货币资金会计准则范文
时间：2024-02-23 17:43:58
导语：如何才能写好一篇货币资金会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：会计准则；国际趋同；策略
中图分类号：F230文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0163-01
由于历史、经济等原因，我国会计准则与国际会计准则的差异较大，但随着我国逐步融入全球经济并成为重要一极，我国的会计准则也随着企业“走出去”和全球化的趋势，逐步与国际准则靠拢。经过十多年的努力，我国会计制度改革已取得了长足的进步，但是离会计准则的国际趋同还有很大的差距。本文就我国的会计准则和国际会计准则进行了比较分析，并就实现会计准则的国际趋同提出了相应的思路与对策。
一、中外会计准则比较研究的意义
（一）学习世界各国会计发展的普遍规律
由于世界各国的社会制度、经济、法律等环境的不同， 使各国的会计制度和处理方法等都存在较大差异。研究各国会计制度发展历程，可总结的会计发展的普遍规律，有利于给予我国会计制度的建立和完善以启示，避免少走弯路。
（二）探索适应中国国情的会计模式
由于各国的国家制度不同，形成了各自不同的会计模式，它们的存在均有其合理性。对各国会计模式进行研究，有利于选择和确定适合我国国情的会计模式。
（三）建立和完善会计学科体系
我国目前的会计学科体系还存在较多的漏洞和缺陷。通过对中外会计准则进行比较, 了解和分析外国会计学建立的历程、现状和未来发展方向，研究各国会计学科体系的内在联系,丰富和充实我国会计学科体系的内容, 弥补我国会计学科体系中的漏洞，逐步完善我国的会计学科体系。
二、中外会计准则差异的具体表现
（一）货币资金/现金
我国货币资金/现金账户统一归为“货币资金”，并设“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等明细账户，分类比较细致严谨。这种设置符合我国的经济发展阶段。中国正处在市场经济发展的初期，货币资金的管理不够完善，加强货币资金的内部控制是企业管理资本的最基本要求。
相较而言，国际上通用的会计制度中，通常将该类账户归类为“现金”账户，而没有更细的分类。
（二）公允价值
国际会计准则规定资产价值计量使用公允价值。在国际会计准则中，公允价值大量应用在金融工具、房地产，农业，企业合并等业务的会计处理当中。而我国公允价值的使用过程中，不但存在利用公允价值调节操纵企业资产与利润的问题，而且在实际中的运用也存在较大难度。
在我国的新准则中明确了公允价值的适用范围不仅包括初始计量，还包括后续计量，而后续计量的部分就存在公允价值怎样确定的问题，怎样规避人员利用公允价值调节利润收益的情况发生。
（三）企业合并
我国会计准则规范，兼顾了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，且明确在同一控制下的企业合并采用权益法进行核算，非同一控制下的企业合并采用成本法进行会计处理。而在国际会计准则中，只规定了非同一控制下的企业合并的会计处理方法，采用核算方法也是购买法，而没有关于权益法的内容。
（四）资产减值准备
我国会计准则规定企业已经提取的减值准备，以后年度不得转回，以防止企业单位利用资产减值准备达到调节企业利润的目的。国际会计准则规定，资产发生了减值可以计提减值准备，以后年度如相关资产实际价值发生变动时，可以将计提的减值准备转回。
三、促进我国会计准则国际趋同的建议
（一）借鉴国际会计准则的理论方法
由于世界各国的政治制度和文化等多方面的差异，各国的会计体系也存在较大差异。我国在制定和实施会计准则的过程中，应结合我国会计准则实际状况，同时与国际会计准则进行比较，借鉴国际会计准则在实际运用中有效果好的理论方法，并加以改进，逐步实现与国际会计准则趋于一致。
（二）完善会计准则制度架构
虽然我国新会计准则吸收了国际会计准则的制度架构的相关内容，但是由于思想、方法等方面的差异，并未形成一套系统的制度架构。因此我国应加快建立和完善会计准则制度架构，来指导和规范我国会计操作实务，避免会计工作中的随意性，保证会计制度水平的逐步提高。
（三）提高会计从业人员综合素质
国际会计准则委员会对会计任职资格条件中将专业技能和职业背景放在首要位置，而地区代表性还在其次。我国目前对这方面的认识和重视程度还不够，使我国在国际会计准则委员会中处于劣势地位。我国应加大会计实践和会计理论研究培训工作，加强培养专业性的师资力量，重视继续教育和培训机构建立，加强高校会计人才培养。
（四）建立会计准则国际趋同的环境
我国会计准则的经济、法律、社会意识等环境对我国会计准则国际趋同化有着重要影响。市场经济基础薄弱、法律环境条件、社会上会计意识觉醒程度不够，需要广泛借鉴西方发达国家的经验，尽快建立和完善社会主义市场经济秩序，制度全面的会计法规，加强监督机制，在市场要素和监管体系方面作出深入的研究，寻找到正确的方法,为我国会计准则国际趋创造好的外部环境。
我国目前市场经济体制刚刚建立，根据国情和社会经济发展的需要建立起与我国社会制度相适应的会计准则势在必行，并大胆借鉴国际会计准则的思想方法，主动地参与到会计的国际化进程中去。
参考文献：
[1] 贾芳.中外会计准则差异与趋同[J].企业研究，2012(2).
[2] 读书人网友.浅议我国会计准则国际趋同(2) [J].读书人，2010(14).
篇2
[关键词] 小企业会计准则；企业会计准则；会计处理差异
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03
在市场机制和政府扶持的共同作用下，我国小企业得到迅猛发展，日益成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计核算，财政部在2004年了《小企业会计制度》。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想。而执行通用会计准则如《企业会计准则》所带来的会计超载问题已然成为制约中小企业会计发展的障碍。2011年10月18日，财政部《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行，2004年的《小企业会计制度》同时废止。至此，我国企业可以根据自身的具体情况，选择执行《企业会计准则》或者《小企业会计准则》。
虽然《小企业会计准则》隶属于基本准则之下，即执行小企业会计准则的同时必须执行基本准则，但其在会计处理上与《企业会计准则》还是有较大的差异。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的具体准则的主要差异如下。
1 资产类科目
1.1 货币资金
《小企业会计准则》中，除“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”外，可设置“备用金”科目，取消其他货币资金下属的固定明细科目。《企业会计准则》中，包含“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”3个科目，且“其他货币资金”下设有6个固定明细科目。
1.2 应收及预付款项
《小企业会计准则》中，坏账采用“直接转销法”，并确定了发生坏账损失的六大标准。《企业会计准则》中，坏账采用“备抵法”。
1.3 存货
（1）《小企业会计准则》中，投资者投入的存货，按评估价入账。《企业会计准则》中，投资者投入的存货，按投资合同或协议约定的价值入账，但约定价值不公允的除外。
（2）《小企业会计准则》中，盘盈存货的成本，按同类或类似存货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。《企业会计准则》中，盘盈的存货按重置成本作为入账价值，经批准后冲减当期管理费用。
（3）《小企业会计准则》中，盘亏存货发生的损失应计入营业外支出。《企业会计准则》中，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失计入营业外支出。
（4）《小企业会计准则》中，不计提存货跌价准备。《企业会计准则》中，当存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。
1.4 投资
（1）《小企业会计准则》中，分为短期投资、长期债权投资、长期股权投资。《企业会计准则》中，分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。
（2）《小企业会计准则》中，短期投资按购买价款和相关税费作为成本进行计量。《企业会计准则》中，交易性金融资产按公允价值计价，交易费用计入“投资收益”。
（3）《小企业会计准则》中，短期投资在持有期间按历史成本计量。《企业会计准则》中，交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动差额计入“公允价值变动损益”。
（4）《小企业会计准则》中，在核算“长期债权投资”时，债券溢价或折价的摊销采用直线法。资产负债表日，不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资，应于发生时计入“营业外支出”。《企业会计准则》中，在核算“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”时，债券溢价或折价的摊销采用实际利率法。若资产负债表日发生减值的，需计提减值准备。
（5）《小企业会计准则》中，长期股权投资包括《企业会计准则》规定的长期股权投资和可供出售金融资产中的一部分。《企业会计准则》中，长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
（6）《小企业会计准则》中，小企业的长期股权投资采用成本进行初始计量（合并取得属企业会计准则范畴）。《企业会计准则》中，长期股权投资初始投资成本的确定应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。
（7）《小企业会计准则》中，小企业采用成本法进行后续计量（不存在合并取得长期股权投资）。《企业会计准则》中，针对不同情况分别采用成本法或权益法。
（8）《小企业会计准则》中，长期股权投资在资产负债表日，不需计提减值准备。实际发生损失时，计入“营业外支出”。《企业会计准则》中，长期股权投资若在资产负债表日发生减值的，需计提减值准备。
1.5 固定资产
（1）《小企业会计准则》中，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关借款费用）构成。《企业会计准则》中，自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括应予资本化的借款费用。
（2）《小企业会计准则》中，投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。《企业会计准则》中，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。
（3）《小企业会计准则》中，融资租入的固定资产成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《企业会计准则》中，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值。
（4）《小企业会计准则》中，固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业会计准则》中，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
（5）《小企业会计准则》中，折旧方法有：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。《企业会计准则》中，折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
（6）《小企业会计准则》中，盘盈固定资产计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，盘盈固定资产按前期差错处理，计入“以前年度损益调整”。
（7）《小企业会计准则》中，固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”。《企业会计准则》中，固定资产的改建支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（8）《小企业会计准则》中，资产负债表日，不要求计提减值准备。《企业会计准则》中，按相关规定计提固定资产减值准备。
1.6 无形资产
（1）《小企业会计准则》中，包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。《企业会计准则》中，包括土地使用权、特许权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。
（2）《小企业会计准则》中，在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销；企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。《企业会计准则》中，摊销方法根据具体情况合理选择，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不能可靠估计的无形资产不应摊销。
（3）《小企业会计准则》中，资产负债表日，不要求计提减值准备。《企业会计准则》中，按相关规定计提无形资产减值准备。
（4）《小企业会计准则》中，对出租无形资产未作规定。《企业会计准则》中，对出租无形资产的会计处理作出了规定。
2 负债类科目
主要的区别在于长期应付款的处理，《小企业会计准则》中，按未来应付金额入账，持有期间不计息。《企业会计准则》中，按实际利率折算后的现值入账，持有期间按实际利率计息，按摊余成本进行后续计量。
3 所有者权益类
3.1 实收资本
《小企业会计准则》中，没有规定接受非货币资产的投资时，如何确定该资产性的入账价值。《企业会计准则》中，接受投资者投入的非货币资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外。
3.2 资本公积
《小企业会计准则》中，下设“资本（或股本）溢价”一个明细科目。《企业会计准则》中，下设“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。
4 损益类
4.1 销售收入的确认
（1）《小企业会计准则》中，应于发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。《企业会计准则》中，销售商品需同时满足5个条件，才能确认收入。
（2）《小企业会计准则》中，采用托收承付方式销售商品，在办妥托收手续时即可确认收入。《企业会计准则》中，采用托收承付方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时确认收入。
（3）《小企业会计准则》中，未设置“发出商品”。《企业会计准则》中，售出商品不符合收入确认条件时，对已发出的商品，应结转至“发出商品”科目。
（4）《小企业会计准则》中，资产负债表日后期间发生的销售退回，直接冲减退回当期的收入和成本。《企业会计准则》中，资产负债表日后期间发生的销售退回，冲减报告年度的收入和成本。
4.2 劳务收入的确认
《小企业会计准则》中，未对劳动交易结果不能可靠估计的情形，给出规范的相关处理。《企业会计准则》中，在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别就不同情况进行处理。
4.3 建造合同收入的确认
《小企业会计准则》中，不确认合同预计损失。《企业会计准则》中，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
4.4 政府补助
（1）《小企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补助，未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得情形的会计处理作出规定。《企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补助，非货币性资产的公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
（2）《小企业会计准则》中，对于递延收益的核算，同时满足下列条件的，计入营业外收入：① 小企业能够满足政府补助所附条件；②小企业能够收到政府补助。上述条件未满足前收到的政府补助，应确认为递延收益。《企业会计准则》中，递延收益核算的是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。
4.5 管理费用
（1）《小企业会计准则》中，为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“制造费用”科目。《企业会计准则》中，为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“管理费用”科目。
（2）《小企业会计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”。《企业会计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“管理费用”。
4.6 财务费用
（1）《小企业会计准则》中，汇兑收益计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，汇兑收益计入“财务费用”。
（2）《小企业会计准则》中，通过票面金额和票面利率核算利息。《企业会计准则》中，通过实际利率和摊余成本核算利息。
4.7 销售费用
《小企业会计准则》中，批发和零售业小企业，购买商品过程中发生的相关费用如运输费、装卸费、包装费、保险费等计入销售费用。《企业会计准则》中，购买商品过程中发生的采购费用计入货物的采购成本。
4.8 营业外收入
《小企业会计准则》中，存货、固定资产盘盈计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，存货盘盈冲减“管理费用”，固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”。
4.9 营业外支出
（1）《小企业会计准则》中，固定资产盘亏中非常损失计入“营业外支出”，其他损失冲减“管理费用”。《企业会计准则》中，固定资产盘亏不区分原因，净损失全部计入“营业外支出”。
（2）《小企业会计准则》中，包括以直接转销法确认的应收款项发生的坏账损失。《企业会计准则》中，采用备抵法核算应收款项的坏账损失，通过“资产减值损失”科目计入当期损益。
实施《小企业会计准则》，是财政服务小企业发展的切实举措，将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》，吹响了全面清理会计制度的号角。预期到2015年左右，随着各种会计制度的逐渐退出，《小企业会计准则》和《企业会计准则》将全面取代会计制度。
主要参考文献
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[S].2006.
篇3
一、事业单位预算会计中货币资金核算问题
（一）“现金”会计科目名称不准确，其核算内容与“现金”内涵存在冲突 目前，“现金”会计科目核算内容，表现为纸币和铸币等具有货币实物形态的、存放在事业单位会计部门、由出纳人员保管的货币资金，该核算内容准确的界定应为库存现金，应使用“库存现金”科目核算上述内容。然而，对于现金内涵的分析则不应局限于会计核算的会计基本职能层面，而应以会计核算为基础，突出反映并强化会计监督与财务管理的层面考量。此时的现金应被理解为广义的现金，即指以货币资金形态存在的资金形式，也即“货币资金”。该内涵远大于“库存现金”，对于广义的现金来说，除了库存现金这种以现钞形式存放的货币资金外，还应包括银行存款和其他货币资金。由此可见，按照现行《事业单位会计制度》规定的“现金”核算内容与现金内涵之间，可以被理解为现金的狭义与广义之间的关系，“现金”会计科目的使用，存在核算内容界定过宽，容易混淆现金内涵的问题。
（二）“银行存款”会计科目核算内容过于宽泛 事业单位“银行存款”是指事业单位存放在银行及其他金融机构的货币资金。银行存款广义上，既包括事业单位在银行开立的四类存款账户（基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户）的资金，也包括事业单位在银行通过各类转账结算等方式，如银行本（汇）票等对应的货币资金。目前，事业单位存放在银行等金融机构的各类货币资金，无论其资金依附形式如何，无论其资金用途是否已被限定，均通过“银行存款”账户予以反映。此种科目设置及核算方式存在着极大的弊端，主要体现在以下两个方面：（1）不利于全面完整地反映资金运动。例如，事业单位因经营业务需要向银行申请开出银行汇票结算资金，出票银行在审核其账户资金充足的情况下，同意从其基本存款账户划出票面金额，开出银行汇票一张，并给付票据。从资金运动形态上，该业务导致的结果是，基本存款账户资金减少，银行汇票占用资金增加。若按目前核算科目设置及应用情况，此业务属于同一科目（“银行存款”账户）内部资金的相互划转，故无需进行账务处理，从而无法进行资金运动的反映；若将银行存款账户（此处为银行基本存款账户）资金与票据资金等均作为“银行存款”账户中的二级科目进行设置核算，又将导致“银行存款”科目的核算细目过于繁多，内容过于庞大，也必将导致银行存款账实核对的难度大大增加，且与传统核算方式不相符。（2）不利于各类款项的账实核对。正如前例，事业单位在开出银行汇票后，若按现有制度不进行任何账务处理的情况下，基本存款账户的实有资金已少，银行汇票占用资金增多，但由于银行汇票占用资金对于持票人来说资金依附在票据上，体现为票随人到、见票即付，所以事业单位至多将汇票占用资金的增多在备查账中予以体现，且经常出现银行汇票已经给付，但未及时将给付信息传递至会计部门，从而延误登记银行汇票资金减少的情况。由此例可以看出，在目前将事业单位各类银行结算方式均置于“银行存款”账户中核算的情况下，无论是不开设细目，还是逐一开设细目，均不利于各类款项的账实核对，特别是容易导致对银行汇票、银行本票、存出投资款等货币资金项目的核算与监管的缺失。
二、事业单位货币资金核算改革方案
（一）货币资金核算科目设置改革 见表1。
（二）货币资金核算方法改革 根据表1列示，改革后事业单位货币资金将包括三项核算内容，即库存现金、银行存款和其他货币资金，各项目的核算方法试以A事业单位2011年11月的货币资金业务为例说明如下：
11月2日，A事业单位开出现金支票一张，提取库存现金1800元备用。账务处理为：
借：库存现金 1800
贷：银行存款 1800
11月5日，A事业单位开出转账支票一张，用于支付正常事业经费4600元。账务处理为：
借：事业支出 4600
贷：银行存款 4600
11月8日，为到异地采购经营用材料一批，特申请向银行开出了一张票面金额为20000元的银行汇票一张，银行给付票据。账务处理为：
借：其他货币资金——银行汇票存款 20000
贷：银行存款 20000
11月9日，持银行汇票至外地采购材料，材料买价17000元，增值税额2890元，应付款项银行办理资金划拨，余款划回。
11月11日，材料运达并验收入库时，进行的账务处理为：
借：材料 17000
应交税金——应交增值税（进项税额） 2890
贷：其他货币资金——银行汇票存款 19890
11月10日，余款划回，根据银行入账单据，进行的账务处理为：
借：银行存款 110
贷：其他货币资金——银行汇票存款 110
［本文是山东省社会科学规划研究项目“基于公共管理需求的政府会计改革实施问题研究”（项目编号：10CJGJ53）的阶段性研究成果］
参考文献：
［1］财政部：《事业单位会计制度》，财预字［1997］288号。
［2］财政部：《高等学校会计制度（征求意见稿）》（2009）。
篇4
关键词：会计；基础； 资金 ；管理； 队伍； 建设
一、以新会计准则实施为契机，进一步加强会计基础管理
（一）实施新会计准则。一是按照新会计准则实施细则做好调账工作，顺利完成会计核算的衔接和新会计准则的贯彻工作；二是以实施新会计准则为契机，进一步加强会计核算管理，规范账证表；三是总结以往财务联查经验，有计划地组织财务大检查，加大检查的深度和力度，推动新会计准则正确执行；四是迎接新会计准则执行情况检查工作，取得良好成绩。
（二）落实岗位工作手册。一是根据新会计准则、会计组织结构等变化，修订岗位工作手册；二是组织煤炭单位相同岗位人员学习、交流、落实岗位工作手册，促使相同岗位业务处理方式、方法趋同；三是组织辅业单位结合本单位情况落实岗位工作手册，切实做好专业化会计核算与财务管理。
（三）加强制度建设。一是按照《公司法》和公司章程，修订预算管理、货币资金管理、财务审批等制度；二是依据国家和煤炭单位相关规定，修订内部控制制度，深化内部控制体系建设，完善各单位内部控制制度和体系；三是定期全面检查和不定期专项抽查相结合，督导落实各项财会制度。
（四）推进财务信息化进程。一是落实维护职责，加强现有财务软件的应用与维护；二是依据煤炭单位要求，做好财务软件的升级、资金结算软件与会计核算软件的对接，开发和应用软件的预算管理、决策支持功能；三是督导加强财务信息化建设，提高信息传递速度和质量；四是关注煤炭单位信息化进程，积极参与ERP管理系统开发和应用。
（五）加强基层工作调研与指导。建立公司财务部中高级管理人员与基层的联系点制度，明确工作纪律，弘扬调查研究之风，落实对基层工作的调研、协调、督导等职责，帮助基层解决实际问题，充分体现调查研究对财务会计工作进步的突出作用。
二、以资金安全为核心，进一步加强资金管理
（一）加强资金筹集。一是督促相关部门加快专项审批跑办进度，在获得审批手续后落实项目资金来源；二是加强与股东的沟通，尽最大努力解决担保问题，同时申请股东及时拨付专项资本金；三是加强与银行的接洽，争取更多流动资金借款规模和延续项目贷款授信，巩固和深化银企合作关系；四是同有关部门一同研究利用节能减排、能源综合利用、煤矿安全生产等方面国家政策，按照统一部署，争取更多的财政性资金。
（二）加强应收款项管理。一是修订应收款项管理办法，落实清收责任；二是定期召开调度会，加强调度，督导清收工作常抓不懈；三是加大考核奖罚力度，保证货款颗粒归仓，确保应收款项控制在预算之内。
（三）加强资本性资金的管理。一是对资本性资金实行收支两条线管理，各单位将资本性资金计提后全部上缴公司，公司在各单位年度内部投资预算指标以内按照实际使用情况按月拨付；二是内部投资规模不超来源、不超资金承受能力，资本性资金除用于基本生产安全投入外，主要用于扩大再生产、资源开发整合、偿还基建借款等重大项目，其他项目特别是非生产性项目要大幅压缩甚至杜绝；三是严格落实工程项目内部控制管理办法，对无预算、超预算的项目坚决禁止，对预算安排的项目在进入实施前履行经营管理部门、生产技术部门、财务部门联合审批手续。
（四）紧缩货币资金支出。一是对非生产性支出严格履行审批程序，重点是非生产性装修工程和高档办公用品采购；二是进一步控制材料费、电费等生产性可控费用，充分挖掘潜力，进一步压缩支出规模；三是进一步控制差旅费、业务招待费、办公费、会务费等费用，严格管理，厉行节约。
（五）加强资金风险管理。一是在项目核准手续未办理、项目借款未到位以前，适度压缩项目资金使用额度；二是针对市场可能的变化，提前制定压缩支出、调整预算、保证新平衡的相关预案，提高资金预算的灵敏度，增强资金管理工作的预见性和主动性；三是加强资金调度，控制付款节奏，确保基本生产安全支出；四是制定每一笔大额资金支付预案，防止给资金链带来巨大震动；五是不定期开展突击检查，确保货币资金安全管理到位。
三、以人才培养为任务，进一步加强财会队伍建设
（一）持续开展财务文化建设。一是培塑“稳健、求实、增值”的财务文化；二是加强“求实、求精、求新”的作风建设，对出现的不良倾向，及时加强思想政治教育；三是加强执行力建设，针对财会队伍存在的共性问题和财务人员存在的个性问题制定整改方案，进一步增强财会团队的战斗力。
篇5
【关键词】国际工程；货币资金；其他应收款； 现金流量；窗口公司
【中图分类号】F234.4
施工企业以窗口公司名义实施国际工程项目，因法律、双方合作条件等限制，它需要使用窗口公司的资金账户进行与实施国际工程项目相关的资金收支活动，一般存在存放于窗口公司的货币资金。对存放于窗口公司的货币资金，在不同条件下，国际工程项目可以通过“银行存款”、“其他应收款”等会计科目进行核算。若国际工程项目财务人员无法正确使用会计科目核算存放于窗口公司的货币资金，会对国际工程项目现金流量表产生较大影响。
一、存放于窗口公司货币资金会计核算存在的问题
由于国际工程项目财务人员对存放于窗口公司货币资金管理支配权限认识和理解不同，会计核算存在如下问题：
第一，对国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。
第二，对窗口公司委托施工企业代管国际工程现场银行账户内的货币资金，按窗口公司货币资金对待，通过“其他应收款”核算。
第三，对窗口公司管理国际工程现场银行账户的货币资金，按自有资金对待，通过“银行存款”等会计科目核算。
第四，对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科目核算内容和会计处理规定掌握程度不同，不能正确使用债权类会计科目核算本单位债权。对所有与窗口公司的往来债权都通过“应收账款”核算，未正确使用“其他应收款”科目。
第五，对存放于窗口公司货币资金因错用会计科目，导致现金流量表无法真实反映国际工程项目资金状况。
二、存放于窗口公司货币资金的会计核算方法
施工企业国际工程项目对窗口公司资金账户管理权限不同，直接影响施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户的货币资金会计核算。根据企业会计准则和应用指南对“银行存款”、“其他应收款”等科目核算和账务处理规定，经过对施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算实践的总结和归纳，施工企业国际工程项目对存放于窗口公司资金账户货币资金会计核算分以下3种情况。
（一）国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金会计核算
国际工程项目存放于窗口公司国内外币或人民币银行账户内的货币资金，因窗口公司国内银行账户管理和控制权限归窗口公司所有，施工企业无法像自行支配自有货币资金一样自行支配存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金，且国际工程项目存放于窗口公司国内银行账户内的货币资金也不同于业主已结算尚未支付的工程结算款，一般通过“其他应收款”会计科目核算。
例1：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，该项目业主美元工程结算款300万美元按期汇入窗口A公司合同约定国内美元账户，项目在收到窗口A公司确认收款转账单后，扣除窗口A公司应收管理费（3%）9万美元后，余额291万美元计入“其他应收款”，会计分录如下：
首先，计提窗口A公司管理费：
借：主营业务成本――其他直接费（USD）
90 000
贷：其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
其次，核销业主300万美元工程结算款：
借：其他应收款――窗口A公司（USD）
2 910 000
其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
贷：应收账款――应收工程款（USD）
3 000 000
若窗口A公司将外币工程结算款扣除管理费部分291万美元汇入摩洛哥某高铁项目母体公司或转汇现场使用，会计分录如下：
借：银行存款（USD） 2 910 000
其他应收款――窗口A公司管理费（USD）
90 000
贷：应收账款――应收工程款（USD）
3 000 000
（二）窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金会计核算
窗口公司委托施工企业代管国际工程项目现场银行账户内的货币资金，施工企业可以自主决定如何使用代管银行账户的货币资金，一般通过“银行存款”会计科目核算。该类银行账户一般有收取国际工程项目业主当地币工程结算款和外币工程结算款转汇现场款、支付当地分包款和材料款、收支当地税款等用途。
例2：摩洛哥某高铁项目以窗口A公司名义实施，窗口A公司委托该项目代管国际工程现场银行账户的货币资金，窗口A公司收到该项目业主当地币工程结算款400万摩洛哥迪拉姆（MAD），会计分录如下：
借：银行存款（MAD） 4 000 000
贷：应收账款――应收工程款（MAD）
4 000 000
摩洛哥某高铁项目收到窗口A公司外币工程款200万美元，在摩洛哥结汇后收到当地币2 000万当地币（假设结汇汇率：1美元=10当地币，记账汇率：1美元=11当地币），会计分录如下：
借：银行存款（MAD） 20 000 000
财务费用――汇兑损益（MAD）
2 000 000
贷：其他应收款――窗口A公司（MAD）
22 000 000
篇6
【关键词】新会计准则；金融工具准则；浅析
一、金融工具概念
金融工具准则规范的是金融工具交易活动，包括发行、持有、转移等方面的会计核算和列报披露的规则。所以，首先需要理解金融工具的概念。
金融工具无疑是与金融市场紧密相关的，没有比较发达的金融市场，则不可能存在相应的金融工具。金融市场的基本功能是资金融通，即提供资本流动和交易的场所。
金融市场提供了资金融通和流动的场所及规则，金融工具就是促使资金在金融市场上融通和流动的具体媒介。根据准则的定义，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
从金融工具所约定标的类型可分为基本金融工具和衍生金融工具两类。基本金融工具中关于权利义务约定对象直接对应的是资金流，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生金融工具中关于权利义务约定对象直接对应的不是资金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括远期合同、期货、期权等。
二、金融工具准则体系和规范范围
金融工具准则具体包括四项准则：《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号－金融资产转移》、《企业会计准则第24号－套期保值》和《企业会计准则第37号－金融工具列报》，具体规范金融工具的确认、计量和列报事项。我国金融工具准则与国际会计准则（国际财务报告准则）基本一致。
引入金融工具概念是2006年颁布的新准则亮点之一，金融工具概念下，既包括了各类企业普遍涉及的货币资金、往来款项、长短期借款和证券投资事项，也包括一般企业可能较少涉及的期权、期货、远期合同等衍生工具投资事项，这些事项均属于金融工具准则规范范围。
三、主要核算和披露规定
1.金融工具的分类与确认
从会计核算角度，金融工具分为以下六类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产；其他金融负债；权益工具。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债
具体又可分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（2）持有至到期投资
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（3）贷款和应收款项
是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
（4）可供出售金融资产
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
（5）其他金融负债
主要指经初始确认后没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的其他金融负债。包括一般企业的应付账款、长期借款等。
（6）权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股。
（7）金融资产和金融负债重分类的特别规定
金融资产和金融负债经初始确认后不得随意变更，准则对重分类行为进行了规范并设立了惩罚性条款。
2.主要计量属性的应用
关于金融工具的计量共有公允价值、摊余成本、历史成本和现值等计量属性。所有金融资产和金融负债及权益工具的初始确认均以公允价值计量。对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。
3.金融资产转移的特别规定
《企业会计准则第23号－金融资产转移》着重规范了企业将持有的金融资产转移给该发行方以外的其他方的会计处理，包括票据背书转让、应收账款保理、资产证券化、债券买断或回购等结构化融资业务等。
四、新旧准则主要变化
新金融工具准则中规范的内容，在新准则颁布之前，分别在《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和财政部印发的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会[2003]l4号）及《信贷资产证券化试点会计处理规定》（财会[2005]12号）等规范性文件中有相应规定，部分内容没有明确规定，与这些制度相比，新准则的主要变化有以下方面。
1.重新分类
旧制度对金融资产主要分为：货币资金，短期投资，应收票据，应收股利，应收利息，应收账款，其他应收款，长期股权投资，长期债权投资等。新准则将企业取得的除长期股权投资准则所规范的股权投资等之外的金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产。
旧制度对金融负债主要分为：短期借款，应付票据，应付账款，应付股利，其他应付款，长期借款，应付债券，长期应付款等。新准则划分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其他金融负债。
此外，新准则规定了旧制度中没有涉及的权益工具概念，并将衍生工具由表外披露纳入表内核算。
新准则主要按各类金融资产、金融负债的性质进行分类，同一类别的金融资产和金融负债应用相同的计量属性和核算方法，与国际会计准则实现了趋同。
2.计量属性
旧制度对股票债券等短期投资采用成本与市价孰低计量；新准则要求对交易性金融资产和金融负债、衍生金融资产和可供出售金融资产采用公允价值计量，对持有至到期投资、贷款和应收款项采用实际利率法计算的摊余成本计量。
五、主要关注点
金融工具准则在金融资产初始分类方面给予公司管理层较大自主权，虽然准则对金融资产的分类及重分类做了相应限制性规定，但管理层还是有相当的会计政策选择空间。此外，在公允价值具体标准的确定等方面也有相当空间。
参考文献
财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008[M].北京:人民出版社，2008.
篇7
关键词:会计管理 会计准则 煤炭企业
1引言
随着经济的飞速发展,世界经济竞争越来越激烈,我国的煤炭企业发展面临着一系列的问题。面对日益发展的新兴产业,煤炭企业必须提高经营管理水平,提高自身价值,才能保证企业的持续发展。由于煤炭企业大都属于原有的国有企业,长期受计划经济的影响,市场竞争意识不强,企业内部混乱、制度不完善,尤其是资金管理,严重影响企业的发展。在新形势下必须加强煤炭企业管理,首先从会计管理着手,煤炭企业会计管理是一项长期而艰巨的任务。
2 新形势下我国煤炭企业会计管理现状
加强会计管理提高企业的经营效益是近年来煤炭企业的热门话题,在财务管理和控制方面做了大量的工作,取得了一定的成绩,同时还存在着不少问题。
首先,会计人员业务素质不高。受煤炭企业体制的影响,目前煤炭企业财务管理的领导有不少是中专、绩效的学历;还有些是半路从其他岗位转过来的,没有接受过正规的培训和学习,缺乏专业知识和实践工作经验,对会计管理工作力不从心。会计人员业务水平直接影响企业会计管理工作。
其次,协调管理不妥当。会计工作的载体是企业的经济业务,但所面对的对象是人,二者本质上的差异带来了不少的矛盾,做好上级、下级、同行之间的协调沟通工作是会计工作顺利开展的关键。目前,大多会计人员缺乏沟通意识,工作中各自为战缺乏沟通导致了工作脱节,财务信息更新不及时、不到位,会计数据不统一、不标准,对企业的发展带来很大的影响。
再就是,会计管理机制不健全。我国虽然确立了中国特色的市场经济体制,但是会计管理的制度体系,却仍然没有建立健全。我国推行的新会计准则充分考虑了我国独特的市场、经济、社会与会计环境,与原准则相比,是一种扬弃和完善。那么研究新企业会计准则,分析其对煤炭企业的影响,制定出相应的应对措施,是煤炭企业目前的一项重要而紧迫的工作。
3加强新形势下煤炭企业会计管理的策略
随着我国加入世界贸易组织,国际竞争对会计信息质量要求提高,结合当前的会计环境和经济情况制定了新会计准则,新会计准则对煤炭企业会计产生了一系列的影响。主要体现在以下几个方面:首先是财务会计目标,受煤炭企业改革的影响,煤炭企业的融资模式有国有投资逐渐转向资本市场,结合新会计准则规定的财务报告目标,为投资人提供详实、可靠的决策信息成为了煤炭企业财务会计的主要目标;其次是固定资产减值和折旧受到了影响,新会计准则下要求煤炭企业必须重视固定资产的减值和折旧,从而保证会计信息的真实性和可靠性;再就是新会计准则要求煤炭企业计算无形资产按工作量摊销,这样降低了存量资金的运用效率,延长了资金的使用周期,对煤炭企业的当期利润构成了负面影响;另外,新的会计准则还会对煤矿企业的纳税政策产生一定的影响,企业需要科学进行税收筹划,来确保企业效益最大化。为此,煤炭企业目前发展状况,我们必须制定科学合理的措施来完善煤炭企业财务会计管理。
3.1健全财务会计管理机制
要建立健全现代企业法人治理结构。根据煤炭企业点多、面广、线长,摊子大、专业复杂、分工过多,责任不明晰。这就要求煤炭企业要整合优势资源,突出管理机制不严格,这就要求重整资源,发展在行业内部有实力的实体。煤炭企业内部结算中心是加强财务管理的核心,要提高企业货币资金的使用效率,加强资金周转,形成全方位的预算管理体系,转变财务管理职能,实现由核算向管理、监控转变,建立财务管理信息系统,保证信息传递的实时性和准确性,做到事前预防、事中控制和事后追究的全面全员全环节控制。
3.2优化配置财务会计资源
优化财会资源配置是企业会计管理的有效手段。煤炭企业有自身的行业特性,工作链条比较长,业务庞杂,环节较多,在这种情况下,科学有效的安排工作分工就变得尤为重要。煤炭企业必须优化配置配置会计人员,明确工作分工,加强科目责任制管理,把货币资金核算、材料核算、资产核算、成本核算分摊到各个小组,同时保证岗位之间的联系,提高工作效率和会计工作的可靠性。
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3.3完善财会制度
财会管理是一项综合性很强的任务,做好煤炭企业会计管理工作必须建立完善的财会制度。随着体制改革的需要,煤炭企业必须充分学习会计法,分析新会计准则,制定符合当今企业发展的会计规章制度,做到产权关系明确、权责关系明确,保证预测、决策、核算、控制、分析和考核等会计职能的发挥。
3.4深入发挥财务监督职能
大力发挥财务监督职能是加强企业会计管理的关键环节,企业会计管理是企业发展的核心,发挥财务监督职能有利于企业发展。在企业内部设立财务总监、实行财务委派制、采取会计集中核算制。加强监督,最大限度规避个人的财务会计违法违规风险。
综上所述,煤炭企业会计管理要适应市场经济的发展,适应新会计准则的变化,随时创新管理体制,优化人员配置,建立科学的财会管理制度,发挥财务 审计的监督职能,提高企业会计信息质量,促进企业的健康发展。
参考文献
[1] 梁秉奇. 基于新会计准则下的现代企业会计管理模式研究[J]. 中国新技术新产品. 2012(04)
[2] 应全华,王吉升. 实施ERP信息系统提升企业会计核算和财务管理水平[J]. 中国总会计师. 2011(05)
[3] 杨柳. 试析新时期企业如何实现会计管理的创新[J]. 中国外资. 2013(01)
篇8
关键词：会计准则；煤炭企业；财务会计；应对措施
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）（）l-0139-02一、新会计准则对煤炭企业的财务会计影响
1.对企业财务会计目标的影响。新会计准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。此规定显示了我国财务报告有两个目标：一是反映受托经营企业的管理当局的业绩及受托责任的完成情况，二是为相关利益者提供决策相关的信息。当前大多数煤炭企业尚属国有及国有控股，财务报告目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖惩及人事调动提供依据，保证国有资产的保值增值。而随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。
2.对煤炭企业固定资产减值与折旧的影响。新会计准则第八条特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。众所周知，煤炭企业资产总额中，固定资产和无形资产的比重约为55%。固定资产大多位于自然条件较为恶劣的井下，磨损、锈蚀等严重，加之煤矿机械更新换代周期较短，为保证会计信息的真实性，对固定资产计提减值准备是必须的。由于煤矿固定资产台件多，摆放场所经常发生变化，使固定资产减值准备计提工作和折旧的计提工作复杂而繁琐，执行新企业会计准则后，必将杜绝部分煤炭企业利用减值准备进行盈余管理。同时，为煤矿企业提出一个全新的课题，即如何快捷、方便、准确地计提固定资产减值准备和固定资产折旧，以保证会计信息的真实、可靠。
3.对企业盈利水平的影响。企业会计确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。资料显示，目前全国因采矿而被破坏的土地超过8万km2，并以280km2/a的速度增加，其中因矿山开采而沉陷的土地总面积已达65万公顷，因此，地区土地塌陷赔偿和矿山环境污染支出是煤炭企业的一项重大支出，其实际支出时间大多出现在矿井的衰退期或资源枯竭期。新企业会计准则改变了现行准则规定的无形资产单纯按直线法摊销的会计处理方法，规定摊销方法应当与其给企业带来的经济利益相关联，为煤矿单位采矿权等无形资产按工作量法摊销提供了理论支持。所谓工作量法就是按照矿产资源的可采储量摊销采矿权的一种方法。实务中，煤矿企业的实际服务年限普遍短于矿井设计年限，无形资产改按工作量法摊销后，缩短了摊销年限，加快了无形资产资金周转，减少了煤矿单位的当期盈利。
4.对企业纳税的影响。新会计准则下所得税的会计处理方法采用国际通行的资产负债表债务法，这就彻底改变了原准则下企业在应付税款法和纳税影响会计法两种处理方法中任选其一的会计处理方法，对煤炭企业纳税产生巨大的影响。同时，由于新会计准则规定了很多新的会计政策，煤炭企业在纳税时，应当考虑这些政策对企业纳税的影响。
二、新会计准则下加强煤炭企业财务会计管理的应对措施
1.建立健全财务会计机制。首先要完善煤炭企业法人治理结构，从煤炭地勘单位的实际出发，针对实体多、规模小及管理松散等现状，重整资源，培育在行业内相对有竞争力的法人实体。其次要建立内部结算中心，提高货币资金的使用效率和收益。再次是构建全面预算管理体系，使财务管理的职能由核算型向管理、监控型转变。第四是要建立以财务管理为中心的管理信息系统，加快各种管理信息的传递和沟通，加强经济活动分析，规范内部报告体系，实现事前、事中和事后的全面控制。
2.科学高效配置财务会计资源。煤炭企业财会人员既要执行国家规定的会计法规和企业制度，又要执行煤炭企业专业会计制度，煤炭企业是独立的法人实体和市场竞争主体。会计工作十分复杂，核算、分析、管理、监督的工作量很大，必须合理分工，科学配置人员。建议下属二级单位、三级单位可按企业要求分设财务组、成本组、材料组、工资组和综合组，实行科目责任制，分别承担货币资金核算工作、材料核算工作、资产核算工作、成本核算工作等，这些岗位与企业形成契约关系，工作如何关系到企业的经营管理水平，影响着企业的经济效益，也关系到会计人员的切身利益。
3.不断革新企业财务会计工作与管理制度。按照新时期体制改革和创新的需要，煤炭企业要以会计法为基础依据，结合新会计准则与《煤炭工业成本管理办法》等，对煤炭企业原有的规章制度进行修改和补充，按照现代公司制的要求创新制度，明晰产权关系，明确权责关系，履行会计各岗位与企业的契约关系，提高预测、决策、核算、控制、分析和考核功能。同时要从实际出发。严把关口、堵塞漏洞、挖掘潜力，合理地利用资源，加加会计岗位的技术创新，进一步深化会计电算化等先进运营手段。
4.强化企业财务监督职能。财务监督是管理制度化、规范化的重要措施之一，财务监督条例应当体现群众监督、组织监督和法律监督相结合的原则。设立财务总监、实行财务委派制、实行会计集中核算等都是有益、有效的措施。其中实行财务负责人委派制有利于对单位的财务实行垂直领导，可以避免因个人利益而受制于本单位领导，从而减少财务违纪违规的现象。因此可以考虑将目前的财务委派制结合岗位轮换办法将其进一步制度化、常规化。
5.注重财务会计人员的专业素质培训。做好新老会计准则对接后，必须对会计人员全方位培训。一是要广泛开展会计人员学习交流工作。不同的单位之间组织财务互查，取长补短，发现差距，有利于形成良好的学习氛围。二是重视对会计人员的培养，搭建其成长的平台，增强会计人员自我约束、遵章守纪的意识。三是实行在职财务会计业务人员轮换制，这样既可以防止有可能出现的违规行为，也可以使每名会计丁作者得到全面锻炼，培养后备财务主管人员。
篇9
一、新会计准则对对煤炭企业的财务会计影响
1、对企业财务会计目标的影响。
新会计准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。此规定显示了我国财务报告有两个目标，一是反映受托经营企业的管理当局的业绩及受托责任的完成情况，二是为相关利益者提供决策相关的信息。当前大多数煤炭企业尚属国有及国有控股，财务报告目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖惩及人事调动提供依据，保证国有资产的保值增值。而随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。
2、对企业固定资产减值和折旧的影响。
新会计准则第八条特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。众所周知，煤炭企业资产总额中，固定资产和无形资产的比重约为50%至60%。固定资产大多位于自然条件较为恶劣的井下，磨损、锈蚀等严重，加之煤矿机械更新换代周期较短，为保证会计信息的真实性，对固定资产计提减值准备是必需的。由于煤矿固定资产台件多，摆放场所经常发生变化，使固定资产减值准备计提工作和折旧的计提工作复杂而繁琐，执行新企业会计准则后，必将杜绝部分煤炭企业利用减值准备进行盈余管理。同时，为煤矿企业提出一个全新的课题，即如何快捷、方便、准确地计提固定资产减值准备和固定资产折旧，以保证会计信息的真实、可靠。
3、对企业盈利水平的影响。
企业会计确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。资料显示，目前全国因采矿而被破坏的土地超过6万km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因矿山开采而沉陷的土地总面积已达60万公顷，因此，地区土地塌陷赔偿和矿山环境污染支出是煤炭企业的一项重大支出，其实际支出时间大多出现在矿井的衰退期或资源枯竭期。新企业会计准则改变了现行准则规定的无形资产单纯按直线法摊销的会计处理方法，规定摊销方法应当与其给企业带来的经济利益相关联，为煤矿单位采矿权等无形资产按工作量法摊销提供了理论支持。所谓工作量法就是按照矿产资源的可采储量摊销采矿权的一种方法。实务中，煤矿企业的实际服务年限普遍短于矿井设计年限，无形资产改按工作量法摊销后，缩短了摊销年限，加快了无形资产资金周转，减少了煤矿单位的当期盈利。
4、对企业纳税的影响。新会计准则下所得税的会计处理方法采用国际通行的资产负债表债务法，这就彻底改变了原准则下企业在应付税款法和纳税影响会计法两种处理方法中任选其一的会计处理方法，对煤炭企业纳税产生巨大的影响。同时，由于新会计准则规定了很多新的会计政策，煤炭企业在纳税时，应当考虑这些政策对企业纳税的影响。
二、新会计准则下加强煤炭企业财务会计管理的配套措施
1、完善财务会计管理机制。
首先要完善煤炭企业法人治理结构，从煤炭地勘单位的实际出发，针对实体多、规模小及管理松散等现状，重整资源，培育在行业内相对有竞争力的法人实体。其次要建立内部结算中心，提高货币资金的使用效率和收益。再次是构建全面预算管理体系，使财务管理的职能由核算型向管理、监控型转变。第四是要建立以财务管理为中心的管理信息系统，加快各种管理信息的传递和沟通，加强经济活动分析，规范内部报告体系，实现事前、事中和事后的全面控制。
2、优化配置财务会计资源。
煤炭企业财会人员既要执行国家规定的会计法规和企业制度，又要执行煤炭企业专业会计制度，煤炭企业独立的法人实体和市场竞争主体，会计工作十分复杂，核算、分析、管理、监督的工作量很大，必须合理分工，科学配置人员。建议下属二级单位、三级单位可按企业要求分设财务组、成本组、材料组、工资组和综合组，实行科目责任制，分别承担货币资金核算工作、材料核算工作、资产核算工作、成本核算工作等，这些岗位与企业形成契约关系，工作如何关系到企业的经营管理水平，影响着企业的经济效益，也关系到会计人员的切身利益。
3、改革和创新财会制度。
按照新时期体制改革和创新的需要，煤炭企业要以会计法为基础依据，结合新会计准则与《煤炭工业成本管理办法》等，对煤炭企业原有的规章制度进行修改和补充，按照现代公司制的要求创新制度，明晰产权关系，明确权责关系，履行会计各岗位与企业的契约关系，提高预测、决策、核算、控制、分析和考核功能。同时要从实际出发，严把关口、堵塞漏洞、挖掘潜力，合理地利用资源，加快会计岗位的技术创新，进一步深化会计电算化等先进运营手段。
篇10
[关键词]非货币性资产交换；不等价交换；公允价值；补价
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.25.069
1 换入资产基于换入资产的公允价值计量
1.1 不等价交换的认定
换入资产基于换出资产的公允价值计量的情况下：换入资产的入账成本=换出资产的公允价值+增值税销项税（-增值税进项税）+支付的补价（-收到的补价）。CPA教材中指出，补价是交换双方资产不含税公允价值之差；但是笔者认为这种定义有待商榷，可以通过下面的案例进行分析。
例1：M公司以一批库存商品交换N公司的房产，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。房产原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，营业税率为5%。经双方协议，由N公司支付银行存款20万元。双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。
分析：按照CPA教材中的规定，本例中补价=100-90=10万元，而N公司支付20万元银行存款，即N公司支付的补价中有10万元损失，属于不等价交换。但是考虑到M公司换出资产库存商品时，应缴纳增值税17万元，即M公司换出资产总价值为117万元，N公司换出资产总价值为90万元；基于等价交换的原则，N公司应给付M公司27万元的补价。显然，M公司收到的补价20万元不足以弥补换出资产与换入资产的差价，实现亏损7万元，属于不等价交换。其原因可能是为了处置积压存货而进行的压价，或者是出于对货币资金流动性的偏好。
1.2 交换损益的确认
换人资产基于换出资产的公允价值计量的情况下：《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。进一步理解为，交换损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值一相关税费（价内税）；可以通过上述案例进一步分析。
分析：M公司换出资产的公允价值为100万元，账面价值为80-2=78万元，消费税为100×5%=5万元，所以M公司确认的交换损益=100-78-5=17万元；换入资产的入账成本=换出资产公允价值+增值说销项税一收到的补价=100+17-20=97万元。相关会计分录为：
借：固定资产97万元银行存款20万元
贷：主营业务收入100万元应交税费――应交增值税（销项税）17万元
借：主营业务成本78万元存货跌价准备2万元
贷：库存商品 80万元 借：营业税金及附加5万元
贷：应交税费――应交消费税5万元
从账务处理中可以计算交换损益=100-78-5=17万元，与根据准则计算的结果相一致。但是从前述分析中可知，本案例中非货币性资产交换属于不等价交换，是由于M公司收到的20万元补价不能弥补交换资产的总价值之差，补价中的亏损为7万元。考虑到这种情况下会计准则的理论性规定与实际账务处理能够保持一致，交换收益仍确认为17万元。如果将补价中的亏损7万元确认为当期损益，则会计账务处理无法进行，即没有相应适当的账户可以进行记录。笔者认为这可以理解为M公司利用资产交换实现了对于货币资金流动性的偏好，并利用这部分流动资金进行生产经营或短期资金周转，因此会计中不确认补价中的损失。同理，N公司按照会计准则规定计算换人资产的人账成本与交换损益，交换损益中也不包括补价中的收益。
2 换入资产基于换入资产的公允价值计量
2.1 不等价交换的认定
换入资产基于换入资产的公允价值计量的情况下：换人资产的人账成本=换人资产的公允价值；可以通过下面的案例进行分析。
例2：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一栋房屋已被出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为55万元，公允价值为50万元；房屋的原值为80万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为45万元。经协商，Y公司向X公司支付银行存款10万元。假设整个交易过程中没有发生相关税费。
分析：由于Y公司换入的交易性金融资产的公允价值更加可靠，所以Y公司换人资产的人账成本=换人资产的公允价值=50万元，Y公司换出资产的公允价值为45万元，Y公司应支付补价5万元；但是经双方协商后，其支付了10万元银行存款，违背了等价交换的原则，即在支付的补价中实现5万元亏损。
2.2 交换损益的确认
换人资产基于换入资产的公允价值计量的情况下：会计准则对于这种情况下的交换损益并没有明确规定，可以通过上述案例进一步分析。
分析：Y公司换入X公司的交易性金融资产，由于换入资产的公允价值更加可靠，因此，换入资产成本=换入资产的公允价值=50万元；换出资产的账面价值=80-45=35万元，公允价值=45万元，处置固定资产实现收益=45-35=10万元。此外，由前述分析可知，Y公司应付补价=5万元，但是实际支付10万元，补价中所含亏损为5万元。笔者认为可以进行如下会计账务处理：
借：固定资产清理35万元
累计折旧
45万元
贷：固定资产 80万元
借：交易性金融资产50万元营业外支出5万元
贷：固定资产清理35万元 营业外收入10万元 银行存款10万元
笔者认为在不等价交换的情况下，如果换入资产基于换人资产的公允价值计量，则交换损益应该包含两部分内容：一部分是处置换出资产所实现的损益；当换出资产为存货时，按公允价值确认收入，同时结转相应的成本；当换出资产为固定资产、无形资产时，换出资产公允价值与账面价值的差额确认为交换损益，计人营业外收入或营业外支出；当换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产时，公允价值与账面价值的差额确认为交换损益，计人投资收益。另一部分是补价中所含的损益，表现为实际支付补价与应付补价的差额，笔者认为其实质是企业进行非货币性资产交换取得的利得或损失，可计入营业外收入或营业外支出。据此分析，本例中Y公司实现的交换损益=10-5=5万元，并且与账务处理的结果相一致。
3 结论
