新会计准则财务制度范文

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摘 要 为了适应企业新形式下的发展需求，新《企业会计准则》(以下称“新会计准则”)应运而生，它弥补了过去企业在财务会计制度上的不足，推陈出新，为企业创造了良好的发展环境。那么同样作为市场主体的医院，是否也应该借鉴新会计准则来规范医院内部财务会计制度呢？本文基于新会计准则，首先指出医院现行会计制度存在的问题，进而阐述医院借鉴新会计准则的必要性，最后论述了如何借鉴新会计准则。

关键词 现行会计制度 “新会计准则” 医院 财务会计制度

一、医院现行会计制度存在的问题

（一）会计报表体系不完善,财务分析不健全

现行医院会计报表体系主要由资产负债表、收入支出表、基金状况变动表等主表和管理费用明细表、基本数字表等副表以及编报说明组成。随着市场竞争机制在医院的引入,医院的投融资活动日益增加,目前的报表已不能满足多方对会计信息的需求,给予领导层的参考价值也难以显现。此外,现行医院会计报表中反映的财务分析指标主要有:每职工平均业务收入、药品收入占业务收入的比例、每门诊人次收费水平、出院病人平均医药费以及床位使用率等,侧重的是医院收入水平和社会效益的分析。

（二）成本核算不够准确,管理费用分摊不合理

管理费用所包括的范围较广,除医院管理部门的费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本,最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊,不能准确反映医疗成本和药品成本。

（三）对风险的抵抗力较差

现行医院财务会计制度缺乏对医疗风险的规定,只在产生了风险发生经济赔偿时将其列入“其他支出”科目,未涉及关于风险的财务保障问题,未充分贯彻会计制度的稳健性原则。不考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入背离稳健性原则。同时由于缺乏财务风险保险,一旦发生严重的医疗事故,会因巨大的经济赔偿严重影响医院工作的正常进行。

二、现行医院会计制度借鉴“新会计准则”的必要性

（一）“新会计准则”的颁布为医院现行会计制度提供了新思路

“新会计准则”为医院现行会计制度提供了新思路。例如，用资产负债观来规范医院会计的确认、计量和报告行为,提高医院会计信息质量,弥补现制度上的缺陷。因此借鉴“新会计准则”中有关规定,改进和完善“现制度”势在必行,可以充分反映医院的资产状况和经营成果,保障医院经济健康有序地发展。

（二）医院改革的不断深入是医院现行会计制度改革的助推力

当前医院改革的不断深入出现办医形式多样化、投资主体多元化,会计总是依存于一定的社会经济大环境,具有发展性、理论与实践相融合性的特点。“新会计准则”的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击,为日益扩大的医院经济活动提供有用的计量、确认方法,因此,借鉴“新会计准则”,完善现行医院会计制度,对“现制度”进行相应的修改、充实和淘汰,扩大其适用范围,统一会计标准,对医院经济业务进行核算、监督,实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同势在必行。

三、医院现行会计制度如何借鉴“新会计准则”

（一）以“新会计准则”为蓝本

根据医院行业新环境需要增减有关科目,加强医院负债核算,审慎使用公允价值计量模式,达到各类资产更加清晰,净资产核算更加真实。增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目,用于归集属于医药成本但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用,月末再按人员比例在医疗成本与药品成本中分摊;增设“财务费用”科目,把原在“管理费用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算。

（二）按医疗风险保障原理,改革与完善现行的《医院财务会计制度》

引入《企业会计准则》第8号———资产减值准则,提高医院的资产质量。如根据医疗服务行业的高科技、高风险和高难度项目的不确定性特点,增设“医疗风险基金”科目,建立医疗责任风险基金制度,专款专用,提高医院抗风险能力具体而言应在《医院财务会计制度》中建立医院财务风险保障机制。

（三）完善医院财务报告制度

“新会计准则”作为较为完整的会计准则体系,明确规定会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表,这对保证医院会计信息质量,有效地搞好医疗服务产品经营和资本经营,充分掌握区划内的卫生资源整体利用情况尤其实用,减少了实际工作中医院财务数据向企业财务数据调整和转换成本。首先,修订资产负债表和收支总表列报内容。医院财务报告可借鉴《企业会计准则》第30号———财务报表列报、《企业会计准则》第33号———合并财务报表的有关规定,修订资产负债表列报格式。其次,新增现金流量表。现金流量表是反映企业会计在一定期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。当前市场经济条件下的医院已经具备了现金流量表定义中的经营、投资、筹资对医院的现金产生影响的三大要素。

参考文献：

[1]徐永浩.医院会计制度借鉴新会计准则的思考.中国卫生经济.2007(9).

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一、新会计准则背景下的财务管理工作遇到的挑战

1.对会计人员的要求更高

由于新会计准则是对旧会计准则的完善和补充，因此，会计人员只有全面的提高自身的专业素质，才能够保证对新会计准则研究的深入和具体，也才能够保障新会计准则应用的合理性。但是，从目前会计人员的整体水平来看，虽然会计人员的专业水平在不断的提高，但是，依然有部分会计人员没有加强学习和加强自我监督，进而导致无法对新会计准则进行科学的运用，影响到新会计准则应用的合理性，对财务管理工作造成较大的影响，长此以往造成的后果较为严重，因此，应该引起财务部门的高度重视，通过采取有效的措施，提高会计人员的专业素质，以更好地完成财务管理工作。

2.要求财务管理制度更完善

从目前的财务管理制度上来看，依然是沿用着旧会计准则中的相关要求制定的，很多没有及时的对其进行更新和补充，影响到财务管理的质量，长此以往对管理质量的发展非常不利。针对于此种情况，在新会计准则实施下，应该进一步完善财务管理制度，结合实际情况以及财务管理的特点对财务管理制度进行完善，这样才能够保证财务管理的良好发展。

3.要求深化财务改革

伴随着我国社会经济的不断发展，财务管理工作也应根据社会经济的发展情况进行不断的改革。尤其是新会计准则颁布以来，在实际的工作中，应该不断的深化财务改革。但是，从实际的工作来看，并没有根据新会计准则中的相关要求进行财务改革，影响到财务管理水平的提高，严重的阻碍了财务管理工作的顺利开展。

二、新会计准则下的财务管理工作

1.提高会计人员的专业素质

首先，应加强对在岗会计人员的培训，不仅应提升会计人员的财务管理能力，同时，还要提升会计人员对新会计准则的重视程度，确保新会计准则的良好实施。其次，应该结合本单位的实际情况，对会计人员的新会计准则学习情况进行调查和考评，针对于一些没有全面学习新会计准则的会计人员，应该集中对其进行培训，以确保会计人员全面的了解新会计准则中的相关要求，确保会计人员在进行财务管理工作的过程中，能够按照新会计准则中的相关要求进行，这样才能够保证财务管理质量。

2.完善财务管理制度

新会计准则要求各企事业单位结合自身的实际情况，对财务管理制度进行进一步的完善，以实现最佳的财务管理效果。因此，在新会计准则的实施下，应该进一步完善财务管理制度。首先，会计人员应该结合新会计准则的要求，对目前财务管理制度中已经落后的相关条款剔除掉，并且将新会计准则中的相关要求制定成为财务管理条款添加到财务管理制度中，这样才能够保证财务管理的科学性和有效性，实现良好的财务管理效果。其次，会计人员还应该结合财务管理工作的发展，对财务管理制度中的相关条款进行及时的更新和完善，这样才能够保证财务管理工作更加符合新会计准则的要求，促进良好发展。

3.深化财务改革

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摘 要 我国为扩大对外开放，增加国际市场的竞争力，实现与国际会计准则的趋同颁布了新会计准则。电力企业也已从2008年起全部执行新的企业会计准则。新会计准则对于电力企业到底带来了哪些影响呢？如何有效应对呢？本文对此进行了探讨。

关键词 电力企业 新准则 影响 应对

一、新会计准则概述

财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则》，电力企业也于2008年1月1日开始实行新会计准则。新准则与国际标准的趋同取得实际性进展。在国际上欧盟认可了中国企业会计准则的建设与实施，决定自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟市场时采用中国企业会计准则编制财务报告。这一切表明我国企业会计准则已实现了国际趋同，增强了我国企业在国际市场上的竞争力。

二、新会计准则对电力企业会计工作的影响

1．新会计准则对电力企业借款费用核算方面的影响。原会计准则对于借款费用可以予以资本化的，仅限于为购建固定资产而专门借入的款项，而新会计准则扩大了利息资本化的范围，新会计准则对于借款费用可予资本化的范围由专门借款扩大到一般借款的规定，对于在工程建设中使用流动资金借款或其他借款的电力企业，这一改变会增加工程造价，降低在建期间费用化的利息，从而增加在建期间的利润。

2．新会计准则对电力企业固定资产核算方面的影响。一方面，新准则对固定资产进行了重新界定，取消了旧准则中单位价值的限定条件，只要是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产均可认定为固定资产。由此，固定资产的范围较旧准则中的范围有所扩大。只要符合固定资产初始确认条件的，即允许计人固定资产账面价值。对于电力企业进行设备更换的备件，在旧准则中列为存货，而在新准则下符合固定资产的初始确认条件，则增计固定资产价值，从而使得企业当期费用减少，当期利润增加。

3．新会计准则对电力企业计提资产减值准备方面的影响。新准则对固定资产、在建工程、无形资产和长期股权投资计提减值准备后不允许转回的规定，简化了企业的会计核算工作，但同时也要求企业在计提上述资产减值准备时应更加慎重。一方面有可能使本来打算靠多提取减值准备“隐藏”利润的企业打消念头，从而真实地反映资产的实际状况，更真实的反映出企业的利润信息；另一方面如果企业按照账面价值大于可收回金额的差额计提了减值准备，当资产的价值回升时，因资产减值不能转回，将使利润偏低。此外，新准则对应收款项计提减值准备条件更加严格，电力企业目前应收款项减值准备的计提普遍采用账龄分析法，无论是否存在减值迹象，一律按应收款项余额的一定比例计提坏账准备，这一做法和新准则计提减值准备必须有客观证据表明减值的条件不尽一致。

三、电力企业应对新会计准则的策略

1．强化新准则的培训教育，为其实施奠定良好基础。在电力企业中，虽然在新会计准则实施前以及实施后的相当长的一段时间内，财政部门以及社会培训机构已组织了较多的培训学习，但从目前的情况看，效果并不理想。公司执行新会计准则是否规范，直接涉及到公司公开披露信息的质量，直接涉及广大投资者的切身利益，必须引起公司管理层和会计人员的高度重视。开展多层次、不同角度的系统培训，有助于全面深入地理解新准则的内容，更好地把握新会计准则的精神实质，为新准则的顺利实施奠定了坚实基础。

2．在财会制度方面。新会计准则的实施需要健全的财务制度与之相适应，才能发挥应有的作用。电力企业应结合新准则制定科学的财务管理方法。从原则性的管理制度到细节性的财务运作细则做出明确的规定。从而提高会计信息的真实可靠性及可比性。财务管理制度化能使电力企业的财务管理各环节都能做到有据可依。此外，还要建立资产清查、绩效考核评价制度，提升财务管理的层次。当前，我国电力企业对新会计准则的执行，对自身财务管理的水平尚低。面对市场化的经营方式的转变，电力企业要想适应市场化的经济环境，实现对财务风险的有效防范、提高资金利用的效率，必须全面拓展企业的财务管理的内容，在实施资产管理和财务管理的同时，还应拓展到金融风险管理、税金管理、保险管理及知识资本管理领域；在财务管理方法上，需更新会计管理方法。实施定量预测、滚动预算、风险决策及不确定性决策等。重视对风险的防范，对财务控制、财务分析方法和效率的提高，不断对财务管理手段进行改进，实现企业财务管理的信息化建设，逐步将网络财务融入到企业整体管理系统中。

3．加大会计系统的信息化建设，逐步规范具体业务的操作。鉴于目前大多数公司均已实行会计电算化或者实行更为高级的ERP系统，执行新会计准则要求修改和补充会计核算信息系统，通过软件升级，增加录入模块，进一步明确具体业务的操作方法与操作程序。

四、小结

在新会计准则环境下，我国电力企业要根据新准则对会计核算的影响，采取有效措施。改进资产管理和会计核算制度不合理的地方，严格执行新准则下的财务管理制度，完善内控制度，强化会计信息化建设。从而促进电力企业更快的适应市场经济环境和国际化竞争需要，以实现可持续的健康发展。

参考文献：

[1]赵莹.新会计准则下的企业财务管理变革.经济研究导刊.2009(03).

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会计政策就是企业在进行会计的确认、计量以及会计报告中所遵循的原则、依据以及具体的会计处理方法。会计政策选择则是指企业在外部宏观的会计政策规定下，按照企业的实际情况以及实际需要，对会计政策的确定行为。企业进行会计政策选择不仅仅是为了进行会计核算以及处理会计业务问题，更重要的是通过会计政策选择对企业内部的利益相关者的利益、经济以及分配关系等进行处理。企业会计政策选择的作用主要体现在以下几方面。

（一）企业会计政策选择可以确保会计工作的合法合规性

企业进行会计政策选择，其前提就是以会计法规作为依据，重视会计政策的选择，势必会要求会计政策选择应严格遵守会计法律、法规以及规章制度并在其范围内合理确定符合企业自身实际情况的会计政策，因而可以确保企业会计工作的合法合规。

（二）会计政策选择有助于提高企业会计信息质量

会计信息主要是企业在经济业务活动中所产生的各种数据，就企业而言，在会计核算中做出不同的会计政策二是新会计准则推动会计科目的规范化。会计科目是根据经济内容而设置的，要求呈现出客观存在着的会计要素。对比新旧会计准则，你会发现新会计准则中增添了许多内容。例如，金融工具的使用和投资性地产的新业务。为了推动会计事业的发展，就必须要在原有的会计科目上增添一些新的内容，来适应会计行业和时代的发展，使会计科目更加地全面和具体。与此同时，这样的做法也避免了一些单位、公司、企业因为特殊因素而不顾忌财务制度规定的会计科目胡乱记账的行为。第三是新会计准则推动记账结账的规范化。在现实生活中，普遍存在着单位、公司、企业记账不规范，结账不及时的情况。有些单位、公司、企业为了提高利润，或者为了应付某些考核指标，记账不按时进行来更换一些会计凭证，这样的行为严重与会计基础工作制度相违背，还导致了一系列问题，例如会计信息不真实。新会计准则推动了会计报告的规范化发展，因为新会计准则对会计工作有了更高的要求。同时，新会计准则不仅与国际财务报告制度相趋同，而且它在一定程度上要求更加全面、可观、科学。

二、新会计准则推动会计规范的完善

会计规范是在漫长的发展过程中，根据自身特色，为满足会计目标外部和内部要求所建立、形成的，对会计工作具有深刻而又意义的影响。任何一种结果的产生都有它存在的缘由。各单位、公司、企业中从事会计工作的人员的素质、水平高低不平，这是会计制度没有对会计人员素质做出明确的规定的结果。新出台的会计准则中根据从事会计行业不同的职位，具体对会计从业人员的专业素质、思想道德修养、综合素质做出了明确的规定。由此可见，新会计准则的实行有利于推动会计规范的完善与发展，为会计制度的进一步完善做出了重大的贡献，同时也为市场经济的发展做出贡献，为中国经济的可持续发展提供制度保障。

三、结语

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【关键词】中小企业；执行；新会计准则；问题；对策

中图分类号： C29 文献标识码： A

1、中小企业执行新会计准则概述

2006年，我国财政部颁布了新的《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”）。建立新会计准则体系的目的是要进一步规范企业会计行为和会计工作秩序，提高会计信息质量，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，维护社会公众利益。新会计准则具有科学性、全面性和国际趋同性等特点，它的颁布和实施，对我国企业的财务会计工作必将重大的影响。对广大中小企业来说，新会计准则带来的不仅仅是会计政策的变化，而且涉及了从确认、计量到记录、报告的整个会计过程，将对中小企业的会计核算方法、科目体系和账务系统等带来一系列的冲击和改变。因此，中小企业在执行新会计准则的过程中必定会面临着一系列的问题。

2、中小企业执行新会计准则的问题

2.1企业内部会计制度不健全

中小型企业的规模比较小，并且很多企业是家族式经营，因此相关的制度由于人为因素的影响而随意性比较大，受人情因素影响比较多。由于人力物力财力的不足，很多中小型企业没有完整的财务机构，即使设置了财务机构的企业，由于机构简单，分工不明确，甚至由家族人员兼职，或者由企业总负责人一人包办，财务制度严重缺乏，致使会计缺乏监督，虚假坏账严重。

2.2会计的主体界限不清晰

长期以来，由于经济实力和中国投融资环境的制约，我国中小型企业的会计主体一直难以界定。在我国，中小型企业成立之初，资金和大部分负债基本上是来源于家族成员和亲朋好友，因此，这些问题也导致了中小型企业的主要的职务由家庭成员担任，在这种形式的组织结构中，由于人情因素的影响，家庭关系和业务关系往往很难以区分，在企业的资产方面更是经常性的混淆，企业的资产往往被用作家庭开支或者被家族成员占有，挪用和处置，使得企业的资产，负债和收益难以真实的反映，企业的经营状况和财务状况也无法科学地计算，致使会计人员也无法做出准确的判断。

2.3中小企业主对新会计准则认识偏差。

中小企业主和管理人员对待新会计准则的态度也是中小企业执行新会计准则重要影响因素，虽然经过各相关部门的大力宣传，人们对新会计准则有了一些认识，但是仍然有些中小企业主和管理人员在对待新会计准则的认识上还有一些偏差。有部分中小企业主和管理人员本身就不重视会计工作，认为会计工作就是收款、付款、发放工资，并没有意识到会计工作对企业生产经营情况的影响，使会计核算工作的各个环节在执行上出现了问题。还有部分中小企业主和管理人员认为原有的小企业会计制度就已经很完善了，没有必要执行新的会计准则，而且执行新的会计准则还可能会增加企业的经营成本。这些认识上的偏差都有可能使中小企业不会认真贯彻执行新会计准则。

2.4财务人员能力不足，无法胜任执行新会计准则的任务

财务会计工作人员是新会计准则的直接执行者的，因此，中小型企业能否顺利执行新会计准则的关键就是取决于财会人员是否有足够的能力来胜任若财会人员缺乏足够的能力，将使得新会计准则的执行效果受到一定的限制。首先，往往由于我国中小型企业的规模较小，组织结构相对较简单，资金不够等等，这一切不足使得企业没有更多的精力和资金来对会计人员进行培养训，而这些会计人员往往缺乏这些专业的知识和技能。其次，新会计准则与原来的会计准则相比，无论是在哪方面都存在着很大的差异，新会计准则有很多规定是基于原则导向执行的，在理解方面存在着很大的困难，但是很多财务方面的业务却需要财会人员根据经验来判断实施会计处理方法，这些都对财会人员的技能和素质提出了更高的要求，而这是一个飞速发展的时代，任何行业的人都需要随时进行知识更新和自身的充电，所以，对于财会人员也不例外，财会人员也更需要更新知识，需要学习新技能，学习新会计准则，只有这样财会人员才能更好的去适应这个市场体系，做到更好地去执行新会计准则。

2.5会计信息质量不高

我国中小企业的会计信息质量不高来源于两个方面：一是信息需求者对信息的需求层次不高；二是中小企业受限于自身的缺陷难以提供可靠的会计信息。小企业一般不对外筹集资金，不发行股票或债券，与公众利益不直接相关。中小企业负债又大多来自新朋好友或家族成员，因此，中小企业对外提供信息的主要对象是主管税务机关、借贷商业银行、政府主管部门。很多地方税务机关对小企业采取核定征收或“包税制”，商业银行对小企业的贷款基本都要求有抵押、质押或担保，政府只需大致了解中小企业的发展状况，并不需要详细了解。因此，税务机关、银行和主管政府部门对会计信息的要求自然降低。另外，受中小企业自身规模、经营业务、人员素质及内部会计制度和法人治理结构的制约，又很难保证会计信息的可靠性。

3、解决中小企业执行新会计准则问题的对策

3.1提高财会人员执行新会计准则的能力

中小企业可以从以下两个方面来提高财务会计人员执行新会计准则的能力。一是要加强对企业已有的财会人员的培训，使他们认识了解新会计准则的精髓以及对实务的操作，使财会人员彻底地抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新会计准则的要求。二是要注重人才的引进培养，建立一支符合中小企业发展需要的财会人员队伍，考虑到规模较小和业务的需要，中小企业可以适当地聘请具备胜任能力的兼职财会人员，这样能优化中小企业财务会计的管理机制，最大限度的确保新会计准则的执行，提高会计信息的质量，实现社会、企业、财会人员的三方共赢的发展局面。

3.2强化内部会计制度

明确企业内部会计控制目标，包括，控制投资风险，提高资金报酬率；保持较高的偿债能力和较低的财务风险；加强营运资金管理，降低资金占用和耗费等。企业在内部控制上，应着重做好以下几个方面的工作：第一，创建企业文化，为营造良好的内部控制环境奠定基础。我国中小企业是家族式企业，家长制作风盛行，缺乏企业文化。良好的企业文化有利于内部控制制度的建立。第二，成立和完善审计委员会，加强审计监督，降低财务风险。企业还必须将内部审计纳入规范化和制度化的轨道，建立、完善企业内部稽查制度。第三，建立和完善内部控制信息披露制度。虽然企业规模不大，但实施内部会计控制非常必要，运用多种方法控制企业内部风险，如不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制及电子信息技术控制等。第四，企业是不断发展的，中小企业会计制度设计应具有一定的灵活性，以适应企业未来发展的需要。随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得复杂。因此，企业还应充分考虑目前会计准则与未来会计准则的衔接。

3.3提高会计信息的真实性

提高会计信息的真实性是保证信息质量的关键性因素，在新会计准则中明确要求中小型企业要保证会计信息的真实性。因此，中小型企业的经营者要加强新会计准则的重视程度，在工作之中要有主动学习的意识，主动地接受新会计准则，自觉遵守新会计准则里面的法律法规，对于一些尚未建立会计机构的小企业要尽快建立和完善会计机构，并聘用专业的会计人员。

3.4规范会计核算流程

会计核算的一般流程：收集整理原始凭证，审核原始凭证的合法性，编制记账凭证，登记账簿（总账、明细账），编制会计报表。在汇总编制记账凭证时，会计人员首先应该对原始凭证进行审核，检查经济业务的发生是否真实，是否有相关人员的签字，盖章；并检查原始凭证记录是否有错，经济业务是否合理。通过对原始凭证进行核对，可以编制记账凭证。记账凭证编制完毕，登记账簿，编制会计报表。此外，要进行账账核对，账证核对，账表核对。对账工作，也必不可少，是保证会计核算工作质量的重要因素。明细账要按规定及时核对，并填写对账单。

3.5培养会计人才

人的因素是第一位的。所以，企业从最初的员工选聘上一定要把好用人关，对选聘的人员素质、诚信和道德观一定要关注。人才一直是中小企业发展的瓶颈。鼓励现有会计人员学习深造是提高企业会计工作绩效的重要手段，是中小企业实施新会计准则的重要保障。实施财会学习和岗位交流制度，促进财会人员业务水平和工作能力的提高。中小企业应加强中小企业会计准则的宣传，允许并鼓励会计人员参与会计培训，学习财务、涉税法律法规等知识，使其充分认识到企业发展必须建立在规范生产经营、财务会计核算和诚信纳税上，真正做到完善账证、准确核算、依法纳税。此外，中小企业还应重视人才的引进工作，建立一支符合企业发展需要的财会队伍。

4、结语

小型企业的会计一般是一些实习的学生或是正规的会计师，所以在处理某些问题的时候会出现一些问题。为了解决问题，企业需要执行新会计准则，严格把握好会计这一职责，只有这样，才有利于企业的长久、稳定的发展。

【参考文献】

[1]邝才忠.新会计准则执行对中小企业的影响[J].中国管理信息化,2007

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（一）大陆银行业会计制度的变迁

简单地讲，大陆银行业会计制度经历了不审慎、非常审慎和完全国际化的发展过程。

关于曾经的不审慎。20世纪90年代以前，大陆实行的是计划经济体制，会计制度以收付实现制为基础，会计的任务是记录、报告经济计划的执行情况，实质上没有现代会计关于确认和计量的内容。比如，当时没有资产负债表，只有资金平衡表，没有资产等于负债加权益的基本等式；不允许对

经营中形成的损失计提减值准备，没有给予企业和会计人员进行职业判断的空间等。

关于非常审慎。1992年，大陆财政部了《企业会计准则》和《企业财务通则》，并了13个行业的会计制度和10个行业的财务制度(“两则两制”)，当时被称为“会计风暴”。之所以被称之为“会计风暴”，是因为它完全改变了大陆40多年来在计划经济基础上建立起来的会计模式。比如，建立了新的会计等式、使用借贷记账法、允许计提呆账准备等。此后，随着改革的深入，特别是亚洲金融危机后，大陆的会计制度更加重视审慎性的原则，出台了多个提高审慎性的会计制度，如大幅度提高应收账款、贷款的减值准备计提比例；缩短应收利息的核算期限。这里举个最突出的例子，目前，我们关于应收利息的确认比国际会计准则还要审慎，我们规定，贷款到期90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算(以上通常被简称“双90天”政策)。我们的会计人员普遍反映，“双90天”政策比国际会计准则好用。

关于完全国际化。2005年8月，大陆财政部印发了《金融工具确认和计量暂行规定》，这个规定与国际会计准则39号《金融工具：确认与计量》的有关内容是完全一致的，标志着大陆在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨。2006年2月15日，财政部公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则体系，要求上市公司自2007年1月1日起执行。这套会计准则使用我们习惯的表达方式，与现行的国际财务报告准则几乎一一对应，得到了国际会计准则理事会的认可，实现了与国际财务报告准则实质性趋同。需要说明的是，国际会计准则委员会(IASB)承认大陆会计标准与国际会计准则接轨的工作是非常认真的、负责任的。在会计准则前，国际会计准则理事会两次派出专家组，把我们的会计准则与国际会计准则进行了细致的对照、分析，然后才郑重承认大陆会计准则与国际会计准则没有重大差异。同时，大陆对完善国际会计准则也做出了重要贡献。比如，国际会计准则理事会采纳了中国大陆关于关联方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了关联方交易披露的规则。中国大陆的一位专家已经被任命为国际会计准则理事会的专职理事。

我们当初也认为，大陆会计准则国际化的速度有点过快，金融工具会计的有关问题是最复杂的，我们的上市银行能否很好地执行？目前，新会计准则在上市银行中得到很好的执行，很多非上市公司也在准备执行。其原因可能是，自*年开始，大陆证监会要求上市商业银行年度报告须按国际准则编制补充财务报告，并请国际会计公司(主要是四大国际会计公司)审计，这一要求已经执行了6年。

(二)目前的会计法律框架

在大陆，涉及银行业会计的法律主要包括《会计法》、《银行业监督管理法》、《人民银行法》、《商业银行法》、《注册会计师法》等，这是法律层次的规范。通过这些法律，确定了大陆会计管理的基本框架：

大陆会计事务的主管机关是财政部。《会计法》第一章第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。

大陆实行统一的会计制度。《会计法》第八条规定：“国家统一的会计制度由国务院财政部门依据本法制定并公布”。

相关的部门有一定的会计管理职责。大陆的《人民银行法》第三十五条规定：人民银行根据履行职责的需要，有权要求银行业金融机构报送必要的资产负债表、利润表以及其他财务会计、统计报表和资料。《银行业监督管理法》第二条规定：“国务院银行业监督管理机构负责对全国银行业金融机构及其业务活动监督管理的工作”。第三十三条规定：“银行业监督管理机构根据履行职责的需要，有权要求银行业金融机构按照规定报送资产负债表、利润表和其他财务会计、统计报表、经营管理资料以及注册会计师出具的审计报告”。第三十六条规定：“银行业监督管理机构应当责令银行业金融机构按照规定，如实向社会公众披露财务会计报告、风险管理状况、董事和高级管理人员变更以及其他重大事项等信息”。

从企业会计制度组成看，大陆的会计标准体系非常清晰，它由基本会计准则、具体会计准则、会计准则运用指南、会计准则解释构成。目前，大陆还有企业会计制度、金融企业会计制度以及有关的财务制度，主要供非上市企业使用。这些制度与会计准则有一些差异，将来都要使用会计准则。除了企业会计准则以外，大陆正在研究建立政府会计、小企业会计制度等。

二、我们高度重视会计标

准对银行监管的基础性作用

与其他银行监管当局一样，我们高度重视会计标准对银行监管的基础性作用。巴塞尔银行监管委员会的“有效银行监管核心原则”，明确提出了完善的会计准则是有效银行监管的先决条件。会计准则之所以成为“先决条件”，是因为会计系统生成的会计信息是银行持续监管的基础，会计谨慎性原则同银行审慎监管在理念上一脉相通，银行监管的重要指标实质上是财务比率的演化。近年来，我们对银行监管的思路能够非常好地体现对会计基础作用的重视。我们的监管思路是：准确分类——充足拨备——做实利润——资本达标；充足拨备和做实利润主要是会计核算方面的工作，实际上是要求有高质量的会计信息。这种监管思路将以资本充足率为核心的风险为本监管与会计基础完美结合，得到了国际监管界的肯定。

从具体工作上看，我们主要有三个方面的工作。

一是促进完善会计标准。我们积极配合财政部门研究制定各项会计制度，反映银行业的意见，提出监管当局的建议。我们银监会的一位副主席也是大陆财政部会计准则委员会的委员。同时，我们根据监管的需要了一些制度，如信息披露管理办法、内部控制指引和评价办法等。

二是推动执行会计标准。大陆银行业机构有13类，资产规模、业务种类、管理水平、人员状况等存在非常大的差异，目前执行的会计制度也存在或大或小的差异，我们正在研究推动新会计准则在整个银行业执行的问题。

三是监督执行会计标准。为了保证会计准则的执行，我们要求商业银行对业务制度和操作程序、IT系统进行改进和完善，要求对会计人员和业务人员进行培训。我们还专门成立工作小组，跟踪各银行执行会计准则的情况。与此同时，我们要求商业银行统筹考虑执行新会计准则与巴塞尔新资本协议问题。在我们日常监管工作中，利润准确性、会计内部控制、信息披露等都是监管的重要内容。

三、我们正在积极应对实施新会计准则对银行经营和银行监管的影响

大陆的会计标准已经与国际接轨，这对银行监管当局提出了新的挑战。我们积极推动完善会计标准，更加关注会计标准变化给我们带来的挑战。就应对新会计准则的挑战看，主要有下面三个问题。

（一）如何计算资本充足率问题

会计准则对计算资本充足率的主要影响来自于采用公允价值确认和计量有关银行资产(如衍生金融产品、债券投资、股权投资等)。一旦使用公允价值计量金融工具，必然导致未实现的收

益或损失列入损益表或资产负债表，进而直接影响监管资本(即资本充足率计算公式的分子)和资本充足率。美国、欧盟、香港等对会计准则之于资本充足率的影响采取了不同的应对方式。巴塞尔银行监管委员会的基本意见是保持现有监管资本的定义和属性不变，确保审慎监管框架稳定。我们正在全面考虑会计准则变化对监管资本和资本充足率的影响，结合大陆的实际情况，借鉴相关机构的做法，对计算资本充足率使用的有关会计数据进行必要调整，以保证资本充足率符合审慎监管目标。

（二）如何计提贷款损失准备问题

实行新准则后，商业银行应采用未来现金流贴现法计提贷款损失准备。会计准则关于贷款减值准备计提的规定非常原则，操作性较差。比如，如何合理估计未来现金流、如何确定单笔重大贷款、如何确定组合计提贷款的损失率等，这些问题看似简单，实际上都会影响会计信息的真实性和可比性。从监管的角度看，我们曾了计提呆账准备的指引，要求商业银行根据五级贷款分类和对应的计提比例确定呆账准备的数量。根据这个规定，我们比较容易地判断各银行准备的充足情况。若各行按会计准则计提准备金后，监管部门没有数量标准来简单、直接地判断准备的充足情况，会对监管工作产生很大影响。目前，我们正在研究这个问题，我们也想了解台湾的银行如何计提减值准备，台湾的银行监管部门是如何监管这些机构计提减值准备的。比如如何判断减值准备是否充足?一旦发现不足，如何处理？与此同时，我们也想了解台湾税务部门对计提呆账准备的相关做法，比如，允许多大比例的呆账准备在税前扣除，商业银行呆账核销是否需要经过税务部门或其他部门的审批等。

（三）如何防范可能存在的操纵利润问题

实行新准则后，我们认为利润操纵的可能性增大。这里有两个方面的原因，一是新准则赋予企业自主选择会计政策的权利增多，比如研发费用是列入成本还是进行资本化、对投资性房地产是选择公允价值方法还是历史成本法都将直接影响利润；二是公允价值计量的不确定性增加，有活跃市场的，公允价值可以用市场报价，这里有操纵价格的可能；没有活跃市场的，采用估值模型计算，这里会涉及到历史数据、参数等的可靠性，也会影响公允价值的合理性。国际上，对公允价值作为基本计量属性的研究仍在继续进行中。我们也非常想了解台湾银行监管当局是如何加强这方面监管的。

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一.会计信息质量的现状

（一）全面性较差。会计信息是企业财务信息中重要的一部分，能够有效的反映出企业的财务状况，是评估企业资产以及经营状况的主要依据。当前，企业会计信息的全面性较差，难以将企业的经营情况和市场收益完整的呈现出来。对于会计信息质量的影响因素未能严格的进行考虑，会计确认、计量和报告都是从单一层面进行，所反映出的会计信息也只是片面的，全面性较差。随着企业的发展和进步，会计科目也相应的增加，但企业的审计工作却不能面面俱到，会计信息不够完整，会计信息的真实性也会相应的受到影响，从而导致会计信息质量的下降。

（二）信息失真。新会计准则出台后，一部分企业对于准则的要求没有进行充分的理解，甚至会存在判断上的误区，在执行方面存在明显的不足。有一部分企业通过对利润的控制，自行修改成本收益，以对外呈现出良好的业绩。收入的确认时间提前或是延后，使调节利润的数据很容易脱离实际，导致会计信息失真。固定资产预计使用年限也是由企业自行调节，会计计量属性的不同，在一定程度上影响了会计信息的真实性。还有一些企业通过虚构业务收入，使财务报表上呈现出盈利，使企业的资产信息和经济收入不能被真实的反映出来。

另外，在企业内部，经理人与股东之间存在利益的冲突，经理人出于自身利益的维护，会发生操纵会计信息的现象。在会计信息披露的过程中，经理人往往会选择有利于自身价值的会计信息，导致会计信息质量的下降。同时也未能根据企业的发展进行长远规划，而更着重于追求短期的效益，从而忽视了企业长期的发展，加上相关的监督管理力度不够，对经理人员的约束力不够，从而导致企业会计信息的失真。为此，企业尤其是上市公司，必须深入分析新准则对会计信息质量的影响，不断提高会计信息的透明度，为投资者、债权人等会计信息使用者做出合理决策提供可靠的依据。

二.新会计制度的积极作用

（一）优化会计信息环境。新会计准则的颁布实施，是继1993年我国会计准则改革后，与国际惯例接轨的又一次飞跃。新会计准则的出台与实施，极大的弥补了原有会计准则下的不足。实现了企业内部控制环境的优化，为企业的经营管理提供了可靠性的条件。生产经营是企业立足的根本，加强内部控制与管理对于新时期的企业发展来说是十分重要的，同样也是新会计准则的要求。新会计准则下，对于企业会计人员的业务能力和职业素养有了更高的要求，以能够将新的会计理论知识应用于企业会计实务当中去，实现会计信息环境的优化。

固定资产折旧制度进行有效改革，可利用直线折旧法或加速折旧法，进行分类折旧，以获得真实的会计信息。完善成本管理制度，以制造成本法替代完全成本核算法，能够将企业的经营状况和经济效益真实的反映出来。与此同时，建立坏账准备金制度，以及时有效的弥补企业经营过程中所产生的坏账损失，在很大程度上降低了企业的经营风险，有效实现了对会计信息环境的优化。

（二）会计信息更加公开透明。新会计准则下，公允价值是会计信息质量的评价标准。企业资产与负债的评估也是按照这一标准来执行的。企业经营的财务状况以及资产情况，都是以公允价值进行计量，以提升企业会计信息的真实性和透明度。会计信息能够反映出企业真实的资产状况时，会相应的建立风险预警机制，结合企业自身的发展情况，获得更加客观而准确的数据信息。会计信息更加公开透明，通过真实完整的会计信息，以赢得市场的信任，从而提升企业的形象和竞争力。

（三）会计信息的可靠性的提升。新会计准则对于会计政策的频繁调整有了很大的限制，有效遏制了企业操控利润的行为，要求企业明确会计政策和方法，一经确认不得随意更改。将人为的影响因素降至最低。同时，提升新会计准则的执行力，企业会计信息管理要严格按照准则进行，保证合理的操作，为会计信息的质量提供保障。通过会计信息，能够将企业真实的经营情况反映出来，可以作为企业决策的重要参考依据，能够有效的降低投资风险。

三.提升会计信息质量的思路

（一）完善会计制度。新会计制度对于企业会计信息质量有着积极和消极的双重影响。新会计准则下，企业更加注重会计信息质量的重要性，但与此同时会计制度本身存在不足和缺陷。针对会计制度当中存在的问题，予以完善和修改。明确会计制度当中的每一条准则，以进一步完善会计制度，有效解决会计信息披露当中存在的不足，为会计信息质量带来更多的积极影响。会计制度的完善，在很大程度上提升了企业财务制度的完整度，有效提升会计信息的质量。能够客观、真实、可靠的判断和评估企业的会计信息质量。将企业最真实的财务信息反映出来，是推断企业资产以及经营状况的重要途径，确保企业会计信息的真实可靠，为企业管理层提供有用的参考依据。新会计准则经过完善和修订之后，能够从多方面、多角度对会计信息进行分析，对于信息质量相关概念进行明确的界定，为现代企业的发展创造良好的条件。加强企业财务管理，保证会计信息质量。有效降低企业的经营风险，获得更高的经济利益，对企业的投资发展也具有重要的意义。同时，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

（二）真实性会计信息披露。首先，对于企业管理层自行增加盈余的做法要予以制止，以保证企业的收益与盈余信息的准确性，能够获得更加准确的会计信息，提高会计信息质量。企业财务信息造假，会计信息质量难以得到保证，很大程度上增加了企业投资的风险性，不利于企业做出正确的投资决策。对会计信息要求更高的真实性、客观性以及公正性。对以公允价值为标准的企业会计计量，明确其操作流程。保证以会计信息可靠性为前提，确保公允价值的真实性，根据新会计准则的要求，对公允价值进行严格的规范和评估，从而保证所获取的会计信息真实可靠，以全面、准确的进行信息披露。

（三）加强会计信息的监督审查。内部控制以及社会监督是企业会计信息监督审查最主要的形式。通过严格的监督审查，能够有效防止企业会计信息失真现象的发生。企业要配合政府监管部门的工作，相互协作。同时，政府管理部门也要加强对企业财务数据的监督审查，以加强对企业的控制。根据需要，可以建立相应的经济指标体系，不再以单一的财务指标作为参考标准，以获得更加可靠的企业财务信息。内部控制与外部监督相互配合，双管齐下，充分发挥会计信息监督管理的作用。加强会计法规体系的建设，以会计法、会计准则、企业会计制度和各行业会计制度为基础，建立完善的会计法规体系，并将《会计法》和《审计法》作为重要的参考依据，为企业会计信息的监督提供有力的法律保障。

另外，新闻媒体的舆论监督也是对会计信息监督审查的重要途径。企业的会计工作要严格按照新会计准则来执行，由社会公众进行监督管理，利用新闻媒体这一平台，以达到更好的效果。为了增加社会公众对于企业会计信息的监管，需要给予新闻媒体更大的空间，为公众监督创造更大的平台，完善社会公众的舆论监督体系，使其更加专业和客观，以达到监督管理的有效性。能够充分利用新闻媒体这一平台，使社会公众舆论监督成为新的会计信息管理的途径，有效避免外部干预，企业的内部控制以及政府的外部监管共同发挥重要的社会作用，对现代企业的发展增添新的活力。

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【关键词】财务通则 应用价值 实践策略

一、《企业财务通则》的结构变化与管理创新

(一)《企业财务通则》结构体系基本要素的变化

1.改革了财政对企业财务的管理模式。新《企业财务通则》就新形势下财政部门对企业财务管理的任务、内容、方法做了新的调整，适应了新形势下建设公共财政、对企业财务活动实行宽松式宏观调控的需要；财政管理企业财务的主要工作内容体现为：制定财务规章制度和财政、财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度，检查企业会计报表质量，实施财务评价，监测财务运行状况。其主要的管理方法是：指导、管理、监督、服务。

2.明确了政府投资等财政性资金的财务处理政策和措施。我国现阶段，国家财政支持企业的资金大量存在，这是由我国以公有制为主体的经济体制及国家经济管理职能所决定的。新通则根据现阶段国家财政资金的使用方式，对财政资金的财务处理做了特殊规定，并与新企业会计准则相衔接。

3.采取了变革传统的企业职工福利费用核算内容的财务制度与办法。我国以前一直采用按照工资总额的一定比率计提职工福利费。新通则将原来从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，不再按照基本医疗与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策，相应取消了按工资总额14％提取职工福利费的做法，说明了国家为了适应企业现代经济管理新需要，改革了传统的员工薪酬分配办法。

4.实行期权激励方式，规范了企业员工的激励制度。企业可以采用即期奖励和远期股权激励等政策激励职工。即期奖励属于工资管理范畴，新通则规定可以通过调整内部分配制度来解决。远期股权激励是一种再分配制度的安排，企业现有投资者将既得权益让出一部分给职工，既可通过可供投资者分配的利润解决，也可以通过回购股份实施激励，这些规定与现行的《公司法》的规定也相吻合。

5.强化了企业财务风险管理观念与手段。企业经营失败，不仅投资者、债权人受到损失，还会引起一系列连锁反应，并可能转化为财政风险。为此，新通则明确规定企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。在涉及有关资金管理、资产营运、收益分配、重组清算等条款中，充分体现出控制财务风险的规范要求。

（二）《企业财务通则》体系管理视角的创新分析

新通则对现行企业财务制度的改革是多方面的，归纳起来，新通则的结构体系主要在以下6个方面有改革创新举措：

1.致力于构建均衡、稳健的管理机制。新通则按照“规范、有效”的原则，建立健全企业财务运行机制，明确落实财务决策的要求、运行财务控制的路径和方法。通过实践新财务通则，企业可以构建“宏观与微观、外部与内部、决策与控制、激励与约束”等方面管理观念与措施的相协调、相统一的企业内部财务管理体系，并实现我国企业管理机制的创新。

2.拓宽了现代企业管理功能。新通则大大拓宽了财务管理的范围，在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强了企业财务管理的前瞻性和指导性。如，在新通则里，企业财务制度不再对会计要素的确认、计量做出规定，也不再为企业纳税项目扣除标准做出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系做出规范，引导企业实行科学动态的管理。

3.丰富了企业管理的基本内容和方法。新通则围绕企业财务管理环节，明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等6大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求做出了更加明确的、具体的规范。新通则规定企业可利用财务预算、财务预警等管理工具，监测企业经济运行，控制企业财务风险，确保企业财务活动取得最佳经济效益，并符合国家有关社会经济发展政策，从而推动企业发展战略目标的顺利实现和社会的和谐进步。

4.确立了全新的企业管理理念。为了更好地适应市场经济发展的要求，新通则强化了企业财务风险管理方面的内容，明确要求树立企业的社会责任观念，并对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行了规范、明确了企业应建立财务决策、预算管理、风险管理制度和财务预警制度。这一规定改变了企业过去单纯强调政府管理的做法，将政府直接管理企业的具体财务事项转变为指导与监督相结合，将企业财务微观管理职责回归企业，而政府只是为企业的财务管理提供宏观指引，强调企业财务效益的取得应更多地侧重于企业内部的管理和风险控制。

5.致力于建立适合新环境的企业管理体制。新通则立足于政府实行公共财政管理的目标，根据市场经济条件下的政企关系和国有产权的实现模式，明确划分了政府、投资者和经营者在财务管理方面的职能和权限，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务等3个层次；构建了资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。

6.构建了完善的企业管理制度体系。新通则建立了开放性的企业财务制度体系，便于日后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革与发展。新通则进一步明确和规范了现代企业财务管理与控制行为，尤其是改革了企业的员工薪酬分配制度，强化了企业财务信息管理，建立企业财务监督机制，改进财政监管方式，建立和完善我国企业财务管理的内控机制，实现从传统向现代转变的企业财务制度安排的创新。

二、《企业财务通则》的积极价值与现实效应

（一）新通则通过与现行主要财经法律、法规的协调，创立了比较完整的用以约束企业财务管理活动的财经法律体系与环境

1.新通则注意了与《会计法》衔接和配套

《会计法》是指导财务会计工作的根本大法。现行《会计法》第7条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”新《通则》第4条规定：“财政部负责制定企业财务规章制度。各级财政部门(以下通称主管财政机关)应当加强对企业财务的指导、管理、监督。”两者之间是相辅相成的。

2.新通则实现了与《公司法》衔接和配套

市场经济既是风险经济和竞争经济，也是信用经济和法治经济。《公司法》是公司制企业的根本大法和公司运作的行为指南。

从某种意义来看，企业财务通则的修订是为了贯彻落实《公司法》等法律法规，促进现代企业制度建设，适应政府职能转变，促进企业科学管理和决策，保护和平衡企业各方利益的需要。为此，新通则对企业财务管理工作进行了许多改革创新，如改财政对企业财务的主要管理方式为指导、管理、监督、服务；在借鉴国际通行做法的前提下，根据现阶段国家财政资金的使用方式，对财政资金的财务处理做了特殊规定，明确了政府投资等财政性资金的财务处理方式；在涉及有关资金管理、资产营运、利润分配的条款中，体现了控制财务风险的要求，强化了企业财务风险管理等等。

3.新通则注意与现行的税务法规相衔接和协调

新通则第6条规定：“企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。”随着我国会计逐步与国际会计惯例趋同，以及税制改革的不断深化，财务会计与现行税法的差距会逐步加大。如，新会计准则体系引入了公允价值计量，规范了资产减值计提、非货币性资产交换、债务重组、借款费用、所得税会计、股权激励、投资性房地产、存货和资产处置、合并报表等方面的会计处理，在许多重大会计处理的理论上有一定创新，而且在核算方法也更加完善和合理。但有关会计确认、计量与报告的规范要求只是对企业的会计行为而言，并不是针对企业纳税行为的规范要求。企业纳税行为还是应当满足现行税法对经济行为进行确认、计量与报告的规定要求。现行税法并没有完全认同会计确认、计量与报告行为在纳税行为中的应用。因此，新通则第6条的这种提法，符合财务会计与现行税法互相分离的实际状况，并满足了现行税法对企业纳税调整的需求。

(二)《企业财务通则》通过与新企业会计准则的有效对接，进一步理顺了企业财务管理关系和方向，规范了企业的会计核算和信息披露行为

《企业财务通则》贴近会计准则体系，与会计准则之间既有分工又相配套，而不是简单的雷同或相似。从形式上来看，新通则没有按照会计6大要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)来编排章节内容，而是按照财务管理的6大要素(资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督)来编排章节内容。从具体内容来看，新通则在很多地方保持了与新会计准则之间良好的衔接与沟通。

新会计准则体系提出的挑战涉及会计业务的各个方面，如全方位采用公允价值计量确实对会计实务工作者具有相当的难度，而且也会加大会计职业风险，对此，应当加强财务监管。与历史成本计量属性相比，用公允价值对资产和负债(包括期初和期末价值)进行计量一般都会产生差额，而这种差额的处理在新会计准则中被允许计入当期损益。这不但会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注，而且更重要的是往往会使人们对公允价值计量的合理性和必要性产生质疑，对企业为什么要在特定时期对特定资产采用公允价值计量提出一定的疑问。这就要求会计人员和管理人员不但要在理论上对公允价值的性质有充分的理解和把握，而且要对采用公允价值计量的对象及经济业务的实质有深刻认识，要具有充分可靠的依据和基础，以保证具有很强的解释能力，否则将会承担较大的职业风险。

同样，会计中的谨慎原则要求企业计提各项资产减值准备，并正确核算各项资产损失，但客观存在着有人利用减值准备政策任意调节利润的情况。对此，新通则规定：企业应当建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。企业在制定计提标准时可以征询中介机构、有关专家的意见。对计提损失或者减值准备后的资产，企业应当落实监管责任。能够收回或者继续使用以及没有证据证明实际损失的资产，不得核销。新通则诸如此类的规定是与新会计准则体系相互衔接、互相配套的，从而形成一个完整体系，用以规范企业日常的财务与会计行为。

三、企业执行《企业财务通则》应当注意的问题或对策

(一)做好新旧财务制度的平稳过渡与衔接

新旧财务通则客观存在差异，新通则实施后，由于配套办法需要逐步出台，原有的企业财务制度以及其他财务规定暂时还不能完全被替代，但凡是与新通则不一致的，企业应当以新通则为准进行修订，凡是原有规章制度和新通则都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映情况，加强沟通。

(二)注意落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任

按照原有的财务制度，投资者、经营者容易造成角色互相错位、越位或者缺位等情况。新通则要求，对于企业重大财务事项，明确应当由投资者审议决定，或者按照企业内部授权审批制度执行，并规定了相关的法律责任。企业应当对照检查各项内部财务管理办法，该补充的补充，该制定的制定，然后在实践中严格执行，并加强内部财务监督，把规章制度落到实处。当然，投资者履行财务管理职责与权限时，应当按照规定，通过企业股东会、董事会或者类似权力机构进行，而不是游离于企业法人治理结构之外。

(三)贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施新通则

集团公司是一个以产权为纽带，由母子公司组成的利益群体。对集团内部，需要避免众多成员企业各自为政、政令不一、互相扯皮的情况。集团公司应当从集团的整体利益和大局出发来调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战略，增强企业集团的竞争力。对集团外部，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。

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关键词：新会计制度；行政单位；财务管理

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

为了能够使企业单位更加的规范化、科学化的使用和管理财政资金，新会计准则由此应运而生，由于它的实施涉及到大量的理论和事务问题，内容错综复杂，自开始实施后，社会有关各方面人士都必将迎来更多问题，本文主要针对新会计准则对行政事业单位的财务管理影响作出了相关探讨研究。

一、新会计准则带来的影响

新会计准则颁发实施后，现已开始在各大企业执行，随后相继有其他企业竞相实施。新会计制度的实施，对提高企业会计信息的质量和增强企业财务的透明度都有着相当大的作用影响。它的颁布和实施给现代化的企业管理提出了新的要求，同时也为现代化企业的财务管理模式改革开辟了一条全新的道路。另外，随着我国经济的不断发展，我国的行政事业单位也在不断的改革和创新. ，财务管理在我国行政事业单位的良好发展和运行中起到了重要的作用。但为了促进我国事业单位的财务管理能力和水平，在事业单位的财务会计活动提出了新的要求.新会计制度的实施在会计的分类、核算方式、会计报表上都有新的突破，不断结合了旧的会计制度，并对事业单位的财务管理起到了推动的作用.进一步促进我国行政事业单位的财务管理水平的提高，促进行政事业单位的健康和谐发展。

二、行政事业单位财务管理现状

1.缺乏对财务管理概念

对于行政事业单位来说，它的运营管理目的主要是为服务社会而非盈利，所以其内部所需资金大多数是来自相关国家补贴或者政府渠道捐款而来，这些资金是无偿的，所以这就导致了行政事业单位对于财政管理的松懈与忽视。随着市场经济体制的不断深入改革，很多行政单位为了能获取更多的收入，也开始进行经营国有资产以获取利润，但是由于许多行政事业单位缺乏财务风险指导，往往造成其财务资金陷入风险当中，比如因对内部财务资金没有透彻了解而在对外投资过程中超出了预支能力导致资金难以周转；对商业信息缺乏导致投资失败等问题。

2.缺乏财务预算及控制管理

由上述所知，因为行政事业单位的主要资金来源是国家政府无偿补助，这就导致行政单位内部缺乏对财务管控的意识，往往对财务预算的编制准备不充分，难以从自身实际需求出发去考虑预支，导致预算不合理，不准确。而在实际的使用资金当中，又缺乏财务管理对资金的约束力，导致在实际使用中造成大量浪费甚至是专项资金被挪用现象，导致财务管理混乱想象。

3.资金管理不严谨

由于对资金的使用支出控制不严格造成严重的超支浪费现象，很多内部人员利用公款购买公车，公款吃喝，旅游，高额消费等，对政府部门在公众中的形象有着极大的恶劣影响。另外，对会计账目随意设计，财务处理松懈导致会计信息失真等问题在行政事业单位也是较为普遍现象，这对会计信息使用者和行政内部单位信息使用者的管理及外部信息使用者对其评价监督都有着不利影响。很多行政单位在资产管理上较随意，资产闲置现象严重，甚至没有明确的资产管理制度导致对资产的保管维护及验收工作流于形式，导致资产账目不符。

三、新会计制度下的行政事业单位财务管理

1.建立新会计制度下的财务管理理念

首先，作为行政事业单位负责人就得担负起在单位财务会计工作中的第一责任主体地位，然后根据新颁布的《会计法》规定来提高行政事业单位对内部会计管控的重要性认识，尽可能的在财务管理上减少人为因素，分清类型进行分配资金支出，把财务资金用在该用的地方，对财政资金使用实行透明化制度，提高财政资金的使用效率等一切按照新会计制度要求树立合理的财务管理观念。

2.提高财务管理制度的严谨性

行政事业单位在财务资金上之所以有这么多的弊病，关键在于内部对财务制度管理的不严谨，为了确保其财务管理工作能够高效，有序的实行，行政事业单位进行对财务管理制度的完善迫在眉睫。首先应该做的就是完善收支审批，监督管理，资金管理等财务管理制度，严格执行不相容岗位分离制度，对岗位会计师的专业化要求提高，执行岗位责任制，管理人员分工明确，各种审批及核算要有一定标准，透明公开平时日常收支核算，时常接受监督检查确保会计核算的真实可靠性。

3.规范资金管理

行政事业单位财务管理的最大弊端就在于对资金管控的不严格，只有在确保证明专项资金预算数目准确及用途明确，专项资金在使用过程中专款专用的前提基础上，才能进行拨款使用，要保证专项资金部能超过预支金额，不与基本支出混淆，不被随意挪用，把专项资金的使用情况，完成情况，达成效果进行全程跟踪评价，发现有对资金使用不合理规范人员实行严厉处罚力度，作为警醒作用，使得其他相关人员提高自觉性。

四、结语

通过对行政视事业单位的财务管理研究了解，我们对其中存在的一系列问题有了相对的了解，要使得这些问题得到实质性的解决，就必须加紧对财务管理的改革实施，实行新会计准则，完善改革财务管理上存在的问题，使得行政单位的财务管理真正发挥作用，有用武之地。

参考文献：

[1]禚能斌.新会计制度下行政事业单位财务管理初探[J].财经界（学术版），2013（10）.

[2]郑姗.浅析新会计制度下如何加强事业单位财务管理[J].现代商业，2013（12）.

[3]姜娅.行政事业单位在新会计制度环境下的财务管理工作研究[J].现代经济信息，2015（03）.

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【关键词】金融改革；会计制度；评价

一、金融改革的回顾与金融会计的演进

（一）30年来金融改革的基本回顾

党的开启了改革开放历史新时期。30年来，我国金融改革大致经历了重塑金融体系、启动金融改革和攻坚与扩大对外开放三个时期。

重塑金融体系时期（1978-1992）。这一时期，初步奠定了我国金融业三足鼎立局面。1979年4月，国务院作出了“逐步恢复国内保险业务”的重大决策，使我国停办20多年的国内保险业务开始复苏。1983年9月，国务院了《关于中国人民银行专门行使中央银行职能的决定》。该项决定，打破了人民银行大一统银行体制，由此催生了包括中国工商银行在内四家国有专业银行和一批新型商业银行。1990年12月，上海证券交易所和深圳证券交易所先后开业。

启动金融改革与加强法制建设时期（1993-2001）。1993年，国务院颁布了《关于金融体制改革的决定》，由此拉开了银行业商业化改革的序幕。此后，《人民银行法》、《商业银行法》、《票据法》、《保险法》、《证券法》、《担保法》等一系列金融法律法规陆续颁布与实施。随着1992年10月移交证券业监管权，保险业监管权也于1998年11月由人民银行移交新成立的中国保险业监督管理委员会。

攻坚与扩大对外开放时期（2001-至今）。为化解经济体制改革过程中积聚的金融业巨额不良资产和处置严重违规经营以及资不抵债金融机构，我国政府陆续出台了一系列包括行政关闭、不良资产剥离、注资、债转股、中央银行再贷款、中央财政直接偿付等多种政策措施。中国银行、中国建设银行、中国工商银行在完成“三步曲”基础上实现整体上市。随着我国加入世界贸易组织后过渡期结束，金融业实现了全面对外开放和逐渐“走出去”。2003年12月，十届人大常委会第六次会议通过了关于修改《人民银行法》的决定和《银行业监督管理法》，从法律上最终奠定了“一行三会”对金融分业监管体制。2004年1月，国务院了《关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》，将发展我国资本市场提高到国家战略高度，为我国证券市场发展提供了新的机遇。

经过30年的努力，我国金融发生了历史性变化。由单一的国家银行体制发展到了由“一行三会”调控和监管，大型商业银行为主体、政策性金融与商业性金融相分离的多种金融机构分工协作、多种融资渠道并存、功能互补和协调发展的金融体系，使我国的金融体制初步形成市场化框架。金融宏观调控实现了从无到有、从粗到细、从直接到间接、从无法可循到有法可依的转型。

（二）改革开放以来金融会计规范的演进

随着我国金融业市场化改革的深入，对会计信息的质量以及产生会计信息的依据提出了更高要求，同时也推动了相关会计制度的不断革新变化。金融业改革不仅改变了我国传统的会计制度,而且也使会计核算逐步走上国际化的道路。

构建金融会计与进行适度性改革时期（1978-1991）。1987年4月，人民银行依据《会计法》和《银行管理暂行条例》，颁布了《全国银行业统一会计基本制度》。该制度的颁布，实现了我国金融会计制度零的突破，奠定了中央银行管理金融财务会计的主体地位。该制度统一了银行会计科目、账务处理程序和记账方法，允许各总行从资金收付记账法、借贷记账法中进行选择和比照该制度制定各行财务会计制度。

建立分行业会计制度和探索企业会计准则建设时期（1992-2000）。为适应市场经济发展要求，根据《会计改革与发展纲要》要求，财政部于1992年11月了《企业会计准则》和《企业财务通则》。在银行会计制度基础上，1993年3月财政部和人民银行结合两则要求，联合颁布了《金融企业会计制度》和《金融保险企业财务制度》。为满足证券公司和保险企业会计核算需求，此后不久，财政部又分别颁布了《证券公司会计制度》和《保险企业会计制度》。

推动金融企业会计与企业会计接轨时期（2001-2005）。随着我国在2001年加入世界贸易组织，按照市场经济要求和国际惯例，建立健全统一会计制度的呼声日高。为此，财政部在2000年末至2001年先后了《企业会计制度》、《小企业会计制度》，并结合金融企业会计核算的特性，根据修改后的《会计法》和《企业财务会计报告条例》，重新颁布了《金融企业会计制度》，明确要求上市金融机构遵循。该制度在分析总结我国金融企业，特别是上市金融企业经验的基础上对原有制度进行了完善，并使金融企业会计制度与企业会计制度真正实现了对接。

建立统一会计规范体系和实现国际接轨时期（2006-至今）。为履行入世承诺，财政部于2006年2月修订和了39项企业会计准则（以下简称新会计准则），其中包括首次的金融会计准则。这些制度公布后，将率先在上市公司实施。新会计准则的出台，宣告了我国分所有制性质、分行业、按会计主体规定会计核算和披露方式将成为过去，实现了金融会计和一般企业会计与国际财务报告准则趋同。

二、对30年来金融会计规范建设的基本评价

（一）金融会计规范建设在经过30年的探索实现了两次飞跃和后来居上

30年来,中国金融会计改革是在金融体制改革不断深化背景下逐步发展的。在1978至1991年间，随着建设有中国特色社会主义经济体制的理论探索与金融体制改革的逐步实施，我国金融会计制度建设逐步建立了具有中国特色的方法体系。而自1992年开始，随着我国经济体制与国际经济体系的逐渐接轨，金融会计业务处理规范也逐渐向国际惯例靠拢。从30年来我国金融业会计演进的轨迹看，可以清楚地看到起步、初步接轨、第一次飞跃和第二次飞跃的演进过程。如果说《全国银行业统一会计基本制度》是金融会计规范建设起步阶段的重要标志，那么财政部和人民银行在1993年联合颁布的《金融企业会计制度》，就不仅是在一定程度上第一次对各类金融企业会计核算进行了统一规范，而是启动了金融企业会计与企业会计的初步接轨。

2001年重新颁布的《金融企业会计制度》，顺应了企业会计改革的潮流，逐步把金融企业会计核算纳入到企业会计核算改革的整体框架之中，基本实现了同类金融会计事项在商业银行、证券公司和保险公司等金融企业核算的一致性，是金融企业会计核算与企业会计核算接轨的第一次飞跃。2006年的新会计准则，则是接轨后的再次飞跃。它意味着在面向市场经济前提下，我国初步建立了比较完整的企业会计准则体系，实现了同类业务在金融企业和非金融企业的会计确认、计量、记录和披露的统一。新会计准则的推行，标志着金融企业不再滞后于非金融企业，而是同步实施，并将范围扩展到金融、保险、农业等众多行业领域，同时也考虑到了在企业的普遍适用性。

（二）金融企业会计改革取得了历史性突破，具有深远的意义

30年来我国金融会计的演进，具有鲜明的强制性制度变迁特征，与经济体制变迁和金融改革是一个互动的过程，经济体制变迁的模式与路径决定了会计演进的模式与路径。回顾30年来我国金融会计改革，完成了两个历史性转变：从计划经济时代习惯于统一会计制度逐步过渡到将制度制定权还政于企业，从习惯于规制导向向原则导向转变，在会计思想完成了由“工具论”向“管理论”的转变。通过金融企业会计改革，一方面为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定基础，另一方面也有效地提高了会计信息相关性和可靠性以及境内外资本市场信息的可比性。经济体制改革，开辟了会计实务发展的新领域。围绕这些新兴领域，产生了诸如企业兼并与资产重组会计、企业破产清算会计、企业租赁会计以及金融工具会计等新问题。会计准则的不断完善，使市场经济建设中出现的新会计实务逐步得到规范。2006年2月的新会计准则，是继1993年会计准则改革和2000年会计制度改革之后新的里程碑。它是我国会计标准向国际会计准则靠拢背景下颁布的。不仅填补了我国金融会计标准的空白，而且是会计理念、会计计量技术的重大转变。新会计准则的实施，将为社会相关各方评价金融企业经营业绩与风险提供更准确的依据，同时也对金融企业经营管理层、监管者以及对金融企业财务会计报告作出评价的中介机构的职业技能、判断能力和职业道德提出了更高要求。

三、展望与进一步完善金融会计制度的建议

（一）金融改革展望

进入2008年以来，在全球经济整体增速放缓、通货膨胀压力上升、金融市场动荡加剧的前提下，各经济体面临保持增长和抑制通货膨胀的两难选择。美国次贷危机对国际经济金融体系产生的冲击不断加剧。在全球经济增长急速放缓和通胀抬头以及我国经济日益溶入世界经济体系大背景下，我国经济也出现了周期性波动，金融业改革任重道远。面对国际金融市场急剧变动，我国金融业要准确把握金融市场变动，努力确保金融业可持续健康发展，继续深化金融改革，全面提升金融业整体竞争力。

一是要进一步巩固和继续深化金融业的市场化改革，加快建立健全市场风险识别、计量、监测和控制机制建设，提高市场风险管理水平。对已完成改制上市的金融机构，要继续完善法人治理与风险管理机制；对未完成改制的，要稳步有序推进改革。二是要着力解决制约金融业综合经营的法律制约、产品制约、市场制约和监管的不协调。要从宏观政策层面突破这些瓶颈制约，鼓励金融创新，积极培育“相互融合”的金融市场体系，逐步改变金融市场分割的局面和增加农村金融市场有效供给以及健全金融调控和强化金融业监管的“无缝链接”，防止监管规定和政策不一致的问题发生。三是要主动转变经营模式和增长方式。面对国际国内竞争加剧的压力，金融机构应主动实施经营模式、增长方式的战略转型，全面调整资产结构、负债结构、客户结构、营销渠道，实现经营模式和增长方式分别由以规模扩张为主、以依赖传统业务为主向以质量效益为主、以多元化、综合化转变，努力把金融机构建设成为治理良好、资本充足、内控严密和具有较强核心竞争力的现代金融企业。

（二）充分估计新会计准则对金融业的影响，主动寻求应对之策

一是充分估量金融企业会计准则的复杂性与长期影响。与其他会计准则相比，金融企业会计准则更加复杂。这种复杂性源自现代金融的复杂性和会计准则本身的严密与复杂。既涉及大量金融工具专业术语的理解，又包括新金融工具对传统会计理论和方法产生的挑战以及如何有效解决新型业务处理问题。二是充分考量中国特殊的经济环境和会计环境，审慎评估新会计准则与会计制度关系。目前，我国银行业的会计业务处理遵循着两种不同的会计规范：一种是2001年版《金融企业会计制度》，另一种是2006年颁布的新会计准则和国际财务报告准则。从发展趋势看，企业会计准则有逐步取代企业会计制度的趋势。在《关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知》中，中国银监会在全面评估各银行业机构基础条件基础上，从有利于银行业机构建立适应新会计准则要求的内部管理流程、信息处理系统和提高执行质量的角度，提出了有序推进金融企业会计准则在各类银行业机构应用的时间表。三是全面学习和理解新会计准则体系,务求掌握这些新规则的精髓和各准则之间的横向联系，以提高职业判断能力。由于新准则实施将对风险管理、信息系统以及整个经营管理体系带来影响，不仅财会人员应学习新会计准则，而且包括风险管理人员在内的非财务人员也要认真学习。通过学习，加深理解和提高运用能力以及强化对国际会计准则与新型业务的研究，正确处理借鉴与创新的关系，促进会计准则体系的不断完善。四是加强相关部门之间的协调,减少新会计准则的运行成本。新会计准则体系的实施,将对金融业财务报表的设计及其分类产生重大影响。从国际视野看，国际会计准则制定机构与相关金融业监管组织之间的协调日趋密切。从学习国际经验出发，我国金融业监管部门应主动加强与会计准则制定机构间的协调，避免金融企业为满足各方要求而不得不实行双轨制，从而加大新会计准则运行的成本。

【参考文献】

[1]夏博辉.论我国金融会计制度建设的三个阶段，2008