服务行业优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇服务行业优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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自1981年深圳第一家物业服务公司成立以来，物业服务作为承载着多重社会功能的的新兴行业，伴随着我国改革开放历程一路走来，中间有无奈、有疑惑、有创新、有酸楚、有喜悦，但更多的是困惑。从整体看，我国物业服务行业仍处在艰难爬坡阶段，行业发展还有许多局要破，许多结要解。这其中我们认为保持行业可持续发展当务之急要破的局、要解的结是要解决行业发展的资金瓶颈，可以说资金匮乏是当前制约行业可持续发展的最大的障碍。要扫除这一障碍，从理论上说，提高物业收费标准或者减轻物业行业税负也许是最便捷有效的途径。但若采用提高物业服务收费标准，必然会增加业主的经济负担，这与当前国家注重求和谐、重民生的大环境不符。而要做到在不加重业主负担的同时，又能保证物业服务的正常开展，显然，适当减轻物业服务行业税负，应是当前最好的政策选择。

关于减轻物业服务行业税负问题，近几年，国内学者已作过一些研究。如中国物业管理协会已开展过我国物业服务企业生存状况调査，并组织有关专家和业界精英开展了物业管理行业税负问题研究；也有学者从税收政策角度撰写过有关呼吁国家减轻物业服务行业税收负担的文章。但这大都是从税收的角度，从实然的角度开展的，很少有从税法的视角开展扶持物业服务行业可持续发展的对策研究，特别是站在理性的高度，从分析税法所追求的公平和社会整体效益的价值理念入手，开展税法扶持物业服务行业可持续发展的法理依据研究方面还是空白，当然也就很难从理性的高度提出税法扶持物业服务行业可持续发展的有效对策。

二、我国物业服务行业的税负现状及分析

对照我国现行的税收制度，物业服务行业涉及到包括流转税、所得税、财产税、行为税和资源类税中我国现行的大部分税种，如企业所得税、营业税、房产税、印花税、城镇土地使用税等。酬金制下的管理主体或个人投资者还要涉及个人所得税事项。物业企业除承担上述税负外，可能与其他企业一样还要承担一些所谓政府的口径的“法定规费”.例如，有些地市把物业企业和其他工商企业一样都设有安置残疾人就业指标，如不能完成相应的残疾人就业指标任务，就要按企业员工工资的相应比例缴纳费用。再比如，有的地方按销售收入或营业收入的一定比例收取价格调节基金。远不止这些。林林总总的税费大约占到物业费收入的10%.[1].由于各种税费支出占物业企业物业费收入比重过高，加之近些年人工成本持续增加，已导致物业服务行业面临生存困难，并引发了一系列的社会问题，直接影响到政府惠民生、求和谐社会政策目标的实现。笔者通过梳理我国现行物业服务行业的税收政策，发现我国物业服务行业税负存在的主要问题有：

1.税率偏高，违背税收公平。

根据国家税务总局对各行业的利润率分地区、多渠道进行的测算，相比之下，物业服务业行业利润率最低。[2].但它却承受着高于建筑业等行业3%的营业税税率，同时很难享受小型微利企业及国家重点扶持的高新技术企业相应的企业所得税税率优惠政策，这有违税收公平。在当前这种求和谐、重民生而导致的整个行业工资水平快速上涨的大环境下，对于劳动密集型的物业服务行业，25%的企业所得税税负和5%的营业税税负就成为了具有准公共服务性质的物业服务行业难以承受之痛。

2.税基过宽，有违实质正义。

为社会提供准公共服务产品的物业服务行业，其费用收取是以支出作为收费标准的确定方式，这与业极为相似。[3].有鉴于此，对物业服务行业也应比照业实行按余额计税，如国家在对实行酬金制收费方式的物业服务企业征税时，针对物业服务企业代业主收取并用于支付保洁、保安、保养、维修等服务日常开支，应从计税依据中扣减，只能以其物业服务酬金为计税基础来计征税款，而目前各地征税均以收取的物业费用为税基征税，显然税基过宽，让物业企业承担了不合理的税负。另外，作为与经营高校学生公寓及高校后勤社会化企业相类似同样承担为社会提供准公共服务产品的行业，却不能享受经营高校学生公寓及高校后勤社会化企业所享有的免征营业税、房产税、城镇土地使用税等税收优惠政策，有违实质正义。

3.重复征税，违背税收中性。

税收中性要求国家在实施税收政策时，不能因其实施而影响市场主体按市场规律来进行选择自身行为。在社会化分工日益细化的今天，物业服务企业为给业主提供高质量的服务本应多实行专业分包，让专业公司来为居住业主提供更专业化和更精细化专项服务。而目前的现状恰恰相反，很多本该由专业服务公司提供的服务，大都由物业企业自身大包大揽。个中原因在于目前税务机关在对物业服务企业征税时不允许将外包服务的支出从物业服务收费中扣减，而是按照收入全额计征税款，这既存在重复征税问题，也影响了服务质量，阻碍了社会分工，有违税收中性。

三、税法扶持物业服务行业可持续发展的理论支撑

税赋作为一种调整分配的财政手段，论文格式常被认为是国家对特定行业支持与否的晴雨表。税法所追求的公平和社会整体效率的价值理念，要求政府利用税收法律制度来作为扶持特定行业发展的政策手段。[4].物业服务作为一个承载着维护城市运行、提高居民生活质量、整合社会资源、维护基层社会和谐与稳定等多重功能的新兴微利行业，理应得到税法更多的关注和支持，以便实现税法所追求的公平和社会整体效率的价值理念。公平，是中外税法所追求的基本价值理念。公平，简单地说，就是对同类主体或事项的同等对待。从法律角度讲，公平包括形式公平和实质公平。形式公平要求按照同一标准确定同一条件下主体的权利和义务。在形式公平要求下，税法追求以税法为纳税人的唯一行为规范，人人都必须按照税法承担等量的纳税义务。形式公平的理念体现了法律面前人人平等的要求，但它忽视或很难兼顾各主体间的差异，不能使主体的权利享受或效用发挥达到最佳状态，因而它只是一种初级的和表面的公平，不是公平的最高阶段。实质公平则强调贯彻惩强扶弱的原则，以强者权利让渡换取强弱共同体的平衡与和谐，其核心问题是如何让税法在实现其敛取财政收入、调节宏观经济和兼顾弱势纳税群体利益等目标时的配比效果达到最佳。因而它是公平的最高形式。这也正是现代法治国家下税法的逻辑基础和价值基础，任何税收法律制度的构建均要受其约束。

但这并不是说不需要注重税收形式公平，从本质上说，税收形式公平的终极目标也在于要求应保障所有的纳税义务人在任何情况下都要按其实质税收负担能力，承担其应有的税收负担。从此意义上说，税收形式公平与实质公平两者并不冲突，而是有机统一的。因此，应当在税收实践中寻找税法的实质公平，而不是停留在逻辑推理之中。通过在税收实践中寻找税法的公平观念，我们可以发现，税法所坚持的是社会本位的公平观，关注的是社会的整体治理，是对形式公平的合理扬弃。

税收法律制度作为各国惯用的扶持物业行业手段，通过对物业企业实施较低税率、拓宽抵扣范围、允许或延长亏损结转等相关税收优惠举措来提升物业服务企业的弱者地位，帮助其获得均等参与市场竞争机会，拓展其生存空间，获得可持续发展的动力。税收优惠是在整体税收法律制度基础上对部分特定纳税人和征税对象给予税收方面的支持和照顾，是国家实施财政政策和产业政策的重要手段。[6].应该说国家通过实施税收优惠，在一定程度上改变了不同经济主体原有税负分担比例，而这一改变正是税法所追求的社会整体效率目标和实质公平的价值理念的体现。如果仅从个体效率角度考虑，税法只需无差别地对待所有市场主体，这貌似体现了对市场竞争的充分尊重，但却是对社会整体效率的最大减损。恰恰相反，税法所追求的不是个体效率，而是公共利益得到体现的社会整体效率，考虑的是整体的利益增加，是“做大蛋糕”,而不仅仅是“分蛋糕”.[7].应该说，税法将物业服务企业的税负能力作为各种税收优惠举措实施时加以实质性考量，这是对传统形式法定的思维疆界的一种突破，虽然从个别企业看，税收收入似乎减少了，但企业数量可能会因此而增多，规模扩大，涵养了税源，税收总量反而增加了，这才是税法所真正追求的社会价值取向。[LunWenData.Com]

四、税法扶持物业服务企业可持续发展的具体路径

既然税法扶持物业行业的可持续发展具备正当的法理依据，那么税收实践中所要做的就是要设计好税法扶持物业服务企业可持续发展的具体路径。综观世界各国，大都把税收优惠作为国家和政府扶持弱势行业发展的政策手段。物业行业作为我国的一个新兴的弱势行业，国家当然亦可以通过税收优惠的方式来扶持其可持续发展。但任何事物都可能具有两面性，税收优惠运用得当，具有解决制约企业发展的资金瓶颈的正面效果和强化企业竞争力的功效。反之，不当的优惠则会扭曲资源配置、牺牲税收公平，进而影响行业整体发展。因此在对物业服务行业设计税收优惠制度时，应结合目前的宏观经济环境和行业发展现状，同时考虑经济上的效率性与结果的效用性，以便达到税收优惠的最佳功效。笔者认为，在当前国家实施经济转型和结构性减税的大背景下，应视不同类型的税种通过实施税收转型、合理确定税基、明确减免税等方式来设计税法扶持物业服务行业可持续发展的具体路径。

1.在流转税方面，通过实施税收转型来扶持。

物业行业的可持续发展。物业业作为一种现代服务业，应尽早对其实行税收转型，即将目前的对物业服务行业征收营业税改为征收增值税。通过增值税的征收，打通税收抵扣链条，以此来解决物业服务行业及相关企业的进项抵扣难问题。[8].在具体的增值税征收方面，考虑到物业企业是提供准公共服务性行业，也是微利行业，更是劳动密集型行业，物业管理业人工费占比较大，这部分根本不能抵扣税金，其他可抵扣的税项又较小，因此笔者建议在现行的营改增企业增值税现有的6%、11%两档税率基础上增设一档更优惠的税率来适用于物业服务行业，以达到真正减轻物业企业税负，扶持物业行业发展的目的。

2.在所得税上，通过实行适当的税收倾斜政。

策来扶持物业行业的可持续发展。一是应充分考虑物业行业的特点，尽可能减少重复征税。结合目前物业行业存在工程、保洁等专项服务外包情形，应继续规范和扩大扣除项目，缩减计税依据，减少重复征税。二是应根据不同性质物业行业的盈利水平采取不同税收扶持政策来减轻行业的综合税负。在居住物业的税收政策上应以保发展、促民生为导向，通过弥补经营成本、增加税前扣除等灵活的税收优惠政策，使其成为再就业岗位创造的稳定行业；在商业物业的税收政策上应以拓宽业务，创新经营手段为导向，通过资产的税前扣除和统一的税收优惠政策，确保其成为技术密集型、附加值高的服务业载体；在工业物业的税收政策上应以经营权与管理权相分离为导向，通过资产剥离及合并的账务处理给予特殊税收政策，将大额资产纳入物业管理的范围内；在其他用途物业的税收政策上应以鼓励开展物业服务及鼓励自行创业为导向，通过定期减免税额或缩小税基的形式，鼓励物业服务参与国民经济的各个行业。三是应区别物业行业的规模采用不同的模式。按照“宽税制、简税基、低税率、严征管”的要求，体现行业的纵向税收公平，对规模大且核算健全的企业，采用各税种分开申报，定期核查的方式管理；对于规模较小财务不健全的企业，采用综合税率的方式，做好简易申报，重点放在税收政策辅导和服务上。[9].

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关键词：非公有制经济；税收政策；建议

中图分类号：F810.422　文献标志码：A　文章编号：1673-291X(2008)12-0027-03

一、进一步促进中小企业发展的税收政策建议

对相关企业的税收优惠是世界各国的普遍做法。美国在1997年颁布小企业税收减免法，小企业在此后10年中获得了数lO亿美元的税收减免。近年来，英国政府连续削减公司税率，将年产出低于30万英镑的小企业的公司税率由24％降低到20％这一历史最低水平，比大企业低10个百分点，并正在拟定继续为小企业减轻赋税的计划；法国朱佩政府时期的《振兴中小企业计划》把中小企业利润税税率从33，33％降至19％。对企业的注册税、公司税也相应下调。若斯潘政府为了弥补财政赤字亏空，曾增加企业利润税，但同时规定不对中小企业增税；德国每年拨款近10亿马克用于资助中小企业发展业务，对大部分中小手工企业免征营业税。

1　降低增值税小规模纳税人的税收负担

我国现行增值税制度中增值税一般纳税人认定标准过高，现行的生产型增值税把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的认定有年应税营业额大小和财会制度健全与否两个标准，且特别规定年应税营业额达不到规定标准(如商业企业为年应税营业额180万元)的，不能被认定为一般纳税人。而占非公有制经济比重最大的是中小企业、个体工商户，达不到一般纳税人的认定标准。根据规定，小规模纳税人的进项税额不允许抵扣。若以工业企业一般纳税人17％的税率和小规模纳税人6％的征收率比较计算，如果产品在本环节的增值率为38.96％时，两者税负相同；当增值率低于38.96％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。目前，大部分企业已进入微利时代，小规模纳税人的税负重于一般纳税人已成事实。小规模纳税人在与一般纳税人交易中，已经受到增值税专用发票使用的限制。

2　降低中小企业投资风险的税收政策建议

促进中小企业的发展，税收政策应起到积极作用。对中小企业，应加速折旧，可以允许其采用加速折旧法对固定资产计提折旧，从而推迟企业的纳税时间，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款。鼓励中小企业扩大投资，中小企业自有资金有限，经营规模小，投资面临的风险更大，因此，促进中小企业的发展要求建立一种风险分担机制。税收优惠政策作为风险分担机制的一种，不仅可以影响投资者的收益，还可以影响企业对待投资的态度和意愿，投资损失扣除。现行税法规定：被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调减其投资成本，也不得确认投资损失。这项规定不利于中小企业对外投资，建议允许中小企业扣除从受资企业分摊的损失，但扣除数额不能超过投资账面价值，从而降低中小企业的投资损失。

3　延迟纳税政策建议

一是附加折旧政策。中小企业由于资本总量等因素的制约，会发生两个或两个以上企业共同使用同一项资产的现象。这类资产往往使用频率较高，因而其有型损耗相对较快。针对这一特点，对于中小企业购置的、共同使用的机械设备，应给予20％的附加折旧，即允许中小企业对共同使用的机械设备以所购价款的120％作为计提折旧的基数。二是专利投资所得的纳税延迟。对以专利或者可获专利的发明或工业生产方法等无形资产向中小企业投资者，及以无形资产投资的中小企业，其所获投资收益可延迟5年纳税。这一措施可鼓励中小企业吸收无形资产投资，促进企业技术进步，提高企业研发能力。

二、引导服务型产业发展的税收政策建议

2007年3月19日国务院的《关于加快发展服务业的若干意见》指出，加快发展服务业，提高服务业在三次产业结构中的比重，尽快使服务业成为国民经济的主导产业，是推动经济结构调整、加快转变经济发展方式的必由之路，是有效缓解能源资源短缺的瓶颈制约、提高资源利用效率的迫切需要，是适应对外开放新形式、实现综合国力整体跃升的有效途径。加快发展服务业，形成较为完备的服务体系，不仅可以提供满足人民群众物质文化生活需要的丰富产品，成为吸纳城乡新增就业的主要渠道，而且也是解决民生问题、促进社会和谐、全面建设小康社会的内在要求。非公有制经济在我国的行业分布中有很大一部分处于服务行业，我国现行税收政策中对促进服务行业发展的政策主要体现在所得税、营业税等方面的优惠。今后一段时期，我国促进就业的税收政策，仍应以所得税和营业税为主。且促进服务行业发展的税收政策应体现在以下几个方面：

1　改革服务外包业务的营业税计税方式

服务外包是服务业分工的产物，是服务业发展水平提升的重要标志。但现行营业税并没有对服务外包业务与传统服务业进行区别，其计税依据仍旧为其向客户收取的全部营业收入，对于在外包过程中支付的外包费用，一律不允许在税前扣除。这在客观上造成重复征税，导致服务外包的税收负担过重，不利于服务业分工的进化。今后，在确定营业税税基时。可以考虑允许服务外包企业将支付给承包方的营业额从计税依据中扣除，仅对实际取得的营业额征税。

2　鼓励生产型服务行业的发展

近10年来，工业生产型服务业是世界经济中增长幅度最快的行业，它已经成为国外投资的重点。在OECD国家中，金融、保险、房地产及经营服务等生产型服务行业的增加值占国内生产总值的比重均超过了1／3。据《2002年世界投资报告》，2001年，美国吸收的外国直接投资中有1／3投向了金融保险领域；日本跨国公司在英国的投资50％以上集中在金融保险领域。几乎在所有国家，服务业的表现都能影响经济增长的快慢，由于具有广泛的关联效应，更有效的服务业(金融、通信、国内运输和专业服务)可以整体提高经济效益，这些行业共同发挥作用，对提高国内生产率至关重要。激励生产型服务行业发展应该作为营业税的重要目标，我们应逐渐拉开生产型服务业与消费型服务业税率间的差异，鼓励生产型服务业的发展。

3　妥善处理服务纳入的抵扣问题

如果将生产型服务业纳入到增值税征税范围，那么制造业企业购买这些服务就不用负担增值税。根据市场供求关系的一般规定，当需求方承担的税赋降低后，在需求方面相当于其价格的降低。这些服务的市场需求必然提高。这在客观上必然带动相关企业的发展。当前，迫切需要解决的问题是，制造业企业在购买诸如专利等高端生产型服务时，可允许其按照一定的比例抵扣进项税额，以鼓励这些服务项目从制造

企业中分离出来，促进我国服务业快速有序地发展。

三、加强促进就业的税收政策建议

我国现行税收政策在促进再就业方面起到了一定的作用，在促进残疾人员就业、下岗工人再就业以及军队转业干部就业等方面都做出了相应规定。对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务型企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。对持再就业优惠证人员从事个体经营的，按每户每年8000元限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。从事个体经营的军队转业干部，3年内免征营业税和个人所得税。但是，我国税收政策在促进就业方面仍有须改进的地方，须制定规范统一的就业税收政策。

1　统一不同对象再就业的税收政策

目前，涉及下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，既存在类似地方，又有不同之处。考虑到就业再就业人员应给予一致的税收待遇，对关于促进下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，应在调查研究的基础上予以规范，进一步发挥税收优惠政策的扶持作用，制定统一的就业再就业税收优惠政策。

2　延长就业和再就业税收优惠政策的执行期限

在与就业形式对应的较长时期内，实行就业再就业税收优惠政策。同时，落实鼓励创业的税收政策。要注重创业对解决就业问题的重要作用，注重发展具有比较优势的劳动密集型行业和中小企业，充分发挥创业带动的倍增效应。通过税收政策，支持对有创业愿望和具备创业条件的城乡差别劳动者开展创业培训、小额担保贷款等服务。一是制定关于科技企业孵化器和国家大学科技园等机构享受税收优惠政策的具体执行办法。落实促进科技创业的税收政策，对科技企业孵化器和国家大学科技园，在一定期限内免征营业税、所得税、房产税和城镇土地使用税，加强和规范科技企业孵化器和国家大学科技园的管理，全面推动科技企业孵化器和国家大学科技园快速健康发展。对符合条件的生产力促进中心，给予税收扶持政策，努力发挥科技企业带动高校毕业生的积极作用。二是制定农业担保税收政策。为支持农业生产及农民就业，对于农业担保基金或农业担保机构开展农业信用担保、再担保业务取得的收入，符合一定条件的，在规定的期限内，给予免征营业税的政策。三是完善中小企业信用担保政策，提高中小企业吸纳就业的能力。中小企业所提供的就业占全部企业的75％以上，是解决就业再就业的重要渠道，而融资难是中小企业面临的普遍问题，可从中小企业信用担保人手，为发展中小企业创造良好环境。应确定合理的方式，允许中小企业担保机构实际发生的代偿损失，按照有关规定在企业所得税前扣除。对开展贷款担保业务的担保机构，要按照不超过当年年末责任余额1％的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金，风险准备金累计达到其注册资本金30％以上的，超过部分可转增资本金。

四、促进风险投资发展的税收政策建议

风险投资是依靠市场力量促进高新技术产业发展的有力措施，尤其对处于种子期和成长期的中小型高新技术企业，具有更强的推动作用。中央近年来为推进风险投资行业的发展，也陆续出台了包括企业税收政策等在内的多项鼓励政策。但就目前的情况而言，中国的风险投资行业，还面临着不适应行业经济特点的税收政策，这实质上为该行业的发展带来了阻碍作用。为推动这一行业的发展，应从以下方面完善税收政策：

1　风险投资企业不作为企业所得税的纳税主体

发达国家在对风险投资的税收制度安排上，一般将风险投资机构作为一种“透明组织”或“投资管道”。所谓“投资管道”是指：风险投资机构的投资收益，按照协议全部分配给出资人，因此，风险投资企业本身不成为企业所得税的纳税主体，由出资人在取得收益后按照性质缴纳所得税。这种做法既能够解决长期困扰我国风险投资企业的重复课税问题。又有利于风险投资机构吸纳投资，特别是具有免税资格的投资主体(如养老基金等)的资金，目前，国外机构投资者成为国际风险投资资本的主要来源得益于该政策的实施。如澳大利亚为了吸引来自发达国家，主要是美国等专注风险投资的养老基金，将美国、英国、日本、德国、法国和加拿大等国的进行风险投资的养老基金的资本利得税税率降为0，以色列2001年对进入本国的外国风险投资公司转让股权获得的资本利得税实行税收豁免等等。

2　免除风险管理公司管理费应缴的营业税

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摘要：2011年11月16日，财政部和国家税务总局了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。部分文化创意服务企业作为“部分现代服务业”下的“文化创意服务”纳入试点范围。本文通过剖析“营改增”政策的内容，阐述了此次税改对我国文化创意行业的影响，提出一些建议，希望可以达到加速税改效果实现的目的。

关键词：营业税改征增值税；文化创意服务行业；影响

一、营业税改征增值税的背景

从1994年我国一直实行对货物征收增值税和对劳务征收营业税的两种流转税并存的税制。这种税制对于保障我国财政收入、调控国民经济发展起到了积极作用。但是这种生产性增值税不允许企业抵扣固定资产进项税额，存在重复征税的问题，制约企业技术改进的积极性。为了进一步消除重复征税的影响，降低企业税收负担，国务院于2009年1月1日起在全国推广由生产性增值税向消费性增值税过渡的增值税转型改革。

随着我国市场经济体制的不断完善和经济全球化的发展，在转型后的消费型增值税下，增值税纳税人外购劳务所承担的营业税和营业税纳税人外采货物所负担的增值税都不能在自身环节中进行抵扣，导致增值税抵扣链条的中断以及产生重复征税的问题，加重了企业的税收负担。因此必须加快推进税收制度的改革。2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》要求在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的试点。此次“营改增”是我国实施结构性减税的重大举措，有利于市场细化和经济结构的调整；有利于完善和延伸第二、三产业的抵扣链条，促进产业融合发展。

二、营业税改征增值税的政策内容剖析

2012年1月1日上海市正式启动营业税改征增值税试点活动。此次改革为我国结构性减税迈出了重要一步。本文主要从以下两个个方面对营改增试点政策内容进行剖析。

（一）营业税改征增值税的试点范围

行业范围上，先从交通运输业和部分现代服务业试点，后逐步推广至其他行业。交通运输业主要包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。针对本文的文化创意服务行业主要包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。地理位置上，先从上海进行试点，2012年8月1日至年底分批扩大至天津、北京、江苏广东和深圳等10个省（直辖市、计划单列市），截止2013年8月试点范围推广至全国。

（二）营业税改征增值税的税率政策

在现行17%和13%两档增值税税率基础之上，新增11%和6%两档税率。其中交通运输服务业适用11%税率，部分现代服务业（有形动产租赁服务业除外）适用6%税率，有形动产租赁服务业适用17%税率。针对本文的文化创意行业适用的税率是6%。

三、营业税改征增值税对文化创意服务行业的影响

（一）营业税改征增值税对文化创意服务行业税负的影响

营改增之前，我国文化创意服务行业是按5%的税率征收营业税，营改增之后，我国文化创意行业是按6%税率征收增值税。同时规定应税服务年销售额500万元以上（含500万元）的为一般纳税人，应税服务年销售额不足500万元的为小规模纳税人，按3%税率征收增值税。由此可见，营改增之后，税率的变动将直接影响文化创意服务行业税负的大小。我们可以通过一则案例来做判断。假设一文化创意服务企业税革前后的年销售额均不变为2000万元。改革前的文化创意服务业营业税税率为5%，则营业税税额为100万元（2000×5%）。改革之后由于年应税服务销售额大于500万元且会计核算健全被认定为增值税一般纳税人，税率为6%，则增值税税额为113.2万元{2000/（1+6%）}×6%。如果该企业没有进项税额可以抵扣，则税负将加重13.2万元（113.2-100）。所以营改增对文化创意服务行业税负的影响主要看该企业进项税额的大小。如果文化创意服务行业存在大量不可抵扣的进项税额支出，则会加重税负。营改增之后如果被认定为小规模纳税人，按3%税率征收增值税。则将直接降低文化创意服务行业税负水平。由此可见，“营改增”之后，文化创意服务企业实际税负加重或减轻主要取决于企业自身的发展阶段、所处的市场地位、已享受的税收优惠政策和成本结构等。

（二）“营改增”对文化创意服务行业的会计核算产生影响

试点前我国文化创意服务行业营业税的核算内容仅涉及销售收入，试点后增值税的核算不仅涉及销项税的计算，还要进行购进原材料、固定资产、委托加工等进项税的核算，造成会计核算体系的改变。加之文化创意服务企业多为中小型企业，试点之前会计核算不健全，多采用一人多岗、兼职会计或聘请外部记账等方式，因而试点之后会对文化创意服务企业的会计核算以及财务管理造成一定的困难。

（三）营业税改征增值税对文化创意服务行业发票管理产生影响

我国增值税专用发票管理极为严格，增值税销项税和进项税的核算都需要充分完整的增值税专用发票、运输票据或者农产品采购合同，这与营业税发票管理有着很大的不同。关于增值税专用发票抵扣期限有如下规定：2010年1月1日之后取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。如未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。我国文化创意服务企业的财务人员对增值税相关知识的欠缺以及对增值税专用发票的管理和使用缺乏实战经验，所有这些都将给文化创意服务企业的发票管理工作带来一定的困难和影响。因此要求营改增之后文化创意服务企业要加强对增值税发票的管理，不得虚开、代开增值税专用发票，要在规定期限内对增值随专用发票进行认证、抵扣。

四、针对营改增对我国文化创意服务行业的影响采取的措施

（一）加强对文化创意企业财务人员进行相关知识培训，使其能够迅速掌握营改增的相关政策内容和优惠政策，提升自身业务素质，能够密切关注相关政策的变动，做好税制改革的备案与申请工作。同时要求文化创意服务企业的财务人员应该做好相关税务筹划工作，把营改增对企业的税负影响降到最低水平。而且文化创意服务行业营改增之后，会计处理会发生变化，相关的会计科目也会不同，企业财务人员应根据增值税的要求增设不同的会计科目，做好会计核算与财务分析工作。

（二）要加强对增值税专用发票的管理工作。国家税务总局对一般纳税人的发票管理十分严格。发票要使用全国统一的金税系统开具，在下月初的时候要对上月实际开具的发票进行抄税处理，进入到全国稽核比对系统。对进项税额实行认证抵扣制度，运用计算机对此进行全国稽核比对，以此验证企业申报是否合格，是否存在违法违规操作行为。因此营改增之后企业应建立健全发票管理制度，选派专人学习税控防伪系统，对增值税专用发票的领用、开具、认证抵扣等管理工作实行专人负责制度。

综上所述，营业税改征增值税作为我国税制改革的一大举措，其目的是为了消除重复征税的因素，完善我国现行的税制结构，降低企业的税负负担。此次税制改革对文化创意服务行业的影响是很广泛且积极的，将极大的增强行业竞争力。随着营业税改征增值税进程的加深，将实现增值税的全面转型和全行业的覆盖，文化创意服务行业将迎来巨大的发展机遇，促进文化创意行业全面高速发展。（作者单位：中原工学院）

参考文献：

[1]张小卫.营业税改征增值税对技术服务型企业的影响及对策[J].中国外资，2013（2）：177-179.

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关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划

自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。

一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险

（一）改变了现代服务企业的经营管理模式

“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。

（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练

现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。

（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险

纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。

（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险

每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。

二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略

“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：

（一）转变现代服务企业的经营管理模式

对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。

（二）有效利用各项税收优惠政策

“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。

（三）选择合适的纳税人身份

对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。

（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理

在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。

（五）科W安排纳税时间节点

在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。

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一、指导思想

以科学发展观为指引，把发展壮大服务业作为加快推进产业结构调整、转变经济增长方式、完善城市服务功能、实现全面协调可持续发展的重要途径和战略任务来抓。坚持以重点项目建设为突破口，坚持放开、放活、放手的方针，坚持“什么缺补什么，什么差改什么，什么乱整什么”的原则，深化管理体制和运行机制改革，实现服务业与工业化、城市化互动，不断提高服务业对地方财政的支撑力、经济增长的贡献率和创业富民的带动力。

二、重点工作

2009年中心城区服务业发展重点工作是“围绕一个目标，狠抓两个建设，加大三个力度，突出四个重点”，不断提升服务业运行质态，不断提高服务业发展水平。

（一）围绕一个目标。紧紧围绕“服务业增加值年均增长速度高于中心城生产总值的年均增长速度，服务业在生产总值中的比重稳中有升”的目标，理清工作思路，明确工作重点，采取有力措施，大力推进服务业发展，使我市服务业在经济发展中的作用逐渐得到增强，产业地位不断得到提升，赣西服务业新高地的幅射能力初步显现。

（二）狠抓两个建设。一是狠抓服务业专业队伍建设。一方面要切实加强新组建的服务业发展办公室队伍规范化建设和管理，强化队伍的业务学习与培训，积极培育服务业专业人才，加强对服务业发展重大问题的研究，引领我市服务业快速发展。另一方面要加强服务行业从业人员的规范化建设，强化职能技能培训，提高服务人员素质。二是狠抓服务行业规范建设。结合产业特点，立足整个江西省、“长株潭”乃至全国服务业发展大局，按照“科学规划、合理布局、突出特色、统筹发展”的要求，坚持与国家产业政策相协调，与经济社会发展总体规划相协调，与*独特的区位优势、资源优势和环境优势相结合的原则，编制《*市服务业发展规划》，制订服务业相关领域行业标准和行业规划，规范全市服务业发展和管理。

（三）加大三个力度。一是加大政策扶持力度。贯彻落实国务院、省、市有关加快发展服务业的文件精神，结合我市实际，制定《*市扶持服务业发展若干政策规定》，在市场准入、财政扶持、规费减免、用地、用电、用水、用气等方面给予优惠，对影响大、示范带动性强的规模企业和重点项目按照一事一议的办法给予专门的扶持。二是加大招商引资力度。根据城市配套和产业发展需要，各相关职能单位要本着“什么缺补什么，什么差改什么，什么乱整什么”的原则，认真梳理确定一批服务业发展重点项目，进行重点推介招商。重点项目责任单位一定要加大工作力度，组织专门人员专职从事推介招商和项目建设服务工作，领导小组办公室要跟踪督查考核。鼓励非责任单位积极参与服务业重点项目的招商引资工作，此类单位招商工作不纳入考核范围，但可享受有关奖励政策。三是加大组织领导力度。市服务业发展领导小组要统筹协调服务业发展中的重大问题，要围绕全年目标，定期、不定期进行调度考核。各相关部门要落实好挂点联系企业（项目）制度，随时跟踪、协调服务业规模企业发展和重点项目建设过程中遇到的困难和问题；统计部门要强化统计网络和制度建设，定期公布服务业发展状况。

（四）突出四个重点。一是突出重点项目。按照“项目化、时间表、责任人”的要求，高起点、高标准、高质量规划建设一批服务业重点项目，通过项目的带动，实现我市服务业的持续快速发展。二是突出重点领域。要在大力发展旅游业，有效发展职业教育，稳步发展房地产业，积极发展物流业，规范发展社区服务业，加快发展信息中介服务业和金融保险业，改造提升商业餐饮业，拓展文娱体育医疗健康产业上取得新突破。三是突出重点市场。加大*国际五金家居商贸城、中国（南方）农机大市场、城北大型超市等大型市场的招商和建设力度，以大市场带动大流通，以大流通引导大产业。四是突出重点企业，大力扶持服务行业重点企业，做大做强服务业品牌，通过品牌经营吸引周边客户，积极扩大市场占有率和消费覆盖面。

三、工作要求

（一）转变观念，提高认识。各级各单位要切实改变只有工业发展后才能发展服务业的观念，要充分认识加快服务业发展是现代经济社会发展的趋势，是建设宜居城市的需要，是转变经济发展方式和促进经济增长的新举措，是我市未来经济发展的重点支撑和新的增长点，要不断增强工作的主动性和责任感，真抓实干，确保各项工作落实到位。

（二）解放思想，创新突破。在政策制定和执行过程中，要敢于突破保守思想束缚，全面引入市场机制和竞争机制，加大财政扶持、税费减免等方面的力度，该免的免到位，该放的放到底，消除服务业发展的政策。要充分发挥我市的区位优势、资源优势和环境优势，紧紧抓住国家和省政府扶持地方服务业发展的机遇，精心包装项目，积极争取上级支持。

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关键词：服务贸易；国际竞争力；比较研究

一、引言

2011年以来，世界经济面临巨大下行风险，中国经济尤其是对外贸易面临着前所未有的挑战。当今世界，服务贸易竞争力也已经成为衡量一国整体竞争力高低的重要标准。服务贸易也已成为各国对外贸易新的增长点和主要动力。中印两国在劳动人口、经济发展程度及综合国力等方面都具有十分相似的国情，对两国服务贸易进行对比研究将具有很强的现实意义。2001～2012年，中印两国服务贸易总额分别以高出世界同期7.58%和8.85%的年均增长率高速增长。本文利用相关分析指标对联合国贸易与发展会议网站提供的中印服务贸易数据进行整理、计算和分析，得出中印两国服务贸易国际竞争力的表现情况。首先是侧重于量的国际市场占有率（MS）的分析。在这方面，中国竞争力强于印度。在服务贸易内部，中印两国MS值最大的行业分别是建筑业和计算机与信息服务，竞争力也是相对较强的。其次是贸易竞争优势指数（TC）和显示性比较优势指数（RCA）两个侧重于质的指标的分析。其结论是中国服务贸易整体国际竞争力较弱，而印度服务贸易整体国际竞争力较强。中国在旅游、建筑等传统的劳动力和资源密集型服务行业的国际竞争力强于印度，而印度则在计算机和信息服务等新兴的知识和技术密集型服务行业的国际竞争力强于中国。

二、中印服务贸易竞争力影响因素的比较分析

1.对波特钻石模型的修正

印度政府在其服务贸易的发展过程中一直起到了核心作用。新的钻石模型将政府作为钻石模型的核心，作为一个主要的决定要素。下面将利用修正后的钻石模型，结合中印两国国情对中印服务贸易竞争力影响因素进行比较分析。

2.基于修正的钻石模型的影响因素分析

一是政府因素的比较分析。政府作为经济发展的指引者和协调者，可以为一个行业的发展创造一个有利的环境。在发展中国家服务贸易中，政府必须扮演强力的角色，出台实质性的支持政策，完善相关法律，加大教育投入，培养高素质人才队伍，利用财政政策和货币政策刺激生产和消费，创造良好的融资环境等。政府虽然对我国服务贸易的发展提供了许多优惠政策，但更多表现的是消极作用，其中政府对服务行业的不当规划和干预影响最大。在中国，很多服务行业都存在着政府管制与行业垄断，许多服务企业都陷于市场与政府双重挤压的经营困境，自主性受到约束，对市场变化难以及时做出反应与调整。另外，缺乏完善的服务贸易立法体系对我国服务贸易的发展影响也很大，不利于我国服务贸易竞争力的提高。印度政府对服务贸易的发展则更为积极。印度服务行业的发展尤其是软件业的发展离不开政府政策的支持和创造的良好环境。印度政府对服务行业的行政干预较少，对外开放了本国大部分的行业部门。印度有相对宽松的税收政策和良好的融资、知识产权保护环境。印度政府最大的缺陷是行政效率过于低下。

二是生产要素的比较分析。中印两国都拥有丰富的自然资源和庞大的劳动人口，传统服务业发展都相对成熟。不同的是，印度培养了众多的科技精英，为服务贸易的发展输送了大批的高科技人才，这是中国所不具备的。中印两国都具有丰富的旅游资源，只要合理开发，两国的旅游服务贸易将进一步发展。

三是需求条件的比较分析。从国内需求条件看，中国要明显好于印度。首先，中国拥有更为庞大的消费人口。其次，中国居民收入更高，拥有更为庞大的中产阶层。最后，中国居民的消费结构更为合理。从国外需求看，在传统的旅游、交通运输和建筑方面，中国的需求条件更具优势。中国拥有更为成熟的旅游市场，在交通运输和建筑领域都以高质低价而闻名。在新兴服务贸易方面，印度需求条件明显更具优势。印度拥有与西方国家相似的政治经济制度、法律体系、教育方式和语言。

四是服务业及关联产业的比较分析。服务贸易的发展一方面得益于服务业内部各行业的相互促进作用，另一方面则要靠第一产业和第二产业的支撑和带动作用。中国缺少一个可以代表中国服务贸易、带动关联产业发展的强势行业，服务贸易各行业之间相互促进发展的化学反应并未充分发生，而印度服务业内部相互促进作用较为明显。一方面，服务业是印度经济发展的第一动力；另一方面，印度具有强势的软件产业。相关产业方面，中国的第一、第二产业发展程度明显高于印度，更能带动和支撑服务贸易的发展。

五是企业战略、组织结构与竞争理念的比较分析。一国服务贸易竞争力的高低取决于该国的服务企业，而服务企业的竞争力往往又取决于企业的战略、组织结构与竞争理念等。长期以来，中国企业缺乏完善的法人治理制度，缺乏长远有效的企业战略，没有树立正确的竞争理念，不正当竞争和恶意竞争时有发生。中国企业彼此之间经常产生内部斗争，相互压低产品和服务价格，造成我国服务贸易整体竞争力的下降。另外，中国国内服务行业的自由开放程度不足，缺乏充分的市场竞争，在国际市场上的竞争力显得极其不足。

三、提高中国服务贸易竞争力的对策

1.完善政府政策对服务业和服务贸易的支持

一是自由开放政策。过于严格的行政管制和高度化的行业垄断是限制我国服务贸易竞争力提高的重要因素。服务行业各部门可以有步骤、有限制地对民间资本和外资实行开放。以印度为例，竞争力极强的计算机与信息服务部门是印度较早开放且力度较大的部门。实行高度自由化政策一方面有利于服务企业及时应对市场变化，做出正确的应对决策；另一方面有利于我国服务企业充分参与市场竞争，提高企业的竞争能力，从而提高我国服务行业的整体竞争力。

二是宽松的税收政策。印度对软硬件进口一律免税，软件服务企业更是享有对税收、劳动力和污染等方面管制的豁免。而我国服务企业目前的税收负担仍然很重，因而政府应加速推进税费体制改革并覆盖服务行业。宽松的税收政策将有利于企业扩大规模，增加企业资金储备，增强企业竞争力。

三是完善服务贸易法律体系，加强知识产权保护。完善的服务贸易法律体系是我国服务行业健康有序发展的必要保证。目前，我国尚未形成统一的服务贸易立法体系，这在一定程度上阻碍了我国服务贸易的发展，限制了服务贸易竞争力的提升。法律给予服务客户的保证是：“数据最终永远属于客户自己。”知识产权的保护有利于保持企业核心竞争能力，有利于营造有序的竞争环境并吸引国外优秀服务企业。因此，政府要制定操作性强的法律法规，尽快建立和完善服务贸易法律体系。

2.充分利用和培养生产要素

一是充分高效利用现有丰富的生产要素。我国服务贸易发展的一个巨大优势是生产要素丰富。一方面，我国人口众多，劳动力丰富；另一方面，我国丰富的旅游资源、灿烂悠久的历史文化是实现旅游出口的重要保证。将这些生产要素充分结合利用，保持我国传统服务贸易的持续发展将是我国提升服务贸易整体竞争力的前提。

二是加大教育投入，创新高等生产要素培养机制。服务贸易提供者的素质是决定服务贸易质量和服务贸易效益的关键。中国在发展服务业和服务贸易的同时，应注重人才尤其是知识技术型服务贸易所需的外向型高层次人才的培养，提升人力资本的素质，占据未来服务贸易发展的制高点。中国政府应尽快建立和完善人才培养、吸引、使用和管理制度，形成有效的激励和约束机制，更加注重人才培养的多渠道化。丰富的高等生产要素将是我国提升服务贸易整体竞争力的关键。

3.提高服务业的消费比重和层次

波特在分析服务业国家竞争优势时强调：“对服务业的国家竞争优势而言，需求条件可能是当今最具影响力的一个决定性因素。”一个国家服务业竞争力的高低在很大程度上取决于该国度服务的需求状况。目前，我国国内需求仍是以农产品和工业产品为主，对服务业的需求仍然不足。我国居民最主要的服务需求大部分集中在必要需求上，如生活服务、教育等，对更高层次的需求则显得力不从心。提升需求的关键是要增加居民的收入，转变居民的消费观念。

4.培育现代服务企业和强势的服务贸易领导行业

我国企业要强化企业的战略管理，提高企业内部组织管理水平，转变经营管理方式，加大科技创新、品牌培育、人才引进和培养投入，敢于参与国际竞争。印度软件业在印度服务贸易竞争力迅速提升的过程中起着举足轻重的作用。我国同样需要一个强势的服务贸易领导行业。一方面，这样一个强势的领导行业能够支撑和带动其他服务业的发展；另一方面能够提高中国服务行业的全球知名度，起到宣传作用。目前来看，我国在国际市场占有率最高、国际竞争力最强的是建筑业，并且我国的国际工程承包在全球已经具有了一定的知名度，其他诸如通信、金融保险都可以成为我国具有强势地位的服务贸易领导行业。

参考文献：

[1]李练军.“金砖四国”服务贸易发展现状及竞争力比较研究[J].江西农业大学学报（社会科学版），2010，9（01）.

[2]丁平，徐松.中印服务贸易国际竞争力比较研究[J].国际贸易问题，2007（08）.

[3]陈光远.中印服务贸易竞争力比较研究[D].天津财经大学，2009.

[4]赵秀红.中印服务贸易竞争力比较研究[D].河北大学，2012.

[5]李扬.中国服务贸易国际竞争力研究——基于与印度的比较分析[D].同济大学，2008.

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依照政府推动、市场运作的原则，统筹规划，分步实施，加大产业扶持力度，完善用卡环境，促进全市银行卡产业步入良性发展轨道。

二、工作目标

今后4年以全面推进银行卡的广泛应用为核心，积极培育城乡居民用卡意识，大力改善银行卡使用环境，促进以银行卡为介质的非现金交易继续快速增长，逐步缩小我市银行卡产业与发达地区的差异。

㈠到年末，全市持卡消费金额占社会消费品零售总额的比例达到25%

㈡到年末，全市年营业额50万元以上的商户可以受理银行卡的比例达60%并创建一批刷卡消费无障碍街区；

㈢到年末，仙女湖旅游景区受理银行卡的商户比例达到50%

㈣到年末，努力开发一卡通项目，让居民生活中的水费、电费、通信费、煤气费、有线电视费等，能够通过一张卡在多种缴纳终端上实现自助缴费。

三、组织领导

成立由市政府分管领导任组长，相关部门和单位为成员的市银行卡产业推进协调小组，统一领导和协调市银行卡产业推进工作。协调小组下设办公室，办公室设在人民银行市中心支行。

四、职责分工

㈠市银行卡产业推进协调小组

建立联席会议制度，审定全市银行卡产业发展规划，协调沟通银行卡产业发展进度情况；提供有关政策支持，协调解决银行卡产业发展过程中出现的突出问题。

㈡市银行卡产业推进协调小组办公室

制订全市银行卡产业发展规划，负责全市银行卡推广普及的具体工作；加强与协调小组各成员单位的联系与沟通，及时向协调小组演讲银行卡推广普及进展情况和重大事项。

㈢人民银行市中心支行

组织协调银联、各发卡机构做好银行卡业务宣传和推广普及工作，协助其解决银行卡业务创新、资金清算、联网通用等具体问题；协助财政部门在全市积极推行公务用卡。

㈣市发改委

协调相关部门，促进银行卡在公用事业缴费领域中的应用；协助有关部门推动与公众日常生活密切相关且现金流量较大的领域受理银行卡。

㈤市经贸委

会同有关部门积极引导商业、旅游、餐饮等零售或服务行业受理银行卡。

㈥市公安局

与有关部门建立银行卡案件报备、预警及通报制度，有效打击银行卡欺诈与恶意透支等违法犯罪行为。

㈦市财政局

负责在财政预算单位推广普及公务用卡，牵头拓展银行卡在行政管理领域中的应用；会同有关部门研究出台促进银行卡推广普及的优惠政策。

㈧市国税局、市地税局

研究制定促进全市银行卡产业发展相关的税收优惠政策，鼓励商户受理银行卡；试点和推广税控收款机。

㈨银监分局

负责银行卡业务准入管理，加强银行卡业务监管，督促发卡机构加强风险管理。

㈩市工商局

研究出台推广普及银行卡的相关工商优惠政策，引导有一定经营规模的商贸企业积极受理银行卡。

（十一）市教育局、市卫生局、市旅游局

研究出台相关具体措施，促进银行卡在教育、卫生、旅游等领域的推广应用。

（十二）市广播电视局

研究出台优惠政策，积极支持银行卡业务宣传活动，减免相关费用。

（十三）银联各发卡银行

健全银行卡内控制度，增加银行卡机具的投入和布放，完善银行卡品种和功能，加大发卡力度，提高跨行交易胜利率，为客户提供优质、平安的银行卡服务；积极配合有关部门做好银行卡推广普及工作。

五、工作任务和要求

㈠引导ATM机具的使用。结合ATM提款限额的提高，引导各金融机构合理调整ATM布局，重点向大专院校、医疗单位等人员流动大的场所增加进钞容量。对大型酒店、新建的街区、人流量大的旅游景点，引导各金融机构增加ATM机具投放量。尤其是要争取早日开通ATM跨行、异地转账业务。

㈡大力推进银行卡发卡工作。围绕建设社会主义新农村，积极探索和不断增强我市农村服务网点内银行卡的服务功能，积极做好农民工银行卡特色服务工作。积极发展联名卡、主题卡，支持各发卡银行发行多品种、多功能的银行卡，重点行业和商业服务领域推广使用联名卡。

㈢拓展银行卡的应用领域。商业、旅游、餐饮等服务行业以及金融机构和国家行政机关中大力推广使用银行卡；拓展银行卡在水、电、油、气等公用事业缴费领域和日常生活支付领域的应用；推行使用银行卡缴纳税款业务。增加可受理银行卡的商户数量，积极发展新的特约商户，引导商户受理银行卡，大力布设直联POS力争从年起，新开设的营业面积100平方米或年营业额在50万元以上的商业、餐饮服务业商户全部能够受理银行卡。积极推进银行IC卡的应用。

㈣提高商户受理银行卡的积极性。人民银行市中心支行将结合银行卡产业发展的现状，协调发卡银行、银联机构及商户，依照兼顾各方利益的原则，建立科学合理的利益分配机制，降低财务本钱。此外，依照平安效率的原则，落实银行卡交易统一清算、统一对账以及异常交易和争议统一处置制度，切实维护商户和持卡人权益，优化我市银行卡受理环境。

㈤提高全市银行卡联网通用水平各发卡银行不得设置壁垒，阻碍和破坏银行卡联网通用。人民银行市中心支行将监督各发卡银行依照联网通用的有关规范和标准，严格遵守“一柜一机、一机多卡”原则。银联机构应采取切实可行的措施，不时提高银行卡交易网络运行质量，年，系统交易胜利率争取达到98%以上。

㈥大力推广公务卡。依照财政部与中国人民银行有关推广使用公务卡要求，市财政预算单位积极推广运用公务卡，力争年底前所有市级预算单位全面推广使用银联规范公务卡。

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【关键词】影视服务业 营改增 分析 建议

根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）等文件精神，自2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作在上海率先推行。随着“营改增”工作的不断推进和成功试点，“营改增”在现代服务业的试点范围也逐步扩容。本文就影视服务行业“营改增”试点予以分析并提出相关政策建议。

电影和影视服务业包括电影和影视节目制作、电影和影视节目发行、电影放映，是电影电视产业链中的核心组成部分，属消费性文化创意产业范畴。影视剧本著作权销售、电影版权转让、电视节目播映权等均在本次试点中被纳入增值税应税服务范围；电影放映、影片发行收入仍属于营业税应税服务范围。

一、影视节目制作试点营改增情况分析

（一）影视节目制作增值税进项税来源分析

增值税进项税源的取得，对分析“营改增”对影视节目制作企业的影响有较现实的意义。本文抽取了上海某电影集团企业近三年拍摄的电影、电视剧共4部样本，拟从影视剧制作主要成本构成入手对影视剧制作成本增值税进项税来源作一分析。

1.直接人力成本。直接人力成本包括演员酬金、工作人员酬金、协助人员费用等，对该类人力成本费用仅代扣代缴个人所得税，不涉及增值税，无法取得增值税专用发票。抽取的样本中直接人力成本支出占制作总成本的20%～48%不等（抽取样本中不同片子核算口径不同，服装、道具、布景等环节如承包给第三方制作，则相应的费用中包含人工成本因素）。影片总投资额、创作题材、主创实力等各种因素，不同影片直接人力成本差异区间较大。但纵观整个创作成本，人力成本支出占绝对比重。

2.剧本费。剧本成本主要包括自创剧本和购买剧本版权两种形式。对于自创剧本，主要为剧本创作人员酬金，代扣代缴个人所得税，不涉及增值税，无法取得增值税专用发票；对于外购剧本版权，以往购买个人著作版权可享受营业税免税政策，“营改增”试点对此纳入增值税应税服务范围，若购买个人著作版权，仅能取得小规模纳税人发票。

3.伙食费、住宿费、场租费。伙食费、住宿费、场租费未纳入上海“营改增”试点应税服务范围，目前无法取得增值税专用发票。但前述费用作为制片的主要成本构成项目，根据我们的抽样统计平均占制片总成本的10%左右。

4.差旅费。差旅费一般包括飞机、火车、轮船费、出租车等费用。铁路运输目前暂不属于本次试点的增值税应税服务范围。搭乘出租车目前也无法取得增值税专用发票。

5.特技制作费。特技制作费未纳入上海“营改增”试点应税范围，目前无法取得增值税专用发票。随着影视技术的不断提高，特技制作费在制作成本中的份额不断增长。在4个样本中，其中有一部片子特技费（含电脑特技费）占制作总成本的11%。

6.化、服、道、摄影、布景、照明、烟火枪械费。这类费用通常分两种类型，即租赁和自制或购置。租赁，通常包括服装道具租赁、摄影照明器材租赁、布景租赁等；自制或购置，如服装定制或购买、道具制作、布景搭建等。从理论上而言，租赁、自制或购置能取得增值税专用发票。

（二）影视节目制作增值税进项税可抵扣情况分析

影视制片业作为一项创意文化产业，有别于普通的工业制造业，人员成本占成本比重较高，且制片过程中所涉及的成本范围较广，与其他服务业关系密切，受“营改增”执行地区范围和应税服务范围等多重因素影响，影视业实际可取得增值税专用发票的项目和绝对量较少，直接导致了可抵扣的进项税额总量的减少。就目前而言，增值税专用发票的取得主要受以下客观因素的限制：一是，跨地区拍摄，目前无法取得增值税专用发票。上海试行“营改增”，从长远看，税收洼地效应会逐渐凸显，使得市场资源配置向上海流动。但影视业有其行业特殊性，很多影片是跨地区拍摄，在外地发生的服务性制作成本，很多无法取得增值税专用发票，无进项税可抵。就地取材、就地取景、就地拍摄，是影视业拍摄制作的特点，由于各地税务管理水平不平衡，按以往经验，在外地拍摄时，尤其在偏远地区，取得发票的难度很大。二是，增值税一般纳税人总量相对较少，取得“增值税一般纳税人专用发票”的来源受到限制，增值税抵扣链不完整。

二、电影放映和电影发行营改增工作初探

电影放映业务的下游直接面对客户，且以个人客户为主，其上游直接面对电影院线。电影院线和影视发行公司为电影产业链的中间环节，影视发行公司一手牵头电影院线，一手牵头制片单位。

“营改增”之前，电影产业链的相关方均属于现代服务业，影院的票款收入、发行公司的发行收入和片方的电影版权收入均为营业税纳税人。电影放映业务营业税税率3%；根据相关政策，电影院线和发行公司获得的分账款，即电影发行收入免营业税；发行公司发行收入营业税税率5%；片商取得的转让电影版权收入、电影发行收入免征营业税。

根据财政部、国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕86号），2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业，属于试点纳税人的，对其转让电影版权免征增值税。目前，电影产业链中，仅片商的电影版权收入属于增值税应税范围，其余环节的税收政策均未发生变化，“营改增”对电影产业链中的相关业务尚未产生实质性税赋影响。根据现行政策，由于影片交易方式的多样性和复杂性，影视发行公司和片商及片商之间等收入分配环节的重复征税现象仍无法避免。

假设电影产业链各环节均为增值税一般纳税人，则各增值税应税业务环环相扣，重复征税现象自然消除。但产业链中利益相关方的税负必然会发生一定变化，若不考虑固定资产购置因素和税收减免因素，则从影院到片方各环节均可能产生增值税税负。假设电影产业链各环节既有增值税一般纳税人，也存在小规模纳税人，由于税率差异，则重复纳税现象只能部分消除。

三、影视服务行业营改增的政策建议

（一）电视剧制作“营改增”衔接工作的政策考虑

“营改增”试行初期，影视制作业获取增值税专用发票限制因素多，进项可抵扣税源较少，增值税抵扣链条不完整的现象较为突出。相比电影版权收入可享受免征增值税的优惠政策，电影发行收入仍可继续享受营业税免税政策，电视发行收入并没有税收优惠政策推出，或因为增值税税率较营业税税率提高，企业的税负不减反增。建议针对电视制作特殊情况给予相应的过渡性财政扶持，加大财政扶持力度。

电视剧的生产制作以具体剧目为项目核算单位，每部剧目独立核算。建议参考土地增值税清算模式，以电视剧的完整运行周期为单位，进行增值税清算。经清算，对本市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的影视业试点企业，由财政进行补贴，同时建议主税和附加税同时返还，而非目前执行的只返主税、不返附加税费。

（二）继续免税扶持，支持影视文化企业

根据财政部、国家税务总局《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税〔2009〕34号）精神，“事改企”转制文化企业，在电影节目播映权收入上，享受营业税免税政策，该优惠政策执行至2013年12月31日结束。前文提及的财税〔2012〕86号文件，将电影版权免征增值税期间延续至2013年12月31日。

在文化大发展、大繁荣背景下，选择影视业作为“营改增”试点，目的是支持文化产业的发展，减轻文化产业的税赋，减少重复征税。同时对于国有转制影视文化企业，需充分考虑该类企业由于承担了相当一部分的社会责任，尤其是主旋律影片投入与产出不配比现象严重、历史负担较重，完全走市场化路线困难重重，这类企业尤需政府的扶持。建议免税期结束后，能出台后续政策，从税收政策上对该类企业予以倾斜。

（三）按行业稳步推进影视服务业“营改增”工作

完整的电影产业链涉及电视剧的制作、电影和影视节目发行、电影放映、录音制作、电影后期制作、影视基地经营（游览景区管理）等众多方面。本文建议在逐步扩大现代服务业“营改增”试点的过程中，在相关城市或省份试点的基础上，充分考虑影视文化业的行业及其产业链特点，以及现有的税收政策，按行业稳步推进影视行业的“营改增”工作，逐步完善增值税抵扣链条，推动现代服务业和先进制造业的深度融合，为实现创新驱动、转型发展提供有力的财政保障（章雁，2012）。

（四）加大政策辅导和政策解读力度

从上海地区“营改增”的试行情况来看，各级财政对“营改增”政策的理解和推行上存有差异，建议政府部门建立一个权威性“营改增”政策解读机构，财税机关加强政策宣传力度，使企业能及时获得更多的政策辅导，以进一步顺利推进“营改增”的试点和扩容。

（作者为公司财务主管、会计师、EMBA在读）

参考文献

[1] 财政部教科文司，国家广电总局计划财务司.电影企业会计核算办法讲解[M].北京：经济科学出版社，2006.

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关键词：“营改增” 税务筹划 思考

一、“营改增”时代税收筹划对企业的意义

2012年1月1日我国首先在上海等地的部分行业实施了营改增的试点工作，到2013年8月份在全国范围内实现对部分行业的营改增，再到2016年5月1日营改增全面落实实施，并在房地产、建筑业、金融业及生活服务行业开始全面开展。面对营改增政策的全面实施，实施营改增政策的企业需要提前进行全方位的税收筹划，企业必须在做好税收筹划的同时，严格有效地制定防范措施，及时防范可能存在的税务风险。

（1）全面实施营改增政策后，企业要进行合理的税收筹划，全面提高企业的经济效益。纳税人在全面实施营改增后，在税收筹划上要减少税费支出，增加企业的经营利润，例如将原现代服务业的税率由5%改到6%，营改增后的增值税税率变为6%，邮电业由原先3%的税率改成11%，将原先的全额交纳逐步实施到营改增后的层层抵扣，特别要进行税收的筹划工作，逐步实现企业整体税负的减轻，进行科学合理的纳税筹划，才能提高内部资金的使用效率，才能逐步提升综合竞争实力。

（2）全面实施营改增，有利于降低企业的税收风险。特别是营改增政策出台实施后，企业的财务人员更是要逐渐全面掌握好各项的税收优惠政策，逐渐加强纳税意识，真正实现诚信纳税，降低税务风险。营改增政策实施后有助于提高企业内部财务人员的财务管理水平，企业应该给财务人员一定良好的发展空间，给财务人员创造良好的个人发展平台，积极加强业务培训工作，逐步实现企业依法纳税和诚信纳税，积极创造有利的、积极的纳税平台，积极创造良好的内部环境，才有利于纳税企业进行依法纳税和诚信纳税。

（3）全面实施营改增政策，有助于国家积极完善税收制度，有助于全面提高企业财务人员的管理水平。国家通过不断地完善税收制度，强化相关税收相关条款，避免可能存在的税收缺陷，积极做好预防和防范工作，有利于纳税企业全面长远发展。2011年我国国务院就开始实施了关于营改增政策的调研，逐步完善了相关征收税款的条款，完善了征收税款的相关制度，将真正的税款征收问题落实到实处，能够真正帮助更多的行业解决实际中的问题，特别是帮助企业解决重复征税的问题，这些都需要在实践中得到逐步的发展。

二、“营改增”后税务风险与管理控制

（1）营改增后的突出问题是增值税专用发票的风险防控。现阶段，有关增值税发票的犯罪案件逐渐增多，增值税抵扣问题有了新的发展。例如有些财务人员为了达到偷税漏税目的，借此机会进行发票的造假行为，从事虚开发票的违法活动，但是自从实施了完善的营改增政策后，代开发票的现象更加普遍，甚至有些人员通过此方式进行套现，进行违法乱纪的活动。针对以上的发票风险问题，财务人员应该正确运用好增值税专用发票，明确规定其中的具体内容，才能帮助企业在财务管理上取得最佳的经济效益与社会效益。针对可能出现的发票问题，实际工作中要严格遵守行业内的相关法律法规，规范地取得相关扣税凭证，在税务机关规定的范围内，及时完成合法的认证工作。例如增值税发票的管理是纳税人经营生产的具体凭证，会经常应用到专用发票进行税款的抵扣。所以，企业要根据相关法律法规的规定进行必要的管理，避免出现虚开发票取得收入的现象，避免出现重复征税，使风险进一步加剧。因而，纳税人应对自身的行为进行有效的约束与管理。

（2）营改增后会出现进项税额的抵扣风险。增值税的核算问题不仅仅出现在发票的管理上，还出现在抵扣进项税额的问题上，因此就会导致很多的税务风险。现阶段，纳税人能够通过扫描进项税额实现纳税抵扣。目前根据相关该类情况的发生，我国增值税企业要根据相关规定，进行严格的风险防范，应该逐渐进行增值税税额的有效防控，在管理上要及时表明有关增值税税额，特别是对购进发票的计算上要明确好相关进项税额。相关纳税企业要仔细阅读、并严格遵守相关增值税的有关条例和细则，严格约束好企业的纳税行为，如果企业不能进行准确的内部核算，就无法准确提供精准的税务资料，从而造成抵扣出现同样的问题，即使进项税额符合抵扣标准，也较难完成抵扣。

（3）营改增后要控制好增值税税务风险。新实施的营改增政策，其方案中增加了免征和退还增值税的内容。纳税企业在享受优惠政策的同时，应逐步实施并建设好内部的风险防控机制，于实施有效的内部优惠政策的同时，积极做好内部的风险防控。尤其是存在较大风险的行业，更加需要制定有效的税收内部管理政策。为纳税企业制定合理的政策，要从税收实际情况入手，制定一套较为完善的财务管理优惠政策，逐步避免可能引发的税务风险。还要在实践中逐步完善各个行业的税收优惠政策，将符合标准的优惠政策实施到位，严格按照税务部门的要求，积极履行有关的税收政策，做好相关的基本申报制度和流程，才能及时做到有效的风险防范和控制。

三、“营改增”后税务筹划策略

（1）营改增后税务筹划风险成因。现阶段，税务筹划管控能够有效地避免可能存在的风险，应该具体问题具体分析。首先，在政策的理解上要根据企业自身的综合实力，对相关的政策进行进一步的了解，政策上的变动也会使得税务筹划面临较大的风险。在筹划进行的阶段中要灵活，需要在确保经营生产活动顺畅有序开展的同时，对各类型的经济生产活动进行全面的把握，避免产生不必要的负面影响。目前，很多企业在进行内部税务筹划过程中，经常会出现内部管控不严格的问题，例如在签订与用户的经济业务合同时，由于行业的不同及相关税率的变化，使得在签署合同的阶段，没有能够对有关经济活动的金额进行准确标注，从而就会出现较高的税务风险。

（2）营改增后税务筹划的科学策略。税务筹划的具体目标在于实现合理的减税，这样的目标方向完全与营改增的相关政策符合。现阶段在营改增政策准确实施后，如何进行合理有效的税务筹划尤为重要。首先，应该充分的理解和用好相关的税收优惠政策，特别是营改增政策实施后，仍然还会出现有关营业税的问题，这就需要相关部门及单位进行合理的纳税筹划管理，需要单位的负责人清楚合理地把握好相关优惠政策，选择有效并且完善的税收优惠政策。

（3）正确的纳税筹划管理，需要科学地选择纳税人的身份。特别是在缴纳增值税的环节中，要根据纳税人身份的不同，选择不一样的纳税筹划形式。一方面，针对没有应税的企业来讲，可以按照税负的方式进行合理的税务筹划。另一方面，从具有一定规模的纳税人角度来讲，特别是有一般纳税人身份的企业中，应该清晰地建立一般纳税人内部管理制度，建立清晰的考核考量制度，创建完善并且合理的会计核算体制，同时应该积极聘用和培养更加专业的、素质较高的专业型会计人才，才能不断提升财务核算的质量。特别是营改增后，一般纳税人的增值税管理较为复杂，需要投入较大的财力和物力。

（4）现阶段由于市场的相关产业出现精细化的发展，产业链条上就会出现一系列的供应商，这些供应商在采购时，就不可避免地出现增值税。尤其是在营改增后，增值税的抵扣问题更是不容乐观。因此在具体操作中，企业的各个层面需要积极开展有效的税务筹划，尤其在采购货物的环节，合理进行税款抵扣才是关键。

四、总结

新形势下营改增政策的全面实施和落实，一定会产生一定的税务风险，因此各行业需要积极应对可能出现的税务风险，明确落实相关的营改增政策，真正、合理、有效地进行税务筹划，才能减少企业的纳税风险。同时，在不断经营发展的过程中，进一步规范自身合理的纳税行为，全面减少企业纳税成本，逐步完善税务筹划，及时规避可能出现的风险问题，才能逐步、真正地实现企业的可持续发展。

参考文献：

[1]袁贵萍.营改增对企业税收筹划的影响问题研究[J].经济视野，2014，（1）：15-18.

[2]张佳，蔡晓旭.试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J]，财经视线，2013（25）.

[3]刘云昌.专家答问：“营改增”企业的税收风险在哪里[N].中国税务报，2013-1-28.

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关键词：税制改革；营改增；税务风险；防范

一、基于“营改增”税制下的企业税务风险分析

(一)进项税抵扣存在税务风险

有的企业在旧税制、新税制的过渡期，为了提高增值税可抵扣的进项税额，通常会从一般纳税人采购的不具有实际经济业务的餐饮发票等和企业经济无关的增值税发票中，或者修改增值税进项税发票的产品类型来抵扣进项税，上述行为全部与我国法律法规相违背，一经查处，企业将面临罚款、补缴税款甚至刑事责任等重大风险，对企业的声誉、品牌、信用记录都将造成负面影响，企业未来的运营必将重重阻碍。有的企业为了逃避纳税不择手段，以奖励、投资、福利等方式发放的商品没有做出纳税申报，无形中埋下了严重的税务风险。

(二)新旧税制过渡期间存在的税务风险

1.新旧税制相互冲突：有的企业没有全面理解“营改增”税制的具体内容，在执行过程中没有申报增值税的涉税项目，应纳税项目的申报有遗漏，企业将会承担偷税漏税的相关责任。2.增值税专用发票的管理：旧税制实行期间，企业采购办公用品、固定资产等发票没有抵扣优惠权，新税制刚开始实施时，企业领导对新税制的重视程度不足，没有规范管理增值税发票，以至于企业因为丢失发票、抵扣期限过期等问题，无法享有增值税进项税的抵扣权利，还有的企业因抵扣发票的不规范将面临行政处罚。

(三)财务人员误解新税制带来税务风险

1.有的企业财务部门没有深入解读新税制内容，经常把对外投资的产品或者从企业内部领取的用于奖励的商品当成经营活动，没有申报增值税或者未缴纳足够的增值税，最终不得不接受税务机关的处罚；2.新税制还处于过渡阶段，还有制度需要进一步改革，尽管各地方的税务部门都采取了一系列措施来帮助企业了解“营改增”制度，比如政策答疑、加大宣传力度、对财务人员进行培训等，但因为很多财务人员自身缺乏专业知识，而且有的税收优惠政策在实际操作中弹性较大，财务人员在确定优惠政策时人为地判断错误，不仅失去了享受税收优惠的待遇，而且还要接受行政处罚。

(四)税收申报时间的选择不当带来税务风险

纳税时间过于提前：对某些服务行业而言，新税制的实行会提高税率，比如旧税制下服务行业的税率为5%，新税制下税率为6%，有的企业为了缓解税务负担，在新旧税制过渡的交界点采用旧税率来明确收入，这样一来会出现两种结果：一是不违反税收法律，企业确认的收入与《增值税暂行条例》、《企业会计准则》等规定的确认时间相符，企业就可以享受旧税制下的低税率，但这也会给企业的运营资金造成压力；二是违反税收法律，那么企业将会接受缴纳罚金、补缴税款等处罚。

二、新税制下企业税务风险的防范措施

(一)启用税务风险预警措施

1.财务部门提出税收规划方案后企业应反复论证，建议请税务事务所或者会计师事务所从专业角度来评估税收方案，寻求没有风险、税负较低的两全其美之法；2.企业派专人收集、整理、分析国家出台的税收政策，保证涉税行为合法的同时又能尽量享受到优惠政策，在合法的基础上降低税负，全面解析财务部门总结的税务风险并制定应对策略。

(二)加强新旧税制的衔接

1.领导者在企业内部对员工反复强调新税制的重要性，通知各部门提前做好新旧税制的衔接工作；2.在采购固定资产时，需获得对方开出的增值税专用发票，仔细审核采购抵税产品的所得发票，保证发票的规范性与合法性；3.加强财务部门的培训力度，保证财务人员能够正确理解、熟练运用新税制为企业降低税负；4.规范管理增值税发票的申报，详细记录涉及增值税发票的活动，如领用、退票等；正确使用新旧税制下的会计科目，把当月收入与税率相乘后获得营业额税。

(三)提高企业财务人员业务能力，强化增值税纳税管理

1.加强“营改增”政策学习。地方税务机关应积极组织辖区企业财务人员对新税制政策进行学习，同时，企业应鼓励财务人员主动、自觉学习新税法，以提高对“营改增”政策理解能力，降低企业实际税负。2.新老税制下会计科目使用。营业税体制下，企业只需按照月收入乘以税率计算应缴纳营业税额，而“营改增”政策下，企业还需在“应交税费”科目下设置二、三级子科目，用于核算取得的应抵扣未抵扣增值税及当期应缴未缴增值税额，在财务核算方面较之前更加复杂。3.加强增值税发票管理及规范申报过程。企业应指派专人对增值税发票领用、开具、退票及取得增值税发票进行详细登记、管理，以避免因发票管理不规范导致企业蒙受经济损失。

三、结束语

我国政策的宏观调控、市场经济的发展水平都将受到“营改增”税制改革的影响，新税制改革的全面实行，让社会各行业的分工更加趋于专业化，企业是税收负担得以缓解，对生存、经营及发展更加有利，税制带动企业、企业带动市场经济，由此产生的一系列连锁反应，对我国整体经济的发展具有重要意义。

参考文献：

[1]王桂芬，程敏.建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议[J].河北广播电视大学学报，2015，20(1)：55-57.

[2]蒋莉.试论“营改增”税制改革下企业税务风险[J].经济研究导刊，2016(25)：56-57.