建筑公司会计制度范文

导语：如何才能写好一篇建筑公司会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:建筑施工公司 会计信息失真 防范措施

随着我国经济的不断发展，建筑施工公司发展速度也在不断加快并成为了我国经济重要组成部分，但在建筑施工企业快速发展的同时，也不可避免的出现了诸多弊端。会计信息失真是全方面反映建筑施工公司运营状况的信息体系，建筑施工企业因其行业特殊性、利益的驱动以及融资的困难使得会计信息现象时有发生，并在很多程度上危害着公司经济活动。因此，根据建筑施工公司会计信息失真现状，具有针对性的探究防范建筑施工公司出现会计信息失真现象的措施具有重大作用。

一、建筑施工公司出现会计信息失真现象的原因

(一)公司内部会计人员职业道德缺失

会计人员素质较低是指会计人员缺失会计职业道德和业务水平。目前，我国大部分建筑施工公司存在持续、大面积会计信息失真的现象，这直接突显出会计人员具有较低职业道德。而导致会计人员职业道德水平较低的直接原因是大多建筑施工公司并未对公司内部会计人员给予专业培训与学习，进而导致会计人员在业务工作上缺乏基本职业知识或者存在知识老化，同时对于现行会计制度和会计准则也了解甚少。建筑施工公司会计人员对相关财经制度、法律法规的不熟悉，对工作上的事情不依法执行、对遵纪守法意识较为淡薄、敬业精神和职业理想缺失、较为看重个人利益、缺乏原则、故意毁损、伪造会计资料等行为都是导致会计信息失真的本质原因。

(二)会计信息内部与外部的不对称问题

建筑施工公司内部经营信息和外部使用信息存在不对称的根本原因在于建筑施工公司的会计信息是在建筑施工公司内部生成，这样导致掌握和控制会计信息人员利用该种不对称来糊弄公众，有时甚至对会计数字伪造，弄虚作假，使得会计信息出现失真现象。此外，导致会计信息失真的另一个主要原因是建筑施工企业会计信息外部性，会计信息外部性导致会计信息管理者和编制报表人员等会计人员利用该种外部性来谋取利益，进而导致会计信息的失真。

(三)会计内部控制机制不健全

建筑施工项目因为具有较长施工工期，所以有的项目领导只是对质量和进度给予重视，而忽视了财务管理方面的监督与管理。有的建筑施工公司甚至不愿增加内控成本，导致内控制度不完善，又或者即使构建了内控制度，但同样也没有得到实质性实施，从而缺乏互相约束机制，为会计信息的失真创造了机会。

(四)会计外部监督机制不完善

针对我国建筑施工公司现实情况，大部分建筑施工公司会计机构均是自行设置，项目负责人同样也任命为会计机构人员。这样一来，项目负责人就控制和掌握项目财务会计的信息体系，再加上外部缺乏压力，就导致会计失真及会计舞弊所带来利益均由其归揽，此时会计信息的失真和会计舞弊行为就难以避免。因此，建筑施工公司要加大外部监督力度，完善会计外部监督机制，杜绝会计舞弊行为的发生。

二、防范建筑施工公司出现会计信息失真现象的措施

(一)提高建筑施工公司会计人员职业道德和业务水平

会计人员作为建筑施工公司会计信息提供者，其职业道德素质及业务水平高低与会计信息是否真实有着直接联系。建筑施工公司因其行业的特殊性，也决定着公司内部会计人员不仅要具备相关财会知识，还要具备必要工程技术及经济管理相关知识。因此，作为建筑施工公司内部会计人员必须要达到综合素质标准，成为全方面发展性人才。站在建筑施工公司角度上看，公司需要科学合理构建会计人才队伍，为施工公司建立会计专家储备力量，从而满足建筑施工公司会计工作与财务管理需求。与此同时，公司还要加大会计人员业务培训力度，推动会计人员掌握建筑行业规程和公司财管法规，进而降低因会计人员素质低下和技术失误所导致会计信息的失真。

(二)增强建筑施工公司管理者会计意识

建筑施工公司管理者出现不端正指导思想是导致公司出现会计信息失真重要原因之一，所以为防止会计信息的失真，建筑施工公司必须组织公司管理对财务制度和会计法规进行学习，从而端正管理者指导思想和提高他们会计意识，进而协助他们明确自身对会计工作与会计资源真实性和完整性的责任。

(三)完善建筑施工公司财务管理机制

为防范建筑施工公司会计信息失真，还需完善建筑施工公司财务管理机制，只有这样才能将情况如实反映，采取真实合法会计信息来为建筑施工企业提供服务。对于建筑施工公司要对会计工作的流程进行规范，制定责任管理及岗位划分、职能牵制与分离制度，这主要包含审核原始凭证、填写记账凭证、登记会计账簿、编制财务报表等，对于收付款项、使用和收发资金、结算债权债务发生、计算成本与收入费用、审核工程造价、测算工程完工的进度等重大环节尤其注重，避免出现漏洞与差错。与此同时，建筑施工公司还需合理分工职责，让各岗位与员工都能各守其职及相互约束。对于财务部长必须限制审阅的权限，对于出纳员要做到账款的分离，对于较大额度交易，务必要根据集体决策来决定，防止舞弊行为发生。

(四)加强建筑施工公司内部管理

建筑施工公司因具有较分散施工工地、较大管理难度和较宽涉及面等特点，所以建筑施工公司要不断加强建筑施工公司内部管理力度，构建财务管理的议事制度，采取各种手段来遏制和预防不良债务发生。具体措施要通过相关部门互相检查来验证信息真实与否，从而做到及早发现并解决问题，达到各项活动严格有序进行的目的。如此一来，一个部门工作就必须和另一部门工作相一致，以致监督和检查连续不断进行，保证施工途中各环节的正常有效运行，使得内部管理控制真正落实。对于不满足内部控制要求现象的发生，也要及时发现并采取有效改进措施，降低会计信息失真发生率。

(五)强化建筑施工公司外部监管力度

为确保建筑施工公司会计信息的真实有效，外部监管力量不可小视。因此，首先必须加强建筑施工公司在税务、财政、审计三方面监督力度。其次，当面对各式各样会计监管模式情况下，更要强化政府会计监督的作用，让政府会计监督与管理在外部监管中起到核心作用。在监督途中，政府要以会计信息真实性、合法性给予管理和监督，监督要始终围绕建筑施工公司所提供会计信息真实、合法与否来进行。与此同时，还需不断健全注册建筑施工公司会计师的管理机制，强化对施工公司会计行为监督力度，监督检查建筑施工公司会计人员的聘用情况，从而增强会计信息可信度。

综上所述，会计信息失真在建筑施工公司中的发生不仅影响着建筑施工公司资格预审与投标预算，还危害着建筑施工公司的健康发展以及经济的正常运行。为确保建筑施工公司的健康可持续发展，提高公司内部会计人员综合素质、增强公司管理者会计意识、完善建筑施工公司财务管理机制、加大会计信息外部监督力度以及内部审计力度等是建筑施工公司需要立即执行的任务。建筑施工公司只有保证了会计信息的真实有效性，才能促进公司的长效健康发展。

参考文献:

[1]陈慧霞.浅谈会计信息失真的原因及对策[J].科技创新导报,2012

[2]李勋.刍议会计信息失真的原因和治理措施[J].经济技术协作信息,2012

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第二条本制度是为了规范公司财务管理和会计核算活动，促进公司建立科学、合理的财务会计管理办法，适应现代企业制度的要求，强化自我约束能力。它是制定具体财务会计管理办法和操作规范的依据，是财务会计制度体系有效实施的保证。

第三条本制度的内容体系包括总则、公司会计组织机构、公司财务管理与会计核算体系、会计核算原则和组织形式、帐户处理及核算程序、会计报告体系、资本金管理和筹资管理、流动资产管理及核算、固定资产和其他长期资产管理及核算、成本费用管理及核算、人力成本管理及核算、收入管理及核算、利润分配管理及核算、财务计划和全面预算管理、税务管理、外币业务管理、财务分析、会计档案、网络财务和会计电算化、责任会计与会计控制、会计事务管理。第二章公司会计组织机构

第四条公司实行统一领导、分级管理的财会管理体制，即总经理或副总经理——财务总监——财务部或会计主管。

第五条总经理或副总经理主持日常经营管理和会计核算工作。

第六条财务总监根据授权，分管公司财务工作。

第七条财务部为职能机构，具体负责公司财务管理和会计核算工作。

第八条承担会计与控制职能的工作岗位主要包括：⑴出纳。负责现金和银行出纳事务。⑵会计核算。归集、处理各类会计信息，履行记录、核算职能。⑶会计报告。编制企业对外报送的财务报告。⑷成本管理。归集并分配产品或劳务成本（成本分配）；提出降低成本措施，追求“成本最小化”目标（成本控制）；费用控制。⑸资产管理。负责存货、固定资产和无形资产的核算与管理；建立公司表外资产报表体系，开展公司资源管理。⑹经营计划。根据公司战略编制中长期规划和年度经营计划，并报经批准；追踪并报告经营计划执行情况。⑺预算管理。根据年度经营计划编制预算；动态维护预算系统；追踪预算执行情况；分析并报告预算差异及原因；落实预算执行激励。⑻会计档案。负责公司会计档案管理。⑼网络会计。负责公司的会计电算化和网络财务工作。

第九条财务管理的主要岗位包括：⑴资金管理和短期投资。负责统一调度公司能控制的所有资金。⑵财务分析。综合加工会计信息和其他管理信息，为公司管理当局决策提供依据。⑶税务管理。研究行业及区域财税政策；负责投资项目的税务筹划；落实公司（或所属单位）的财税待遇；协调与财税部门的公共关系。⑷人力资本管理。企业人力资本（资源）成本的核算管理；计量人力资本贡献，为薪酬系统提供分配依据；养老金管理。⑸信用政策。负责审查客户信用，评价企业赊销和应收帐款风险；加强债务管理，提高公司信用等级。⑹资本预算。估算投资项目现金流量，分析、评价长期投资方案，提出优化投资方案供公司管理当局决策。⑺公司融资。处理好债权融资和股权融资的比例关系，优化公司资本结构；动态调节公司债务结构，降低财务成本；根据公司资本需求，制定并实施短、中、长期相配比，银行授信、贷款、委托贷款、信用凭证等方式相结合的融资计划等。

第十条会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

第十一条会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

第十二条加强会计人员业务素质的培训和思想道德的培养。

第三章会计核算原则和组织形式

第十三条会计核算原则会计核算工作应当以实际发生的经济业务为依据，做到方法正确、记录准确、内容完整，手续齐备，符合时限。每发生一笔经济业务，都应当取得或者填制原始凭证。各种原始凭证必须内容真实、完整，手续齐备，数字准确。会计报表应当清晰明了，便于理解和应用。公司应当设置日记帐、明细分类帐和总分类帐三种帐簿以及各种必要的辅帐簿。各种帐簿应当根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或者记帐凭证汇总表等登记。做到登记及时，内容完整，数字准确，摘要清楚。公司应当根据权责发生制的原则记帐。公司收入和费用的计算应当相互配比。公司的财产应当按照实际成本核算。公司应当划分资本性支出和收益性支出的界限。支出的效益及于一个以上（不含一个）会计年度的，应当作为资本性支出；支出的效益仅及于本会计年度的，应当作为收益性支出。公司的会计核算方法，前后各期应当一致，不得随意变更。若有必要变更，一般应当自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报告中将变更的情况、变更的原因及其对公司财务状况和经营成果的影响予以充分说明。公司的财务报告应当全面反映公司的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。公司实行会计电算化，并根据实际情况推行网络财务管理。

第十四条核算的组织形式公司按“统一管理、分级负责”原则，形成总体管理与分级管理相结合、完整核算与成本单独核算相联结的、有机的会计核算整体。公司作为独立法人，以其全部财产，依法自主经营、自负盈亏、照章纳税，公司财务管理部作为公司财会工作的职能部门统管所属范围内的全部财务管理及会计核算工作。第四章帐户处理及核算程序

第十五条会计科目设置企业会计科目设置根据《房地产企业会计制度》确定。

第十六条会计凭证会计凭证包括原始凭证和记帐凭证，根据《房地产企业会计制度》和内部会计控制要求统一格式。

第十七条会计凭证传递公司发生的经济业务，必须经过填制会计凭证，登记帐簿和编制财务报表等一系列会计处理过程，才能成为有用的会计信息，完整、集中、系列地发映公司及所属各单位的经济活动和经营管理活动。会计凭证传递流程是公司内部会计控制的重要形式。为了保证会计信息的质量和会计工作的效率，公司要结合内部控制制度的建立、完善，对一些频繁发生的主要经济业务的会计凭证传递程序作出明确规定。

第十八条会计帐簿设置公司会计帐簿包括但不仅限于总帐、序时帐、明细分类帐、备查帐、台帐等。

第十九条公司可以根据业务特点和核算要求，在合法、合规的前提下，制定出适合本公司的凭证传递、帐户处理及核算的规程，以适应经济核算的深化和发展，最大潜力、最大限度地服务于公司经营活动。第五章会计报告体系

第二十条会计报告是综合反映企业某一特定日期财务状况以及某一特定时期经营成果和现金流量情况的书面文件。会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书等。

第二十一条会计报表的种类和格式会计报表是根据会计帐簿记录以及其他有关资料编制的，具有一定的指标体系，用以反映公司财务状况、经营成果和成本费用情况的报告文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表以及利润分配表等有关附表。公司以及所属单位都应当建立一套完整的对外、对内会计报表体系。

第二十二条合并会计报表公司对其他单位的投资如占该单位资本总额的50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%，但具有实际控制权的，应当编制合并会计报表，以综合反映公司和子公司所形成的公司集团的经营成果、财务状况及其变动情况。合并会计报表种类包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。第六章资本金管理和公司融资管理

第二十三条资本金的筹集和管理资本金按投资主体可分为法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者可以货币资金、实物、无形资产等方式向公司注资；但公司不得吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资。投资者按出资比例或者章程规定的比例，分享公司利润、分担经营风险及经营亏损。公司必须对资本金进行保值、增殖管理。在公司改变经营形式时，要由公司组织力量清查资产、负债，达到帐实相符，并在此基础上委托资产评估机构对公司资产进行评估，确定评估价值，作为所有者对改变经营形式后公司的投资。公司在筹集资本金中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额；接受捐赠的财产、资产评估确认价值或者章程约定价值与原帐面的差额以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。资本公积金按照法定程序，可以转增资本金。

第二十四条公司融资管理公司的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金等；长期负债包括长期借款、长期应付款等。根据经营需要，在董事会批准或者授权的前提下，公司可向金融机构、金融组织融资，分别以借款用途确定借款期限。在符合国家法律、法规的前提下，也可以其他形式筹资，象商业信用等。

第二十五条资金管理公司应当建立在财务总监的领导下，以公司财务管理部为资金结算中心的统筹统贷、统还统管的资金运行机制，其目的在于有效地管理和监管公司系统内的资金运用，加速资金周转，提高资金使用效率，降低筹资成本，保证资金安全，提高公司整体效益。第七章资产管理及核算

第二十六条公司资产分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。

第二十七条流动资产包括现金、各种存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收及预付款项、存货、待摊费用等。应收及预付款项包括应收售房款、其他应收款、预付工程款、预付材料款等；存货包括材料、低值易耗品、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。固定资产是指使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期限在一年以上的固定资产修理支出以及其他待摊费用等。其他资产包括临时设施、特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

第二十八条公司应当根据各项资产的不同特点，按照有关法规，采取不同的计价方法、核算形式,制定相应的管理制度。

第八章对外投资管理及核算

第二十九条投资类别根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现、持有时间在1年以内的有价证券以及不超过1年的其他投资。长期投资是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的有价证券以及超过1年的其他投资。

第三十条投资管理公司对外股权投资需经董事会批准。公司购入证券一般委托独立的金融机构代为保管。特殊情况下，应将证券存入专用的保管箱内，并只能由经适当授权的职员才能经手，还应定期对证券进行盘点，保证帐实相符。

第三十一条投资计价与投资收益核算公司投资计价和投资收益核算遵从会计准则规定。

第九章成本和费用

第三十二条公司在房地产开发、销售产品、提供劳务、作业等过程中发生的各项支出，按照国家规定计入成本费用。

第三十三条房地产开发企业开发产品成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费以及其他费用。土地征用及拆迁补偿费指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出。前期工程费包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、场地平整等支出。建筑安装工程费包括土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。基础设施费指土地房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、绿化、环卫设施及道路等基础设施费用。公共配套设施费指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。开发间接费指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳保费、周转房摊销等。

第三十四条企业发生的销售费用、管理费用和财务费用（开发期间除外），计入当期损益。销售费用是指企业在销售产品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，、以及专设销售机构的各项费用。包括广告费、展览费、差旅费、保险费、销售服务费以及专设销售机构的人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职教费、劳保费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失，存货盘盈、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费、以及企业筹资发生的其他非资本化财务费用

第三十五条待摊和预提费用，应遵循权责发生制和成本与收入配比的原则。企业一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确定分担的数额。摊销期限一般不应超过12个月。在费用尚未发生以前需从成本中预提的费用项目和标准，由企业根据具体情况确定，报主管税务机关备案。预提费用当年能结清的，年终财务决算不留余额；需要保留余额的，应在财务报告中予以说明

第三十六条公司对各支出项目要严格列支范围、开支标准，规范审批程序、权限，明确责任。

第十章营业收入、利润及利润分配

第三十七条营业收入是指企业在生产经营活动中，由于房地产开发、销售产品、提供劳务、作业等所取得的收入。

第三十八条企业发生的产品销售退回、折让或折扣，冲减销售收入。

第三十九条企业利润总额包括营业利润、其他业务利润、投资净收益和营业外收支等。

第四十条企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润等弥补。

第四十一条企业实现的利润总额，按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。

第四十二条企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：（一）被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。（二）弥补企业以前年度亏损。（三）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项的10%提取，盈余公积金达到注册资金50%时可不再提取。（四）提取公益金。（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。

第四十三条公司要加强收入、利润的预测、日常管理，货款的结算和回笼，内部分配的管理。第十一章或有负债的管理

第四十四条公司应加强对外担保的管理。任何个人、部门未经董事会授权，不得以公司名义对外担保，子公司对外担保时，也需经公司批准，否则应追究担保提供人的责任。

第四十五条财务管理部应设置备查簿登记信用担保的提供及被担保人对第三方执行负债的情况，并加强或有负债的函证工作，每月向被担保方或第三方债权人函证。

第十二章税务管理

第四十六条公司应按规定向税务机关申报办理税务登记，领取税务登记证，并在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。

第四十七条公司财务管理部应加强对公司适用各项财税待遇的研究，加强税务筹划，合法保护公司利益。

第十三章财务分析

第四十八条分析方法财务分析基本方法一般选用趋势分析法、比较分析法和比率分析法。也可以选用杜邦分析法等综合分析方法。趋势分析法是根据连续几期的财务报表，比较各项目前后的增减方向和幅度，揭示财务和经营上的变化及趋向的方法。比较分析法是将实际指标与计划指标相比、实际指标与历史指标相比、在同行业间进行比较，以找出差距，及时改进。比率分析法是将两项相互依存的财务指标进行计算，形成比率，以分析公司财务状况和经营水平。杜邦分析法是通过反映企业经营状况的核心指标——净资产收益率，对企业的财务状况作出系统而相对准确的分析。其基本公式：净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数销售净利率=净利润/销售收入、资产周转率=销售收入/总资产、权益乘数=1/（1—资产负债率）销售净利率反映公司的盈利能力，即每一元的销售收入可以为公司带来多少的净利；资产周转率反映公司的资产管理和运营能力，即公司利用这些资产能以多快的速度产生收入；权益乘数则是用来评估公司的负债情况，权益乘数越大，公司的债务越高，财务风险也就越大。

第四十九条评价指标总结、评价公司财务状况和经营成果的财务指标主要包括：⑴短期偿债能力分析指标：流动比率、速动比率、以及现金流动负债比率；⑵长期偿债能力分析指标：资产负债率以及已获利息倍数；⑶营运能力分析指标：存货周转率、总资产周转率以及不良资产比率；⑷盈利能力分析指标：主营业务利润率、成本费用利润率、人均创利率以及营业增长率；⑸资产保值增殖指标：净资产收益率、总资产报酬率、资本积累率以及资本保值增殖率等。

第十四章会计档案管理

第五十条会计档案是指会计凭证、会计帐簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映公司经济业务的重要史料和证据。具体包括：①会计凭证类：原始凭证，记帐凭证、汇总凭证，其他记帐凭证；②会计帐簿类：总帐，明细帐，日记帐，固定资产卡片，辅助帐簿，其他会计帐簿；③财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；④其他类：银行存款余额调节表，银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

第五十一条会计档案管理包括档案建档的管理、档案查阅的管理和档案保管的管理等方面，需要结合国家有关档案管理法律、法规遵照执行。

第十五章会计电算化工作规定

第五十二条会计电算化管理是指在公司财务会计、资产管理工作中，运用计算机技术、网络技术和现代信息技术而对有关财务及资产的数据进行收集、传递、加工、处理、存储和管理的各种系统进行的管理。

第五十三条会计电算化管理包括：①配备会计电算化的硬件和软件及其管理；②会计电算化操作管理，含职责权限管理、基本操作要求和数据处理；③信息安全管理；④档案管理。

第十六章附则

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2006年2月15日财政部颁布了新《企业会计准则》(以下简称“新准则”)，并要求上市公司于2007年1月1日起执行。这是我国会计领域的一次重大变革，推动了会计准则体系的建设，实现了与国际财务报告准则趋同，对于规范企业会计确认、计量和报告行为、提高会计信息质量，提升企业现代化管理和国际化经营水平，推动企业稳健发展，具有十分重要的意义。

中国联合通信有限公司（以下简称“中国联通”）是经国务院批准于1994年7月成立的国有大型综合电信运营企业。公司主要经营全国性基础电信业务和增值电信业务，包括移动通信业务，国际、国内长途通信业务，批准范围内的本地电话业务；数据通信业务、互联网业务及IP电话业务等。公司实行一级法人管理体制，设有省级分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是国内惟一一家在纽约、香港、上海三地上市、受境内外资本市场多重监管、按照现代企业制度和国际规范治理的综合性电信运营企业。中国联通将严格执行企业会计准则体系、把提高会计信息质量视为公司的重要法律义务和社会责任。

考虑到中国联通集团内部各子公司会计政策的一致性、会计核算系统和报表系统的一致性以及合并会计报表的要求，中国联通决定集团内非上市公司与上市公司同步执行新准则，即从2007年1月1日起，中国联通集团内所有成员企业全面执行新准则。以下以中国联通实施企业会计准则体系的过程入手，深入剖析新准则的实施对中国联通的影响。

步步为营 稳健推进

按照新准则执行规则和时点要求，由于需要对2007年1月1日的资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，编制首次执行日期初资产负债表作为执行新准则的起点，并在编制2007年各期比较会计报表时，对2006年比较报表的期初数和同期发生额进行同口径的调整。这对于一个全国性的集团企业来说，对于新准则的实施面临的困难确实不小。

首先，执行初期财政部还没有出台相关新准则的具体讲解、指南来指引公司新准则的实施，对于新准则理解不足及不能准确把握新制度精髓等问题是公司实施新准则面临的主要风险。其次，时间紧任务重。公司启动新准则项目距正式执行只有五个月时间，而工作量却涉及公司“四大制度”（会计科目及说明、会计政策和估计、会计报表及说明、主要会计事项指南）的修订、“三大系统”（核算系统、报表系统、合并报表系统）的改造和集团内各级公司近万名财务人员的培训工作，这对于一个国有大型企业来说基本上可以用“海量”来形容。第三，人力匮乏。执行新准则主要的工作落在公司总部财务部，而总部财务人员在承担繁重日常工作的同时，也面临对新准则学习、理解和消化的过程，要将新准则的规定转化成具有实际可操作性、便于集团控制的公司会计政策和会计估计，同时对现行政策和估计重新进行梳理，并完成“三大系统”的改造，当时人员配备和知识结构尚很欠缺。

为保证新会计准则全面有序的实施，提高会计信息质量，从根本上保护投资者及社会公众的利益，集团首先从内部会计制度建设、系统支撑、人员培训等方面进行大量切合实际的准备工作，为确保新准则的顺利有效实施打下基础。

（一）领导有效

集团管理层在总部财务部成立专门的新准则工作组，负责确定集团执行新准则的总体方案，并具体开展对新准则的系统研究、学习与评估工作；聘请安永会计师事务所作为项目实施顾问，全面介入新准则实施；涉及到会计信息系统改造的，吸收会计核算系统和报表系统的软件开发人员加入；对涉及到人力资源部和其他业务部门的，由集团内各部门派专员提供支持。组织上和人员配置上的保证确保了中国联通集团全力以赴做好新会计准则的各项准备和实施工作。

（二）稳步改造

从2006年8月起，联通集团财务部根据《企业会计准则》以及《企业会计准则―应用指南》制定了适合中国联通集团的中国联通基本会计制度，经过三个多月的努力，基本完成了《会计科目及说明》、《会计政策和估计》、《会计报表及说明》、《主要会计事项指南》“四大制度”的修订工作，以及会计核算系统、会计报表系统、合并报表系统“三大系统”的软件开发，并完成总部层面的测试。2006年11月，全集团200多财务人员对“三大系统”改造的软件进行了初步测试。2006年12月，组织全集团每一个核算主体对“三大系统”进行最终测试，测试要求各分子公司严格按软件操作流程进行操作，测试过程中及时记录和反馈测试结果，测试结束后各分子公司新准则实施工作组组长和副组长必须签署承诺函，确认本公司已掌握系统操作流程，报表系统已全部正确，并能够按规定程序顺利完成正式的系统转换工作。2007年1月，中国联通集团内部每一个核算主体正式进行新准则转换，按新准则口径调整2007年1月1日期初账面余额，作为执行新准则的起点。

（三）强化培训

新准则的实施对会计人员的职业素养提出更高的要求，一是必须熟悉新准则；二是增强职业判断能力，如对一项支出是确认为资产还是费用、公允价值如何计量、可收回金额的预计与计算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企业的产品、流程等；四是计算能力，要求熟练掌握实际利率计算、估值技术等。制度最终需要靠人的执行，加强骨干人员新准则培训，是落实制度的关键。从2006年11月下旬开始，对全国联通的财务人员举办了2次11期集中培训，8000多人/天的新会计制度培训。培训的内容包括新会计准则及公司会计制度；税务核算与管理；财务管理知识；业务知识培训；职业道德教育等，培训的形式上采取：总部集中培训；省分部集中培训；专题研讨；省分公司之间沟通与交流；省内各地市公司之间沟通与交流等。高密度，多层次的培训，统一了各级财务人员对于新准则的理解和对复杂业务的操作，确保了新准则在公司基层得到有效的执行。

（四） “内控”保障

新准则的实施对中国联通集团的财务状况与经营成果产生了重大影响，联通结合COSO控制框架及监管要求和已建立的《内控制度规范》，及时编制下发了《中国联通内部会计控制维护管理办法》，明确了内控会计控制制度的具体要求，旨在加强集团公司在执行新准则中与财务管理、财务报告相关的内部控制的有效维护及有效执行，保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。

1. 建立明确的内部会计控制制度，规范控制程序。制度围绕财务信息真实性、经营效益性和法律法规遵循性目标，明确了内部会计控制制度的具体要求，如建立并施行定期会计业务对账制度，明确对账规则、建立对账秩序、履行对账责任；严格按照权责发生制原则确认期间收入和成本费用，保证财务报告数据的完整、准确；会计部门与有关业务管理部门建立沟通机制，维护会计知情权；履行财务报告定期分析制度，比较、发现或判断数据波动异常的事项，确保预算控制的有效性和财务报告的完整性、真实性等。

2. 建立责任保障体系和监督机制，从制度上保障内部会计控制制度的落实。联通建立的责任保障体系主要包括总经理对本单位的内部会计控制质量为第一责任人，分管财务的公司领导及财务部经理为直接责任人；财务部经理要保证财务部门组织分工、岗位设置和业务流程运行的合理及高效；各单位要建立本单位适用的控制恰当、运作高效的授权审批制度等。

新准则由“1+38”项准则和应用指南组成，规范了几乎所有企业的所有经济事项，在会计确认、计量、列报等各方面均与国际接轨，并适度引入了未来现金流量现值和公允价值，以及金融工具等全新概念，新准则更加强调会计报表列报规范、收支配比、资产属性、权责发生制等基本原则，更能够体现各类经济业务的实质。联通实施新准则过程中以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，结合本公司实际，对于新旧会计准则的差异对公司的影响予以充分关注；对于涉及公司首次执行日的各类追溯调整事项予以重点研究；对于新旧会计科目衔接规则、会计系统调整方案予以反复论证；谨慎适度使用公允价值计量模式，合理确定复杂金融工具的拆分和确认属性；并与会计师事务所等中介机构多次沟通，力求以新准则为准绳合理制订公司会计政策，做出恰当的会计估计。

流程再造 全面提升

新准则的实施实际是对于中国联通内部管理机制和内部业务流程重新进行了一次整合、匹配与梳理，对于对公司未来的财务状况、经营成果方面更是产生了重大影响。以下笔者将结合新准则具体内容，以中国联通为例说明其影响程度。

（一）会计政策与会计估计

1. 根据《企业会计准则第17号―借款费用》的规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。在原《企业会计准则》和企业会计制度下，可资本化的借款费用仅局限于专项借款产生的借款费用。因此，联通自2007年1月1日起将根据新会计准则的要求以未来适用法核算可资本化的借款费用。

2. 根据《企业会计准则第6号应用指南―无形资产》的规定，企业的土地使用权应当在无形资产核算，而且“自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理”。在首次执行日中国联通对原在固定资产房屋建筑物项下核算的土地使用权重分类至无形资产核算，对于以后新增的土地使用权直接在无形资产下核算。

3. 在首次执行日以前，联通对手机识别卡销售通常于销售时一次性确认收入。根据《企业会计准则第14号―收入》的规定，该等向用户一次性收取，并且不会在用户离网时以任何形式退还的一次性不退还收入应被递延并于预计提供服务的期间内分期确认为收入，同时递延的还有相关的成本。根据新会计准则第38号则的要求，联通对一次性不退还收入及其相关成本的递延采用未来适用法核算。

4. 中国联通所辖的联通红筹公司于2006年7月5日完成了向韩国SK电讯株式会社（“SKT”）发行面值为10亿美元的可转换债券。根据《企业会计准则第37号―金融工具列报》中的规定，由于中国联通集团之记账本位币为人民币，行使以港元结算的可转换债券的转换选择权将不会以固定金额之人民币现金转换为固定数量的权益工具进行交收，因此作为衍生金融工具，中国联通将上述可转换债券的换股选择权确认为负债而非权益，列示于长期负债项下。另根据《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》的规定，该负债项目以公允价值计量，并定期于利润表中确认其公允价值的变动，此项规定会对集团的经营成果产生重大影响

5.根据《企业会计准则第11号―股份支付》规定，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期的每期末应对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按授予日期权的公允价值计量，计入相关成本或费用和资本公积。原制度股份支付为表外项目，在等待期无需确认。

6.根据《企业会计准则第20号―企业合并》规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额于首次执行日全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。

7. 根据《企业会计准则第2号―长期股权投资》母公司对控股子公司投资的核算需由权益法改变为成本法。2006年12月31日前，联通集团内部由于资产重组和股权投资产生的尚未摊销完的股权投资差额（即初始投资额和实际享有权益金额的差额），在新准则下需要一次性摊销计入所有者权益。中国联通股权投资差额主要产生于投资设立A股公司、香港红筹公司上市等资产重组行为，该事项导致所有者权益产生重大影响。

（二）会计计量

新准则引入了国际会计准则的理念，确定了历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值五种计量方式，并规定了相应的计算方法，如未来现金流量现值通过内含报酬率折现，公允价值则通过活跃市场、交易双方成交价等获取。规定在进行资产减值计算、金融工具核算、债务重组、非货币易中必须采用未来现金流量现值或公允价值计量。而原制度规定仅仅在资产减值计算时采用未来现金流量现值计算。在新准则的原则要求下，结合公司业务实际，联通在股份支付、辞退福利等方面采取现值折算的计量方式；在非货币性资产交换和债务重组等会计政策中谨慎引入了公允价值计量；在其他会计事项中继续采取历史成本计量的模式。为控制会计计量方式改变可能带来的控制风险，联通对于复杂的经济交易，均设置了具体的计算表格，用以规范和指导会计人员的实际操作，使其在具体账务处理时有章可循。

（三）会计报表披露

新准则更加注重会计报表的列报和披露，并以“财务报表列报”、“现金流量表”、“合并财务报表”、“每股收益”、“分部报告”、“关联方披露”等准则加以规范，会计报表的列报方式变动较大。特别是取消了“利润分配表”，增加了“所有者权益变动表”，将“主营业务收入”和“其他业务收入”统一列示为“营业收入”，并在会计报表附注中增加了多项对金融工具项目的披露要求。根据准则变化，中国联通结合资本市场信息披露的要求，重新设置会计报表的格式、内容、规范填写口径，完善了财务报告的披露内容与控制程序。

根据上述分析，以2007年为例，联通实行新准则对财务状况产生重大影响的事项简要归纳如表1所示：

2007年度集团公司利润总额：86.77亿元，而实施新准则对利润的影响为3 .62 亿元，影响比例4.17%。

执行新准则对公司的影响是多方面和深层次的，绝不能简单理解为仅仅是一项会计制度的调整或改革，从中国联通集团实施新准则的实例分析，更是对公司经营管理、内部控制流程、系统支撑等方面的一次整合和提升，对企业的经营意识和管理决策也带来了明显变化。新准则的实施，不但使联通财务人员从业务层面上掌握了新准则执行的要求及实操标准，而且也使公司各级管理层以及业务部门亦同步关注新准则的执行要求，关注企业会计准则体系对公司的影响，从而为企业会计准则体系的执行起到了促进作用。

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国际会计协调是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。具体可以从以下几方面理解：

(1)协调是一个动态的过程,它将不同的会计实务整合到一个有序的框架之中，并产生协同的效果。

(2)国际会计协调不是国际会计标准化，而是指各国会计规范和会计信息向接近的或一致的方向努力。国际会计标准化是指全球共用一个统-的会计与报告标准。

(3)国际会计协调的目的是追求会计信息在国际范围内的可比性和可理解性。

(4)国际会计协调是建议性的，而非强制性的。

2.国际会计协调的必要性

随着国际贸易、国际投资和跨国公司等的发展，要求增进国际型财务信息的可比性的扭力日益增强。普遍认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序,有一套世界上大多数国家公认的会计准则,有各公司间可相互比较的财务信息，将有利于提离公司的经营活动中各个方面参与者的经营决策：有利于提高公司的经营效率和经济效益;可以在编制和分析财务报告中有效地利用人力、财力和时间；国际金融市场也会有透明度更高和更准确的财务信息。

    2.1资本市场国际化的需要

企业为了在国际市场竞争中保护和扩大自己的生存与发展空间就必须投入大量资金进行新产品和新技术的研究与开发,这些资金的需求可以通过国际资本市场取得。国际资本的供应者在进行投资决策时,酋先要查阅投资对象的财务报告。通过对不同国家的目标企业进行详细的财务分析后，从中获得有益于做出最佳投资决策的会计信息。要做到这-点，就必须有个合理而可靠的比较基础，这就涉及到世界各国会计协调的问题。

2.2国际贸易发展的需要

在国际贸易中，贸易双方不仅需要相互r解经济、贸易、政策、法规以及经营管理制度，还需要掌握对方的财务会计信息,根据国际市场的发展趋势做出投资决策，使双方需要根据彼此的会计资料来评佔各自的风险。这必然要建立在双方都能看懂并了解对方的会计报表和会计资料的基础之上,要求在国际贸易中双方的会计准则能够协调一致,以便相互沟通与合作。

2.3跨国公司发展的需要

随着资本市场国际化、国际贸易扩大化的发展，企业经济全球化的趋势H益明显，跨国公司的数量和规模急剧扩大。它们不仅控制了本国的生产和进出口贸易,还控制了国际生产和全球贸易以及国际经济机制的运行。跨国公司为了分析海外子公司财务状况、经营成果,需要海外子公司尽®按母公司会计基础编制会计报表，便于母公司根据可靠的会计信息，制定出具有战略眼光的全球目标。所以，跨国公司在世界各国的发展迫切需要会计协调。

另外,会计服务的国际化和in：界各国经济一体化迫切要求各国会计准则协调一致，以通用的商业语言加强相互间的沟通与合作。

3.国际会计协调中的主要障碍

尽管会计的国际协调式大势所趋,但是我们也应该认识到实现会计的国际协调仍然存在许多的障碍。首先，协调中的主要障碍就是各国会汁实务存在很大的差异。各国的会计准则和财务报告规则是为了满足本国的需要。因为会计是环境的产物,政治、法律、经济、文化等环境因素塑造了各国不同的会计实务状况。这些影响各国会汁实务的各种因素不可能相同，因此会计的国际协调就不可能没有障碍。而且,每个国家都认为自己的会计制度是最优的,不愿意采纳-K他的会计制度：其次，目前国际会计准则委员会的影响是有限的，并没有影响到Ik界卜.的每-个国家；最后，就是有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面涉足不多,这些国家感觉不到会计协调的必要性，W此不会参加和支持会计wra际协调活动。

4.国际会计协调的主要途径

    4.1单边协调和双边协调

单边协调，是指在协调中一方以另一方的会计准则为标准而采取的协调措施。一类是主动协调，是指在没有任何外界版力或影响下，一国根据自己的利益需要而自动采取的协调活动：另一类是被动I办调，是指迫于外界压力，如不采取协调措施就会失去某种利益而不得不作为的协调行双边性协调，即两国之间的协调，指两个国家出于双方利益的需要所进行的会计协调。相对于单边协调，双边协调更易于两国之间在诸多方面达成共识，但是4越来越多的双边协调形成后，由于各国的要求不同,不仅不能有效地消除国家间的会计差异,还会产生协调后的新会计差异。

4.2地区性多边协调

地区性多边协调，指在经济、贸易、金融、文化、地理等存在密切联系或期望建立密切关系的若干国家之间进行的或由地区性组织推动的会计协调，即通过多边丨办定促进整个地区会计制度的相互一致,采取不同的协调措施,努力向某一既定标准靠拢，以达到各国可接受的程度。地区性多边协调主要发生在一个地区内几个国家之间，但也不限于-个地区,也有的是发生在不同地区的一些国家之间。一般来说,这些国家之间存在着经济、贸易、金融等方面的关联或期望加强经济、贸易、金融等方面的交易，把会计协调作为增进经济、贸易、金融交易的手段。与双边防调相比,地区协调的范围较宽，比较难子实施，但它对促进整个地区资金和商品流转会起到很大的推动作用。

4.3全球范围内的国际协调

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近年来项目建设在EPC总包模式下，由于其特点是能够缩短工程周期、降低造价、提高工程质量，是越来越多的项目建设单位首选考虑的服务模式。本文就EPC 模式下的业主内部会计控制进行了深入分析，企业共同追求的内部会计控制的目标是确保财务报告可靠性实现资产的增值保值。为使业主投资得到控制，尤其是财务管理风险得到控制与防范。近些年来新的会计制度和理念进入中国，传统的项目建设会计观念和方法己经不适应此种方式下的要求。经济环境的复杂和竞争的不断加剧了会计除了履行经济职能，还要履行管理控制的职能，并在新模式下管理中发挥出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企业内部会计控制，直接关系到企业经济目标能否实现。因此，对企业会计控制进行系统化的升级就显得尤为迫切。

 

一、EPC基建模式下的公司内部会计控制工作存在的问题

 

(一)工程投资控制的主要问题

 

1、投资成本内部控制问题

 

由于EPC基建模式是将项目建设的全部内容发包给具有相应资质的承包方，前期需签订总包合同，由于此模式的设计、采购、建筑等由承包方负责，相应的概算也由承包方编制，前期签订合同需业主对设计及概算了解透彻，而由于此项工作业务量大，所涉及专业人员较多，工作困难，由此导致签订总包合同条款不够细致，容易在后期引起签证及索赔，这些费用的增加将引起项目投资超概算，使得投资成本增加。

 

2、工程款项支付内部控制

 

从近几年EPC工程项目总包过程中发现，工程款项支付是内部控制的一大难题，由于工程节点及工程进度审核比较粗放，导致资金支付存在风险。

 

(二)工程物资采购问题

 

在EPC模式下，物资采购由EPC承包方负责材料、设备采购，对物资采购的进度及供应商的挑选不进行严格审核，会出现承包方所购材料价高质次，由此衍生的腐败问题会给企业带来很坏的负面影响。

 

二、发生公司会计风险控制失效的原因

 

(一)企业对内部会计控制重视不够

 

企业没有客观的将内部会计控制置放于关键环节，没有给予足够的重视。一个企业求发展，要从根源解决问题，其内部会计控制制度是各单位根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。它是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部会计控制制度，充分保证财务会计和管理会计更好地参与单位的内部管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个力面。这不仅有利于更好地发挥会计工作的职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益。

 

(二)内部会计控制信息化相对滞后

 

很多企业在开展EPC总承包时，依然沿用的是以前的施工模式。而且项目管理体系也不完善，很多管理系统等方面都不够健全，多数还是延续传统的管理模式，因此也直接导致EPC模式下企业的内部会计控制信息化也同步落后，企业之间的实际情况各不相同，对信息系统的使用也各不相同，有的企业甚至没有使用电子信息系统，仍然采用手工记账。有的企业信息不及时进行系统升级，在使用上没有系统使用的权限管理，久而久之就会产生财务舞弊，致使有些人对会计信息进行盗取或篡改。严重的将导致整个信息系统数据失真，给企业带来巨大影响。

 

三、优化内部会计控制工作的对策

 

(一)增强领导对内部会计控制的重视度

 

现代企业管理理念认为：企业领导的角色不再是完全的监管者，更重要的是执行者。现代信息技术的广泛应用，致使企业的组织结构趋于扁平化，具体业务的操作速度越来越快。企业领导必须重视内部会计控制的作用，要能够充分认识到内部控制被削弱的危害，要以积极主动的态度，学习并领会内部控制的机制。

 

(二)增强对内部会计控制流程的落实度

 

信息化技术的应用，电子信息审核代替了传统的纸质材料备案，加快了内部会计控制的行进速度，令内部会计控制的监管力度变得更加抽象，导致内部会计控制流程的落实度流于形式。因此，作为企业管理者和业务承办者，应该把具体的业务与抽象的内部控制机制有意识地合并到一起，注意内部会计控制流程的落实度。

 

(三)构建会计内部控制的信息管理系统

 

随着信息化技术的推广应用程度的扩大，会计内部控制的网络化程度越来越高，为了保障计算机信息系统的应用安全，企业应该提高网络风险防范意识，建立信息系统预警机制，完善网络安全风险防范措施，防止病毒入侵，提高企业信息系统的安全性。

 

(四)完善会计内部控制系统的管理机制

 

注重全面性与系统性建设原则，把内部控制系统安置到经营管理的所有环节中，协调企业各个部门，使其在该系统的监督之下彼此协调，相互促进。同时建立有效的内部审计机制，把全员的活动都纳入到相互间的查证核对范畴，从而增强内部控制系统的监管力度。

 

四、结束语

 

综合上述，本文是以工程总承包(EPC)基建模式为背景，通过对公司内部会计控制薄弱环节分析，找出了相应的应对措施，也可得出只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部会计控制制度，才能保护企业财产的安全完整，确保企业经营管理目标的实现。

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关键词：上市公司；盈余管理；分析

中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0130-03

上市公司在日常经营过程中，为实现各种各样的经营目的，会采用不同的手段对公司的经营情况进行操控。这样的操控会很大程度上降低了财务报告信息的可靠性和准确性，使其无法客观、公允地反映公司的财务状况和经营成果。在会计理论上，这种操控行为被定义为“盈余管理”。盈余管理就是公司管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对公司对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

一、盈余管理的定义

盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William·K·Scott）认为，盈余管理是指“在会计准则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳·雪珀（Kathehne SchipPer）认为，盈余管理实际上是公司管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

二、盈余管理的动机

管理当局为了实现个人利益最大化的最终目的，在实施盈余管理过程中又会有一些具体目的。与其终极目的不同的是，盈余管理的具体目的一般是以促进公司发展为中介，以达到公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等终极目的的实现。上市公司的盈余管理动机一般体现在四个方面：（1）为满足上市筹资的资格；（2）为实现公司减少缴纳所得税；（3）为避免发生政治成本（例如逃避反垄断机构的指控）；（4）为规避债务契约约束。

三、盈余管理的手段

从目前上市公司各种盈余管理的方式来看，大致可以分为两类：会计方法和非会计方法。会计方法主要有：利用金融工具分类进行盈余管理、利用投资性房地产计量模式进行盈余管理和利用减值准备进行盈余管理；非会计方法主要有：利用债务重组进行盈余管理、利用资产重组进行盈余管理和利用关联方交易进行盈余管理。

（一）采用会计方法进行盈余管理

1.利用金融工具分类进行盈余管理

公司会计准则第22号——《金融工具确认和计量》对金融资产进行了定义并将金融资产分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他负债。可供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。从该定义可以看出，准则对可供出售金融资产的界定采用排除法来定义的，比较模糊。根据管理者的想法可以将交易性金融资产划分为可供出售金融资产，或者反向转换，然而交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上存在较大差异—处置时的损益是计入资本公积还是计入投资收益，这为上市公司提供了盈余管理的机会。

从雅戈尔（600177）2008年的财务报表可以看出：2008年底的交易性金融资产82万元，而可供出售金融资产却为47亿元，可供出售金融资产是交易性金融资产的5 700倍；而在2009年底时交易性金融资产9亿元，可供出售金融资产112亿元，可供出售金融资产的倍数由5 700倍缩减成12倍。很明显这其中存在主观划分的成分。这样使得雅戈尔的总资产较上年同期增长30%，所有者权益较上年同期增长53%，其背后的原因就是公司持有的可供出售金融资产公允价值上升，致使2009年底资本公积猛增24亿元。另外，2008年和2009年可供出售金融资产处置损益分别为21亿元和19万元，根据会计准则规定这部分损益计入损益表，分别占当年利润总额的89%和45%，盈余管理效果很明显。

2.利用投资性房地产计量模式进行盈余管理

公司会计准则第3号——《投资性房地产》规定：投资性房地产可按成本模式和公允价值模式进行后续计量。在成本模式下，应当按照《公司会计准则第4 号——固定资产》和《公司会计准则第6 号——无形资产》对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；在公允价值模式下，计量的投资性房地产应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。（2）公司能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。

在公允价值模式下，不需要对投资性房地产计提折旧或摊销，资产负债表日进行公允价值评估，与账面余额的差额确认为损益计入利润表。在实务中，采用公允价值模式对投资性房地产进行计量的公司不多，但不能排除公司管理层利用会计计量模式的选择权进行盈余管理。特别是在投资性房地产市场价格持续上涨的情况下，采用公允价值模式，将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，势必会对公司业绩产生提升作用。

从昆百大A（000560）2007年财务报表中可以看出：公司股本为1.344亿元，所有者权益2.07亿元，而资产负债率高达89%，未分配利润为亏损0.6亿元，其财务状态非常不好，并且经营风险较大，资本结构严重失衡。为改善经营情况，该公司从2008年6月开始对投资性房地产采用以公允价值模式计价，财务状况果然大大改善。采用公允价值模式后投资性房地产公允价值变动带来的损益为3 700万元，而当年的合并净利润才只有2 500万元，所持投资性房地产项目金额由1.57亿元增至7.03亿元，公司负债率也降低至76%，每股净资产由0.65元升至3.71元。

3.利用资产减值准备进行盈余管理

在会计准则中的八项资产减值准备一直备受上市公司的青睐，最主要的原因就在于减值计提的比例和金额直接关系到公司当年的盈利状况，甚至有可能直接扭转其趋势。一般情况下，上市公司在当年经营业绩较差的时候少提减值准备，在当年经营业绩较好的时候多提减值准备，为以后经营做好“业绩储备”。由于减值准备有这样的“优点”导致八项减值计提以其“灵活性”和“随意性”成为许多上市公司随心所欲的盈余管理手段。新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等计提后不得在以后会计期间内转回，只能在处置相关资产时，再进行会计处理。这一规定在一定程度上遏制了公司利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节盈余的企图。但还是存在可以转回的资产包括应收账款、存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等资产、采用公允价值后续计量的投资性房地产、未探明矿区权益。还是可以通过调整减值准备实现盈余管理的目的。

大唐电信（600198）在2007年4月份了一则公告称该公司2006年度其业绩报告将亏损。由于2004年度和2005年度业绩已经连续出现亏损，按照相关规定，大唐电信即将被实行退市风险警示（即*ST）。对此，大唐电信4月5日的公告如此解释“公司尽管2006年度主营业务规模和主营业务盈利能力大幅提高，但鉴于无线、光通信等传统通信设备产业历年经营留存大量资产带来预期的收益能力有限，仍需对整合后的无线、光通信资产大幅计提减值准备，由此将造成2006年度业绩亏损。”而大唐电信在2006年的三季度报告中显示盈利2 700万元，这明显是盈余管理的结果，至于大唐电信的目的估计只有大唐公司自己清楚了。

（二）采用非会计方法进行盈余管理

1.利用债务重组进行盈余管理

公司会计准则第12号——《债务重组》规定债务人应将重组债务的账面价值与转让资产资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《公司会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。其中第二条可以实现通过债务重组事项达到调整公司损益的目的，尤其是对ST公司就更加需要了。

2007年ST浪莎（600137）利润总额比2006年同比增长了27倍，其盈利的“功臣”就是债务重组。据年报显示2007年1月至3月，浪莎与中国长城管理公司、宜宾市国有资产管理公司宜宾中元造纸有限责任公司等进行了债务重组，获得了2.85亿元的债务豁免。该2.85亿元的收益占浪莎2007年利润总额的81%。通过盈余管理，浪莎迅速改善了公司的财务状况和经营成果，提升了公司业绩，也避免了暂停上市的风险。

2.利用资产重组进行盈余管理

资产重组是指公司资产的拥有者、控制者与公司外部的经济主体进行的，对公司资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在公司资产上的权利进行重新配置的过程。如果关联公司之间进行资产调配，就能够实现资产的转移，并且资产所承载的收益也就一同转移了；如果其中一个主体是上市公司，那就能够实现上市公司的盈余管理。如果上市公司经营不好，那就给它输送一些质量好的资产，否则就输送一些不良资产。主要的手段有：股份转让、资产置换、对外转让资产、对外收购兼并等。资产的转让和处置，包括转让和处置固定资产、无形资产、长期投资、短期投资、股权投资、在建工程等流动资产。

ST粤富华在1997年和1998年严重亏损，截至1998年末未弥补亏损1.8亿元。1999年上半年与母公司进行资产置换，将全资子公司和一土地使用权，与母公司持有的四项股权进行置换，实现置换收益2 400万元，使得该公司在1999年年中实现利润1 860万元，成功实现扭亏为盈。

ST寰岛（000691）是通过与关联方的资产置换和股权转让实现“摘星”，在2007年进行了一系列的收购兼并、资产剥离、资产出售和股权转让等各种资产重组方法优化资产、提高利润，在2007年中报上果然出现了净利润3 700万元的大跨度扭亏，这也是资产重组的又一力作。

3.利用关联方交易进行盈余管理

企业会计准则第36号——《关联方披露》规定：关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款，如关联方之间的购销业务、和租赁等。会计制度虽然给出了判断关联方关系的标准，即“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响的，则他们之间也存在关联方关系”，但这个标准仍然较为抽象，实际工作中仍存在难以分辨的情况。至于关联方交易的会计处理，国家先后出台了一系列的制度和法规来予以规范，但由于现实生活中的情况千变万化，纷繁复杂，使得这些制度和法规在一定程度上还存在不足和问题，这也为上市公司进行盈余管理创造了滋生的土壤。

其中较为普遍的是在中国不少上市公司都是母公司中某一块优质资产通过改组而成，与母公司在供、产、销及其他方面存在天然的密切关系。一些上市公司与其关联公司之间存在原材料采购和产品销售关系，仅仅通过原材料和产品就可以实现利益的输送。在上市公司面临亏损或需要扭亏时，关联公司可以采取高价购买上市公司产品，或低价向其销售原材料，增加上市公司的盈利能力。

湖北宜化（000422）主导产品为尿素，占其销售收入的80%。其尿素基本上都销售给湖北宜化经贸有限责任公司（同属湖北宜化集团的子公司），这种情况在集团公司中也是很普遍的，但问题在于其平均售价比市场价格高出49%。以该公司1998年尿素产量15万吨计算，该公司因此获利7 200万元，占其利润75%，这是典型的通过关联交易进行盈余管理。

四、小结

通过上述分析，上市公司在经营过程中为实现上市筹资的资格，保住上市公司的壳资源；为实现公司减少缴纳所得税；为避免发生政治成本；以及为规避债务契约约束，分别采用会计方法（利用金融工具分类、投资性房地产计量模式和减值准备）和非会计方法（利用债务重组、资产重组和关联方交易）对上市公司的盈利情况进行调整。上市公司的盈余管理不仅造成上市公司会计信息质量下降，并且还不利于资本市场的健康发展和不利于会计人才市场的发展。需要整个社会从各个方面（会计信息披露制度、证券市场监管制度、上市公司治理结构及会计人才素质）共同努力，才能切实有效的杜绝上市公司盈余管理的泛滥。

参考文献：

[1] 马畅.上市公司盈余管理动机研究综述[J].财会通讯，2010，（6）.

[2] 孙萍，张敏.中国上市公司盈余管理的手段及案例分析研究[J].经济研究导刊，2009，（18）.

[3] 叶建芳，周兰，李丹蒙，等.管理层动机、会计政策选择与盈余管理[J].会计研究，2009，（3）.

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第一章资金审批制度

1、总则

⑴公司3000元以上的款项的支付，须经公司董事长签字批准。如董事长不在公司，3000元以下可以由经理签字批准。

⑵财务专用章，公司法人章及支票必须分开保管，公司法人章由法定代表人指定专人负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用情况进行登记(外单位用本公司印章需经公司领导同意并提供经办人身份证复印件)。

⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管领导批准。

⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票须与收款相符.如收款人因特殊情况需要公司予以配合支付给第三者，必须有收款人的书面通知并经公司董事长批准。

⑸往来款的冲转(指非正常经营业务)，须经公司董事会研究批准。

⑹非正常经营业务调出资金须经过公司董事会研究批准。

⑺用以支付各种款项的原始凭证必须保存原件，复印件不得作为原始凭证，如遇特殊情况须经公司主管领导批准。

2、施工工程用款审批制度

施工工程用款由公司主管领导批准支付，其程序按以下"施工工程专用款支付审批工作流程"执行

⑴承包单位提出付款申请，并填写工程支付审批表。

⑵财务部审核后，报公司经理、董事长审批。

⑶公司经理、董事长审批同意后，财务对外付款。工程款的审批应按以上流程依次进行，不得空缺事后补签。如对已签部分有异议的可与相关人员沟通，有分歧的报领导解决，禁止压单行为。

3、行政费用支出管理制度

⑴公司管理人员的费用报销，须经公司董事长批准后财务方可报支。

⑵涉及应酬等非正常费用，须公司董事长批准。

4、公司差旅费开支制度

⑴公司员工到本市范围以外地区执行公务可享受差旅费补贴。

⑵公司职员出差根据需要，由经理决定选用交通工具。

⑶公司职员出差期间，住宿费用及补贴按以下规定执行。

A房租标准：一般职员，房租标准为60元/日。

B出差补贴：市内补贴每人20元/日，市外补贴每人25元/日。

C职工出差来回车费实报实销，出租车不在报销范围内。

D驾驶员出差补贴按每天30元计算。

⑷实际报销金额超出公司的补贴标准，需由部门经理或带队经理说明原因，经公司董事长审批后支付。

5、车辆维修费及汽油费管理制度

⑴公司车辆维修保养由办公室统一管理，应指定维修点，维修费用一般采取银行转帐的方式结算。

⑵公司汽油票由办公室统一保管并设帐登记使用。

6、办公费用，会议费用及其他费用管理制度。

⑴公司办公用具由办公室统一采购，管理。

⑵办公室财产台帐为财务部附设帐册。

⑶公司各部门因工作需要，需邀请有关单位人员召开会议的，应由部门经理提出建议，报懂事长批准，其会务工作由办公室统一安排。

⑷有关工资、奖金、福利费等各项津贴的发放标准由公司人事劳资管理部门制定，经懂事长批准后报财务部备案。

7、行政费用报销制度

⑴公司行政费用现金支出范围为：向职工支付工资、奖金、津贴、差旅费，向个人支付的其他款项及不够支票起点100元的零星开支。

⑵公司职员报销行政费用应填写报销单，由经办人员填写，公司主管领导签字认可后报送财务部按照本制度有关规定进行审核后报懂事长签字，并按本章第1条的规定进行审批支付。

⑶应酬、礼品费用支出实行一票一单，事前申报制，批准后方可实施。

⑷凡未具备报销条件(如没有对方单位的收款凭证)，需领用支票或现金者必须填写借款单，借款单留财务存底，待借款还回时财务开冲帐收据给经办人。

⑸支票领用单，借款单必须由经办人填写，公司主管领导签字，财务审核后，由财务部直接支付。

⑹银行支票如发生丢失，有关责任人应及时向财务部和开户银行报告，如系空白支票所造成的损失，丢失人员负有赔偿责任。⑺其他有关费用及成本支出的程序以公司规定为准。

第二章工程成本管理制度

1、公司所有工程经济合同以及涉及工程成本的一切指标、保证、，承诺及其他经济签证均需由董事长签署或授权委托签署。

2、公司工程部主要负责工程造价的预测及审核，工程招投标文件的编制，工程决算的审定。

3、工程部还负责组织工程用设备材料的采购供应及经济合同的谈判工作，对已经选择定型的设备，材料进行采购，确保设备材料及时供应，积极进行市场询价工作，建立市场价格询价登记薄，记录材料价格变动的历史资料。

4、财务部主要负责工程成本的总体控制工作。

⑴参与有关工程经济合同的谈判工作，及时准确地了解公司各项工程成本的构成及用款计划。

⑵负责工程进度款的复核工作，参与工程造价的确定和最后决算的审定工作。5、工程中间结算程序。

⑴施工单位于每月1到3日，将工程进度结算报送工程部审核，工程部结合工程施工图纸，施工进度计划以及其他文件资料提出审核意见，并在每月5日内送财务部会签。

⑵财务部根据有关文件资料，施工单位领用的供应材料数额，以及与施工单位其他经济往来等情况，并参考公司财务状况提出付款意见，报送公司主管领导审批。

6，工程决算程序。

⑴施工单位应将工程决算书以及各项经济签证资料按工程中间结算同样的程序报工程部复核，财务部会签。

⑵财务部根据各种经济签证，合同以及经审定的工程决算数和材料结算数，扣除已付工程数及垫付的各项费用，结算应付工程尾数，提出付款方案，报公司主管领导批准。

⑶大工程办理决算时，应由公司主管工程领导牵头，由工程部、设计部、财务部及其他有关部门人员组成工程决算小组，按照上述本制度规定的职责范围联合进行专项工程决算。

⑷房屋工程全部竣工验收合格交付使用时，商品房由工程部，销售部办理竣工房交接验收入库手续，财务部凭交楼入库手续办理竣工房成本结算。

第三章财产管理制度

1、公司财产的范围

⑴公司财产包括固定资产和低值易耗品。

⑵凡公司购入或自制的机器设备、动力设备、运输设备、工具仪器、管理用具、房屋建筑物等，同时具备单项价值在2000元以上和耐用年限在一年以上的列为固定资产。

⑶凡单项价值在2000元以下或价值在2000元以上但耐用年限不足一年的用品用具均属低值易耗品。

2、公司财务部负责公司所有财产的会计核算。

⑴公司本部使用的所有固定资产及公司所有办公用品用具由办公室归口管理。

⑵公司各施工工地使用机器设备，动力设备，工具仪器等由工程部归口管理。

⑶办公室和工程部应指定专人负责公司财产的业务核算，应设立台帐，登记公司财产的购入，使用及库存情况，负责组织公司财产的保管，维修并制定相应的措施、办法。

3、财产的购置与调拨

⑴办公室根据公司发展需要编制财产采购计划及进行市场询价工作，经财务部会签，报公司主管领导批准后方可采购。

⑵财产购回后，应填写财产收入验收单，财产收入验收单一式两联，财务部凭财产收入验收单，财物发票及采购计划办理报销手续，财产归口管理部门凭验收单登记台帐。

⑶各部门需领用固定资产时，应填写领用单，领用单需经部门经理同意，报办公室审批，公司主管领导批准。

⑷固定资产的领用单由使用部门开具，领用单一式三联，一联由领用部门存查，一联送财产归口管理部门作为财产发出凭据，一联由财产归口管理部门定期汇总后向财务部报帐。

⑸财产在公司内部之间转移使用应办理移交手续，移交手续由财产归口管理部门办理，送财务部备案。

4、财产的清查、盘点。

⑴公司财产归口管理部门应定期进行财产清查盘点工作，年终必须进行一次全面的盘点清查。

⑵各部门的年终财产盘点必须有财务人员参加。

⑶财产盘点清查后发现盘盈，盘亏和毁损的，均应填报损益报告表，书面说明亏，损原因，对因个人失职造成财产损失的，必须追究主管人员和经办人员的责任。

⑷凡已达到自然报废条件的固定资产，财产归口管理部门应会同财务部组织评估，评估情况上报公司主管领导，由公司主管领导决定处理意见。

⑸凡尚未达到自然报废条件，但已不能正常使用的固定资产，使用部门应查明原因，如实上报。属个人责任事故的应由有关责任人员负责赔偿损失。属自然灾害或其他不可抗力原因造成损失的，应上报总经理，决定处理意见。主管工程和财务领导审核。

建筑公司财务管理职责

财务部是公司从事一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，负责公司的日常财务管理，筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有：

1、负责公司的财务管理工作，编制公司的各项财务收支计划;审核各项资金使用和费用开支;收回售楼款，清理催收应收款项;办理日常现金收付，费用报销，税费交纳，银行票据结算，保管库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表;做好公司筹融资工作;处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法纳税。

2、负责公司会计核算工作，遵守国家颁布的会计准则、财经法规、按照会计制度进行会计核算;编制年度、季度、月份会计报表;按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细帐、分类帐、辅助帐及时记帐、结帐、对帐、做到日清月结、帐帐相符、帐实相符、帐表相符、帐证相符;管理好会计档案。

3、负责公司成本核算和成本管理，设置成本归集程序和成本核算帐表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料;按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项，配合工程部等部门做好工程，材料设备款的结算及竣工工程决算;完善各项成本辅助帐的设置，健全各项统计数据。

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一、采用各分子公司、项目部逐级上报的管理模式

对于一个施工企业集团来说,工程项目业务量大,数量多,工程内容包罗万象,施工地点远近不同,有省内的,也有省外的,甚至国外;工期纵横交错,资金来源渠道多元化;对企业来说,资金流动性大,出入频繁,因此,资金的运作管理尤为重要。降低资金成本、提高资金的使用效率,强化对企业经营活动的财务控制,使企业内部财务制度政策能有效地贯彻执行,促进企业做大做强。因此,用何种模式成了集团工作首先要解决的问题。集团二级分子公司多、项目部多,而施工地点不集中,为防止财务管理分散,人员难以控制,贯彻企业财务制度的不彻底,形成各二级公司、项目部各自为政,失控。因此集团对每个二级公司总会计师、项目部主管会计实行财务人员委派制,有效的形成分散与集中、粗放与集约化相结合的管理模式,这种模式能很好地解决企业财务总部与二级公司、项目部财务独立核算之间的分散与集中二者之间的问题,能最大限度地产生规模经济效应。

二、制定适合企业集团发展的财务会计管理规章制度

为了更好的贯彻执行国家有关法律法规和会计制度、财税政策,实现公司及下属各内部单位在会计科目使用、经济业务处理、财务报告编制等方面的规范统一,明确真实、完整地提供更有价值、更快捷的会计信息,公司应结合实际情况,根据本单位的经营管理目标、管理理念,组织业务骨干,编写符合公司经营特点的制度及管理办法,以及相关的配套制度,规范和统一公司及所属单位的会计核算,为公司财务人员提供一本会计核算及工作指南,例如中冶集团为财务人员配发了《中国冶金科工集团公司会计制度》。

三、制定与企业内部管理体制相适应的预算管理模式

施工企业是一个以工程收入为主要收入来源的经营单位,按照企业财务控制管理要求,财务体制在操作上应引用以工程成本为中心的财务模式。在科学经营预测与决策的基础上,围绕企业战略目标,以企业项目利润目标为导向,细化成本管理措施,告别过去那种粗放的甚至是虚无的成本管理工作,树立集约化的管理理念,落实科学而规范的成本工作。

1、公司成本管理核算部门应该在每一工程项目开工之前,简便可行,节约成本。根据市场的实际情况,了解当地的经济、文化及项目环境,方便可行的施工方案,预出项目的操作成本、项目费用,制定出项目利润率。

2、项目部根据公司成本管理核算部门所测算的成本总额,按照“分级编制、逐级汇总”,“自上而下、自下而上、上下结合”的预算编制原则进行。

3、各项目部及下属各单位在根据本单位的实际成本与公司成本管理核算部门预算的成本,提交公司领导批准,公司成本管理核算部门根据讨论结果进行调整,几经平衡、调整后,最终与公司经营目标达成一致,形成公司的财务预算报公司董事会审批。

4、建立施工成本责任制,对成本进行细化,落实到班、组、个人,进行成本考核,建立成本考核及奖罚制度,同时对成本的超支进行分析,查找原因,及时发现问题和解决问题。为此,公司应对预算的执行的情况采用双轨制进行记录,即对每一笔的财务支出均能在系统及财务软件系统中同时记录。为保证企业目标的实现,充分发挥的“过程管理”。

四、加强施工合同管理,有效防范资金风险

合同是一切业务发生的纽带,驾驭业务的全过程。合同的签订不应以单位某个人而决断,而要集体参与决策。因此财务部门应参与合同的制定、监督合同的执行、工程竣工的验收。首先,施工单位项目多,工程分散、工程量变化大,涉及面广,合同种类多种多样,有人工费包干的,有总价包干的,有按实际工作量结算等合同。因此财务人员要掌握工程内容,熟悉工程环境,掌握市场信息。其次,合同的签订必须经财务部门审核。主要审核合同的内容是否符合国家有关财经法律法规、规章制度;是否按规定和批复的范围、内容办理支出;项目的实施进度与资金的使用是否一致,项目完成后项目单位是否组织验收,资金使用效益等。只有这样才能防范资金的风险,控制合同的违约和违规。

五、注重财务、税收筹划成效

任何施工单位既面临企业责任也面临社会责任,这种双面性,促使企业在企业管理方面,特别是企业要注重财务

计划、税务筹划相结合。 在工作中既要全盘考虑效益效率,实现企业价值最大化,又要为国家创造价值即社会贡献,为职工交纳养老保险、交纳各种税款。施工单位如果仅仅存在单个项目而言,税收筹划是简单不过的,因为施工项目涉及到的税种仅有营业税、城建税及教育附加费、合同印花税以及代扣的个人所得税、劳务费,但是当施工单位有多个项目,并且项目不在一起,跨地区、跨省,甚至跨国,税收涉及到的不纯粹是税种的问题,还有税率、税收的清算汇缴、纳税地区分配等等,这些有关财税问题要充分做好事前规划、事中监控和检查、事后核算和总结,充分考虑到现金流的问题,同时掌握国家税收政策,更好地合理避税,为企业工程项目赢得现金,能使工程项目创造经济效益和社会效益,最终达到企业价值最大化。

六、实行资金集中、统一管理的模式

施工单位涉及到的工程项目多达几个甚至几十个,有的施工企业往往以项目设置项目经理部为一个内部独立的核算单位,全面领管一个项目的全过程,其中就包括财权。施工单位的集团公司财务总部对其项目财务的一切工作基本交由一个会计全面进行核算与监督,而施工单位任命的项目经理却有着工程管理、财务管理的一切大权。从现实意义来说这种操作模式只能使企业运营低效益化,同时在财务操作上来说违反了财务制度,没有实施财务操作的规范化,从而使工程项目的财务人员疲于奔命,出力不讨好。项目会计人员既要遵守集团公司财务规章制度,又要应付项目经理,而由一个会计人员全面操作是得不偿失,是控制不了整个项目的开支,在过程中是无法完成使命,何况很多施工单位根本不派出驻地会计,而是定期理理账,这种财务管理方式只能是有形式没有实质,如何谈起财务总部的全面管理。财务经理更是无法掌握财务动态及落实财税政策,谈何财务管理工作以及财务分析。这种模式无法使企业做强做大,甚至有可能使企业因资金链的断裂,而濒临绝境。

为解决这一问题企业集团公司实行资金集中管控,资金的收入支出由集团全面控制的模式,也就是在资金支付上,严格集中统一管理,严格资金付款审批,所有工程项目的资金进入集团资金管理部门的网银中心,所有项目支付通过集团资金管理部门进行核付,集团财务部直接向项目部委派会计人员建立项目财务分析平台,按月制定资金分配计划,报集团分管领导签字后,送交资金管理部门核定批准,之后到资金结算中心进行支付。同时,工程项目配备一个出纳员,配合委派主管会计进行集中报账。这种操作模式可以每日对资金收支进行监控,随时掌握资金动态,做到量入为出,及时编制月报、季报、年报资金收支情况表,实行弹性预算,保持安全资金存量。充分运用集团资金结算中心统一账户,打好资金进出时间差,提高资金周转效率,保障工程建设和生产开支用资金。同时,财务总部通过这种模式能使财务支出的合法性、合规性,避免了项目经理部财务各自为政的局面,使财务操作更规范更合理,使财务与税务紧密相关,简化了程序,重要的是提高了财务管理效益和效率。

七、做好财务基础工作,完善内部控制制度,提高企业风险防范能力

开展全面风险管理,严格执行财政部等5部委颁发的《企业内部控制基本规范》。坚持经营战略与风险策略一致、风险控制与运营效率及效果相平衡的原则,着重从三个方面强化薄弱环节。一是加强存货管理,制定《存货管理办法》,健全完善收发及保管流程,根据生产需要工程项目部库存限额,建立完备的管理台账,及时盘活闲置物资。二是加强工程物资材料验收管理,制定《工程材料供应管理办法》,强化工程材料质量验收反馈责任制。理顺细化验收反馈程序,接纳整改反馈意见,确保工程材料物资质优价廉。三是加强工程结算制度管理工作,针对工程、质量管理中存在的问题,从源头上抓起,理顺流程,分清职责,为全面提升工程质量,降低工程造价提供制保障。

八、建立现代企业财务管理观念。发挥财务管理作用

在企业的发展中,必须深刻地认识到,只有建立适合企业自身发展的企业文化,并将这种先进的企业文化理念渗透到公司广大财会人员的世界观、价值观中,引导他们树立良好行为、认同公司发展宗旨,自觉以先进企业文化指导自己的财务工作,调动每个财会人员的主观能动性,为企业做大做强做好财务工作,认真执行好《会计法》以及单位内部的各项内部财务管理规章制度,规范财务管理,履行好会计职能。因此,树立良好的财务管理观念,是财务管理工作重中之重。

加强财务管理工作,提高财务管理水平,努力做到管理出效益,并让企业每位职工都认识到财务管理的重要性。要做好财务管理工作,首先,要认清事情的本质,考虑到财务管理的方方面面。任何事物都不是孤立的,财务也是如此,既要考虑财务管理可操作性,又要顾及管理成本问题。其次,财务管理需要得到其它相关部门的有效配合,充分发挥财务管理在企业管理中不可替代的作用。

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摘要：我国市场经济的发展速度较快，各行各业各个企业之间的竞争日益激烈。为了在日益激烈的竞争环境中获得生存和发展，很多企业为了能实现公司规模扩增和企业成长，纷纷选择合并，但许多问题随之衍生，尤其是企业合并报表问题日益凸显。本文通过对企业合并报表问题进行深入地分析和探讨，并提出了相应的对策。

关键词 ：市场经济；企业合并；会计报表

一、企业合并的概念

企业合并是指企业通过兼并、控股等形式的生产经营活动进行控制和操纵其他公司的行为，以实现扩大公司的规模、赢得更多的市场份额、提升公司的整体水平、提高市场竞争力的经营目的。企业的综合财务报表是通过企业母公司和子公司的合并财务状况、整体运作、现金流向和其他数据内容构成的企业合并会计报表。内容包括合并后的企业资产分配表、税后综合溢利等，从不同角度对公司的财务报表进行分析，呈现企业集团整体财务状况。

二、合并会计报表的理论定位不清晰

中国对于总格财务报表的研究仍然处在起步的阶段，特别是牵涉到实践和理论的问题上。即使，我国为了更好的指导合并财务报表的编制而颁布了相关的法规法律。如1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》、1997年颁布了《关于企业兼并的会计问题暂行规定》，紧接着第二年颁布了《相关公司股份的答案会计问题》、直到2001 年又对《企业会计准则- 投资》进行修订。然而截至目前，合并财务报表的编制仍只是暂行规定为主,这些条款在促进我们国家的综合财务报表发展上有很大的作用。然而，暂行规定为主的规定仍然存在着局限性，其表现在：在编制综合财务报表过程中，暂行规定所采用的所有权理论明显是符合母公司股东们的合法权益。三、编制企业合并会计报表过程中存在的问题

合并企业财务综合报表制作过程中，我们必须在一定的时间内获取所有全资子公司的法人公司的会计报表资料，并且对公司债务债权的互相抵消、相关经济业务、公司间的盈利或亏损弥补等做一个简单的汇总，最后抵消余额后制作出综合财务报表。在这些过程中，主要表现的问题有：

1.报表格式不规范。为了确保合并报表最终结果不出错，合并报表一定要严格要求其格式。不能任意更改子公司的报表项目内容，也不能将其弄乱。举个例子来说，例如建筑施工企业采取的编制是季度报表，主要要求是在每个季度结束半个月后将报表递交，并且在之后的4天内完成合并财务报表工作，这样紧迫的时间将会对合并、抵消、总结报告等会计信息造成影响，增加了企业商业活动的难度。部分企业延迟递交报表，或者是报表的格式不合格被退回，从而延迟了递交报表的时间，在很大程度上对按时按成合并报表造成了影响。

2.报表缺乏真实性。任何项目内容和数据的不完整直接影响到合并报表真实性、完整性和正确性。因此，子公司交付的报表中数据必须完整，每个结算周期到来之前，公司之间的经济交往需要相互清算损失，对应注意的事项进行签单记录。这样，才可以避免公司累积更多的糊涂账，并且有利于合并报表时抵销公司的往来账。在实际中。有些企业存在的问题是母公司和子公司不对账，损失巨大的是挂账的一方，而另一个对应于平衡损失很小，多面损失的现象出现，通知对方后不确认也不结算账户，这个问题直接影响合并报表的合理性、真实性。

3.经济事项不明确。合并会计报表将子公司和母公司的企业集团整体的财务状况反映出来，多个法人组成的会计实体是反映的对象，该核算方法并不具备法人主体的法律关系。综合财务报表虽然可以反映母公司总财务状况和经营成果，但也很难反映出母公司名下不同子公司的利润和不同地区子公司存在的投资风险。

四、对我国企业合并报表的建议

1.借鉴国外经验制定合并报表准则。主体理论的观点是：企业的经济利益的中心，是独立的经济实体，是从提供资本的人那里分离出来的。该理论以收益为中心，注重收益报表，因为经济行为者有责任满足权益持有人。自2001年以来，美国开始以主要理论作为合并财务报表的编制基础，并注销权益结合法，反映出新的经济形势的出现可能会改变的主要理论编制的基础使用。这种观点认为，在世界经济体中，德国、日本、美国是重要的选择理论，结合国际会计准则理事会的观点，最终得到结论：国际上的主流合并理论是主要理论。中国企业合并报表主要的理论指导应该以国际会计准则为基础，制定出适合我们的合并财务报表的编制。

2.确保报表信息真实有效。不齐全的数字和内容都会对合并报表的完整性、真实性及正确性造成极大的影响,但由于各企业的情况和自身发展的内部结构是不同的，合并公司的能力和风险的发展速度也有所差异，所以，合并财务报表时需要对各子公司报表进行单独区分，作为一个单一的信息收集和整理。要求母公司对各子公司报表的信息安全、数据完整都能够掌握，确保信息与数据真实有效，这在一定程度上能弥补企业合并会计报表中信息的不足，避免企业之间内部交易无法反映在财务报表上的问题，帮助报表使用者对整个企业的经济信息和运行情况进行了解。

3.加强对企业内部的结构调整。合并企业的组成，是由一个母公司牵制出一个或多个子公司，还包括一些附属子公司，从而大大增强了合并企业母公司的投资风险，也不利于整个母公司整体利益的把握。因此，需要建立一个合理的法律制度和有效的组织模式，在企业内部进行监督，做到细化管理，分工协作，更精确的把握每一个子公司提供的报表数据，从而做出准确、完整的企业合并报表。

4.完善会计人员培训制度。为了适应社会主义市场经济的发展速度，企业应定期或不定期的对会计人员进行培训，不断学习好的经验和工作方法，逐步提高会计员工自身综合素质和会计工作质量。

5.建立健全检查和监督机制。组织专人定期检查是保证会计工作质量的手段。以母公司财务部为纽带，协同内部审计部门一起，组织专人对各子公司会计报表的及时性、数据是否准确、报告格式是否标准、金融情况说明书是否按照明确表达的要求编制、是否及时的内部结算账户等逐一进行评价，同时宣布评比结果，召开总结会议对财务会计制度细化分析。在不断的监督和检查中，找出存在的问题，并找出相应的解决对策，将会计报表的质量提高上来。

总之，企业合并报表仍有很大的问题，我们只有不断加强对报表的研究和分析，充分掌握企业存在的问题和运行的特点，加强公司间交流与协作，互相吸取经验和教训，共同前进，才能保证我国企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1]徐晓静.企业合并会计报表应用中出现的问题及对策[J].河北煤炭,2009(1):20-21.

[2]宋明,马千驰.关于企业合并报表会计问题研究[J].经营管理者,2014（8）:33-34.

篇10

简历作为一种特殊的应用文体,是求职和招聘中间的一个重要媒介,各位求职者在去面试之前必须先提交自己的个人简历，因此大家一定要重视简历的作用。下面就是小编给大家带来的2021简洁清晰简历模板参考，希望能帮助到大家!

2021简洁清晰简历模板一基本资料

姓 名： ___

性 别： 女

出生年月： 19__年_月_日

健康状况： 良 好

年 龄： _ 岁

婚姻状况： 未 婚

毕业院校： 中南财经大学

学 历： 本 科

工作年限： _ 年

专 业： 财务会计

联系方式

联系电话： 13_________

家庭地址： 北京市朝阳区劲松东路12号 邮编：100021

电子邮箱：

教育背景

时 期 学习院校 证明人

19__.9-20__.7 北京市财政学校 ___

20__.9-20__7 中央广播电视大学 ___

20__.6-20__.7 华东师范大学 ___

业务特长

﹡拥有会计资格证书，熟悉国家财经制度和相关政策法规，能熟练使

用财务软件

﹡头脑灵活，善于分析，具有现代财务管理理念

﹡具备秘书二级证书，能熟练书写行政公文，具有档案文书管理经验

﹡能熟练使用计算机操作系统(DOS、WIN_P)和Word、E_cel等

office软件，打字速度80字/分钟左右

﹡性格开朗、责任心强，有强烈的敬业精神

工作经历

时 期 工作单位 任 职

20__.4-20__.3 上海国际展览中心 前台/现场管理

﹡为展商提供各种商务服务、负责展会现场管理协调工作

20__.3至今 上海市政府驻北京办事处宾馆 会 计

﹡编制凭证、登记账薄、编写各种财务报表

﹡向税务机关申报纳税、填送统计报表

﹡负责宾馆原材料、固定资产、住来账项、人员工资等各项费用的成本核算及各类销售指标统计、核算工作

﹡编制年度预算和年终财务分析，为领导决策、决议提供参考资料

希望我能成为贵单位一份子，贡献自己所长

2021简洁清晰简历模板二姓名：

国籍： 中国

目前所在地： 广州

民族： 汉族

户口所在地： 广州

身材： 172 cm　 kg

婚姻状况： 未婚

年龄： 24 岁

培训认证： 诚信徽章：

求职意向及工作经历

人才类型： 普通求职

应聘职位： 电子/邮电/通讯类:技术员/技术工程师 　 技工类 　 计算机类

工作年限： 2

职称： 无职称

求职类型： 全职

可到职- 随时

月薪要求： 20__--3500

希望工作地区： 广东省

个人工作经历： _网 (20__-03~ 20__-05)

公司性质：私营企业

行业类别：网络营销

担任职位：网络营销员

工作描述：1、向各公司推销_网;

2、为客户讲解如何使用_网。

离职原因：工作地点

二、广州企科电子有限公司 (20__-05 至今)

公司性质：私营企业

行业类别：电子、通信类

担任职位：技术工程师

工作描述：1、程控交换机系统的安装及维护。根据客户要求提供调试方案，上

门安装调试。品牌有各类国产交换机，如国威，TCL等，和各类进

换机，如松下，西门子，NEC等。

2、监控系统的安装及维护。

根据客户要求及现场环境，设计最好的

监控系统安装方案，现场调试，排除各类故障。

3、日常办公设备维护。

电脑，网络设备门禁等各方面办公设备的安

装及维护。

4、安装维护电话IP968200。

5、综合布线。

曾经参与的项目：1、设计，安装，调试广州广铝集团和富力盈隆管理处的电话

系统，广州各区大量的中小型公司的电话系统。

2、设计，安装，调试赤岗和黄华路南洋机电的监控系统。

离职原因：谋求发展

教育背景

毕业院校： 汕头职业技术学院

最高学历： 大专

毕业- 20__-04-01

所学专业一： 文秘

所学专业二：

受教育培训经历： 1997年9月到20__年7月 广州市第89中学 中学

20__年9月到20__年4月 汕头职业技术学院 大专文秘

联系电话：

语言能力

外语： 英语　一般

国语水平： 精通

粤语水平： 精通

工作能力及其他专长

1、精通计算机操作，熟悉电子、通信类技术;

2、有较好的中文功底，良好的文字审核能力和写作技巧;对程控交换机和网络

系统有浓厚兴趣。

3、有客户服务及其管理工作经验，较有亲和力，良好的团队合作精神;

4、工作认真负责，积极上进，有高度的社会责任感;

5、较强的学习能力与环境适应能力，有良好的计算能力和动手能力;

6、良好适应力，服从轮班，适应倒班，可以经常出差。

联系电话：

详细个人自传

具有非常好的适应个学习能力。有很强的责任心，对工作充满热诚，能细心冷静地应付各种工程。有良好的沟通能力。习惯加班和长时间跑外工作。本人性格温和，谦虚，好学，乐观

联系电话：

个人联系方式

2021简洁清晰简历模板三【个人基本资料】

姓名：

性别：男

民族：汉

年龄：23

政治面貌：群众

【工作经历】

20__年大专毕业后我进入上海__文化传播有限公司任职美术助理，在此期间，我逐步熟悉了系统化、规范化的图书制作流程，提高了自己的美术修养等，让自己上升了一个层次。

20__年，我因私人原因离开上海回到山东，就职于__广告公司，职责为广告设计及制作，参与设计并制作包装。

在这段时间里，我深刻认识到自己的不足，于是自学了Illustrator，painter软件，进一步提高了自己的美术技术。

现在，我有信心迎接更高的挑战。

【教育背景】

学

历：大专

毕业时间：20__年7月

毕业学校：__工程技术学院

所学专业：动漫设计

【熟悉的软件】

Photoshop

Illustrator

painter

【特长】

较强的协调能力;周密的统筹管理技巧;优秀的团队合作精神;

熟练掌握Microsoft Word 等常用办公软件。

熟悉互联网及局域网。能独立处理简单的计算机及网络故障。

拥有细致稳重的工作态度及良好的交流技巧。

拥有优秀的学习能力和对环境的适应能力。

【求职意向】

我希望从事我爱好的美术工作，并愿意迎接各种高难度的挑战。

期待职位为：我力所能及的各种岗位均可。

期待的文化：和谐的团队氛围;清晰的目标远景。

【联系方式】

电

话：___________

电子邮箱： _________

2021简洁清晰简历模板四个人信息

姓名：

性别：

电话

教育经历

会计学 20__.09 - 20__.06上海

学士学位上海财经大学

主要课程：会计学，宏(微)观经济学，财务会计，管理会计，货币银行学，管理学

专业证书：有会计上岗证，初级会计师资格证

财务经历

短学期实践实践 20__.06 - 20__.09上海

财务实验室

在校参加会计专业实训，内容包括生产型企业登记账簿，编制试算平衡表、资产负债表等

进行电算化会计的操作，其中包括凭证的录入、审核，出纳日记账的登记，各种明细账的登记

辅助导师编制江总表，总账的登记及期末会计数据处理

根据记账凭证及明细账用逐步结算法中的综合结转法计算出产品的成本

根据给出的相关内容编制本月的资产负债表和利润表

实践活动

___创业社社长 20__.09 - 20__.02上海

组织与主持社团招新活动，组织干事、社员参与社团活动的策划与执行

撰写活动企划书，设计活动方案，邀请金融从业人士为社员做辅导

人事部助理 20__.09 - 20__.05上海

协助老师核对学生奖学金申请表及名单，分发各学院一周工作事宜表

接听电话，复印老师所需资料;对各部门的工作进行绩效考核

学校搬迁工作志愿者 20__.06 - 20__.07上海

地铁站站内服务志愿者 20__.09 - 20__.10上海

世博会临时调用志愿者 20__.06 - 20__.07上海

2021简洁清晰简历模板五个人信息

目前所在：番禺区

年

龄：34 岁

户口所在：湖南

国

籍：中国

婚姻状况：已婚

民

族：汉族

培训认证：未参加

身

高：175 cm

诚信徽章：未申请

体

重：75 kg

人才测评：未测评

我的特长：

求职意向

人才类型：普通求职

应聘职位：财务经理：财务经理，会计：会计师，财务总监：财务总监

工作年限：10

职

称：中级

求职类型：全职

可到职日期：随时

月薪要求：5000--8000

希望工作地区：番禺区,中山,佛山

工作经历

中颐投资集团有限公司

起止年月：20__-07-01 ～ 20__-06-30

公司性质：民营企业

所属行业：房地产/建筑

担任职位：集团财务主管

工作描述：1、负责对公司的会计处理进行跟踪和指导

a、负责用友NC ERP系统的跟踪维护

b、各项目公司会计报表的审核

c、会计核算制度流程梳理与完善

d、财务人员的法律法规及制度流程培训

e、定期项目财务工作检查

2、负责公司合并报表的处理

a、管理报表表样的设计与完善

b、合并报表的编制及趋势分析

离职原因：

恒美印务(广州)有限公司

起止年月：20__-07-01 ～ 20__-07-01

公司性质：外商独资

所属行业：

担任职位：财务经理

工作描述：1、根据集团财务核算的要求，修订和审核财务会计核算制度，会计核算流程，建立标准;

2、负责合并各子公司的会计报表;

3、负责会计核算软件的使用、维护与功能提升;

4、负责资金计划、调拨与使用;

5、负责会计档案保管与安全;

6、负责税务筹划管理。

离职原因：

佛山澳美铝业有限公司

起止年月：20__-02-01 ～ 20__-06-01

公司性质：外商独资

所属行业：石油/化工/矿产/地质

担任职位：会计科长

工作描述：主要职责：全面负责会计会核算、成本管理、资金安排

主要工作：编制合并会计报表及SAP的实施及年度预算的编制与报告

离职原因：

侨鑫集团有限公司

起止年月：20__-02-01 ～ 20__-01-01

公司性质：民营企业

所属行业：房地产/建筑

担任职位：审计主管

工作描述：

离职原因：

湖南省航务工程公司

起止年月：1999-07-01 ～ 20__-12-01

公司性质：国有企业

所属行业：房地产/建筑

担任职位：总账会计

工作描述：

离职原因：

教育背景

毕业院校：南开大学

最高学历：本科

获得学位: 学士

毕业日期：1999-07-01

专 业 一：会计学

专 业 二：

起始年月终止年月学校(机构)所学专业获得证书证书编号

1995-09-011999-07-01湖南商學院會計學毕业证-

20__-09-0120__-05-01新东方会计注册会计师B05270196

语言能力

外语：英语　良好

粤语水平：一般

其它外语能力：

国语水平：精通

工作能力及其他专长

本年已从事会计工作近十年，涉及过不同行业的会计管理工作，有较强的的组织管理能及沟通协调能力，具有较高的专业水平，曾在澳美铝业完成过从建账到会计制度设计及成本管理等一整套的内部控制程序。在积累工作经验的同时，能不断更新自己的知识结构，学习新的财税法律法规，在20__年通过中级职称考试，20__年取得注册会计师资格。

自我个人评价： 性格随和，善于与人交流沟通;工作细心认真塌实，精于分析研究，精通财务核算及财务管理;20__年的财务工作经历练就了一身财务功夫，工作经验丰富。真诚期待您的选择。

2021简洁清晰简历模板六性别：男

民族：汉

政治面目：团员

学历(学位)：大学本科

专业：工业电器自动化

联系电话：12345678

手机：1390001234

联系地址：北京市东城区__大街10号

邮编：100007

呼机：66881122-1234

教育背景

毕业院校：山东经济管理学院 1993.9--1997.7 金融

另：其他 培训 情况

有会计员证书

熟悉应用计算机及其他各种办公软件

接受hayes技术 培训 获得hayes工程师认证

具有丰富的internet经验

工作经历

_1999年9月---至今 __网络技术公司

市场主管

建立战略合作伙伴关系

建立和维护基础渠道

市场调查并向公司提出需求

拟订市场计划并付之实施

成绩:1999年度联想激光机华北区销售第二名

_1997年9月---1999年9月 __电脑公司

客户部项目经理

负责激光打印机、3com、hayes、legend modem在山西市场的渠道管理和维护

发展了30余家商、建立了良好的客户关系及信誉、取得了优秀的销售成绩

个人简介

优秀的销售成绩，具有丰富的客户拓展经验，良好的产品渠道开发和管理能力，举办过产品展示会的经验和管理经验，并具备丰富的internet经验。性格开朗，具有强烈的团队意识，喜爱体育运动、音乐、交友。

本人性格

开朗、谦虚、自律、自信(根据本人情况)。

另： 最重要的是能力，相信贵公司会觉得我是此职位的合适人选!