信息产业税收政策范文

导语：如何才能写好一篇信息产业税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]税收政策；高新技术产业；效应

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552088

12015高新技术产业发展的税收调整内容

新企业所得税法与原税法相比较，在促进科技创新上的政策变化主要表现在高新技术企业享受15%税率的执行范围取消地域限制，原政策仅限于国家级高新技术开发区内的高新技术企业，新法将该项优惠政策扩大到全国范围，以促进全国范围内的高新技术企业加快科技创新和技术进步。凡是按照新的《高新技术企业认定管理办法》被认定为高新技术的企业均可享受15%优惠税率。新法新增加了对创业投资企业的税收优惠。技术转让所得税起征点明显提高。旧法规定：企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的免征所得税。新法规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

2高新技术产业税收优惠政策仍存在的问题

21税收优惠政策散乱，难成体系

我国税收优惠政策多散见于财政部、国家税务总局的各种通知、规定中，与各个单行法规相联系，并且只在各税法或条例和细则中做出原则性的规定，缺乏系统性和指导性。另外，现行优惠政策还存在着有关条款措辞含混、政策弹性较大的问题，如外商投资企业和外国企业所得税法规中有关“技术密集、知识密集项目”“先进技术”等规定，缺乏明确的标准和认定方法，内容杂散且不明确，在一定程度上加大了税收法规的主观随意性，不利于税收征管工作的顺利开展。

22税收立法滞后于高新技术产业的迅速发展

随着高新技术的进一步发展，电子商务交易和境内外交易不断大量涌现。从税收管辖权的角度看，此类交易所得为符合属人和属地原则的权利客体，应该向我国政府纳税，但现行税法对此问题却一直缺少明确的法律规定。这种立法的滞后性导致税务机关在征税过程中由于课税对象不具体、不明确而难以准确操作，进而造成高新技术产业税收流失。

23现行税收制度的诸多规定不利于高新技术产业发展

（1）增值税制度中存在的问题：生产型增值税制度极大地限制了企业固定资产投资的积极性，因为其产品以含税价格进入国际市场而削弱了价格竞争力。第二，征税范围过窄，高新技术产业产品负担过高的税额，加重企业的实际税收负担。

（2）企业所得税制度中存在的问题主要有：第一，优惠环节滞后。目前所得税中对技术创新的税收优惠主要针对已形成科技实力的高新技术企业及享有科技成果的技术性收入两个方面，而不包括处于亏损状态的所有高新技术企业以及老工业基地的技术改造、产业升级中的具体研究开发项目。第二，优惠手段简单。目前主要是以税率优惠和税额定期减免等直接优惠为主，对于费用扣除、投资抵免等间接优惠手段运用较少，形式过于单一。第三，优惠方式粗糙。如对投资先进技术的企业缺乏延长免税期限、再投资退税等政策规定，不能激发企业引进拥有知识产权的先进技术的积极性。

（3）个人所得税制度中存在的问题主要有：第一，目前我国调整后的工资薪金费用扣除标准仍大大低于国际惯例，而且固定数额的费用扣除无法与物价指数挂钩，使税制缺乏应有的弹性。按照现行税制，除了国家级专家学者的政策特殊津贴和软件开发人员的工资外，其他所有人员的报酬应全部纳入征税范围，绝大部分高科技人才得到了高薪却并未享受到税收优惠，势必影响工作热情，造成人才外流，不符合我国一直倡导的鼓励科技进步、吸引科技人才的精神。第二，目前的费用扣除标准从表面看实现了横向公平，但实际上并不符合纵向公平原则。这一规定不仅从本质上有悖于税制建设的公平原则，也相对扩大了个人所得税的征收范围，加重了包括高科技人才在内的所有纳税人的税收负担。第三，缺乏对于教育投入的激励机制，最终影响到对科技人才的培养，而这一培养过程是时间漫长而花费极多的。第四，现行税制仅规定对于个人取得的省级以上人民政府和国际组织颁发的发明创造奖、科技成果奖免税，而对于企业颁发的重大成就奖和科技成果奖仍然征税，无疑在某种程度上挫伤了高科技人员的创新积极性。

3高新技术产业发展的税收优惠政策意见

31完善适应高新技术产业发展的税收政策

完善现行增值税政策：第一，选择高新区推进消费型增值税改革。第二，扩大高新技术企业增值税进项税额抵扣范围，减轻企业实际税负，提高企业自主创新能力和水平。第三，将与高新技术产业发展密切相关的交通运输、服务业纳入增值税征收范围。

完善现行企业所得税政策：第一，合并内外资企业所得税。提高立法级次，使其成为真正意上的税收法律统一税率，适当降低法定税率，使其与企业实际税负水平相近；规范税前扣除标准，统一计税依据。第二，改革区域性优惠政策。将现行局限于高新区内的税收优惠政策的适用范围逐步扩大到以高新技术企业为主的所有中小型创业企业，保证高新技术企业之间公平竞争。第三，加大间接优惠力度。改变以往单纯适用税额减免与低税率优惠政策的情况，增加发达国家普遍采用的费用扣除、提取准备金、加速折旧、投资抵免等税基式优惠手段的运用。第四，界定优惠期间。宜将目前高新技术企业减按15%税率缴纳企业所得税的规定，改为从被认定之日起在一定时期内减按15%税率征收；且对优惠期内的企业，应每隔2～3年重审其高新技术企业资格，以便对那些已经具备一定资本积累能力的企业或其技术、产品或成果不再属于高新技术的企业，恢复按法定税率征税。

32以现行税制为基础确立适应电子商务的税收政策

在现行税制的基础上，对于由于电子商务的出现而产生的税收问题，有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善。具体措施包括：借鉴国际经验，确定以软件、资料提供、数据处理服务、电子手段提供的劳务作为电子商务的征税对象；对于国内厂商提供的软件销售、网络服务等无形的产品和服务征收营业税；对于网上订购并由国内厂商进行实际交付的货物，向销售商征收增值税，其适用税率比照同种商品传统销售渠道销售税率；对于出口货物，可按照现行税制的规定退还其已纳增值税，但要求在国内从事网上销售的外国公司必须在国内注册，其付款要进入在华账户，以便税务机关获得征税依据。

33重视税收公平问题

税收调整政策，尤其是税收优惠政策的实施，必然造成不同缴税人之间的税务差异，必要的税务差异是政府调控经济运行所必须考虑的问题，调控一旦失度，必会造成税收公平，不利于健康经济的发展。在税收政策的运用上既要考虑宏观调控需要税务差异，又要避免出现税务不公平带来的负面效应。

税收政策对于实现政府的宏观调控目标有其不可替代的作用，总结过去几年的税收政策手段运用经验，结合当前经济形势，目前的税收政策取向应当是以适度减税为主的有增有减的结构性调整，并且应科学认识到税收政策手段特点和作用，用其强，避其短。

参考文献：

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[关键词]政府；财政政策；自主创新；信息产业

1 政府通过财税政策激励企业研发的理论分析 。

企业是追求利润最大化的主体，在市场经济条件下，企业投资的决定因素是预期的投资回报率，如果研发投资的预期回报率高于其他投资，则企业就会自动的倾向于这项投资，反之则不会。研发投资的一个显著特点是其具有正的外部性，这种正外部性使得投资主体无法完全获得由自身研发投资带来的所有收益，即使在知识产权保护措施相当完备的经济环境中，也会由于专利保护的时限性和其他形式的知识溢出导致投资的私人回报率低于从整体来看的社会回报率，这意味着私人的研发投资水平低于社会最优的水平。jones和williams（1998）认为，保守的估计社会最优的研发投资会是实际投资的2～4倍。所以，无论在当今的发达国家还是在发展中国家，通过实施各种财税政策来激发社会的研发投资是各国政府的一个必然选择。

从总体上说，政府运用各种财税政策提高或激发社会的研发投资主要来自于两大方面。其一是需求方面，也就是通过对研发活动的直接财政补贴或税收激励降低企业的研发成本和弥补企业没有完全得到的收益。这些措施在资本市场更加不完善的发展中国家相对会更加有效，因为在资本市场不健全的情况下，首先，由于缺乏足够的风险资本的加入，企业不能通过外部融资来分担风险，大企业可以转向通过内部融资的方式来进行研发活动，中小企业则会因为缺乏风险资本的加入而无力承担高风险的研发投资；其次，由于在更加不完善的资本市场中道德风险更加严重，使得企业为研发融资的成本更高，从而减小了对研发的投资。WWW.13322.COm当政府通过实施各种财税政策参与社会的研发活动时，则会大大改善这种研发不足的现象，从而促进了技术进步和经济增长；最后是供给方面，政府可以发挥财政力量，通过增大对教育的公共开支，尤其是增大对高科技人才培养的支出从而为社会供给更多的科学家和工程师。显然，在相同的研发强度下，具有更多的科研人才会提高社会科技创新的效率和产出，从而激发更多的研发活动。

事实上，政府从需求和供给两个方面出发的各种财税政策的效果在不同的经济发展水平、不同的市场环境以及不同的产业中是不尽相同的，因为影响企业创新的除了政策因素之外还有很多，比如经济的开放程度、市场结构、企业的规模以及知识产权保护程度等，而这些因素是共同发挥作用的，所以，分析财税激励政策的有效性需具体考虑产业的内外部环境。本文分析促进我国信息产业自主创新的各种财税激励政策的选择。

2 运用财税政策促进我国信息产业自主创新的必要性。

首先，信息产业是我国经济发展的战略性产业。信息技术是一种面向全社会各行各业的通用性关键技术，较强的渗透性吸引了世界各国对其发展的重视和支持。我国正处在加快工业化进程的关键时期，大力发展信息产业，对改造我国传统产业、促进其他各行各业的创新和提高全社会劳动生产率有着重大意义。不断提高我国信息产业的自主创新能力，是国家实施信息化战略，用信息化带动工业化，走新型工业化道路的基础和前提。

其次，我国信息产业大而不强，自主创新能力较弱。改革开放30多年以来，我国电子信息产业经历了起步阶段、创建阶段，进入到了目前的迅速发展阶段。从2004年到2008年我国电子信息产业的销售收入翻了一番多，从3。1万亿元增长到了7。1万亿元，年增长率高达24。8%。电子信息产业已成为我国工业中发展速度最快、国民经济发展的支柱性和先导性产业。

尽管我国信息产业取得了迅猛的发展，也出现了一批具有较强创新能力的企业，但从整体上看，我国企业研发投入不足，自主创新能力较弱。通过下表可以看出，我国办公、会计和计算机制造业以及广播、电视和通信设备制造业的研发强度（用研发投入与工业增长值之间的比例来衡量）不仅远远低于发达国家还远低于一些新兴工业化国家。

通过上述比较可以发现，我国信息产业的研发投入不足，而研发投入是自主创新的根本保证，所以政府应该通过各种财政政策来提高企业的研发投入。

再次，随着全球信息技术的迅速发展以及我国信息产业国际化程度的不断提高，国际竞争更加激烈，我国信息产业面临着内外两方面的压力：一方面，虽然我国已成为世界电子信息产品加工制造的基地，但我国信息产品的技术含量不高，在很多核心技术上没有自主产权，尤其是在集成电路、系统软件、元器件等核心技术上，研发能力甚为薄弱。这导致了我国仍处在整个产业价值链的底端，产品附加值较低；另一方面，发达国家和跨国公司或通过制定更高的技术标准以及设置更多的技术壁垒来加强对信息技术的控制，或通过在我国国内大量申请专利来占领我国市场，加大了我国本土企业技术创新的难度，阻止了我国信息产业进一步打开国际市场。综上，只有通过加大研发投入提高自主创新能力，才能使我国信息产业取得市场竞争优势，真正把我国信息产业做大做强。

3 提高我国信息产业自主创新能力的财税政策选择。

3.1 充分发挥政府引导作用，加大对重大产业项目的财政支持

由于我国信息技术发展的基础比较薄弱，一直以来信息产业技术创新自然地选择了引进、消化、吸收、再创新的模式。虽然在实施积极的技术创新和机制创新下，技术创新的水平在不断提高，并且个别领域已经达到了世界先进水平，但整体上没有处理好引进、吸收、再创新的关系，技术消化吸收的效率比较低，在大多数核心技术上还与技术先进的发达国家有很大的差距。从国外信息技术创新提升的过程来看，无论是技术创新能力最强的美国，还是实施技术追赶的韩国，以信息技术为代表的高新技术产业突飞猛进的发展，都离不开政府对一批具有重大战略意义的核心技术的行政干预和统筹安排。所以，必须要通过国家财政的大力支持，对我国信息产业发展具有战略地位的核心技术进行攻关，从而获得自身的核心竞争力和提高产业的自主创新能力。

3.2 加大对企业技术创新的直接财政投入

相关统计数据表明，1995—2008年，我国电子及通信设备制造业科技活动经费中由政府筹集的平均比例为4。4%，企业筹集的平均比例为85%，通过金融机构筹集的平均比例约为10。5%；电子计算机及办公设备制造业科技活动经费中由政府、企业和金融机构筹集的平均比例分别为2。9%、88。8%和8。2%。这说明我国电子信息产品制造业的科技活动资金主要由企业自身筹集，由政府筹集的数量相当有限，而在我国信息产业整体的研发投入不足以及其他渠道融资不畅的情况下，增加政府的直接投入和对企业创新活动的扶持力度，是提高信息产业自主创新能力的有效措施。

3.3 通过制定各种税收优惠政策激励企业自主创新

与政府通过直接的财政支出加大对研发的投入相比，通过税收优惠政策激励企业自主研发将起到不完全相同的效果。首先，从理论上说，政府加大直接的研发投入可能会和企业研发投入产生互补，也就是起到促进私人研发投资的作用，但在有些情况下也可能会产生挤出效应，从而对整体研发投入增加的效果并不明显，但税收优惠的激励政策直接降低了企业进行研发活动的成本和风险，从而增加了企业的研发投入。其次，税收优惠政策可能更有利于以企业为主体的创新体系的建立。在制定具体的税收政策上，一方面要根据企业新产品开发、新技术研发、技术引进等各种科技活动支出制定相应的税收抵扣额，另一方面要不断优化税制，提高税收政策的可操作性，并对各种技术创新的性质进行区分，特别对应用性广的信息技术给予较大的支持，提高信息产业自主创新能力的同时也间接促进了信息技术的应用。

3.4 通过财税政策为企业自主创新融资创造条件

信息产业所包含的大多数行业均属于高技术产业，高技术产业的特点是具有更多的创新机会，同时由于技术的高端性以及技术更新快的特点导致了其研发的更大风险性，所以，通过金融市场为信息产业研发融资的难度更大。政府一方面可以制定通过财政提供贷款贴息的鼓励政策，也可以通过政策性银行为研发项目提供融资支持；另一方面可以通过鼓励和推动风险投资资金的形成，从而促进民间资本对研发投资的支持。

3.5 加大对信息产业高素质技术人才培养的财政投入

人才是提高自主创新能力根本保证，也是增强科技创新能力的决定性因素。leiponen（2005）研究认为，在控制研发强度的条件下，技术性劳动力投入和创新产出之间存在正的相关性，并且colombo和grilli（2005）的研究发现，对高科技企业的发展而言，政府对高素质专业性人力资本的投资比其他形式的教育支出更加有效。针对我国信息产业目前专业性人力资本缺乏以及人才结构不合理的现状，政府必须从供给角度加大对高素质技术人才的财政投入，进一步完善激励机制，激发科技创新精神，充分调动各类人才的积极性，营造人才成长的优良环境，加快建设高素质技术人才和各类创新人才队伍，为信息产业的发展提供人才保障和智力支持。

参考文献：

[1]范红忠。有效需求规模假说、研发投入与国家自主创新能力[j]。经济研究，2007（3）。

[2]胡志坚，冯楚健。国外促进科技进步与创新的有关政策[j]。科技进步与对策，2006（1）。

[3]高培勇。进一步完善积极财政政策的着力点[j]。经济研究参考，2010（6）。

[4]丛明，朱乃肖。我国实施积极财政政策若干问题的研究[j]。税务研究，2010（1）。

[5]代明，牛昕，戴毅。创新导向型财政政策研究综述[j]。财会月刊，2010（3）：89—92。

[6]陈向明，罗贤栋。企业自主创新存在的问题及财政扶持对策[j]。地方财政研究，2007（3）。

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关键词：科技创新；结构性减税；进步

国家经济想要得到可持续的发展，不仅要扩大产业链，更重要的是发展科技创新，研发出自己的东西，才能在世界经济竞争中占有一席之地。所以在党的十中已为我们明确指出了下一步的发展目标，要求充分利用改进现有的税收政策和优化税收体系，全力辅助企业科技创新，推动经济增长，为2020年进入全面小康社会而奋斗。

一、出台税收政策支持科技创新的原因

（一）为企业承担主体风险

在我国施行市场经济的环境下，主导权交给市场，企业是科技创新的主力军，所以具有高风险性和不稳定性，容易让企业担心发展创新带来的资金不足和资源无法良好分配的一系列难题，从而对技术创新畏步不前。这时就要发挥出政府相关政策的作用了，实行税收优惠、税式支出来为企业的创新做大方向的保障，为其分担主要的风险，帮助企业渡过前期的创新艰难期，以此激发企业的科技创新欲望，更放心的去进行自主创新。

（二）现行税收政策已有成效

目前，我国累计出台了约150项扶持企业科技创新的具体税收优惠政策。两大税收的税式支出覆盖了所有方面，包括各种新型产业、电子信息产业、医学研究创新、技术设备创新等税收鼓励措施。可见，目前已初步形成了以所得税为主体的创新型税收体系。

二、现行税收政策的不足之处

利用税收优惠政策调动企业科技创新在我国已经进行了初步的开展，也有一定的成效，但在实践过程中也发现了尚可改进的问题，如：对人力资本的激励力度不足；如何良性结合产学研三方面帮助企业渡过创业瓶颈期；税收制度的进一步优化规范；对企业创新活动有针对性的税收政策少等。

（一）政府税费规范性程度不够

当今在我国政府部门在制定税收政策时，经常会犯的错误是没有结合实际和特性，往往没有很好的认识到企业才是主体，在制定激励企业科技创新的政策时，没有将市场和政府的关系厘清，而且在收费问题上有多年遗留的问题，如：收费无理由、无依据和滥收费用等。所以要想形成激励科技创新的税收体系，就必须对收费规范化、透明化，从最实际的地方减轻企业自主创新的负担。

（二）对人力资本的激励力度不足

有人才勤于总结和思考，才能进行科技创新，所以在企业发展科技创新时，外部的政策鼓励固然重要，更重要在于企业内部营造的创新环境。所以，现行的政策在减少企业所得税的同时，还可以增添对科技人才的税收激励措施，如减少个人所得税，集中鼓励对创新有特别贡献的人力资源。

（三）税收政策对企业创新针对性不强

我国虽然已经出行了一系列的税收优惠政策，但从总体来看，对于国内不同区域、不同层次的企业的施行有针对性优惠的政策较少，所以导致一些大型企业获得的优惠很多，针对中小型企业创新的政策优惠较少，显得有失平衡。如图1所示，政府将税收分配给作为创新主体的中小型企业、高校、研究机构以及医院等创新科研单位，以鼓励相关产业进行研发和创新，分配给中小企业的部分相对与其他部分，少之又少。

三、如何建立支持科技创新的税收体系

（一）以结构性减税支持科技创新

从以往的经验可知，利用所得税税收优惠政策来激励企业创新活动是最直接、有效的措施。在施行优惠政策时，对于不同类型的企业，要有针对性的进行政策调整。对于移交专利权的企业，要对转让的整个程序细节制定相关制度；对于技术先进型服务企业，可参考自2010至2013年期间，在北京、天津、上海等二十多个中国服务外包示范城市实行的企业所得税优惠政策。

对于企业的创业瓶颈期，也要有针对性的给予税收优惠，根据国家税务总局的《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》就规定了企业在过渡期的相关税收条例。

对于有意向转型为新兴产业的企业，政府也要对其有针对性的税收优惠，在转卖原有生产设备和材料、购进新型设备、构建新厂房等方面都要下调适当的税率，以此帮助企业自主创新。如图2所示。

（二）使税收政策更具体可行

自从国家发行相关文件要求政府鼓励企业科技创新以来，各省也积极响应，了一系列文件和出台了相关激励性政策，大部分

省市都能根据自身情况去理解中央的安排，提出了可行性强、针对性强的激励企业科技创新的具体措施。税收优惠、税式支出只有落

实到每一个具体的范围、条件、程序、技术认定、管理办法等细节，对每一个已经出现或者可能出现纠纷的问题进行规范化，使税收政策更具体、可行，不断完善税收制度，才能使得税收政策更公平公正、透明化，才能让发行的税收政策调动起企业的科技创业积极性，充分发挥出效应。

（三）把握机会，优化税制改革

前年出台的《深化财税体制改革总体方案》，对我国加快进行财税体制改革进行了总体规划，完成税收改革的两个过程：初期完成核心方案，后期推行新型财政制度。还强调了重点改革预算、税收和财政系统。

要想发展好科技创新，就要先建立一个好的创新环境，政府应该要意识到，出台的每一个政策、措施都会影响到企业的大环境，起到导向作用对科技创新造成影响。所以要对发展目标和实际情况都考虑周全，力求让每一个激励企业创新的政策都能充分发挥效应，在制度上为企业自主创新的道路清理障碍。

四、结论

只有发展好科技创新，才能加快经济增长，政府想要提升地方经济，就要鼓励企业科技创新，税收政策在遵循市场经济的发展和企业科技创新的发展规律基础上，其支持企业自主创新的力度对最后成功与否的影响是非常大的，不仅如此，财政对企业科技创新的作用固然重要，更重要的是企业内部的绩效管理制度。本文讨论了财政政策对科技创新的促进作用和必要性，提出了现行税收政策的不足之处，最后对如何构建支持科技创新的税收体系提出了自己的建议。

参考文献：

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日本在经济经历“失去的十年”后，开始了产业结构调整，在2001年开始实施《IT基本法》，制定了《IT立国战略》，经过多年的努力，日本信息化发展迅速，基本上达到了预期的目标。日本还较早采取了官产学研相结合的政策，以优化整合科技要素，加速了科技成果转化。当然日本在信息技术创新过程中，由于方向判断，重点选择的失误，导致了一系列的决策失误，也走了不少弯路。

印度模式是一种资源倾斜重点产业的扩散型技术创新模式，科技创新资源向软件产业重点倾斜，软件业成为政府制度创新重点也是带动信息产业发展的技术创新重点。为了支持计算机软件及相关产业的技术创新，印度在班加罗尔成立了全国第一个计算机软件园区，政府实行税收减免、税收扣除、加速折旧等扶持政策。在税收方面，在软件园区内的企业免征所得税10年，在自由贸易区内的高科技电子企业出口产品的5年内免征所得税。在研发扣除方面，企业支付的研发费用可全额税前扣除，设备如果采用本国的，其40%实行加速折旧。通过政府大力度的扶持，印度这种重点扩散性技术创新模式相继在班加罗尔、马德拉斯、海得拉巴等城市获得成功，成为印度计算机软件业的“金三角”。印度重点产业技术的创新发展起到了很好的辐射示范作用，带动了呼叫中心、内容开发、数据处理、网站维护、工程设计等服务业务迅速发展。2010年印度服务业的总产值占GDP的比重超过60%，软件及相关服务业出口超过800亿美元，骄人的成绩得益于印度采取的以软件业为重点突破口的产业技术创新模式[1]。

芬兰注重高度发达的教育水平和成功开发尖端高科技产品基础上的国家技术创新系统建设，并通过高科技产业园区在信息科技研发和科研成果转化中的孵化平台作用，推动了信息技术的创新与信息产业的发展。芬兰通过建立在当地权威的大学和科研机构周围的高科技产业园区，有效地把科研、生产和产品销售紧密结合在一起，形成了以园区为载体的区域创新网络，使科研成果能迅速商品化，企业可充分利用大学和科研机构的图书资料和实验设备，从而快速便捷获得大学和科研机构的最新科研成果，使创新周期变短，成本下降[2]。

四种技术创新模式都是在把握世界信息技术发展主导方向前提下，结合自身特点，或依市场牵引，或靠政府引导，通过大力度扶持发展形成的。都能发挥自身优势，取长补短，如美国依靠其完善的市场制度，雄厚的基础研究，走了技术领先者的创新道路；日本信息产业起步晚，基础研究落后因此走了引进、消化吸收再创新的道路。都特别重视创新环境的营造，注重引导企业成为创新主体。重视信息技术的应用研究和开发，重视信息技术的商业价值，强调新技术的产品化、产业化、集群化和市场化。都注重发挥中介组织的纽带桥梁作用。各国政府都能尽力创造良好的创新环境等等。

美国信息产业创新比较系统，是全方位的，价值链各环节都衍生出创新企业。许多创新企业的存在以及政府鼓励竞争、倡导自由竞争的引导，使得美国信息产品市场成为垄断竞争的市场结构，企业间竞争非常激烈，资源配置更有效。印度重点扩散型技术创新模式具有科技创新资源向软件产业倾斜，将发展软件产业作为政府制度创新的关键，通过软件产业集群培育创新能力的特点。在重点扩散型技术创新模式下，印度的创新领域已逐渐从软件产业向空间技术、核能技术、生物技术等领域衍生，带动了相关领域的快速发展。印度信息产业发展的另一大特点是印度政府的减免税收政策，即IT企业10年免交所得税。印度还没有哪个其他产业有如IT产业如此优惠的政策。日本信息技术创新以引进技术为主；从信息技术的引进、消化吸收、创新，逐渐向自主创新转变；注重信息技术的商业化。短期来看日本信息技术创新模式显得较为成功，但从长远来看，这是一种急功近利的创新模式，没有坚实的基础研究支撑，缺乏原创性研究。芬兰在政府的主导下，科研机构、大学、公司企业间联系比较密切，信息产业技术创新突出体现了突官、产、学、研多位一体。政府不但发挥领导和协调职能，而且还通过主管科技的下属专业机构将科技创新同国家科技发展规划联系起来。芬兰以政府为主导的多位一体的技术创新模式克服了多部门在科技研发过程中独立封闭、重复研发的弱点，使科研、开发、应用各环节衔接更加紧密，因此，芬兰信息产业技术创新具有鲜明的网络型创新特点。

美国在信息产业技术创新成功的关键是其扎实的基础研究，通过对基础研究的大力支持，保证了其原始创新战略的实施，循着技术领导性的创新模式发展；日本实施的是科技赶超政策，从引进、消化吸收到再创新，最终进入集成创新和原始创新；印度实施的是重点突破的创新战略。我国电子信息产业在引进国外的先进技术时，特别要把产业关联度大、技术进步快的领域作为发展重点；要注重基础研究领域的大力度投入，夯实基础研究，避免失去长远创新源动力，步日本后尘；要加强对引进技术的消化吸收工作，对引进技术进行整合改进，实现技术的集成创新；要注重培育重点产业，突破重点技术、关键技术，采取能发挥自身技术优势和资源禀赋优势的创新模式[3]。

由于创新离不开大学、研发机构的支持，而信息产业发展更是日新月异，信息产业具有技术与资金密集，创新和风险并存，研制开发投资高，对标准的高度依赖等等特点，没有强有力的智力财力支持，创新只能是侈谈，我们也将成为二流的打工国家；创新也离不开国家宏观战略指导，离不开政府的引导和调控，因此需加强官、产、学、研、金的协调互动，将政府引入到产学研的合作中，将能加快科技成果从研究到产业化的进程，提高科技创新速度，降低创新成本[4]。

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关键词 软件产品 增值税 即征即退 思考

由于社会不断进步和发展，促使软件产业以及集成电路行业也在不断进步，行业模式也在逐渐扩大，生产技术也在不断提高，从而促进了我国信息化的发展和建设。虽然我们已经取得一定成绩，但是与其他发达国家相比，还是存在很大差异。现阶段，我国的集成电路和软件行业还是处在发展时期，基础相对还是比较薄弱，很多企业的创新能力还不是很强，并且软件运用技术和水平也不是很高，还需要企业和国家做进一步完善和提高。因此，我国为了全面促进软件产业的发展，优化集成电路和软件设计的环境，提高设计的水平和质量，逐渐出台了一系列政策。例如，财税〔2011〕100号文件等。

一、国家政策出台的背景

近年来，软件行业逐渐发展成为我国的新兴战略性产业，也保证社会信息化和社会经济的主要基础。现阶段，集成电路和软件行业都在不断地快速发展和进步，企业规模也在不断扩张，生产的水平和质量也得到很大提高，从而在一定程度上促进了社会经济和信息化的发展，但是与发达国家的先进技术和水平相比，我们在这方面还是处于基础发展阶段，基础还不是十分牢靠，很多企业自身没有很高的创新能力，导致实际应用水平不是很高。因此，还需要进一步完善和发展软件产业。国家为了提高软件产业的水平和质量，优化发展环境以及培育影响力大、实力强的优秀产业，在2011年初的时候提出了软件产业增值税优惠政策。因此，财税〔2011〕100号文件正式出台。[1]

二、软件增值税政策的主要内容

（一）软件产品的定义

在2011年出台的财税文件中所指出软件产品实际上就是说处理信息、数据以及相关文档的程序。软件产品主要包含信息系统、计算机软件产品以及嵌入式软件产品。目前，嵌入式软件产品实际上就是把软件产品嵌入到计算机设备、硬件中一起销售，主要可以构成软件设备和硬件的软件产品。财税文件针对软件增值税即征即退等优惠政策做出了以下规定：一是企业必须取得可以开发软件产品的登记证书，或者是能够出示相关行政管理部门认可的有效证书。二是，必须具备相关软件部门认可的开发和监测软件的有效证明资质和材料。

（二）界定软件产品的范围

财税文件以及相关计算机条例中指出，计算机系统实际上就是把与计算机相关的设备、软件以及设施等按照相应的规定和目标来采集数据信息、加工信息、传输数据、检索数据等相关系统。财税〔2011〕号文件对于嵌入式产品特点和定义基本都是继承了以往的文件。征税的范围也基本上继承了以前的文件，在进行软件销售的时候，转让软件的所有权和著作权，切实遵守不增加增值税的原则，也就是说增值税增收的是软件转让权。

（三）计算即征即退税额

此优惠政策明确了嵌入式软件产品以及软件产品增值税即征即退的税额。但是在计算过程中，需要我们注意的是，确定了嵌入式软件产品销售时候计算税额的相关顺序[2]：一是依据同期平均销售价格来规定同类货物的税额计算。二是依据其他同类货物在同时期的平均价格来计算。三是利用硬件设备的价格来进行税额计算。实际上并不是遵照国家嵌入式软件产品增值税的规定来进行计算机设备和硬件相关利润计算，其实是高于利润的百分之十来计算，不足利润的百分之十，按照百分之十计算。

（四）其他规定

一是对于软件产品税额分摊方式进行了明确规定，并且需要在建立相关方案之后一年内不能进行更改。二是如果使用组合的方式来计算计算机的设备和硬件的税额，必须把两者进行分开计算。三是如果在纳税方面有人作假，那么依据增加税收的方面考虑，令其在三年之内不可以进行二次申请。[3]

三、软件产品增值税即征即退存在的问题

（1）依据相关税法和有关部门的规定，在纳税人申请办理软件产品增值税即征即退的时候，首选必须审批相关软件产品，也就是说需要持有软件产品增值税即征即退的审核表。[4]并且需要得到当地税务部门的确认和审核，纳税人首先应该提供软件增值产品著作权的证书，得到相关部门认可和审核，一般情况下，经过这一系列审批手续需要好几个月的时间，那么在审批期间销售的软件产品就没有权利享有增值税即征即退的优惠政策。

（2）软件产品税收政策整体性相对比较差。很多的软件产品优惠政策都是分散在各个财政部门、税务机关等的零散通知内，没有形成统一的、完善的税收政策体系。

（3）获取优惠资格方面的问题。依据相关法律法规的规定，想要合理享有优惠政策需要相关软件部门和检测机构的相关证明和证书，并且能在网上查到相关认证，但是很有可能存在个人或者企业证书造假的问题。

（4）现阶段，虽然已经逐渐把软件增值税中的软件产品和一般产品进行分开计算，但实际上还是属于同一种类计算方式。因此，就导致在计算软件产品增值税即征即退的时候，造成很难管理的问题，从而降低了软件产品的退税率，实际上真实的负税率往往会高于4.19%，最终导致国家财政优惠政策执行出现偏差。[5]以上海为实例进行分析，在全额退税之后实际增值税税率为3%，附加税为1.19%，附加税按照增值税的7%来进行计算，不退附加税。自行开发的软件产品实际没有进项税，但申报后税务系统内自动将其他进项税按销售项的比例分摊给软件产品，导致软件产品实际能退的增值税更少。

四、软件产品增值税即征即退问题解决策略

（1）把相关税务部门和科技部门进行有机结合，最大限度地达到资源共享，在纳税人向有关部门提出软件产品著作权申请的时候，税务部门应该利用共享信息尽快地审核和确认软件产品增值税即征即退的条件，尽可能避免出现重复提供申请材料的问题，提高工作效率，避免出现影响纳税人获得优惠政策的权益。[6]

（2）相关税务部门应该建立一个单独的预算科目，来合理计算已经审核通过的软件产品增值税即征即退税收，从而提高部门对项目的管理力度，提高税收退税效率，促进产业的发展。

（3）在宏观调控相关软件产品的增值税即征即退优惠政策的时候，应该明确规定税收政府对于税收政策范围、权限、产业发展的目标，对其进行统一管理，维护好城市建设和增值税之间的关系，保证城市建设税收政策的实施，从而为软件企业提供更好的竞争环境。

（4）通过有关部门的信息管理系统把现阶段存在的已经享受软件产品即征即退优惠政策的企业或个人进行汇总，并且依据企业退税额来利用年度划分的方式来进行整理，软件产品得到相关部门认可的产品以及企业信息，通过分析和对比数据来发现造假的企业或者个人，对于这些造假行为给予及时处理。

总而言之，实施软件产品增值税即征即退优惠政策可以在一定程度上提高企业的发展效率，也可以检查企业是否存在偷税、漏税等问题，不断完善国家税收政策，提高企业自主创新的能力，促进企业全面发展。

五、结束语

软件产品增值说即征即退政策等相关优惠政策的推出，进一步表明了国家对于企业进行自主创新能力的开发和重视，企业需要不断提高自身水平和质量，完善国家政策的发展。作为最重要的国家治理机构国家审计必须充分发挥自身的作用和价值，发挥其自身的抵御、防治等功能，以基本政策为依据，不断发现其存在的问题，并且通过不断创新与研发，找到合理的解决办法，促进政策的有效执行，保证软件增值税即征即退等政策的顺利实施。

（作者单位为上海创程电讯设备有限公司）

参考文献

[1] 牛学喜.嵌入式软件产品增值税税收筹划实务操作[J].会计师，2014（1）：74-75.

[2] 财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知[J].财务与会计，2011 （12）：65-66.

[3] 王炳志.最新软件产品增值税政策解读及会计处理[J].中小企业管理与科技，2011（34）：90-91.

[4] 王业甄.软件产品的收入确认及相关税收政策浅析[J].财经界，2014（23）： 267-268.

[5] 于广学.软件产品即征即退税收优惠政策实施中存在的问题和建议[J].特区经济，2011（2）：43-45.

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关键词：和谐社会就业形势扩大就业财政政策

我国目前就业状况分析

（一）就业结构的变化

我国劳动力市场的发育和发展，劳动力要素的流动，我国就业结构包括就业的城乡结构、产业结构、所有制结构，都发生了重大的变化。劳动力由农村向城镇转移，由第一产业向第二、三产业转移，由国有企业向非国有企业转移。从就业的城乡结构看，2006年与1978年相比城镇就业比重由23.7%上升到37.1%，上升了13.4个百分点；与此同时，乡村就业比重由76.3%下降到62.9%，下降13.4个百分点。从就业的产业结构看，2006年与1978年相比第一产业就业比重由70.5%降到42.6%，下降了27.9个百分点；第二产业就业比重由17.3%上升到25.2%，上升了7.9个百分点；第三产业就业比重由12.2%上升到32.2%，上升了20个百分点。从1997年起，第二产业加第三产业的就业比重超过了第一产业。从就业的所有制结构看，2006年与1978年相比，国有单位就业比重由78.3%下降到22.7%，下降了55.6个百分点；城镇中各种非国有单位的就业比重由21.7%上升到77.3%，上升了55.6个百分点。从1998年起，城镇中各种非国有单位的就业比重超过了国有单位。

（二）就业形势的变化

从就业形势来看，我国面临着巨大的就业压力。据统计数据显示，我国每年城镇需要安排的就业人口大约是2400万人，可是市场上能够提供的就业岗位大约只有1100多万个，这两者之间的差距就达到了1300万；农村劳动力转移就业任务十分繁重，我国尚有1亿农村富余劳动力需要逐步向非农领域转移。按照“十一五”规划目标要求，“十一五”期间规划实现转移农村劳动力就业4500万人，每年需要转移就业900万人，就业再就业形势十分严峻。扩大就业是建设和谐社会的重要内容。财政作为国家重要的宏观调控手段，从公共财政角度出发，应以财税政策推进就业，实行有利于创业的财政支出政策、税收优惠政策以及综合配套政策。

当前我国财政政策在促进就业方面存在的问题

促进就业的财政支出占财政总支出的比重偏低，就业的财力保障不足。我国当前的财政政策对就业的支持力度过低，且法律制度约束力不强，并带有明显的随意性。我国历年促进就业的财政支出占财政总支出的比重不仅偏低，且呈现逐年下降的趋势。导致公共就业服务质量难以有效提高，从而使再就业行为短期化，社会保障没有足够资金作为保证，而且保障的规章制度还不完善，造成“三条保障线”与再就业政策衔接效果不佳，尚未形成良性互动机制。

以需求拉动型为主的财政政策，使得创造长期性就业岗位的能力下降。我国从1998年实施积极财政政策以来，扩大了社会投资，对经济增长起到推动作用，同时促进了就业，其中，1998-2004年，中央政府发行国债用于基础设施建设累计创造就业岗位750万个。但靠GDP拉动的就业弹性系数却在逐年降低。“九五”期间平均就业弹性系数为0.13，“十五”期间下降到0.11，经济对劳动的吸纳能力降低，主要原因之一是现阶段我国的产业结构正逐渐由劳动密集型进入资本密集型。但是财政政策没有对就业需求结构性变化进行及时有效的调整。

在具体实施过程中，财政政策的负效应可能被扩大。财政政策对就业的影响不仅是正效应的，而且也有负效应，如果实施不当，则会对就业政策产生较大的逆效应。例如，由于财政投资政策对私人投资有“挤出效应”，政府的投资在充分就业时鼓励生产能力过剩的国有企业投资，长期完全挤占私人投资，使整个社会投资水平下降，以致就业量下降。财政政策对就业的负效应又会因不合理的制度安排而过度放大，这样财政政策的功效大大降低。

转型时期的制度降低财政政策对就业的促进作用。要最大化发挥财政政策对就业的促进作用，就要有完善的制度环境、健全的资本市场、劳动力市场、信息市场、技术市场等。我国处于制度转型时期，劳动力市场的地区性分割，阻碍了劳动力的自由流动，高昂的转移成本剥夺了劳动力市场的弱势群体的就业机会；信息市场的不完善无法为求职者提供充分的求职信息。制度不规范导致隐性就业、非正规就业大量存在，工资价格无法真实反映劳动力市场的变化，降低财政政策对就业的正效应。

和谐社会背景下扩大就业的财政政策选择及实施

（一）实现扩大就业与经济发展的良性互动

扩大就业归根到底要靠经济的发展。但是，不同的经济的结构对就业的拉动能力是不同的。要制定并实施有利于扩大就业的经济结构和增长模式，落实就业工作目标责任制，充分发挥财政政策促进就业的效应，提高对就业的拉动能力。注重加大对有利于扩大就业的产业发展的财政投入，在新建项目立项的同时，充分考虑到创造就业岗位数量，以经济发展带动就业增长，实现就业增长和经济发展双赢。制定并实施大力发展第三产业尤其是传统服务业的财政税收政策措施，增加就业岗位。大力发展非公有制经济，发展劳动密集型企业和中小企业，进一步拓宽就业空间。鼓励劳动者自主就业和创业、鼓励灵活就业、鼓励企业吸纳就业。开发公益性就业岗位、改进就业服务和强化职业培训，努力拓宽就业空间。同时，增加并提前分配下拨中央财政就业补助资金，建立实施“以奖代补”的新机制，为各地落实政策、做好就业再就业工作提供政策保障。

（二）稳步推进城乡统筹就业

要树立起城乡经济社会协调发展的思想，统筹做好城乡劳动力就业工作。通过大力发展农村二、三产业和多种经营，拓展农村的就业领域，实现农村劳动力就地转移。进一步改善农民进城就业环境，实行政府搭台、市场推动、信息引导、规范服务，加强输入地与输出地、用人单位和培训机构的协调配合，大力发展有组织的劳务输出，开展农村劳动力技能培训，促进农村劳动力跨地区就业，促进农村劳动力有效配置。组织开展部分城市春运期间企业用工信息调查并及时，引导进城求职农民按需有序流动就业。切实加强农民工权益保护，着重解决好拖欠克扣工资、劳动环境差、职业病和工伤事故频发等突出问题。鼓励和支持有条件的地区积极探索城乡就业一体化管理的政策制度和工作机制，逐步统一城乡劳动力市场，形成城乡劳动者平等就业制度。

（三）实施有利于创业型就业的财政支出政策

我国从根本上解决就业的关键还是要鼓励投资，鼓励创业，促进就业。我国是一个人口大国，政府不可能大包大揽，但是政府要鼓励投资、鼓励创业、鼓励自我就业，及时给予相关政策。政府应通过制定宽松的政策、降低税负率，减少行政管理环节来促进就业，而且要转变就业观念，要树立通过创业来解决就业的观念。

要推动就业工作，实现以创业带动就业，就要实行有利于创业的财政支出政策，设立专项资金，对创业活动财政资金支持。中小企业是创新创业的主体，也是吸纳城乡就业的主体。但在成长初期，由于缺少资金支持，很多中小企业都在建立的前几年因资金链断裂，严重“失血”而倒闭。这一问题不解决，创业就得不到根本保障，以创业带动就业也就无从谈起。为了帮助中小企业创新和创业，国家应进一步完善《科技型中小企业创业投资引导资金管理暂行办法》，设立专项基金，尤其是推动地方政府创业基金的设立、完善和发展。就世界发达国家情况看，各国财政促进就业支出占GDP的比重一般在1%左右。我国虽然是发展中国家，但在目前面临较大就业压力的情况之下，也应努力增加财政对职业介绍、职业培训等再就业的支出，提高财政对再就业支出占GDP的比重。因此，各级财政部门要加大调整财政支出结构，加大再就业资金的投入。另外，国家应大力发展高新技术，通过技术创新提高企业的竞争力，从而提高商品的销售量，增加就业。

（四）加大对劳动密集型产业及行业的税收扶持

1.运用财政税收政策促进第三产业发展以增加就业。我国的第三产业发展相对滞后，吸纳劳动能力较弱。据统计，2006年，我国产业结构第一、二、三产业比例为11.8：48.7：39.5，而美国等发达国家的第三产业占GDP的比重为70%左右，如美国75.3%、日本68.1%、韩国55.1%、法国72.4%。可见，在发展第三产业问题上，我国仍然大有潜力可挖，同时第三产业从业人员较少，难以满足现实需求。

从世界各国的情况来看，第三产业是最能吸引劳动就业的产业。就等量的资本投入来看，每投资100万元，轻工业创造700个就业岗位，重工业能创造400个就业岗位，而第三产业能创造1000个就业岗位。所以政府通过制度建设和财政政策，促进第三产业的发展，提高第三产业占国内生产的比重与占总就业人数的比重。通过财政政策支持第三产业的发展，尤其加快零售业、餐饮业、生活服务业等的劳动密集型产业，同时也要加快发展信息产业、咨询业、文化服务业，非正规教育服务业、体育服务业等劳动密集型和知识密集型的产业。在保证质量和竞争力提高的前提下，促使第三产业对就业的吸纳能力不断地增强。

要加大对国家鼓励的生产业、农村服务业等薄弱环节以及与自主创新、节能减排有关的服务业的税收支持力度。要研究制定有关促进服务业发展的企业所得税优惠政策；要进一步扩大扶持现代物流业发展的营业税政策和鼓励技术先进企业发展有关税收政策的试点范围；对生产企业自营出口产品按现行政策实行出口退税；对服务业企业购置符合国家鼓励项目规定的高技术设备，按现行进口税收政策执行。为落实新税法中规定的高新技术产业企业的认定范围，一些重点鼓励的“高新技术领域服务业企业”，可享受有关税收优惠政策。

2.进一步深化税制改革，促进中小企业、个体经济的发展，扩大就业。改革开放以来，我国中小企业获得了迅猛发展。据有关统计，到2006年底，在全国各级工商部门注册的中小企业创造全国GDP的60%，吸收75%以上的城镇就业人口。中小企业已成为国民经济发展的重要力量，特别是对增加就业发挥了重要作用。由于现行税制和税收政策存在一些不利于中小企业发展的因素，中小企业特别是小企业在市场竞争中处于相对弱势的地位。因此，要积极稳妥地推进税制改革。除企业所得税外，加快统一其他内外资企业的税收政策，积极推进增值税转型的改革，为中小企业发展创造公平竞争的税收环境。要针对中小企业的特点，改进税收征管制度，完善征管措施，着力提高税务人员的纳税服务意识，为中小企业的发展提供良好的纳税服务环境。

（五）财政应加大社会保障支出力度

我国社会保障的财政转移支付占GDP的比重相对国外较低，有时财政资金不能及时到位，甚至被人挪用，所以政府应加大社会保障支出的力度，加强社会保障资金的使用和监管，促进社会保障物质基础的质和量的提高。通过进一步完善我国现行再就业和社会保障制度，合理确定保障标准、保障制度。财政支持也应由单纯保障基本生活向促进再就业转变。

参考文献：

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(一)电子商务对税收原则产生的挑战

1、电子商务将影响税收效率原则的实现。税收效率原则指税收作为政府调节经济的有力工具之一，应满足三方面的要求：一是充分且有弹性；二是节约与便利，三是中性与校正性。而电子商务的迅速发展对税收满足这三方面的要求不下--带来了冲击：

电子商务对，"充分且有弹性" 要求的冲击主要表现在对"充分性"要求的冲击上。"充分性"是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。而电子商务使目前的税基和税源发生了巨大的变化。在电子商务婪易中厂商和消费者通过互联网直接进行交易，超越了时空具有流动性、隐蔽性的特点。这将造成某些碑基的丧朱或转移。使税款的流失风险加大。传统交易方式下分摊于中介者之间的税基在网上直接交易情况下，可能芒丧失或转移，进而会导致税款流失。

"节约与便利"的要求是指税收尽可能的减少征管成本，税收制度能方便纳税人，尽可能的减少缴纳成本。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商零售商等而直接将产品提供给消费者?中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。另外，电子商务的"无址化"和"无纸化"使税务机关在确定征税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限时都会遇到前所未有的问题，税务机关必须要耗费一定的人力、物力和财力来解决这些问题，这无疑将影响到税收的征管成本。由于电子商务具有交易主体的可隐匿性，有些交易物的无形性，交易地点的不确定性，交易完成的快捷性等特点，仍按传统缴税方式缴税，纳税人为了按时足额的缴税，将祷投入更大的缴纳成本。

电子商务对"中性与校正性"的要求的冲击主要表现在对"中性"要求的冲击上。税收的中性是指对不同的产品或劳务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者的课征，应采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因而会对税收中性原则产生冲击。

2、电子商务将对税收公平原则造成冲击。税收公平原则是指税制设置应使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应、并使每个纳税人之间的税收负担水平保持均衡，如果每一种税能够以公平方式对待每一个纳税人，公正的影响纳税人税前和税后的盈利水平，则这一种税可认为是公平的。而随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的虚拟。贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公。具体表现如下：

(1)　资金流与物流不一致给增值税带来的问题。如在企业与企业朽电子商务活动中，如在甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人的情况下，乙企业在网上订购了甲企业的产品，货物要通过电子商城的支付平台划转给甲企业，也就是货款先划人了电了商城的账卢。电子商城在以一定比例扣除手续费之后，再将剩余的货款划人甲企业的账户，甲企业开具增值税专用发票给乙企业，并将货款移送到乙企业。按照现行增值税的规定，在货物买卖过程中，资金流与物流的方向必须保持一致，如果不一致，则购进货物的企业不能抵扣该笔货物的进项税额。这样，乙企业利用电子商务采购的原材料或商品非但没有降低成本，反而增加了企业的税负。另一方面，如果甲企业仅以实际收到的款项作为计税依据，无疑减少了增值税的应税收入。

(2)　电讯企业提供的电子服务与普通企业提供的电子商务服务目前执行的营业税率不同，电讯企业按3%缴纳营业税，而其他企业则要按5%缴纳营业税。

(3)　税法对网上的订单、合同是否与传统的书面合同具有同等的法律效力还未作出明确的规定，所以暂时对网上的订单、合同没有征收印花税。

(4)　网上提供应税劳务或转移无形资产，认定起纳税人十分困难。在跨国交易中，当以数字化方式通过因特网提供劳务或无形资产给境内使用时，应缴纳营业税。但是，当外国劳务提供者直接面向大众消费者时，就难以认定劳务提供者在国内是否有经营机构和人；无形资产的受让者在网上交易(特别是数字加密技术普遍采用)的情况下很难确定。这样，就很可能出现本应为营业税的纳税人却没有纳税的情况。

(二)电子商务将对现行的税收征管方式造成冲击

1、使现行税务登记方法无法适用。现行税务登记的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限的，不需事先经过工商部门的批准。因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用电子商务，无法确定纳税人的经营情况。

2、使税收征管缺乏可靠的审计基础。对传统商务活动征税是以审查企业的账册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而在互联网电子商务中的账簿和凭证是以网上数字信息存在的，而且这种网上凭据的数字化又具有随时被修改而不留痕迹的可能，这将使税收征管失去了可靠的审计基础，使税务机关面临着如何确保应纳税额及时、足额的人库的新间感。

3、对现行的税款征收方式提出了挑战。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。

4、增加了避税的可能性。由于网络传输的快捷，关联企业的各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹措时间。关联企业可以快速地在各成员之间有目的的调整国际收入，分摊成本费用，轻而易举的转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。

5、不利于税务机关对税务违法行为的处理。电子商务的交易手段是高科技的;结果是隐蔽的。在互联网上交易实体是无形的。由于存在"电子货币"，交易与匿名支付系统联结，没有有形的合同其过程和结果很难留下痕迹。对于税务检查部门而言，加密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，税务检查部门对可能存在的税收违法行为很难作出准确的定性处理。

(三)电子商务引发了一系列国际税收问题

首先，电子商务不存在国界，其各种商务活动都是在加密的条件下进行的，并且电子货币支付，这将使避税方式得以翻新。其次，电子商务还使传统的国际税收原则受到冲击，如居民身份和常设机构的界定，所得性质的划分，以及税收管辖权的归属等都面临着挑战，这将使各国税务局间的关系更加紧张，因为各国都希望通过电子商务，扩大税基这样，纳税人居住国与收人来源国将会在公平分配税基问题上出现分歧，发生争执。为此，OECD己于1998年11月制定了"握太华税收框架结构"。目前就电子商务的税收问题还在进行讨论。 二、制定电子商务税收对策的原则

一是以现行税制为基础的原则结合考虑电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。

二是不宜开征新税的原则。现行课税原则应继续适用于电子商务，不必对电子商务采取存在歧视的新

的课税形式． 三是保持税收中性的原则。不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视，不能由于征税阻碍新技术的发展，扼杀网上交易，不应区分所得是通过网络交易还是通过一般交易取得的分别征税。

四是税收政策与税收征管相结合的原则。以可能的税收征收管理水平为前提来制定税收政策，保证税收政策能够被准确的实施。 五是维护国家税收利益的原则。应当在互惠互利的基础上，谋求全球一致的电子商务税收鹤则，保护各国应有的税收利益。 六是前瞻性原则。要结合电子商务和科技水平的发展前景来制定税收政策，要考虑到未来信息经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的政策具有一定的稳定性和连续性。 三、有关电子商务税收政策的建议

1、完善现行税法：补弃市关对电子商务适用的税收条款，加大税收倾斜力度，促进信息产业发展。日益发展的电子商务无论是从流转税所得税，还是涉外税收以及税收基本理论方面都对锣行税制提出了新的挑战。为了使电子商务有法可侠，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，。应在现行税法申增加有关电子商务税收的规范性条款。在不对电子商务增加新税种的情况下，完善现行税法，对我国现有增值税营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款，在制定税收条款时，考虑到我国属于发展中国家，为维护国家利益，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重。同时，为了促进信息产业的发展，应使"生产型"增值税逐步向"消费型"增值税转型，允许购进固定资产的进项税金参与抵扣，以降低产品成本，加速设备更新和技术进步。另一方面，在减免税形式上也应加大间接减免力度，刺激企业将税收优惠所得用于科技创新和企业发展。

2、加快税务系统"电子征税"的进程。"电子征税"一般包括电子申报和电子支付两个环节。电子申报是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过国际互联网、电话网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人不必身在税务机关即可完成申报的一种方式；电子支付是指税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的"税务账号"划拨税款或帮助纳税人办理"电子储税券扣缴应纳税款的过程。同传统缴税方式相比，电子征税提高了申报效率，中报不再受时间和空间的限制，对纳税人而言，方便、省时、省钱；对税务机关来说，不仅减少了数据录人。大的人力、物力，还大幅度降低了输入、审核的错误率。其次，由于采用现代化计算机网络技术，实现了申报、税票、税款支付等电子信息在纳税人、银行、国库间的传递，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞留的环节和时间，从而保证国家税款及时足额入库。

3、加强对网络服务商(ISP)的管理。上网目前有三种方式：第一种是拨号上网。根据企业或个人的需要，按照网络占用实际时间或包月等情况付给网络服务商一定的费用通过电话线联入网络服务商的服务器，并进人国际互联网。第二种是虚拟主机形式上网。企业根据占用磁盘空间的大小，每年向网络服务商交纳一定的费用，在网络服务商的网络上，企业可设立本公司的站点，制作主页来消息。第三种上网方式是专线上岗。企业每年分别向网络服务商和电信局交纳信息流动费和租线费。以上三种上网方式与网络服务商是密不可分的，加强对网络服务商的管理有利于税务机关监控电子商务的全过程。

4、建立专门的网络商贸税务登记和申报制度。各级税务机关应对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，掌握他们的详细资料，拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，并为纳税人做好保密工作，各级税务机关应积极与银行、网络技术部门合作，定期与他们进行信息交流，以使税源监控更加有力。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络服务商出具有效证明以保证资料的真实性。上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建账核算，以便税务机关核定其申报收入是否属实。

5、税务机关要适当的行使其核定征收权。我国税务机关要依据《税收征管法》的规定，当发现纳税人不能提供或不能如实提供企业纳税资料时，税务机关要充分运用其核定征收权，对纳税人的商业行为实行"估税"。核定征收应是税务机关对电子商务涉税案件查处过程中的一项重要的工作程序。

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我国电子信息产业发展现状

电子信息产业具有产业规模大、技术进步快、产业关联度强等特征，是经济增长的重要引擎，更是我国国民经济重要战略性产业。

自2009年下半年以来，我国电子信息产业持续保持恢复性增长态势，走出了国际金融危机的负面影响，已进入平稳增长阶段。

宏观环境虽企稳向好，但经济运行中的不确定因素与问题仍然存在，国际市场依然波动起伏，产业尚未完全恢复至国际金融危机前水平。这需要进一步认清产业发展趋势，把握产业发展重点，立足长远、超前布局，以期获得持续稳定的较快增长。

对产业发展趋势的几点判断

仍然是发达国家抢占的战略制高点

近年来，世界各国纷纷推出了新的电子信息产业发展战略。美国注重各种智能系统和先进通信技术的发展，并在出台的经济刺激计划中重点关注医疗电子和光伏、光电子等新兴信息技术的发展；在欧盟、日本出台的电子信息产业相关发展战略中，还特别将物联网在传统工业中的应用作为未来发展重点。

IT创新的集成化、融合化特征更显著

一是信息技术越来越表现为技术群的协同发展，例如以集成电路、网络技术为代表的信息技术群带来了通信产业的革命，并已渗透到各个学科和领域。二是技术的综合集成与交叉融合增大了技术研发难度，需要技术、人才、资金等创新要素的集中投入，企业研发投入大，形成专利多，少数大企业通过核心技术创新形成标准或体系结盟，对后进入企业形成壁垒，进而主导产业发展。

商业模式创新成为产业发展的新引擎

一是IT技术产品服务化。例如云计算将成为未来信息产业最重要的商业模式之一，包括三种模式：基础设施即服务、软件即服务和平台即服务。二是重构产业链体系。这种基于终端、网络、软件、内容、服务的整合能力日益成为抢占产业发展主导权的关键。

跨国公司兼并重组步伐加快

自2009年以来，世界各大IT企业为应对国际金融危机纷纷通过并购重组战略整合优势资源，开拓新兴市场，实施产品多元化发展策略，从而提升行业地位和自身的竞争力。

在未来5年内，随着世界经济的逐步恢复，这种发展态势仍会继续，各大跨国IT企业将继续利用其已有资源积极开展并购，拓展业务领域和市场空间。

绿色IT将成为产业未来发展重点

目前，各国政府纷纷推出绿色IT战略及未来发展规划。日本政府在“数字日本创新计划”中提出要开发和实施无所不在的绿色ICT，加速推动低碳革命；韩国政府在“绿色IT国家战略”中提出加大研发投入以实现低碳工作环境；欧盟也制定出各种运用ICT实现节能减排的政策框架。

此外，受政府政策的激励和引导，世界各主要IT公司都在积极设计和改进绿色IT技术。

对产业发展重点的思考

光伏产业

在目前，我国光伏产业面临四大问题：一是产业投资热度持续高涨，二是技术装备与国际先进水平存在差距，三是应用政策体系不完善，四是国际市场竞争加剧。

针对于此，我们可以做出以下应对措施：一要加强产业统筹引导，坚决遏制低水平重复建设；二要加快启动国内市场，巩固扩大国外市场；三要推动光伏产业联盟建设，增强行业合作与自律；四要加大技术研发投入，提高自主创新能力；五要完善标准体系，推动产品认证、监测制度建设。

平板显示产业

从目前来看，有四大问题制约了我国平板显示产业的进一步发展：一是产业总体规模相对弱小，二是缺乏核心技术，三是原材料、元器件和专用生产设备等本地化配套能力不足，四是在投融资政策和税收政策方面需要更多扶持。

针对于此，我们可以做出以下应对措施：一要加强项目管理，推动产业持续健康发展；二要支持自主创新，突破关键核心技术；三要推动资源整合，提升产业整体竞争力；四要加强国际合作，提升外资利用水平；五要优化政策环境，在投融资和税收环节予以更多优惠。

LED产业

篇9

关键词：新兴产业 高新技术 税收激励

总理在2009年11月3日的首都科技界大会上的讲话中说到：“把建设创新型的国家作为战略性目标，把竞争经济科技制高点作为战略重点，把可持续发展作为战略方向，逐渐使战略性新兴产业成为社会经济发展的主导力量。”由此可以看出战略性新兴产业的发展成为我国经济发展重要推动力的必然性。那么税收政策作为重要宏观调控工具之一，要发挥培育战略性新兴产业的作用，大力推动经济发展，提高企业自主创新的积极性，发掘更新的经济增长点。

一、战略性新兴产业的内涵

战略性新兴产业，是指在我国未来国民经济中具有主导地位，对未来经济社会发展与国家安全具有重大意义的新型支柱产业。其具有以下特征：1.市场需求稳定，综合效益好。2.产业关联度大，带动力强。3.高新技术特征。

具体包括以下内容：

第一，环保节能产业。这个领域通过节能减排的项目、产品与技术开发，实现保护资源、防止环境污染的目的，包括洁净产品、环境服务、洁净技术等方面。第二，新能源产业。这种新兴产业以低碳技术为标志，主要包括核电、水电、太阳能发电、风力发电、沼气发电以及地热利用、煤的少污染利用等可持续能源与清洁能源。 第三，新材料产业。包括光电子和微电子材料和高性能结构材料、器件、新型功能材料、纳米材料器件等各种智能绿色材料。第四，电动汽车产业。该产业从事开发车载节能电源。第五，生物育种产业。旨在提高农产品产量和改善农产品质量，应包含分子设计育种技术、转基因育种技术等高新生物产业。第六，新型信息产业。包括未来的物联网和传感网产业。 第七，新医药产业。包括防治新发传染病和治疗多发性疾病的创造性药物产业，应用面广、干细胞研究与应用的再生医学产业以及需求量大的基本医疗器械制造业。

二、战略性新兴产业的发展现状

近些年来，我国高新技术产业得到了飞快的发展，2002至2006五年来高新技术产业规模年平均增长速度为27%，高新技术产业总产值占制造业比重的16%。2006年规模以上的高技术产业企业实现工业总产值41.322亿元，是2002年的2.7倍。高新技术产业发展还体现在企业科研成果转化环境不断优化、创新意识的不断提高、产学研合作机制不断完善财税政策、社会中介机构发展迅速、人才培养和资本市场方面的积极推动。但是我国的高新技术产业的发展也存在着一些不足。比如企业多，没有核心知识产权。2006年国家知识产权局公布资料显示，我国国内拥有自主知识产权核心技术的企业仅为万分之三，99%的企业没有申请专利，60%的企业没有自己的商标。再如创新能力较差，有资料显示：我国科技创新能力在世界49 个主要国家中位居28 位，处于中等偏下水平，对外技术依存度在50%以上。而发达国家低于30%，美国、日本则在5%以下。最后，我国高新技术产业发展及其不平衡。高新技术开发区主要集中在沿海地区，内地高新技术产业在制造业总产值中的比重及经济增长的贡献率依旧偏低。

三、 战略性新兴产业发展税收激励政策存在的问题

（一）对高新技术产业的相关税收激励不足

1、对设备折旧税收激励不足。高新技术产业相对于传统产业的重要区别之一，就是高新技术企业一般都有技术水平较高的、大量的生产机器设备。与一般的固定资产对比，这些设备的贬值主要不是体现在直接损耗即物化的损耗，而是其间接损耗即所包含的技术的逐渐落后。固定资产愈是具有较高科技含量，折旧速度也就愈快，更新周期往往也就愈短。而当前对加速折旧或者可以缩短折旧年限的固定资产仅仅限于因为产品更新换代较快、技术进步以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，且最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。和大多数国家3至5年的设备折旧期相比，我国生产设备10年的计提折旧年限明显过于长。况且由于限制条件复杂多样，这些措施并不能直接针对企业技术进步而制定，对高新技术产业也同样未起到激励作用。

2、对科技创新和职工教育培训的税收激励不足。① 《企业所得税法》规定，可全额列支的只有软件企业的职工教育经费支出，至于其他企业的职工教育经费支出不超过工资总额2.5% 部分才准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。但是世界上其他许多国家允许全部当年扣除企业的职工教育培训费，有些甚至规定可以加计扣除。与之相比我国税收优惠力度明显不够。②企业自主创新能力的培养不仅仅依靠生产企业自身，还需要社会各界投入资金、学校输送大量人才、科研机构和科技中介机构的大力支持。但我国现行的企业所得税对高新技术产业合作研究所、研究开发基金会、研究开发机构等都缺少税收优惠关怀。其他税种对其的税收优惠也不完全配套，如个人所得税中对高新技术产业的经营管理有功人员、科技工作者的薪酬尚无任何激励措施。

（二）税收优惠政策偏重直接税而轻间接税，税收优惠集中在所得税

对高新技术产业税收优惠多侧重于所得税的优惠，即直接优惠多，间接优惠少，受惠对象也限于那些已经研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入的企业。就科技进步规律而言，发展高新技术是一项需要投入大量资金、设备、人力、时间的活动，在发明、开发、设计、中试、推动产业化过程中企业投入多、收益少甚至没有收益。我国现行的企业所得税建立了“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系，特别是增加了对创投企业投资于中小高新技术企业的优惠。但我国的税制结构以流转税为主体，所得税的优惠只有在企业获得利润之后才能体现，而高新技术产业生产在经历开发、实验、规模生产这漫长的过程中，优惠是缺位的。对高新技术企业而言，最需要资金的阶段没有得到政策支持。

（三）享受税收优惠手续办理复杂

高新技术企业办理先征后返，需要经过科技局、贸工局、国税局、地税局、财政局五家联合认定，审核环节多，增加了企业的退税难度。即使是软件行业的即征即退，也需要国税、财政部门较长时间的审核和上报。而且规定对新办企业的免抵退退税款要一年之后才允许退还，退还的税款是否专项用于企业的技术改造、环境保护、节能降耗和数控机床产品的研究开发缺乏后续监督和管理。

（四）缺失激励投资高新技术产业的税收优惠政策

一般来说，风险投资者是否对高科技企业投资，取决于他对风险投资的预期收益和投资风险的权衡。而风险投资者的预期收益和风险的大小在很大程度上取决于政府对高科技企业的税收政策以及对投资高科技的税收优惠。利用税收优惠促进风险投资的发展，也是国际上普遍的做法。然而，目前我国还没有明确的全国范围内适用的专门针对风险投资的法规，缺乏促进企业科技创新和高科技产业化风险投资方面的政策支持，鼓励投资高科技的风险投资税收优惠至今仍是空白。

四、促进高新技术产业发展的税收激励政策建议

（一）推行与科技有关的加速折旧制度，鼓励企业采用先进节能技术设备

为了减轻高新技术企业税收负担，鼓励企业更新设备和技术创新，可以将电子设备3年折旧年限的税收政策推广到所有的高技术企业，并借鉴国外的做法，将固定资产折旧年限缩短到3至5年。在折旧时不仅仅要考虑自然损耗，更多要考虑经济折旧损耗，力求保证在经济寿命期内完成折旧，用以使企业下一轮投资的资金更加充实。对于使用先进节能的机器设备要允许其进一步加速折旧，并对进口先进节能设备在进口环节予以退税免税等税收优惠。

（二）提高对高新技术产业的间接税优惠力度，结合流转税与所得税税收激励政策

1、加宽高新技术产业在增值税转型中的优惠幅度。在增值税全面转型过程中，应当重点突出对高新技术产业支持的力度，如将技术推广费、特许权使用费、技术转让费算入增值税抵扣范围；对比农产品行业和交通运输费行业，允许按照一定比例扣除；允许企业的技术转让费、研究开发费用、宣传广告费和新产品试制费等课依据一定比例扣除率计算其进项税税额，一并纳入增值税抵扣链条；适当将高新技术企业认定一般纳税人的年销售金额的标准减少。如效果好再推广到其他行业，这样一来，增值税便可以真正做到全链条、全抵扣、全覆盖。这对于高新技术产业利益就是最多的。

2、将税收优惠方式从以直接优惠为重心转向直接优惠和间接优惠的结合运用，更多地采用间接优惠即税基式优惠。对企业的开发研究投入当给予多更好的税收优惠政策。如允许有发展潜力的高新技术企业，可按照一定的比例从销售收入中提取“新产品试制准备金”、“技术开发准备金”等。可据实税前扣除，以弥补技术开发可能造成的风险损失。对委托非高等学校和关联科研机构的研究开发费用，按照企业自行研发费用标准按150%或更高的比率扣除，对于产、学、研合作的研发费用给予更大比例的扣除。对科技企业将税后利润用于生产规模的扩大或再投资于高新技术项目，按照投资总额对其已缴纳的企业所得税给予部分或全部退还。

（三）提高对科技创新和职工教育培训的优惠力度

应建立重点聚焦于新兴产业的个人所得税优惠制度，鼓励高级专业型人才涌入该产业。具体有以下几种做法：①提高新兴产业专业研发人员的各项必要生活费用扣除额。维持专业研发人员劳动力再生产的成本包含大量再教育费用，因此，应将专业技术人员的教育费用列入个人所得税扣除项目，并加大扣除比率。②对创新型人才从事新兴产业领域科研课题立项所获得的劳务报酬予以免税。为了鼓励理论创新，对于创新型人才纵向或横向课题劳务收入都应予以免税，同时，应规定免税项目仅限于从事新兴产业领域的课题研究，可以节省税收优惠的成本。③对新兴产业内部专业研发人员的工资薪金实施减征收个人所得税，减少比率可视情况而定。④对独立的科技开发科研机构，可借鉴美国的做法，视为非营利机构，免征所得税。

（四）完善税务机关的税收征管制度。

一个完善的优惠评估考核机制和分析制度对于高新技术产业税收优惠政策来说是非常重要的。税务机关对企业创新成果需要科技部门联合税务部门定期进行验收、鉴定，对返还的税款没有用于研究开发而用作其他无关之事的，责令退还优惠并做偷税处理。定期对优惠政策税收效应进行评价分析，查漏补缺，不断改进，并在此基础上完善高新技术产业税收政策制度体系。在纳税服务上要注重对企业优惠政策的宣传和解释，让企业能主动申请优惠、利用优惠进行合理的税收筹划并享受优惠，同时简化申请形式和程序，减少征管成本。

（五）推行鼓励高科技风险投资的税收优惠政策。

1.对于将70%以上资产投资于高新技术项目的企业可予以免税。在高新技术企业发生亏损时，应允许投资企业按其在高新技术企业投资中所占的比例计算出亏损冲抵其他应税所得。对风险投资企业的投资损失还应延长“亏损弥补”的年限，可考虑在现行亏损弥补的基础上将风险投资企业税前弥补亏损的年限由5 年延长为7至8年。

2.鼓励民间资本投资新兴产业的税收优惠。 加宽民间资本投资的税收抵免政策和纳税扣除适用范围，可做如下规定：如果民间资本投资于新兴产业，对其来源于新兴产业的投资收益设置一定免税期或给予一定的税收优惠。另外，在一定时期内可就其投资额一定比例抵免应纳税所得额，并在成本扣除、收入认定等方面享受一定税收优惠。

参考文献：

[1]孙园.我国高新技术产业税收激励政策探讨[J].税务研究,2009年第12期.

[2]夏传文.优化高新产业资源配置的税收政策研究[J].会计之友,2009年第9期上.

篇10

1.1美国

美国是电子商务的发祥地，也是电子商务发展速度最快、影响最为显著的国家，世界上将近80%的电子商务活动发生在美国。综观美国经济持续&年强劲发展的表现，极其重要的一个原因是美国朝野高度重视信息产业。调查证实，过去1年美国经济增幅中有约’.2归功于高科技企业，而这些企业中表现最突出的就是与网络技术直接有关的公司。

网络化潮流刺激了美国经济，带动了众多新兴产业的发展，诸如软件服务、文化娱乐、旅游、远程教育、网络广告、职业培训以及以信息技术为基础的众多商业领域网络销售、网络通信等。这些与美国政府始终对电子商务采取积极的扶持政策，先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策有关。如%33)年通过了《全球电子商务框架》，号召各国政府应当避免对电子商务的过分限制，尽可能地鼓励和帮助企业发展互联网商业。当需要政府参与时，其目标应当是支持与营造一个有预测性的、最低限度的、一致的、简化的法律环境；1...年初美国众议院经投票通过了一项延缓对电子商务进行征税的法案，继续推进了电子商务的发展［2］。

1.2国际经济合作组织（OECD）

包括欧美发达国家和日本等1个成员国的国际经济合作组织，于年月在加拿大渥太华召开了第一次以电子商务为主题的部长级会议，通过了《全球电子商务行动计划》，指出“采用电子商务进行的交易相对于非电子方式进行的交易应接受中立的税收待遇，电子商务的税务应同国际惯例保持一致并以最简便的方式进行管理”；’3)认为，对电子商务征税，既要防止偷漏税，又要保护电子商务的健康发展，各国在分配税收管辖权上要采取合作、协调的方针，而不是针锋相对的态度。

1.3欧盟

在对待电子商务税收政策的问题上，欧盟显得相对保守，倾向于制定较为严格的监察和管理措施，对免征关税问题也较为慎重，主要担心免税会影响各成员国的财政收入。欧盟一些国家曾提出对互联网交易征收新税，即按互联网络使用者在互联网上传输的有关信息的容量课征“比特税”0123，但目前也原则上同意不再对开展电子商务的公司征收新的税种，并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致。综合主要发达国家及国际组织对电子商务税收问题的主要政策，可以看出一些共性的原则，可概括为以下4点：

（1）税收中性原则即对通过电子商务达成的交易与其他形式的交易征税方面一视同仁，反对开征任何形式的新税或附加税，以免妨碍电子商务的发展。

（2）公平税负原则即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税赋一致，同时要避免国际间的双重征税。

（3）便于征管原则即指电子商务税收政策的制订应考虑67.8978.的技术特征和征税成本，便于税务机关征收管理，否则，就无法达到预期目的，从而难以成为一种可靠的税源。

（4）简单、透明原则电子商务税收政策的制定应容易被纳税人掌握，并简单易行，便于纳税人履行纳税义务，最大限度地降低纳税人的纳税成本。美国、欧盟等国家重视电子商务及其取得的巨大成就，以及电子商务对传统营销方式的冲击，势必对中国政府管理企业的思路与方式提出新的挑战。中国只有制定并实行了有利于电子商务政策措施，才可能有力地调动企业运用互联网络技术的积极性。

2中国电子商务税收问题的研究对策

2.1加强税收征管工作，制定合理税收政策

电子商务税收政策应遵循的原则1以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度做必要的修改、补充和完善［1］。.不单独开征新税的原则。即不能仅仅针对电子商务这种新的贸易形式而单独开征新税，不然会导致税收负担的不公平分布，影响到市场对资源的合理配置。2保护税收中性的原则。税收政策对不同商务形式应该平等对待，以保证各种交易形式之间的税收公平。税收政策与税务征管相结合的原则。以可能的税务征收管理水平为前提来制定税收政策，保证税收政策能够被准确的实施。维护国家税收利益的原则。应当在互利互惠的基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。前瞻性原则。要结合电子商务和科学技术水平的发展前景来制定税收政策。

（1）加快立法，为电子商务的税收征管提供法律基础通过立法确立电子或数字化签名以及电子文档的法律效力；建立获得网络域名的新规则，确保网络纳税人身份的空间有序性；通过立法规范企业财务软件，强化税务机关对企业财务的监控，特别是规范企业账务的修改权限、修改痕迹、保留方法和保留年限，税务机关调用企业财务法定接口的设置问题以及相关的法律责任；通过立法明确税务机关对海关、行以及各类社会中介机构的信息访问权，保证电子商务税收征管的开展获取足够的信息。

（2）建立网络税务平台和网络税务认证中心建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。建立综合性的网络税务认证中心，税务机关可以对纳税人的税务登记号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查，从而避免税收征管的盲目性。

（3）启用电子发票所谓电子发票，是指纸质发票的电子映像，是一串电子记录。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线申报。税务机关可以对企业的经营情况进行在线实时地监控，一改常规税收征管的滞后性、被动性。

（4）加强监控税收征管工作为了防止诈骗，电子商务交易双方的身份和支付款项都必须经过认证中心和支付平台（或称作支付网关）的全面认证。在法律允许的前提下，税务机关可以从支付平台取得数据，以完成对纳税人的资金稽查。电子商务的货物一般由专业性的快递公司送达，快递公司利用网络进行货物跟踪，随时可以查询出某一单交易的货物所在地，这为税务机关提供了一种新的稽查货物的手段。

如果能将上述两种稽查手段结合起来便会创造出全新的征管效率。

（1）培养精通电子商务的税收专业人才如果税务工作人员自身不能掌握现代信息技术，即使当局制订出了十分完善的税收征管条款，也只能是一纸空文。目前电子商务税收征管的最大困难还是技术问题。因此，加大科技投入，改善征管手段，培养高素质复合型人才，才能充分利用现代化的征管手段，真正提高电子商务税收的征管水平。

1.1改革中国现行税收体制，促进电子商务发展

（1）修订税收实体法中国税收实体法包括流转税法、所得税法和其他税法，其中受电子商务冲击最大的是流转税法。其修订主要包括两部分：一是对增值税法的修订，主要是在增值税法中增加在线交易的征税规定，明确货物销售包括一切有形动产，不论这种有形动产是通过什么交易方式实现的；二是对营业税法的修订，主要是在营业税法中增加了网上服务和在线交易的征税规定，将在线交易明确为“特许权转让”，按“转让无形资产”税目征税，将网上服务等同于一般服务，按“服务业”征税。另外，相应地在所得税法和其他税法中增加有关电子商务的征税规定。

（2）完善税收征管法1建立专门的电子商务税务登记制度。纳税人从事电子商务交易业务，必须到主管税务机关办理专门的电子商务登记，提交企业网址、电子邮箱地址以及计算机密钥的备份等有关网络资料。严格实行财务软件备案制度。要求企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。

2使用电子商务交易专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。

确立电子申报纳税方式。纳税人上网访问税务机关的网站，进行用户登录，并填写申报表，进行电子签章后，将申报数据发送到税务局数据交换中心。对受理成功的，将数据信息传递到银行数据交换系统和国库，由银行进行划拨，并向纳税人发送银行收款单，完成电子申报。%确立电子账册和电子票据的法律地位。新《合同法》确立了电子合同的法律地位，明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力。因此，在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。明确双方的权利义务和法律责任。应在税收条文中明确税务机关在得到授权和履行必要的手续后，有权查阅、复制纳税人的电子数据信息，纳税人不得以涉及商业秘密等理由拒绝。同时，税务机关有义务为纳税人保密，否则应承担相应的法律责任。

（3）税务机关参与制定与电子商务相关的法律电子商务的法律问题牵涉的范围十分广泛，作为税务部门来说，主要应关注电子合同的有效性，电子货币的使用管理、电子数据证据的合法性、电子商务交易的管制、知识产权保护等法律的制订。

1.2加强国际间合作与协调，共建国际税收新体系