在建工程审计重点范文
时间：2024-02-23 17:44:51
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篇1
关键词：电网工程；建设项目；存在问题及对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、当前电网工程建设项目审计中存在的主要问题
第一，一些电网工程在勘查、设计过程中由于深度不够，牵涉到设计修改项目比较多、签证工程量比较大，为审计工作带来一定困难。当前在一些电网工程建设项目中工程勘察、设计深度不够是普遍存在的问题，尤其是在一些电力乙级单位以及以下，漏项、缺项情况时有发生，设计产品质量不高、深度不够普遍存在。当前我国电网公司在农网10kV 以及以下的项目实施自行设计，这样的体制机制使得施工阶段签证工程量明显增多，为审计工作带来诸多现实困难。
第二，电网工程建设项目工程招投标还依然存在很多的不规范性，为内部审计带来诸多阻力。受部分电网工程时间紧、工期紧的影响，一些电网工程项目在设计之初就开始了招标工作，在前期招标工作的文件规定中按照综合单价予以合同签订，但是在项目施工之后却以施工图设计阶段的资料为依据，由此导致出现了电网工程建设项目承包合同和结算工程量不一致的问题，增加了内部审计的难度，使内部审计工作难以确定界限；由于一部分建设单位在合同条款中没有进行严格的审核，一些合同条款在内容上矛盾重重，对电网工程项目内部审计造成了极大的不便。
第三，电网工程建设单位结算现实拖延、管理不到位、审核把关不严格现象凸显，在内部审计工作中依然存在重施工、轻管理的思想。电网工程建设过程中存在的重施工、轻管理以及不重视结算的现象，使内部审计工作难上加难。甚至一些单位并没有专门的工程项目结算人员，即使有相关的结算人员其专业性和业务水平也比较薄弱，由此导致的在工程结算审核过程中不深刻、不透彻的现象频发。同时，电网施工企业项目管理单位在结算过程中出现的工作质量不高、工作效率低下、内部审核走过场的现象，严重影响了内部审计的效果和质量。一些单位在工程内部审核结算完成之后，由于不能做到对资料进行及时归档管理，也不利于内部审计在工程造价等相关方面开展工作；建设单位缺乏对内部审计相关资料的收集整理，导致工程结算和财务决算办理滞后，从而严重影响了审计工作的进程。
二、加强电网工程建设项目审计的现实途径
第一，在电网建设项目审计实施过程中要随时随地的跟踪审计，为加强项目工程建设项目奠定坚实的基础。首先，在电网项目开工之前要对各个环节进行深入审计。重点审计的环节包含基本建设程序是否符合规范、电网建设的相关手续是否完备、建设投资的资金来源是否有保障、设计施工以及相关的监理单位是否已经落实、工程项目的预算编制是否规范、是否存在预算超编情况等等。其次，在项目建设过程中要予以适时的审计。在电网工程建设项目开展过程中进行适时审计要重点做好四个方面的工作：一是对电网工程建设项目施工予以组织管理，重点做好项目工程以及材料采购等方面的合规性进行重点审计；对工程是否存在转包以及分包进行重点审计；二是对工程项目预算的执行情况进行重点审计，重点审计在项目资金执行过程中是否存在虚列、会计管理漏洞等违规使用资金的情况；三是对工程计量以及工程费用的支付情况进行重点审计；四是工程建设资金的管理和使用情况进行审计，重点做好对建设单位内部控制制度以及执行情况进行审计，对资金是否做到了专款专用。再次，在工程竣工的时候依然不能放松审计。竣工后的审计工作是电网工程项目建设审计的最后环节，也是全程审计的最后一项工作。在项目竣工之后的审计要从项目整体着眼，重点实施对工程预算执行情况、工程项目的资金来源支出以及盈余情况等工作进行审计。在电网建设项目实施过程中要实施随时随地的跟踪审计，为加强项目工程建设项目审计奠定坚实的基础，需要单位内部审计人员要具备较高的专业水平和业务技能，以及认真负责的工作态度。
第二，电网工程项目审计管理过程中要充分做好对审计项目管理权限以及相关职责的划分，这是提高电网工程项目审计质量的关键。在电网工程项目的审计工作过程中，要严格按照“三级责任主体”的界面划分，严格履行国家以及电网总公司规定的建设项目审计办法的相关规定，按照“谁投资、谁组织审计”的原则，对于总公司开展实施的电网工程项目由总公司进行审计；由省公司以及分公司下属公司进行的工程项目，则由分公司或其授权分公司以及下属公司进行审计。按照这样的原则，还需要根据各地实际情况进一步细化审计权限。例如，对于建设项目单项投资1000万元及以上的工程，在建设、改造和维护方面可以由省级公司进行审计；对于建设工程单项投资1000万元以下的工程审计工作由地市级公司自行组织；在电网工程项目审计管理过程中采用层次分明、责任明确”的审计管理模式，能够有效扎实开展各项项目审计工作，为提高审计质量和效果奠定必要的基础。
第三，在电网工程项目审计工作中要高度重视、加强领导，不断完善电网工程项目管理的审计制度建设。当前在电网工程项目审计过程中存在的诸多问题，其中最具有根本性的原因就在于许多单位对审计工作不重视，审计制度不健全，使审计工作的效果和质量大打折扣。要想提高电网企业工程项目审计的质量和效果，必须要建立和健全相关工程项目法人负责制的审计机制，根据不同层级、不同部门的实际情况，明确相应的审计管理规定。要进一步完善电网工程项目建设审计的各项规章制度，使电网工程项目审计开展的各项工作都能有章可循，切实加强审计制度建设在提高电网工程建设过程中的指导地位。加强电网工程项目审计工作还要加强领导，从电力工程项目建设过程存在的主要问题入手，健全相关的审计领导制度，联合企业其他部门积极开展审计工作，从电网项目开始投资立项到最后竣工交付要予以全程监督审计检查，不断强化对固定资产投资的监督与管理效果；要主动对审计过程中暴露出的薄弱环节和潜在风险予以积极主动的改造，根据工程不同环节出现的问题建立和完善一整套整改措施，确保工程建设资金的安全性以及投资的有效性。同时，在电网项目审计工作中，还要对电网建设与改造的相关投资进行监督管理，提升电网企业在工程建设过程中的规范性和科学性。审计工作要加大力度，从思想上予以高度重视，敢于审计、涉及问题敢于通报。
三、结语
社会主义市场经济条件下，伴随着经济社会的快速发展和电力体制改革的不断深入，电力工程项目建设发展异常迅速。但是对于电网工程项目建设过程中出现的问题，诸如：一些电网工程在勘查、设计过程中由于深度不够，牵涉到设计修改项目比较多并且签证工程量比较大，为审计工作带来一定困难、电网工程建设项目工程招投标还依然存在很多的不规范性，为内部审计带来诸多阻力、电网工程建设单位结算现实拖延管理不到位审核把关不严格现象凸显，在内部审计工作中依然存在重施工轻管理的思想等问题；要对存在的这些问题进行全面深入的分析，切实采取：在电网建设项目实施过程中要实施随时随地的跟踪审计，为加强项目工程建设项目审计奠定坚实的基础、电网工程项目审计管理过程中要充分做好对审计项目管理权限以及相关职责的划分、在电网工程项目审计工作中要高度重视、加强领导，不断完善电网工程项目管理的审计制度建设等相关措施不断提高电网工程建设审计的质量和效果。
加强电网工程项目审计，能够有效控制电力企业内部成本，提高企业经济效益；有助于提高电力企业综合竞争力，在激烈的电力市场竞争中赢得主动；实施对电网工程建设的审计还能够有效的控制工程总成本，降低工程造价，节约资金，并为下一步进入经营期后奠定坚实的竞争基础。电网企业必须要对电力项目建设审计工作予以高度重视，采取科学措施切实发挥工程审计的相应作用。
参考文献：
[1]商务英，刘荫海.对电网建设工程项目造价审计的实践与探讨[J].中国电力教育：下，2009（11）：249-251.
[2]杨光.电网建设工程项目造价审计管理研究[J].管理观察，2012（16）：50.
篇2
伴着中国的天然气的市场需求的增长，天然气企业不仅面对市场竞争，还面对内部资源的优化，为了提高自身的竞争力，其投资规模和数量也日益剧增，因此加大对天然气在建工程项目的内部审计也提出更高要求。建立其高效的天然气在建项目内部审计体系，提高审计的实效性，解决天然气在建项目项目管理中诸多的问题，减少和降低在建项目风险，保证计划目标的实现，提高在建项目的资源利用率等具有重要的意义。
【关键词】
内审；天然气在建工程；质量；成本
1 研究背景
由于天然气在建项目具有投资规模大、在建生产周期长、施工过程难度大而且涉及到政府等多方机构等特点，目前国内的天然气在建项目在管理方面仍然具有很多不足的地方，特别在工程施工的前期决策阶段，缺乏必要的科学评估和论证。其次，在评估之后的设计阶段，缺乏实际的现场考察，设计方案并不完全符合当地的地貌特征，缺乏设计的内控程序。最后，招投标过程也存在着严重违标问题，这些对在建项目计划目标都是一种潜在的危害[1]。再者，国内天然气在建项目内部审计制度存在的时间并不是很久，主要靠外部审计对项目进行审计。所以内部审计目前存在的状态就是外部审计的内部化模式，主要表现在在建项目竣工阶段，对竣工材料和竣工工程的竣工后结算和核实，缺乏对项目前期、招投标、施工过程的审计。
因此，对于建立起高效的天然气在建项目内部审计规章和审计重点，提高其在建项目内部审计工作真实有效性，努力实现目标的增值性，是具有很深的研究意义。
2 研究目的
现阶段，国内天然气在建项目的内部审计开始从外部逐渐内部化过程，虽然在形式上和内容上存在很多不足的地方，但是在实施过程中在不断的完善。因此，论文通过构建天然气在建项目内部跟踪审计体系，研究其在建项目重要阶段的审计内容，具有如下研究意义。
第一，基于审计实践的天然气在建项目内部跟踪审计理论研究，不仅能够补充审计理论在在建项目中应用知识，还能够扩大其在大型工程中应用的范围。
第二，通过研究天然气在建项目内部跟踪审计的具体应用，提高审计具体应用的时效性，对于在建天然气项目的管理水平具有颇深的现实意义。
第三，同时在跟踪审计过程中，有利于项目内部资源的使用率，提高自身的持续性发展。
3 内审在天然气在建工程的应用
3.1 天然气在建工程的概况
天然气在建工程一般投资额较大，一般线路在30Km，管径在300mm，投资额都在1.5个亿以上，所以工程项目必须配备审计人员。因此，内审在天然气在建工程项目是一种必须的程序，其作用的发挥直接影响在建工程质量的好坏和最后目标能否达到预期的目标，尤其是在工程的成本方面。
天然气在建项目在一定的资源环境下，具体目标是形成公司的固定资产。资源环境主要包括三个方面，第一是时间条件的约束，所指的是在建项目的工期目标；第二是内部资源的控制，是指在建项目的总的投资控制目标；第三是在建工程的质量约束，是指在建项目内部的技术水平和资源使用效率。通常是在充分利用在建项目的资源条件，实现了在建工程的计划目标，表明该在建工程是成功的。
天然气在建项目一般包括以下过程：项目的启动、项目的评估、项目决策、招投标和现场施工等顺序的，必须循序渐进。
天然气在建项目最主要的目标是三方面目标。在建项目的质量、项目进度和项目成本是控制的三大主要目标，他们之间是相互联系，却又是相互矛盾的，在天然气在建工程中，具体的项目实施过程中，要处理好他们之间的关系，要做到三者兼顾，不能满足进度，而忽视质量或成本[2]。
3.2 内审的特点
内部审计是就是对现实状况的客观确认和咨询的活动，目的是改进企业的经营或项目的增值，利用现有的系统规范条件，进行风险管理和风险控制，从而实现项目组织的目标审计[3]。在企业的生产达到一定的规模后，其生产经营权和所有权的分开，如大型股份制企业，要求所有者对管理者进行业务上进行监督，包括外部相关人员的监督，需要内部审计对企业的经营状况做出客观全面的财务报表，当所有者需要作出重大决策而时候也需要借助企业的内部审计报表。在大型在建的天然气工程中，单个项目投资很大，甚至超过一般性的私营企业，所以进行在建项目的内部审计是非常有必要的。
3.3 内审在天然气在建工程的具体应用
根据天然气在建工程的项目特点和内部审计的特点，便知内部审计在大型天然气工程在建项目上的应用是必要的，而且能够带来项目的管理效率和经济效益。内部审计在天然气在建项目中主要应用在以下几个方面。
首先，内部跟踪审计则是以管理审计和效益审计的理念贯穿在建项目整个过程，不仅要关注在建项目的经济成本性，同时还要关注内部控制的全面性、层次性和时效性。在天然气在建项目中，在项目启动期、项目评估期、项目招投标期、项目的实施期和项目的收尾期，都要有项目的内审过程，要把内审贯穿于项目的全过程。
其次，审计内容的不同。传统竣工结算的审计主要是在该工程竣工后进行的审计，对竣工结算资料进行检查、分类、审核，主要包括核实工程量、确认设计变更和现场签证等方面。根据内部跟踪审计的全面审计的特点，更加注重对在建项目的具体实施过程中的技术管理等方面进行的动态追踪。跟踪审计更加符合现有的在建天然气项目工程，因为在在建天然气工程项目中的不同阶段都会发生程度不一的设计跟改或设计方案的变化，这些对前期的计划目标都是根本性的变化，跟踪审计在过程中就掌握和控制实践中的工程量，而不是竣工后的核实。
最后，审计介入的时间和次数不同。内部跟踪审计主要是建设单位的内部审计人员完成的，有一定的审计机构，可以直接参与在建项目整个过程，分阶段对在建项目的关键点进行审计。这样比传统的的审计只发生在竣工验收后，发生的次数和发生的时间多了很多次，主要发生在项目的启动期到竣工验收期。这些对于天然气在建工程中的应用可以克服传统审计的不利，提高审计的客观真实性。
【参考文献】
[1]刘德运.内部审计原理与技术[M].北京：中国经济出版社，2006：16-222.
篇3
[关键词]医院内审 医院基建项目 监督
引言
2002年我院“外科病房大楼”更新改造项目立项,2004年交付使用,2006年竣工决算总金额近1个亿。2006年又即将动工的一幢“门急诊综合楼”更新改造项目,总概算又近1个亿。对基本建设工程项目建设周期比较长,支出金额比较大,质量控制环节比较多,内部审计人员该如何开展工作,展开讨论。
1 基建存在的问题
1.1 可行性报告与概算要求不一如,可行性报告根据项目立项要求经费数一般为大概数,概算数据则要求比较准确。医院在可行性方面趋于“按规定、快立项” ,概算又“无限制扩大”,可行性报告与概算相差很大。
1.2 概算总费用与实际支出数差异甚远如:概算总费用已经大于“可行性”数据了,实际支出数又大于概算数。我们在审计医院“外科病房大楼”费用时发现: 概算7837万元,决算9675.17万元,超1838.17万元,增长23.46%。
1.3 执行合同随意更改如:政府采购要求500万元以上工程项目执行“政府干预”,然具体执行中存在“挂羊头,卖狗肉”现象,承包商与分包商合作。
1.4 增加的项目平凡大项目下设众多分项目,分解项目,肢解项目。
1.5 基建档案资料不全我们对“外科病房大楼”竣工审计时,基建科(基建档案至开始就没有移交档案室保管)的档案竟然有财务科的资料齐全。
1.6 其他医院基建办帮着“建设单位”讨付费用。竣工决算审计无要求。内审工作名存实亡,“木已成舟”后再进行后序操作。基建科专业知识贫乏,缺少监控管理能力。其应负的责任不明确,如履行资质、工程进度 项目质量,过程监管等。
2 内控的监督与操作
2.1 明确项目决策可行性报告(暨项目建议书):立项名称、项目内容、资金筹措。项目建议书批复:建立批复文号,批复内容 批复要求。加强工程内部决策控制。内部审计人员根据跟踪审计工程项目的要求,制定审计计划,同时对审计工作做出合理安排,即工程项目事前审计。按照决策科学化、民主化要求。采取专家评审,民主评议、结果公示等方法,实行集体决策。全过程有完整的书面记录。
2.2 工程概预算编制编制依据、工程概况、其他说明。概算表的编制。对基建项目记录台账,严格审查概预算编制依据,项目内容、工程量的计算和定额套用是否真实、完整,准确。
2.3 建立工程价款支付控制制度
2.3.1 明确价款支付的审批权限(1)从基本建设项目预算开始:单项预算超过100万元(含100万元),包括各类建筑物、构筑物及其附属设施的新建、改建,扩建和装修等项目。基建办公室填制表格《基本建设项目预算申请表》、《基本建设项目预算申请报告》、《项目可行性报告》,报有关部门审核同意。(2)财务科根据有关部门审核同意的项目,基建办公室提出“在建项目”支出申请,制定内部审计人员进行项目全程专项跟踪审计。(3)基建办公室执行徐汇区政府采购程序,向工程建造商发出询价,对各商家报价及其他条件进行比较挑选,编制询价报告。交有关部门及财务科备案。(4)由基建办公室编制工程项目施工计划及造价预算,报财务科备案。(5)由基建办公室对外签订“在建工程”施工合同。对金额重大的项目,工程合同应报经主管部门审核同意。重要的合同或协议应经有关专业人员如医院律师审核。
2.3.2 支付条件(1)基建办公室提出付款申请,财务科应逐笔核对工程合同、施工计划及造价预算。审核是否同意其付款申请。对于与合同或预算内容不符的支出,应根据审批权限报批准。(2)“在建工程”付款时,工程商发票后需附(项目总承包合同或专业工程承包合同或中标通知书或设备购置合同协议或甲供料结算单或中介机构的工程审价报告和相关工程结算资料),如资料不全,缺少附件财务科有权拒绝付款。
2.3.3 支付方式基本上以贷记凭证支付,一则为了资金安全。二则单位往来便于账务查询,再则避免纠纷处理。
2.3.4 会计核算程序(1)建立基本建设“项目”台账。做到账账核对。账实核对,账表核对。(2)设置专人建立“在建工程”台账、凭证(复印件)、报表。为“在建工程”转入“固定资产”提供《基本建设项目概况表》、《基本建设项目竣工财务决算表》、《基本建设项目交付使用资产总表》、《基本建设项目交付使用资产明细表》、《建设项目待摊投资情况表》财务资料。(3)具体资料:基建办公室应配合财务科备案下列资料(复印件):项目立项申请及各项批复,区卫生局批准的项目建议书,可行性研究报告及批复,项目概预算文件,批准的初步设计或扩大初步设计,调整概算批文及对超概算项目的情况说明。(4)“在建工程”中,工程物资的领用,必须由专人填写领用单,经有关部门或人员签字核准后方可进行。(5)对工程物资应视同医院存货一样管理,每年度至少盘点一次 盘盈盘亏应查明原因,经批准后及时处理。(6)医院应定期对“在建工程”逐一进行清理,核实是否已完工而未办理竣工结算的工程:是否有已投入使用而未转作固定资产的工程:是否有实际进度极大地低于计划进度的工程,是否有建造成本极大地超过预算的工程。(7)规模大的工程完工后。财务科应负责会同主管区卫生局、财政局等有关部门对工程造价进行审计。(8)每一项“在建工程”都必须办理竣工验收手续。对于大型“在建工程”项目,应对该项目下的几个分项目分办理竣工验收手续。 “在建工程”整体完工后,再对“在建工程”整体项目验收。验收工作主要由基建办公室实施。(9)台账及表式 设定所需项目名称如:属于资金占用类的有基本建设支出、应收生产单位投资借款、器材、货币资金、预付及应收款、有价证券、固定资产。资金来源类的有基本建设拨款、项目资本,项目资本公积、基建借款、企业债券资金、待冲基建支出、应付款,未交款、上级拨入资金,留存收入。表式有;《资金平衡表》、《基建投资表》、《待摊投资明细表》、《主要指标表》。(10)分析,可行性与概算对比,概算与预算对比,预算与实际发生额对比;合同执行情况分析,超合同因素分析说明。
2.3.5 工程变更的特殊处理工程变更原因造成价款支付方式和金额发生变动,我们要求相关部门必须提供完整的书面文件和资料,经财务、审计部门审核并按审计程序报批后支付价款。
2.3.6 建立竣工决算控制严格执行竣工清理、竣工决算,竣工审计、竣工验收的规定,确保竣工决算真实、完整、及时。未经竣工决算审计的工程项目,不办理资产验收和移交。
2.3.7 其他“在建工程”开工后,基建办公室应随时监控工程进度和施工质量。内部审计对医院基本建设项目有维护和监督功能,内部审计从医院的利益和管理要求出发,对医院基建项目进行检查和评价。提出完善和修改的建议。首先,对于内部控制制度健全或不健全的,都要进行内部审计工作, 因为基建周期较长,内部因素和外部条件的变化。引起控制风险的变化,建立相应的机制来监测环境条件变化,需要内部控制审计,对内部控制的发展起到维护的功能。其次,无论内部控制健全与否,内部控制执行检查和监控工作都是必须的 内部审计就有这种功能,它有检查督促执行“监控”职能。再次,内审对医院的基建项目进行和评价工作,便于及时将发现问题向管理人员沟通,纠正或缓解所发现的缺陷与薄弱环节带来的不利后果。
结语
总之,医院基建工程的同部审计是一项较为繁琐、复杂的经济技术工作。这就要求审计人员不但要精通业务知识具备良好的职业道德,还要有灵活的头脑,正确处理各种关系的能力,更要有吃苦耐劳的精神,因此,只有不断地加强学习,提高自身的素质,才能为医院的基本建设把好关。
参考文献:
[1]周杰 试论医院大中型基建项目的财务控制与管理中华综合临床医学杂志2005―7―3
[2]杨雅静 对医院基建项目预结算内审工作的几点思考甘肃中医2001―14-5
[3]周芬 医院基本建设项目全过程跟踪审计的实践与探讨审计与理财2009年第11期
篇4
本文从事业单位会计制度改革的改进要点和特征作为重要的切入点，分析在事业单位会计制度下财务审计应该关注的焦点和重点，为事业单位的审计工作提供一些可行之策。
关键词:
事业单位；财务会计制度；财务审计
一、事业单位会计制度的改进和特征
新的事业单位会计制度在以下几个方面实现了改进：
(一)在体系上进行独立
事业单位会计制度和行政单位会计制度相对分离，自成体系。在市场经济发展过程中，原有的事业单位会计制度和行政单位会计制度合并的会计制度已经不再适应时展要求，事业单位的会计实务越来越向着企业会计制度趋同，而行政单位会计制度依然停留在财政拨款的层面上，在本质上执行的依然是预算会计制度。新的事业单位会计制度渐渐和企业会计制度趋同。
(二)新的事业单位会计制度变革了会计记账方法
新的事业单位会计记账方法从收付实现制变为了权责发生制，权责发生制是一种符合市场经济发展需求的记账方法，权责发生制能够通过账户科目设置、记账规则的规定和试算平衡来满足市场经济发展情况下的会计核算要求。
(三)统一会计科目
在新颁布的制度中，将全额、差额以及自收自支这三套会计科目摒弃了，编制了一套高效的事业单位通用会计科目的《事业单位会计制度》，新制度中通过统一的会计科目进行核算，大大增强了单位会计数据的可比性。
二、事业单位财务会计制度下财务审计应该关注的重点
(一)应该关注期初余额
在新的事业单位会计制度执行之后，相关规定已经明要求事业单位应该将原事业单位会计制度下的科目余额进行调整和整顿，科目余额经过调整之后还要进行试算平衡，调整后的期初余额应该作为新事业单位会计制度执行过程中各个会计科目的期初余额来处理。财务审计过程中，审计人员应该关注期初余额的审计，比如其填列的方法，调整的原则等等，举例来说，新事业单位会计制度设置了应付职工薪酬账户科目，该账户包括了原事业单位会计制度中的应付工资、应付其他个人收入、应付地方或部门紧贴补贴，同时还包括了在其他应付款二级科目核算下的住房公积金和应付保险费等科目。这样的会计科目需要审计人员对期初科目余额的调整进行全过程的检查和动态的分析，在了解事业单位实际状况的基础上，通过控制测试和实质性程序来认真分析事业单位可能在某个会计科目中存在的舞弊现象，并制定相应的审计程序进行应对，从而避免舞弊和错误。
(二)应该关注固定资产折旧和无形资产摊销的核算
新的事业单位会计制度允许事业单位计提固定资产折旧和无形资产摊销。对于新的事业单位会计制度在实施之前就存在的固定资产，应该认真核实、监督，对其原价进行认真仔细地核查。截至到2013年12月31日的固定资产，应该对其进行技术分析和使用程度检测，估算其尚可使用的年限，核对其已经使用的年限，并在这一年的最后一天进行固定资产折旧的补提。2014年事我国新事业单位会计制度执行之日，从这一天起固定资产开始按月计提折旧。新事业单位会计制度执行后的固定资产应该从固定资产购买或者安装使用后的次月起进行折旧的计提。无形资产在账务处理上和固定资产基本上是相同的，审计人员在执行审计工作的时候应该重点关注固定资产和无形资产的原价、尚可使用的年限以及尚可摊销的年限，确保固定资产和无形资产在账面价值上的合理性。
(三)要关注在建工程核算工作
事业单位新的会计制度中增设了在建工程会计科目，事业单位需要将基建工程明细科目纳入到在建工程科目核算。审计人员在审计过程中，应该确保其明细科目余额核算正确，按照会计制度定期地、严格地将基建数据并入到大帐之中去，另外，审计人员还要对明细科目本期发生额进行精确性的核算和全面核查。
(四)要关注是否构筑良好的内部控制环境
内部控制环境的好坏对事业单位会计制度的实施状况有直接的影响，内控环境可以让特定的控制增强或者削弱。内部控制薄弱的话，那么事业单位可能会启用胜任能力不足或者职业道德不够的会计人员，那么势必会导致事业单位的控制难以实施或者趋于失效。笔者认为事业单位的领导层应该重视起来，管理者如果不愿意或者不注重内部控制的建立、不遵守内部控制制度，那么员工也不会注重内部控制制度的权威性。另外，事业单位应该注重财政资金集中收付制度的建立，增强对公开支出的权限控制，对工作人员进行培训和职业道德教育，审计人员在审计的时候应该关注事业单位内部控制的建立情况。
(五)要关注应收应付科目的核算工作
新事业单位会计制度使得绩效审计获得了发展的空间，部分事业单位越来越关注经济指标和绩效考核指标的实现，往往会在应收应付项目上进行弄虚作假，审计人员应该重点关注应收应付项目的完整性和真实性，实施实质性分析程序，对财务数据进行分析，查找其不正常的项目，在审计的时候关注其核销手续是否完备、核销证据是否充足进行详细的检查，运用先进的审计技术手段来降低审计风险。事业单位新的会计制度已经全面落实，相关的审计工作和审计人员应该跟上时代的步伐，了解事业单位会计制度和会计准则的实施要点，并根据事业单位会计实务来关注审计工作的重点。要关注期初余额、固定资产折旧和无形资产摊销的核算、在建工程核算工作、是否构筑良好的内部控制环境、应收应付科目的核算工作。
作者：李文君 单位：湖南省地质环境监测总站
参考文献:
篇5
【关键词】 会计指标关联变动； 敏感会计指标； 非敏感会计指标； 粉饰路径； 修正路径
一、经营业绩粉饰必然引发会计指标关联变动
从利润角度出发，企业利用创造性会计手法改变会计利润时，复式计账方式必然会影响到两个以上会计账户；而从现金流量角度出发，企业无法人为改变现金流量净额，只能操纵现金流量在不同项目之间循环，即企业进行某项会计指标粉饰的同时，不可避免地会引发会计指标之间的关联变动。
二、会计指标敏感性分类
（一）敏感会计指标
敏感会计指标指对企业经营业绩具有独立评价意义的会计指标。“净利润”是反映企业经营成果的综合性会计指标，“经营活动产生的现金流量”则是反映企业财务状况最重要的动态安全性会计指标。因此，对于报表使用者来说，“净利润”和“经营活动产生的现金流量”是最敏感的会计指标。此外，由于“主营业务收入”是企业净利润最主要也是最重要的源泉，具备评价经营业绩的独立性，所以“主营业务收入”也是敏感程度极高的会计指标。
（二）非敏感会计指标
非敏感会计指标同时具备两个特征：一是需借助敏感会计指标才能对企业经营业绩进行评价，包括资产、负债、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量四类会计指标。这些会计指标影响的是企业的资产总量和资本结构，在不借助敏感会计指标的情况下难以直观地反映企业经营业绩，因而不具有评价企业经营业绩的“独立性”。二是从利润角度看，通过折旧和利息的计提影响净利润，其固定资产和长期负债资本（非敏感会计指标）的增加变动金额由净利润（敏感会计指标）在当期和以后多个会计年度分期消化（累计折旧和财务费用的分期计提），因此对当期净利润会计指标的影响金额（净利润减少金额）远小于其本身的增加变动金额（为净利润粉饰提供可能）。从现金流量角度看，难以直接评价投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）对经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）的支持度（为经营活动产生的现金流量粉饰提供可能）。由此可见，这些会计指标不具有评价企业经营业绩的“敏感性”。
（三）特殊非敏感会计指标
由于应收账款经常作为利润粉饰的手段而日益受到报表使用人的关注，其指标敏感程度亦日益增强。但由于应收账款会计指标的分析需借助“主营业务收入”与“经营活动产生的现金流量”，其本身不具备评价经营业绩的独立性，因此应收账款仍属非敏感会计指标，只不过是敏感程度最高的非敏感会计指标。
三、会计指标敏感性分类的理论假设前提及意义
现行会计准则基于交易观而非价值观，这为企业出于经营业绩粉饰目的而通过不形成实质价值的交易规避会计准则提供了可能。在企业真实价值总量不变的情况下，企业不可能粉饰所有的会计指标，通常以不可避免地引发非敏感会计指标的异常关联变动为路径粉饰敏感会计指标，外部审计师可通过审计非敏感会计指标关联变动是否具备财务合理性来论证企业经营业绩（敏感会计指标）的公允性。
四、“净利润”会计指标粉饰及审计关注
利润与现金流量时间上的不同步性导致企业可以采取创造性会计手法粉饰某一段时期的净利润，由于净利润和现金流量净额在较长时期内总量相等，因此企业当期对净利润会计指标的粉饰金额必定会在以后会计年度修正，即企业只能平滑不同会计年度的净利润。
案例1：甲是一家电脑销售公司，虚构了一笔100万元的销售业务，形成100万元的应收账款。
案例分析：这是最常见也是最主要的利润粉饰手法，安排关联交易、虚构主营业务收入（敏感会计指标）、增加应收账款（非敏感会计指标）、调节净利润（敏感会计指标），将权责制会计基础的缺陷利用到了极致。
1.对利润表的影响：甲公司当期增加主营业务收入100万元，增加净利润75万元（不考虑永久性差异对所得税的影响）。以后会计年度通过计提坏账准备和确认坏账损失分期增加管理费用100万元，冲抵净利润75万元。
2.对资产负债表的影响：甲公司当期增加应收账款100万元（假设当期计提坏账准备的金额很小，在此忽略不计），以后会计年度核销应收账款100万元。
3.粉饰路径：主营业务收入——（应收账款）——净利润。
4.引起关联变动的非敏感会计指标：应收账款。
5.修正路径：提取坏账准备、确认坏账损失——管理费用——分期冲抵净利润。
6.审计关注：由于在净利润粉饰路径中，应收账款起着转化器的作用，因此当被审计单位应收账款出现巨额增加时，应重点关注销售合同、生产规模、库存商品流转是否存在舞弊，以证实是否有真实的库存商品流出企业，以及进行必要的应收账款函证。此外，应重点关注企业以后会计年度应收账款的整体变现率是否处于正常水平。
五、“经营活动产生的现金流量”会计指标粉饰及审计关注
在不改变现金流量净额的前提下，企业依据可控的交易意图，通过交易安排操纵现金流量从“经营活动产生的现金流量”项目流入，从“投资活动产生的现金流量”项目流出，同时夸大经营活动产生的现金流量（敏感会计指标）记录和投资活动产生的现金流量（非敏感会计指标）记录。
案例2：甲是一家电脑销售公司，乙是一家建筑工程公司。甲销售一批电脑给乙，在公允价格基础上加价100万元；乙承建甲一项在建工程，同样在公允价格基础上加价100万元。
案例分析：这是最主要的现金流量粉饰手法（伴随利润粉饰），在保持现金流量净额不变的情况下，利用事实关联交易的价格弹性和交易意图的可控性，操纵现金流量在经营活动项目（流入）和投资活动项目（流出）之间循环。
1.对现金流量表的影响：甲公司当期增加“经营活动产生的现金流量——销售货物、提供劳务收到的现金”100万元，同时增加“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”100万元。
2.对利润表的影响：甲公司当期虚增主营业务收入100万元，虚增净利润75万元。以后会计年度通过计提固定资产折旧增加管理费用或计入生产成本100万元，冲抵净利润75万元。
3.对资产负债表的影响：甲公司当期增加在建工程100万元，以后会计年度转为固定资产100万元，并通过计提累计折旧分期冲减固定资产账面价值100万元。
4.粉饰路径：主营业务收入——（销售商品、提供劳务收到的现金——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——在建工程——固定资产）——净利润。
5.引起关联变动的非敏感会计指标：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，在建工程，固定资产。
6.修正路径：现金流量角度：当期通过“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”转出现金流量；利润角度：计提固定资产累计折旧——制造费用——生产成本——库存商品——主营业务成本——分期冲抵净利润。
7.审计关注：应特别关注被审计单位关联方确认的透明度（是否存在未在财务报告中披露的事实关联方），与事实关联方的交易是否具有商业实质，以及价格是否公允。由于在经营活动产生的现金流量和净利润粉饰路径中，在建工程、固定资产起着“转化器”的作用，因此当固定资产投资规模显著扩大时，应对在建工程价值进行审计评估。此外，应充分关注以后会计年度净利润会计指标是否因累计折旧的负担存在下滑迹象，即固定资产投资收益率是否稳定。
篇6
一、高校基建财务管理中存在的问题
（一）基建核算过程中存在的问题。2013年12月颁布的《高等学校会计制度》要求基建财务单独建账、单独核算的同时，将基建财务数据至少按月并入事业大账，这是高校基建财务核算史上的重大改革，对于统一会计主体，完善报表信息起到了关键的作用，然而由于基建工程的特殊性，基建财务核算中仍存在诸多不足之处。
首先，大量的“内债”使工程的真实进度无法体现。在每个会计期间内基建项目的超计划情况都或多或少的存在，具体操作是在年底将“建安投资”“待摊投资”“设备投资”中的部分支出计入“预付工程款”。为了反映基建项目的真实进程，新制度中规定在基建财务和大财务并账过程中，将“预付工程款”计入“在建工程”，但是在实际操作中，为了与计划对应，各高校只能将超计划投资计入“其他应收款”，“预付工程款”中核算的是真正的预付款。工程的真实进展情况还是没能很好地体现出来。
其次，基建项目竣工不能及时办理竣工决算。大量的达到预定可使用状态或已经投入使用的固定资产仍然记入“在建工程”科目，不能按照新会计制度的要求对已经达到预定可使用状态的固定资产计提折旧，有的资产已经达到了报废年限还没有办理固定资产手续，这些资产一直游离在学校资产管理部门的监管之外，无法真实地反映学校资产的增加及使用状况，严重的会导致国有资产流失。另外根据高校会计制度规定在建工程阶段的借款利息计入工程成本，工程完工后的借款利息不再计入工程成本，竣工不及时决算，财务人员只能将借款利息继续计入工程成本，这样就虚增了资产，影响了会计信息的准确性。
（二）基建财务管理体制不完善。基建财务管理体制不健全，对基建财务管理工作认识不足，内部控制手段薄弱，无法对基本建设的全过程实施有效的内部控制。由于缺乏制度方面的约束，高校在基本建设过程中存在诸多问题，如基建项目概算粗糙;投资规模报小建大;任意修改规划设计，边建边改;随意变更合同等。导致在竣工决算时出现不同程度的“三超”现象，即超规模、超概算、超投资，预算失去作用;导致项目建设资金供应不足，延长工期，加重学校资金压力;导致基建项目竣工不能及时决算。另外，按照《招标投标法》规定，工程建设项目的设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料的采购，必须进行招标。但在实际工作中，一些高校基建项目招标活动不规范、不严谨的现象比较普遍，如肢解工程规避招标、只进行部分招标其他以增加工程量或变更设计来追加、明标暗定等。
（三）高校相关各部门配合不充分，影响基建财务管理效率。在一个基建项目的立项、融资、预算、招标、施工、监督检查、竣工审计验收及决算的整个过程中，需要学校各相关部门如基建处、审计处、资产管理处以及财务处等部门的协调配合，然而，由于各部门工作性质、职责、关注点及利益出发点不同，在基建工程管理中处理问题的方法就会存在差别。例如基建部门为保证工程顺利进行，可以预先付款，而从财务部门的角度看这种不符合工程进度的付款方式会增加财务风险。财务部门一方面要统筹安排全校的资金使用兼顾各方，另一方面也不能影响基建工程的进度，只能形成“内债”来支付工程款。而这部分款项只能作为“其他应收款”支付出去，不能计入“在建工程”，不能体现工程的真实进度，影响基建部门的工作成绩。审计部门主要负责项目实施过程中的跟踪审计和竣工决算审计，并不关心资金筹措和何时竣工决算移交资产等问题;资产管理部门报怨财务部门对已经使用的资产转账不够及时等等，这些情况极大地降低了高校基建管理工作的整体水平及效率。
（四）复合型基建会计人员短缺。部分高校领导没有充分认识到加强财务管理对降低施工成本、提高资金使用效率的重要性，“重工程管理，轻财务管理”，导致对基建财务人员的不重视。目前，高校财务人员由于对工程造价管理、工程建设的程序、工程量计算规则、成本造价、招投标制度、合同管理等基建方面的知识匮乏，并没有机会参与到基建项目的申请、立项、预算编制的过程中去，学校也没有赋予财务人员监督管理的权利，因此只能被动地跟着基建部门的工程进度申请表支付相关成本并做账，这样就无法做到基建成本的合理性控制，无法完成财务监督控制的职责。以某大学新建学研大厦项目为例，工程项目立项可行性研究报告阶段没有财务人员参加，可行性研究报告也不能给到财务部门，财务部门只能根据基建部门的审批单付款，工程付款过半的时候才发现本不应该计入在建工程的装修费用全部计入在建工程，在还有大量主体工程款未付的情况下，已接近预算上限，基建部门又申请调账，财务人员也只能被动接受。
二、降低基建财务管理风险的对策
以上基建财务问题从内控的角度上来讲是由于财务人员并未全方位全过程地参与到基建管理过程中去，财务人员应尽可能参与、了解基建项目的全过程，并找准关键控制点，实施重点控制。笔者认为可以从事前控制、事中控制及事后控制等角度提出对策，以降低基建财务管理风险。另外2015年4月出台的《教育部直属高校基本建设廉政风险防控手册（征求意见稿）》根据基本建设项目流程，逐一排查项目建设各环节中的风险点，从防治腐败的角度出发明确防控主体，提出防控措施。其中明确了财务管理部门为防控主体的环节有资金管理、竣工决算、资金交付等。因此可以将这几个环节作为基建财务内部控制的关键点，全面控制并有所侧重。
（一）事前控制。
1.建立健全内部控制制度。财务内部控制是高校基建财务管理的重要手段，通过建立健全基建财务管理制度，如资产管理制度、工程合同管理制度、招投标管理制度、工程变更审批制度、工程价款结算制度、成本核算制度、基建财务人员岗位职责制度、重大财务事项报告制度及会签制度等的完善，丰富基建财务的内部控制制度。这些制度经由学校相关部门及领导集体讨论通过后，由纪检审、财务、基建管理、资产管理等部门共同执行并相互监督定期检查，以确保内部控制的有效性。
2.规范基建会计财务核算。2013年末由财政部颁布的《高等学校会计制度》，对基建账并入“大账”做出了明确的规定与指引，为了使合并后的大账在信息表达方面更加合理准确，应当在合并前将原来各个基建科目进行归集整理，并在“大账”中设立与基建相关的各类明细科目，对基建账和大财务账中的往来款进行分析，剔除重复因素后再并账。在按月并账的过程中要注意区分项目的性质、阶段、资金来源等情况谨慎并账，要保证两套账目之间会计信息匹配。对于历史遗留的长期挂账项目要积极进行清理。另外从上级主管部门的层面也要进一步统一要求加强管理，比如大部分学校基建财务设在财务部门，也有一些学校基建财务设在基建部门;部分学校根据上级财政部门的规定取消了基建银行账户，而有些学校基建账户仍然存在。上级主管部门也应及时对基建财务软件进行升级，使操作更加便捷，管理更加规范。
3.加强基建财务复合型会计人员的培养。现有的高校基建财务人员基本分为两类，第一类是财务人员转型为基建财务人员，第二类为基建管理人员转型为基建财务人员，从来源上说都属于半路出家。如果基建财务人员不熟悉工程建设相关知识就很难突破传统会计的局限，另一方面如果基建财务人员没有很好的财务专业基础尤其对大财务账务体系不够熟悉，就很难适应现行会计制度对两账定期合并的要求。因此应该加强对基建财务人员的培训力度，使得基建财务人员不仅熟练掌握基建财务制度和相关政策法规，还要熟悉基建项目的一般程序和基本流程、工程预算、工程招标、工程投资计划等方面的专业知识，不断提高其综合素质。
（二）事中控制。
1.加强预算管理控制。基建项目预算大到整个项目的预算，小到每个具体合同的预算都要加强管理。首先在基建项目的可行性研究阶段，财务人员就要参与，这样在日后的支付过程中财务人员才能清楚地知道哪些项目是可行性研究报告批复中包含的项目，才能有效地控制支出类别。财务人员参与项目的招投标管理，严格执行招投标制度，坚决杜绝肢解工程逃避招标或者部分招标的行为，设置合同的超预算红线，超出预算一定比例就要进行集体决策和审计论证。在编制学校年度预算时要努力做到“量入为出，收支平衡”，在实施基建工程计划时要结构合理、规模适度、经费保障有力。通过加强预算控制解决“超规模、超概算、超投资”的三超问题。
2.审批程序要完整。资金管理是基建财务内部控制最关键的控制点，要严格规范工程款项的支付程序。以工程款的支付程序为例：由施工方提出支付申请，由监理工程师审核签字，跟踪审计负责人审核签字，甲方代表审核签字，基建处工程负责人审批，基建处处长签字，审计处相关负责人及领导签字，分管基建的校领导签字，财务处处长安排资金并签字，基建财务人员付款。基建财务人员在付款之前还要反复核对发票是否真实、合同是否完整、工程进度审批单是否连续、工程款付款进度与合同是否一致、各个环节签字人员的签字是否真实等情况。
3.加强各部门之间的协调合作。基建、财务、资产以及审计部门应当加强合作意识，相互沟通、相互协调，提高相互配合的工作效率。各建设工程项目在开工之前，基建处应向财务处提交工程施工合同、投标函书、开工许可证及支付工程前期费用有关的全部合同，以便于作为未来各项资金支付的依据，基建部门应当及时向财务部门提供工程完工程度信息，在中途出现的变更方案及相应的支撑材料要及时提交财务部门，邀请财务人员参与到工地例会与建设例会中，使财务部门对工程进度情况和基建管理有更加全面的认识和了解。财务部门要经常向基建和审计部门通报工程款项的支付情况，尽量避免超付，对于已经超付的，财务部门要主动与基建部门和审计部门进行沟通，并且在经过审计部门领导及相关人员的审批认可后方可办理付款手续。资产管理部门对已经竣工验收的项目及时登记，对已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的资产要暂估其价值，进行管理，以避免资产流失。
（三）事后控制。
1.完工决算入账要及时。根据财政部《基本建设财务管理规定》，建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作，办好固定资产移交手续。为避免因时间跨度过长，基建管理人员及财务人员换岗等原因导致竣工项目资料不全、手续缺失等问题，高校应当在项目竣工后及时完成竣工财务决算报表的编制工作，根据国家相关规定，聘请有资质的审计机构进行竣工决算审计，在专业人员的指导下做好项目的验收及交付手续，确保工程资料的真实性和完整性，合理解决基建中的遗留问题，妥善做好基建项目的收尾验收工作，有效地杜绝因竣工决算时间过久而给施工单位弄虚作假提供可乘之机。验收工作结束后资产便会移交资产管理部门，财务部门也开始计提折旧，一方面便于资产管理，另一方面也确保了资产的账实相符，保证财务信息真实可信。
2.加强财务信息管理，建立信息反馈制度。高校财务人员不能仅注重事前控制和事中控制，也应当重视事后控制。高校财务人员应利用会计信息化的手段，将财务信息资料（资金到位和使用情况的月报年报，项目竣工财务决算等）准确无误地报送给上级主管部门，并对预算决算差异进行分析，及时总结经验，建立一个良好的信息循环系统，为下次的基建工程做好准备。S
参考文献：
篇7
关键词：盈余管理；案例分析；手段；动因
中图分类号：C931 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）17－0202－02
盈余管理是当代实证会计研究的重点之一。自20世纪80年代开始，西方财务理论界就致力于盈余管理的研究。我国关于盈余管理的研究起步较晚，近几年随着证券市场的发展而逐步发展起来。鉴于我国特殊的制度背景，盈余管理也表现出特殊性。笔者以某大型集团公司为例，通过案例分析的方法来研究盈余管理的手段与动因，这将对我国企业管理层盈余管理行为的治理具有一定的实际参考意义。
一、该集团公司盈余管理的手段
Healy（1985）研究指出，总体应计利润项目可区分为可操控性应计利润和不可操控性应计利润，其中，可操控性应计利润项目只要符合公认会计准则的规定，管理层即可以合理地运用会计政策和会计方法进行盈余管理，并且不易为外界所察觉。该集团2006―2010年利用会计政策进行盈余管理的手段主要有：利用会计准则的自由空间、推迟确认营业收入、大量预提费用、预提在建工程减值准备等；利用的科目有：应收账款，其他应收、其他应付款，在建工程和预提费用等。
（一）利用会计准则的自由空间
该集团对增值税的处理问题，就是其灵活运用会计准则的自由空间进行盈余管理的表现。以该集团对赊购和赊销的处理为例，当集团购买原材料或者商品时，借记存货；贷记应付账款；实际开具增值税专用发票时，借记应交税费-增值税（进项），贷记应付账款；等到实际支付时，借记应付账款，贷记银行存款（现金）。同样道理，该集团销售商品时，借记应收账款，贷记主营业务收入；实际开具增值税专用发票时，借记应收账款，贷记应交税费-应交增值税（销项）；收到货款时，借记银行存款，贷记应收账款。该集团并未在购买商品和销售商品的时间点确认增值税，而是以发票的开具时间为依据确认增值税。
（二）推迟确认收入
该集团实务中常常发生不规范的收入确认行为，如虚拟收入、提前或推后确认收入、将本质上属于融资的交易等不属于销售行为的作为销售加以确认、在货款不能收回的情况下仍确认收入等。延后确认收入也称递延收入，是通过利用会计处理的时间差，将应由本期确认的收入递延到未来期间加以确认。这种方式成为该集团进行盈余管理的手段之一。这种手段是在该集团当前收益超出既定指标的情况下发生的，在本应确认收入时，却挂账其他应付，进而延迟确认收入，达到收入平滑的目的，进而使公司收益呈现一种稳定的有规则的上升趋势，或者在某一年度需要时再转入收入以满足当年度盈余的需要，同时也为了避免下一年度国资委下达更高的利润指标。
（三）大量预提费用
该集团在实务中也经常有目的地确认费用、任意预提和摊销费用、任意确定预提和摊销的时间，将费用资本化，少提准备，虚计资产，从而将预提费用作为调节利润的手段之一。该集团提前确认费用的目的主要是减少当期会计利润，尤其是当期利润水平较高，该集团试图平滑各年利润水平，而将一部分利润移至以后各期；或者基于某种目的，加大当年亏损，以使以后年度出现较高水平的盈余，即“大洗澡”。例如，经审计确认，该集团2009年度提取考核奖比2006、2007、2008三个年度多7百多万元，但是却没有合理的理由表明本年度应多提考核奖，所以管理层通过预提费用调节利润的可能性极大。
（四）利用在建工程减值准备
尽管新的会计准则规定，减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回，可以转回的资产仅仅包括应收账款、存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等资产、采用公允价值后续计量的投资性房地产、未探明矿区权益。但是，这并不影响该集团利用减值准计提的手段来进行盈余管理。该集团通过计提巨额资产减值使某年度利润大减，以后年度可以不再计提减值，从而实现以后年度利润大幅上升的目的。例如，2008年度该集团某子公司账面亏损，因此管理层通过计提巨额资产减值准备使2008年度一次亏足，虽然2008以后年度在建工程减值准备无法转回，但因在建工程账面减值已提足，以后年度不用再计提减值，从而增加了以后各期的利润。
二、该集团公司盈余管理的动因分析
（一）该集团盈余管理的政治动因
该集团是一家大型企业，2008以及以前各年度其下属两个子公司A和B一直都纳入该集团合并范围，而2009年度和2010年度该集团未将子公司A和B报表纳入合并范围。子公司A和B均为该集团的下属子公司，且该集团对子公司A和B均拥有实际控制权，应合并其财务报表，然而该集团2009年度和2010年度未将子公司A和B纳入合并范围很大程度上是基于政治动因。在我国，受到政府关注的企业很多，包括巨型企业、战略性生产行业及关系国民经济文化发展的企业等。受到公众关注的企业一般都要承担额外的压力与负担，所以，这些企业往往通过盈余管理来降低所受到的关注程度。
（二）该集团高层管理者的变动
该集团在2009年初进行了一次大的人动，因此改聘另一家会计师事务所A进行审计，之前一直由前任会计师事务所连续四年进行审计。该集团2008年度利润完成率为112%，超额完成利润。在这之前，该集团很少有超额完成利润的现象，这很可能就是前任管理层卸任，利用盈余管理操纵利润，即所谓“分红计划假设”。经会计师事务所A审计发现，该集团2009年年初推迟确认收入挂账8百多万元，为该集团2006―2008年累计数，很明显是前任管理层以前年度累计“潜赢”的结果。由于累计潜赢数额较大，管理层可能考虑到一次性转回会存在某些不合理因素，因此，2008年度利润完成率为112%。当然，该新上任的管理层也可能通过盈余管理来降低本期利润，以提高未来企业盈利的可能性。该集团2009年度大量预提在建工程减值准备，正是利用注销巨额资产来提高未来企业盈利可能性的表现。新上任的管理层通过这种方式来“储存”盈余，从而增强工作的安全性。
（三）该集团管理报酬和职业声誉动因
该集团的管理层收入与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩考核离不开国资委下达的利润指标，包括利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。在奖金的动力和压力之下，企业管理人员往往会通过管理盈余的手段来改变业绩考核指标。例如，该集团管理层奖金制度为：如果综合指标完成100%，就能获得和其相连的100%的目标奖；如果综合指标完成度超过了100%，可以根据指标的完成水平增加奖励额，但最多不得超过基本年薪的130%，但是，下一年的指标会相继大幅度上升；如果业绩完成不足100%但是高于95%的奖励点，可以拿到全额奖金的90%；当然，如果业绩没达到95%的基点，则没有奖金。在利润增长或亏损减少的幅度较大的情况下，因为存在奖金上限，为平衡各年度的奖金数额，该集团管理层采取推迟确认收入等手段压低本年度账面利润。例如，2009年度该集团为其下属D公司下达利润指标为0.58亿元，潜盈570万元挂账预收账款，其中，E公司340万元，F公司80万元，广告收入150万元。
（四）该集团上市的需要
根据我国证券法规规定，发行股票的上市公司必须具备有连续三年盈余的经营业绩。于是许多企业为了股票发行及上市，通过各种手法对企业财务报告进行会计处理，以确保企业连续三年盈余。该集团也不例外，为了某些子公司上市或者连续上市，会进行资产优化整合，把其他企业的利润转嫁到预备上市的子公司，通过这种“合理、合规”的方式来进行盈余管理。例如，该集团旗下H公司预计近两年上市，该集团通过政府拨款、重组等方式对其进行资产优化组合，使H公司近两年一直处于良好的盈利状态。
三、结论与启示
通过对某大型集团公司的盈余管理进行案例分析可知，盈余管理的常用手段主要是利用会计准则的自由空间、推迟确认收入、大量预提费用、利用在建工程减值准备等，其动因则主要是政治动因、高管的变动、高管报酬和职业声誉和上市的需要。盈余管理是一把双刃剑，适度的盈余管理是必要的，但是过度的管理不利于企业的长期发展。该集团公司的盈余管理，一方面为该集团带来了合理延期纳税、提高会计盈余的信息含量等好处，另一方面也损害了所有者利益，违背企业真实的财务状况和经营业绩，不利于优化资源配置。基于利益相关者保护的角度，财政部应该继续完善会计准则，中注协应该加强外部审计，国资委应该确立合理的利润及业绩考核指标，从而缓解此类大型集团公司的盈余管理弊端。
参考文献：
篇8
近年来，开滦集团公司项目建设工作任务繁重，项目建设承担集团公司加快结构调整和经济转型的基础支撑，各重点建设项目总体投资均过亿，甚至十几亿、几十亿，涉及资源性、效益性、后续性、安全性、政策性等诸多方面，门类较多，幅度较宽，工程量大，管理相当繁杂。本文从基本建设会计科目设置、工程价款支付、借款利息资本化、试生产期间会计核算、工程项目暂估入帐、预转固定资产会计核算、正式交付固定资产有关折旧计算问题及税收筹划等几方面说明工程项目会计核算的关键问题。
一、设置会计科目
基本建设财务会计在建设初期首要问题是建账，如何建账是摆在每一个会计人员面前的问题，按单位工程项目设置明细账，由于单位工程项目多，工作量非常大，建议与预算部门结合参考初步设计概算，区别项目大类按合同设置明细账。具体情况是：
（一）分包工程科目设置
在建工程下共设置6级明细科目，在建工程属一级科目，按工程项目设置二级明细账，再在各工程项目下分别建筑工程、安装工程、设备投资、待摊投资、其他投资设置三级明细账，三级明细账下对于建筑安装工程项目参考设计概算分别各个项目设置四级明细账，在各个项目下面按照工程施工合同设置五级明细账，五级明细账下再设工程款、材料款等六级科目。
对于设备投资根据工程概算设置设备购置三级科目，在三级科目下设标准设备、非标准设备、专用设备等，因工程项目投资大，设备多，在做日常统计表时按设备单台逐件做统计，为交付固定资产做好基础工作。
对于待摊投资按可研费、勘察设计费、建设单位管理费等设置四级明细科目，建设单位管理费下按薪酬、办公费、差旅费等设置五级明细科目。
（二）大包工程科目设置
设置五级明细账，设置科目时根据预算部提供的单项工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安装工程下设置四级明细账，在再四级明细科目下设置工程款及材料款五级科目。
总之会计科目的设置一定要综合考虑工程项目实际情况，把工程建设情况考虑完整，避免重复设账的麻烦，针对建筑安装工程单项合同较多的情况，这样设置既能一目了然看清各个项目发生的工程情况，又为以后工程合同往来款对账及交付固定资产提供方便。
二、工程价款结算与审核
①预付备料款
设置预付账款科目，二级科目设置工程款，三级科目按工程项目设置，四级科目按单位设置。
合同签订后，按合同预付给施工单位备料款时，按实际支付金额：借记“预付账款-工程款-**项目-**单位”，贷记“银行存款”科目。
②支付工程进度款
工程开工后，财务人员支付工程进度款的结算依据，是施工单位提出的工程款支付申请表、建设工程预算书，经监理公司及本单位工程主管部门审核签字的工程进度款报审表，以及本单位预算部门开据的价款结算单，财务人员根据价款结算单本月报量数扣除质保金后的余额作为支付本次工程进度款的金额，借记“在建工程”科目，贷记“应付账款-工程款-**单位”科目。
（3）建设工程发生的可行性研究费、建设单位管理费等待摊费用 ，借记“在建工程-**项目-待摊投资-可行性研究费、建设单位管理费等明细科目。
工程量的变更会引起原签合同价款的增加或减少，特别是在工程量变更较多时，工程价款增减的变化量也大，一般又不需要经过招标，所以是财务、工程部门控制的节点。财务人员应参与对工程量变更相关资料的审查和复核。审核内容为：
①上报的变更工程量是否与合同内的工程量重复或交叉。
②变更量的单价与合同内的单价关系。
③变更实施时，材料市场价与合同价的关系。
三、借款利息资本化核算
建设工程发生的借款利息计算，是工程核算中比较难的部分，也是每年会计师事务所审计的重点，我们总结计算利息资本化基数的会计科目包括预付账款、工程物资、固定资产、在建工程、应付账款等科目，对于达到固定资产预定可使用状态前发生的应予以资本化的借款利息，借：在建工程-**项目--待摊投资-财务费用科目， 贷：应计利息科目。
四、试生产期间会计核算
试生产期间，工程项目财务管理可谓是麻雀虽小，五脏俱全，试生产期间涉及的会计处理包括增值税、所得税的账务处理以及成本盈亏的计算，按新会计准则要求试生产期间发生费用计入工程待摊投资支出，试生产期间产生的销售收入冲减工程成本，为此在待摊投资支出科目下应设置试生产费用科目，并对其进行明细核算，严格区分工程费用和生产费用的界限。单独设置台账进行试生产期间的成本计算，盈亏核算，把盈亏结果并入母公司整体盈亏中进行合并交纳所得税。
五、工程项目暂估入账核算
按会计准则规定对达到预定使用状态的在建工程，应及时交付固定资产，基本建设工程交付固定资产涉及部门多，业务繁杂。
针对某项工程达到预定可使用状态需要交付固定资产，但对当时还有没有报量的工程结算项目，应暂估入账，根据预算部提供的工程二审结果减去财务账面上已报量部分，差额作为暂估数，进行账务处理，借： 在建工程-**工程， 贷：应付账款-暂估工程款，待施工单位实际工程报量时，根据预算部价款结算单，按红数做冲减暂估报量会计凭证，再按实际发生数 ，借： 应付账款---施工单位， 贷：应付账款-暂估工程款。
六、多部门配合完成预转固定资产手续
工程建设投资大，项目多，交付固定资产需要供销部、工程技术部、预算部、财务部等多部门配合，财务部根据工程二审结果调整账面数，供销部负责提供材料设备等合同付款数与合同数的对比，财务部根据差额暂估挂账，工程技术部负责单位工程的工程特征、工程量填制等，预算部根据施工合同结合生产技术部及监理公司按交付固定资产划分单位工程，并对安装工程针对需安装设备分摊安装费价值。然后进行相应的账务处理，借：“固定资产”科目，贷记；在建工程--**项目—建筑工程、安装工程。
七、正式交付固定资产有关折旧计算问题
按新会计准则，对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
根据准则规定在预转固定资产时设置预转固定资产备查账，按固定资产类别分为房屋、建筑物、动力设备、传导设备、生产施工设备、工具仪器及管理用具等，计提折旧时根据某一类资产按一个折旧年限计算折旧，待办理用新原值转增资产手续时，按新原值减去累计折旧数在剩余可使用年限内重新计算折旧额。
八、进行有效的纳税筹划
在税法许可的范围内进行合理的纳税筹划，可以最大限度地提高资金的使用效益，实现工程项目的整体财务目标。
篇9
关键词：IPO 造假 注册会计师 审计责任
福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”），是一家农副产品深加工企业，稻米深加工副产品综合利用循环经济企业，也是废水、废渣无害化处理与综合利用的绿色环保企业。万福生科于2011年9月27日成功上市，保荐机构为平安证券。然而2012年9月在证监会的一次突击检查中，其财务造假事件浮出水面。
一、事件回顾
（一）调查过程
2012年9月15日，万福生科公告称，公司于2012年9月14日收到中国证券监督管理委员会湖南监管局《立案稽查通知书》。公司股票于9月19日起停牌。2012年10月26日，万福生科了2012年中报更正的公告，承认了在2012年半年报中虚增营业收入187 590 816.61元、虚增营业成本145 558 495.31元、虚增利润40 231 595.41元，并且未披露公司上半年停产事项。
然而2012年的虚假业绩只是冰山一角，事实上，万福生科为成功上市虚构了三年的业绩，成为了我国证券市场上又一起IPO造假事件。2013年3月2日，万福生科《关于重大事项披露及股票复牌的公告》，公告中称：经自查，公司2008-2011年财务数据存在虚假记载。累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
（二）对万福生科及会计师事务所的处理结果
2012年11月22日，深圳证券交易所对万福生科2012年中报虚报事件做出了处分决定：对公司以及相关董事等成员做出公开谴责的处分。2013年3月15日，深圳证券交易所对万福生科及相关人员做出了第二次公开谴责的处分。根据《创业板股票上市规则》，公司在最近三十六个月内连续收到三次公开谴责，将被终止上市。2013年5月10日，证监会公布了对万福生科IPO造假的处罚结果。由于万福生科财务造假，对其处以30万元罚款，并对董事长龚永福、CFO覃学军各处以30万元罚款，终身禁入证券市场，其余19名高管分别处以5万元至25万元罚款。同时，对承担审计业务的中磊会计师事务做出严惩，包括没收业务收入138万元并处以2倍的罚款、撤销其证券服务业务许可证，并对签字会计师王越、黄国华给予警告，并分别处10万元、13万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施；对签字会计师邹宏文给予警告，并处2万元罚款。
二、会计师事务所的审计责任分析
（一）万福生科造假手段分析
万福生科利用“一条龙”式的造假手段，造假方法相对较为隐蔽。首先通过虚构客户和销售合同虚增营业收入，再虚构采购和产能以匹配营业成本。为了实现资金的循环，以采购的名义将虚构收入获得的资金转入预付账款，最后，通过在建工程项目转移利润，实现资产负债表的平衡。表3、表4反映了万福生科2012年虚构客户收入和在建工程的情况。事实上，在公司披露的前五大客户名单中，有三家客户都不在万福生科的重要客户中，而在建工程也虚构了近8千万元。
（二）中磊会计师事务所审计责任分析――基于审计流程的视角
在万福生科的IPO造假事件中，中磊会计师事务所未能保持应有的职业谨慎，执行充分、适当的审计程序，收集审计证据，从而未能识别其虚假错报，因此对此负有责任。围绕注册会计师通过正常的审计程序能否避免此类审计失败的问题，本文根据审计的流程，探讨注册会计师是否存在不尽职的现象以及应当实施怎样的审计程序降低风险。
1.接受业务委托阶段。在接受业务委托时，会计师事务所首先需要考虑客户的风险，其次要考虑自身执行业务的能力以及遵守相关职业道德的要求。万福生科作为申请IPO的企业，面临着严格的上市条件，同时，稻米加工业从2009年开始出现了行业危机，因此存在较大的重大错报风险。中磊会计师事务所作为一家在业内颇有经验的事务所，具有承接业务的能力，但也应该警惕和提醒承接该业务的注册会计师和员工提高职业谨慎性，遵守职业道德。在这方面，中磊会计师事务所显然做得不够充分。
2.计划审计工作阶段。注册会计师在执行具体审计程序之前，必须根据具体情况制定科学、合理的计划，包括开展初步业务活动，制定总体审计策略和制定具体审计计划。由于中磊会计师事务所在接受业务时低估了存在的风险，有可能导致在计划审计工作时没有投入足够的资源和能力。
3.实施风险评估阶段。会计师事务所实施风险评估主要是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，并了解企业的内部控制情况。2009年，万福生科所处的稻米加工行业由于原料供应不足爆发了停产危机，对整个行业产生了巨大的影响，而万福生科不但没有披露相关的风险，反而隐瞒了2012年上半年由于断粮危机造成的停产这一重大事项。其次，万福生科在上市之前频繁的注册和注销公司，且其银行账户众多，有些大额的往来款项记在个人名下，极有可能存在关联关系。另外，根据万福生科2012年的内部控制自评报告，公司曾频繁变更财会人员，合同的会审制度没有得到有效执行且存在采购过程中的审批制度缺失。对于上述风险，中磊会计师事务所在执行进一步审计程序时应格外重视。
对于万福生科停产情况，中磊会计师事务所可以通过实地观察和询问企业内相关人员的方式获取信息。而通过分析程序，可以发现万福生科预付款项等账目存在较大异常变动，内部控制的缺失也可以通过询问和检查的方式了解相关情况。但事实上，中磊会计师事务所在执行实质性程序时并没有重点关注以上事项，因此其在进行风险评估时可能出现了失误。
4.实施控制测试和实质性程序阶段。在评估重大错报风险之后，注册会计师需要实施进一步审计程序，收集充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。获取审计证据的审计程序主要包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。鉴于在风险评估阶段识别的重大错报风险，注册会计师应重点实施审计程序并增加审计程序的不可预见性。
首先，对于万福生科的采购业务和存货项目的审查，注册会计师可以直接向供应商进行函证，并对部分采购项目进行细节测试。通过实地盘点的方式核查报表中所记录的存货情况的真实性。其次，对于销售业务和往来账款，注册会计师可以向平时接触不多的销售人员进行询问，了解企业真实的销售情况，对于重大的交易，应实施函证程序。此外，对往来款项实施更细致的分析程序，考察其变动的原因，并对其中对个人的预付账款重点调查是否存在关联关系。对于现金和银行存款项目，不仅要关注账户的余额情况，也要关注其发生额。如果对发生额进行追踪调查，便可以发现万福生科在公司开立的各个账户之间进行“走账”。另外，对于万福生科新增的在建工程项目，注册会计师可以向公司的有关人员询问，并且实地盘查项目的进行情况，便不难发现报表中存在的问题。
5.完成审计工作和审计报告阶段。在2012年审计报告中，中磊会计师事务所为万福生科出具了保留意见的审计报告。导致保留意见的事项包含：第一，万福生科在2012年半年报中虚增营业收入187 590 816.61元，在2008-2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。第二，对于万福生科期末“其他应付款――龚永福”项目的余额51 269 144.19元，主要系调整账务形成，无法获取充分、适当的审计证据。第三，万福生科本年度将四家客户销售额并入佛山市南海亿德粮油贸易行名下，合并后销售总金额24 648 519.65元，成为了第一大客户，占2012年销售总额的8.33%。经走访了解该企业为自然人黄德义所有，与万福生科控股股东为亲属关系，无法获取充分、适当的审计证据。第四，万福生科2008-2012年上半年自查存在重大虚假财务信息，针对可能导致的民事赔偿责任和行政处罚，公司尚未合理预计负债，无法获取充分、适当的审计证据。对于上述事项，造成的影响重大，且注册会计师的审计范围严重受到限制，因此相比出具保留意见的审计报告而言，出具无法表示意见更加合理。
综上所述，如果中磊会计师事务所的注册会计师能够保持应有的职业谨慎性，并且执行充分、适当的审计程序，便能够发现万福生科财务报告中的问题。但中磊会计师事务所在IPO过程中却没有发现任何问题，导致如此业绩的一家企业成功上市，为投资者带来巨大的损失。虽然没有证据表明事务所存在舞弊行为，但至少说明其未能树立良好的职业道德且存在重大的过失。
三、对IPO审计责任的思考与启示
（一）对于监管机构的思考
万福生科事件后，中磊会计师事务所被取消了证券业务资格，两位签字会计师也被处以终生禁入证券市场的处罚。这是在中国证券市场上首次对IPO的中介机构进行如此严厉的处罚，提醒事务所要严格遵守审计准则，坚守职业道德。然而，虽然会计师事务所被撤销，但诸如银广夏事件中的中天勤、绿大地事件中的深圳鹏程和该案件中的中磊，在被立案调查时就已经做好了并入其他事务所的准备，容易使处罚的威慑力大打折扣。笔者认为，作为监管机构，应该以警示和引导为主，而不应仅是在审计失败出现时就取消其证券资格，这对我国注册会计师行业的发展不利。例如在美国的安然事件中，安达信事务所被指控为“妨碍司法”罪，而美国证监会并没有撤销其证券市场资格，安达信的衰落属于市场正常淘汰的现象。运用市场看不见的手进行调控，对证券市场的稳定也十分重要。
篇10
近年来财务报表舞弊案件不断发生，不仅给投资者造成了巨大的损失，为其提供审计的事务所及注册会计师也受到了撤销证券资格、罚款及终身不得进入证券市场等处罚。财务报表舞弊已成为审计师报表审计中所面临的主要风险。
一、财务报表舞弊审计难点
（一）财务报表舞弊经过专业人士精心设计与因错误导致的报表错报不同，舞弊财务报表大多是高层参与指挥或设计的，而很多拟上市公司及上市公司的CFO 曾经是审计师，非常熟悉审计的方法及策略，会有针对性的设计一些看起来合理的指标，甚至对审计师可能提的问题也早已做好了解释并统一口径，增加了审计难度。
（二）难以识别的关联方
在财务报表舞弊中，企业虚构一些交易几乎都是通过某些关联方来完成的。但在审计实务中，这些关联方却具有很大的隐蔽性，如有的只是管理层或控股股东的同学或朋友，注册会计师要在有限的审计时间内要识别这些关联方常面临很大的困难。
（三）一些外部人员的参与增加了舞弊报表的“可信度”
如天丰节能地方政府协助企业完成交易。审计实务中甚至还出现了企业与银行工作人员串通，其实企业并无存款，但却可以取得正常的银行函证回函。这种情况通常会由于审计师信任外部取得的证据而无法发现其报表舞弊。
（四）日益创新的舞弊手段
近几年的财务报表舞弊中，大股东利益输送的方式等也常采用更加隐蔽的方式。如审计实务中曾出现有的企业人员的工资只在企业列支一部分，而另一部分则通过大股东实质控制的其他公司发放，与员工的劳动合同也有两份。
（五）利用注册会计师成本及时间限制增加核实难度
我国不论是IPO 企业还是上市公司，通常都有严格的时间表，一些企业利用这些限制将亏空打入非常难以审计的领域，如在建工程中的水下工程等，通过增加审计难度来掩盖其财务报表舞弊。
二、财务报表舞弊审计对策建议
（一）业务承接前客户的诚信背景的谨慎审查可防患于未然
承接前对客户管理层的诚信、所处的行业、所处的区域等进行调查，若发现有重大的疑虑则及早拒绝承接。此时因与客户接触不多，审计师的判断常常更为可靠。而进入企业后审计师的判断常会受到企业的各种貌似合理解释的干扰。从项目合伙人的角度，当项目已完全展开时，若中途撤出会面临成本无法收回等压力而难以下定决心退出。
（二）充分利用大数据资料，将报表数据与被审计单位难以关注及控制的数据进行合理性分析
充分利用大数据时代的优势，收集一些看起来与被审计单位的关联度不明显且不容易操纵的官方数据，并将其与被审计单位的报表数据进行对照，分析其合理性。
1. 利用当地税务局纳税百强等信息。当前很多地方税务局都会公布本地当年纳税百强、五十强的排名并同时公示其纳税金额。可以查看被审计单位是否进入当地的纳税排名，并将排名公示的纳税金额与被审计单位报表中反映的数据进行对照，分析其合理性。如某地方企业，按其报表反映的纳税超过亿元，但奇怪的是该企业却没有进入当地的纳税百强（纳税超2000 万元即可进入），与其进一步核实时对方主动终止了对事务所的委托。另一个企业已进入当地企业的纳税50 强中的第21 名，但其报表反映的纳税金额却比第9 名的当地一上市公司高出很多， 企业也无法提供合理的解释。在具体使用时，纳税百强的名单一定需从地方税务局等官方网站上获取，曾经发现过某地的纳税百强居然有2 个版本，而非官网的版本与企业提供的数据逻辑上相符合，出现这种情况，基本上可以断定企业存在财务报表舞弊行为。
2. 利用政府官方的统计数据。如某企业利用当地出产的一种水果生产果汁，其采购都是现金交易，交易真实性核实存在一定的困难。后通过当地政府的官网统计数据发现，该企业使用的水果量竟然是当地该年度该种水果产量的近十倍（该水果具有特殊性，无法从外地采购），而企业对此并不能提供合理的解释。
3. 利用企业信用信息公示系统。2014 年上线的企业信用信息公示系统，可以提供企业的注册地址，投资人等信息。可以核对企业提供的函证地址是否准确，投资人是否与被审计单位关联等。如发现某客户收到了准确无误的回函，但经工商查证该企业已注销。
（三）随机应变的审计方法及审计策略
对舞弊的财务报表的审计，审计师需采取灵活的审计方法及审计策略。
1. 不可预知的审计样本。如函证及客户走访，通常审计师都是选择期末余额及交易额较大的样本进行，被审计单位了解了这种做法，就会对小客户做文章，审计师需在对大客户进行常规调查的同时，对小客户也适当发函或突击性走访，并高度重视发现的差异或异常。
2. 随时调整审计的重点。如货币资金，注册会计师通常都会认为是非重要循环而不予重视，在安排人员时也常常安排助理人员负责该循环的审计。
实务中有的被审计单位就利用助理人员经验不足，通过提供虚假的银行对账单，与银行串通提供虚假的银行函证回函等，制造合理的假象。
3. 不确定的访谈企业基层人员。通常审计师在审计中会访谈企业的管理层，而对存在会计报表舞弊的企业，这些管理层在审计之前会对可能问到的问题进行准备，审计人员从其获得的回答常常是合理及一致的。而如果审计师不特定访问企业的基层人员却常常能获得一些企业真实情况的信息，若其与财务报表或管理层的解释存在重大差异则需高度重视。 实务中也有企业会明显地限制审计师接触其他人员，此时审计师应合理怀疑企业的管理层是否存在诚信问题。
4. 次要的及非财务指标的分析。除了对毛利率、主要产品与生产能力及产出的匹配，还要关注其与副产品的合理关系。如新大地的招股书显示，2010年度、2011 年度新大地有机肥耗用的茶粕对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2.54% 和1.28%，远低于45% 的技术工艺最低标准。
5. 难以审计科目的合理性审查。审计实务中，审计师对在建工程金额真实性的审计常常比较困难。
而万福生科等一些企业便利用在建工程协助其完成收入造假。首先从公司账户打入个人账户款项作为预付工程设备款，一部分预付工程设备款再以应收回款的形式由个人账户转入公司的款项，虚增在建工程的账面价值。审计师需根据其预算及监理等提供的进度资料对其支出的合理性进行测算，尤其当预付工程款是个人账户时更需引起关注，必要时可以聘请专家进行核实。
（四）从细节处着眼发现舞弊迹象
1. 回函发件人名称是打印还是手写。当前地方银行对银行函证的回函中，有的会用打印好本行名称及地址的发函单，而有的则是手写，同一银行同时采用两种方式的很少。在对某客户的银行存款进行函证时，发现其回函快递单上分行的地址及名称是手写的，而该银行对其他客户的函证中发行该银行的回函快递单中分行的地址是打印的。企业无法提供合理解释，后又结合其他证据证明企业存在财务报表舞弊。
2. 不要轻信企业提供的免税文件。如某企业开发某种教育软件，并通过与学校合作的方式取得收入。当年收入1 亿多元，但企业却几乎没有缴纳税款。项目组在询问企业时，企业提供了国家税务总局对其出具的一份免税文件。奇怪的是，国税总局对一个普通的企业出具免税文件非常少见，而从国家税务总局的法规库中也查不到该文号的文件，从文件的行文风格上看也不符合通常税务局的表述方式，后证实该文件为假文件。
（五）合理利用知情者发现线索
一些人员愿意以不记名方式将其所掌握的线索透露给审计师，审计师可以想法建立一定的通道，并对其提供的线索进行核实。如把所住宾馆及房间号让企业很多的人知悉等。尤其对各种潜在的关联方识别，这种方法常可以提供可靠的线索。
三、结语
