财务共享成本核算范文

导语：如何才能写好一篇财务共享成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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本文结合自身的实际工作情况，针对大科学工程基本建设项目的特点和目前财务核算和管理的现状、问题，在帐套设置、资产管理、经费管控及合同管理方面对完善大科学工程基本建设项目会计核算、加强建设单位财务管理提出了粗浅的认识和改进的思路，以供探讨。

关键词：大科学工程；基建；财务核算；管理

改革开放以来，我国自主建立了一大批大科学工程，其中中国科学院是国家大科学装置的主要承担单位，它使我们整个科学技术事业得到极大的发展，为国家经济、国防以及社会发展都做出了重要贡献，拓展了国际合作渠道。当今，一方面，国家财力的不断提高，为大科学装置的发展创造了条件；同时，与早期承担的大科学工程相比，许多和正在筹划的项目在规模、投资、难度上明显增大，使得挑战变得更加严峻。这同时也是对基建财务管理工作的挑战。提出一些适合科研院所大科学工程项目会计核算的思路以及财务管理的方法变得非常有意义。

一、大科学工程基本建设项目特点

“大科学工程”又称“大科学装置建设工程”，是指经过较大规模的投入和工程建设，建成一种能够长期稳定运行并能持续进行科学技术活动的设施，从而实现重要科学技术目标的大型基础设施建设工程[1]。项目投资大、建设周期长、复杂程度高，如由中国科学院承建的上海光源、北京正负电子对撞机及改造、中国散裂中子源等。它不仅是具有特殊要求的基本建设工程，也是涉及多种高技术、创新性的大型科研试验装置的研究试制，具有工程与研制的双重特点[2]。这就决定了大科学工程基建项目与一般的基建项目不同，在基建财务核算方式上有其自身特点，对其财务管理有更高的要求。

二、大科学工程基本建设项目财务核算与管理现状

（一）项目资金核算体系不完整，核算方式落后

尽管基建会计核算科目的设置及核算内容在国有建设单位会计制度中有了详细的论述，但是，受基建财务人员素质的制约以及与项目管理部门沟通的欠缺，再加上大科学工程项目的具体建设内容千差万别，在实际的项目核算中，并没有对照项目的建设内容、项目管理需要、以及财务验收决算编制的要求，设置合适的项目层级，不能准确、全面的反映项目建设的投资内容，达到项目完整核算的要求，同时投资成本核算方式也有待改进优化。

（二）项目设备资产疏于管理和监督

大科学工程特殊的科研装置是其重要的组成部分，也是实现建设目标的关键。整个的装置建设由大量的分属装置、子系统、通用设施组成，每个系统都由特定功能大型复杂的非标设备和标准设备组成。而对于大科学工程来说，更多的是研制的非标设备，而这些设备的完成又需要大量的组成设备、实验材料、工具等，这样在建设过程中会形成大量的设备资产，往往很多单位对其疏于管理和监督。比如和日常科研设备混在一起，资产数据容易不实且混乱，影响最终项目设备验收和资产移交。

（三）经费支出控制不力，超概现象突出

现阶段，一般基建项目内部控制和管理已经比较成熟，但是针对大科学工程项目，管理控制措施仍然相对陈旧，超概算现象比较突出，一方面是大科学装置建设工程技术综合、复杂，集多种先进技术于一身，因而建设过程中具有许多不确定性。另一方面是由于大科学工程建设单位内部自身的原因因素。目前许多单位基建财务人员和项目管理部门沟通比较少，对项目概算理解不够，只是单纯的做账，不能在事中对各项支出结合概算进行有效分析和控制，造成总投资超概和费用超标。从资金来源上，大科学工程项目投资大，除了来自国家发改委及主管部门的经费投资，需要承建单位自筹相当比例的资金，自筹资金的压力更需要基建项目单位做好经费管控，提高资金使用效率。

（四）合同管理方式落后

合同管理是大科学工程管理中非常重要的一部分，合同的签订、审批和验收是保证工程质量、控制工程A算的重要手段。目前项目合同一般采用备查表管理，设置合同编号、合同供应商、合同金额、已结算金额、未结算金额，分工程项目逐一编号，登记入册。这种合同管理方式对于一般的基建项目尚可满足管理要求，但对于投资大、规模大、建设周期长，往往需要几年甚至近十年时间的大科学工程来说，与财务系统脱离的辅助备查表往往不能完全满足管理的需要。

三、完善大科学工程基本建设项目财务核算及管理的探索

（一）建立适合项目的核算体系，优化项目投资核算方式

1.设置适合项目的核算体系

概算是我们编制财务决算的依据，应将概算细化到日常工作中，要尽可能按工程概算明细设置核算项目，分层设置核算单元，做到能核算清楚：（1）投资到总工程、单体工程或项目上的建安工程投资及其中的土建设备投资；（2）投资到各个分总体、系统、设备的工艺设备投资以及分属各系统的工艺安装费；（3）其他费用中管理、设计、勘察、监理等各分项待摊投资[3]。这样才能为工程项目竣工决算创造必要的前提条件。以笔者单位基建项目为例，对于建安投资部分，按照总工程、单体工程、工程分项分级核算。对于其工艺设备部分根据初步设计概算按总体、系统、设备分级核算，这种按照设备明细来设置工程财务核算项目的方式，虽然项目数较多，但是有助于理顺财务核算的思路和归纳设备的成本，让财务人员能在建设过程中及时发现工程中的变更与超概，对严格按照工程概算控制支出非常有效，并且在竣工决算时，还能将实际建设投资成本与概算进行分项比对，得出有效的决算分析数据。

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近年来我国航空运输业随着国民经济的持续发展和人民生活水平的不断提高，一直保持着较快的增长水平。一时间众多国外航企及国内民营航空大规模进入国内航空市场，国内民航市场竞争更趋激烈，同时面临高铁冲击、八项规定和国家机关差旅费标准调整的影响，多数航企在时刻、服务、品牌没有明显差异化的情况下，价格成为竞争的制胜武器。根据定价策略，某一行业的某一产品在市场上以相同的价格出售时，成本低的企业能够获得较高的利润率，并且在进行价格竞争时可以拥有更大的回旋空间。航空公司的成本管理在这种行业竞争背景下显得尤为重要。

二、精细化成本核算的重要性

成本的降低通常有两种途径，一是减少消耗，提高劳动生产率；二是改变成本发生的基础条件，采取新的设备、新的技术。不管哪种途径，都需要找出成本发生的根本原因，确定成本流转的价值链，根据成本动因寻求降低成本的有效方式，采取相应措施，推进产品成本的精细化管理。目前部分国内某航空公司的会计核算科目设置较为简单，可提供的成本数据信息较为笼统，不能细分成本动因及关联对应生产数据，导致无法有效的支持成本管理。下面以国内某航空公司为例详述成本核算现状及对成本管理、经营分析造成的影响。

表1为某航空公司部分大项成本核算科目列表，从表1中可以看出，这些大项成本在三四级科目核算时仅按照笼统的费用类别进行分类，核算要求也只是核算到机型，对起降、餐食两项成本核算时才增加国际、国内、地区的航线分类，而没有从作业成本管理的角度，设置细分成本动因的会计子科目，由于成本核算提供的核算信息不够精细化，因此缺少更进一步的成本分析，制约了更深层次挖掘降低成本的潜力。例如航空成本中占比最重的航油成本在核算时提供的航油成本信息为一个总括性的数字，对航前作业、空中飞行作业、航后作业等各个阶段的耗油成本没有记录与反映，无法提供程度更深的航油信息，无法为航油成本的精细化管理提供数据支持。

同时由于大部分成本核算数据未细分到航线、机号、航班等信息，对航?经营分析及决策也造成了一定影响。目前某航空公司会计制度中仅以机型作为主要成本归集对象，未将每条航线作为成本核算对象，已不能满足航空公司市场经营决策的需求。精细化核算航线经营成本，及时反馈航线收益情况，对航空公司航班安排，建立最佳航线网，选择最佳机型，提升市场反应能力，对短期或长期的科学航线经营决策具有举足轻重的作用。

三、如何借助信息化手段建立精细化成本核算体系

实际工作中发现，某航空公司的成本核算体系设置简单和笼统的原因主要有三个方面：一是会计核算人员不直接参与公司的生产经营，对生产流程、成本动因等方面了解不足，无法准确和详细的记录和反映成本；二是一线的生产人员及业务人员不了解财务核算，未能及时准确地提供相关成本数据；三是最重要的一点，现阶段某航空公司的财务与业务等信息化系统不能满足精细化成本核算的要求。精细化成本核算对业务数据与财务数据的交互性、关联性有较高的要求，记录和反映的数据量巨大，仅依靠财务人员人工核算统计是无法实现的。

目前某航空公司存在多个业务数据系统，航油、起降、餐食等业务系统仅仅用来保障业务单位生产及审核的需求，受信息技术、职责分工等原因的制约，不能与财务系统共享数据，没有实现业务与业务、业务与财务系统之间的集成和信息整合共享，对精细化成本核算的数据来源也造成阻碍。

下面笔者结合航空公司的实际生产情况，初步整理成本核算细化科目，如表2所示。

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由于绝大多数医院的成本核算仅仅停留在医院内部科室绩效分配上，或以医院增收节支为目标，所以，大多数医院成本核算工作只对科室收支、工作量进行了核算，而未以医院开展的医疗服务项目、病种、诊次、床日为核算对象进行系统核算，加上成本核算资料的不完善、不规范，也就不能为物价部门制定相关收费标准提供准确的成本数据［7］。随着物价的不断上涨，人力成本的增加，以及对无形资产的社会和经济效益的忽略，有限的卫生资源在区域内没有得到合理地利用等因素，使物价部门依据现有数据而制定的部分医疗服务项目价格、单病种限价等与医疗服务价值严重背离。

医院的成本核算项目多、过程繁杂，仅靠手工是不可能完成的，有效的成本管理必须通过完善、高效的信息系统支撑才能准确快速地完成，但目前市场上能真正满足新的《医院财务制度》核算要求的软件甚少，再加上医院计算机网络系统建立不配套，信息资料传递方式落后，有些数据处理仍停留在手工操作上，所以大多数医院在进行成本核算时，对所需数据也只能从财务报表、会计凭证、账簿中间接获取，直接影响了医院成本管理水平和管理质量的提高。

新《医院财务制度》指出：“根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算”。在新的医院财务制度实施过程中，医院管理者必须充分认识到做好成本核算工作的紧迫性、重要性、系统性和长期性。为此，笔者对公立医院如何做好成本核算和管理工作，提出以下几点建议。

1扎实做好各项基础工作

(1)建立健全医院成本核算组织架构。医院成本核算涉及到医院各个科室及每个职工的切身利益。为保证成本核算工作的顺利进行，医院应成立以院长为组长、总会计师或主管经济工作的副院长为副组长的成本管理工作领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门的负责人。医院成本管理工作领导小组在医院财务部门设成本管理工作办公室，其办公室作为成本管理工作领导小组的日常办事机构。医院财务部门应根据医院自身规模和业务量的大小，在本部门设立成本核算工作岗位，其工作岗位的专职成本会计不得少于2名。医院各科室需确定兼职成本核算员；其他职能部门还需确定成本核算专管员，从而形成从上而下的、全员参与的成本核算工作组织与管理架构。

(2)加强对各类人员的成本核算培训工作。医院应对管理人员进行成本核算知识的培训；对财务人员进行会计核算、成本核算基础知识和技能的培训；对兼职核算员进行成本核算的业务知识培训；对全院职工进行成本核算理念、成本核算管理方法的培训；对软件操作人员进行成本核算专业技术培训。

(3)合理划分成本核算单元。为了满足科室成本、项目成本、病种成本、床日和诊次成本核算的需要，医院应将成本核算单元细分到最末级。同时，医院应对所有在岗员工，并充分考虑一人多岗的情况，按新《医院财务制度》的要求、成本核算方式和规定，设置工作人员，为人力成本的合理分摊提供可靠依据。对在同一期间内服务于多个核算单元的、多重角色管理岗位的专业技术人员，应根据其实际出勤情况将其人员经费分摊到相应的核算单元。

(4)认真核查资产，梳理收费项目。医院应对所有收费项目进行认真梳理，按照国家物价部门规定的物价代码、收费项目进行规范处理，以确保项目成本核算对象的准确。同时，为了实现医院内部基础数据的传递和信息资源的共享，应对所有成本核算要素进行统一编码。资产的清查是成本核算工作的重要基础，医院应在全面清查资产的基础上，借助固定资产网络管理平台，确定所有资产在每个核算单元的占有量，为固定资产折旧的精确分摊，提供真实的、可靠的数据资料。

(5)加强网络平台建设。医院要实现信息系统、会计核算软件、成本核算软件等系统的无缝连接，医院的成本核算工作，就离不开信息系统的支持。为此，医院应在启用满足新制度要求的成本核算软件的基础上，实现成本核算、绩效薪酬管理、经济运行分析、成本预算与管理信息化，所有与成本有关的数据，只要在HIS系统、物料(含固定资产管理）系统、人事考勤系统和会计核算等系统中录入一次，就能为后续系统所调用，实现真正意义上的、各系统的无缝连接。

2完善成本管理机制，优化成本控制

(1)建立科学的成本控制系统。医院对成本管理应充分利用专业成本核算平台，全面核算医院、科室、项目、病种成本，编制成本报表。同时，医院还应结合成本核算的结果，开展较全面的成本分析，即通过事前建立预算管理制度，制定成本核算计划或目标；事中对成本变动情况进行分析，及时发现问题，适时做出成本差异的调整和控制；事后在成本管理时，将有关指标与绩效挂钩，实现对成本的事前、事中、事后的连续跟踪与全程控制，达到成本最优化、社会经济效益最大化的目标。

(2)严格控制可变成本，实行物资招标采购。医院应对卫生材料、办公用品、水、电、气等科室可控成本实行定额管理，对超定额部分应分析原因或直接与绩效挂钩。医院的药品、材料等物资的采购价格直接关系到医疗成本的高低。因此，医院对制定物资采购计划、购货、保管等不相容的岗位进行分离，并对采购物资实行公开招标采购，以达到控制医疗成本的目的。同时，为了减少不必要的资金占用以及降低物资储备成本，医院对物资可采取零库存管理模式。

(3)制定预算控制标准，建立有效的激励奖罚机制。医院应制定科学、合理地费用开支标准，严格费用审批权限，做到每笔支出有章可循，也便于对费用支出的情况进行审核和控制。医院应建立有效地全成本控制激励奖罚机制，充分调动每位职工的主观能动性，变被动控制为主动节约。

(4)实行全成本核算，完善成本核算机制。医院应明确区分医院内部不同的责任主体，并根据不同类别、不同性质的成本进行分类，以确定核算单位，其核算单位包括行政职能部门、医技科室、直接医疗类门诊科室。医院通过成本管理建立最基础的单元，从源头控制费用，使全员成本意识普遍得到加强。医院树立全员成本核算的理念，使医院实现低耗、优质、高效的管理成为可能。另外，医院完成成本考核工作需要职能部门的共同协作配合，以进一步完善规章制度和成本分摊的方法；利用成本报表分析，评价医院的经营状况及科室运营情况，有效的控制成本，以实现增收节支。医院要实现会计核算、成本核算、科室（绩效）考核、信息系统等技术平台的数据共享，医院就必须组织财务科、信息科联合“南京凯唱软件有限公司”，以实现各子系统间的连接，从而细化和明确成本核算单元以及完成费用分摊工作。#p#分页标题#e#

(5)建立完善成本核算的组织与管理体系。医院要建立完善的成本核算组织与管理体系，就必须做好几方面的工作。合理搭建组织架构。医院应建立成本核算领导小组并形成以财务科为核心的成本核算工作体系，内设相应的成本会计岗位，以充分发挥会计核算、成本核算、成本管理、信息技术和相关职能部门的作用。合理划分核算单元。医院要想满足其科室成本、项目成本、病种成本、诊次成本、床日成本等核算的需求，就应按照成本核算的规定，细分医院成本核算单元，其中包括直接医疗、医疗技术、药品供应、医疗辅助等管理服务部门，并按内部管理要求组成绩效考核单元。合理确定人力资源角色。医院应将其发放经费开支的员工，纳入成本核算体系。所有在岗人员根据一人多岗情况进行划分，为人力成本的合理分摊提供基础。同时，医院还应完善人事部门网上考勤系统，合理确定人力资源角色。

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关键词：全面绩效管理；高校；成本管理

2015年，国务院《统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案》，明确肯定全面绩效管理在高校改革中的重要位置，并明确指出绩效管理和高校改革密不可分。无论是双一流大学建设的要求，还是政府会计制度下高校成本核算的发展方向，都要求将全面绩效管理作为高校财务改革的方向，以此提升高校对财政资金和资源调配的整体能力。高校实施以全面绩效管理为导向的成本管理制度，既是高校争取社会合作资源、开展学科建设绩效考核的依据，也是政府会计制度下高校财务改革的重要途径。以全面绩效管理为导向的高校成本核算，有利于高校在财务核算上做到全口径、多维度、精细化，对推动高校财务管理水平的提升具有十分重要的意义。

一、全面绩效管理导向下高校成本管理现状分析

（一）高校成本管理现状。目前，我国高校的成本管理主要依据是《高校教育培养成本监审办法》《高等学校会计制度》等指引和规范。但这些制度并没有针对各高校的具体情况进行细化，在操作细则上也没有进行规定。2013年，《高等学校会计制度》明确提出应将权责发生制作为高校会计核算的基础，但目前我国高校部分经济业务仍采用收付实现制。由此可见，我国高校成本管理规定缺乏政策依据，导致高校核算口径不一致，增加信息不对称风险。第一，培养人才和科研所产生的业务活动费用，即与高校发展高等教育事业和培养人才相关的专业及辅助活动所产生的费用。目前较为公认的业务活动费用主要为培养人才、发展科技所产生的费用支出。由此可见，业务活动费用主要包含教育费用和科研费用。教育费用主要用于支持高校教学、教辅及学生事务等活动开展，属于高校教育成本。高校基础性研究和对教学有促进作用的科研费用应按一定比例纳入教育成本；科研费用中专门从事校外科研开发的费用和致力于为社会服务的科研基金所产生科研费用则不纳入教育成本。第二，单位管理费用。除了教育职能之外，高校运行还不可避免地将产生管理费用。其中，行政管理费用是学校提供高等教育服务必不可少的费用组成部分，应纳入教育成本。对于公立高校统一负担的水电费、物业管理、教学设备设施维修等后勤部门费用，应按折算数量计入教育成本。（二）高校成本管理存在的不足第一，高校尚未构建以全面绩效管理为导向的规范指引。从2016年6月开始，政府历经两年半时间初步构建了政府会计制度准则体系，为高校成本管理指明方向。但仅有国家层面的制度指引肯定是不够的，高校还应制定相应的成本核算及考核管理制度，对财务工作进行规范化。但目前看，我国很多高校尽管也对财务费用核算进行了规定，但并未构建成本核算和管理的考核跟踪体系，对于成本只限于事后核算。高校领导尚未认识到全面绩效管理的重要性，对高校成本的核算仅限于支出什么就记账什么，不考虑单位整体成本费用支出和财政资金的使用效率；对于未来的发展也缺乏规划，资源配置不合理，降低了成本效率。第二，成本绩效管理目标不明确，成本核算管理方法滞后。目前我国高校都进行了成本核算，但对于成本核算管理的重要性并没有足够认识。高校管理层甚至仅仅认为成本核算管理是应付相关管理部门检查而设置，并没有认识到成本核算对高校进行学科建设和校外合作的重要性。在这种观念下，高校并没有设置专门的成本核算管理岗位，财务人员工作交叠，缺乏专业性。此外，核算管理方法滞后。以高校成本中的重要科目“生均成本”的计算为例，财务人员多只是简单粗糙地将年度内教育总支出剔除与教育活动无关支出后，除以当年的学生总人数所得。这种传统的成本核算方法并没有按照不同学院和不同专业进行划分，而是将学校教育资源的耗费按照单一标准进行分摊。这种核算方法无法正确评估出不同学院、专业、年级学生的真正支出，缺乏动态管理和客观评价，并不能反映出真正的“生均成本”情况，也无法为高校未来的人才培养提供决策依据。第三，成本核算管理缺乏社会力量的绩效反馈和监督。尽管高校执行成本核算和管理，但对于成本管理的成效是好是差，却缺乏一个完善的绩效考核机制进行监督管理。这就造成不同学院下预算支出的随意性和财政资金的极大浪费。从目前我国高校的普遍情况看，财政部门会对高校的成本管理进行简单的跟踪，但高校内部并没有专门的绩效考核机构对成本管理进行考核，从而形成成本管理信息系统风险，由此出现高校内部教师对于教研费用“不花白不花”的现象屡禁不止。此外，高校内部审计部门缺乏独立性，校外社会力量缺乏对高校成本管理信息的掌握，因此很难对高校成本管理进行客观评价和监督。第四，成本管理信息化程度低，财务队伍专业性不足。成本核算管理的信息化、智能化和集成化是我国财务管理未来的发展方向。目前很多大中型企业甚至已经构建了财务共享服务中心对成本进行统一核算和管理，极大提高财务管理效率。但高校的财务管理人员均是事业单位编制下的员工，整体年龄结构较大，学历较低，对于财务信息化和智能化的接受程度较低，而且这部分人员由于存在传统的“铁饭碗”思维，缺乏学习的主动性。因此，高校的成本核算很大程度上依然依靠手工记账，这不仅制约了财务成本管理的效率，同时滞后于时展，未能借助于信息技术和云平台，实现财务数据的即时共享和整合。

二、全面绩效管理导向下高校成本管理对策建议

（一）构建以全面绩效管理为导向的成本管理制度。要实现以全面绩效管理为导向的成本管理机制，高校就应该通过制度的形式明确以全面绩效管理为导向的成本操作细则和相关规范，让财务工作人员在成本核算管理过程中做到有法可依、有据可依。同时，为了加强对高校成本管理的绩效考核，高校还应该建立专门的绩效管理组织，包括预算管理委员会、绩效评价办公室和审计监督部门。只有明确部门的权责，并从专项考核的视角对高校成本管理的执行情况进行多层次绩效管理，才能确保高校全面绩效管理的达到预期效果。（二）明确成本绩效管理目标，优化成本管理方法。成本管理并非只是财务部门的工作，要全面推行以全面绩效管理为导向的成本管理制度，高校管理层就应该正视全面绩效管理的重要性，并通过培训和宣导，让各学院的老师明确成本绩效管理目标；通过成本核算和管理考核，给予学院和专业奖罚。为了进一步发挥绩效管理激励约束机制的作用，财务人员应从理念上树立业财融合的意识，通过绩效学习和参加学校培训发展，增强核算的精细度，为全面绩效考核奠定基础。第一，要明确高校成本计算的对象，分析研究对象的情况以及特点，了解不同专业类别的学生培养要求；积极反映各部门的资金使用状况和成本管理情况，只有这样有针对性的核算才能实现高校教育成本管理工作的有效性，同时保障管理质量并提升管理水平。第二，要明确成本计算期，以学生的学习规律和教育目标实现的基准来测算成本管理的计算时期，这可以保障后期成本管理工作的稳步落实。第三，要明确成本管理的具体项目，围绕高校教育预算项目执行的条件，按照管理重难点对不同的教育成本项目进行初步的分层。此外，高校成本管理务必要重视教育成本费用的分配和规整，根据不同的成本计算方法以及合理的计算期来测算高校各时期的教育成本费用组成情况，按照样本数据，提炼成本特性和规律，可以使数据为管理层决策提供依据保证管理水平得到真正意义上的全面提升。（三）构建校内审计和社会力量的协同监督机制。高校成本核算应该在全面绩效管理指引下，统一支出和费用的口径，统一核算标准和财务会计报告格式，通过完善财务信息披露，提升信息透明度，接受来自内部审计和社会力量对高校财政资金使用的监督。只有接受社会力量的监督，才能最大限度减少高校内部的腐败行为，同时通过接受监督和意见，有利于高校内部改进成本支出和加强管理，为高校更好更快发展打下扎实基础。（四）搭建一体化智能平台，加快绩效管理信息化建设。高校的成本管理应依托于一体化智能信息平台进行整合处理，智能化信息平台可以达到数据共享，集中管理的优势，与高校业务相融合，整合资源，节省管理的成本；通过数据的实时提取与共享分析，打破信息壁垒。加快绩效管理信息化建设能有效提高数据信息的处理质量与效率，从而促进绩效管理的标准化和动态监控，保障全方位、全过程和全覆盖实施绩效管理。高校绩效管理信息化平台应包括高校基本职能所延伸出的教务系统、学生管理系统、人事管理系统、资产设备系统和财务信息系统，并接入全面预算管理模块和成本管理模块，强化全面绩效管理的导向作用。综上，高校作为政府会计制度改革中的排头兵，应改革原有的成本核算方法，以全面绩效管理为导向，通过在成本管理过程中开创“全过程、全方位、全覆盖”的新局面，提升财政资金的使用效率，对高校教育成本管理进行长阶段的监控和测算，为高校加强学科建设和人才培养奠定财务管理基础。

主要参考文献：

［1］刘国艳，刘晓.关于部门预算整体支出绩效评价的探索及思考———以A省部门预算整体支出绩效评价为例［J］.经济研究参考，2016（59）.

［2］曹璐璐.政府会计制度改革对高校财务会计带来的问题及解决方法［J］.财会学习，2019（15）.

［3］金田.高校中央财政专项资金预算绩效管理研究［J］.行政事业资产与财务，2019（09）.

［4］赵蕾.高校教育成本核算体系构建研究［J］.行政事业资产与财务，2020（21）.

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成立专门成本核算组织。根据内部管理的需要，成立成本核算工作领导小组，组长由院长亲自担任，分管业务的副院长担任副组长，成员包括财务、药剂、后勤、人事、信息、医疗等各部门负责人。财务科设立专职成本会计，各部门配备兼职成本核算员，明确其职责分工。财务科负责进行数据的汇总和核算、编制报送成本报表、撰写成本分析报告和监督考核工作。相关科室负责人员情况、内部服务量、能源消耗量等原始数据的录入和采集、统计报送工作。建立相应制度。在新医院财务制度的引领下，健全医院财务管理、预算管理、稽核、加强价格管理、固定资产管理、债权债务管理等财务制度和规定。进一步明确职责分工，对医院的科室类别、岗位职能、人员性质都细致地划分定性，做到事前预测、事中控制、事后分析，端正医疗服务行为，使医院的制度管理上一新台阶。突出成本核算要素指标和成本归集。对医院的资产情况、建筑面积、产权归属，进行界定，规范对原始记录和凭证的传递流程，严格费用审批程序和监督机制，以及劳动定额、物质消耗定额、费用支出定额等人力、物力、财力的定额管理。通过一系列的成本核算要素的标准化、量化处理的医疗服务指标，促进医院各项工作清晰明了，以便于成本管理。同时，把凡购建资产的资本性支出、对外投资支出、各种罚款赞助捐赠支出、科研教学项目支出等业务所发生的为医院的建设和发展的成本支出，不列入成本核算范围。按照成本核算的性质，重点搞好人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、提取医疗风险基金、无形资产摊销费、其他费用的归集。

二、划分核算单元，实行成本分级核算

成本核算实行院级成本核算和科室成本核算，而这种分级核算的基础是划分成本核算单元，这是科室成本核算的起点，也是成本能否正确归集分摊的前提。新《医院财务制度》将科室区分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类，这与医院医学上科室设置常用分类标准相类似，但又不尽相同。所以，在确定核算科室的类别应同时考虑医院医学上科室设置分类标准和科室服务辐射范围，可在临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类一级分类科室下设置相应的二级、三级核算科室为成本核算单元。在科室成本核算的基础上，开展院级成本核算。以财务科核算医疗业务成本和管理费用，计算出医院全成本的过程，并对外上报各类成本报表。科室成本按成本要素划分为直接成本和间接成本。直接成本核算由各部门直接归集，间接成本则由财务科通过三次分摊，把行政后勤类、医疗辅助类和医疗技术类成本分项逐级结转到临床服务类科室，最终体现成本效益。分摊方法据具体费用项目特性而定，例如人员经费按各职能科室人员数分配、卫生材料费按各业务科室的卫生材料收入比例分配、药品费按各业务科室的药品收入比例分配、固定资产折旧费按各科室占用资产比例分配、医疗风险基金按各医疗技术科室的风险系数分配。

三、加强成本核算信息平台建设，提升成本核算水平

医院成本核算管理，离不开与医院管理相适应的、具有自己特色的包括会计核算、预算管理、成本控制、资产管理等内容在内的信息化管理平台建设。该平台可以为医院成本核算提供大量数据支撑，使财务人员从传统的算账职能中解放出来，实现管理职能的转变。网络化成本核算软件的开发，可以提高成本核算工作的质量，同时堵截部分因信息力量薄弱造成的管理盲区。例如医技系统的建立，与各临床科室确立联网，必须临床医生执行项目医嘱，护理部确认记费，医技系统才能收到指令实施检查。再例如临床科室指定一个责任护士长，执行取消出院功能，其他护士才能执行合理退费权限。通过信息系统的完备，从而实现数据的传输和信息共享，防止蓄意逃费和退费行为，起到相互牵制的作用。同时，财务人员不再从事大量繁重成本数据归集工作，而是实时或定时关注医院成本动态，对出现的异常情况及时进行分析，找出成本控制的薄弱环节，有效进行成本控制。

四、搞好绩效测算，定期成本分析与考核

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【关键词】 医院;成本核算;必要性;对策

医院要有效的参与市场竞争,就必须引进和借鉴企业管理经验,向患者提供“优质、高效、低耗”的服务。

如何挖掘医院内部潜力,减少支出,产生最大的效益,推进成本核算是有效手段之一。

一、医院进行成本核算的必要性

(一)成本核算符合市场经济的客观要求

在市场经济条件下,医疗资源作为用来交换的商品理应遵循价值规律进行等价交换。长期以来,由于国家对医院的定位是公益福利性单位,医院始终以低于成本的价格向社会提供医疗卫生服务,国家会给医院一定的补偿,这部分补偿对于医院来说不过是杯水车薪。随着近年来物价的上涨国家给予的这部分补偿根本不足以弥补不等价交换的差额,医院的运行负担越来越重。基于此种情况,医院必须加强成本核算工作,并依据成本确定价值补偿,保障医院的持续发展。

(二)成本核算是提高医院社会和经济效益的需要

医院作为社会医疗保障服务单位,服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算,以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益,达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的;医院自身在保证医疗质量的前提下,成本越低,经济效益则越好,通过成本核算可以有效地杜绝浪费,使各种耗费更趋合理,以较少的消耗取得较大的经济效益。

(三)成本核算有利于提离医院的核心竞争力

成本核算是走低成本之路,打造医院核心竞争力的重要手段,能有效施行对医院人、财、物资源的有效利用和评价,加强对其的控制能力与决策力,大大提高医院运营行为规范性并促进资源配置的合理化。随着医疗卫生体制和医疗保险制度的改革,以及医疗市场的进一步开放,给各级医院都带来了生存和发展的压力。患者就医空间增大,医院之间争夺病人已是必然趋势。医院要想寻求发展,只有在强化服务的同时,增加经营业绩和成果。通过开展成本核算可以促使医院加大内部管理力度,使全体员工真正树立起成本意识、效益意识,最终提高医院的核心竞争能力。

二、加强医院成本核算的基本对策

(一)培养正确的成本意识观念

医院成本核算涉及医院工作的方方面面,不仅仅是临床和各科室,更需要各种技术扶持和后勤保障单位的配合。医院成本核算首先要取得医院各级领导的充分重视,并通过在全院宣传成本核算知识,使成本管理的观念深入人心,使人人认识到成本管理的重要性。要使员工明白,单纯提高医院经济效益不是加强成本核算的最终目的,实施成本核算的最终目的是既调动医务人员的积极性,让医院取得一定的经济效益,有利于医疗卫生行业的健康稳步发展,又能让病人享受高质量、低价位的医疗服务。实施医院成本核算会涉及患者、医院和职工个人等多方面经济利益的调整,应全面考虑,既要追求效益,又要兼顾公平,既要考虑患者的根本利益,又要兼顾医院、医务人员的利益。

(二)建立健全成本核算组织体系

医院成本核算工作可以实行院长负责制,在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心,由成本会计人员负责,相关部门分工协作,共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构,对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理,具体负责成本核算工作,制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法,建立健全成本核算账簿体系,编制成本报表,准确计算、编报、分析、预测和控制成本。要注意理顺成本核算与财务核算的关系,财务核算是成本管理的基础,成本核算是财务核算的延伸,要以财务管理为依据搞好成本核算。

(三)完善成本核算制度建设

只有建立健全内部激励机制与约束机制,加强以成本预测、成本控制、成本核算、绩效评估为主要内容的成本管理,有效利用人力、物力、财力等资源,才能提高医院竞争力,占有医疗市场份额。首先,医院应根据自身管理需要,借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法,制订行之有效的成本核算方法,包括规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全责任成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。其次,在医院内部应全面开展项目成本核算和单病种成本核算,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。

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一、大型制造业企业成本核算存在的问题

（一）成本核算管理思想上存在偏差

在很多大型制造业企业的成本核算管理过程中，比较重视的是对制造成本的控制，忽视了对研发成本和营销成本的控制。大型生产企业对在生产环节的事前、事中、事后都制定了一套较为严密的成本控制制度，但是随着制造企业与国际的接轨，制造企业中的研发和营销成本已经占据了生产成本很大的比例，很多制造企业都已经加大了对研发成本和营销成本的重视，但是依旧有很多大型制造业企业没有对研发成本和营销成本加以重视，依旧采用的是传统的经营方式，重视的是对制造成本的控制。

（二）产品数量确定不合理

正确的计算产品的成本是与确定产品的数量密切相关的，从实际情况来看我国很多大型制造业企业确定产品数量的方法是采用台账的方法，但是很多大型制造业企业由于缺乏对台账的有效管理，时常会出现对产品数量确定不准确的现象，直接影响到了企业产品成本核算的准确性。同时由于台账处理周期相对较长，信息传递、反馈较慢，不利于实时反映在制品或产品的数量和完工进度，进而影响到生产计划安排，因而降低生产环节在制品库存量难度较大。

（三）缺乏健全的定额管理等原始资料

大型制造业企业为了控制好生产成本，在各个车间都建立了台账，但是由于缺乏相应的监督机制，一些台账记录的形式化现象比较严重，导致定额管理等原始资料记录不健全，无法形成有效的定额成本控制与分析。

（四）成本精细管理难

大型制造业的成本管理没能考虑到其他非生产部门以及整个供应链环节对成本的影响，对成本的动态变化认识不足，由于销售、生产、采购、库存、财务等部门信息无法及时共享，无法满足企业全面成本管理的需要。同时，由于各部门统计数据记录不完整，计算方式落后，不能提供灵活多变的成本核算方式，很难满足企业成本的精细化管理要求，可能误导经营策略的制定，更无法为决策者战略管理提供有力的信息支撑。

二、大型制造业企业成本核算的信息化管理的优势

（一）有利于降低生产成本

大型制造业企业在成本核算方面引入了信息化管理模式后，各个生产部门可以及时了解到市场的需求，依据历史的数据，合理地利用好信息化技术，有利于对产品的数量和种类进行很好的定位，可以根据产品的价格来控制好产品的成本，有利于降低大型制造业企业的生产成本。科学的成本定额和市场定位是市场竞争的关键，成本定额是量本利分析的基础，通过信息化管理成本定额及其构成要素分析变得更快捷、方便，是认识与竞争对手差距、量化SWOT分析的基础。还能够消减无效劳动，在保证质量的前提下提高劳动效率，降低资源消耗，达到降低生产成本的目的。

（二）有利于提高应收账款回收率和速度

引入成本核算信息化管理模式后，大型制造业企业原来的客户订单的处理模式被打破，对于应收账款的订单信息会有专门的人员来负责，应收账款信息的收集和管理工作也有专门的负责人，以标记、时间节点等元素作为催收依据，这样就进一步优化了应收账款制度，提高了应收账款回收率和速度，保证了大型制造业企业资金运转的安全性。

（三）有利于降低库存成本

通过对成本的信息化管理，大型制造业企业可以根据客户的订单预测产品的数量、交货时间等，并可以以此为依据控制好生产的流程，最终于客户要求的时间进行交货。明晰公司产能，推行精益管理，通过信息管理的预警、调拨、盘点等操作，实时掌控和调剂库存，可以解决采购随意性、避免结构性库存积压等原材料和半成品在各个工序间的积压，有利于降低大型制造业企业的库存成本，降低库存占用资金。生产量变动会造成需求低时产能浪费，信息化管理能提供及时、准确的数据基础，有利于通过预测、计划等手段追求平准生产，消除浪费。

（四）案例分析

上海思乐得不锈钢制品有限公司从2011年开始提出降本增效计划。为使降本增效工作取得预期效果，并形成长效机制，结合生产经营实际，思乐得公司先后编制了一系列成本管理制度及流程文件，并且自主研发“数据中心”通过对各部门及车间人工定额、工时定额、材料定额、产品合格率、交课产量以及销售、ERP进销存管理等各方面内容归集、计算、统计和分析，以此来指导和规范全公司降本增效活动和今后的成本管理及核算工作，通过数据中心公司的降本增效工作有了计算、考核和分析的基础，有了工作的抓手，明确了目标，使降本增效工作有条不紊地开展。2012年225降本计划在上年基础上完成降本2.98%，增效481.36万元；2013年525降本计划又在2012年基础上完成降本2.11%，增效597.6万元；2014年625降本计划在2013年基础上再次完成降本3.06%，增效658.7万元。

三、提高大型制造业企业成本核算的信息化管理的建议

（一）设计科学的成本核算工作流程

提高大型制造业企业成本核算的信息化管理，要对成本核算的工作流程进行科学合理的设计，其中主要的成本核算工作流程可以按照以下步骤来设计。

（1）销售订单。大型制造业企业经营活动的起点是接受销售订单，因此在信息化管理当中，销售订单要对产品的价格、型号、产品代码、交货时间、单位、交货方式等信息进行注明。尤其在信息化管理中产品代码的唯一性最为重要，在产品生产的管理、成本的核算、质量的追溯中产品代码是环节中关联的最重要字段。

（2）设计产品的工艺。大型制造业企业的工艺生产部门对生产工艺线路和产品结构的详细信息予以明确。

（3）制定标准定额。大型制造业企业要根据产品的生产路线和结构，可以采用蒙特卡洛模拟的方法来制定材料的消耗定额，设置物料清单（BOM表）。

（4）编制生产计划。大型生产企业对生产计划可以根据库存情况和销售订单的汇总来制订，对人工的需求和物料的需求可以根据生产工艺、生产计划、标准定额和产品结构的情况来计算，对应预先设置的BOM表，生成物料采购和外协加工等生产计划。

（5）安排材料采购和人员。大型制造业企业度物料需求要根据生产部门的计划来制定，并制定合理、经济的采购计划，实现生产计划与采购关联，安排采购人员做好生产的准备工作。

（6）制订成本计划。通过生产、销售、采购、仓库等部门的信息共享，建立统一的生产计划体系，根据标准定额资料和生产计划来计算产品成本的需求，制订出科学合理的生产成本计划。在生产过程中，及时跟踪生产计划的执行情况，结合工艺线路、生产调度、质量检验等共享的大量信息进行有效共享和利用。

（二）保证成本核算信息化管理的安全性

大型制造业企业的成本核算信息的涉及面比较广，涉及了很多部门和个人的切身利益，因此在进行成本核算信息化管理的过程中要保证成本核算信息系统的安全性。首先要做好对成本核算信息系统的安全备份工作，当成本核算信息被恶意或误删除的时候，能保证成本核算信息系统信息的恢复，防止由于黑客的侵入，给企业成本核算工作带来不必要的损失。其次，大型制造业企业要做好对成本核算信息系统的监控工作，成本核算信息系统内部监控主要是对成本核算系统的内部组织开发、操作和文档资料、安全等环节实施的监控，通过监控来保证成本核算信息系统的安全完整性。最后，为了更好地提高成本核算信息系统的安全性，大型制造业企业要聘请专业的技术人员设计专业的防火墙，保证会计信息系统从研发控制到系统维护的安全性。

（三）培养成本核算信息化管理人才

会计人员为了适应会计信息化时代的要求，应该不断提高自身素质，这不仅要求会计人员要掌握扎实的专业理论知识和技能，还要及时地掌握丰富的计算机技术知识。大型制造业企业管理者应定期对现有的会计人员进行有关信息方面的培训，在培训过程中企业应将会计人员向集会计、计算机系统、财务管理于一身的方向培训，这样才能进一步帮助会计人员了解会计信息系统，与此同时也会使会计信息化在操作上的安全性加强。通过培训的方式提高财务人员的成本核算信息化管理水平，使财务人员在具备较强专业素质的同时，具备较强的成本信息化管理的能力，处理好企业的成本核算工作。此外，企业还要对会计人员进行安全及职业道德教育，加强会计人员的安全防范意识，在会计信息化运作中做到“有法可依”，避免因操作失误而造成的安全风险。

（四）加大对成本核算信息化管理的投入

为了提高成本信息化管理的水平，大型制造业企业要加大对成本信息管理的资金投入，对信息化建设的技术和项目进行深入的研究，各个部门要运用网络技术打造一个良好的查询和交流平台。大型制造业企业的领导层要认识到成本信息化建设并不是短时间内可以完成的工作，要踏踏实实地开始工作。大型制造业企业要在成本核算信息化管理建设中投入大量资金，要求内部财务部门做好财务预算和管理工作，保证大型制造业企业成本核算信息化管理工作的顺利进行。

同时，在后续ERP应用中，加强系统操作人员团队的稳定性，进一步健全ERP岗位责任制和激励考核机制，提升数据录入的准确性、及时性、完整性。

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关键词：新财务会计制度；医院；成本核算；概念；优化

1998年，在卫生部的主持下颁布了传统的医院财务及会计制度，而随着社会与经济的发展，在2010年，传统的财务会计制度已经无法适应经济发展的需要，卫生部在新经济发展与新医疗体制改革的需要下，对财务会计制度进行新的改革。在新财务会计制度下，一方面有利于改进医院的成本核算工作，提高成本核算的质量，另一方面，又对成本核算工作提出新的要求，从医院医疗体制改革的现状入手，按照新的会计制度的要求开展成本会计核算工作，改善现有成本会计制度的不足，有利于完善医院的成本会计制度，促进医院医疗体制更好的发展。

一、新财务会计制度下医院成本核算的相关概念

（一）成本核算的概念及含义

一般来说，所谓的成本核算指的对于企业在生产经营活动中所需要的各种耗费，按照对象进行分配与归集，来计算企业的单位成本及总成本。通常来说，会计核算是成本核算工作的基础，而成本核算工作的开展还是以货币为主要的计量单位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的组成部分，会直接影响到企业日常工作中开展的成本预测工作及重大经营决策的科学性。企业开展成本核算工作，有着自身一套规范核算的流程。首先，要先对企业所发生的生产经营管理的费用进行审核，看其是否已经发生或者发生是否具有合理性，并要进一步的审核该笔费用支出是否能够直接计入产品的成本中，从而来实现对生产经营中的管理费用与产品的生产成本进行直接的管理与控制；其次，对于企业已经发生的费用需要按照其发生的用途进行分配，来确认各项产品的成本，从而为成本核算提供最真实的数据，保障成本核算的合理性。

（二）财务会计制度下医院成本核算的相关概述

传统的医院财务会计制度对成本核算概念的表达与界定较为模糊，只是在经济发展与医院发展的需求下，提出医院需要开展成本核算工作，对于成本核算工作应该如何开展及成本核算的对象并没有明确的划分，在实际开展的核算工作中，没有科学与合理的指导，就会大大增加成本核算工作的难度。在新财务会计制度下，弥补了这些不足之处，与传统的财务会计核算制度相比，对成本核算工作的开展有了更明确与详细的规定，有利于提高成本管理的水平。在新财务会计制度中，将医院的成本核算工作定义为医院对成本进行分析与归集，在开展成本核算工作的基础上，可以进一步控制医院的成本，来降低医院医疗活动的成本。新财务会计制度对医院的成本核算工作进行了极大的调整，对于原本所采取的收付实现制做出了一定的改变。在新财务会计改革下，将权责发生制作为会计核算的基础，在相关的会计要素的计量中，传统的支出科目被费用科目所取代，这一新的变化不仅能够使成本核算更加的精准，医院所产生的各项费用也能够实现对应的关系，还能够适应当前经济发展的新需要，使成本核算工作朝着规范化的道路发展。与此同时，还对会计科目做了一些相应的调整，如对一些科目进行新的分割与合并，使得整体有关的成本科目更加规范。

二、传统财务会计制度下成本核算工作的不足之处

（一）成本核算体系不够完善

就当前来说，大部分的医院在开展成本核算工作的时候，以《医院财务制度》、《医院会计制度》的相关规定来开展工作。然而仅仅依靠这两项制度来规范成本核算无法保障成本核算的质量。在这两种制度下，对成本核算工作并没有全面的规定，只是简要地表达了成本核算的内容、核算的科目等等，并没有明确地指出在实际操作中成本核算的具体流程与具体的核算方法，就不具有实际指导的意义。除此之外，还是存在一些医院对成本核算的重视程度不够，并没有专门设置一个小组或者是团队来负责成本核算工作整体事项，而是更多的将成本核算归属于财务部门负责，在一定程度上会降低成本核算的质量与效率。

（二）对成本核算的认识不够充分

在经济的发展中，成本已经成为企业生产经营中一个重要的竞争因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加经济效益，所以说，成本核算具有重要的意义。就当前而言，还是存在部分医院没有足够的重视成本核算，在绩效分配中缺少对成本核算的重要认识，既没有真正的落实发挥出成本核算的作用，还影响医院资源优化的效率，造成一定的损失，进而阻碍到医院的健康发展。

（三）费用分摊存在的不足

从医院的成本核算工作开展的现状来看，在遵循传统的财务会计制度下，成本核算中的费用分摊存在一定的不足之处。一般来说，对于费用分摊采取的是直接与间接两种方式，而一些医院在进行费用分摊工作时常常会将这两种方法相混乱，就会降低成本核算的质量。如一些医院在核算费用这部分内容时，采用的是间接管理的方式，而不进行后续的费用分摊，对医院的费用支出控制力下降，在一定程度上降低了医院的利润。再如一些医院在费用管理上，由于管理的力度不够，缺乏有效的管理方法与理念，常常就会出现收支、结余金额不相等等方面的错误，影响医院财务会计的整体水平。

三、新财务会计制度下医院成本核算的框架

在新的财务会计制度下，对原有医院的成本核算有了新的规定，在一定程度上完善成本核算的体系，有利于提高医院经济效益。在新会计制度下，一方面，将原有的科室区分为四类，分别为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类与后勤类。并且在新的财务会计制度下，还对医院成本核算的会计科目进行重新的定义与确认，进一步改革了成本核算的入账计量，提高它的精确化程度。例如，在新财务会计制度的规范下，将企业的应收款项及相关的坏账准备金率在实际需要的情形下进一步的下调。这项改变，可谓是提高了对医院应收款项变现能力的重视程度，在一定程度上增加医院应收款项的变现能力。另一方面，新财务会计制度还取消了原有的药品加成进行成本核算这一规定，而是将药品的收入与医疗收支系统相隔离。为了进一步反映出医院药品的实际成本，可将医院的科研支出在成本计算中具体的表达出来，这有利于提高医院会计核算数据的真实性与合理性，提高会计信息的可靠性。此外，新财务会计制度中还对原有的核算项目进行了修订，新增了11个核算项目，并采用补偿机制的方式，来合理摊销医院的长期资产。这样做具有重要的意义，既能够与企业及相关的单位在对固定资产处理上相接轨，还能够提高对无形资产的重视程度，体现对无形资产价值的重视。

四、新财务会计制度下医院成本核算的优化措施

（一）建立健全医院内部资金的监管制度

在新财务会计制度下，加强医院的内部监督，尤其是在医院的资金监管方面上，这是优化成本核算的重要途径之一。需要加强医院内部财务的监督工作，遵循新财务会计制度下对财务部门职责的相关规定，也要完善财务部门的监督工作，扩大监督的范围与提高监督的方法，如在预算、收支及资金控制等方面。要提高对医院资金的监督力度，严格控制资金的流向，明确医院资金的投资范围与投资的流程，严格遵循医院资金的应用规定，如不能将医院的资金应用在风险投资上，在对外投资的问题上也只能是医疗卫生服务部门来进行等等规定，这样，完善医院的内部管理制度，有利于提高对资金的监管力度，从而促进成本核算工作的顺利开展。

（二）完善医院成本核算体系

在医疗体制改革的背景下，提高了对医院财务管理的要求。而成本核算作为财务管理中重要的一个部分，在新财务会计制度下，需要完善成本核算体系，来提高成本核算的效率。首先，医院需要组建一个领导小组，来领导成本核算这个工作，促使其更好的开展。这个领导小组的形成，需要以院长为主要的负责人，以医院财务管理部门的管理者为副组长，其他重要部门的负责人为小组的主要成员，来负责做好对成本核算中的决策；其次，还需要成立一个成本核算的工作小队，如可以从财务部门的成员中抽调出一部分的人员为组员，专门负责核算医院的成本，负责制定各种财务报表、成本核算分析报告等；最后，还需要成立一个信息小组，这组的成员主要是由医院信息小组的成员组成。这信息小组的工作主要是负责对成本核算系统的维护工作，并为医院的其他系统，如HIS系统、PACS系统等提供帮助，来提高医院的信息化程度，实现各个相关系统之间信息传播的速度，实现信息的共享，进而提高医院成本核算工作的效率。

结束语：

通过上文的分析可知，成本核算可以说是医院财务管理中重要的内容，在新的财务会计制度下，做好医院的成本核算，不仅有利于推动医疗卫生体制改革工作进一步深化，还有利于提高医院的核心竞争力，在一定程度上提高医院的经济效益。因此，在新财务会计制度下，医院需要对成本核算进一步的改善，如从提高对成本核算的认识，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其质量。

参考文献：

[1]伍美英.新财务会计制度下医院的成本核算的探讨与实践[J].会计师.2014,9:25-26.

[2]郭剑飞.对新财务会计制度下医院成本核算的探讨[J].财经界.2015,1:209-209.

[3]唐丽莉.对新会计制度下医院成本核算与绩效的探讨[J].财经界.2013,24:14-15.

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医院开展全成本核算可以真实反映成本信息，降低医疗成本，实现经济利益最大化，并且降低病人费用，缓解医患关系。本文主要阐述了医院全成本核算的重要性，医院全成本核算存在的主要问题以及全成本核算的具体实施。

关键词：

公立医院；全成本核算；实施

一、公立医院为何要进行全成本核算

1、在我国公立医院基本还处在以药养医的现状，药品收入占全院总收入的一半以上，2009年政府提出了医改实施方案，提了出取消药品加成，2017年全国开始逐步实施公立医院取消药品加成，医院效益必将受到巨大影响。2、只有开展全成本核算，才能真实反映成本信息，使员工加强成本意识，降低医疗成本，实现效益最大化，从而降低病人的医疗费用，不仅提高医院的竞争力，而且和谐医患关系。

二、现阶段公立医院全成本核算存在问题

（一）医院管理者成本核算意识薄弱观念落后

以往公立医院都是政府差额拨款发展，这导致医院在经营方面压力比较小，医院管理者更关心是设备更新，房屋的建设，但对固定资产的管理却不注重，造成设备及房屋等固定资产管理混乱。医院的成本核算只停留在奖金分配上，认为成本只是为了算奖金，完全曲解了成本核算的真正目的，是医院经济管理的科学化，规范化的需要，如果管理者不支持，全成本核算根本无法开展。

（二）医院成本核算的信息化不完善

之前由于医院对全成本核算不重视，成本管理的理的理念也落后，软件信息化程度也比较落后，很多医院成本核算软件都不能和院财务信息系统接口，信息得不到共享，很多数据都是手工录入，造成数据准确率和工作效率低下。

（三）医院成本核算的方式落后

以往医院成本核算只是简单地将临床科室的医疗成本直接成本计入成本核算，而对医技，医辅及行政管理科室的间接收入不分摊计入成本核算。根本无法反映真实的成本，造成管理者盲目乐观。很多医院都没有一套系统的完整的核算体系，根本不能实行全成本核算。

三、公立医院全成本核算的具体实施

（一）完善核算的组织体系

成立以院长级别为组长的核算小组，财务负责人为副组长，成立独立的核算小组，小组成员由人事、信息等相关职位科室负责人等组成，核算员由财务人员担当，并且各核算科室要有设置一个联络员。

（二）完善核算信息系统

成本核算数据量大，科室设及全院各个科室，没有完善的网络系统根本无法完成核算工作，要把财务系统、设备系统、总务、人事等等系统，联系起来建立一个医院大信息管理平台，真正实现数据互通共享。

（三）确立核算方法

公立医院成本核算方法主要分，科室成本核算方法、病种成本核算方法、医疗项目核算方法及门诊人次和住院床日核算方法等等，但现各医院主要以科室成本核算方法主，我们这里主要阐述科室全成本核算方法的具体实施。科室全成本核算不明而语，就是以各科室为核算单元，进行成本的归集、分配的核算方法。成本直接与科室绩效挂钩，促使各科室人员提高成本意识，主动开源节流，可有效控制医疗成本的浪费，最终达到增收节支的目的。1、首先做好科室分类及科室编码工作。将科室分为四大类，临床类、医技类、医辅类和行政后勤类，按照编统一的编码规则对各类科室进行分类编码。2、各科室成本的归集汇种。成本核算首先把各科室成本归集，将各科室发生的直接成本计入该科室，间接成本进行分摊计入。（1）直接成本指各医疗科室直接发生的人员工资、领用的材料、固定资产折旧、水电费、差旅费、物业费、房屋占用费等等费用，这些可直接计入临床科室成本核算。（2）间接成本，指不能直接计入医疗科室的管理费用和其他支出，这些费用要先归集，然后按一定的分摊标准在各受益科室之间进行分配。公立医院成本分摊主要采取三级分摊方法，具体如下：行政后勤类科室成本一级分摊：把后勤机关科室的管理费用根据人员比例分摊至临床、医技、医辅类科室。医疗辅助类科室成本二级分摊：医辅科室按科室工作总量分摊成本，将成本分摊到临床、医技科室。医疗技术科室成本三级分摊：医技科室按科室工作总量分摊成本，将成本分摊到临床科室。

（四）对核算科室成本进行分析和控制

医院可根据成本核算的最终结果，可采取趋势分析法、结构分析法等成本分析方法实时分析成本的变动情况及变动的缘由，找出原因对不合理的成本进行控制从而降低成本提高工作效率和经济效益。

（五）对核算科室进行成本考核

有些科室为到达到节约成本的目的，而降低了医疗质量，医院应适时对科室的全成本核算进行监控发现问题并向科室提出方案共同解决问题，面不是简单的降低成本，并且要制定相应的奖惩制度。医院通过实行全成本核算不仅增加员工的收入，更重要的是提高了医院在医疗市场的竞争力，使医院长久发展，并且降低患者的就医成本，缓解医患关系这个社会问题。

参考文献：

[1]赛岳,段德春.公立医院成本核算中存在的问题和对策.卫生经济研究,2007,3(6)65—66.

[2]晁芙蓉.公立医院成本核算问题研究.现代经济信息,2008(08).

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关键词：公立医院 成本核算 管理

医院财务管理工作是医院经济工作的核心，要实现财务管理目标必须强化成本核算与控制，最大化降低运营成本。新医改实施以来，我们看到，公立医院成本核算必须坚持全面覆盖、分级核算的原则。通过医疗成本核算，更新医院经济管理观念，提高员工的成本意识，才能强化服务，实现社会效益与经济效益的双丰收。

一、公立医院实行成本核算的目的

我国的公立医院是国家投资办的非盈利性的社会公益单位，怎样合理利用资源，让社会满意，是各管理层积极探索的问题。要优化资源，就得搞好成本核算管理工作，充分认识到成本核算工作与医院长期发展的关系。成本核算的目的可概括为以下几个方面：

1、改善决策。成本核算可以向管理当局提供许多重要信息，帮助他们做出较好的决策。如基本建设项目的实施与否、大型设备的采购、各种医用高值耗材的采购等。

2、有利于计划、控制、和业绩评价。在各项预算编制过程中，可靠的成本信息是预算质量的保证。通过预算成本和实际成本的比较，分析差异，才能达到控制的目的，使医院的支出趋于科学化、合理化。

3、衡量资产和收益。通过计算成本效率（包括单位元医疗收入卫生材料支出、单位元固定资产提供服务量）、资产效益（包括单位元收入积累率、单位元专用设备医疗收入）、资产保值（包括净资产增长率、资产负债率）等指标，就可知道管理的效果，以此促进公立医院健康发展，更好地提高资产的运营效率。

二、目前公立医院成本核算管理工作的现状

（一）成本核算粗放。

成本核算粗放主要表现在：一是领导层只重视医疗服务成本和大型设备的投资，对成本核算管理停留在一般号召或简单的布置上，没有深入、细致、严格、规范的管理规定，没有专门的成本分析制度，没有明确的责任人；二是领导层忽视了医疗辅助及管理部门的成本，对设备使用周期的成本效益分析等问题更是不屑一顾；三是领导层认为成本核算是会计部门或成本核算部门的事，与其他业务科室关系不大，因此在成本管理工作中态度不积极，缺乏主动性，给这项工作的开展带来了阻力和难度，导致成本核算数据来源不准，口径不一致等一系列问题。

（二）成本核算工作方法不当

目前，我国各医院还未形成规范的成本核算管理制度，成本核算仍处于事后控制阶段，不重视事前的成本预测和事后的分析，把成本核算工作的重心放在对已经发生成本的编报上，而忽视采用先进的预算编制方法、科学的分析指标对成本核算工作进行全面掌控。

（三）成本核算信息化程度低下

当前，很多医院的成本管理系统在医院的信息系统中功能不完整，采集成本数据时与其他系统未能做到完全对接，使得数据资源不能共享，人工操作和人为干预的项目很多，数据的采集不及时。

（四）人员素质亟待提高

部分财务人员长于记账、报账，短于分析、预测；长于会计操作，短于控制、管理，很难履行对财务收支和管理目标进行预测、分析、控制等主要职能。

三、加强成本核算管理的工作要点

（一）加强领导，提高认识，争取全院的支持与配合

医院成本核算管理涉及医院的各个方面，因此领导层在提高自身队伍建设的同时要不断加强对成本核算工作的宣传，让全院职工了解加强成本核算管理工作的重要性，不仅能得到临床、医技科室认可，更要有各种技术扶持和后勤保障单位的参与和配合。

1、医院各级领导加强成本管理的意识。医院成本核算涉及范围广，触及多方经济利益，要想组织、协调好成本核算工作，只有各级领导从全局出发，高度重视，让各部门人员改变传统的认识观念，在全院职工中增强成本核算意识。

2、要强化基础工作，加强对各部门人员的培训。医院要组织相关部门的人员进行成本核算培训，使得医疗、医技、管理、后勤等各科室按照各自的职责建立目标责任制，层层落实，做好成本核算的基础工作。对财务部门的人员进行更要进行全方位的培训，包括成本核算的基础知识、流程、方法、技能等；对医院各核算单元的核算员进行成本核算的业务知识培训；对全院职工进行成本管理的观念、运用的手段等方面的培训。

（二）建立一套科学的成本核算管理制度和管理方法

1、构建良好的成本核算工作内部控制环境。成本核算工作的有效执行需要有一个良好的控制环境。营造良好的内部控制环境，应做好以下工作：管理层应结合本单位的实际情况制定一套完整的内部控制制度；还应加强员工的文化建设，使员工有积极向上的价值观和社会责任感，提倡成诚实守信、爱岗敬业、开拓创新的工作精神。以使员工在成本核算工作中能从大局出发，避免为了各核算单位的利益而损坏医院的整体利益。

2、建立健全成本核算组织机构。医院的成本核算工作应当由分管财务的院长亲自领导，以财务部门为中心，专设成本会计，各相关部门人员协助配合此项工作，各相关成本核算单位核算员负责统计、核对、报送本部门的成本数据，使财务部门与其他部门有机的统一，实现医院经济管理工作高效、有序地开展。