的采购成本使用总价法,这就会因为可能包括被支付的现金折扣而使存货成本偏高;另一方面,IFRS for SMEs关于企业采用延期结算方式购买存货的规定,是国际会计准则制定机构通过在全世界范围内对中小企业的广泛调查,从中小企业财务较为薄弱的实际情况出发而提出的新规定,这在一定程度上有利于中小企业资金的周转,有利于降低中小企业存货的成本。我国企业会计准则则尚没有这方面的规定。

(五)存货信息披露的比较

我国《企业会计准则第1号――存货》要求披露各类存货的期初期末账面价值和总额,存货的取得方式、发出存货成本所采用的方法,以及包装物和低值易耗品的摊销方法、存货跌价准备的计提方法、当期计提的金额、当期转回的金额以及计提和转回的情况、确定存货可变现净值的依据、用于担保的存货账面价值等。

IFRS for SMEs要求披露的内容主要包括:存货计量所适用的会计政策,包括所使用的成本计算方法;存货的账面总金额和适合企业情况分类的各类存货的账面金额;作为费用确认的当期存货金额;根据第27部分(资产减值)确认的减值损失或任何减记金额的转回额;为负债做担保的存货的账面总金额。

通过比较可以看到,我国企业会计准则所要求披露的内容与IFRS for SMEs的要求不尽相同,比如我国要求企业披露包装物和低值易耗品的摊销方法、存货跌价准备的计提方法、确定可变现净值的依据等内容,而IFRS for SMEs并无此方面规定;IFRS for SMEs要求披露作为费用确认的当期存货金额以及为负债做担保的存货账面价值等内容,而我国企业会计准则则无此规定或规定不详。这主要是因为我国企业会计准则与IFRS for SMEs关于存货成本构成方面的不同规定所形成的差异。

除了以上内容之外,我国企业会计准则与IFRS for SMEs还在其他一些方面存在着不同,但因为IFRS for SMEs中关于该方面的规定与full IFRSs中的规定相同,而已经有学者对我国企业会计准则与full IFRSs中的有关方面进行了比较,因而本文不再赘述。

四、IFRS for SMEs的实施对我国的启示

(一)重新确定我国中小企业的界定标准

我国《小企业会计制度》中规定,中国的小企业指在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。其中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”,同时不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。可以看出,我国对小企业的界定与IFRS for SMEs中的界定标准完全不同。因此,要制定我国中小企业会计准则,满足我国广大中小企业的实际需要,实现会计准则的国际趋同,首先就需要借鉴国际先进做法,重新确定中小企业的界定标准。

(二)会计准则的制定要实现国际经验与我国实际情况相结合

IASB制定IFRS for SMEs的目的,是为了制定出一套能让各国普遍遵循的、在全世界范围内通用的中小企业会计标准。作为IASB的成员国,我们要积极实现与国际会计准则的趋同,但在借鉴国际经验的同时,也要充分考虑国内中小企业所面临的经济政策、行业发展状况、准则应用水平、使用者的需求等经济环境,合理推行准则的“国际趋同”。

(三)应进一步确定对存货相关会计处理的规定

我国《企业会计准则第1号――存货》规定对存货采购成本使用总价法计量,而IFRS for SMEs则规定采用净价法计量存货采购成本。由于存货在中小企业中具有很重要的作用,必须要加强对存货成本的管理。因此,在确定中小企业存货采购成本是采用总价法还是净价法时,要详细考察中小企业存货的具体特点。另外IFRS for SMEs规定,企业可以采用延期结算的方式购买存货,而对附有延期结算条款的实际支付金额与采用正常信用条款的采购价格之间的差额,确认为该财务期间(赊购期间)的利息费用,不再列入存货成本。那么,此项规定是否适合我国中小企业?如果采用了此项规定,是否会给中小企业利用此项规定进行盈余管理创造条件?

(四)关于存货信息披露的规定

我国当前的《企业会计准则》并不适合广大中小企业,特别是有关会计信息的披露部分。过多的信息披露要求一方面在中小企业中难以完全实现,另一方面,也加重了中小企业信息披露的成本。因此,应当对《我国企业会计准则第1号――存货》要求披露而IFRS for SMEs没有要求的内容,以及IFRS for SMEs要求披露而《我国企业会计准则第1号――存货》没有要求的内容,结合我国中小企业的实际情况,来确定中小企业应该披露哪些信息,不应或没有必要披露哪些信息。

【参考文献】

[1] 杨丹,陈旭东,逯东,叶建明.中国会计改革30年―经济和会计互动的中国路径[J].会计研究,2009(1):43-47.

[2] 张象至,李红霞.《改进国际会计准则》项目13项国际会计准则主要变化[J].会计研究,2004(1):82-95.

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【关键词】 新会计准则； 存货核算； 比较

一、新旧存货准则差异分析

（一）存货入账价值的差异

按新存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.购入存货价值的差异

购入存货的成本，通常包括购买价款，相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。在工业企业会计核算中，这一部分始终作为存货的成本进行核算，没有太大的差异。值得注意的是，在商品流通企业存货核算中，旧存货准则规定将采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的挑选整理费用等计入当期损益（营业费用）；而新存货准则取消了这一规定。

2.存货生产成本的差异

新存货准则中明确规定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。同时新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。这就意味着允许为生产大型机器设备、船舶、飞机等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益。也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。

3.投资者投入存货成本的差异

新存货准则与旧存货准则相比，投资者投入存货的成本确认方法不同。旧准则中规定投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本入账。新准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即若合同或协议规定的价值不公允的，应当按照公允价值来确定存货的成本。

（二）存货发出计价方法的差异

新存货准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。旧准则对发出存货成本的确定方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法和个别计价法。新准则取消了后进先出法和移动加权平均法。同时新企业会计准则规定，企业只能采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定，企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。新准则取消了分次摊销法。

（三）存贷期末计价的差异

新存货准则第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。

除了对存货的可变现净值做了明确的规定外，其计提存货跌价准备的账务处理也发生了变化。旧准则下，存货跌价准备的对应科目是“管理费用”，其会计分录为：借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”。在新准则下其会计分录为借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。相关资产的价值恢复时，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。

（四）存货核算范围的差异

根据新会计准则规定，收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货成本，应当分别按照《企业会计准则第5号――生物资产》、《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》和《企业会计准则第20号――企业合并》确定。旧准则没有明确规定。

（五）存货核算有关会计科目的变化

除前面所提到的在计提存货跌价准备时和“存货跌价准备”对应的科目从“管理费用”变为“资产减值损失”外，企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本的科目从“物资采购”恢复为原来的“材料采购”，与存货购进、销售有关的“应交税金”和“其他应交款”科目合并成了“应交税费”科目，其核算范围较以前变大，内容也多。

二、新旧存货准则的实例分析

为了更好地理解《企业会计准则第1号――存货》的会计账务处理，下面笔者就新旧存货准则的实例进行比较分析。

（一）购入存货价值的差异实例

某商业企业购入甲商品一批，专用发票列明商品价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.1万元，款以银行存款支付，商品验收入库。该批商品零售价12万元。

旧准则条件下账务处理：

借：库存商品120 000

营业费用930

应交税金－应交增值税（进项税额） 17 070（17 000

+1 000х7%）

贷：商品进销差价20 000

银行存款118 000

新准则条件下账务处理：

借：库存商品 120 000

应交税费－应交增值税（进项税额）17 070（17 000+1 000

х7%）

贷：商品进销差价 19 070

银行存款 118 000

（二）存货生产成本的差异实例

某企业生产某种大型设备，200年7月1日向银行借入1年期的流动资金500万元，年利率为6%。按月计提利息、季末支付利息时作账务处理。

旧准则条件下账务处理：

7月末预提借款利息时：

借：财务费用 25 000

贷：预提费用 25 000

8月末预提借款利息时账务处理同上。

9月末以银行存款支付本季度利息75 000元。

借：预提费用 50 000

财务费用 25 000

贷：银行存款75 000

新准则条件下账务处理：

7月末预提借款利息时：

借：生产成本25 000

贷：应付利息 25 000

8月末预提借款利息时账务处理同上。

9月末以银行存款支付本季度利息75 000元。

借：生产成本25 000

应付利息50 000

贷：银行存款75 000

（三）投资者投入存货成本的差异实例

某企业收到甲公司按投资合同约定作为资本投入的原材料一批，该批原材料专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税税额为17万元。由于受市场的影响，某企业在收到该批材料时，价值已上涨为1 100万元。

旧准则条件下账务处理：

借：原材料 10 000 000

应交税金――应交增值税（进项税额） 170 000

贷：实收资本10 170 000

新准则条件下账务处理：

借：原材料11 000 000

应交税费――应交增值税（进项税额）187 000

贷：实收资本 11 187 000

（四）存货期末计价的差异实例

2007年12月31日某公司存货的账面价值为1 000万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为950万元，应计提存货的跌价准备50万元。

旧准则条件下账务处理：

借：管理费用500 000

贷：存货跌价准备 500 000

新准则条件下账务处理：

借：资产减值损失――存货减值损失 500 000

贷：存货跌价准备500 000

假定：2008年12月31日该公司存货的账面价值仍为1 000万元，该批存货市场价格有所上涨，预计可变现净值为980万元。

旧准则条件下账务处理：

借：存货跌价准备300 000

贷：管理费用 300 000

新准则条件下账务处理：

借：存货跌价准备 300 000

贷：资产减值损失――存货减值损失300 000

2009年1月10日该批存货按980万元销售，增值税税额为166.6万元，销售款收到存入银行。

旧准则条件下账务处理：

借：银行存款 11 466 000

贷：主营业务收入9 800 000

应交税金――应交增值税（销项税额）1 666 000

结转已销存货成本：

借：主营业务成本10 000 000

贷：库存商品 10 000 000

同时

借：存货跌价准备200 000

贷：管理费用200 000

新准则条件下账务处理：

借：银行存款 11 466 000

贷：主营业务收入 9 800 000

应交税费――应交增值税（销项税额）1 666 000

结转已销存货成本及存货跌价准备：

借：主营业务成本10 000 000

贷：库存商品 10 000 000

同时

借：存货跌价准备 200 000

贷：资产减值损失――存货减值损失 200 000

（五）生物资产核算的差异实例

《企业会计准则第5号――生物资产》第四条规定，收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。《企业会计准则第1号――存货》第二条规定，消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。例如，某公司存栏待售的生猪20头，生产成本40 000元，售价50 000元。

旧准则条件下账务处理：

借：农产品 40 000

贷：农业生产成本 40 000

新准则条件下账务处理：

借：库存商品 50 000

贷：消耗性生物资产 40 000

商品进销差价10 000

购入种子、饲料、肥料、农药等核算差异实例，如某公司以银行存款购入生猪育肥饲料10 000元，饲料验收入库。

旧准则条件下账务处理：

购入时：

借：农用材料10 000

贷：银行存款10 000

领用时：

借：农业生产成本10 000

贷：农用材料 10 000

新准则条件下账务处理：

购入时：

借：原材料 10 000

贷：银行存款10 000

领用时：

借：消耗性生物资产 10000

贷：原材料10 000

（六）房地产开发企业开发的产品核算差异实例

某房地产开发企业开发的商品房施工完毕，根据开发产品验收交接凭证，结转开发产品实际成本1 000万元。

旧准则条件下账务处理：

借：开发产品10 000 000

贷：开发成本 10 000 000

新准则条件下账务处理：

借：库存商品10 000 000

贷：生产成本10 000 000

结转已销开发产品成本时，旧准则条件下账务处理：

借：经营成本

贷：开发产品

新准则条件下账务处理：

借：主营业务成本

贷：库存商品

三、新存货准则对企业财务的影响

旧准则规定的投资者投入的存货成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产不实，提供虚假的会计信息。新准则规定投资者投入的存货的成本采用公允价值确定，避免了人为操纵性，保证了存货资产的真实性。

新准则防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，减少了人为操纵利润的空间。

存货发出计价的“后进先出”法，在存货较多，周转率较低的公司，若存货价格下跌，会计报表提供的利润就是虚假而不真实的，对公司业绩评价将产生一定的影响。

【参考文献】

［1］ 财政部.企业会计准则第5号―存货.2006.8.

［2］ 财政部.关于印发《农业企业会计核算办法》的通知.财会[2004]5号.

［3］ 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则―应用指南》.中国财政经济出版社，2006.11.

［4］ 中华人民共和国财政部制定.《小企业会计制度》.中国财政经济出版社，2004.6.

［5］ 中国注册会计师协会编.《会计》.中国财政经济出版社，2007.4.

［6］ 余长春.《新旧会计准则差异实务导读》（第1版）.中国财政经济出版社，2007.4.

［7］ 企业会计准则讲解研究组，编著.《企业会计准则讲解》.北京科技出版社，2001.5.

篇4

关键词：存货；新存货准则；旧存货准则

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，财政部对该准则进行修订并了《企业会计准则第1号――存货》（以下简称“新存货准则”），标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑。

一、新旧存货会计准则内容变化

（一）存货会计准则确认方面的变化

1、存货发出成本计算方法。（1）旧存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法，企业有很大的选择空间。（2）新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本，因此，除上述特殊情况的存货，企业可选择的发出存货的实际成本计价方法只有先进先出法和加权平均法，选择空间很小。

2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则规定：接受捐赠的存货，应当分别依据以下情况确定实际成本――捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。（2）新存货会计准则取消该规定。

3、借款费用。（1）旧存货会计准则没有这规定。（2）新存货会计准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，记入相关资产成本。

4、存货出售时，存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则规定：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的跌价准备。（2）新存货会计准则规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

5、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则规定：投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。（2）新存货会计准则规定：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（二）存货会计准则计量方面的变化

1、商品流通企业存货采购成本的确定。（1）旧存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：采购价格、进口关税、其他税金。（2）新存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用。

2、劳务的存货成本。（1）旧存货会计准则无此规定。（2）新存货会计准则规定：企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。

（三）存货会计准则披露方面的变化

1、旧存货会计准则：应当披露存货的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法；当期确认为费用的存货成本采用后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先出法或移动平均法确定的发出存货成本的差异。

2、新存货会计准则规定：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变金净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。

二、新旧存货会计准则内容变化产生的影响

（一）对财务报表使用者产生的影响

财务报表使用者包括股东、投资者、企业高管人员、债权人、政府部门人员。由于报表使用者的立场不同，因此存货会计准则内容变化对他们产生不同的影响。

1、从存货的借款费用和存货劳务成本方面分析。（1）存货的借款费用按实际发生的、符合资本化条件计入存货成本；从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。以上两点都是将计入费用科目的转到计入存货成本科目。在当月报表中表现为――利润表：费用项目减少，净利润增加；资产负债表：存货项目增加，总资产增加。在当期报表中表现为――利润表：在实际收入确认时，成本才予以结转，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市场竞争力。（2）一方面，在股东、投资者、企业高管人员、债权人分析报表时，报表体现的净利润更符合企业的实际情况，不会出现按旧存货会计准则核算的这样的情况，当月与有此相关的费用发生，利润很少；今后没有与有此相关的费用发生，利润很多。导致企业高管人员束手束脚，股东、投资者及债权人也会误会企业的实际情况，造成判断失误，使企业在发展过程中失去好的机会。另一方面，由于利润总额的增加，企业要多交所得税（当然，运用新旧存货会计准则，对整个经营期所得税缴纳的金额是一样的），由此增加了企业现金支出，占用企业资金，减少了股东的投资机会。政府部门由此增加现金流入量，可以更好运用财政政策进行宏观调控。

2、从存货发出成本计算方法方面分析。取消了后进先出法，新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法的限制，使利润波动性减小，存货成本更多的取决于市场价格的走势。在物价的上涨时，对库存存货金额不会有很大的影响，毛利率变动不会很大，避免了企业高管人员为了骗取奖金而操纵利润，增加报表的“水分”；股东、投资者可以根据企业的实际利润享受分红；在物价不稳定时债权人可以根据报表的数据判断企业的各项财务比率，由此确定是否收回债权；政府部门在统计各项经济指标时也更准确，不会因为企业核算方法的选择，而导致国家整体经济数据出现问题。

3、从接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货方面分析。（1）接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都按公允价值入账（公允价值，指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额），由于目前市场价格的混乱，企业会计人员在操作上有一定的难度，因此，要求会计人员判断能力、分析能力要强。（2）以存货投资，按公允价值入账对股东、投资者都是公平的；对于债权人不会因企业间的关联交易，虚增资产，在企业出现危机时，无法收回债权，造成损失。

（二）对账务处理及存货价值的影响

1、存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则账务处理。借：存货跌价损失；贷：存货跌价准备。（2）新存货会计准则账务处理。借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。实施新准则后，虽然存货出售时结转存货跌价准备并不会影响企业利润总额，但却会增加销售当期的毛利，在利润表上表现为当期主营业务利润的增加。存货出售要结转相应的存货跌价准备，这与固定资产、无形资产等处置时结转保持一致，这样做便于理解，也能够更准确及时地反映存货资产价值，不会导致账面资产虚增。

2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（计划成本或估计成本）。贷：待处理财产损溢。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：待处理财产损溢。发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的价值记入“待处理财产损溢”科目，经有关部门批准后，再冲减管理费用。由此产生的影响：盘盈的存货按公允价值使企业的流动资产与市场同类存货价值保持一致，使企业的总资产更真实，将最真实的财务报表提供给信息使用者。

3、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（评估确认的资产价值）；贷：实收资本。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：实收资本。新存货会计准则对投资者投资存货的成本应当按公允价值确定，强调了公允价值的运用。由此产生的影响为：避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的不实，便于向信息使用者提供更可靠的存货资产价值。

（三）对财务比率产生的影响

借款费用资本化和劳务相关费用资本化，增加了存货成本；取消了后进先出法，在物价上涨时，存货结存成本金额变大。

存货周转率=营业成本÷平均存货

以上变化使存货周转率变小，存货周转速度变慢，存货资金的占用水平变高，流动性变差。

速动比率=（流动资产-存货-其他流动资产等）÷流动负债

以上变化使速动比率变小，使企业的偿债能力变弱，影响贷款额度。

接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都以公允价值入账。

如果入账时价值的使存货价值增加，使存货周转率变小，存货周转速度变慢；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。

如果入账时价值的使存货价值增加，使存货速动比率变小，使企业的偿债能力变弱；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。

在执行新存货会计准则后，企业的仓储管理水平要更高。

新会计准则的实施将给我国企业带来巨大的挑战和机遇，特别是新存货会计准则，虽然初期有这样那样的弊端，相信在今后的修订中会更加完善，使得会计信息的生成和披露更加透明和准确，提高会计人员的素质，使会计报表的使用者可以获得更为透明、可比而有效的财务信息。

参考文献：

1、周琼芳,徐鸿.对新企业会计准则――存货主要变化及影响的思考[J].财务与会计导刊,2007(3).

2、林升平.新旧存货会计准则的差异比较[J].财务与会计导刊,2007(1).

3、郭学新.新企业会计准则对存货的影响[J].财务与会计导刊,2007(5).

4、新会计准则的革新与影响[EB/OL].,2007-05-02.

篇5

关键词：《小企业会计制度》 《小企业会计准则》 会计信息超载 会计政策

一、问题的提出

改革开放以来，我国小企业发展较快，在经济社会发展中的作用和地位日益增强，已经成为我国经济增长、市场繁荣、技术创新和扩大就业的重要基础。由于2004年制定的《小企业会计制度》不符合目前小企业发展的需要，财政部于2011年10月8日了《小企业会计准则》，要求小企业从2013年1月1日开始全面执行《小企业会计准则》，并同时废止《小企业会计制度》。小企业适用的会计准则的改变，势必会影响小企业会计方法、会计政策的选择，导致会计行为的改变，进而对小企业的财务状况产生影响。目前，对于《小企业会计准则》的研究主要集中在《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异对比研究，如：会计科目设置的差异对比、账务处理的对比与衔接等。本文在分析《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的重要差异的基础上，分析《小企业会计准则》对小企业财务方面的影响。

二、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的变化对比

通过《小企业会计准则》和《小企业会计制度》的对比，笔者发现两者在内容结构、小企业划分标准、会计科目、会计政策以及业务处理等方面都发生了相应的改变。本文主要分析那些会对小企业财务产生重要影响的变化，如：会计科目的变化和会计政策的变化。

（一）会计科目的变化

通过仔细比较，发现两者在会计科目方面有比较明显的变化，具体情况如下页表所示。

（二）会计政策以及业务处理的变化

相比之下，《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在有关会计政策与业务处理方面有所不同。主要体现在：短期投资处理的不同、应收账款的处理不同、存货处理的不同、长期投资处理的不同、无法支付的应付账款的处理不同、应付职工薪酬内容的不同、税费处理的不同、接受的货币性及非货币性资产捐赠会计处理不同、销售退回处理不同、税费处理内容不同、融资租赁计价不同等方面。这些不同其实又可以归纳为以下几种情况：（1）期末是否计提各项资产减值准备；（2）当期收回的利润是冲减成本还是计入损益；（3）计入资本公积还是营业外收入；（4）是冲减管理费用还是计入营业外收入；（5）计价原则与计价方式的不同。

三、《小企业会计准则》的变化对小企业财务的影响分析

（一）会计科目的变化对小企业财务的影响分析

从数量上来看，《小企业会计制度》中总账科目为60个，而《小企业会计准则》中总账科目为66个。从具体的会计总账科目对比来看，两者的不同主要体现在以下几个方面：有些会计科目名称发生改变，如现金改为库存现金、材料改为原材料、低值易耗品改为周转材料、应交税金改为应交税费等；有些会计科目分拆为2个科目，如应收账款分为应收账款和预付账款、应收股息分为应收股利和应收利息等；有些科目增加了，如材料采购、材料成本差异等；有些科目取消了，如坏账准备、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用等。虽然《小企业会计制度》与《小企业会计准则》在会计科目方面发生了较大的改变，但是不同的改变对小企业的财务影响的效果是不一样的。

1.现金改为库存现金，材料改为原材料，低值易耗品改为周转材料，应收账款分为应收账款与预付账款，应收股息分为应收股利与应收利息，应付工资与应收福利合为应付职工薪酬，这些科目的变化主要是名称改变，科目核算的内容基本没有发生改变，同时要素分类也没有改变，所以总的来说不会改变企业的资产总额、利润总额以及现金流量。

2.在《小企业会计制度》中有相关资产的减值准备科目，比如：坏账准备、存货跌价准备等。这是由于在《小企业会计制度》中，对于资产都基本需要在期末计提相应的资产减值准备，而在《小企业会计准则》中却不需要计提，只是在实际发生减值的时候，冲减对应的资产。因此，计提与不计提相应的资产减值准备，会对企业的资产与利润产生影响，对现金流量没有影响。《小企业会计准则》的实施，将会在实际发生减值情况的会计期间之前，虚增小企业资产账面价值，同时虚增企业利润；在实际发生减值情况的会计期间，将会造成资产与利润比较明显的减少，对现金流量没有影响；从长期来看，资产与利润的总额不会发生改变，只是相当于改变了资产与利润的会计期间上的分配而已。比如；坏账准备，作为应收账款的抵减科目，如果在期末计提坏账准备时，应收账款账面净额减少，当期管理费用增加；如果不在月末计提坏账准备，只在确实发生坏账损失时进行确认，并冲减应收账款。

3.有些会计科目名称虽然没有多大的改变，但是在核算内容上却有所变化，主要有应交税金改为应交税费、主营业务税金及附加改为营业税金及附加等。这一类的变化，同样会影响企业资产的账面价值与利润总额，甚至会影响企业的现金流量情况。应交税金改为应交税费以后，在核算内容上发生了改变，应交税费的内容更广泛一些，应交税费实际上除了应交税金以外，还包括以前计入其他应交款的内容，如矿产资源补偿费。由于应交税费、应交税金、其他应交款都是负债，在发生时都是记入贷方，而借方的科目没有变化，所以不会改变企业的资产、利润以及现金流量的账面价值。营业税金及附加的核算内容要比主营业务税金及附加的内容广泛一些，营业税金及附加还包括原来计入其他业务支出的一些内容，比如，其他业务收入中需要支付的相关税费。由于营业税金及附加是损益类科目，其他业务支出也是损益类科目，所以，科目内容的改变不会影响企业的资产、利润和现金流量。

（二）会计政策的改变对小企业财务的影响

根据以上《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的比较，发现会计政策有所改变，下面将详细分析相关政策的改变对小企业财务的影响。

1.短期投资政策的改变对小企业财务的影响分析。短期投资的改变包括两个部分：短期投资核算内容的变化和短期投资业务处理的变化。短期投资的核算内容虽然也有所改变，但是这些核算内容的改变还是属于流动资产范畴内部的变化，同时又都属于现金及现金等价物范畴，所以不会影响小企业的资产、利润与现金流量。短期投资的业务处理的改变，主要体现在对在投资期间收回的股利或利润的处理方式不一样：在《小企业会计制度》中，不确认投资收益，直接冲减短期投资成本，而在《小企业会计准则》中，在投资期间收回的股利或利润是计入当期的投资收益。这样将会导致收回股利或利润的会计期间资产与利润虚增，而在处理短期投资的会计期间，资产与利润波动会较大幅度的减少，而现金流量基本上没有变化。

2.应收账款等相关资产处理的变化对小企业财务的影响分析。应收账款处理的变化主要体现在：《小企业会计制度》中期末需要计提坏账准备，而《小企业会计准则》在期末不计提坏账准备，只是在实际发生坏账损失时冲减应收账款，并作为营业外支出来处理。这样的变化将会导致小企业在发生实际坏账损失的会计期间内，会虚增企业资产与利润，同时会导致发生坏账损失的会计期间内资产与利润突然减少，波动性比较大，对现金流量没有多大影响。

3.存货处理的变化对小企业财务的影响分析。存货业务处理的变化，主要体现在三个方面：计价方法的变化、盘盈处理的不同以及期末是否计提存货跌价准备的不同。存货计提跌价准备对小企业财务的影响与应收账款计提坏账准备一样，因此不再赘述。计价方法的改变，主要是《小企业会计准则》中取消了后进先出法，这个计价方法选择的改变只对那些改变存货计价方法的小企业有影响。从目前物价连续上涨的形势来看，取消后进先出法会导致原来使用后进先出法的小企业在更改存货计价方法的会计期间利润增加，资产与现金流量不会发生改变。而对于盘盈的存货的业务处理的区别主要体现在：《小企业会计制度》中的存货盘盈时冲减管理费用，而在《小企业会计准则》则计入营业外收入，不管是冲减管理费用还是计入营业外收入，实际上都是计入了损益。不同的是：如果冲减管理费用，会通过增加营业利润的方式来增加小企业利润总额；如果计入营业外收入，则是通过增加营业外收支净额的方式来增加利润总额，两者最终都增加了小企业的利润，并且增加的金额是一样的，所以，对于存货盘盈处理方式的改变不会影响小企业的利润、资产与现金流量。

4.长期投资处理的变化对小企业财务的影响分析。长期投资处理的变化主要体现在3个方面：《小企业会计准则》中要求长期投资核算方法采用成本法，而《小企业会计制度》则可以按照实际是否控制与重大影响去选择成本法或者权益法；手续费等相关税费在《小企业会计制度》中是直接计入当期损益，而在《小企业会计准则》中则计入长期投资成本。实际上，对于小企业来说，资金的筹集占资金管理工作的绝大部分，资金的投资相对来说较少，比如长期股权投资的情况就较少。《小企业会计准则》中对于长期投资采用成本法的规定减少了业务处理的难度，减少了股权变动损益的确认，在目前股市长期处于熊市的大前提下，成本法的规定将会增加小企业资产与利润。手续费等相关税费计入长期投资成本而不计入当期损益，将会在当期增加小企业的资产和利润。《小企业会计准则》中长期投资期末不计提减值准备的影响与应收账款一样。

5.无法支付的应付账款的处理变化对小企业财务的影响分析。对于无法支付的应付账款，两者的处理有所不同：《小企业会计制度》中贷记“资本公积”科目；而《小企业会计准则》中贷记“营业外收入”科目。因此，这种变化将会导致所有者权益减少，利润总额增加，资产总额不变。

6.货币性及非货币性资产捐赠的处理不同对小企业财务的影响分析。对于接受货币性及非货币性资产捐赠的处理，两者有所不同：《小企业会计制度》中接受的货币性及非货币性资产捐赠借记“待转资产价值”科目，贷记“资本公积”科目；而在《小企业会计准则》中则借记具体的资产科目，贷记“营业外收入”科目。因此，对于接受货币性及非货币性资产的捐赠的处理变化将会导致小企业接受捐赠的会计期间企业所有者权益减少，利润总额增加，资产总额不变。

7.销售退回处理的不同对小企业财务的影响分析。对于以前年度的销售退回的处理，两者有所不同：《小企业会计制度》对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目；《小企业会计准则》则简单得多，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。因此，《小企业会计准则》的使用，将会减少发生销售退回会计期间的当期收入，进而导致当期利润的减少。

8.消费税、营业税的退回处理的不同对小企业财务的影响分析。对于消费税、营业税的退回处理，两者有所不同：在《小企业会计制度》中贷记“主营业务税金及附加”科目，而在《小企业会计准则》中贷记“营业外收入”科目。这将导致小企业营业利润减少，营业外收支净额增加，但是利润总额没有发生变化。

9.融资租赁资产处理的变化对小企业财务的影响分析。《小企业会计准则》对于小企业融资租赁的固定资产不再要求按照租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中的较低者作为会计计量的基础，而是要求小企业要按照租赁合同约定的付款总额和在签署租赁合同过程中发生的相关税费来确定。相比来说，《小企业会计准则》的处理相对简单，不需要对融资费用进行分摊，而直接计入成本，这样将会导致当期小企业资产总额和利润增加。

篇6

改革开放以来，我国小企业发展较快，在经济社会发展中的作用和地位日益增强，已经成为我国经济增长、市场繁荣、技术创新和扩大就业的重要基础。由于2004年制定的《小企业会计制度》不符合目前小企业发展的需要，财政部于2011年10月8日了《小企业会计准则》，要求小企业从2013年1月1日开始全面执行《小企业会计准则》，并同时废止《小企业会计制度》。小企业适用的会计准则的改变，势必会影响小企业会计方法、会计政策的选择，导致会计行为的改变，进而对小企业的财务状况产生影响。目前，对于《小企业会计准则》的研究主要集中在《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异对比研究，如：会计科目设置的差异对比、账务处理的对比与衔接等。本文在分析《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的重要差异的基础上，分析《小企业会计准则》对小企业财务方面的影响。

二、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的变化对比

通过《小企业会计准则》和《小企业会计制度》的对比，笔者发现两者在内容结构、小企业划分标准、会计科目、会计政策以及业务处理等方面都发生了相应的改变。本文主要分析那些会对小企业财务产生重要影响的变化，如：会计科目的变化和会计政策的变化。

(一)会计科目的变化

通过仔细比较，发现两者在会计科目方面有比较明显的变化，具体情况如下页表所示。

(二)会计政策以及业务处理的变化

相比之下，《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在有关会计政策与业务处理方面有所不同。主要体现在：短期投资处理的不同、应收账款的处理不同、存货处理的不同、长期投资处理的不同、无法支付的应付账款的处理不同、应付职工薪酬内容的不同、税费处理的不同、接受的货币性及非货币性资产捐赠会计处理不同、销售退回处理不同、税费处理内容不同、融资租赁计价不同等方面。这些不同其实又可以归纳为以下几种情况：(1)期末是否计提各项资产减值准备;(2)当期收回的利润是冲减成本还是计入损益;(3)计入资本公积还是营业外收入;(4)是冲减管理费用还是计入营业外收入;(5)计价原则与计价方式的不同。

三、《小企业会计准则》的变化对小企业财务的影响分析

(一)会计科目的变化对小企业财务的影响分析

从数量上来看，《小企业会计制度》中总账科目为60个，而《小企业会计准则》中总账科目为66个。从具体的会计总账科目对比来看，两者的不同主要体现在以下几个方面：有些会计科目名称发生改变，如现金改为库存现金、材料改为原材料、低值易耗品改为周转材料、应交税金改为应交税费等;有些会计科目分拆为2个科目，如应收账款分为应收账款和预付账款、应收股息分为应收股利和应收利息等;有些科目增加了，如材料采购、材料成本差异等;有些科目取消了，如坏账准备、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用等。虽然《小企业会计制度》与《小企业会计准则》在会计科目方面发生了较大的改变，但是不同的改变对小企业的财务影响的效果是不一样的。

1.现金改为库存现金，材料改为原材料，低值易耗品改为周转材料，应收账款分为应收账款与预付账款，应收股息分为应收股利与应收利息，应付工资与应收福利合为应付职工薪酬，这些科目的变化主要是名称改变，科目核算的内容基本没有发生改变，同时要素分类也没有改变，所以总的来说不会改变企业的资产总额、利润总额以及现金流量。

2.在《小企业会计制度》中有相关资产的减值准备科目，比如：坏账准备、存货跌价准备等。这是由于在《小企业会计制度》中，对于资产都基本需要在期末计提相应的资产减值准备，而在《小企业会计准则》中却不需要计提，只是在实际发生减值的时候，冲减对应的资产。因此，计提与不计提相应的资产减值准备，会对企业的资产与利润产生影响，对现金流量没有影响。《小企业会计准则》的实施，将会在实际发生减值情况的会计期间之前，虚增小企业资产账面价值，同时虚增企业利润;在实际发生减值情况的会计期间，将会造成资产与利润比较明显的减少，对现金流量没有影响;从长期来看，资产与利润的总额不会发生改变，只是相当于改变了资产与利润的会计期间上的分配而已。比如;坏账准备，作为应收账款的抵减科目，如果在期末计提坏账准备时，应收账款账面净额减少，当期管理费用增加;如果不在月末计提坏账准备，只在确实发生坏账损失时进行确认，并冲减应收账款。

3.有些会计科目名称虽然没有多大的改变，但是在核算内容上却有所变化，主要有应交税金改为应交税费、主营业务税金及附加改为营业税金及附加等。这一类的变化，同样会影响企业资产的账面价值与利润总额，甚至会影响企业的现金流量情况。应交税金改为应交税费以后，在核算内容上发生了改变，应交税费的内容更广泛一些，应交税费实际上除了应交税金以外，还包括以前计入其他应交款的内容，如矿产资源补偿费。由于应交税费、应交税金、其他应交款都是负债，在发生时都是记入贷方，而借方的科目没有变化，所以不会改变企业的资产、利润以及现金流量的账面价值。营业税金及附加的核算内容要比主营业务税金及附加的内容广泛一些，营业税金及附加还包括原来计入其他业务支出的一些内容，比如，其他业务收入中需要支付的相关税费。由于营业税金及附加是损益类科目，其他业务支出也是损益类科目，所以，科目内容的改变不会影响企业的资产、利润和现金流量。

(二)会计政策的改变对小企业财务的影响

根据以上《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的比较，发现会计政策有所改变，下面将详细分析相关政策的改变对小企业财务的影响。

1.短期投资政策的改变对小企业财务的影响分析。短期投资的改变包括两个部分：短期投资核算内容的变化和短期投资业务处理的变化。短期投资的核算内容虽然也有所改变，但是这些核算内容的改变还是属于流动资产范畴内部的变化，同时又都属于现金及现金等价物范畴，所以不会影响小企业的资产、利润与现金流量。短期投资的业务处理的改变，主要体现在对在投资期间收回的股利或利润的处理方式不一样：在《小企业会计制度》中，不确认投资收益，直接冲减短期投资成本，而在《小企业会计准则》中，在投资期间收回的股利或利润是计入当期的投资收益。这样将会导致收回股利或利润的会计期间资产与利润虚增，而在处理短期投资的会计期间，资产与利润波动会较大幅度的减少，而现金流量基本上没有变化。

2.应收账款等相关资产处理的变化对小企业财务的影响分析。应收账款处理的变化主要体现在：《小企业会计制度》中期末需要计提坏账准备，而《小企业会计准则》在期末不计提坏账准备，只是在实际发生坏账损失时冲减应收账款，并作为营业外支出来处理。这样的变化将会导致小企业在发生实际坏账损失的会计期间内，会虚增企业资产与利润，同时会导致发生坏账损失的会计期间内资产与利润突然减少，波动性比较大，对现金流量没有多大影响。

3.存货处理的变化对小企业财务的影响分析。存货业务处理的变化，主要体现在三个方面：计价方法的变化、盘盈处理的不同以及期末是否计提存货跌价准备的不同。存货计提跌价准备对小企业财务的影响与应收账款计提坏账准备一样，因此不再赘述。计价方法的改变，主要是《小企业会计准则》中取消了后进先出法，这个计价方法选择的改变只对那些改变存货计价方法的小企业有影响。从目前物价连续上涨的形势来看，取消后进先出法会导致原来使用后进先出法的小企业在更改存货计价方法的会计期间利润增加，资产与现金流量不会发生改变。而对于盘盈的存货的业务处理的区别主要体现在：《小企业会计制度》中的存货盘盈时冲减管理费用，而在《小企业会计准则》则计入营业外收入，不管是冲减管理费用还是计入营业外收入，实际上都是计入了损益。不同的是：如果冲减管理费用，会通过增加营业利润的方式来增加小企业利润总额;如果计入营业外收入，则是通过增加营业外收支净额的方式来增加利润总额，两者最终都增加了小企业的利润，并且增加的金额是一样的，所以，对于存货盘盈处理方式的改变不会影响小企业的利润、资产与现金流量。

4.长期投资处理的变化对小企业财务的影响分析。长期投资处理的变化主要体现在3个方面：《小企业会计准则》中要求长期投资核算方法采用成本法，而《小企业会计制度》则可以按照实际是否控制与重大影响去选择成本法或者权益法;手续费等相关税费在《小企业会计制度》中是直接计入当期损益，而在《小企业会计准则》中则计入长期投资成本。实际上，对于小企业来说，资金的筹集占资金管理工作的绝大部分，资金的投资相对来说较少，比如长期股权投资的情况就较少。《小企业会计准则》中对于长期投资采用成本法的规定减少了业务处理的难度，减少了股权变动损益的确认，在目前股市长期处于熊市的大前提下，成本法的规定将会增加小企业资产与利润。手续费等相关税费计入长期投资成本而不计入当期损益，将会在当期增加小企业的资产和利润。《小企业会计准则》中长期投资期末不计提减值准备的影响与应收账款一样。

5.无法支付的应付账款的处理变化对小企业财务的影响分析。对于无法支付的应付账款，两者的处理有所不同：《小企业会计制度》中贷记“资本公积”科目;而《小企业会计准则》中贷记“营业外收入”科目。因此，这种变化将会导致所有者权益减少，利润总额增加，资产总额不变。

6.货币性及非货币性资产捐赠的处理不同对小企业财务的影响分析。对于接受货币性及非货币性资产捐赠的处理，两者有所不同：《小企业会计制度》中接受的货币性及非货币性资产捐赠借记“待转资产价值”科目，贷记“资本公积”科目;而在《小企业会计准则》中则借记具体的资产科目，贷记“营业外收入”科目。因此，对于接受货币性及非货币性资产的捐赠的处理变化将会导致小企业接受捐赠的会计期间企业所有者权益减少，利润总额增加，资产总额不变。

7.销售退回处理的不同对小企业财务的影响分析。对于以前年度的销售退回的处理，两者有所不同：《小企业会计制度》对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目;《小企业会计准则》则简单得多，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。因此，《小企业会计准则》的使用，将会减少发生销售退回会计期间的当期收入，进而导致当期利润的减少。

8.消费税、营业税的退回处理的不同对小企业财务的影响分析。对于消费税、营业税的退回处理，两者有所不同：在《小企业会计制度》中贷记“主营业务税金及附加”科目，而在《小企业会计准则》中贷记“营业外收入”科目。这将导致小企业营业利润减少，营业外收支净额增加，但是利润总额没有发生变化。

9.融资租赁资产处理的变化对小企业财务的影响分析。《小企业会计准则》对于小企业融资租赁的固定资产不再要求按照租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中的较低者作为会计计量的基础，而是要求小企业要按照租赁合同约定的付款总额和在签署租赁合同过程中发生的相关税费来确定。相比来说，《小企业会计准则》的处理相对简单，不需要对融资费用进行分摊，而直接计入成本，这样将会导致当期小企业资产总额和利润增加。

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关键词：小企业 会计准则 差异

小企业是我国国民经济和社会发展的重要的力量，对我国社会经济的发展至关重要。促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。但我们也必须认识到正是这样一个活跃的群体，也是会计处理最不规范的群体。

在我国，存在多年的小企业会计制度一直是规范我国小企业会计工作的准绳，但经过多年的实践其不完善性也日益凸显，越发表现出不适应现实的需要。新时代的需求呼吁新的适合小企业执行的准则的产生。《小企业会计准则》（下文中简称本准则）的诞生弥补了这一空缺。该准则与中国2006年颁布的《企业会计准则》以及2004年的《小企业会计制度》存在很多差异。

一、小企业会计准则的基本特点

1.适用范围。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。小型企业标准的企业主要是根据企业从业人员和营业收入进行划分。

注：该表为部分内容。详细见《中小企业划型标准规定》。

需要指出的是，股票或债券在市场上公开交易的小企业，金融机构或其他具有金融机构性质的小企业，企业集团内的母公司和子公司，即使满足中小微型企业划分标准，不得执行本准则。此外，符合中小微型企业标准规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》 ，对于执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项在本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定处理 。但是，执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

2. 会计核算的简化。小企业往往是劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。营业收入低、业务简单、人力资源薄弱是小企业典型的特点。针对这些特点小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，如对长期股权投资核算取消了权益法核算而只采用单一的成本法核算。通过这一系列的简化核算，减小了小企业的工作量，降低了会计核算的难度，一定程度上减少了小企业会计人员的职业判断，提高了会计信息的质量。

3. 与《企业会计准则》衔接紧密。本准则作为小企业会计确认、计量和报告行为的规范，按照我国企业会计标准体系总体框架的要求，还遵循了《企业会计准则——基本准则》的要求，同时考虑到小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司，因此，在原则上遵循了基本准则，并进行了简化处理，以脚好地实现既维护基本准则在整个企业会计准则体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。

二、具体差异分析

1.资产减值。本准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整的负担，满足汇算清缴的需要，本准则规定小企业的资产应当按照成本进行计量，不计提资产减值准备。这既与企业所得税法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以及历史成本为主要计量属性的规定。但是，这一点上与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求对相关资产计提减值准备。

2.存货发出的计价方法。本准则第十三条规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。与《小企业会计制度》相比，本准则取消了后进先出法。主要是基于这样的考虑：后进先出法主要是基于一个通货膨胀的市场环境下，物价迅速上涨，为了使存货结转成本更接近现行成本从而达到与现行收入相配比而采取的一种稳健的成本结转方法，以减少虚增利润，从而在一定程度上消除物价变动的影响。这种方法往往不符合企业存货的实物流转情况。随着企业的连续经营，存货不断流转，以前购进的存货成本可能要等到若干年之后才能得以结转，而若干年之后，这些存货的价值很可能已经面目前非了，这实际上不利于对存货的管理。

3.长期股权投资的核算。本准则第二十四条规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。这与《企业会计准则》的规定存在很大的差异，企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理；投资企业对被投资单位具有控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。而小企业会计准则则一律采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资企业的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。这主要是为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要。

4.固定资产的改建支出。小企业会计准则第三十三条规定，固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。这与会计准则的差异是：不要求对固定资产后续支出资本化或者费用化进行职业判断，而是统一规定固定资产日常修理费在发生时根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益，未提足折旧的固定资产的改建支出计入固定资产的成本，已提足折旧的固定资产的改建支出计入长期待摊费用。

5.无形资产的摊销。小企业会计准则第四十一条规定，无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。这与企业会计准则存在的主要差异在于：第一是对无形资产的分类上没有区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产；第二是规定无法合理估计使用寿命的无形资产按照不低于10年的期间摊销；第三是要求统一采用年限平均法摊销，不允许采用其他方法进行摊销。

6.销售退回的处理。小企业会计准则第六十一条规定，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。也就是说，小企业发生销售退回的，一律在销售退回时冲减退货当期的销售商品收入。而企业会计准则规定，对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。小企业会计准则的差异就在于不再区分是否属于资产负债表日后事项。

7.费用的核算。小企业会计准则第六十五条规定，小企业营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费。这一点与企业会计准则差异是：小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。主要考虑到：第一，这些税费在性质上是相同的，都是小企业开展日常生产经营活动所发生的税费；第二，统一在一个科目核算可以更加科学合理地反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，从而体现小企业在税费方面向国家做出的贡献。第三，可以进一步提高“营业税金及附加”科目和“应交税费”科目的对应关系；第四，可以减轻小企业负担，便于小企业执行。

8.外币报表折算。小企业会计准则第七十八条规定，小企业对外币报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。而企业会计准则规定企业对外币报表进行折算时资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。小企业会计准则做这样的规定，一是考虑到外币报表折算对绝大部分小企业来说不是一项普遍业务，二是可以减少小企业的工作量，三是不会改变原来外币报表个项目之间的勾稽关系和财务指标的相对比例。

9.财务报表。小企业第七十九条规定，小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。而企业会计准则规定企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。这点与企业会计准则的规定上是有差异的。在财务报表的组成上，考虑到小企业规模较小，股东权益比较简单，不如大中型企业和上市公司那么复杂，因此，本准则没有强制要求小企业对外提供所有者权益变动表。

10.会计差错、会计估计变更和会计差错更正。小企业会计准则第八十八条规定，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。而企业会计准则第28条规定会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理；确定会计政策变更对列报前几影响数不切实可行的，应当从可追溯的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；对会计估计变更应当采用未来适用法处理；对于差错的更正，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但是确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

本准则根据小企业的实际情况，并考虑了成本效益原则的要求，简化了对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理，要求小企业一律采用未来适用法进行相关会计处理，无需考虑相关事项对以前期间的影响。

三、总结

《小企业会计准则》的制定，标志着适用于小企业的会计准则和适用于大中型企业的会计准则共同构成的企业会计准则体系基本建成。它一方面简化了小企业的会计核算和会计信息披露，另一方面在会计处理上更多考虑税法的要求，减少企业的纳税调整从而大大降低了小企业的会计核算成本。此外，还将带来诸多积极的影响。如改进和加强小企业内部管理，改善小企业税收和融资环境，落实国家扶持小企业发展的政策。从大的方面来讲，该准则的和实施，也有利于规范市场经济秩序，提升政府经济管理水平。

参考文献：

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[2]财政部会计司编写组.《小企业会计准则释义》[S].经济科学出版社.2011

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[5]孙光国.中小企业会计准则的制定：目标与模式选择[J].会计研究，2009

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2006年2月15日，财政部了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则（含应用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。这一企业准则体系既与中国国情相适应，又与国际财务报告准则想趋同，为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准。下面分五个方面对新会计准则的变化给予简要的阐述。

一、资产的计价

新准则仅在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采用公允价值，比如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等；另从稳健性与防止盈余操纵方面出发对固定资产减值准备的计提作了较大的调整。

1、存货

存货的借款费用一定条件下可以资本化。现行准则关于借款费用可以资本化的资产范围仅为固定资产，新准则关于借款费用可以资本化的资产范围除了固定资产外，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才级达到可使用或可销售状态的存货投资性房地产。

取消了发出存货计价的后进先出法。现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法未能真实反映存货流转，因此新准则取消了存货的后进先出法，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。

需要注意的是，虽然《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了“资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回”，但此准则不适用于存货。《企业会计准则第1号——存货》第十九条明确规定存货跌价准备在原先计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。

2、固定资产

规定了弃置费的会计处理。一些行业固定资产的弃置费用往往很大，与现行准则相比，新准则规定固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本，计提折旧。

修改了后续支出的确认原则。新准则修改了后续支出的确认原则，与国际准则趋同，取消了固定资产减值转回。固定资产的减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理，即固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。这样，上市公司2007年1月1日执行新准则后，提取固定资产减值准备将会相当谨慎，从而增加当期利润。

3、投资性房地产

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物，不包括自用房地产和作为存货的房地产，在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导，谨慎使用公允价值。需要注意的是企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

4、长期股权投资

改变了投资的分类方式和计量标准因为引入了金融工具的概念，新准则将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资均适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

成本法和权益法应用范围的变化。由于权益法或成本法核算对企业合并的结果并没有太大影响，新准则与国际会计准则趋同，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资改用采用成本法核算，只是在编制合并会计报表时，应当按照权益法进行调整。由于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。

5、无形资产

定义和范围不同：现行准则规定的无形资产包括了可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产指商誉，但不包括企业自创商誉，外购的商誉按照无形资产核算，要在一定年限内摊销。新准则与国际准则趋同，明确规定无形资产不包括商誉。

规范了研究开发费用的会计处理。现行准则对依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用；新准则与国际准则趋同，对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与现阶段支出，分别进行费用和资本化。

取消了为首次发行股票而投入的无形资产按账面价值入账的规定。《企业会计准则第6号——无形资产》第十四条规定投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期水泵该项资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定方式的，应当采用直线法摊销。

6、资产减值

《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但需要注意的是《资产减值》准则中资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则的适用范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。存货、应收款项、短期投资、投资性房地产及生物资产等其他资产减值能否转回还应根据其适用的其他具体准则的规定，存货适用《企业会计准则第1号——存货》。存货跌价准备可以转回，转回的金额计入当期损益。

二、特殊行业业务处理

特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、原保险合同、再保险合同等准则项目。

1、石油天然气开采。属于新颁布的准则，石油天然气开采的计量可采用公允价值。

2、生物资产。新准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，属于农业企业的特定业务准则，其他行业很少涉及。新准则将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。新准则一般采用成本模式计量，仅在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得时，生物资产应当采用公允价值计量。

3、新准则对金融企业使用金融上具具体准则的修改。新会计准则对金融工具的使用制定了4项具体准则，这对于金融企业特别是上市或拟上市的金融企业将会产生较大的影响。例如，新会计准则规定对于衍生金融工具一律以公允价值计最，并目要求从表外移到表内反映。这就要求上市银行必须谨慎使用衍生金融丁具这把“双刃剑”，以避免给报表带来过大的波动。

4、新颁布了原保险合同、再保险合同、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报6项金融方面的会计准则，取代原《金融企业会计制度》、《保险公司会计制度》、《证券公司会计制度》

三、特殊业务的处理

1、债务重组

新准则重新引入公允价值，进而产生资产转让损益。新准则改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，恢复1998年版债务重组准则的原状，将债务重组收益计入当期损益。

2、非货币性资产交换

新准则将原“非货币易”名称改为“非货币性资产交换”，并对非货币性资产再次运用了公允价值来计量，但是增加了限定条件以防止企业利用非货币性资产交换蓄意虚增利润。非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。在新准则中，空间是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断。

3、企业合并

新准则对于一项企业合并首先判断其属于同一控制下企业合并还是非控制下企业合并。对同一控制下企业合并采用类似权益结合法处理，对于非控制下企业合并采用购买法核算。新会计滩则对于合并会计报表理论进行了较大的修改，即由原来的“侧重母公司理论”转化为现在的“侧重实体理论”；而对于合并报表的范围则更侧重于“实质性控制原则”，即母公司必须将其所有一能控制的子公司全部纳入合并范围，而不一定考虑其持有子公司的股权比例。另外，新准则还特别强调，即使是所有一者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，都应纳入合并报表的范围。

4、股份支付

新准则规定，股份支付就是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。其中，以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务。新准则对以权益结算和以现金结算两类股份支付，分别规范了会计处理方式，并引入公允价值计量。

5、企业年金基金

该准则为新制定的准则。新准则考虑到我国的实际情况，对企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范，实务操作性更强。新准则的使得企业年金基金的核算有则可依，准则不仅对企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范，而且对企业年金基金资产负债表和净资产变动表及其附注的内容作了详细规定，并以附录的形式提供了资产负债表和净资产变动表的具体格式，新准则较具可操作性，将使得企业年金基金的资产动作和保值增值的信息更加规范透明。

6、职工薪酬

与现行制度相比，新准则职工薪酬的内涵要广泛得多。新准则规定职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

新准则规范了企业职工薪酬的概念、确认、计量和披露，将提高企业会计信息的质量。企业施行新准则后，取消了计提应付福利费的规定，按照实际发生额计入资产成本或当期费用，职工薪酬一定条件下可以进无形资产成本，上述都可能会增加企业当期利润。

7、所得税

不再使用应付税款和递延法，只用债务法。所用债务法是资产负债表债务法，不是原来的损益表债务法，因此，引进了计税基础、暂时性差异的概念，形成了最大的不同。

8、外币折算

在可选记账本位币的表述上有不同的描述。

四、财务会计报告

主要是报告准则的变化，报告准则指规范各类企业财务会计报告的准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。

1、增加“财务报表列报”准则。增加了所有者权益（股东权益）变动表，取消了利润分配表；资产负债表单独列示：“投资性房地产、生物资产、持有到期投资”，“应付职工薪酬”等；利润表要单独列示“公允价值变动损益”、“资产价值损失”、“非流动资产处置损益”，并将原费用分类改为新的功能性分类即“管理费用、销售费用（原来是营业费用）、财务费用”。

2、现金流量表准则有所变动。a、投资活动现金流量部分增加了：“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”；b、披露在对净利润进行调节方面增加了“公允价值变动损益”、“取得或处置子公司及营业单位的信息”等。

3、关联方及其交易的披露范围。新准则规定对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他裨性控制关系时才认定为存在关联方关系。

4、新增“合并财务报表”准则。新会计滩则对于合并会计报表理论进行了较大的修改，即由原来的“侧重母公司理论”转化为现在的“侧重实体理论”；而对于合并报表的范围则更侧重于“实质性控制原则”，即母公司必须将其所有一能控制的子公司全部纳入合并范围，而不一定考虑其持有子公司的股权比例。另外，新准则还特别强调，即使是所有一者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，都应纳入合并报表的范围。

五、其他。

1、，为了给首次执行企业会计准则体系的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，相当于新旧会计标准的衔接办法。

2、企业会计准则---基本准则的变化。基本会计准则在总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益（增加直接计入所有者权益的利得和损失）、收入、费用、利润（增加计入利润的利得和损失）的定义、确认、计量，财务会计报告（组成及内容）等方面有所变化，特别是增加了一章“会计计量”，除历史成本计量属性外，还增加了重置成本、可变现净值，尤其是现值和公允价值属性。

参考文献：

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关键词：企业会计准则 小企业会计准则 小企业会计制度

新的《小企业会计准则》与原《小企业会计制度》相比较，在会计核算上主要有以下几方面改进：

一、资产方面

（一）资产按照历史成本计量，不需要计提资产减值准备

资产不需要计提减值准备的项目主要包括长期股权投资与长期债券投资等各项投资、应收票据、应收账款及预付账款等应收及预付款项、原材料及库存商品等存货。具体变化为长期股权投资与长期债券投资不需要计提投资跌价准备，应收票据、应收账款及预付账款不需要计提坏账准备，原材料及库存商品等存货不需要计提存货跌价准备。各些资产损失在实际发生时才予以确认，计入“营业外支出”科目，如长期股权投资损失在发生时计入营业外支出，应收及预付款项在坏账实际发生时计入营业外支出并冲减应收及预付款项。

（二）调整了发出存货的计价方法

新的《小企业会计准则》规定，发出存货的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，取消了后进先出法。

（三）长期股权投资统一采用成本法核算

新的《小企业会计准则》，对长期股权投资的核算采用单一的成本法，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变，除非发生追加或收回投资，同时小企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，不再向原《小企业会计制度》规定的需要考虑对被投资单位的影响程度，采用成本法或权益法。而这样大大降低了长期股权投资的核算难度。

（四）固定资产折旧和无形资产摊销与税法协同

新的《小企业会计准则》规定，小企业的房产和地产无论用途全部作为固定资产或无形资产核算，计提折旧或进行价值摊销，与《企业所得税法》规定相一致。融资租入的固定资产按照付款总额和相关税费作为成本入账，不再确认未确认融资费用。根据税法的规定确定固定资产的使用寿命和预计净残值，从而大大减少了企业所得税的纳税调整。

原《小企业会计制度》规定，应根据合同受益年限、法律规定年限孰低确定无形资产摊销年限，如果二者均未规定年限，摊销年限不应超过10年。而新的《小企业会计准则》规定，无形资产的使用寿命不能可靠估计时，按不低于10年期限进行摊销，采用年限平均法进行摊销。

二、负债方面

（一）借款利息采用合同利率计算

新的《小企业会计准则》规定，小企业的负债以实际发生额入账，不需要再考虑公允价值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率计算，不要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算。

（二）不包括或有负债等负债事项

新的《小企业会计准则》没有涉及应付债券、预计负债和或有负债等负债事项。

三、所有者权益方面

新的《小企业会计准则》规定，资本公积的核算内容只包括资本溢价（股本溢价）部分，去除了原《小企业会计制度》规定的接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积等不分。接受捐赠的非现金资产和外币折算差额不再确认为资本公积，直接计入当期损益。

四、收入方面

新的《小企业会计准则》、列举出分期收款销售商品、销售退回与折让等几种常见的销售方式，明确规定了这些销售收入的确认时点。分期收款销售商品，以合同约定的收款日确认收入。销售退回、折让在发生时直接冲减当期销售商品收入，不再区分属于本年度的还是属于以前年度的销售，同一年度内开始并且全部完工的劳务，应当在收到款项时确认收入。跨年度劳务全部按照完工进度确认劳务收入，不再判断劳务交易结果能否可靠计量。

五、财务报表方面

新的《小企业会计准则》对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明。同时不强制要求小企业编制所有者权益变动表。利润表不再反映每股收益、综合收益等项目。现金流量表的编制采用直接法，不采用间接法，附注中没有明确要求提供间接法编制的经营活动现金净流量。无需在报表附注中披露企业基本情况、重要会计政策和会计估计、会计政策、会计估计变更和会计差错更正等信息，披露内容大为减少，披露要求也有所降低，。

通过以上比较分析，可以看出新的《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简单易懂、可操作性强，与我国税法尽可能保持一致，是一部为我国小企业量身定做的企业会计准则。新准则的实施，对于全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要意义。为保证新准则的顺利实施，要做好对小企业会计人员的培训和宣传工作，提高小企业实施新准则的积极性。

参考文献：

[1]财政部.小企业会计制度.2004

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关键词：新会计准则 财务管理 企业

一、新会计准则对企业财务管理环境的影响

新会计准则进一步强化了对企业会计信息供给的约束。这将大大降低投资者、债权人、员工等利益相关主体在市场上的信息搜索成本, 提高资源配置的效率。同时, 由于新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同, 也提高了会计信息国际间的可比性,拓宽了中国企业投资和融资的范围与渠道。总之, 新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值，有利于市场效率的提高和财务约束作用的发挥,大大改善财务管理环境。

二、新会计准则对企业财务管理目标的影响

新的会计准则中研发费用资本化等规定，体现了企业科学发展的要求，有利于企业创新和价值持续增长；财务报表列表、中期、财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则，可以使企业充分披露反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补贴等制度，可以通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段将企业财务管理目标确定为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。

三、新准则对企业财务风险的影响

新会计准则在促进企业进行技术创新，研发费用列支和资本化等方面与国际紧密接轨，市场化程度不断凸显。新准则中有许多具体准则在具体操作中与税法上有些不同，需要财务管理部门按照实质重于形式的原则对企业实际经营中所面临的问题提出解决方案，为企业做出正确的决策提供高质量的服务。新准则给企业带来好处的同时也给企业财务经营带来了一定的风险。

四、新准则对财务管理决策的影响

首先，新准则有助于转变财务决策观念。新准则强调企业财务信息有用性和对有用性，通过确保获取企业准确的现金流量信息，反映企业真实价值。新准则重视利润表变为重视资产负债表，使得企业面临的风险被充分揭示，有利于企业优化资产和资本结构，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。其次，新准则有助于降低资本成本。新会计准则的国际趋同，明确规定确认会计要素条件，突出企业价值的真实性和可靠性。这种趋同，有利于提高我国企业的影响力，降低企业编制报表和应用会计信息的成本。最后，新会计准则有助于正确评价财务指标。新准则突出了信息披露的充分性和准确性，通过规范信息纰漏的各种方法，使企业掌握了财务指标的真实业绩，保证了财务决策的稳健。在存货计价方面采用“先进先出法”，规定企业应当采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出存货的实际成本，反映企业的实际历史成本，降低了人为因素的调节，提高了会计信息的使用价值。因此，存货发出计价方法的规定，对企业财务管理也产生了影响。

五、新的会计准则对企业经营的影响

1.对存货期末计价的影响

存货计价的后进先出法曾因被认为符合谨慎性原则被上市公司广泛采用。当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少了当期利润；若采用先进先出法，将先前较低价格的材料入账，则使当期成本费用降低，增加了当期利润。若存货价格处于下降时期，采用后进先出法，将较低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加了当期利润；若采用先进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少了当期利润。可见，企业可用过期末存货计价方式的改变来调节当期的利润水平。

2.对企业资产减值的影响

新会计准则对企业资产减值迹象判断作了明确的规定：一是明确企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值；二是明确如果不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。显然，资产减值迹象的判断表明了资产减值的前提，明确了资产减值的认定标准，约束了企业计提资产减值上的随意性。同时新的会计准则还规定，计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。按照这一规定，长期股权投资减值准备和无形资产减值准备在计提后都不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。新的会计准则对资产减值的新规定遏制了企业盈余管理的空间，体现了我国会计准则为限制上市公司利润操纵的努力。

3.对资本性支出与收益性支出的划分更加灵活

新的会计准则关于资本性支出与收益性支出的界定与旧准则存在着差异，一是新借款费用的规定，符合资本化条件的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到可使用或是可销售状态的存货、投资性房产等。二是新的会计准则突破了旧准则中关于自行开发的无形资产的研究费用不能资本化的规定，明确企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，并允许开发阶段支出资本化。这一规定很好的激发了企业的研发积极性，有利于企业进行技术创新。

六、新会计准则对企业净流动资金和股利决策的影响

1.新企业会计准则对净流动资金决策的影响

首先，新准则对成本核算项目和方式进行完善，对于确认的资产弃置支出分期计入成本费用，避免企业的超前分配。对于企业成本分配方法的选择，由原来明确的几种方法可供选择改为企业按实际情况选择合理方法，使得企业对成本分配方法有了较大的自，对财务管理人员也提出了较高的要求。其次，新企业会计准则要求企业在进行财务决策时，要深入分析企业财务指标，主要包括资产负债率、资产周转率、净资产收益率等；同时，新准则规定了企业财务报告的列报方式，通过强调财务报告的重要地位，使得财务信息具有更强的实用性和可读性，保证对内外部使用者提供高质量的财务信息。最后，新准则包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分，其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白，现金流量分析的重要性得到了提升。