固定资产投资纳税筹划范文

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关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税

一、纳税筹划的概念和意义

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。

纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。

二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式

第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。

第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。

第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。

第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

第五，企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支；利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。

第六，技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵

免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。可以看到，通过积极争取，企业符合国家产业政策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够空间的前提下，应充分利用这一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[j].中国管理信息化,2009(8).

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【关键词】投资活动 企业 纳税筹划

一、引言

纳税筹划工作是企业的一项重要财务活动，主要职责在于根据现有的纳税环境，帮助企业在经营管理过程中，有效降低纳税成本，控制纳税风险，促进企业经营目标的达成。由此可见，企业对纳税环境的分析认识、对企业自身经营状况的了解都将直接决定纳税筹划活动的成效。首先，纳税环境是企业进行纳税筹划活动之前所要考虑的第一依据，纳税人需要同税务主管机构进行沟通与交流，学习国家税收法律法规体系，这套体系中涵盖了纳税人义务、税率、税收征管等一系列规范。通常，企业经济管理活动可分为经营活动、筹资活动、投资活动三大类，每一项活动都将同税收活动产生关联，比如购置长期资产、现金等价物以外的资产等，往往会涉及到对投资方式、投资内容、投资时机的选择，以便有效降低纳税成本。从投资内容上来看，大的方面涉及投资行业、地区选择等内容，小的方面涉及投资设备种类、组织架构搭建等内容。随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，税收管理体系也得到了进一步规范，企业在进行投资活动的时候将更多的考虑到纳税筹划问题。

二、纳税筹划工作的实现基础分析

（一）有助于降低企业税收负担

帮助企业降低税收负担，是企业进行纳税筹划工作的主要目标。开展纳税筹划工作，最基本的出发点就是要通过各种合法的方式来达到降低企业实际税负的目标。对于降低税负，可以考虑将绝对指标和相对指标相结合。绝对指标降低，主要是在企业业务规模不改变的基础上实现纳税金额的下降。相对指标降低是指在企业业务规模增长的情况下，纳税金额的实际增长幅度小于业务规模的增长幅度。一些企业在纳税筹划的过程中陷入误区，脱离开对经营业绩的考量，仅仅认为纳税筹划就能降低企业的实际税负，这显然是不正确的。当然，任何纳税筹划都存在着一定的可筹划空间，不可能无限制的降低实际税负。如果企业能够通过税收筹划工作，在实现投资效益增长的同时，相应的降低应纳税金额的增长幅度，那么也可以看作是纳税筹划工作取得的实际成效，也就是成功的纳税筹划案例，更进一步说，纳税金额的减少也只是纳税筹划工作的一个方面，并不等于纳税筹划工作的全部内容。

（二）有利于提高企业的财务收益

纳税筹划工作可以在很大程度上降低企业的税收筹划费用，能够有效防止企业陷入税收陷阱，对企业的财务利益产生不利影响。企业应当在充分学习和研究税收相关法律法规的基础上，根据政府的政策导向，选择最为恰当的投资项目和投资规模，尽可能充分利用我国在产业升级、经济转型过程中所出台的各类税收优惠政策，促进企业实现价值最大化的财务管理目标。同样，如果在企业的投资管理过程中，能够在税法允许范围内灵活运用纳税筹划策略，将可以提高资金使用效率，防止由于流动资金不足而导致的投资失效等问题，有助于提高投资项目的效率和效果。

（三）促进企业经营管理水平、会计管理水平的共同提高

首先，开展纳税筹划工作有助于提高企业管理层的纳税意识。纳税筹划工作是企业纳税意识提高到一定阶段所带来的产物，也是同国家经济体制改革发展水平相匹配的。设立规范、完整的财务账表和会计基础核算体系，是企业进行纳税筹划工作的基础。其次，纳税筹划工作的开展还有助于提高企业的经营管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素分别是：资金、成本、利润。纳税筹划工作从本质上来看也就是促进实现上述三大要素的最优配置，继而提升整体经营管理水平。最后，纳税筹划工作还有助于提高企业的会计管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计工作的支持，会计人员需要严格根据税法要求完成记账、编制财务报表等，也是对会计工作的又一次规范。

三、企业投资过程中的纳税筹划具体应用

（一）固定资产投资的纳税筹划

耗资大、时间长、风险高是企业进行固定资产投资的主要特点，显然，成本增加会导致利润减少，从而降低所得税。如果不计提折旧或者少计提折旧，企业所得税将会大幅度增加。税法规定企业固定资产可以实行加速折旧法或直线法，根据我国现行所得税制度来看，大多数企业会倾向选择加速折旧法。首先，在所得税税率基本保持不变的情况下，加速折旧可以让企业享受到延期纳税的优势。其次，目前国内经济通货膨胀率较高，历史成本计价的固定资产折旧回收资金的实际购买力将大打折扣，难以按照当下的市价再购置同种标准的固定资产。如果采用加速折旧法，则可以有效缩短回收期限，同时也能收获延期纳税的好处。最后，新税法规定了“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”企业可充分利用优惠政策，从而加速固定资产成本的回收，降低新投资项目的风险，缩短投资回收期限。

（二）投资方式的纳税筹划

目前，企业可选择的投资方式中的纳税筹划策略主要有以下几项：一是选择适当的投资产品。我国税法中明确规定，购买国债的利息收入不用缴纳企业所得税，购买企业债券所取得的收入需要缴纳所得税，而股票投资获得的股利属于税后收支，也可以免交所得税，但是却面临着较大的投资风险。企业在进行投资方式选择时，需要考虑实际税费给企业带来的具体影响，并在此基础上妥善进行纳税筹划，平衡税负和收益，选择综合性最佳的投资方案，以便实现企业价值最大化的财务管理目标。

二是以有形资产、无形资产、货币资金的对外投资选择。通常来说，企业以非货币性资产对外投资要优于用货币对外投资，虽然两者都为了获得投资收益，但区别在于：一方面有形资产中涉及的大量设备投资的折旧费用，以及无形资产摊销费用都可以在税前扣除，缩小了被投资方的企业所得税纳税基础。另一方面，财政部、税务总局于2014年底出台了以非货币性资产投资的企业所得税政策，即“企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。如符合企业重组特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。”投资方应充分利用上述政策，延缓税收缴纳，保证企业现金流的充足。

（三）投资产业结构的纳税筹划

税收在一定程度上体现了国家对于特定产业的导向作用。因此，企业可以在选择投资方向时，积极运用我国税收优惠政策，选择不同的行业、产品类型，使企业在运营中有效避开一些实际税负较重的项目。在可供选择的税种征税范围之内，首先考虑能够享受到税收优惠政策的项目作为投资方向，并对所涉及的税种实施税负测算，力争使企业实际税负降到最低。企业也可以在投资方向基本确定之后，根据我国现行的营改增情况，根据税法中针对兼营与混合销售的有关规定，确定相应的兼营和混合销售项目，避免税收负担的急剧增加。

四、结语

通常来看，税负被人们看作能够对企业财务状况、经营成果、现金流量产生直接影响的主要因素之一，从而影响企业价值。税负的主要依据是国家颁布的税收法律法规体系，企业必须在经营活动中严格按税收法规完成纳税义务。企业在进行投资活动领域的纳税筹划工作时，需要将税收法律法规的规定同企业的经济活动有机结合起来，进一步明确投资过程中所涉及到的行业、地点、组织架构、投资内容、是否采取直接投资手段等来优化企业税负。当前，我国面临着产业结构调整和经济下行的双重压力，企业需要积极应对瞬息万变的内外部经济环境，积极开展纳税筹划工作，以合理降低纳税成本，将更多的资金投入到创新发展中去，以增强企业实力，从而获得更加长远和广阔的发展空间。投资管理是企业财务管理的重要内容之一，通过投资项目的选择、规范投资行为、提高投资效率，引入系统化的纳税筹划方案并考虑其有效实施，是企业在投资过程中必须考虑的重要方面。

参考文献

[1]王晓勇.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].中外企业家，2014，4：132-133.

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一、煤炭企业固定资产投资税务筹划的必要性

（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力

企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

（三）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证

尽管我国已经进行了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而名誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务筹划。

随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大――多达300万吨/年－1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46％－69％。可见，固定资产投资在煤炭企业生产经营中占有重要地位，这使固定资产投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点

煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。

（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况

1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。

2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。

3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。

（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点

笔者认为，主要包括以下六个方面：

1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益

（1）固定资产的现购方式

现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。

（2）固定资产的赊购方式

通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。

赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。

企业在购买固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、实施税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。

2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值

众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。

3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策

各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将20％－40％

设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税3200－6400万元。

4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策

目前，我国《增值税暂收条例》规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备（例：7.5KW及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等），具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中如果有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。

因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。

5.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节

禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20％－30％维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17％的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。

6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基

对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的18％－20％，而建筑工程中的房产投资要占51％－52％。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约50－80万元。

（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。

对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的较大型的设备基础（如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。

（2）在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资10％－11％的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；如果已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其部分费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价，如此等等。

三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题

在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：

（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念

以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例

由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。

（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策

我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

（四）注意保持账证完整

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论文关键词：税收筹划财务管理应用

论文摘要：介绍了税收筹划的涵义及特点，阐述了税收筹划在企业财务管理中的积极作用，最后分析了税收筹划思想在财务管理过程中的具体应用。

1税收筹划的涵义及特点

1.1税收筹划的涵义

税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下。在对税法进行仔细分析后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。

1.2税收筹划的特点

(1)合法性。合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，而不采取隐瞒、欺骗等违法手段。

(2)目的性。税收筹划是一种理财活动。在税收筹划中，一切选择和安排都围绕着企业的财务管理目标进行，以实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。

(3)专业性。税收筹划是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运用，是一项技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉各种企业财务管理“动作”，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些“动作”组合成能够达到企业财务管理目标的行动。

(4)时效性。作为一种政策手段，税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的，是为实现国家政策目标服务的，当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时，与之相适应的税收政策措施也随之进行调整。

2税收筹划在企业财务管理中的积极作用

(1)有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。

(2)避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。

(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。

(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

3税收筹划思想在财务管理过程中的应用

3.1投资和筹资的税收筹划

(1)投资活动的税收筹划包括：①注册地点的选择。从国际范围看，企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身的国际避税地进行注册，此地区投资的企业可以享受不纳税或少纳税的特征；从国内范围看，应选择税负较轻的地区如国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、中西部地区等税收优惠地区作为企业注册地点，以谋求今后的税收利益。②从属机构的选择。首先从静态角度出发，根据其办事处、分公司和子公司三种从属机构设立手续不同、核算和纳税形式不同、税收优惠的不同而确定有利于减轻税负的机构形式。在此基础上，可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的从属机构。③投资企业类型和投资产品类型的选择。可以考虑如高新技术产业、福利企业、农林水利企业等这些在税法中实行税收优惠的企业。

(2)企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。前者利息可以在税前列支，具有资金抵税的优点；缺点是到期要还本付息，风险大。后者优点是风险小，无固定利息负担；不利之处是股息必须从税后利润中支付，且股息还要征个人所得税。因此，筹划时应注意，在投资总额中压缩注册资本比例，增加借款所支出的利息，可以节省所得税i同时，在分配利润时，由于按股权分配能减少投资风险，又能享受财务杠杠利益一提高权益资本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存货计价的纳税筹划

存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税等有较大影响。《企业所得税暂行条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货计价，应当以实际成本为计价原则各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均计价方法中任选一种，其一经选用不得随意改变。因此，企业利用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。

在当前，我国企业所得税实行比例税率的条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以降低期末存货成本，提高本期销售成本，减少企业应纳所得税基数，从而减轻所得税负担，增加了税后利润。反之，则选择先进先出法，提高本期销售成本，减少当期收益，降低所得税负担。在物价上下波动的情况下，应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。

3.3固定资产及折旧计算的纳税筹划

(1)固定资产投资方式的筹划。固定资产投资方式分自制、购买和租赁等几种方式。购买投资的好处是可以折旧抵税，减少帐面利润，少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣。租赁的优点是租金可以税前扣除，可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧。对于企业能自制的设备建议尽可能自制，并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内，而避免作为固定资产管理，从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支，而且可以抵扣进项税额。此外，企业在购置固定资产时，可以适当“化整为零”，除购进设备主体部分外，尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件，以在当期列支和抵扣进项税额，给企业带来节税收益。

(2)固定资产折旧方法的选择。利用折旧方法选择进行税收筹划，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限来计提折旧，以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到免税期满后计入成本，从而获得“节税”的税收收益。但在正常的生产经营情况下，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利益后移，从而获得延期纳税的好处。

3.4利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划

企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。

3.5股利分配过程中的税收筹划

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关键词：会计政策纳税筹划优惠合理运用税收

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)03-196-02

依法纳税是每个企业应尽的义务，但无论什么样的企业，从其本身利益出发，总是希望能少缴点税，而偷税漏税的违法行为必定要受到法律的严厉制裁，所以对企业经营、投资，理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动势在必行。这完全是合理合法的避税。下面笔者对如何搞好企业的纳税筹划谈点个人看法，不妥之处敬请指正。

一、纳税筹划对任何企业都是必要及可行的

企业要发展，就必须尽量节约成本扩大收益，税金也是企业的一项成本，通过合理合法的纳税筹划少缴点税，实际上也就是增加了企业的收益。随着中国加入世界贸易组织，中外企业间的竞争也会更加激烈，而外资企业可以按照国际惯例进行避税和税负转嫁。国内企业要想在同一起跑线上取得比外资企业好的效益．就要加强包括纳税筹划在内的企业内部成本控制和财务管理，为企业增加收益，以提高企业在国际上的竞争能力。每个企业都可以通过对税收法规的研究．最大限度地利用好各种税收优惠政策，选择使用对企业有利的税法条款。

目前各地税务机构的成立，也为企业的纳税筹划提供了帮助和方便。企业应该充分利用这些有利资源做好纳税筹划工作，以追求自身的利润最大化。

二、充分利用会计政策和税收优惠政策搞好企业纳税筹划

(一)充分利用会计政策

1．固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗转移到成本费用中的那部分价值。在收人既定的情况下，计提的折旧越多。应纳税所得额就越少，企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法，虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限，但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额，以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值，这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。同样，无形资产摊销额越大应纳税所得额就越少，对没有明确规定摊销年限的资产应尽量选择较短的摊销年限。

2．八项减值准备的筹划。《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多提或少提。目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。

3．增值税的筹划。增值税的纳税义务人可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的，而增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说．当增值率低于35.3％时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税；当企业增值率高于35.3％。以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

增值税额包括进项税额和销项税额，所以增值税还可以从这两方面进行筹划。

(1)进项税额的筹划。我们知道，企业当期的应纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定的情况下，进项税额的大小及进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，使当期进项税额能够足额计算。经常发生运输费用的企业，必须取得国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货运发票，或从事货运的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货运发票，才能按实际发生的运费依据7％的扣除率计算进项税额。因此，企业在采购材料时应尽量与国有的运输部门发生业务以取得正规的运输发票来进行抵扣，增大进项税额以减少应纳增值税额。

(2)销项税额的筹划。一是办理代垫运费的销货企业，必须认真负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运费的核算条件，即：承运部门的运费发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运费收入作为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，增加企业的税负；二是对有自营进出口权的企业，应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额执行零税率，并且尽可能地采用“免、抵、退”方式，这样随增值税附征的城建税及教育附加等地方税可以节省下来，增加企业的税后收益。

4．个人所得税的筹划。我国个人所得税对工资、薪金所得适_用的是九级超额累进税率。超额累进税率的一个重要特点是随着应税收入的增加，其适用的税率也相应提高，即收入水平越高，其税收负担越重。因此，对于企业而言，职工的月工资奖金在2000元以内(含2000元)的部分在计算应纳税所得额时可以扣除，所以企业的工资奖金应在各个月份均匀发放，这样就能少缴一部分个人所得税，从而达到总体税负最轻的目的。另外，在不同情况下，还可以通过将工薪收入与劳动报酬互为转化或分项纳税的方法来进行合理避税。

5．企业所得税的筹划。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。税法明确规定了扣除项目的范围和标准。企业一定要弄清楚税法允许扣除的费用与财务上允许列支的费用的关系，使成本费用能够充分有效地列支。需要企业特别关注的方面有：

广告费支出。税法统一规定企业的广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，赞助支出不得在税前进行扣除。

公益性捐赠。新税法对公益性捐赠允许扣除范围由3％以内调整为12％以内。扣除标准有所放宽。但是企业在考虑对外公益性捐赠能否进行扣除时，一定要注意公益性捐赠扣除的税基不同。新税法税基由年度应纳税所得额调整为年度利润总额。如果存在纳税调整项目，年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在较大的差距。企业一定要正确计算扣除税基，准确地进行公益性捐赠的扣除。

计税工资。新税法取消了计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除。对于企业而言，取消计税工资规定是一个很大的利好政策。企业在做税前扣除工资支出时，要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

环保项目。若企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，还可以按规定第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征

收企业所得税。

存货发出计价。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成本计价法下又分加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法计价，以降低期末存货而提高本期销售成本，从而降低应纳税所得额，减轻企业的所得税负担；反之，在物价持续下降的情况下，应选择先进先出法计价以减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均或移动平均法。以避免企业各期应纳所得税额上下波动。增加企业统筹安排使用资金的难度。

上述很多税前扣除项目均须报经税务机关审核后方可扣除，未经批准不得扣除。所以，企业年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用有效列支，增加企业税后收益。

6．营业税的筹划。很多企业不仅仅从事单一应税项目的经营，往往会同时从事多项应税项目。例如，有些宾馆、饭店，既从事餐厅、客房等服务业，又从事卡拉OK舞厅等娱乐业。因为不同税且营业额确定的标准不同。有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。因此，企业若从事两个或两个以上税目的应税项目，或兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算其营业额，以最大限度地减轻税负。

另外，转让无形资产时，单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。因此。如果仅从缴纳营业税的角度出发，企业进行纳税筹划，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费。少收技术转让费，则可节省部分营业税。

销售不动产时，单独出售建筑物或土地附着物，直接用营业额乘以税率计算缴纳营业税。新建建筑物出售时，其白建行为按建筑业税率3％计算营业税，出售建筑物按5％税率计征，两税率相差2％．了解该项政策对企业进行纳税筹划是有帮助的。因此，如果企业以个人名义进行自建，或以承包工程的形式开发房地产，则适用3％的税率。

此外，企业在坏账损失的处理及研发成本、借款费用、递延税款、合同收入等的确认方面，都存在不同的会计原则和处理方法可供企业进行纳税筹划选用。

(二)充分利用税收优惠政策

税收优惠是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，具有很强的政策导向作用。利用税法中规定的优惠政策进行税务筹划。是最常规也是最合法的筹划方法，具有很大的筹划空间。因此，纳税人应认真研究企业所得税的各种优惠政策。以达到最大的节税收益。

1．技术开发的税收优惠。税法规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计(150％)扣除，但是企业通过开发新技术来提高企业资源利用率，生产符合国家产业政策规定的产品可在计算应纳税所得额时享受减计收入的优惠。另外，企业在日常核算时应注意开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的认定条件，单独归集核算，并归档保存相关证明材料，以便能充分享受加计扣除的优惠政策。

2．区域性的税收优惠。在享有税收优惠政策的地区设立子公司。可以使企业整体税负最小化。但是如果该子公司设在国外，一定要设在与我国已签订互不重复征税的国家或地区。

目前存在亏损子公司的企业集团，可以通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税税负。

3．具体税种的税收优惠。土地使用税、房产税方面。在具体的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的房屋可以免税，如医院、学校、幼儿园、存放危险品的区域等。

营业税方面。根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定。有很多项目可以免征营业税，如：残疾人员个人为社会提供的劳务．工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征营业税。

所得税方面。新税法规定法定税率为25％，国家需要重点扶持的高新技术企业为15％，小型微利企业为20％，非居民企业(未在中国境内设立机构场所)为20％。同时还增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应充分把握新税法实施细则中对创业投资企业的认定条件．及时进行相关调整，享受税收优惠照顾应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，把握新税法的优惠政策。

如果可能的话。企业应尽量使用上述优惠条件，以扩大免税范围。

4．具体项目的税收优惠。企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，并且在实施过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40％可以抵免企业应交所得税。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本，这一点应引起企业注意。因此，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，应该把握专用设备的认定并留存证明，以便享受税额抵免的优惠。

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摘 要 自2004年7月1日起,东北、中部等部分地区先后进行了增值税改革试点,已取得预期成效,为了扩大国内需求,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式,国务院决定在2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,充分体现了国家对推进增值税改革的重视。本文针对我国增值税存在主要问题,分析了由现行生产型增值税转型到消费型增值税的必要性。并对增值税转型前后在财政收入、经济运行以及进出口贸易方面的差异进行了分析,最后对企业积极应对增值税转型提出了一些建议。

关键词 增值税转型 生产型增值税 消费型增值税

一、我国增值税转型的必要性

虽然现行的生产型增值税政策曾为我国经济建设发挥了积极作用,但就其整体发展来看,已经难以满足当今中国经济发展的需要,特别是入世以后,企业面临多方面的挑战,如再实行以前的生产型增值税,必将影响企业产品的竞争力,必须去探寻更为合理、科学的增值税类型,长久以来的研究表明消费性增值税是目前发展最佳的选择,由生产型增值税向消费性增值税的转型势在必行。

(一)税制本身有缺陷,不利于增值税优势的发挥

生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额,导致两大缺陷:一是发票扣税“链条”的中断,增加了税收征管的难度;二是对固定资产这一部分仍存在着重复征税,这意味着生产型增值税没有彻底解决传统流转税的重复征税问题,其内在制约机制的作用明显削弱,增值税的优越性难于充分发挥。

(二)抑制投资需求,不利于经济结构优化

实行生产型增值税,增加了固定资产投资的成本,影响了企业投资的积极性,从而抑制了投资需求。对固定资产不允许扣除已纳税金,造成资本有机构成高的产业的税收负担重于资本有机构成低的产业。发展社会主义市场经济,从我国目前经济状况而言,主要是对企业原有设备进行更新改造,增加以高新技术产业的投资。而我国现行的生产型增值税严重影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到企业经济结构的有效调整和优化,成为社会主义市场经济发展的绊脚石。

(三)退税不够彻底,不利于发展对外贸易

为使出口产品零税率进入国际市场,对出口产品实行出口退税是国际上的通行做法。目前,大多数国家都已实行消费型增值税,各国的出口产品都已彻底退回在国内所缴纳的增值税。我国实行生产型增值税,出口商品中仍包含固定资产所含税款,因而提高了出口产品的价格,降低了出口产品的国际竞争力,降低我国产品的国际需求量,不利于我国出口的增长。

(四)税负不均,不利于公平竞争

从国内企业之间的竞争来看,在生产型增值税下,资本有机构成的不同以及技术更新的速度不同,造成不同行业、不同企业间的税负不同,无法体现增值税公平税负的原则,不利于行业、企业之间的公平竞争。

总体来看,我国现行的生产型增值税,抑制了企业的投资热情,阻碍产业结构调整和优化升级,使产业发展不均等弊端暴露的越来越明显。不符合公平课税论和最优税收论的资源配置的效率性和收入分配的公平性原则。其结果便是,凸现了增值税的收入功能,却使其经济调节职能落后于经济发展的需要。从这一现实的意义上来讲,我国现有的增值税模式需要转型。

二、增值税转型前后的差异分析

此次在全国范围推行增值税转型改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。转型前后的差异主要体现在财政收入、经济运行和进出口贸易方面。

(一)财政收入方面

由于增值税转型涉及新增固定资产的抵扣,因此与原税制相比,缩小了增值税的税基,在税率不变的情况下,必然引起财政收入的减少。短期内我国财政收入将减少近千亿元,这是国家促成政府主导型投资向企业主导型投资转变必须负担的代价。但是从长期看,无论是中央财政收入还是地方财政收入都存在增加的因素。主要包括:(1)转型后固定资产价格由原来的含税价变为不含税价,使得原值减小,计提折旧额下降,从而使企业所得税的税前扣除缩小,带来企业所得税的增长;(2)转型造成城市维护建设税和教育费附加减收,进而减小企业所得税税前扣除,带来企业所得税增收;(3)新增投资增加,带来销售额的增加,促进流转税的增加。

(二)经济运行方面

原有的生产型增值税不仅对全部消费资料和用于扩大再生产的固定资产征税,而且对用于简单再生产的固定资产也征税。这对于投资品所占比重较大的农业、交通等基础产业,对于专业化程度较高、分工较细、商品流转环节较多的产业,税负较重,它不仅不利于鼓励投资,反而抑制投资,进而阻碍经济的增长或防止经济过热;转型以后的消费型增值税只对全部消费品课税,对投资品不课税,这样会起到抑制消费,刺激投资的作用,有利于资本的形成,促进经济增长。同时,消费型增值税的税基中不含转移价值,不管商品经过多少流转环节,均不存在重复征税的问题,它有利于社会生产的专业化分工,对当前国民经济的发展具有积极的推进作用。

(三)进出口贸易方面

在进口环节,如果国外采取彻底退税政策,即进口货物价格中不含任何国外流转税,那么对进口货物按全值课税正好相当于收入型的增值税。因为进口货物中不含投资品的价值,购入全值即为全部增值额,如果国内采用的是生产型的增值税,则会出现国内产品税负重于进口产品税负现象,从而导致对进口产品的“超国民待遇”;转型后的消费型增值税税制,会使国内产品的税负轻于进口产品,有利于限制进口,提高本国产品的市场竞争力。

从出口环节看,对国内产品的出口,国际上一般采用“征多少,退多少,彻底退税”的原则,能够实现全面抵扣已纳税款,迎合了终点课税原则。原有的生产型增值税由于存在重复征税的因素,因而不能做到彻底退税,使出口商品价值中含有增值税的成份,从而使出口产品的税负相对较重,削弱了出口商品的市场竞争力,限制了出口;转型以后,消费型增值税最能体现彻底退税这一原则,并且吸引企业出口物资,形成贸易顺差,增加我国的外汇储备。

此外,原有的生产型增值税税制下,企业进口设备免征增值税,并且对外商投资企业采购国产设备实行增值税退税政策,这相当于给与了进口设备企业和部分外资企业消费型增值税的待遇,不利于国内生产的设备和内资企业的公平竞争;而转型改革后,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,有利于我国企业平等的参与国际竞争,并提高国内产品在国际市场上的竞争力。

三、增值税转型后企业应当关注的问题

(一)合理利用抵扣资金

转型以后外购固定资产的进项税额可以抵扣,那么这部分抵扣资金的正确使用对企业的发展至关重要。企业可根据自身的发展目标将抵扣资金用于以下几个方面:

1.用抵扣资金进行扩大投资

如果企业主动或被动地(当行业的单位固定资产投资规模价值很大,抵扣资金不够用来进行外延扩大再生产,那么这时企业就可能将抵扣资金用于技术更新)将抵扣资金用于内涵扩大再生产,将资金用于更新改造,则会提高企业产品的技术含量。而如果这是六大行业的一种普遍行为,则会促使这六大行业走上内涵扩大再生产的道路,有利于这六大行业的长远发展和技术升级。

2.作为利润在投资者之间进行分配

由于抵扣范围的扩大,企业生产成本减低,税后利润作了各种扣除后,可以在生产要素的供给者之间进行分配,分配资金的用途也会影响转型的效应。若资金获得者只是简单的将钱存在银行里,则在我国居民储蓄总额不断增长的大背景下,转型就只是增加了银行存款,对经济增长的作用不大:如果资金获得者将钱用于消费,则会通过乘数作用引起国民生产总值倍数增长;而如果资金获得者将钱用于投资,则会通过投资乘数引起国民生产总值倍数增长。

3.降低价格以抢占更大的市场份额

区域内企业由于税负降低,单位产品所负固定成本降低,利润空间增大。这时若维持价格不变,产品均衡价格不会受到增值税转型的影响。但企业若想通过降低产品价格来扩大市场占有率,则有一个均衡价格的重新调整过程。如果是在完全竞争的市场中,假设区域内外企业的生产成本相同,则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止,这种价格的调整将是一个长期的过程。在不完全的竞争市场上,特别是存在地区市场分割的情况下,可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售,因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格,但这种局部的增值税转型试点还是可能会导致相关产品整体价格水平的下调。

(二)积极实施纳税筹划

增值税的转型为企业进行纳税筹划提供了一个契机。企业应当抓住机遇最大限度的享受转型带来的政策优惠。在企业内部可成立专门的纳税筹划部门来应对转型,力求使固定资产投资额在税基中得到最大限度的扣除,实现企业综合税负最小化。如根据自身情况谨慎选择纳税人身份,可以达到纳税筹划的目的。纳税人身份有一般纳税人和小规模纳税人。企业在设立时,应当根据实际情况下的税负合理的选择纳税人身份,达到节税目的。在充分考虑成本与收益原则下,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份,使企业的税后收益最大化。

参考文献:

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    一、选择投资领域税务筹划策略

    投资领域亦即投资方向,从宏观上讲就是投资产业或投资区域,从微观上讲就是确定企业的经营范围,即具体的生产经营产品。我国税法规定了一些区域性和产业性的税收优惠政策,对一些特定企业给予税收优惠待遇。另外,纳税人生产经营的产品不同,缴纳的税种尤其是流转税也不相同,由此看出,投资者的投资领域是影响税负的首要环节。

    企业所得税法倡导“以产业优惠为主、区域优惠为辅”的原则,利用税收优惠的纳税筹划可以考虑以下策略:投资可享受减免税优惠的行业或项目。包括:农林牧鱼业、国家重点扶植的公共基础设施项目、符合条件的环境保护和节能节水项目等。投资建立国家重点扶植的高新技术企业,建立符合条件的小型企业,建立创业投资企业并从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资。

    二、选择企业组织形式的税务筹划

    策略企业组织形式的不同税收政策也不尽相同。如公司制企业、合伙企业、个人独资企业之间以及总分公司、母子公司之间的税收待遇就不相同。因此,企业组织形式也是投资者在进行投资决策税务筹划时应予考虑的一个因素。

    第一,公司制企业与个人独资企业或合伙企业的选择。投资者在投资创办经营主体时,在组织形式上可以选择股份有限公司、有限责任公司,个人投资者也可以选择合伙企业、个人独资企业或以个体工商户形式。企业的经营成果缴纳所得税时,公司制企业缴纳企业所得税,其税后利润以股息形式分配给投资者时,企业投资者要以双方税率的差异决定是否补税,个人投资者要就其股息收入依20%的税率缴纳个人所得税;而合伙人和个人独资企业投资者的生产经营所得,只征收一道个人所得税。企业创立之初,应根据规模大小、生产经营范围、资金雄厚程度以及发展需要,结合税收负担的轻重,恰当的选择组织形式,以便既满足长远经营发展的需要,又有利于增加投资者的税后投资收益。

    如果将有限责任公司与股份有限公司相比,两者缴纳所得税的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投资规模大,筹资渠道多,管理水平高,容易获得国家优惠政策;而且,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的个股本数额不作为个人所得,不征收个人所得税,所以应尽可能的采取这一形式。如果将有限责任公司与个体工商户、合伙企业和个人独资企业相比,前者不但要缴纳企业所得税,投资者个人还要缴纳个人所得税,从这一点看,有限责任公司处于不利地位。

    第二,分公司与子公司形式的选择。企业扩张主要有两种组织形式可供选择:组建子公司或分公司,即母子公司结构和总分公司结构。子公司为独立法人,分公司不具有独立法人资格。

    我国税法规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取的收入的组织为企业所得税的纳税人,依法缴纳企业所得税。即我国企业所得税法实行法人税制,子公司独立的缴纳企业所得税,而分公司与总公司汇总纳税。具体进行纳税筹划时根据具体情况可考虑以下策略:

    (1)当低税税区内的企业或有税收优惠的企业向高税区投资或建立不能享受税收优惠的分支机构时,可采用分公司的形式,即总分公司结构,流转税在分公司所在地缴纳,所得税在总公司所在地按低税率缴纳或享受纳税期的优惠。

    (2)当高税区的企业或无税收优惠的企业到低税区扩张,或向可以享受税收优惠的行业投资时,最好设立子公司(即母子公司结构),以使子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。但如果子公司将其实现的税后利润作为股息分配时,如果母公司所得税率高,其分回的股息要补缴所得税,则本应获得税收优惠丧失,所以,如果母公司不急需资金,最好让子公司将税后利润留存不作分配,这样既可以获得递延纳税的好处,又可使子公司保留更多的资金扩大经营。即使企业投资的地区不是低税区或无法享受到奇他税收优惠,但如果设立的子公司规模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低税率纳税的好处。

    (3)如果预期公司初建即可盈利,应选择组建子公司,因为定期减免的税收优惠往往是给独立法人企业的,所以,在子公司盈利的情况下,子公司就可享受政府给予的税收优惠政策了;如果预期公司初建会亏损,则组建分公司比较有利,分公司的亏损与总公司汇总纳税时,就可以减轻总公司的纳税负担。

    (4)设立分公司在企业兼并中可获得好处。我国税法规定,被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格且不确认全部资产转让所得或损失的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,如果未超过法定弥补期限,可由兼并企业继续按规定用以后年度实现的与被兼并企业资产相关的所得弥补。所以,当兼并企业自身具有大量利润时,将被兼并的亏损企业作为自己的分公司,就可以用被兼并企业以前年度发生的未超过法定弥补期限的亏损及兼并过程中发生的相关费用冲抵自己的盈利,减轻自身的所得税负。

    如果盈利企业兼并了亏损企业,但仍然保留亏损企业的法律地位,即进行控股兼并,在此情况下,兼并企业可以将盈利强的经营项目转移到亏损企业去经营,这样可以使应纳税的盈利额转移到亏损企业去补亏,这部分盈利就不需要缴纳所得税了。

    三、选择投资方式的税务筹划策略

    投资方式主要指通过投资形成的资本结构、出资方式、投资形式等。不同的投资方式会形成不同的税收负担。在选择投资方式时可从以下几方面进行筹划,以减轻税负。

    第一,在投资总额中压缩注册资本比例。在企业设立之初,应通过在投资总额中压缩注册资本的比例方式实现纳税筹划。注册资金的比重低,低于投资总额的差额可通过债务筹资的方式解决,所增加的借款利息可以在税前扣除,从而节省所得税支出,同时还可以减少股东投资风险,获取财务杠杆收益。

    第二,尽可能选择分期出资。企业设立时,在确定注册资本后,投资者既可选择一次性投资,是企业的实收资本与注册资本相等,也可选择分期出资,分期出资时,企业所需资金仍然以负债形式从外部筹措,发挥利息减税的作用。

    第三,尽可能用实物、无形资产出资。我国《公司法》规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。选择以实物、无形资产出资的好处主要有:(1)可以享受减免关税和进口环节增值税。我国税法规定,一下实物资产投资可免征关税和进口环节增值税。包括:按照中外合资经营企业的中外双方所签订的投资合同中的作为外放出资的机械设备、零部件及其他物件;合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件;经审批,合营企业以增加资本方式新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件及其他物件。

    (2)以无形资产投资,可以节减税收。我国税法规定,外商以符合条件的无形资产出资可免征营业税。另外,当投资者以非货币资产投资时,须进行资产评估。尽管我国《公司法》规定,对作为出资的非货币资产应当评估作价,核实资产,不得高估或低估作价。但是,投资者仍然可以选择估价方法等手段高估资产价值,这样既可以节省投资成本,高估的资产价值可以通过多列折旧费和摊销额的方式缩小所得税计税依据。

    (3)合理筹划固定资产购置时机。在购置固定资产时,充分利用税收优惠期的相关规定。企业进行固定资产投资可以获得折旧抵税的好处,当企业能够享受到所得税定期减免税待遇时,企业就应当合理选择固定资产的购置时机。如果企业享受获利年度起定期减免税待遇,应尽量在生产经营的前期购置固定资产,尽量推迟获利年度的实现,使企业享受减免税的优惠期延长。

    优惠期外购置也有好处。企业在优惠期外购置固定产业,可以使企业在高税率下多扣除折旧额。例如,某企业在定期减免优惠税期即将结束欲购置固定资产,由于正常纳税期的税率要高于优惠期内的税率,所以,企业应等到优惠期结束后再购置,这样,企业在高税率下就可以多提折旧,减少企业的税收成本。

篇8

【关键词】 纳税筹划； 增值税转型； 纳税筹划点

一、增值税的转型及其对纳税筹划的影响

（一）增值税的转型

2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，新修订的条例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新修订的税收实施细则自2009年1月1日起施行。

（二）增值税的转型对纳税筹划的影响

1.增加了某些税收优惠政策，使得原来不能进行纳税筹划的地方有了纳税筹划的空间。

2.取消了某些税收优惠政策，使原来通过纳税筹划形成的节税效应及利益不复存在。

3.改变了某些纳税条件，使得纳税义务的范围、征税时间和环境都发生了变化。

4.填补了税法漏洞，弥补了税法缺陷，使得企业相应的筹划权利转换为纳税义务。

二、现行增值税下纳税筹划点的分析

增值税转型改革后，纳税筹划的方法及思路也都发生了或多或少的改变，从企业经营的角度出发，对转型后可利用的常规筹划方法进行简单的分类和整理，大致有如下几个纳税筹划点：利用身份选择进行纳税筹划、利用运输费用进行纳税筹划、利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划、利用企业销售时的折扣方式进行筹划、利用购进扣税法进行纳税筹划、利用税收优惠政策进行纳税筹划。

（一）利用身份选择进行纳税筹划

1.纳税人的身份选择

一般纳税人与小规模纳税人在征收管理、适用税率以及应纳税额计算方法上有很大的不同，但在税额计算中销售额的确定却是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。那么对于同一涉税事项就会因为纳税人身份的不同导致其税负不一致。这就为利用纳税人身份进行纳税筹划提供了可能性。我们假设存在着一点使得不同身份的纳税人在平衡点上应负担的税负是相等的，利用这一平衡点纳税人可以将其实际税负与该平衡点进行比较，从而制定有效的筹划方案。

增值税纳税人的身份选择，不仅要考虑增值税税负，而且更重要的是要考虑企业的利润。但是在税务会计实务过程中，由于纳税人身份的不可逆性和小规模纳税人标准的限制，实际运用中仍需结合实际情况，具体问题具体分析，从而选择最佳的纳税筹划方案。

2.供应商的身份选择

企业在采购过程中，税款因素是应当考虑的重要方面。我国的增值税征收对一般纳税人实行税款抵扣制，即凭增值税专用发票从销项税额中扣除进项税额。而对小规模纳税人则不允许其使用增值税专用发票。也就是说，如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，不能取得增值税专用发票，因而也不能进行进项税额抵扣。由此看来，选择不同的供应商，企业的税负是不同的。这就为通过供应商身份的选择进行纳税筹划提供了空间。

对于供应商的身份选择，必须立足于本企业的纳税人身份选择。对于一般纳税人来说，作为采购方选择供应商时，首选自然是一般纳税人，因为可以取得增值税专用发票，其购进货物所包含的进项税额就可以从销项税额中扣除；对于小规模纳税人则选择小规模纳税人比较合算，如果向一般纳税人购货，其进货中所含的税额较多，会加重企业的成本。但是，问题远非这样简单，如果不同的纳税人身份的供应商提供相同的货物，但是价格不同，则需要具体分析。

（二）利用运输费用进行纳税筹划

《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，条例第六条所称的价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。实质上装卸运输费用可以有不同的支付方式，但不同的装卸运输费用支付方式对企业负担的税款和实现的营业利润的影响不同，存在纳税筹划的空间，可以从支付运费方式的角度对运输业务进行筹划。

下面通过一个例子来进行分析比较：

某水泥有限公司为一般纳税人，该企业无自己的装卸运输队，雇佣外部运输公司，负责装卸并送货上门，其水泥销售的合同价格为含税价234元，装卸费20元，运输费30元，企业对货物本身价款234元开具销售发票，50元的装卸运输费另开收款收据，然后在货物运到后凭自己开具的收据与运输公司进行结算。

我们有两种方案可供选择：

方案一：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装卸运输费处理。

其会计处理如下：

借：应收账款 284

贷：主营业务收入200

应交税费――应交增值税（销项税额）34

其他应付款50

方案二：由销售企业给购货方开具销售发票，运输公司给销售方开具运输发票。

按照这种方案，应作如下会计处理：

借：应收账款284

贷：主营业务收入 242.73

应交税费――应交增值税（销项税额）41.27

借：销售费用44.9

应交税费――应交增值税（进项税额）5.1

贷：其他应付款 50

假定不考虑其他可抵扣的进项税额，通过比较两种方案，我们很明显地能够看出优劣：

方案一每吨水泥的增值税应交税额=34（元）

方案二每吨水泥的增值税应交税额=41.27-5.1=36.17（元）

可见方案一的税负较轻，每吨水泥比方案二节税2.17元。

同时，我们也注意到，在会计处理的过程中，方案一也较方案二简便，再者，将货运发票交给购货方，购货方可用于抵扣销项税额，比较愿意接受，有利于购销双方业务合作。

综合考虑应交税费和净利润两个因素，方案一缴纳税费较少，营业利润较多，所以，对于一般企业来说，方案一即为最佳方案。

（三）利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划

一项销售行为，如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。当然，此处的非应税劳务是指非增值税应税劳务，即营业税应税劳务。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由此可以看出，对于一般纳税人而言无疑应该分开核算以减少纳税，但对小规模纳税人来说，若其从事非增值税应税劳务适用营业税率3%，不分开核算没什么影响；而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5%，则不分开核算反而更有利。因此不存在纳税筹划空间。

对于混合销售行为，税法规定，从事货物的生产与批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需要缴纳营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。也就是说，当纳税人增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额基本相等时，这种筹划才有意义。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售业务分离出来或通过控制应税货物和应税劳务与增值税非应税劳务的比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。小规模纳税人的征收率即增值税的实际负担率，可以和营业税的税率直接进行比较。现在着重分析一般纳税人应税货物和劳务与增值税非应税劳务的合并与分立问题。

我们采用税负平衡法，即以应纳税税额占非应税劳务的比例作为税负平衡点。通过判断混合销售中非应税劳务按一般纳税人缴纳增值税与缴纳营业税税负的差异来选择纳税方案。在对非应税劳务计征增值税的税收负担率与营业税税率相等条件下，不论是缴纳增值税还是缴纳营业税，对纳税人而言是一样的；如果增值税的税收负担率大于营业税的税率，则应选择缴纳营业税；反之，应选择缴纳增值税。

（四）利用企业销售时的折扣方式进行筹划

在企业的销售活动中，为了达到促销或是融资的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。这里主要涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和实物折扣等几种处理方式。

1.对商业折扣的纳税筹划

按照税法的解释，商业折扣是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。对于商业折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，现行的《增值税暂行条例》规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，对于商业折扣的纳税筹划，只能利用开具同一发票按折扣后的销售额纳税的政策，才能达到节约税款的目的。

2.对现金折扣的纳税筹划

按照税法的解释，现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早还款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。通常用固定的形式来表示优惠的程度和还款的时间，如：“2／10，1／20，n／30”，对于现金折扣销售方式税法也做出了明确的规定，即由于现金折扣的行为发生在销售货物之后，是一种融资性理财费用，所以无论会计上如何处理，纳税人都不能按折扣后的余额计算增值税。

从企业税负角度考虑，毫无疑问，商业折扣方式优于现金折扣方式。因此，如果企业面对的是一个资金信用比较好的客户，货款收回的把握比较大，那么企业可以通过修改合同，将现金折扣改为商业折扣，并把销售额和折扣额写在同一张发票上，这样企业就可以获得和商业折扣下同样的纳税筹划效益。

例如，甲企业销售给乙企业一批商品，价税合计23 400元，若现金折扣的条件为2／10，1／20，n／30，现金折扣条件下，甲企业销项税额为3 400元，假若综合考虑乙公司的资金信用条件，将现金折扣修改为商品价格打折2%销售，如此一来，销项税额=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），节税68元，并且购货方没有还款压力也乐于接受这种方式，当然这种方式还要充分考虑本企业应收账款的管理及收账成本等因素，不可只考虑税负而忽略企业经营其他因素的影响。

3.对销售折让的纳税筹划

销售折让是指纳税人销售货物以后，由于其品种、质量等原因，购货方不是要求退货，而是要求销货方给予其一定的价格折让，根据税法规定，销货方可以从税务机关取得销售折让证明单后的余额作为销售额计算缴纳增值税，因此，对于销售折让的纳税筹划空间是很小的。并且销售折让的原因是货物的使用价值发生了损失，并且不需要将货物退还，所以从税负角度看销货方为了减少当期的销项税额总是希望折扣多一些，但是这里有一个度，即在购货方能够容忍的范围内，因为我国的增值税实行的是税款抵扣制度，在销售折让时，销售方的销售额减少恰恰是购货方允许抵扣的进项税额的减少，或者是进项税额转出的增加，购货双方谁能够在销售折让上占优势，主要取决于货物在市场上的销售状况。在买方市场的情况下，对购货方有利，在卖方市场情况下，对销货方有利。但是对于工艺性、技术性很强的货物，其价格的弹性是很大的，只要购货双方正确掌握市场的情况，对于某一方节税的可能性还是存在的。

4.对实物折扣的纳税筹划

在企业的营销工作中，实物折扣是比较常见的促销方式，然而实物折扣表面上看是一种折扣方式，但其实质是将货物无偿赠送他人的行为，应该使用税法中关于视同销售行为的有关规定。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送给他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为商业折扣，则可达到节省纳税的目的。

例如，客户购买100件商品，给予5件商品的实物折扣，在开具发票时，按销售105件开具销售数量余额，然后在同一张发票上开具5件的折扣余额，这样处理后，便可以收到商业折扣同样的节税效果。

（五）利用购进扣税法进行纳税筹划

所谓利用购进扣税法进行的纳税筹划，强调的是企业尽量在营业活动期初增加可抵扣的进项税额，这样可以在期初的一段时间内不用缴纳或者少缴纳增值税。尽管从总体上看，企业的税负不会减少，但是可以暂缓纳税，获取资金时间价值，延迟纳税也正是纳税筹划的目的之一，依照这样的目标，在企业的经营活动当中根据实际情况可以通过多种途径实现，在此就存货入库和购进固定资产方面进行略谈。

1.存货入库

企业购进存货的可抵扣进项税额是企业降低增值税税负的重要方面。增值税税法规定，工业企业购进货物必须在验收入库后，才能申报抵扣税额，因此，企业对于购进存货，应尽量在年初购进，并且规范精简入库手续，及早办理入库，以达到延缓缴税的效果。

2.购进固定资产

利用增值税转型后，新购进固定资产进项税额准予抵扣的优惠政策。在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。同时，企业如果尽量在年初购入固定资产，则也能达到延缓缴税的效果。

三、展望增值税纳税筹划发展趋势

增值税的纳税筹划是一个理论与应用相结合的研究课题，随着实践的发展，总有筹划的空间，并且筹划的思路和方法也不尽相同，笔者所介绍的纳税筹划只站在减轻税负，增加企业利润方面进行，一些需考虑的其他因素都作为不变量而未作论述。例如，纳税人的身份选择，税法对于身份认定是有严格规定的，而且具有不可逆性，不能够随意选择；选择运费支付方式时还应考虑到企业的成本等实际情况。纳税筹划应遵循整体综合性原则，而笔者只从增值税纳税筹划的角度出发，未考虑其他税种及企业的战略规划等许多外在因素。

【参考文献】

［1］ 中国注册会计师协会.税法［M］.经济科学出版社，2010.

［2］ 中国注册税务师考试教材.税法［M］.中国税务出版社，2010.

［3］ 秦淑媛.浅谈我国增值税的转型［J］.科技信息，2009（2）.

［4］ 财政部国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税［2008］170号）［S］.2008.

篇9

【关键词】企业税收筹划税金

企业的税金支出是一项重要的成本费用和现金流出，税金支出直接影响到企业税后利润和现金流量。税收成本大，企业税后利润就小，现金流出企业多。企业为了利润最大化的目的，必然希望找到一种方法，使其在合理合法的前提下，尽量降低税费支出，于是就产生了税收筹划这一重要的企业理财手段。

一 企业各个期间的纳税筹划

1.企业筹建期间的税收筹划

第一，企业注册类型选择的税收筹划。主要包括企业组织形式的选择、设立子公司和分支机构的选择、独立和合资的选择等，公司制企业作为独立的法人主体，首先要缴税企业所得税，在公司分得股息后还需缴税个人所得税，因此存在双重缴税的问题，而独资和合伙企业由于不是纳税主体，只是以个人名义交纳的所得税，因此不存在重复缴税的问题。

第二，企业注册地点选择的税收筹划。根据税法或某地方政府的规定，在某些特殊地区，如经济特区，高新技术开发区，中西部地区等地设立公司，可以享受减免企业所得税优惠政策。因此，企业在选择子公司的设立地点时要充分考虑这些优惠政策，能够在很大程度上减轻税负。

第三，企业在经营方向选择的税收筹划。企业在选择经营项目时，应当考虑税法和地方政府给予的税收优惠政策。通常，国家急需发展的项目。在企业所得税、固定资产投资方向调节税等方面都给予优惠；而对于国家限制的项目，则把税率定得很高。

2.企业经营阶段的税收筹划

第一，资金筹划的税收筹划。从纳税义务角度看，企业充分利用财务杠杆的作用，负责融资的资金成本可以在税前扣除，具有抵税作用，如银行借款、发行债券等。而发行股票增加企业的所有者权益，属于企业自有资金，股东参与企业利润分成，资金成本会更高，并且资金成本不能在税前扣除，没有抵税的作用。

第二，境外资金回收的税收筹划。母公司在国内，子公司或分公司在境外，在外汇管制的国家做业务，资金如何安全地汇到国内，也属于税收筹划的范畴。境外子公司或分公司以设备租赁的形式向国内的母公司进行回款；母公司可以在国内购买材料，然后以高出材料成本的形式进行报关，争取在境外少交企业所得税，并且还可以安全的把外汇汇出国内。

第三，收入确认的税收筹划。主要是收入确认时点的选择，以及投资收益确认的方式等。通常来说，应当尽可能延缓收入的确认时点以递延所得税款。

第四，费用确认的税收筹划。存货的计价方法选择、固定资产计提折旧的方法选择等，尽可能多确认成本以递延所得税款。

3.企业兼并、改组、重组期间的税收筹划

这个阶段的税收筹划主要是企业兼并方式的选择、被兼并企业的选择，以及企业改组重组、方式选择等方式的税收筹划。例如，高利润的企业可以兼并有利用价值的较大亏损公司，以被兼并企业的亏损额来折减其应缴纳的企业所得税，可以使兼并后的企业减少应纳的企业所得税。

在重组整合过程中如何充分运用税收优惠政策，如何进行切合实际的税收筹划，节约改革成本，是需要认真研究和思考的问题。本文就涉及的主要税收问题做如下分析和探讨。

第一，资产重组的增值税问题。2011年2月18日，国家税务总局《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》，对纳税人资产重组有关增值税问题作出重大调整。一是资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产，以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。二是企业清算处置资产时，应当缴纳增值税。企业重组过程中，经常会遇到企业注销清算，企业清算时要进行财产的清理、债务的清偿和剩余财产的分配等行为。企业清算处置资产时，属于增值税应税货物时按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定按适用税率缴纳增值税。

第二，法人公司注销的投资损失问题。重组整合中被重组法人公司注销，其投资人任然存续，如果对注销的公司存在投资损失，则可按照《企业所得税》第八条的规定“企业实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除”。实施新企业所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性规定，因此，企业发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。

第三，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未报损的处理规定。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失，以及政策性不明确而形成的资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。这一规定使税收征管更加人性化，以往年度漏报、未报的投资损失可以在一定期限内进行追溯，补报投资损失。

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一、建设项目乙供材料征税政策及现状

（一）相关税收政策1.增值税相关政策。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）第一条规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税暂行条例实施细则）（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条明确固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”为了进一步明确固定资产增值税进项税额抵扣范围，国家又出台了《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号），明确《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB／T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB／T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。因此，对于固定资产投资建设项目，首先应当根据以上增值税相关条款判断是否符合抵扣范围，然后按照“应抵尽抵”的原则取得足额增值税专用发票，并合理抵扣。2.营业税相关政策。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）规定在中华人民共和国境内提供建筑业劳务的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税暂行条例实施细则）（财政部国家税务总局令第52号）第十六条规定纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。同时，《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”除此之外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。根据以上营业税相关政策，我们可以得出以下结论：（1）建设项目承建单位主营业务通常为建筑安装业，属于营业税纳税人；（2）其提供建筑安装服务的同时所提供的工程所用原材料、设备及其他物资应当分不同情况处理，若属于自产物资，应当按照混合销售业务处理，若属于外购物资，则按照第十六条规定计入建筑安装业务营业额缴纳营业税。既然税法对乙供材料是否属于乙方自产有特别认定，那么笔者认为在设计纳税筹划方案时也应当区分两种情况分别设计。

（二）建设项目乙供材料税务处理情况由于营业税和增值税同属于流转税，一项经济业务中不能重复缴纳税金，若项目承建单位全部缴纳营业税，就不能再对乙供材料部分开具增值税发票，建设单位也就无法享受固定资产进项税额抵扣的政策。在实际操作过程中，建设项目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工费用中结算，由项目承建单位根据审定的结算价（包括建筑安装费、乙供材料费、税费等）全额开具建筑安装业营业税发票，建设单位根据结算价全额计入工程成本。

二、纳税筹划方案设计

针对税法相关规定，笔者区分项目承建单位提供自产和外购货物两种情况，分别设计纳税筹划方案。

（一）承建单位提供自产货物下的纳税筹划承建单位销售自产货物并同时提供建筑业劳务为混合销售行为，应该按照销售货物和建筑劳务分别开具增值税和营业税发票，建设单位取得增值税发票可以抵扣进项税。在这种情况下，实务操作过程中还应当注意三点：一是施工单位应当就销售货物和提供建筑安装劳务分别核算，确保账务清晰，在经得起税务检查的前提下，工程结算价上尽可能向销售货物倾斜，也就是尽可能多开增值税票；二是对于自产货物要界定清楚，尽可能取得税务部门的认可，做好解释工作，对于建筑安装企业来说，属于“外购材料”还是“自产货物”关键在于区分加工过程属于“生产过程”还是“施工过程”，如果加工过程是“生产过程”，则属于使用“自产货物”，若加工过程属于“施工过程”，则属于使用“外购材料”；三是合理运用“附属从主体”的税法原则，尽量取得内容符合可抵扣范畴的增值税票；四是承建单位应当取得一般纳税人资质，开具增值税专用发票。

（二）承建单位外购货物下的纳税筹划在承建单位外购货物的情况下，纳税筹划总的思路是避免被认定为混合销售行为，根据具体情况，可考虑选用以下三种方案：1.签订材料代购协议。在合同中明确承建单位提供材料的行为性质为“代购”，即代建设单位采购，没有任何利润，另外还要明确材料发票开具方式，即由材料供应单位提供材料增值税发票，抬头为建设单位，承建单位不再重复提供。在这种方式下，由于建设单位通过承建单位将资金最终支付给材料供应单位，造成所支付款项的单位（承建单位）与开具抵扣凭证的销货单位（材料供应单位）不一致，不符合《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）的规定，存在一定的税务风险。因此，采用这种方式，需要与税务部门做好沟通，取得理解和支持，包括对“代购”行为的认可和发票开具方式。2.拆分合同。建设单位和承建单位将合同拆分成建筑安装和材料采购两个合同，并分别签订。同时承建单位在会计核算上分别按照建筑安装、材料销售进行单独核算。通过合同分拆和单独核算，将混合销售行为转变为兼营行为，根据《增值税暂行条例实施细则》规定，对于兼营行为，纳税人应当分别核算增值税业务和营业税业务，分别交纳增值税和营业税。采用这种方式，要求承建单位取得一般纳税人资质。3.利用招标策略，选取施工单位和材料供应单位组成的联合体为合同乙方。在不违背法律法规的前提下，合同招投标时优选施工单位和材料供应单位组成的联合体为中标单位。这样，在合同价款结算时，施工单位可以根据施工进度开具营业税发票，材料供应单位根据材料供应情况开具增值税发票，建设单位就可以取得增值税专用发票进行进项税抵扣。

三、建议