税务会计实践报告范文

导语：如何才能写好一篇税务会计实践报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor会计专业毕业论文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:税务会计作为一门新兴的边缘学科，与传统的财务会计之间既有区别又存在着一定的联络，在受财务会计影响的同时，税务会计自身又具有一定的特质，在准绳上、核算办法上，论文明显区别于财务会计，在我国开展时间比拟短，在开展的过程中还存在一些不完善的中央，需求不时在理论中发现问题、处理问题。

关键词:税务会计; 财务会计; 区别

税务会计是以财务会计为根底，以税法为准绳，运用会计学的根本理论和办法，对征税人的征税活动所惹起的资金运动停止核算和监视，维护国度和征税人合法权益的一种专业会计［1］。目的在于征税人在不违背税法的前提下，足额精确及时向税务机关交纳税款的同时，经过合法谋划使征税人获得合法利益，公平税负以确保企业涉税零风险。

税务会计最主要的特性是征税双方都必需承受税法的标准和限制，税务会计在一切税款的核算和交纳过程中，必需严厉根据国度税收法规请求办理，当财务会计与税法的规则不分歧时，必需依照税法的请求停止调整。税务会计是融税收法令和会计核算为一体的特种会计。随着我国经济开展以及财政、税收体制的不时完善，税务会计从传统的财务会计中别离出来是必然趋向，税务会计固然从财务会计中别离出来，与财务会计有着实质的区别，但在本质性的工作中并不是孤立的，两者之间依然存在着一定的联络，财务会计是税务会计的前提，两种会计核算办法既有联络又存在着一定区别。

一、 财务会计与税务会计的联络

税务会计脱胎于财务会计并依赖于财务会计运转中的众多环节和内容。

1． 二者效劳的运营主体相同

财务会计和税务会计不是笼统理论意义上的概念，而是详细理论操作的部门和人员，其效劳具有特定的指向性，只要二者处于效劳于同一主体时，才具有实践的关联意义。

2． 财务会计和税务会计工作核算内容相同

以财会中的会计分期( 时间性) 、货币计量( 数量性) 、持续运营( 持续性) 为根底，共同施行对效劳主体的效劳。

3． 工作准绳根本分歧

以财会工作中的核算办法、收益配比、支付才能等为权衡规范。

4． 工作按照的方式内容根本相同

以财会的凭证、账簿、报表为参照，除征税报表以外，无需另设会计报表，更无需设置特地税务会计机构，毕业论文税务会计的全部核算融于财务会计之中。但这种高度类似性和关联性并不能消弭现代经济开展过程中在管理上使二者别离的必然性，不能消弭二者在实质上的区别。

二、财务会计与税务会计的区别

(一)税务会计与财务会计准绳上不分歧

1． 相关性区别

财务会计的相关性准绳，请求企业提供的会计信息应当与财务报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务报告运用者对企业过去、如今和将来的状况做出评价或者预测，强调的是“有用性”; 而税务会计中的相关性准绳重在计算所得税时，强调同期扣除的费用要与同期的收入相关联，二者字面上同属于相关性准绳，却有实质的区别。

2． 配比性区别

财务会计核算中的配比准绳突出表如今费用确实认上，为了分别核算不同的产品，需求将直接费用、间接费用、期间费用汇总归集，然后在不同的产品之间停止分配。而税法中的配比准绳思索的是，对不同的税收项目停止分类配比，比方，税法规则外商投资企业在境内的投资收益不计入应征税所得额，那么境内的投资损失与其消费运营无关，也不能在当期应征税所得额中扣除，只能从投资收益中得到补偿。所以，税法对财务会计上的配比准绳持认可态度，允许征税人将发作的费用，经过合理配比在征税的当期扣除，同时为了避免税款的流失，税法对征税人税款的申报做了严厉的限制，不允许征税人在一个征税年度提早或滞后申报征税费用的扣除［2］。

3． 本质重于方式的区别 &

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本质重于方式准绳是财务会计中的一项重要准绳，请求企业应当依照买卖或者事项的经济本质停止会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式为根据。一项买卖或事项的本质在其外在方式或法律表现方式有时是不分歧的。比方，企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回租、计提固定资产折旧、编制兼并报表等问题都属于本质重于方式的运用，这些在《企业会计制度》中都有明白的规则［2］。财务会计的“本质重于方式准绳”依托于会计人员的职业判别，税法对征税事项确实认依托的是法律根据，不能靠经历估量，必需有据可依，从某种意义上讲税法的“本质重于方式准绳”表现的是“本质至上准绳”，目的为了避免征税人应用《企业会计制度》允许的估量偷逃税款。

(二)税务会计与财务会计核算上不分歧

1． 目的不同

税务会计的目的是征税人向税务会计的信息运用者提供有助于税务决策的会计信息，税务会计信息运用者首先是各级税务机关，它们依据此信息停止税款征收、检查、监视，并作为税收立法的主要根据。其次是企业的运营者、投资人、债权人等，他们依据此信息理解企业征税义务的实行状况和税收担负，以做出正确的运营决策和投资决策。同时，论文这些信息也是企业停止税务谋划必不可少的根据。而财务会计则是经过对经济业务事项确实认、计量记载和报告提供真实、精确、牢靠的会计信息。向信息运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息［3］，反映企业管理层受托义务实行状况，有助于会计信息运用者做出正确的运营决策。

2． 根据不同 &nbs会计毕业论文范文p;

财务会计核算的根据是《企业会计制度》、《企业会计原则》，力图会计信息真实、有用、完好。税务会计根据的是税收法律法规，契合税法的会计准绳，税务会计给予确认，但凡不契合税法的会计准绳，不给予供认。正由于两者核算根据不同，致使会计利润与税法上的利润存在着很大的差别，财务会计收入减去本钱费表现会计利润，而税务会计必需依据税法请求停止收入和本钱费用的列支，超出税法规则的收支项目即使在财务会计上得以表现，税法也不允许列为征税所得的构成要素。

( 1) 收入确认上二者的处置不同: 例如，国债利息收入财务会计作为投资收益记入收入，而税务会计不把国债利息收入列为收益，不作为应征税所得额的构成要素。征税人在根本建立、专项工程及职工福利等方面运用本企业商品的，或将企业自产、拜托加工和外购原资料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，以及以非现金资产赔偿债务，在财务会计中不计入收入，列为相应支出，而税务会计均应视同销售，确认销售收入。

( 2) 本钱费用列支二者的不同:财务会计可据实列支而税务会计不允许扣除的项目，如征税人的消费、运营因违背国度法律、法规和规章，被有关部门处以罚款，以及被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款、超越国度规则的公益救济性捐赠等，一切这些支进项目是税务会计所不供认的，税务会计规则了严厉的列支规范。关于超出的局部作为调整事项，将会计利润调整为应征税所得额。

3． 根底不同

财务会计采用的是权责发作制，强调的是收入的实践发作与费用相配比，会计上已确认的收入并不代表实践的现金流入量，实践发作的费用也不代表现金的流出，会计利润与净现金流量内涵和外延不尽相同，税务会计由于本身强迫性的特性，采用了权责发作制与收付完成制相分离的核算办法，在实践核算中常呈现与财务会计相偏离的现象，给征税人形成不利的影响，企业财务会计采用的权责发作制是树立在应收对付根底上肯定当期收入与费用，应收对付可以真实客观地反映收入、费用、会计利润; 而税务会计即使从财务会计中别离出来，在实践的核算过程中依然以会计要素为底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于权责发作制，这里的收付完成制与权责发作之间产生差别是不可防止的。

三、我国税务会计的现状及存在的问题

首先，税务会计在我国还属于一门新兴学科，处于初级阶段，税务会计还要依赖于财务会计，财务会计的凭证、账簿和报表是征税核算的主要根据，如今的会计人员同时统筹会计核算和税务核算任务，担负着多项职能，由于缺乏系统的税务学问，对一些政策的了解存在着偏向，经常在税款的计算和交纳申报时呈现少缴或多缴的状况，给征税人和征收机关形成不用要的损失。

其次，会计制度与税收制度脱节，1994 年 1月 1 日开端执行的《企业所得税会计处置的暂行规则》只是相对的调整，而 2006 年公布的新会计原则，使财务会计曾经成为独立的体系，这种时间上的差别，导制税法与会计制度之间的差别越来越多，这种差别表现在所得税前调整项目日益复杂，增加了会计核算工作量的同时也增加了征税人本钱的支出。

再次，税务会计的主要目的是保证国度税收的完成，却无视了征税人的实践支付才能，税务会计当期的收入不思索实践现金能否流入，均计入应征税所得额，当企业赊销业务量大的状况下资金周转不畅通，形成征税艰难［4］，许多企业为了征税以至要举债，无形中增加了企业的运营本钱，企业的营运才能降低，这种恶性循环限制着企业的开展。

四、处理财、税会计体制问题的开展思绪

以税法为根据树立独立的税务会计核算体系。企业会计制度和会计原则是财务会计核算的主要根据，包括资金运转的全部过程，税法是税务会计核算的根据，核算的也只是涉税事项，这些经济事项也作为财务会计的核算对象，只是并不详细，在制定税务会计的核算办法时应加以补充，税务会计的记账凭证、账簿与财务会计根本分歧，两者能够共用，税务会计只需单设应交税金和差别额账簿。同时要经过培训考核进步税务会计人员的专业素质，作为一个合格的税务会计，只要控制税收法律法规和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法负税［5］。

一

--> 个新兴学科降生之初必然会存在着许多缺乏之处，这显然不顺应经济高速开展的需求，但还要看到它的开展将来，置信经过不时的变革和完善，一定能树立一套独立完善的税务会计体系，更好地效劳于企业、国度经济的开展。

参考文献: 会计毕业论文

［1］宁健． 税务会计［m］． 大连: 东北财经大学出版社，2004．

［2］盖地． 税务会计准绳、财务会计准绳的比拟与考虑［j］． 会计研讨，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 税务会计与财务会计的关联性探析［j］． 四川会计，2001，( 6) ．

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关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式

会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。

一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因

人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。

二、税务会计的核算范畴与特征

在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。

总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。

（一）税务会计与财务会计的主要区别

1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。

3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。

4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。

5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。

6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。

7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。

（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：

1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。

三、税务会计核算模式选择的原因分析

由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。

（一）英美税务会计模式

英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。

（二）法德税务会计模式

法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。

（三）日本税务会计模式

日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。

四、结束语

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。

税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。

参考文献：

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关键词：税务会计　税收征管　现状

税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。①

1.税务会计的发展历程

第二次世界大战后，企业税务会计逐渐从财务会计中分立出来，成为相对独立的会计分支。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，通过税法还可以促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。” ②可见，税务会计对于企业利用税法取得合法利益具有重要作用。

我国从1994年税制改革以后，增值税凭专用发票抵扣方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国税务会计的初步探索。但由于各种原因，我国多数企业中税务会计并未真正从财务会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

2.我国税务会计发展中存在的问题

目前，我国税务会计已取得了一定发展，但与发达国家相比还存在一定差距，因而发展我国税务会计还存在许多问题。

2.1企业税务会计与财务会计分离不彻底

在我国，部分跨地区、跨国大型企业由于纳税申报的信息需求，在公司财务部门设立了专门的税务会计；但99％以上的企业，尤其是小企业，由于会计核算质量要求较低，纳税申报信息需求不高，而且独立建立税务会计费用较大，目前仍然实行财税合一、纳税调整的模式。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整的观念，导致在多层次、多环节的复合税制下显得无能为力。较多的情况下，只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

2.2税收征管与会计核算管理不同步

新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。目前，会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款” ③，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。

2.3国家税款的大量流失

近年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失相当严重。我国财税大检查已连续进行了十几年，从历年大检查结果看，违纪企业的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，查获的违纪金额也越来越大。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而有效防止国家税款的大量流失。

2.4税务会计与国际惯例存在差距

英美法系国家对会计所得与税务所得规定的差异促使税务会计的产生。随着货币时间价值在企业经营中地位和作用的加强，纳税人开始开展税收筹划工作，主要集中于递延确认收入、加速确认成本等。随着我国对外经济贸易的增长以及贸易合作范围的扩大，涉税案件也会日趋复杂。这就要求会计信息具有国际可比性，要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新，按照国际惯例进行税收立法和行政管理，实现税收征管规范化、法制化。我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的差距，会计准则完全依从于税法规定，不利干我国进一步对外开放。

3.制约我国税务会计发展的原因

3.1税务会计实际操作存在困难

我国税务会计在理念上是先进的，也是与国际接轨的，但由于它高度抽象，使企业在实际操作中对疑难问题的理解存在偏差，在具体执行时存在困难。我国有些金融产品没有公开市场，在进行公允价值评估时，存在较多人为主观判断，为利润操纵提供方便。由于税务会计出台时间短，基层会计人员素质参差不齐，对其理解和判断存在很大差异，给我国税务会计的有效实施带来很大困难。此外，我国税务会计与税务政策尚未完全衔接。目前，税务监管机构尚未明确对新准则实施后的纳税处理，例如固定资产装修，会计准则规定应列入固定资产，但税法上规定一些装修应列入长期待摊费用分期摊销，需要将一部分折旧重新分类至费用，调整难度很大。

3.2税务会计人力资源缺乏

在企业税务会计管理方面，制约我国税务会计进一步发展的瓶颈是企业税务和财务会计的专业性人才短缺，即数量不足和素质不高。虽然国家修改或颁布税收法律相关政策时，都会通过官方网站或公开媒体等途径宣传、公示公告，但只通过一般性的税法宣传和公示公告，企业会计人员无法系统掌握税收会计核算方法；而税务机关办培训班又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制，这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。

3.3对税务会计的重视不够

由于税务会计与财务会计导向不同，体现在两者的“原则”上，不仅其名称不同，而且其含义也不同。通过税务会计体现的税收原则，具有明显的“好恶”和“取舍”，而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。在企业会计实务中，两类原则都要重视、遵循。遵循财务会计原则保证财务会计报告质量，遵循税务会计原则保证税务会计报告质量。而当前会计界对税务会计原则比较模糊、比较轻视。因此，大部分企业都有被税务机关处罚或再处罚的经历，这与会计人员不重视税务会计原则有直接关系。目前，企业会计人员学历层次高低不等，相当一部分人员是“半路出家”，没有受过正规训练就从事会计工作，这势必影响会计工作水平。也有会计人员平时不注重加强继续教育，不注重新业务、新知识的学习，对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视，严重影响会计人员业务水平和税务会计工作开展。

4.小结

我国在理论与实务上发展和完善财务会计的同时，税务会计也经历了一个从不被认识到逐步被认识、被重视的过程。目前，我国越来越多的高校会计、财务管理等专业开设了税务会计、税务筹划课程。我国税务会计已经开始呈现更多的“独立性”，甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法，如增值税的会计处理。由于我国目前是财税混合，在财务会计中产生了大量的纳税调整事项；另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择，不得不统一，而它是以放弃某一方目标为代价的。因此，从发展和长远的观点看，我们应该积极努力，实现财务会计与税务会计的完全分离，完善我国的税务会计体系。

参考文献：

[1]盖地，税务会计的一般原则，财会月刊，2007.4

[2]泮国荣，做好纳税筹划文章，中国注册税务师，2008.4

[3]中国注册会计师协会，CPA教材税法，经济科学出版社，2012

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关键词：税务会计；教学困境；化解；探讨

中图分类号：G642.4 文献标志码：A ？摇文章编号：1674-9324（2014）15-0070-02

《税务会计》课程是高等财经类院校税务和会计专业的专业选修课。它以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，以企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告（申报）为主要教学内容。目前，税务会计和财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系中的三大重要组成部分。这门课程以培养在企事业单位能熟练对涉税业务进行合法合理处理的能力为目标。对于即将从事财务相关工作的税务专业和会计专业的同学来说这门课是非常重要的选修课。本文将结合税务会计的课程特点，以教学过程中出现的一些问题为主要研究对象，化解教学困境为研究目的，试图探讨出一条既适合中国学生又能满足就业市场需求的教学范式。

一、《税务会计》课程及教学特点

1.边缘性。《税务会计》是兼顾了会计学、税收学、管理学和法学等多门学科的边缘学科，尤其是会计学和税收学。企业涉税事项要求按照会计制度和会计准则进行核算，而在具体确认涉税税种、税款计量和申报时必须遵照税法规定。企业作为市场经济的主体，追求税后利润最大化是其最重要的财务管理目标之一，因此在既定利润水平下如何将税负将至最低是企业最执着的命题。税收筹划能一定程度上满足企业的需要，而筹划方案后利益最终落实到企业口袋里离不开日常的涉税事项的会计核算，因此《税务会计》兼顾了会计学、税收学、管理学和法学学科，具有边缘性。

2.实践性。《税务会计》的教学目标是培养在企事业单位能熟练对涉税业务合法合理进行会计核算的财务人员。教学内容为教学目标服务。因此《税务会计》教学内容离不开实践知识的教学。偏离实践性，培养出来的学生肯定不能被社会所接受。教学实践性体现在教学内容要和企业日常经济行为密切相关，不仅熟知企业的会计制度和会计准则在实际工作中的应用，更要了解税法知识在实际中的贯彻情况。确保《税务会计》课程教学的实践性是确保课程的有效性的基本前提。

3.广泛性。我们知道学生学习《税务会计》是为了利用所学更好地为用人单位服务。在市场经济日趋复杂的形势下企业的经济行为必将复杂，日常会计核算也在不断地发展变化中。随着税法的不断完善，越来越多的经济主体具备了纳税义务。经济和纳税行为的复杂必然要求《税务会计》课程教学内容的广泛性和时效性。

二、《税务会计》教学困境

1.教学内容重理论，轻实践。《税务会计》课程的教学内容安排上通常有这样两种情况，一种情况是理论实践并行，另一种情况是理论重于实践。笔者认为针对《税务会计》课程的实践性要求程度较高，教学内容应重实践轻理论。《税务会计》的理论知识讲授主要集中在开篇税务会计概述和特点，以及所得税会计的理论基础。这些内容较枯燥，较难理解，尤其是所得税会计理论基础。其他通篇内容主要是结合税法和企业的经营行为，针对具体案例讲解会计核算。所以，从内容上我们可以看出实践教学内容远超理论。但不少教师苦于案例难以收集，税法变动频繁，因此在授课安排上往往跳过需大量案例解析的会计事项，而在理论内容方面花费较多时间，导致教学安排理论实践并行，甚至理论重于实践。

2.教学安排重速度，轻质量。在财经高等院校里《税务会计》课程一般2学分，约34课时。为了确保学生能对所学知识有持续的兴趣，授课时一般会尽量讲得比较细致，把案例讲透彻，尤其是增值税会计。可是由于教学课时有限，后期教学内容却很难保质保量完成。为了保证教学内容能在要求的时间内完成，授课教师不得不加快授课速度，适当减少案例数量，尽量不讨论，不答疑。因此整个教学过程倾向于重速度，轻质量。

3.专业教材重税法，轻会计。当前市面上的《税务会计》教材很多，有针对各种层次的，如本科、高职、成教等，以应付不同学习层次人的需求。但纵观这些教材，我们发现它们都有一个共同的缺点，就是将大量篇幅用于介绍税制，而对涉税的会计核算知识的介绍却少之又少，税制本身的介绍也是浅之又浅。这种框架结构适合对税制学习要求不高而又没有学过税制的学生，而对那些已经学过税制的学生来说，这种安排却是一种简单重复，满足不了他们对该领域的渴求。其实选修《税务会计》课程的同学基本之前都修读过税法和中级财务会计，他们对《税务会计》的学习任务主要集中在如何将二者更好地在现实核算中结合起来，更深入地认识税法和会计之间的差异，更准确地填写各税种的纳税申报表。市面教材重税法，轻会计，满足不了需要扎实掌握税务会计教学内容的需要。

4.专业学生重结果，轻过程。《税务会计》课程是门选修课。在一些高等院校里由于学校的课程考核制度不完善，学生对不同课程采取了不同的学习态度。他们重视必修课，轻视选修课。这种态度在《税务会计》学习过程中就直接表现成上课不认真，作业不完成，对学习过程非常怠慢，而到了考试时临时抱佛脚，一堆问题解不开，焦虑不已。这种重结果、轻过程势必影响《税务会计》课堂教学效果和学生的学习效果。

5.课程考核重死记，轻活用。《税务会计》课程实践性强，教学内容也讲究实践性，考核自然也注重实践。但学生对选修课的态度决定了学习效果。平时不积累知识，不留意鲜活的案例或新闻，而只是等着期末集中复习，总也解答不出考卷上实践性强、灵活、综合应用的题目。因此试卷得分情况总会出现不平衡的现象。简单核算题和偏理论的选择题总是得分较高，而综合应用的核算题则失分较为严重。

6.教学媒介重传统，轻网络。高等院校普及多媒体教学已有一段时间。多媒体教学让学生能多方面调动各种感觉器官来学习学校规定的课程，这的确给大学教育带来了不一样的进步。多媒体教学优点很多，如课堂更生动了，信息量更大了。因此老师加大了对它的挖掘，更多的教学项目通过多媒体来实现。但多媒体教学也有不少缺点，如课堂生动但学生被动，信息量巨大但吸收有限。因此多媒体在《税务会计》教学中也出现了类似的问题。这几年，网络课堂在教学中也逐渐应用起来，网络课堂最大的好处在于缩短了学生和教师之间的距离，无论是资料传递，还是疑问解答，都是对课堂教学的有益补充。但这个新事物仅停留在学校若干个国家级或省级精品课程中，并没有广泛普及，没有得到教师的重视。

三、《税务会计》教学困境的化解及对策

1.理论与实践相结合，实行案例教学。《税务会计》课程的实践性决定了教学内容必须充分重视实践性在课堂中的分量。如何将实践性体现在课程中呢？第一，以案例为载体来讲解税务会计相关的知识点。这一点是《税务会计》实践性最核心的内容。案例的选择必须注重难易程度、合理性和实效性。难易合适的案例标准是通过该案例学生能正确透彻理解新学的知识点，并能联系上其在其他专业课学习的内容。因为税务会计属边缘学科，很多案例都要牵扯到其他学科的内容。合理性是指要选择专门针对该知识点理解关键的案例，充分体现这个知识点在实际操作中的运用。时效性是指案例要跟上时代的步伐，案例要从现实中来。只有这样，学完这门课程才能更好地与社会需求接轨。第二，建立模拟实验室，让学生体验真实经济生活中的涉税事项的会计核算和申报。可以在课堂上模拟会计核算、填写纳税申报表、编制涉税会计报表项目等。学好税务会计，关键是掌握好税会差异。学生在这一系列的模拟活动中可以充分体会到税会差异在现实经济活动中的碰撞。第三，利用暑期社会实践，深入了解企业财务科涉税事宜的运作及业务处理。暑期社会实践就是检验学生课堂学习效果的最佳途径。通过暑期社会实践，将自己所学的知识和现实情况作比较，可以巩固所学，体会差异，活学活用。

2.调整学校课程设置，保证学习质量。税务会计属边缘学科。因此《税务会计》课程的学习应该在学完中级财务会计和税法之后安排。可不少学生不知晓其中关联情况。学生未学税制或未学财务会计就选税务会计的事情时有发生。这导致授课内容和进度的控制困难重重。基础良好的学生和基础不好的学生同坐在一个教室里，无论怎么安排教学进度和内容，都会引起部分学生的不满和学习困难。因此在设置选课系统时势必让只有学习过税法和中级财务会计的学生才能顺利选上税务会计，而让未修这两门课或只修过其中一门课的学生无法选上税务会计。

同时调整学校与课程考核相关的系列制度让选修课和必修课处于同一地位上。据调查，部分高等院校虽然仍分选修课和必修课，但他们在考核上属于同一地位。选修课不通过和必修课不通过一样会带来一系列不良反应，因此学生在学校里对专业相关课程都非常重视。所以，让专业相关课程都得到学生的重视离不开学校对课程考核等相关制度的调整。

3.慎重选择教材和习题集，让税法和会计教学并行。税务会计的教材选择非常重要。因为这是学生系统了解该领域知识的唯一书面媒介，是学生学习的重要材料。由于学生之前学过了税法和中级财务会计，而课程名又是税务会计，所以教材框架结构上应以企业的经济行为为主线索，而不应以税种来勾勒框架。在具体各个章节的讲解中注重税法和会计并行，不随意重视或忽视一方。税法设计方面最好能在先前学习的基础上再深入一步，而会计知识的设计最好维持在中级财务会计水平，以凸显税务会计中的“税”的分量。基于目前市面上无类似教材，授课教师不如根据学生的情况自编教材，保证教材成为学生学习这门课程真正重要的资料。

在正确选择教材的同时，要熟练掌握税法和会计在现实中的灵活应用还需要一定的练习。不少院校已经出了不少习题集供学生复习参考。但习题存在大量和教学内容不相匹配的内容，一题目以税法考核为主，很少兼顾会计。会计题量较少，让人感觉这是一份税法习题集。二题目所应用的税法政策或会计准则已不再现实中执行。学生按照新的政策做完后往往无法和答案一致，导致对自己的知识产生误解。三提供的答案总是错误百出，导致习题集无法起到巩固知识的作用。四题型设置不合理，简单题分量过重。这系列的习题集中的问题造成习题集这一重要学习资料形同虚设，没有真正起到巩固学生知识之用。重新编辑习题集，习题集里的题目不在量多，而在质胜。每一个题目都应由专业授课教师仔细斟酌，甄选出适合学生水平的各类题目，对于答案，应组织教师层层把关，不让一个错误出现在答案中，提高习题集的使用效果。

4.改革考试方式，调整考试重点。要改变考核内容偏死记的局面就必须改革考试的形式。一直以来税务会计考试都以闭卷形式进行。闭卷形式让学生把重心放在了记忆之上，理解加记忆能让知识活用起来，不理解加记忆只能让知识枯燥无味。改变闭卷形式为开卷形式，让学生摆脱记忆的枷锁，把学习的重点放在理解之上，活学活用，触类旁通，让各种学科的知识能联系在一起。

平日考核要加强讨论考核，讨论考核中尤其注重提问考核。一个会提问的学生一定是个主动学习的学生。强调提问考核就是强调主动学习。学习中的主动性是学生最弥足珍贵的品质。培养该品质，课程学习质量可以很快提高，教学最易相长。

5.高效使用多媒体，发挥网络课堂的功能。多媒体和传统的黑板板书教学方式都具有其各自的优点和缺点。针对《税务会计》课程中案例教学较多的特点，《税务会计》课程应多应用多媒体方式。但也需要黑板板书的配合，因为对于较难理解或综合应用题需要多加解释。多媒体制作要充分考虑学生对信息的吸收，不可一味地追求量大。网络课堂应该充分利用起来，尤其是课堂规模较大的班级，好处更是显而易见。可进行布置作业，传递资料，解答疑惑，资源共享等。

《税务会计》是个综合应用型课程，实际上是对税务和会计专业同学对以往知识的一个综合检验，也是一个查缺补漏的环节。重视这个环节的教学内容、教材、考核、媒介等，可以让培养出的税务和会计专业的同学更能适应市场对人才的需要。

参考文献：

[1]邹蓉.《税务会计》实践教学研究[M].长春理工大学学报（社会科学版），2012，（4）.

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关键词:税务会计;电子商务;会计核算;财务会计

中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)08-0035-02

随着世界经济迅猛发展,信息化时代到来,我国财政､税收体制逐渐完善,税法越来越健全,税收管理更加严格,税务会计､财务会计､管理会计之间分工越来越明确,因此,完善我国税务会计体制,对经济发展有着重要作用｡

一、税务会计含义

税务会计是一门新兴的边缘会计学科｡世界各国由于政治､经济等因素差异,不同学者有不同的看法,依据税务会计与财务会计关系,共有三种不同定义:以法国和德国学者为代表的完全统一说,以英国､美国为代表完全独立说和以日本为代表的相互依存说｡完全统一说和相互依存说的观点有悖于税务会计独立发展趋势,完全独立说相对具有较强的科学性和合理性,但是完全独立说带有地域色彩,把范围局限少数几国税务会计的总结和概括｡我国盖地教授认为,税务会计是以国家现行税法法规为准绳,运用会计学的理论与方法,连续､系统､全面地反映税款的形成､计算和缴纳,即对企业涉税事项进行确认､计量､记录和报告的一门专业会计｡

二、我国企业税务会计发展现状

税务会计在我国的发展尚处于起步阶段,从我国目前的税收与会计法律环境可见,现行的税收法律法规接近于大陆法系国家的状态,而现行的《企业会计准则》和《会计制度》则接近于英美法系国家的状态｡1993年以前,基本上是税法决定会计｡税务会计模式接近于法､德模式,即税务会计融于财务会计之中｡1994年1月1日开始执行的《企业所得税会计处理的暂行规定》,是我国税务会计与财务会计相对分离的一个标志性文件,由于企业所得税有关规定不完整,当时采用了“纳税调整”模式｡2000年1月1日,《企业所得税税前扣除办法》开始执行,意味着我国税务会计与财务会计分离的趋势形成,企业所得税由“纳税调整体系”过渡到“独立纳税体系”｡2001年,《企业会计制度》提出会计制度应与税收法规尽量保持一致｡但是,税法与会计制度之间差异越来越多,所得税前调整项目日益复杂,因此,有必要完善我国税务会计制度｡

三、我国企业税务会计存在的问题

1.税务会计的理论体系不够完善

税务会计的发展需要理论指导,税收立法和相关配套制度相对落后,使税务会计的准则､制度难以确立｡缺少税收骨干部分基本法和一系列配套单行税收法律,使现行税法缺少了框架,税收行政法规､地方性法规和规章等只有零散的模块结构而没有框架支柱,难以建立体系｡这就导致了相关准则制度难以出台,没有税务会计准则制度的指引,只借用财务会计制度,给税务会计的核算､控制和监督带来很大漏洞｡现行税务会计的分户核算仅限于待征税金,不能全面反映和监控纳税人的税款申报､缴纳､入库､减免､抵退､欠缴情况,不利于完整地控制税源｡现行税务会计从总体上说,属于“收入型”,其核算内容只是税收资金的应征､征收､上解､入库､减免､抵退等业务,而没有相应地支出核算,在这方面还是一片空白｡这种缺乏成本观念的单一核算,不利于整体税收效益的提高｡

2.会计核算过程不够合理

新税制与《企业会计准则》和《企业财务通则》规定的核算内容有许多不适应之处｡尤其是目前价内税与价外税并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色互换,使企业日常会计核算复杂化｡在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式｡新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后,原来税法规定的内容难以满足新的经济情况｡如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备,所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等,税法即对此没有规定｡

3.企业缺乏专职税务会计人员

企业作为纳税人主体,税务会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具,树立税款优先的理财观念｡目前,多数企业办税人员就是企业会计人员,由于他们负担着多项职能,办理涉税事宜是工作的附属部分,缺少精力和时间来全面透彻地学习､研究税收法律｡而税收又是一项政策性､业务性较强的工作,政策､法规更新比较快,使得企业办税人员缺乏主动性,只能被动地接受税务部门的指示和处理,在办理涉税事宜时常常因不了解税收政策和业务而出错,被税务部门处罚,使企业遭受不必要的损失｡

4.税务会计受电子商务影响较大

税务会计是以国家现行《税收征管法》为准绳,依照税收原则进行核算､管理和监督的｡税收中性原则要求税制设置以不干预市场机制的有效运行为基本出发点,使社会有限的资源得到优化配置和合理利用,以提高经济效益｡电子商务贸易形式与传统贸易在本质上没有根本性区别,但现行税制缺乏对其进行管理的有效手段,也没有规定对其征税依据,造成税负不公,导致对经济的扭曲｡税收效率原则要求税务机关对税收征管和缴纳应尽可能确定､便利和节约,促进市场经济有效运转｡然而,在电子商务交易中,产品或服务提供者可以直接免去如人､批发商､零售商等中间人,直接将产品提供给消费者,使许多无经验的纳税人加入到电子商务中,导致纳税人主体呈现多样化､模糊化和边缘化,直接影响了税务会计核算的准确性,而使税务机关工作量增加,增加税务机关管理成本｡

四、完善我国税务会计的建议

1.建立完善的税务会计体系

借鉴发达国家税务会计经验,结合我国经济体制改革和税收法律制度､会计制度改革实践,深入探讨税务会计目标､税务会计原则､税务会计内容等,建立完善的税务会计体系｡从税法体系来看,需要有一部《税收基本法》,将税收立法原则､纳税人权利义务､税法解释权等内容确定｡同时,提高税收立法级次,修改完善我国现行税法基础上,将各单行税收法规升格为法律｡此外,加强税收征管的完善,出台与《税收征管法》相配套的有关制度,促进税收征管工作开展,进一步规范和强化稽查工作,进一步做好对税务机构的监督､管理工作,积极开展打击涉税专项斗争,完善执法体系｡

2.建立合理的税务会计核算体系

财务会计是在企业会计准则和企业会计制度指导下,进行财务核算｡税务会计根据国家税法,核算和监督的对象是与计税有关的经济事项｡这些经济事项在财务会计中也做记账,但是不够具体,在税务会计中应予以核算补充｡税务会计的核算方法是对税务会计进行连续､系统､全面地记录､计算､反映和监督所采用的方法｡从设置账户到编制报表､纳税申报,这些核算方法都与财务会计基本一致｡但是税务会计有其特殊性,应单独设置“应交税金账簿､差异额账簿”,由于税务会计的特点决定了税务会计报表有其自身特点｡如相对独立性､目的特殊性､适用对象特定性等,因此,应单独设置纳税申报表和应交明细表｡同时,应注意的问题是税法与新会计准则的一致性,保证税务会计与财务会计核算不出现冲突或尽量少出现冲突｡

3.注重对专门税务人员的培养

税务会计的重要目的是促进企业生产发展,提高经济效益,税务会计人员的业务素质是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证,也是企业可持续发展的重要环节｡税务会计工作把金融､会计､税务､法律及相应实际工作经验融为一体,因此,税务会计人员从事的是专职税务工作,用一套税务会计职业准则来规范税务会计人员工作｡因此,应该考虑建立税务会计人员执证上岗制度,经过严格培训考核,取得从业资格证书才可以上岗｡信息经济时代到来,电子商务蓬勃发展,急需既懂网络信息技术,又具备电子商务经营管理知识,精通会计､税收知识的复合型人才,因此,必须注重对高层次复合型人才的培养,为我国税务会计发展打好基础｡

4.税务会计网络化

电子商务对传统税务会计的冲击,使税务会计的发展必须适应未来经济发展复杂化､多样化以及网络化的需要｡信息化､网络化是税务会计发展的必然,因此,应该做好以下几方面工作:一是提高企业税务会计信息化程度｡随着信息化程度的提高,税务会计网络化才有发展,目前我国企业信息化建设还不够成熟,制约了税务会计网络化的发展,因此,企业必须跟上时代的发展,树立信息化观念,主动应对电子商务的冲击｡二是税务会计网络化的协调发展｡新会计法的实施为税务会计网络化发展提供保障,为适应电子商务发展,现行税种应该适当调整,确保电子商务的发展不扭曲税收公平,不导致税务会计核算失真｡三是深化税收征管改革,实现税收征管电子化｡

五、结论

对税务会计的研究,我国尚处于起步阶段,然而伴随信息时代的发展,税务会计与财务会计分离,是历史的必然,研究发达国家税务会计发展模式,建立合理的税务会计体系,是我国企业适应时代潮流,促进经济发展的必然选择｡

参考文献:

[1] 盖地.税务会计[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2002:1-3.

[2] 田璇,耿贵彬.论我国税务会计模式的选择[J].商场现代化,2006.11(中旬刊):336-337.

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关键词：税务会计；财务会计；分离模式

从世界范围来看，很多专家和学者从未间断对税务会计和财务会计分离模式的研究，我国最为典型的会计分离模式大多根植于对英美、法德会计安排的对照研究，无论是理论背景还是实践前提下，都进行了很多逻辑性与检验性的研究，也取得了很多丰硕的成果。但是，随着我国体制改革的不断深化，相关法律制度在企业财会计算分类项目上的不一致，导致了两种利润计算数据出现误差，如何解决这个误差是业界始终在讨论和争议的话题。

一、税务会计与财务会计分离的重要意义

在经济活动中，税法与会计法始终发挥着举足轻重的作用，经济发展势必推动制度的变化与发展，这种发展具有进步性、历史性和普适性。随着我国的会计核算体系的逐步完善，必将引起会计职能的转变，分工也将越来越细致，而如何科学合理运用税务会计和财务会计手段，是处理平衡国家、社会和企业三者之间利益的关键。

（一）丰富基本理论方法，建立更加完善的会计核算体系

通过对两者的研究，可以进一步丰富我国会计基本制度和理论，在借鉴西方国家会计核算方法的基础上，逐步形成符合我国国情和企业发展需要的会计理论方法。这种发展是立足于强大的理论研讨群体和丰富的实践经验基础之上的，比如会计核算的目标、相关的制度指标、细化分类的计算方式方法、阶段性的考核模式等等。只有通过反复不断的研究与分析，才能够形成厚重的理论基础和更加完善的会计核算体系。

（二）建立灵活的核算方式，保证核算方法的科学适用

税法和会计法的形成、发展与完善都是为了更好协调国家与纳税企业权利与义务关系，在维护法律机制的严肃性前提下，为企业提供最为合理的评价机制方法，对于两种理论的分离研究，可以更好的处理客观经营活动。客观的经营活动具有很大的灵活性、实践性和复杂性，要求其财务会计方式必须也要随之变化，以便于适应客观经营活动的需要。而税务会计是依附于税法准则，很多时候强调核算的严肃性和科学性，导致变化不足，不能够很好的反映和体现经营活动的实际，所以实行分离模式，可以更好的实现和反映经济活动的实际情况。

（三）缩小与国际社会的差距，形成规范的制度标准

财务会计的应用必须符合共同的会计准则要求，必须能够真实的反映经营状况和财务活动情况，能够为管理部门、投资人以及债权人提供完整的会计信息。在实际应用中，存在很大的矛盾性，即变化与非变化的关系，这时税务会计就应运而生了，而且能够很好的解决这个问题。我国的经济活动比较复杂多变，目前还没有形成完全统一的规范制度，而国际会计标准早已达到一定的高度，照抄照搬又难以适用。所以，我们必须要不断的研究与分析，逐步建立一个既可以反映自身经济现状，又能够与国际接轨的会计核算体制。

二、税务会计与财务会计分离的是经济社会发展的必然产物

我们要清楚的看到，两者分离是经济社会发展的必然选择，有其规律性、必然性和自发性，当一种制度或者方法不能够适应现行需要的时候，就必须会衍生或者产生另外一种方法去替代现行的方法，以解决发展中的问题。从当前来看，它是符合中国国情、制度法规、基本准则和发展需求的必由之路。

（一）经济规律发展的必然选择

我国以往实行的是财税合一的核算制度，这种制度在计划经济时挥了不可替代的作用，但随着社会主义市场经济的不断发展与完善，以往的核算制度必将成为一种束缚，急需寻找新的会计核算方式加以替代。当前，政府的职能已经发生了转变，经营权与所有权分离，而利润与税收又采取了分别计算的形式，要求我们必须采取分别计算的方法，在一定的平台上使二者统一起来。经济社会发展的多元化推动了私营企业的发展，而原有的财税方式更加不适合，国家既要保证税收，也要保护市场，那么经济规律也必然选择将两种会计核算方式相分离做为发展方向。

（二）经济发展大趋势急待形成统一的核算平台

随着我国经济发展速度越来越快，企业的经营模式也变得更加复杂，从投资角度来看，企业的经营状态日趋多元，公司集团化推动了总分公司、母子公司的发展。加之区域性的税收政策还不够规范统一，对待不同性质的企业税收政策也呈现出多种形式，所以国家在会计核算上急需一个统一的平台，用以体现整体的经济活动利润和税收情况。无论经济活动的种类、企业的主体形式、政策方式如何变化，只要会计核算模式能够具有普遍适用性，能够真实的反映企业的经济活动，减少其他非经济因素的影响和制约，就是最好的制度和平台。它要具备弹性与刚性、多元与统一、发展与固化相融合的特点，才能够适应发展需求。

（三）经济全球化发展要求必须实现会计核算接轨

中国是世界的一部分，中国的经济活动也必将成为世界经济的重要组成部分，自加入世界贸易组织以来，经济全球化的趋势已经势不可挡。从世界范围内看，法德会计核算模式采取的是非独立核算方法，而英美则反之，我国的会计核算模式主要是借鉴于以上两种模式，在借鉴与融合上已经取得了一定的成绩，目前基本适应国情需要。1994年，我国进行了税务制度改革，使税种、税率、计算指标等得到了全面的完善。近年来，中国经济取得了前所未有的发展与腾飞，越来越多的企业走出国门，也有很多国际大集团进入中国投资，我们虽然不能全盘照搬别国的会计核算模式，但必须充分考虑到核算指标情况，确保企业集团的经营活动无论在国内国外都可以进行统一核算，这也是中国能够全面融入世界舞台的重要基础。

三、我国税务会计与财务会计的计算差异

税务会计与财务会计对同一个经济活动的计算，往往也会存在很大的差异，这种差异大多是来自于计算模式不同或者计算指标不兼容造成的，下面我就针对所得税计算，对这种差异进行分析：

（一）遵循的原则存在差异

针对财务会计核算，企业往往都会采取谨慎稳健的原则，在进行具体核算时，不能够采取增大或者减小的方式进行处理。所以，企业在进行经济活动时，如果面对不能够确定的因素时，应当本着谨慎的态度，对风险和可能出现的情况做出充分的评估和专业的判断，而这种原则在税务会计和财务会计模式当中，由于具体负责人在遵循原则上的差距，可能导致出现很大的差异。

（二）核算属性存在差异

我们在具体进行会计核算时，财务会计核算往往都是用一般的历史成本进行计算，同时，为了能够使计算信息充分体现经济活动，往往也会采用现值、可变现净值和重置成本等进行核算，以便于使获得的信息更加完整、准确。而税务会计核算要求必须以历史成本进行核算，对于后期资产的要求较为严格，除真实发生的耗损外一般不能够改变原来的计税基础。

（三）会计要素存在差异

财务会计核算有资产、负债、收入、费用、所有者权益及利润六个要素，这几个要素主要表现的是会计主体的数据化、指标化，也可以归纳为两类，即资产负债表要素和利润表要素；而税务会计核算要素分为应税收入、相关费用和应纳税额等四类。在具体计算的时候，由于收入、费用和财务会计中对应的指标存在差异，会直接导致相同的经济活动在时间、标准和模式上的差异。

（四）政策态度上存在差异

财务会计一般会按照会计准则和会计制度进行核算工作，对于同一核算内容遇到不同的政策方法时，从业人员可以根据实际情况，进行理解性处理；税务会计是依据税法进行工作，体现法律的严肃性和公平性较多，所以相对来说指标固定，灵活性不足。另外，在企业的财务会计核算中，往往会将企业的风险以及预测性因素纳入到核算当中，而税务会计一般不允许将不确定的指标纳入到计算当中，这样也会直接导致计算结果出现差异。

四、我国现行会计制度存在的问题

上面我们针对两种会计模式分离的意义、必然性以及差异进行了分析，下面我们就核算中将存在的问题做以具体分析：

（一）缺乏统一、具体、细致的核算标准

从当前的核算标准来看，只设置了一级科目和二级科目，二级科目是对一级科目的细化与分类，税种相对固定。而随着我国经济活动不断的推陈出新，又相继推出了很多新的税种，每个税种兼容性不够，在实施前对其他税种考虑不够周全，细化也不够，往往只是列明处理方法。从业人员只能知道表面的款项，更加详细的税务情况无法通过书面资料直接计算。如很多企业在原材料采购时，既要考虑成本及增值税，又要考虑相应的消费税。但消费税不是所有经营活动都必须缴纳的费用，可能会造成计算失误，更何况不是所有会计都对税法精通，往往也会出现人为的失误。

（二）税务与企业财会人员核算方式不同步

税制改革后，导致价内税与价外税并存，一般纳税人角色出现变化，使得企业内部日常会计核算日趋复杂化，很多企业的财会人员仍然存在计算混乱现象。比如对存货的处理、预测性销售计税和含税收入还原等内容的处理上。特别在增值税的处理上，由于一般纳税人的特殊申报情况增多，税收政策发生了变化，征税部门对一般纳税人的认定更加慎重，也迫使企业不断研究和改变会计核算方式，以适应这种变化，发生这种情况的原因主要还是税务部门与企业财会人员的核算方式不同步造成的。

（三）对会计核算人员培训的力度不够

企业会计人员，一般由地方财政部门负责相应的培训工作，但财政部门在培训及考核中，没有与税收机关的相关核算方式挂钩，导致所有毕业的财会人员必须进行二次培训。税务机关在人员上只能从监督和稽查上下功夫，而无培训和考核财会人员的权利，导致同一批毕业的会计人员在处理同样的业务时也会出现不同的问题。在处理企业出现的财务核算问题时，税务部门往往只是通过公示公告的方式，通知到相关企业进行相应的培训和提高，这在一定程度上，也影响了税务会计与财务会计的实施与发展。

五、我国税务会计与财务会计分离模式

税务会计与财务会计的分离会产生很大的协调价值、财务价值和会计报告价值，对会计信息产生质量上的影响。可以看出，税务会计体现的是一种相对特殊的核算机制，通过这种方式，可以实现一个相对的平衡，而这个平衡是税务会计及财务会分离的基本价值与目标。基于以上几点分析，借鉴国内外成形的核算模式，立足经济全球化发展趋势，我认为可以借鉴以下三种模式：

（一）税务会计与财务会计完全分离模式

这种模式主要是借鉴英美等国的税务核算方法，在世界上很多国家都被广泛的使用。应用这种模式的原因在于服务主体的分离，通过这种方式将财务核算与税务核算分成两个独立计算的主体，会计核算作为工具的特性体现的较为明显，完全体现的是为投资人和纳税人服务的目标。信息显示方式较为完善，可以一目了然，不同主体对信息的不同需求都可以通过这种方式显示出来。不足之处是会计核算原则的不同会导致会计报告出现误差，由于财务会计是按照公认原则进行核算，而税务会计是根据法律制度核算，在一定程度上，也会增加企业的成本。

（二）税务会计与财务会计混合应用模式

这种应用模式比较具有代表性的是日本，主要特点是通过制定比较完善细致的法律来协调这种关系，将法律手段作为财务会计和税务会计混合的“粘合剂”。这种模式的应用在一定程度上避免了“单引擎”出现的问题，具有一定的实用性。不足之处是会造成纳税人付出成本的增加。同时，由于这种混合方式对从业人员的素质要求较高，财会人员不仅要精通财务会计的相关计算指标，更要精通相关的税法制度，才能够保证这种模式的有效运行。

（三）税务会计与财务会计财税合一模式

这种模式的主要代表国家是法德等国，其典型的特征是财务会计为法规制度服务，实现了二者合一，降低了核算的难度，核算误差较小。不足之处是企业的会计核算受税法限制较大，会导致企业的经营活动受到较大限制，特别是在参与国际性经济活动时，对于核算制度相同的国家相对较好，但对于不同核算方式的国家，进行经济活动时难度较大。

以上三种模式各有利弊，但我们要明确，无论采用哪种模式，都必须适应本国的政策法律、经济规律和社会特点。而且随着经济活动的发展与扩大，新的问题和情况也会层出不穷，需要我们继续研究和探索，形成更加成熟的会计核算机制。

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关键词：财务会计 税务会计 分离

1  前 言

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。从理论上讲，税务会计和财务会计之间存在的目标差异以及由于目标差异而导致的计税差异和其他内外趋动因素，必然导致税务会计与财务会计的分离，而实践中，英美等国家制度上已经形成财务会计、管理会计、税务会计三足鼎立之势。因此，建立税务会计有其客观必然性，也是我国会计改革的必然趋势。

2  税务会计和财务会计分离的客关因素

税务会计不是从来就有的,而是社会经济发展到一定历史阶段的产物。国家为了保证税收的及时、稳定、可靠，满足公共需要所需的经费而制定相应的税收法律法规。在征税中，政府主管财税的部门要计量与核算所征收的税款，以反映税收收入的应收、已收、欠交情况，产生了税收会计；而同时，各企业、单位和居民个人也要计量和反映本身税款的应交、已交、欠交情况，以便于准确地计算并及时缴纳税款，这就产生了税务会计。从职能说，现代税务会计不仅要核算所得税会计、流转税会计、其他税法与会计准则规定有差异的税种会计,还包括税务登记、发票的购置及使用、纳税申报、税款解缴、税款减免等纳税环节、同时具有税务筹划(也称节税)等职能。这样，税务会计不仅能为税务机关税务征管、检查提供明确的会计信息,而且也为纳税人自身节税提供会计信息。税务会计既能使投资者、债权人等外部报表使用者了解企业纳税情况和有关税金支出的财务状况、经营成果,又能为企业经营管理者的决策提供有关税金支出的会计信息。通过税务会计工作反映情况，保证企业按照法律规定履行其纳税义务，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，避免因不熟悉税收规定造成未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。企业税务会计不仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。这样的税务会计兼具财务会计和管理会计之长,与成本会计类似,税务会计既为财务会计,又为管理会计提供会计信息。

3  税务会计与财务会计分离的内在原因

3.1 税务会计与财务会计的目标差异

税收制度主要代表征税人即国家的利益，其目标是保证企业能够及时足额的纳税。因此，政府将会更加关心企业收入方面，表现在收入实现的时间和规模上；而对成本则采取相反的态度，这表现在政府限制成本的范围、标准而体现的时间。会计制度主要代表出资人的利益，关系到与企业存在利益关系的各个利益主体的利益分配问题，为了客观公正地维护各方利益，保证企业顺利经营，财务会计必须遵守其准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，因此其目标是向企业内外部信息使用者提供客观公允的财务信息。这种客观公允的效果表现为：经济真实性效果和资本保全效果。因此，出资人首先关心的是会计能够真实反映收入，并清晰界定收入中用于成本补偿部分。这表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。

3.2 税务会计与财务会计的目标差异导致计税差异

    财务会计在确认和计量损益的时候遵循权责发生制和配比的一般原则,并大量运用起修正作用的谨慎性原则。在计量属性上,财务会计适当考虑经济的变动因素如物价变动等，修正历史成本，对所得的资产评估增值，依据有关的规定可调整相应的账户余额并且纳入损益计算的范畴。而税务会计在具体核算中采用权责发生制与收付实现制的结合，为了防止税赋的无端流失对配比原则作了许多规定，对会计制度上频繁使用的谨慎性原则不予肯定,在计量属性上则坚持使用历史成本,因而税务会计和财务会计在收入、费用确认的范围和时间上存在着不同，这种不同导致它们对所得税计算的差异，这种差异按性质可分为永久性差异和暂时性差异。企业在纳税申报时就需要以会计收益为基础，依据所得税法进行调整，即将会计收益调整为应税收益作为计税依据。为了保证财务报告所揭示的会计信息的客观公允，财务会计中产生了一个专门处理由于会计收益与应税收益的不同所导致的所得税费用差异的会计程序，就产生了税务会计的一个重要组成部份——“所得税会计”，它也是导致税务会计独立于财务会计的主要因素。在增值税上,税法对配比原则持否定态度,实务中并未使用增值额作为计税依据,而是依据扣除法设计了发票制度，并制定了扣除条件，由此产生大量的增值税差异,包括时间性差异和永久性差异。这些差异都为税务会计的独立及税收筹划提供了空间。

3.3  税务会计与财务会计的分离的必然性

为了客观公允地反映企业的财务状况和经营成果，财务会计允许企业根椐自身经营的具体情况在几种会计方法中进行选择。而税法是为了满足国家对各种税收和缴纳管理的需要而制定的，在会计方法的选择上做了许多硬性的规定，如果会计准则服从于税法的要求，财务会计就必然偏离其客观公允的目标，从而严重破坏了会计准则的规范性。同时，税法的制定要考虑国家政治或经济的宏观目标，往往会随着经济形势和国家政策的变化而修改，如果会计准则随着税法而不断变化，将导致前后不一致的理论体系，势必极大地影响其科学性。因而就需要适度分离财务会计准则和税法规定，建立相对独立的税务会计。

4  税务会计与财务会计分离的外在因素

4.1 税务会计和财务会计的分离是国际会计协调化的需要

    纵观世界各国的作法，不外乎两种选择：①分离法即英美税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计与财务会计相分离。②统一法即法德税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计与财务会计合二为一。2001年中国正式加入了世界贸易组织，这意味着我国会计制度要受到国际规则的制约。面对世界贸易组织背景下的会计国际协调化趋势,我国会计制度变迁将充分考虑与国际惯例相协调，而国际惯例受美国公认会计原则 影响深远。美国采用财税分离的模式，我国会计制度的改革也将体现两者分离的趋势。

4.2 我国会计制度和税制的改革为企业财务会计和税务会计的分离创造条件

2001年初,我国为实现与国际会计惯例的充分协调,在以往改革经验基础上,颁布了统一的《企业会计制度》，建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。我国会计制度改革的不断深化为财务会计与税务会计的分离提供了重要的前提条件。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。税制的改革为分离企业财务会计和税务会计提供了实施依据。目前,我国已逐步建立起多种税种、多环节、多层次的税收调节体系。同时,税收管理工作进一步纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这些都为企业税务会计的具体操作提供了可行性。

4.3 货币时间价值概念的提出，为税务筹划提供新的理念

随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将增值。这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点。因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。同时，它也促使纳税主体意识到推迟确认收益或加速确认费用可以产生巨大的财务优势，使得纳税人在税收筹划时运用最轻税负原则和最迟纳税原则，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。税收筹划职能的加强，使税务会计更具有分离的意义。

4.4 会计电算化的实现为税务会计独立提供了技术支持

  近年来，我国的会计电算化迅速发展，由于电算化，会计信息更为集中并可以重复利用，税务会计就可以根据财务会计产生的信息系统加工形成纳税资金流动的信息。而且，电算化数据处理具有实时性、随机性、多样性，使得电算化会计信息可连续储存，跨年度存储和利用，对企业随时了解纳税资金的流动具有重要价值。这就为企业财务会计和税务会计的分离提供了技术基础，使两者分离具有了现实可能性。

5  结 语

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会计目标是指会计所要达到(实现)的境地或标准。会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

财务会计目标分成两个流派：受托责任派与决策有用派。受托责任派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它以历史的客观的信息为主，强调的是信息的真实性和可靠性，所认定的两权分离所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，相应的财务报表应以反映企业经营业绩及其评价为重心。决策有用派认为，会计目标就是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，因此更强调信息的相关性、有用性，它所认定的两权分离是通过资本市场进行的，委托方与受托方不直接进行沟通交流，相应的财务报表的重心是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。

税务会计的目标则是向信息使用者即各级税务机关、企业的经营者、投资人、债权人等提供有关信息，以便使他们进行税款征收、监督与检查、经营决策、投资决策、融资决策等相关会计活动。税务会计目标可分为基本目标和高层目标。基本目标是遵守或不违反税法，即实现税收遵从(正确计税、纳税、退税等)，从而降低遵从成本、实现涉税零风险。高层目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。

二、财务会计与税务会计的区别

（一）核算对象不同

企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程；税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金活动。

（二）核算依据不同

财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。

（三）核算原则不同

财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税法则主要是遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

（四）计算损益程序不同

税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得的不同。各国所得税税法都明确规定法定收入项目、税法允许扣除项目及金额的确认原则和方法。企业按税法规定确定两者金额后，其差额即为应纳税所得额。税务会计以此为法定依据，但在实际计算时，是在“会计所得”的基础上调整为应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。

三、财务会计与税务会计分离的必然性

由于财务会计与税务会计存在目标差异，造成二者蕴含的会计信息和信息使用者也有差异，显然，不同的会计信息使用者由于自身利益的驱使就要求财务会计和税务会计做出不同的工作目标取向。而且，随着市场经济的发展，税法、税制越来越健全、越来越复杂，为适应纳税人需要，财务会计与税务会计的分离成为必然。

（一）体制改革要求财务会计和税务会计相分离

财务会计信息质量只有在两者分立的基础上才能得以保障。因为在传统体制下，会计制度中的某些规定呆板，其中一个主要原因是为了遵循税法的要求，由于企业在进行会计核算时要同时遵循税法的规定，使得在企业费用等问题上经常出现所谓的“合理不合法”的会计事项，有时难以真实、公允地反映纳税人的财务状况和经营成果。另外，在现代市场经济条件下，随着现代企业制度的逐步建立，企业销售方式的增加，企业销售业务的核算应有更大的灵活性，而在财务、税务会计合一的会计制度中，税法对销售确认的时间、销售额实现等内容的会计处理具有严格的要求，使得企业会计核算缺乏应有的灵活性，难以适应市场经济的客观需要。因此，只有二者分离才能既保证税法的公平和刚性又保证财务会计能更好地体现会计、财务管理的职能。

（二）会计信息质量要求财务会计与税务会计相分离

税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的。而财务会计体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，因为其是根据会计准则和会计制度来进行核算的，主要是满足微观企业投资者的需要。鉴于我国多元投资主体出现、多种经济成分并存的现状，要使会计核算真实、客观、公允地反映企业财务状况和经营成果，就必须分离财务会计与税务会计。

（三）政府和出资人取得收益的行为差异要求财务会计与税务会计相分离

随着改革开放的进一步深化，出资人多元化，非政府出资者的比重日益提高，这时政府税收与出资人（非政府出资者）投资收益的对立就越明显。

（四）国有企业改革要求财务会计与税务会计分离

建立现代企业制度，将会使企业的经营和企业的会计核算存在较大的灵活性。这必然要求税法予以严格约束，才能使各种税金的计算缴纳得以正确、及时的完成。对此，只能承认财务准则和税法的差异，走税务会计和财务会计分离的路。

（五）健全我国税制的需要要求财务会计与税务会计相分离

税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。

（六）改革开放和与国际接轨的需要要求财务会计与税务会计相分离

我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。

四、财务会计和税务会计分离的现实意义

（一）有利于企业制定决策和税务部门监督

财务会计与税务会计的分离，可以为企业经营管理者和投资者提供税务方面的经济信息，促进企业经营管理决策和经济效益的提高。同时，可以向国家税收征管机关及时准确提供企业纳税情况，使税务部门全面、准确地反映和监督企业依法纳税情况。

（二）有利于企业合理进行纳税筹划及国家税制完善

财务会计和税务会计的分离，使得税务会计独立出来，可以促进广大会计人员充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，结合企业自身生产经营特点，在不违法的前提下对企业的纳税行为进行有效的筹划，尽量使企业的实际税负最小化，从而提高企业的竞争力。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，获得尽可能多的税收收入，税务机关在税务实践中针对发现的漏洞和问题，及时采取补救措施，使国家税制不断完善。

（三）有利于保证税法的科学性和严肃性

由于税法和会计准则某些规定的不一致性，很难做到财务会计和有关税收的处理结果严格符合税法的规定，从而影响税收征管工作。二者分离后，税务会计可以专门研究如何保证纳税活动按照税法来进行、如何处理纳税人和税务机关的关系，从而有条件保障税法的严肃性。

（四）有利于会计准则向国际惯例趋向和财务会计规范化

财务会计须符合公认准则要求，以真实的反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能受随经济形势变化而变化的税法制约，不能随税法的变动而变动，但是又不能不按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的方法，只有使二者相分离，这样我国的财务人员才有可能不受税法的制约，缩小与国际会计准则的差异，而真正的按照事实、公允的要求提供会计信息。

（五）有利于丰富会计理论和方法，完善会计学科体系

财务会计与税务会计相分离，可以使税务会计逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，同时也可以使财务会计逐渐走出“财政决定财务、财务决定会计”的旧模式，从而逐渐形成相对独立和健全、稳定的财务会计和税务会计学科体系。

综上所述，财务会计和税务会计的分离具有客观必然性和现实可能性。我国正全面贯彻实行新会计制度和新税制,此时更应该正视财务会计和税务会计的差异。我们可以借鉴外国的技术方法和理论经验，将我国的税务会计早日从财务会计中分离出来，构建符合中国国情的税务会计模式，使两者各自服务于自身的目标，更好地发挥各自应有的作用，为经济建设服务。

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一、会计人员职业判断能力存在的若干问题

会计是环境的产物，有什么样的环境就会有什么样的会计信息需求以及与其相适应的会计模式。我国当前的经济环境对会计的基本要求是：经济全球化要求我国的会计核算标准同国际会计惯例保持协调，以提高会计信息在国际范围内的可比性；资本市场的发展要求财务会计为投资者提供高质量的决策信息；全球经济一体化和知识经济的快速发展，加剧了生产经营的不确定性，要求会计能够及时地为风险识别和控制提供信息。这一切都需要高素质的会计人员作后盾，而与此形成鲜明对比的是我国会计观念陈旧，会计人员道德决策能力不足，会计信息失真之势却愈演愈烈。

1.会计规范“准则化”和会计思维“制度化”的反差。尽管各国经济环境不同，会计规范的表现形式也不同，如美国的会计准则，法国的会计计划（会计制度）等。但随着经济全球化的发展，世界各国纷纷协调各自的会计核算标准，以会计准则为基调的会计国际化趋势非常明显。如欧盟成立后法国也在改变自己的会计立场，逐步向国际会计准则靠拢。再如东南亚危机之后，日本和韩国或迫于美国的压力，或出于加强同国际经济组织合作的需要，先后改组了会计准则机构，在会计准则制定上尽可能地同国际会计准则和美国会计准则保持一致。会计国际化不但要有一套和国际会计惯例协调一致的会计准则，而且要有与会计准则相适应的具有独立判断能力的会计从业人员。尽管会计准则与会计制度在规范会计核算行为、提高会计信息质量方面的目标是完全一致的，但在技术层面，准则又不同于制度，它侧重于规范确认和计量的原则，需要职业判断；而制度则侧重规范记录和报告的过程，勿需职业判断。葛家澍教授对此解释得很清楚：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程，其旨在解决交易事项发生后，何种项目，应作为何种要素，应当在何时加以记录和报告，因此，确认是一种职业判断。计量面临着和确认同样的职业判断问题，即如何选择计量属性。确认和计量称作会计决策，而记录和报告则是把决策付诸实践的过程。”站在准则的角度，确认关系到经济事项的会计归属，计量关系到会计要素的属性，必须在准则中予以明确，经济事项归属和计量属性明确后，记录和报告则是顺理成章的，勿需再作具体规范，这一思想和西方发达市场经济国家会计人员的素质和思维习惯是不谋而合的。而我国长期以来采用会计制度的规范形式，会计人员养成了“逆来顺受”的被动式思维习惯，不善于独立进行会计判断。我国当前以会计准则指导的“双轨制”会计规范形式，既考虑了会计国际化的需要，又照顾了会计人员这一思维习惯。由此可见我国会计人员的整体素质同发达国家的差距，以及我国会计国际化的任重道远。值得一提的是，税法在我国会计人员制度化思维形成中所起的作用也是不容低估的。财务会计和税务会计职能合一，再加上会计学教科书常常以税法之规定作为会计分录示例，相当部分的会计人员对财务会计同税务会计之间的界限模糊不清。如在会计实务中，很多企业不问应收账款的质量，一律按照“5‰”的比例提取“坏账准备”就是很好的例证。殊不知，会计准则或会计制度如果也像税法一样，对诸如“坏账准备”规定一个具体的提取比例的话，是有悖于其对会计核算只作“原则性”规定的基本精神。

2.会计信息的公共性与会计职业道德“异化”。随着我国证券市场的快速发展，“决策有用学观”逐渐取代“受托责任观”成为一种主流的会计观念。出于为投资者提供决策相关的会计信息，我国证券监管部门和会计准则制定机构一直在致力于规范上市公司会计信息披露，但会计信息失真之势却愈演愈烈。会计信息失真不外乎有两种类型，一是制度性失真，即“选择会计政策”而造成；二是非制度性失真即由会计造假，或对会计政策误解或适用不当造成。由此可以得出结论，不管是制度性失真还是非制度性失真，都同会计判断，尤其是和道德判断相关。因为在会计准则或制度规范下的会计信息不是抽象的数字，在这些数字背后代表的是不同的经济利益，即具有经济后果，受托者常常通过歪曲会计信息而谋利。在委托关系中，“会计人”表面上是受雇于企业内部管理当局，实则受托于企业外部的所有者。委托人之所以要通过企业管理当局雇用会计人员，是考核受托人“受托责任”的需要，更是其通过对会计信息的利用作出正确的投资决策，以实现企业价值最大化的需要。但“会计人”常常屈从于管理当局的压力，甚至和管理当局合谋损害委托人的利益，会计信息由“公共产品”演变成了私人谋利的工具。因此，不提高会计人员的道德判断能力，企业的经营目标则难以实现，整个社会经济也难以健康发展。

3.会计业职业判断能力不适应会计职业环境的变化。在知识经济社会，知识、技术、信息等资源在企业总资产中的比重越来越大，在企业经营活动中的作用越来越强。我国《企业会计制度》规定：“资产是过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”因此，知识、技术、信息等资源能不能作为无形资产予以确认和计量，取决于会计人员对其收益的判断。当然，在现有会计准则和制度规范下，无形资产是以其交易的“成本”予以确认的，也就是说无形资产的确认实际上是不需要职业判断的。但是，无形资产的“再确认”，即对无形资产价值在期末会计报告中的重新表述就没有这么简单了。会计实务中很多企业无形资产价值已贬损而不提“减值准备”，或无形资产已无收益能力而不注销，在很大程度上是因为会计人员没有能力对无形资产的未来收益能力作出恰当的职业判断。信息技术的发展和全球一体化进程的加快，既为企业提供了发展机遇，又加大了企业经营失败的风险。基于会计是企业经济活动的信息中枢，其信息量通常占整个企业全部信息量的70%以上，使得会计职业判断与企业经营成败息息相关。1992年美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）及管理会计师协会（IMA）等赞助成立的“全国舞弊性财务报告委员会”（NCFFR）下属的专门内部控制问题的“发起组织委员会”（COSO）开创性的提出了“内部控制———整体框架”概念，并将风险评估列为内部控制的五项基本要素之一。随后，世界各国会计或审计职业组织纷纷仿效COSO“内部控制———整体框架”制定各自的内部控制规范或审计标准。我国财政部于2001年颁布的《内部会计控制基本规范》（征求意见稿），出于操作上的可行性以及会计人员整体素质考虑，没有采纳COSO内部控制整体框架。从总体上看，我国会计人员素质不高，参与意识不强，还不具备为企业内部提供完整的决策信息的能力。

二、提高职业判断能力的几条思路

1.更新会计理念，强化道德决策能力培养。会计教育也要适应环境的变化，培养具有可持续能力的创新人才。根据会计学科的特点，具有创新能力的会计人才，可以具体表达为具有较深的功底和较高的职业判断能力以及良好的职业道德。随着我国市场经济制度的确立和制度的建立，以及资本市场的发育和投资者的成熟，会计信息的经济后果已经显现出来。会计国际化需要会计教育理念的国际化，我国会计规范是以准则形式为导向的，所以会计教育也应顺应这一变化，改变按会计制度安排教材的体例和孤立的会计分录示例的形式，借助教学案例把会计理念、教育思想、会计判断的过程完整的表达出来。“会计人”既听命于管理当局，又受制于委托人的双重身份，常常把自己置于各种利益纷争的漩涡之中，要保持客观公正，没有良好的道德决策能力是不行的。正如美国会计学会（AAA）所倡导的：会计教育不但要传授必须的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神，因为在很多情况下道德往往比技巧和知识更重要，特别是在遇到相关当事人之间的利益冲突时，惟有道德决策能力才能发挥作用。有鉴于此，世界上许多国家对会计职业道德建设非常重视，大都以成文的形式，来制定会计职业道德规范。会计学教材应当充实职业道德内容，通过职业道德案例，传播现代会计理念，唤起会计职业界道德意识的觉醒。

2.完善准则体系，缩小会计的选择余地。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）均认为会计信息质量是由一套相互联系和制约的要素组成，其目的在于为会计信息质量的判断提供了一个基本的标准和框架。如美国财务会计准则委员会（FASB）在其的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》（FASC.No.2）中，认为会计信息的最高质量特征是决策有用性，其主要质量特征有相关性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原则的约束。国际会计准则委员会（IASC）在其的《编报财务报表框中架》，从决策和评估受托责任的需要出发，也将相关性和可靠性置于会计信息质量特征的核心地位。反观我国基本会计准则，没有明确地提出会计信息的质量特征，只是在会计核算的一般原则中，规定了衡量和评价会计信息质量的若干个标准，而且各质量标准是彼此孤立的，没有形成一个前后一致，首尾贯通的概念框架。当各标准之间发生矛盾时，不能为会计人员进行会计判断提供必要的原则性指导。鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用，应当借鉴国外成果，对其加以必要的修订，以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系。会计信息可靠性要求尽可能减少会计人员人为估计、判断的范围，而相关性又要求有不同的备选方案存在，这似乎是“鱼和熊掌”的关系。但是鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信息制度性失真的大量存在，应当修订基本会计准则，限制会计政策和会计方法的备选方案。IASC的做法或许能给我们以启示。IASC在1979年的第32号征求意见稿（IASCED32）中，对此前的13份国际会计准则文告（IAS‘s）中可供选择的方法分为“基准处理”、“允许备选的方法”和“应取消的处理方法”三类，同时还对“允许备选的方法”作了严格的限定。

3.对财务会计与税务会计的分工协调。税务会计和财务会计是不同目标导向的两种会计。税务会计主要是向税务机关提供纳税义务信息，财务会计主要是为投资者提供决策信息。由于目标导向不同，税务会计和财务会计在会计原则、会计核算基础、会计程序和核算方法上存在较大差异。如税务会计强调统一性、公平性和确实性等原则，而财务会计强调相关性和可靠性等原则；财务会计强调权责发生制、税务会计强调收付实现制和权责发生制的结合。具体到会计核算方法，财务会计从相关性要求出发，一般有若干种备选方法供企业选用，而税务会计从统一性出发，没有或很少有备选会计方法。税务会计和财务会计分离的意义在于将税务会计职能从财务会计中分离出去，可以使企业会计人员排除税法的干扰，集中精力于财务会计原则的运用。税务会计和财务会计分离后，财务会计理论应当完全保持其对税法的独立性，其教科书中要彻底摒弃以税法规定为会计分录示例的习惯作法，使会计人员在其职业判断形成过程中免受税法的干扰。当然，在我国目前纳税申报制度下的税务会计和财务会计的分离，必然要加大企业纳税调整的工作量和税收风险。为了减少这一负面，笔者认为在税务会计和财务会计分离的同时，在技术层面上加强对二者的协调。企业可以配备专职或兼职的涉税会计人员，在税务会计备查账中专门记录财务会计和税务会计的差异，期末再根据备查记录将财务会计信息按税法和税务会计标准的要求转换为税务会计信息。企业还可以通过税务行为，将纳税申报、税务纠纷处理等涉税业务委托执业税务师进行运作，通过执业税务师专业化的工作化解税收风险，消除机构重叠，降低纳税成本。

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1.财政部会计司。中日韩三国会计准则制定机构会议综述。会计研究，2002（4）

2.唐国平，郑海英。会计研究，2001（7）

篇10

一、微课拟解决的关键问题 

（一）微课资源是保证课程内容时效性和实用性的重要手段 

借助微课的“短小精”和“资源共享”，教师利用微课程即时上传、更新最新的税法和会计相关政策，培养学生泛在学习能力，提高学生学习内容的时效性和实用性。 

（二）将微课融入高職“税务会计”课程标准指导教师教学，是提升课程教学效果的有效路径 

微课内容、形式多样，可以根据“税务会计”课程的教学内容，即各大税种的计算、核算和纳税申报，设计制作不同形式的微课，并将其合理地应用于课前、课中和课后，以代替单一的多媒体授课模式，构建网络教学和传统教学有机融合的新型的“税务会计”课程教学模式。这将有利于调动专职教师的教学热情和学生的学习积极性，改变教、学方式，提升课程教学效果。 

二、基于微课的高职“税务会计”课程内容框架设计 

基于微课的高职“税务会计”课程，应依照“互联网+职业人”的理念，以“精简理论，突出技能”为宗旨，“以学生为主体，以就业为导向”的原则确定课程内容，开展微课设计，以提高学生的综合素养和职业能力。[1]基于微课的高职“税务会计”课程内容分为两个部分，第一部分是税务会计岗位认知；第二部分是各大税种的实务操作。具体的微课内容框架设计如下。 

（一）税务会计岗位认知 

本部分可制作“征税和纳税”“税制构成基本要素”“如何办理税务登记”“如何领取发票”和“配套习题”5个微课视频，使学生具备必要的税收知识和会计知识，能根据企业办税岗位职责熟悉办税工作流程。 

（二）各大税种的实务 

该部分可分为“企业增值税实务” “ 企业消费税实务” “ 企业关税实务” “ 企业所得税实务” “个人所得税实务”和“ 企业其他税种实务”6个模块。 

1.“企业增值税实务”部分可制作“增值税的基本要素（理论）”“增值税的基本要素（习题）”“一般纳税人税率、征税范围、应纳税额的计算方法”“销项税额的计算（理论）（分行业）”“销项税额的计算（案例）”“进项税额的计算（理论）（分行业）”“进项税额的计算（案例）”“一般纳税人应纳税额的计算（案例）”“一般纳税人增值税的核算（理论）”“一般纳税人增值税的核算（案例）”“一般纳税人增值税纳税申报”“小规模纳税人应纳税额的计算（理论）”“小规模纳税人应纳税额的核算（案例）”和“小规模纳税人增值税纳税申报”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够掌握不同行业会计主体的涉税业务资料，计算一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额；一般纳税人与小规模纳税人增值税业务的账务处理；一般纳税人与小规模纳税人纳税申报表的填写，并能进行网上申报。 

2.“企业消费税实务”部分可制作“消费税的基本要素（理论）”“消费税的基本要素（习题）”“消费税的计算流程”“直接对外销售应税消费品应纳税额的计算”“自产自用应税消费品应纳税额的计算”“委托加工应税消费品应纳税额的计算”“进口应税消费品应纳税额的计算”“可抵扣消费税税额的确定”“消费税的核算（理论）”“消费税的核算（案例）”和“消费税的纳税申报”的微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品应纳税额；能够对消费税的涉税业务进行正确的账务处理；能熟练完成消费税的纳税申报工作。 

3.“企业关税实务”部分可制作“关税的基本要素（理论）”“关税的基本要素（习题）”“进口关税的计算（理论）”“进口关税的计算（案例）”“出口关税的计算（理论）”“进口关税的计算（案例）”“关税税额的核算”和“关税的申报缴纳”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算进出口商品应纳的关税税额；能够填制海关进出口关税专用缴款书；能够根据进出口业务进行关税的账务处理。 

4.“企业所得税实务”部分可制作“企业所得税的基本要素（理论）”“企业所得税的基本要素（习题）”“直接法下应纳税所得额的计算（案例）”“ 间接法下应纳税所得额的计算（案例）”“境内应纳所得税额的计算（案例）”“境内外实际应纳所得税额的计算（案例）”“本年应退补应纳所得额的计算（案例）”“应纳所得税额的计算（综合案例）”“企业所得税核算的程序（理论）”“企业所得税的核算（案例）”和“企业所得税的纳税申报” 微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算企业应纳所得税额；能够采用资产负债表对企业所得税进行正确的账务处理；能正确规范填写企业所得税纳税申报表，熟练进行纳税申报。

    5.“个人所得税实务” 部分可制作“个人所得税的基本要素（理论）”“个人所得税的基本要素（习题）”“平时工资、薪金所得应纳税额的计算”“全年一次性奖金所得应纳税额的计算”“劳务报酬所得应纳税额的计算”“稿酬所得应纳税额的计算”“特许权使用费所得应纳税额的计算”“财产租赁所得应纳税额的计算”“财产转让所得应纳税额的计算”“其他所得应纳税额的计算”“个人所得税的计算（综合案例）”“个人所得税的核算”“个人所得税的纳税申报”“个体工商户个人所得税税额的计算”“对企事业单位承包、承租经营所得税额的计算”“个体工商户个人所得税的会计核算”和“个体工商户的个人所得税税款申报”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算代扣代缴、个体工商户应纳的个人所得税额；能够对个人所得税涉税业务进行正确的账务处理；能够正确规范填写个人所得税扣缴报告表、个人所得税纳税申报表，并能熟练进行个人所得税的纳税申报。 

6.“企业其他税实务”制作“城建税实务（理论）”“城建税实务（案例）”“房产税实务（理论）”“房产税实务（案例）”“城镇土地使用税实务（理论）”“城镇土地使用税实务（案例）”“土地增值税实务（理论）”“土地增值税实务（案例）”“车船税实务（理论）”“车船税实务（案例）”“印花税实务（理论）”和“印花税实务（案例）”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税的应纳税额；能够根据相关涉税业务对城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税进行正确的账务处理；能够准确填制城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税申报表，并能够熟练进行纳税申报工作。 

三、基于微课的高职“税务会计”课程教学实施建议 

（一）应选择具有丰富税务会计实践经验的双师型专业教师为学生授课 

“税务会计”是一门需紧跟现行財税政策，实践操作性很强的课程，具有实际纳税经验的教师可以更好地将理论和实际结合，并且传授课本未能提及的纳税经验，从而拓宽学生的思维，提高学生的学习兴趣。[2] 

（二）将课程内容碎片化 

通过上述内容框架可以看出，利用微课可以将每个项目任务的内容根据知识点或技能点进行合理拆分，精细化处理，并配上准确题目，以5-10分钟的短小视频方式呈现。从而降低学生的认知负荷，方便学生随时查阅学习中出现的难点和疑点，帮助学生自主学习和深度学习。 

（三）灵活运用微课资源 

微课内容的展现形式多样，可以根据“税务会计”课程的教学内容设计制作不同形式的微课，比如：对于理论型的微课，教师应注重讲解的深入浅出、引人入胜，争取实现在很短的时间达到最佳的教学效果，完美体现教师的教学水平；对于案例解析型的微课，教师应注重案例的选择，应由易到难，注重学生知识能力的递进培养，以满足不同学生的个性化学习需求；对于纳税申报流程的微课制作，教师应借助动画效果的视频帮助学生理解、记忆和掌握。[3]通过精心的教学设计，教师可以合理地将微课应用于每次课的课前、课中或课后，并鼓励学生学会有效利用信息资源泛在学习。 

（四）课程教学多采用启发式教学和案例教学 

对于“税务会计”课程的学习，学生只有在熟悉和理解相关的税法条例基础上，才能正确计算各税种的应纳税额。而税法条例的繁琐和冗长，往往让学生感到枯燥，望而却步。因此，教师应结合合适的案例，采用启发式的引导，借助微课的碎片化、易查疑的优势，帮助学生理解、掌握和运用相关的税收政策，准确计算应纳税额；并根据《会计准则》进行相关的账务处理，完成纳税申报任务。在高职“税务会计”课程教学中，启发式教学和案例教学法是非常重要且有效的教学方法，它可以充分调动学生课堂学习的参与性和主动性，开阔学生的思维，帮助学生记忆，培养其创新意识和职业能力。 

参考文献： 

[1] 苏强.基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计[J].长春理工大学学报（社会科学版），2011（7）：129-131.