新的小企业会计准则范文

导语：如何才能写好一篇新的小企业会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

会计信息是会计主体通过财务报表、财务报告等向外界报表使用者传达的信息。会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。《企业会计准则——基本准则》中规定，会计信息需要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个基本要求。《小企业会计准则》并没有对其信息质量做出要求，在会计处理过程中，《企业会计准则——基本准则》有关会计信息质量的相关要求对小企业也具有参考价值，又由于八项基本质量要求在实务界和企业界已经得到广泛认同，本文将这八项基本质量要求作为小企业会计信息质量评价的参考依据。影响会计信息质量的因素众多，通过对文献中相关因素进行总结，笔者得出影响小企业会计信息质量的主要因素包括会计相关规定、会计人员专业能力、会计主体内部相关人员意识三个方面，当这些因素失控后，会造成会计信息的规则性失真、行为性失真和违规性失真。本文讨论的即为其中的会计相关规定对会计信息质量的影响。

二、《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响

准则的出台必然伴随着规范统一会计实务，提高会计信息质量的目标。准则的出台作为一种进步必将能更好地适应小企业的经济情况，对小企业会计信息质量的提高起到促进作用，但是，由于会计信息质量要求内在存在矛盾性，必然无法使所有方面都得到提高，也就是说也会产生一定消极影响。

(一)对小企业信息质量的积极影响

《小企业会计准则》的制定和实施对于小企业信息质量的提升在一定程度上起着积极影响，这些影响主要体现在以下方面。1、更加注重会计信息的相关性和可比性一方面，准则在制定过程中考虑到了小企业会计信息的最主要需求者，即税务部门，准则在很大程度上与税法协调，增强了相关性。另一方面，在准则制定之前，我国小企业可以自由选择执行小企业会计制度、行业会计准则或是企业会计准则，导致小企业的会计信息缺乏可比性，准则的制定较好地解决了这个问题。而且，通过与国际小企业会计相关规定的趋同，也增加了国内外小企业会计信息的可比性。2、在一定程度上减少了盈余操纵手段盈余作为会计信息的重要内容，盈余的质量很大程度上体现了会计信息质量。准则剔除了那些小企业较少接触又容易作的业务，如资产减值、递延收益、递延所得税等等，挤压了小企业利润中的水分，通过提高盈余质量，进一步提高了会计信息质量。3、业务处理简单化，能够减少行为性失真行为性失真是由于会计人员专业能力不足或操作失误带来的会计信息失真。准则业务处理简单化，对其会计人员专业能力的要求也会相应降低，因会计人员业务能力不足导致会计信息失真也会随之减少。此外操作过程减少，出现失误的环节也会减少，导致的行为性失真也会减少。

(二)对小企业会计信息质量的消极影响

伴随着《小企业会计准则》的实施，新的问题也会出现，如新的操作手段可能出现，会计信息的实质性的注重减少，不能及时反应会计信息的变化等，具体解释如下。1、对某些经济活动的实质的忽视为了简化处理，小企业会计准则对一些业务做了特殊规定，如对于使用寿命不限的无形资产，统一按照十年以上的期限摊销，就是对经济活动的简化。这些简化必然会让会计处理不能完全反应经济活动的实质。2、会计信息不能及时反应经济状况的变化不再采用公允价值计量模式，不再计提减值损失带来的就是会计信息不再及时反应经济现象，对会计信息的及时性有挑战。总之，从会计信息质量的八个方面的要求来看，《小企业会计准则》的执行，对这些方面的影响既有积极的，也有消极的，在可靠性、相关性、可理解性、可比性和重要性方面的影响是积极的，对实质重于形式、及时性的影响是消极的，而在谨慎性方面则几乎无影响。具体情况如下表1。总的来说，消极影响的两个方面，实质重于形式和及时性，是考虑小企业成本效益的必然结果，而《小企业会计准则》的出台，在考虑到成本效益的基础上，促进了会计信息质量的提高。

三、进一步提高小企业会计信息质量措施

(一)相关部门应该做好宣传和监督工作，保证《小企业会计准则》在使用的小企业范围内实施《小企业会计准则》中规定：“准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。”财政部门应该做好做好宣传工作，同时通过会计从业资格证年检等手段将强对小企业会计从业人员的教育与培训，为小企业会计准则的实施提供人才保障。此外财政部门也应该对小企业实施准则的情况进行检查和监督。税务部门作为小企业会计信息的主要需求者，由其统一要求小企业采用《小企业会计准则》对小企业会计准则的实施更具有引导性。因此应该加强税务部门在小企业会计准则实施过程中的作用，利用税务部门的优势，做好准则制度的过度工作。

(二)鼓励小企业自愿信息披露小企业会计信息披露存在潜在动力，通过小企业会计信息披露可以向外界展现自我，获得更加公平的竞争机会，树立自己的品牌，甚至可能是为了获取外部资金的支持。而且小企业信息会计信息的需求者不仅仅限于税务部门，还有风险投资者、企业的客户和供应商等等。为了获得更好地发展，小企业有进行信息披露的需要。同时，信息披露是防止盈余操纵的重要手段，鼓励小企业自愿进行信息披露有利于会计信息质量的提高。

(三)加强会计信息意识意识是人们行动的根本指引，而小企业会计信息质量难以提高的重要原因也是管理者、财务工作人员的意识不够。管理者通常会为了某种利益而对会计信息进行选择性处理，为了融资需要，小企业管理者可能会要求会计人员以资金提供者的要求为准对会计信息进行处理，为了减少纳税，管理者可能会刻意将利润做低。意识必然成为了会计信息质量的重要影响因素。可以通过宣传和教育，进一步提高管理者和财务工作人员的会计意识。

篇2

一、在企业会计制度下视同销售行为的会计核算

在企业会计制度（也称旧制度）下，对于视同销售行为的会计核算主要有两种情况：

第一种情况：对于将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送他人，会计核算通常认为应视同销售，不确认收入，直接结转成本。即会计核算如下：借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

例一：某企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200 000元，同类产品的销售价格为300 000元，增值税税率为17%，则该企业应作如下会计处理：

借：在建工程 251 000

贷：库存商品200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

第二种情况：对于将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，其会计核算通常认为应视为正常销售，先确认收入再结转成本。则借记“应付利润”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

例二：某企业将自产的产品200件作为利润分配给投资者，该产品单位成本360元，不含税单价为540元，增值税税率为17%.则该企业应作如下会计处理：

借：应付利润126 360

贷：主营业务收入108 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 18 360

同时结转成本：

借：主营业务成本72 000

贷：库存商品 72 000

对于上述第一种情况的处理理由是：这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能确认收入，但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。对于第二种情况的处理理由是：这种行为虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配给股东，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价计入有关收入科目，再结转成本。

上述两种不同处理方法对所得税核算影响不同，第一种情况下由于按成本结转，企业进行所得税会计核算时应按成本价格与计税价格的差额对应纳税所得额进行调整，不利于所得税征收管理，同时对于第一种情况下虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有经济利益流入，特别是对于以自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费这一行为，与以自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，我认为两者没有实质上的区别。

二、新企业会计准则下视同销售行为会计核算的建议

篇3

关键词：小企业会计准则；背景；意义；差异

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、《小企业会计准则》出台背景

长期以来，不管是对已经基本上建立起比较完备的现代企业制度的上市公司、股份有限公司，还是对在规模、经营管理水平以及会计信息需求上都无法与大企业相比的中小企业，我国一直实施无差别的会计信息揭示制度，这种“一刀切”的做法使得我国企业发展出现不平衡问题，尤其对于小企业来说，这种统一的会计制度过于繁琐复杂，不仅使小企业会计人员疲于应对，还需要付出过高的成本，不利于小企业的持续健康发展。不同规模的企业应分别适用不同繁简程度的会计制度。因此，会计体系的改革也是势在必行。从2004年《小企业会计制度》的实施不断完善到2011年10月《小企业会计准则》的颁布，我国会计体系正不断适应小企业会计自身发展需要，为小企业的内部活力涌流提供更加宽松的发展空间。

二、《小企业会计准则》出台的意义

小企业是我国国民经济发展的重要力量，是加强小企业内部管理，促进国民经济平稳健康发展的重要基础，也关系着民生和市场的稳定。《小企业会计准则》的出台，是国家落实支持小企业发展政策的重大举措，是促进小企业平稳有序发展的重要措施。首先，新准则的实施不仅满足了小企业自身发展的需要，释放了新的活力，也体现了我国会计体系的不断成熟；其次，《小企业会计准则》的实施也保障了小企业会计人员在进行日常业务核算时能够更加简便地为企业提供更合理、全面、准确的会计信息，从而保证会计信息使用者能够做出合理、正确的决策。除此之外，新准则简化了会计核算要求。在会计计量方面，小企业要求采用历史成本法计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。同时，小企业的外部会计信息使用者主要为税务部门和各大银行，小企业会计准则需要满足税收征管信息的需求与银行信贷相统一，然后来确定会计核算的基本原则。这样的措施有利于抵消小企业会计准则与税法的差别，也可以使小企业的税收压力有所减轻，实现税收公平；最后，中小企业使用更加科学、统一的会计标准，有利于保证小企业会计信息的可比性、真实性和完整性，从而提高小企业的会计信息质量，提升企业效益。

三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较

（一）《小企业会计准则》的新变化

1、取消计提减值准备。为了简化会计核算，减轻企业纳税负担，小企业的资产应当按成本计量，不计提资产减值准备。对于短期投资、长期股权投资等投资活动也不计提减值准备。如果实际发生了，计入营业外支出，冲减相关科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。

2、会计科目的变化。小企业会计准则增加了一些会计科目并扩展了一些会计科目的核算范围。例如，营业外收入、周转材料、营业税金及附加等科目。就周转材料而言，小企业可以另设“周转材料”来单独核算企业库存的周转材料。小企业包装物、低值易耗品以及新增的钢模板、木模板、脚手架等都包括在其核算范围内。同时，中小企业也可以设置在库、在用、在摊明细科目，使会计科目更加完整清晰。

3、财务报表的简化。中小企业的规模较小，股东权益也相对比较简单，所以在财务报告方面，不要求小企业对外提供所有者权益变动表。同时，对各报表的具体组成项目也作了适当的简化和调整。比如，不再包括“汇率变动对现金及现金等价物的影响”这一项目等。

（二）《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异

1、它们的适用范围不同。《小企业会计准则》的适用范围是在中华人民共和国境内设立的，同时满足不承担社会公众责任，经营规模较小且既不是企业集团内的母公司也不是子公司这三个条件的小企业。相比较而言，《企业会计准则》的适用范围更广，更适用于规模较大、会计核算体系健全合理的大型企业集团。一般来说，企业如果采取了《企业会计准则》核算会计业务，那么之后不能再更改使用《小企业会计准则》。而对《小企业会计准则》的使用规定相对宽泛一点，可以选择再使用《企业会计准则》。

2、所得税处理方面的差异。《企业会计准则》规定中小企业采用资产负债表债务法核算所得税，应缴所得税和递延所得税计算出的基础上，来确认所得税费用。而在《小企业会计准则》的要求中，企业一般应采用应付税款法核算所得税，以计算出的应纳税所得额为基础确认为所得税费用。如此，大大简化了所得税的会计处理，减轻了中小企业的税收负担。

3、财务报表方面的差异。《企业会计准则》要求企业对外提供资产负债表、所有者权益变动表、利润表以及现金流量表四张报表，报表内容相对复杂，会计科目以及项目核算也较多。相对来说，《小企业会计准则》只要求提供资产负债表和利润表，因为小企业规模小，日常经济业务相对简单，所以删除了一些业务核算中很少涉及的项目。比如，资产负债表中资产项目减少了预付账款、应收账款、递延税款借项等，负债项目减少了预收账款、应付股利、专利应付款、递延税款贷项等，所有者权益项目减少了已归还投资项目；利润表中减少了补贴收入项目。

4、由于中小企业的规模限制，《小企业会计准则》中没有涉及一些《企业会计准则》已经作过规范的业务。比如，资产减值损失、股份支付、企业合并、合并财务报表、分步报告等。由此看出，两者之间规定的账务处理有所不同。相比较而言，《企业会计准则》的规定更全面，生成的会计信息质量也更高，但是《小企业会计准则》更适用于中小企业的发展要求。

综上所述，与《企业会计准则相比》，《小企业会计准则》结合了小企业的实际情况，制定了适合其发展的规定，简化了会计核算要求，对减轻小企业会计人员的工作压力和负担起到了一定的作用。同时，使会计信息更加准确合理，有利于会计信息使用者正确合理决策，促进中小企业又好又快发展。

四、实施《小企业会计准则》的不足

任何事物的发展都有其两面性，小企业会计准则在实施过程中也存在一些不足亟须改进。

（一）《小企业会计准则》对在小企业日常业务中不会经常遇到的问题没有作出明确而合理的解释与规定，而直接要求按照《企业会计准则》的规则进行处理。由于两项准则的适用范围不同，若对此问题界限模糊，一概而论，就可能造成小企业编制的财务报表失实，从而影响会计信息使用者的决策。

（二）虽然《小企业会计准则》已尽量做到使小企业会计处理方法和税法中的规定相一致，但是在超标准的业务招待费和税收滞纳金等问题的处理上，仍然与税法相关规定存在差异。例如，在小企业的在建工程试运转过程中产生的产品或副产品收入确认的问题上，《小企业会计准则》与税法中相关规定存在出入。税法中规定把这些收入确认为企业的当期收入，而《小企业会计准则》规定这些收入不作为企业收入确认。在此问题处理中存在的差异，使得小企业在计量时既要调整试运转收入当年的所得税申报，还要调整未来固定资产折旧年度的所得税申报。复杂繁琐的确认、计量和报告，一定程度上加深了小企业的会计工作负担。

（三）中小企业会计人员的规模庞大，但是会计人员的专业水平参差不齐。虽然他们工作时间长，经验丰富，但对新的会计准则适应力差，不能很快掌握新的会计知识和会计手段，其文化程度难以满足现代企业会计核算的需要，一定程度上阻碍了《小企业会计准则》的实施。

（四）《小企业会计准则》在有些方面内容过多、过细，关于解散和清算事项出现较为频繁，在具体实施过程中容易出现各项核算衔接不适等问题。这样影响了小企业内部管理结构的合理性，不利于小企业的内部监督和持续健康发展。

五、《小企业会计准则》完善建议

（一）小企业要深入学习掌握《小企业会计准则》的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，提高小企业会计人员的自身素质；同时增强小企业负责人依法、守法的法律意识。

（二）不断完善企业内部监督制度，可以学企业的做法建立内部审计制度，设立内审机构，由专门的审计人员来监督会计工作；也可以进行岗位之间的监督，制定岗位轮换制度，确保会计核算的有效性。

（三）积极引导小企业按照准则规定建账核算，提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升内部管理水平，依法纳税，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

（四）税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统，同时加强监督，执行跟踪服务，要及时关注准则对小企业业绩、财政税收、持续发展等的影响。

（五）政府要加大对《小企业会计准则》的宣传，为经济发展营造健康良好的环境，同时中小企业也要积极配合政府政策，两者相互协调促进，为国民经济提供强有力的支撑。

主要参考文献：

[1]杨伟强.简析新《小企业会计准则》的执行[J].会计师，2013.7.

[2]杨雄.浅析小企业会计准则的几个问题[J].当代经济，2013.16.

篇4

关键词：小企业；小企业会计准则；问题；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02

一、小企业会计标准实施的意义

《小企业会计准则》与《企业会计准则》有着很多不同之处，一级会计科目减少了65%，报表的要求也很少，只要求做资产负债表、利润表、现金流量表。由于小企业的工作人员素质与大中型企业有一定的差距，小企业本身内在的动力也不足，其他相关的制度也不完善，外部比如税务部门对于小企业的关注度不足也使其执行力不够，因此，依照小企业会计标准来看，会计核算的工作量小、难度小，比较适合小企业的实际情况。

首先，我国经济高速发展，目前正处在经济改革的时期，市场活跃度很大，经济的全面发展对我国的整体的发展有着重要的作用。而我国小企业的发展也是经济中很重要的一个环节，小企业能够提高经济活力、扩大就业的规模。而小企业会计准则的实施，对小企业的会计行为进行了规范，使其核算方法与监督的范围有了明确的规定，此外，它还使小企业的组织管理结构更加优化，使企业的管理水平得到了提高，这有利于小企业提高经济增长的速度，获得更大的利润。

其次，在市场经济体系下，必须有一定的准则来规范企业的行为，企业的会计准则和会计体系都要制定。会计在企业中占有重要的位置，企业财政工作的主力军，但是，现有的企业会计准则对于小企业来说并不适用，因此，小企业会计准则的出台更加适合小企业的发展状况，更有利于推动小企业的经济发展。

最后，《企业会计准则》在一般的企业中比较适用，在小企业中，这种准则会导致核算结构的错误，也难以提高会计信息的质量。小企业会计准则中对小企业会计核算的方法进行了统一，会计信息在制作过程中质量会得到提升，这就有利于企业的领导者根据这些信息制定出正确的决策。

二、小企业会计准则实施过程中可能存在的问题

小企业在经济发展过程中的地位和作用逐渐凸显出来，受到的关注程度也正在提高，所以，出台了小企业会计准则，鼓励小企业实施。小企业会计准则从出台以来，虽然也经过了若干次的修订，使某些问题得到了解决，但是，仍然有一些不足的地方可能不适合小企业的现状。

1.范围的界定更加清晰，但执行存在阻碍

小企业会计标准从制定到实施，首先必须明确的问题就是适用的范围是什么，以及实施之后的效果如何，目前规定的使用范围是《中小企业划型标准规定》中所规定的符合小企业标准的企业，但是有一些小企业不包括在内，比如有在市场上公开交易股票的小企业，有金融性质的小企业以及企业集团下的子公司等。小企业会计准则在范围的界定上逐渐明确，但是仍然存在问题。首先，某些小企业不执行这种会计准则，一定程度上是出于其范围界定不明确考虑的，但是这只是其中的一种原因，另外，采取这种新的准则需要付出转换的成本，一些会计人员对其接受程度不一样，而且此准则并没有要求强制实施，因此，部分企业可能仍然不会采用。这样一来，新的准则的优势不能被发掘出来，也无法起到最初预期的作用。其次，在对小企业进行界定时，只是按照上限来界定的，并没有规定下限，而符合上限的所有小企业里面，也有很多企业的核算能力更差，该准则在这些企业里实施起来难度和成本更大，导致其执行热情不高。

2.与税法存在进一步协调和分离的空间

小企业会计准则对核算的程序进行了简化，在与税法的协调方面基本保持了一致，比如对于资产减值不要求统计，利用成本法来核算长期股权投资，在收入的确定上，也基本按照税法的方式来进行，这样，小企业在执行小企业会计准则时，就有税法机关来推动。但是，税法与会计对于信息的使用目的并不相同，不应该完全的协调起来，而且不能因为要简化核算的程序而让会计信息的相关性受到减弱。另外，如果不要求小企业对资产计提减值，对于简化核算很显然有好处，但是这仅仅适用于一些以报税为目的的小企业，如果所有小企业都按照这个来执行的话，会计的工作就会很大一部分用来计算纳税，这与会计的本身的职责相悖。

三、我国小企业会计准则实施的对策

1.由强制性实施向自愿过渡

小企业会计准则虽然在某些方面有一定的缺陷，但是也是为企业的核算简化进行了尝试，只是这个转换过程涉及到了成本问题以及行为惯性的原因，实际的情况并不是那么的乐观。所以，为了让这种准则能够顺利的实施，应当联合各相关的部门，针对符合小企业标准的企业，强制实施小企业会计准则，这样就能够让这种制度在一些小企业里得以实施，可以根据具体的效果再做调整。

具体实施过程，第一可以与工商部合作，当企业要领营业执照时，按照企业划分的标准来对其进行划分，在营业执照上写明是否为小企业；第二，与财政部门和税务部门合作，规定只要营业执照上写了小企业的，就必须执行这种准则；第三，财政部门要对这种准则进行大力的宣传，并且通过培训来让小企业的会计人员熟悉这种准则，为以后的实施做准备；第四，在实施过程中，小企业在执行小企业会计准则过程中会遇到各种问题，财政部门面对这些问题要通过合适的渠道来及时的进行修正，以使其更好的适应小企业的发展状况；第五，强制实施小企业会计准则一段时间之后，等它发展得比较稳定了，可以撤销其强制性，让企业根据自己的情况自愿的来选择是否执行小企业会计准则，如果不愿意的话，也可以执行企业会计准则。

这样的话，政府为了能够使小企业会计核算简化的努力才能得到落实，我国数量庞大的小企业才能够在会计核算上得到提高，使其更适应小企业的自身发展情况，更有利于小企业与国际进行接轨。

2.微型企业使用简化版的小企业会计准则

企业划分标准中有一种划分是微型企业，在新的企业所得税法中，也对微型企业的所得税设定了优惠，从这些地方可以看出，微型企业作为小企业中的一个部分，已经受到很多部门的重视。从分类上来看，微型企业也是属于小企业的，如果让微型企业也实施小企业会计准则，不一定适用于微型企业，这会增加微型企业的核算成本，针对这种情况，可以在小企业会计准则中设定一个微型企业的简化规定，使其核算成本得到降低，适应微型企业的发展状况。至于具体怎么来做简化，可以根据个体工商户会计核算制度作为参考来进行简化。

3.小企业会计准则与税法实现协调与分离相结合

我们在前面说过，小企业会计准则与税法提供的信息，他们之间的目标并不相同，如果完全协调的话，不一定利于小企业的发展，二者之间的关系应该是又有协调，又有分离的关系。

针对目前的小企业会计准则，虽然对原来的制度进行了一定的调整，但是调整之后的准则仍然可以进行优化，首先，对于固定资产来说，它的折旧范围以及采取什么样的方法来折旧，可以与税法进行协调。在现有的准则当中，固定资产的折旧范围是否比税法的范围小并没有提及，针对这一点，可以与税法相统一起来，这样可以在纳税上采取税法的规定，减少调整。其次，对于资产减值的计提，并不能完全把它取消掉，因为小企业的应收账款、存货、固定资产等经常性的资产，如果完全按照税法的规定来执行，那么这些信息的可靠性就会受到影响，同时相关性也会降低，小企业会计信息的质量就会下降，不利于小企业的管理者做出决策，所以对于这些资产，应当采用减值计提的方法。

四、结语

我国现阶段经济发展正处于转型的时期，在这个关键的时期，小企业作为我国经济体系的一部分，对我国经济的发展具有重要的意义，而小企业会计准则对于小企业的发展也有很大的现实意义。小企业会计准则的实施是我国小企业发展、完善的新起点，由于发展的时间短，实施过程中会出现很多的问题，面对这些问题，我们要积极探索解决的方法，制定出可行的方案，结合小企业的发展状况，不断探索小企业的发展机遇，从根本上解决小企业的发展问题，是小企业能够在发展中实现稳定、可持续的发展，为我国的经济做出贡献。

参考文献：

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【关键词】 小企业；会计准则；应用

在我国现有的市场经济发展中，小企业在促进经济增长等方面有着重要的作用。为了进一步促进小企业的发展，2011年10月的《小企业会计准则》，自2013年1月开始实施[1]。为了促进小企业经营管理水平的提高，本文对《小企业会计准则》的应用进行探讨。

一、《小企业会计准则》概述

2011年的《小企业会计准则》是以《中小主体国际财务报告准则》为参考，在考虑我国现有小企业特点的基础而形成的对小企业会计工作进行规范的准则。该准则除了要求 2013 年 1 月开始在我国的小企业范围内实施外，还鼓励有条件的小企业应提前执行该准则，并鼓励微型企业参照《小企业会计准则》。《小企业会计准则》不仅立足我国小企业的实际情况，同时还以国际趋同作为自身的发展方向。该准则和《企业会计准则》之间形成了有序衔接，同时还能满足税收征管信息方面的需求，并利于银行进行信贷决策[2]。总之，《小企业会计准则》实施能够有效的促进我国小企业的健康发展。

二、《小企业会计准则》在应用中存在的问题

受小企业自身等诸多因素的限制，从现有的实际情况来看，《小企业会计准则》在应用中主要存在以下问题：

（一）小企业会计基础差导致应用存在问题

小企业由于规模小等多种因素的存在，一些小企业的会计基础工作较弱。《小企业会计准则》的有效实施，离不开小企业会计基础的支持，因而需要小企业调整自身与准则实施不相协调的情况。如有的小企业经营者从自身经济利益需求的层面出发，企业没有明确的成本核算方法，无法执行会计制度，甚至有的小企业根本没有会计制度，这些都会对《小企业会计准则》的有效应用产生消极作用。

（二）《小企业会计准则》执行存在问题

《小企业会计准则》在小企业的执行中，首先要面对的就是适用范围与适用性，现有准则确定的适用范围是在符合《中小企业划型标准规定》的小企业，同时排除了三类企业[3]。现有的准则在小企业划型方面主要应用的是定量标准。这就使得《小企业会计准则》的执行存在问题。加之受小企业会计核算能力与核算要求存在区别的限制，应用《小企业会计准则》会增加也小企业在管理上的执行成本。除此以外，新的《小企业会计准则》中并没有规定小企业必须强制执行的条款，这就使得一些小企业不会应用《小企业会计准则》。

（三）《小企业会计准则》和税法协调存在问题

《小企业会计准则》在修订过程中，强调了应与税法的协调一致。但是会计和税法两者由于信息使用目的存在区别，使得简化核算程序的方式会导致会计信息失去相关性的质量特征。以要求资产计提减值为例，该规定有悖于会计的基本目标。除此以外，在固定资产计提折旧的范围与计提方法上《小企业会计准则》应该和税法两者进行有效的协调，但现有的准则并没有对该方面进行协调。

三、《小企业会计准则》的应用策略

结合上文所论述的《小企业会计准则》在应用中存在的问题，提出以下《小企业会计准则》的应用策略：

（二）提高小企业会计基础

小企业应结合现有的客观情况，建立健全本身的会计机构与内部控制制度，进而为企业发展提供良好的内部会计环境[4]。小企业还应通过对自身会计工作人员培训的方式，来提高企业法人、管理者以及会计工作人员等人员对《小企业会计准则》的掌握能力，为《小企业会计准则》的应用奠定必要的基础。

（二）提高《小企业会计准则》的执行力度

从提高《小企业会计准则》执行力度的目标出发，可以确定先由政府相关部门联合强制小企业执行该准则。具体的方法包括：工商部门在企业营业执照上，以现有的企业划型标准为依据，直接在执照上明确企业是不是小企业；财政部门与税务部门进行联合，小企业营业执照上被确定为小企业的必须应用《小企业会计准则》。待到《小企业会计准则》运行平稳后，可以让小企业以自己的发展情况为基础自愿选择是应用小企业会计准则还是企业会计准则。

（三）《小企业会计准则》和税法的协调应用

现行的《小企业会计准则》和税法提供信息的目标应是协调和分离两者结合的关系，两者之间不应该完全一致。《小企业会计准则》在应用中可以将固定资产的折旧范围与折旧方法在操作中和税法相协调，进而减少纳税调整。除此以外，不应完全取消资产减值的计提，对于小企业的经常性资产应规定容易操作的减值计提方法，诸如应收账款等不能完全遵从税法规定等等。

总之，小企业在应用《小企业会计准则》中，应结合自身的实际情况，尽可能的避免《小企业会计准则》在应用过程中带来的负面影响。小企业应通过《小企业会计准则》的机遇，进一步调整管理方式，进而促进小企业的良性发展。

参考文献

[1] 高.关于《小企业会计准则》的学习体会[J].中国管理信息化. 2013（1）：6-7.

[2] 代学钢.《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较分析[J].会计之友. 2012（5）：102-103.

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关键词：小企业会计准则 优点

规模较小，处在创业和初步成长的企业都叫做小企业。然而在制定会计准则时大中型企业和上市公司是国际及国家制定会计准则的主要对象，一些小企业会计方面的特殊需要则没有得到足够的重视。由于会计准则的制定并没有限制使用的范围，因此，国际会计准则适用于所有企业。

虽然经过大量的实践可以证明大部分中小企业对现行会计政策的执行不存在太大的困难，但是，仍然存在一小部分小企业因自身经营的特殊性而不适用于现行的会计政策政策，小企业在进行会计工作时经常会面临一些困难，如财务会计方面的问题，会计信息质量不高，会计工作不规范等等，导致企业的利润降低，成本提高，不利于这些企业的发展和成长。

针对这一问题，《中小企业国际财务报告准则》于2009年7月由国际会计准则理事会制定。小企业的会计准则具有简明，灵活，易于操作，适宜于小企业的经营管理模式等显著的特征。我国作为国际会计准则理事会的一名成员，也积极的制定了一套符合中国国情的，极具中国特色的小企业会计准则，实现与国际的接轨。

一、我国的小企业会计准则

在立足于我国国情的基础上制定了新的中小企业会计准则，在于与国际接轨的同时兼具我国的特色。

首先，在遵循基本准则的基础上与简化要求进行完美结合，以我国的企业会计改革作为总体框架，基本准则作为为纲要，在中华人民共和国境内设立的所有企业均可以适用，基本会计准则下设立有两个子体系，分别是企业会计准则和小企业会计准则。小企业会计准则，顾名思义是适用于我国的小企业。规模较小，业务比较简单，管理模式比较简单，会计信息的使用者对会计信息的要求比较低等是我国小企业的主要特点。因此，在制定小企业会计准则时应当将尽量简化作为基本要求。尽量符合小企业的工作需要。

其次，小企业的会计准则在制定的时候应当与税收征管信息的要求相符合，且有利于与银行提供的信贷相结合。税务部门和银行是小企业外部会计信息的主要使用者。税务部门有助于小企业在税务方面做出正确的决策，通过会计报表税务部门可以对小企业的税收进行监控。而银行则可以帮助小企业在信贷方面做出合理的决策，银行是小企业进行融资的主要途径，银行要通过小企业的会计信息来慎重的做出贷款决策。在面对风险较大，经营能力不强的小企业，通常采用不动产抵押的方式银行才会放贷。

此外，小企业会计准则的制定还应当与工商部门会计信息的需求相符合，工商部门也是我国小企业会计信息的主要使用者，保护消费者的合法权益，维护广大人民群众的基本利益是工商部门的主要职责。没有工商部门的执法调解就很难拥有一个公平竞争的市场秩序，经营环境。

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【关键词】新会计准则 问题 对策

按照《小企业会计制度》的定义，小企业是“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。对“经营规模”的界定是根据《中小企业标准暂行规定》中的有关规定，依据企业职工人数、销售额、资产总额三方面的指标，对不同行业加以规定。我国中小企业数量众多，在我国经济发展中的作用已经越来越突出我国政府颁布了中小企业会计准则，以小企业的会计核算，促进小企业的可持续发展。因此，研究我国中小企业在实施新会计准则中存在的问题，并切实提出相应对策，有极为重要的现实意义。

一、新会计准则的应用存在的问题

会计基础工作薄弱。会计基础工作是对会计核算的基础性工作的统称，主要包括会计凭证的取得、填制、审核、保管；会计账簿的设置、格式登记、核对；会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限；会计档案的归档、保管程序等。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起，目前，我国中小企业普遍存在会计核算基础薄弱，无论是会计凭证、会计账簿和会计档案的设置和取得方面都存在着薄弱的地 方，导致收集、处理、利用和提供会计信息失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高，这些因素会制约中小企业执行新会计准则的可行性，因为会计基础工作薄弱，导致会计信息资料的获取或者是会计信息的真实性存在问题的话，那执行新会计准则的效果就会大打折扣。

会计主体界限不清。我国中小企业的会计主体难以界定。由于自身经济实力问题及中国融资环境的制约，在初期和企业日常经营活动中，企业成立的初始资金及其大部分负债来源于家族成员和亲戚朋友。因此，家庭成员担任了中小企业的所有职务，企业活动与家庭成员活动难以区分，企业产权与个人财产界限不清。经营权与所有权集一人为一身，致使权益混淆，企业所核算出来的资产、负债、收益也就难以真实反映企业主体的财务状况和经营成果，会计信息的使用者就无法据此做出各种决策。

中小企业主对新会计准则认识偏差。中小企业主和管理人员对待新会计准则的态度也是中小企业执行新会计准则重要影响因素，虽然经过各相关部门的大力宣传，人们对新会计准则有了一些认识，但是仍然有些中小企业主和管理人员在对待新会计准则的认识上还有一些偏差。有部分中小企业主和管理人员本身就不重视会计工作，认为会计工作就是收款、付款、发放工资，并没有意识到会计工作对企业生产经营情况的影响，使会计核算工作的各个环节在执行上出现了问题。还有部分中小企业主和管理人员认为原有的小企业会计制度就已经很完善了，没有必要执行新的会计 准则，而且执行新的会计准则还可能会增加企业的经营成本。这些认识上的偏差都有可能使中小企业不会认真贯彻执行新会计准则。

二、解决新小企业会计准则应用中的具体对策

加强中小企业会计基础工作。由于健全的会计基础工作是执行新会计准则的重要保障，所以中小企业加强会计基础工作的规范化，对企业日常会计行为进行规范，为企业执行新会计准则提供良好的环境和条件。例如，在填制记账凭证时，应强调规范使用原始凭证，它是保证会计资料真实完整的原始依据。为了确保会计数据的真实性、完整性，企业应严格原始凭证的审核程序以及报批制度，报批时应在凭证上注明使用依据及用途，经办人、证明人、审批签字手续要齐全。在登记账簿时，要做到字迹清晰，登记及时。在加强会计基础工作的同时，中小企业要在在科目结转、报表编制、业务流程改造等方面提前部署，统一规划，确保按时高质量地执行新会计准则。

完善董事会的功能。对于我国中小企业会计主体界限不清的问题，中小企业应完善董事会功能，强化董事会成员的相对独立性，避免董事和经理层人员重叠。收支不规范，会造成“内耗”，影响企业经营效率。中小企业可改善董事会的机构，吸纳行业、技术、财务专家和管理专家入董事会。董事会结构的多元化有利于企业的规范经营；通过股权稀释，实现产权多元化。中小企业在创业初期，对个人和家族过分依赖，这虽然有利于节约成本，但是却增加了企业经营决策风险。就国内外企业发展的经验来看，稀释股权实现产权多元化是企业实现产权制度变迁的有效途径。明确董事会的功能及作用。董事会虽然应与管理层就企业发展的一些重大事项达成共识，但更应对管理层进行监督，对管理层的违规情形有权进行处理或惩罚。董事会的队伍建设也是一项重要事项。国外经验不可照搬，探索适合本企业特色的方法才是可行之路。

转变中小企业主的财务管理理念。中小企业顺利执行新会计准则，必须先要在思想上接受它，只有接受才能更好的对其进行吸收消化。针对对待会计工作和新会计准则认识上的偏差，中小企业主和管理人员必须转变财务管理理念，认识到虽然会计工作不能直接影响企业的经营成果，但是它能够为管理者、投资者以及其他利相关者进行决策提供依据，而且，执行新会计准则是中小会计实务工作的客观要求，随着我国社会主义市场经济的发展，中小企业的经营环境发生了较大的变化，产生了一些新的业务，如债务重组、外汇交易、政府补助、新的金融工具的使用等，新会计准则明确了这些业务的核算与处理方法，而且，执行新会计准则有利于促进中小企业财务会计工作规范化。

参考文献：

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摘要：随着市场经济的不断发展，小企业能够为市场注入的活力越发引人关注。中小企业也因此迎来了历史性的发展机遇，在各方面条件逐步完善成熟的同时，制度的改革也在慢慢推进。旧的制度逐渐无法适应新的经济形态的发展，对于与企业发展息息相关的会计准则来说，更是这样。本文将对我国小企业现行会计制度的运行现状进行深入剖析，并针对其中暴露出来的问题提出对策建议。本文拟从三个方面进行阐述，分别从小企业会计制度的设计、适用范围、运行状况等多角度进行分解与剖析，以期找到小企业会计制度运行中出现问题的根源之所在，并提出切实可行又行之有效的对策建议。

关键词：小企业；会计准则；市场经济；会计监管

近几年来，随着房地产市场以及电子商务的兴起，并伴随着我国市场经济的高速发展，中小企业逐渐成为了市场发展的新生力量，不断为市场的发展注入活力，俨然成为促进经济进步的强力催化剂。然而，市场的不断更新与发展，自然需要与之相匹配的制度作为运行保证，旧的会计制度显然已经无法适应新的经济形态的发展，在旧制度与新形势的不断交替更新的过程中，对于更新制度的需求显得越发迫切。适应市场发展的新制度不仅能够更好的保证市场经济的合理有效运行，更将促进市场的平稳快速发展，相反，不能得到及时更新的旧的经济制度不仅无法有效保障经济的平稳运行，反而会阻碍经济发展，影响社会进步，因此，出台新的经济制度迫在眉睫。

会计制度作为经济制度的一块重要内容，既是核心也是支柱，所以，适应企业发展需要的新的会计制度同样有着广泛的需求。2014年以来，财政部陆续出台或修订了八项企业会计准则，这些新准则已经于2014年7月1日正式施行。企业财务人员往往面临着一些困惑的问题：会计准则修订的背景以及未来发展方向是什么？最新修订的相关要求是什么？实务操作中应如何考虑相关因素？最新修订会对企业的经营决策、财务报表和税收管理产生什么影响？

另一方面，小企业作为市场经济运行的重要力量，一直以来，却没有得到足够多的重视与关注。与大中型企业相比，小企业更像是弱势群体，大部分小企业公司规模小、员工人数少、经济业务量低，并且没有正规的企业部门设置，部分公司甚至没有设置财务部门，仅仅依靠兼职会计或者记账公司来完成日常往来业务的核算与记录。因此，对于小企业来说，无法建立完善的会计制度、不能正常建账核算，自然无法享受正常合法的税收优惠政策，由此将会对企业的发展产生诸多不良的影响。所以，一部适合小企业发展的会计制度的出台就显得非常紧迫。

一、小企业的定义

根据《中华人民共和国中小企业促进法》中对小企业的定义：小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于小型的各种所有制和各种形式的企业。定义中小企业的范围，还要同时满足以下三个条件：①不承担社会公众责任。即没有公开发行过企业的股票或者债券，这样的情况下，小企业所需提供的会计信息，只需满足工商、税务、银行等行政部门的检查需要，而不用满足股东、债权人等利益相关者的需求。②生产经营规模相对较小。③非集团公司。即既不是集团内的母公司，也非集团内的子公司，如否，则应该适用《企业会计准则》，以保持和集团内其他公司一致的会计政策。

二、小企业的特点与局限性

（一）缺乏完善的会计核算体系

小企业由于生产规模的局限性，其组织机构的构成自然不能像大企业那样完善，相关职能部门都设立齐全。现实的情况是，部分小企业没有设立相关的会计核算的职能部门，有些小企业甚至没有本公司的专职会计人员。这样依靠兼职会计人员或者外包本公司的相关会计核算聘用记账公司来进行基本的会计记账、报税等工作，是一种非长久且极其不稳定的核算模式，对于小企业来说，长期处于这样的不稳定状况中，在经济情况良好，经营现状平稳的情况下，是暂时可以维系的，但是一旦经济状况出现不良的波动影响到公司的经营情况，会计核算的不稳定所造成的不良影响将会加倍影响企业的经营管理。

（二）税收管理难度大，税收政策无法准确落实

根据我国现行税法的规定，所得税款的征收主要有两种方式，分别是查账征收与核定征收，只有符合查账征收的小企业才能依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及其他企业所得税优惠政策。然而现实的情况中，有很大一部分小企业由于会计核算体系不健全，导致其所能够提供的会计信息数量不足、质量不高，会计信息失真严重，且不可靠、不完善，因此，无法提供准确的纳税数据，不满足查账征收的条件，导致税务部门职能依照核定征收的方法对企业征税。然而，核定征收的情况下，税务部门无法掌握企业真实的交易情况，没有企业客观准确的经营数据，因此，只能够根据宏观行业的利润的平均数据来推测企业的经营数据，并以此作为基础征收所得税。这种情况下，难免会有多计算少扣除的情况发生。这种做法很大程度上不能反映小企业的真实情况，会使得有的小企业税负偏高，有的小企业税负偏低，难以体现税收的公平，政府为小企业制定的税收政策就起不到作用。以此同时，小企业由于纳税意识淡薄，且没有受到良好的纳税培训，更欠缺依法纳税、合理避税的正确认识，对发票、报税资料的管理混乱，导致纳税申报不准确的问题长期存在。

（三）小企业会计人员素质欠佳

相比大中型企业的会计从业人员，小企业的会计人员素质欠佳也是一个重要特征。大中型企业的会计人员在入职之前一般是经过一定的选拔机制，通过筛选合格进入公司工作的，在正式上岗之前，一般还要经过一定时期的岗前培训才能上岗。而小企业在聘用会计人员之时，就会显得随意的多。部分企业甚至没有配备正式的会计人员，而是聘用兼职会计人员或者记账公司来帮助企业进行日常的会计核算（详见图1-受访企业会计人员构成比例）。同时，小企业在会计人员配备方面两极分化现象比较严重：一部分会计人员工作时间较长，经验丰富，但由于年龄较大，接受新知识的能力较差，对会计电算化记账方式不熟练；另一部分多是刚毕业的学生，掌握着最新理论知识，但是实践能力较差，工作经验不足，不足以独当一面。一些小企业的会计工作人员学历较低，甚至在没有取得会计从业资格的情况下上岗工作，这都将导致企业会计从业人员业务水平提升缓慢，同时也会制约企业的发展水平。

三、小企业会计制度运行现状

小企业会计制度的运行现状总的来说可以概括为：新准则与旧制度尚未完全过渡。企业会计制度使用情况混乱，并未形成统一的使用标准，同时没有强制执行的保障来统一，导致目前小企业会计制度的运行极不稳定。

笔者走访了若干家小企业，调研《小企业会计准则》的实施运行情况。调研中发现，有13.79%的企业仍然采用旧的《小企业会计制度》，v有46.21%的企业已经全面采用《小企业会计准则》，还有8%的企业采用《企业会计准则》，这部分企业的经营规模较大且会计核算体系已经趋于完善，一旦使用《企业会计准则》进行核算便无法再转而使用《小企业会计准则》来进行核算。另外还有部分企业沿用《行业会计准则》，占到总比重的17.56%（详见图2-企业采用会计准则情况）。从以上数据可以看到，小企业在会计准则、制度的选择方面随意性比较大，容易造成会计信息质量差，会计信息混乱，可比性差。小企业的会计政策选择比较混乱，没有统一的标准，不便于管理，也加大了税务、银行等信息使用者的工作难度。

四、对策建议

（一）加大新准则的宣传与培训力度，保障新准则顺利实施

新准则不能顺利有效的实施与落实很大一部分原因在于新准则的宣传与培训力度不足。很多小企业不会甚至不知道新准则应该如何去运用，自然不会采用新准则进行会计操作。因此，保障新准则顺利实施的基础就在于宣传与培训。在调研走访中，我们发现，大部分企业老板非常重视《小企业会计准则》的颁布，也给予了足够多的关注与重视，但是由于小企业的局限性，没有合适的会计人员去从事新准则的学习与应用的工作，或者有相应的人员配备却没有得到较好的培训，所以最终还是导致不会应用新准则而无法实施落实。

（二）增强会计科目设置和账务处理的行业特征

《小企业会计准则》只是一个对所有类型企业都适用的通用准则，各个行业之间实际业务有很大的差距，通用准则不可能将这些特殊性都考虑在内。因此《小企业会计准则》应该规定，各行各业在实施准则过程中，可以根据自身经济业务的需要，在不违背准则的前提下有选择的调整会计科目，选择适合自己的会计处理方法。

（三）对小企业的划分考虑地区因素

我国经济发展地区差异较大，因此，在对小企业进行划分的时候也应该考虑地区因素。在划分中小微企业的时候，应尽量考虑到地区经济发展状况不同的现状，特别是该地区的地理位置和经济发展因素。经济越发达的地区界定标准就应该越高，可以将某些发达城市归为一类，经济中等城市归为一类，欠发达地区归为一类，尽量使企业划型标准更加贴合实际，更加合理。（作者单位：海南职业技术学院财经学院）

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分析调查问卷内容，其中没听说《小企业会计准则》的占12.23%，知道但没执行的占39.89%，已经执行的有47.88%。通过调查研究，我们总结了在执行新准则的过程中，小企业面临的困难和问题，并针对这些情况提出了改进建议，以便促进新准则的顺利推行。

二实施《小企业会计准则》过程中面临的问题

（一）企业自身的因素

1．小企业对新准则的重视度有待提高。《小企业会计准则》从2011年颁布起，就鼓励小企业提前执行。然而在新准则推行一年之后，调查结果表明，只有不足50%的小企业开始执行，这说明小企业自身并没有积极主动地实施新准则。在对“目前实施《小企业会计准则》的困难”的调查结果显示，46.57%的小企业认为实施新准则的困难主要在于企业的重视度太低。由于小企业大多数是私营企业，这些企业的所有权与经营权并没有分离，私营企业主的态度、素质、能力在很大程度上决定着新准则的执行和效果。同时我们还对“单位领导对实施《小企业会计准则》的态度”这一问题进行了调查，结果显示，只有58.41%的小企业领导比较重视其实施，26.65%的小企业领导不重视该准则的实施，高达14.94%的小企业领导一点也不关心其实施。调查结果表明，小企业领导对新准则的认可度有待提高。2.财会人员素质较低。根据样本问卷，50%以上的小企业未设置独立的会计机构，被调查的75家小企业中有31家独立设置会计机构并配备了专职会计人员，约占样本问卷的41.33%；这些未独立设置会计机构的小企业，大部分采用聘用兼职会计人员，或委托中介机构记账。以上情况，充分说明小企业考虑到成本、费用等问题，缺乏足够的专职会计人员。同时，在小企业工作的会计人员，学历、职称普遍不高，大专学历及以下学历约占调查人数的79.26%，无任何会计职称的人数占24.18%，初级会计职称占52.11%。总之，小企业存在会计人员数量不多、文化水平较低、专业素质不高的现象，这给新准则的顺利实施带来障碍。3.小企业会计基础薄弱，内部控制制度缺失。很多小企业在实际核算工作中，不能严格执行会计制度，经常出现一些不规范行为，比如不按要求建账，设立内、外两套账，利用发票应付报税等。这些不规范的行为，使得企业提供的会计信息严重失真，也使得新准则执行效果大打折扣。同时，在小企业中的会计人员，多为企业主的亲属，或者一人兼任几种工作，缺乏内控意识，形成内部管理混乱，影响会计工作的质量。上述的原因，使得新准则缺少良好的实施环境，这必然阻碍新准则的推行。

（二）企业外部的环境

1.政府部门宣传力度不够。在被调查的小企业中，将近90%的企业都表示知道《小企业会计准则》，但是80%以上的调查者对《小企业会计准则》只是一般了解或者不太了解，比较了解只有14.38%。这些调查结果表明，《小企业会计准则》的普及程度不高，小企业会计人员没有通过有效途径，获取相关新准则的信息，政府相关部门对新准则的推行，很明显没有做好组织宣传工作。2.税务部门和利益相关者推动力不足。在税收征管过程中，小企业主要采用核定征收或定额征税的办法，税务部门关注的重点是小企业能否足额缴纳税款，一般不关心小企业实施什么会计准则、会计核算是否健全，这样就使得新准则的实施缺乏推动力。小企业融资的主要途径是向业主的亲友和企业员工借入，而银行等金融机构缺乏必要的会计信息，往往认定小企业经济实力薄弱、信用等级不高，这些使得金融机构很难给小企业提供资金支持，因此更不关心小企业采用什么会计准则。这些利益相关者们，对小企业会计信息的披露关注度低，小企业必然缺乏执行新准则的动力，形成了融资的恶性循环。3.新准则自身的缺陷。根据新准则的规定：小企业在进行会计处理时，发生的交易或事项本准则未做明确规定的，应当参照《企业会计准则》相关规定进行处理。在这种两者制度的交叉并用的情况下，小企业的会计人员会增加工作难度，甚至出现无法胜任会计工作的现象。新准则实施初期，由于小企业会计人员自身业务素质不高、职业判断能力较差，他们对新准则的衔接工作，执行起来有一定的难度，这也必将产生工作的畏难情绪，缺乏执行新准则的积极性。

三推动《小企业会计准则》执行的对策

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关键词：小企业会计准则 会计目标 会计制度

一、小企业会计工作的特点

小企业的会计工作具有业务简单、基础工作薄弱等特点。

（一）业务简单

小企业的规模较小，经营业务范围普遍较窄，业务类型较为单一，其会计工作主要涉及企业内部的日常运营管理、对外销售货物和提供劳务等较为单一的经营活动，相对简单，难度不高。

（二）会计基础工作薄弱

目前我国小企业中，民营企业居多，企业老板对会计的基础工作不重视，认为完整的财务报告中很多数据意义不大，仅关注自认为最重要的指标，如利润。这种认识和偏见造成小企业会计人员素质不高，会计基础工作相对薄弱，会计工作质量不高，达不到会计工作的真正目的。

二、小企业会计的目标

满足财务会计报告使用者的会计信息需求是小企业会计的基本目标。小企业不对外公开发行股票、债券，利益相关者数量较少，对其会计信息需求也相对简单。小企业会计报告的主要报送对象有内部会计信息使用者和外部会计信息使用者，如税务机关、融资机构以及工信部、国家统计局等。

（一）外部会计信息使用者

1.税务机关

不论规模大小，税务机关都要求企业定期申报纳税。税务机关需要通过企业提供的财务报表来考量企业的财务状况和经营成果，依此核定企业的应纳税金额。

2.贷款银行及担保机构

贷款银行和担保机构对小企业提供的会计信息是否真实可靠十分重视，尤其关注小企业的现金流量表，因为它能为贷款银行和担保机构提供企业偿债能力的相关信息，这也是提供资金者最为关注的一个问题。

3.工信部、国家统计局

此外，工信部和国家统计局也会不定期地对小企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息有所需求，虽然需求较少、频率较低。

（二）内部会计信息使用者

小企业的会计对企业自身而言，作用更是不容小觑。会计工作的进行能使企业管理者更清楚地看到企业的经营成果，随时随地根据企业的经营情况、盈利情况调整战略，为管理者的决策提供最具说服力的依据。

三、《小企业会计制度》实施现状

（一）我国小企业会计工作现状

现阶段，我国的小企业会计工作在总体上处于一个亚健康的状态，主要表现为会计信息失真现象严重、配套机制不健全以及新旧准则的交叉使用等。

1.会计信息失真

为会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息是会计人员的职责和义务。但是由于各种原因，许多小企业并未严格遵循会计核算的基本原则，部分小企业的记账凭证不及时入账、依据企业自身效益的需要随意变更企业的会计政策、会计估计不合理、列报虚假的收入金额、虚报利润或亏损、不设账簿或是设多套账簿，导致会计信息严重失真。

2.配套机制不健全

我国小企业会计存在的另一个问题就是配套机制不健全，缺乏相应的内部控制制度、财务授权审批制度、成本核算制度、内部审计制度来督促企业按照会计准则的规定合法高效地进行会计工作。

（二）我国小企业《小企业会计制度》的现状

调查结果显示，87%的小企业没有执行《小企业会计制度》，完全没有达到其制定的目的，实施效果很不理想，主要有以下几个原因：

1.制度本身不完善

从《小企业会计制度》自身来看，制度本身没有充分考虑到小企业的信息使用者的需求，没有针对其需求来完善制度。例如，该制度与税法的差异并没有得到充分的协调。小企业的最大的外部信息使用者是税务机关，小企业为了纳税申报需要进行大量的纳税调整，为其财务工作带来了许多不必要的麻烦；该制度并没有规定需要强制执行，只是为小企业提供了一项选择，这样，小企业考虑到转换成本会继续执行原来的会计制度；该制度未作出衔接规定，对首次执行该制度的小企业会计处理问题未予以说明，给小企业带来困扰；该制度颁布实施一年后，就出台了《企业会计准则》，《小企业会计制度》与《企业会计准则》相比存在一定差异，与社会发展情况相比存在一定的滞后性，使该制度自身的缺陷进一步扩大，导致其实施效果不甚理想。

2.制度的执行环境不佳

首先，该制度的宣传力度不到位，不了解《小企业会计制度》的小企业占总数的73%，充分说明该制度的宣传和培训力度不到位，制定准则的整个程序不够完善，只重视准则的制定成果，而忽视了后续实施过程中出现的问题。此外，缺少与税务部门等相关机构的配合。制定《小企业会计制度》后，税务机关对小企业的纳税申报没有提供其专门的申报表，大大削减了该制度的执行效果。

3.小企业对自身定位模糊

从小企业自身来看，目前小企业对自身定位模糊，而且一些小企业处于成长期，资产在不停变化，人员的流动性也较高，部分指标在界定标准边缘上下浮动，为企业对自身的定位造成一定困难。此外，小企业的内控制度并不完善，很多小企业甚至没有设置专门的会计机构，做不到重要岗位的职责分离，管理者对会计工作的不重视，这也加大了该制度的执行难度。

四、我国小企业会计准则的发展路径选择与对策

（一）会计准则发展的路径模式

1.渐进式

渐进式的路径模式是指会计准则应该按照准则体系之间的内在结构和关联性有梯度、分层次地逐步展开。这种发展路径的模式强调“平稳优先”的原则，尽量通过循序渐进的变迁模式最大程度的降低由于准则变迁导致的混乱和损失。此模式比较符合目前我国的会计工作状况，使日后小企业能够比较容易地从小企业会计准则转向企业会计准则。

2.突变式

突变式会计准则发展路径是指在很短时间内废除所有的旧准则而采用新的准则体系。与渐进式发展路径不同，突变式发展路径采用的是一种大爆炸式的改革思想。主张这种会计准则发展路径的国家主要是欧洲的大多数国家。

（二）《小企业会计准则》实施建议

1.与企业会计准则合理有序的衔接

如果小企业会计准则顺利实施，企业会计准则和小企业会计准则将是当今我国企业会计准则体系的两大主体。二者适用范围不同，为了便于企业的应用，小企业会计准则中应避免交叉参照企业会计准则的情况。但是，实际执行情况难以预料，一旦出现了一些小企业会计准则中未明确规定的非日常性业务，则应参照企业会计准则的相关条款。因此，小企业会计准则要做好与企业会计准则的衔接工作。

2.建立健全小企业的配套机制

《小企业会计制度》实施效果不理想的一个主要原因就是我国小企业缺乏内部监管机制，因此财政部在制定《小企业会计准则》的同时，建议建立一套相应的会计监管体系，督促小企业建立并完善内部审计制度和内部控制制度，为小企业会计准则的实施提供坚实有力的后盾。

3.改善小企业会计准则的执行环境，加强宣传培训

小企业会计制度实施效果不理想的另一个原因就是执行环境不佳，宣传和培训的力度不够，很多小企业根本都不了解小企业会计制度。小企业会计准则如果不想重蹈覆辙，就应该加大对小企业会计准则的宣传和培训力度。我国小企业数量繁多，可以通过报纸期刊等媒介让小企业对该准则有初步的认识，然后再由各级财政和税务部门及其他相关中介机构组织对小企业会计人员进行培训。

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