金融行业的税收政策范文

导语：如何才能写好一篇金融行业的税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：融资租赁 增值税 企业所得税 税收优惠政策

融资租赁业在我国已经有将近30年的发展历程，在这一过程中不仅经历了法律法规的逐步健全，也经历了税收政策的从无到有。可以说融资租赁业的蓬勃发展极大的盘活了我国的经济市场，促进了企业的固定资产投资，推动了金融市场工具的创新。在我国经济中低速增长已经成为新常态的背景下，在去库存的口号下，企业固定资产的投资规模也逐渐放缓，有必要以税收政策的完善激励高质量的固定资产投资。

一、我国现行融资租赁税收政策有待完善的方面

（一）“营改增”的过渡政策在融资租赁业的不完善之处

“营改增”政策中将融资租赁业根据业务实质的不同，分为以贷款业务为实质的融资性售后回租和融资租赁两大板块，同时在每个板块下面又分设有形动产和不动产。根据以上的分类情况有着6%、11%、17%几档不同的税率级次。

就融资性售后回租业务来说，将其划分为贷款业务并且按照金融业的6%计算缴纳增值税，同时还享受3%即征即退的政策。但是增值税的抵扣链条在此发生中断，即售后回租这部分的增值税是无法进行抵扣的。

此外，对于融资租赁中直租业务中有形动产以17%征税，而对于无形资产按照11%征税，体现出对于不同业务的差别对待，但是这种税率的划分是否真正的能够做到在不同征税对象之间的公平，在短期也是难以预见的。融资租赁企业可能会因为有形或无形资产融资租赁税后利润的不同而更倾向于选择其中的某一种作为重点发展的业务，开发市场并进行金融创新，从而在一定程度上抑制另一种融资租赁方式的发展。

（二）企业所得税在融资租赁业现行规定中存在的问题

我国现行的《企业所得税法》中对融资租赁业的折旧按照实质重于形式的方式，而国际上通用的则是由资产的所有人计提折旧。

同时，融资租赁企业的资产的使用寿命相对于一般企业来说会短一些，而我国对于资产的折旧年限有着明确的最低限额。资产的折旧虽然可以全额在税前扣除，但是这种扣除与资产的实际损耗相比却是滞后的，这样就会占用企业的资金同时限制企业进一步用于投资的资金额度，不利于融资租赁业的长远发展。

我国税法中有融资租赁企业投资税收抵免的条款，但是这仅仅是针对融资租赁期间的规定，而对于租赁期满之后与资产的所有人以及受益人的税务处理方式却没有明确的规定。

（三）税收优惠政策在融资租赁业激励及刺激作用的缺失

我国在融资租赁业方面并未形成完整的税收优惠政策的体系。

从关税方面来讲，融资租入的进口设备是要征收进口关税的，同时也有免税的情况存在。但是这些免税的融资租赁设备都是以各种批复的形式存在，在审批过程中存在着较大的主观随意性。同时这种个案的存在是针对个别企业的，因此也会导致融资租赁行业内部出现税收不公平的现象，扰乱融资租赁市场的正常运转。

此外，从流转税和所得税的角度来说，对于融资租赁业都缺乏相应的税收优惠政策的激励。融资租赁其实是一种金融创新工具，但是我国的税收优惠政策更多的是关注货币相关的金融工具，而对于实物资产相关的金融创新工具的激励不够。

二、我国现行融资租赁税收政策完善的建议分析

（一）增值税税收政策及未来立法应当完善方面的建议

就“营改增”来说，不论是对于金融业，还是融资租赁业，税收政策的规定都相对笼统、不够细致规范的，在实务操作中存在盲区。

“营改增”中对于金融业的规定本来就相对简单，同时关注点也都在传统的金融行业，涉及到金融创新工具的则少之又少。财政部和国家税务总局在公布试点政策之后，又陆续出台了关于税收征管，或者集中于某一行业的税收问题的集中解答的文件，但这其中关于融资租赁业的也是寥寥。税收政策的完善能够使融资租赁企业提高税务处理的合规性，增加税务处理的确定性，降低税务处理的风险，减少税务管理的成本。也就是说融资租赁业的税收政策的完善离不开健全的税收政策的支持。

所以对于融资租赁业来说，十分有必要建立健全“营改增”的税收政策，以提高融资租赁企业的税收遵从度，减少税企双方的税务摩擦给双方带来的成本。同时，还应当注意的是仅仅完善融资租赁业还是远远不够的，而是需要将“营改增”的整体打通，将融资租赁业的上下游打通，加快增值税的立法工作。

同时，还应当平衡融资租赁业不同种类之间的税收负担，简化税种，减少税率级次，降低增值税税收征管的复杂程度。以公平税收的方式促进融资租赁业全面协调可持续的发展。

（二）以企业所得税促进融资租赁业进一步的税收公平

首先，应当对于融资租赁业的经营范围和适用的税收政策有一个明确的定位，在此基础上实现融资租U业与企业行业的纵向的税收公平，同时实现融资租赁业内部横向的税收公平。

比如，税法将融资性售后回租定义为贷款服务，但是却不能享受金融业贷款损失准备金税前扣除的待遇，这就会增加融资租赁业相对于传统金融业的税收负担，加剧融资租赁行业与其他行业之间的税收不公平。

此外，从承租方的角度来说，从金融租赁企业融资租入的固定资产产生的利息费用可以税前扣除，而从非金融融资租赁企业租入固定资产形成的利息费用能否全额扣除还是一个问号，因为要参考金融业同期的利率水平并以此作为扣除限额的标准。所以，从承租方企业的角度考虑，为了增加税务处理的确定性同时降低税务处理的风险，选择金融租赁公司进行交易将会更为有利。以上这些具有导向性的政策就会造成融资租赁行业内部的税收不公平的现象。

所以，从所得税的角度来说，既然将融资租赁的部分业务划分为贷款业务，就应当享受与金融业同等的税收政策。同时，减少税收政策对融资租赁行业内部的扭曲，保持税收的中性，均衡行业内部的发展。

（三）以税收优惠政策积极引导融资租赁业的再发展

积极的税收优惠政策将会引导社会资本向融资租赁业的流动，推动行业的发展，这就需要形成以流转税和所得税为主体的税收优惠政策。

首先，在增值税方面应当将视同金融业的那部分融资租赁业务享受金融业的税收优惠政策。融资租赁业务作为金融创新工具在我国的发展有很大一部分的原因就是出于税收筹划的目的，可见税收政策的些许变动都会对融资租赁业产生巨大的影响，并且这个影响是十分深远的。所以对融资租赁业给予一定增值税的税收优惠也将会产生相似的刺激效果。同时，在进口关税免税方面应当制定统一的行业标准，这样融资租赁可以以此进行税收筹划，也使得海关和企业能够做到有法可依，双方的行为都有可以依据的标准。

此外，在所得税方面的税收优惠政策应当从税前扣除入手。比如，融资性售后回租的利息可以全额扣除，或者扣除条件适当放宽。融资租赁企业的所得税具体操作可以更多的参考金融企业的税收优惠政策，比如贷款损失准备金的税前扣除方面。

融资租赁业的税收优惠必须能够形成一个相对完整的体系才能更好的发挥作用。

三、结束语

融资租赁业的经营形式较多，而税收政策相对来说具有一定的滞后性，因此对于融资租赁业税收政策的完善不是一蹴而就的，而是一个逐步完善的过程。这需要税务机关和融资租赁企业之间的不断的沟通和磨合，才能更好的以税收政策促进融资租赁业的长远发展。

参考文献：

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一、关于构建和谐的公共文化服务体系

一个社会的和谐，在本质上体现为一种和谐的文化精神。当前，中国的文化产业面临着前所未有的历史性机遇与挑战。中国文化产业以平均20％的年增长率递增，增长速度明显高于国民经济增长速度，文化产业已成为我国经济发展的一个新的增长点，但与美国、日本等文化产业强国相比，文化产业整体上仍处于发展初期。为此建议：

（一）推动动漫产业发展

尽快落实《关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》要求，制定适用税收优惠的动漫产品和企业的范围、管理办法，对于经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产的动漫产品，即企业拥有自主知识产权的动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的有关增值税、所得税优惠政策。对动漫企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外），暂减按3%的税率征收营业税。对动漫企业在境外提供劳务获得的境外收入不征营业税，境外已缴纳的所得税款可按规定予以抵扣。经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的优惠政策。

（二）加强未成年人思想建设

要进一步规范网络游戏业经营，完善加强未成年人思想建设的税收政策，对网络游戏业经营方式进行调查研究，明确网络游戏运营企业提供网络游戏服务，采用各种方式取得收入统一适用的营业税税目、税率和税收政策。

（三）繁荣文化市场

对文化体制改革中的转制文化单位按规定执行税收优惠政策，积极稳妥地促进经营性文化事业单位转制为企业，研究将转制文化单位适用的税收政策推广到全国范围。

对按照有关规定，经国务院或国务院广播影视行政主管部门批准成立的电影制片企业销售的电影拷贝收入，免征增值税。对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税。对全国县及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物，免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。

（四）推行著作权集体管理

随着集中收取卡拉OK版权使用费办法付诸实施，相应的税收政策和征收管理问题随之而来。根据《著作权集体管理条例》规定，对著作权集体管理组织进行集体管理收取的版权、表演权、放映权、广播权、出租权、信息网络传播权、复制权等收入，应确定按照转让无形资产税目统一征收营业税；对于两个和两个以上著作权集体管理组织就同一使用方式向同一使用者收取著作权使用费的，其收取使用费的著作权集体管理组织可按照各自分配的使用费缴纳税款。要完善著作权集体管理营业税扣缴制度，对于权利人为境内单位或者个人的，可考察确立统一的卡拉OK版权使用费的营业税扣缴义务人；对权利人为境外单位或者个人的，应明确著作权集体管理组织为卡拉OK版权使用费的营业税扣缴义务人。

二、关于促进农村服务业发展

（一）鼓励发展定单农业

定单农业是工业反哺农业的重要方式，是农业规模生产的发展方向。应调查研究定单农业的具体方式和适用流转税政策，对实行定单生产方式的农、林、牧、养殖业中直接从事生产的生产者，不论是否采用委托生产形式，要按照支农原则给予税收优惠政策。

（二）促进林权制度改革

建议合理确定林权流转适用的流转税税种，明确林权转让对应的营业税税目；对于当前林权转让行为，包括承包、转包、互换、出租、拍卖、转让等形式，在特定改革发展阶段内，对于符合一定条件的，可研究暂免征收营业税；为落实税收政策，要参考林业主管部门有关林木养护和生长周期等意见，完善林权证登记管理，对林权转让的具体认定标准，予以统一界定。

（三）支持农村金融体系建设

应统筹研究区域性农村金融机构税收扶持政策。对区域性农村金融机构、农村信用社实行统一的营业税和所得税优惠政策；研究在农村金融服务领域首先实行营业税差额纳税的办法；明确中国邮政储蓄银行适用营业税政策，或可制定过渡税收政策；对政策性农业保险业务和农村保险试点业务给予税收政策扶持，对于农村居民人寿保险项目，给予税收优惠政策；对于农业担保基金或农业担保机构开展农业信用担保、再担保业务取得的收入，符合一定条件的，在规定的期限内，可给予免征营业税的政策。

（四）建设农村广播电视网络

实行扶持广播电视村村通工程的税收政策，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，3年内免征营业税；对经营有线电视网络的事业单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，3年内不计征企业所得税；对经营有线电视网络的企业从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，扣除相关成本费用后的所得，3年内免征企业所得税。

三、关于稳步发展金融服务业

（一）完善银行业税收政策

发达国家对银行业务普遍实行较低流转税负，或零税负。我们要参考国际惯例，完善现行金融业流转税政策，逐步缩小中国银行业与发达国家银行业税收负担的差距，为银行业转制、参与国际竞争创造条件。继续建立健全资本市场配套税收政策，支持资本市场更好更快地发育。完善促进农村金融体系建设的税收政策，推动农村信贷、保险业务更快发展。

（二）研究金融衍生品税收政策

随着金融衍生工具日渐丰富，应研究各种金融衍生品税收政策，明确各类新型融资理财工具适用营业税政策问题。要研究资产支持证券的发行收入征免营业税政策，完善企业所得税关于信贷资产交易收入的规定，落实企业所得税关于金融机构转让信贷资产发生损失的扣除方法等内容，进一步明确企业所得税有关转让、受让信贷资产的规定。

要修订营业税税目注释相关内容，对包括股指期货在内的金融期货应予以进一步界定；对于期货公司提供的主要服务及其收取的各项费用征税问题予以明确，研究对中国金融期货交易所代收的股指期货市场监管费用和期货经纪公司为股指期货交易所代收的手续费的营业税计税营业额扣除问题。要规范金融期货交易单位提供金融期货交易服务所收取的手续费、会员费、席位占用费和年费，提取的准备金、固定资产折旧，以及代收的监管费等所涉及的企业所得税政策问题。

四、关于加快发展社区服务业以及促进职工就业再就业

（一）规范促进就业再就业的税收政策

建议规范下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，并将促进就业与发展非正规就业和积极拓展新型服务领域结合起来，鼓励自主创业，制定统一的就业再就业税收政策。

（二）完善福利企业税收优惠方式

在确定给予集中使用残疾人的用人单位税收优惠水平时，要按年度考察安置残疾人员的规模，既要考察安置就业的具体人数，又考虑安置就业人员所占比例；要研究扩大所得税允许扣除的范围，提高扣除标准，继续提高政策可操作性，降低残疾人员就业与再就业成本，鼓励企业为残疾人员提供就业机会。在福利企业税收优惠政策试点基础上，要及时总结经验，尽快在全国范围内推广。

（三）发展养老服务业

要根据实际情况，通过税收政策引导，鼓励社会资本投资兴办以老年人为对象的老年生活照顾、家政服务、心理咨询、康复服务、紧急救援等业务，向居住在社区（村镇）家庭的老年人提供养老服务，为他们营造良好的生活环境。支持发展老年护理、临终关怀服务业务。

（四）完善中小企业信用担保税收政策

应确定合理的方式，提高中小企业吸纳就业能力，允许中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，按照有关规定在企业所得税税前扣除。对开展贷款担保业务的担保机构，要按照不超过当年年末责任余额1%的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金；风险准备金累计达到其注册资本金30%以上的，超出部分可转增资本金。

五、关于促进现代物流业发展

进一步建立健全现代物流业税收制度体系，扩大现代物流业营业税政策实施范围，在仓储行业全面实行营业税差额纳税政策，顺应制造业和交通、仓储等行业协调发展；调整装卸、搬运行业流转税政策，允许实行流转税抵扣机制；对内外资物流企业实行统一的政策，制定便于操作的所得税汇总纳税政策实施办法，允许符合条件的现代物流企业实行跨地区合并纳税；尽快提升中国现代物流业的信息化水平，研究鼓励现代物流企业投资建设物流信息化管理体系的所得税政策；参照相关法律法规规定，结合货物运输行业管理特点和税收管理要求，进一步研究快递业务适用税收政策，重新明确快递业务适用的营业税税目，合理确定其适用营业税政策及征收管理办法。研究区域性和农村物流业的税收扶持政策。调整现代物流企业货物运输业发票管理规定，以顺应规模物流企业采用总部集中营销的经营方式。

六、关于配合医疗体制改革

建议在营业税征收范围内增设医疗卫生税目，具体内容包括：医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、护理、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

在进一步加强医疗卫生监管基础上，对医疗服务收入，应确定一个较低税负水平。制定更加有利于促进改善医院布局、优化医疗资源配置。对符合条件的营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，延长其税收优惠政策时间。或可在2010年前，对符合条件的营利性医疗机构给予营业税免税政策，优惠政策具体执行时间由国务院根据城镇医疗卫生体制改革进展逐期核批，或授权省级人民政府决定。加强医疗机构税收征收管理，把握其信息化管理特点，规范医疗机构使用票据管理，确保政策有效落实。

七、关于实行支持企业走出去的税收政策

建议在现阶段，对离岸服务外包，暂不区分是否属于技术密集型、智力密集型，还是劳动力密集型服务，均原则考虑给予统一的税收政策。为体现税收政策作用，可做出原则设想：对离岸服务外包业务，属于营业税征收范围的，给予免征；对于属于增值税征收范围的，可以给予退税。

要研究建立离岸服务外包业务税款抵扣机制。如果允许企业免税项目以抵扣其他经营应缴纳的流转税方式实现，能够较好地促进企业在承接服务外包同时，积极兼顾拓展国内市场。为实现高起点承接服务外包业务，对于符合特定条件的企业，可以确定专项税收政策，或可考察两种方式：一是对其他服务外包企业从具有国际资质的大中型服务外包企业转包、分包业务收入应缴纳的流转税，给予该无资质企业抵扣其境内同类服务收入应缴纳的营业税或增值税待遇。二是离岸服务外包企业免缴的流转税，可以通过抵扣该企业国内经营应缴纳的营业税或增值税方式实现。这样，把离岸服务外包的税收优惠政策效应，扩大到境内服务外包范畴，能够刺激服务外包业务的延伸发展和国内服务市场繁荣，促进技术转让。

八、关于顺应政府服务职能转变

（一）关于城市生活垃圾处理

要界定城市生活垃圾的概念，确定垃圾处置适用的流转税税种和政策。对于地方政府给予城市生活垃圾处理企业运营成本的财政补助，应免于征收流转税；对城市生活垃圾处理企业，在流转税和所得税方面，应落实税收扶持政策；同时，在土地税收方面，对符合一定条件的垃圾处置场所，也应实行减免政策。要鼓励民间科研机构独立进行垃圾处理、处置技术的开发工作；对城市垃圾减量化、资源化处理技术及附加产品的开发、转让，制定税收扶持政策；要鼓励垃圾处置、利用的科技成果有偿转让，对先进工艺、先进技术、先进设备和引进、应用先进材料以及技术咨询、技术转让、技术服务，按照有关规定给予税收优惠政策。

（二）关于经营性墓地征税

关于殡葬服务引入市场经营机制的情况，对其墓地销售和转让行为，应重新明确纳入营业税征收范围。同时，在国务院殡葬业管理规范修订实施后，根据开展调查研究的情况，对殡葬业征免税范围做出进一步界定。

（三） 关于自然资源经营权利流转

对于纳入许可经营范畴的部分自然资源权利，如海域使用权、水权、探矿权、采矿权、从事养殖、捕捞的权利等，其流转所涉及的税收政策问题，需要研究明确。

九、合理调整共同服务行为的税负，完善权益流转征税政策

（一）调整共同服务行为税负

在社会主义市场经营中，随着合作与分工的发展，不同单位和个人采用合作方式共同提供服务的现象已经越来越多，分包、转包经营在服务业不同领域普遍出现，例如，在设计、审计等诸多技术服务和商务服务领域，均存在分包、转包经营现象。根据营业税条例及其细则规定，对分包和转包经营方式实行差额征税政策，仅适用于建筑安装、交通运输等行业，对诸多分包和转包行为则执行全额征税政策，引起合作经营行为税负颇高且不合理，不利于服务业规模经营和快速发展，影响了税收征收管理效率，对此反映颇多。为进一步提高服务业发展的动力，对营业税征收范围内的分包、转包行为，应按照经营方式允许差额征税。这样，纳税人提供应税劳务与应纳税款的对应关系就更为直观清晰，有利于服务业更好更快发展。

（二）完善权益流转征税制度

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近年来，我国科技事业蒸蒸日上，特别是科教兴国战略的提出和深入实施，是我国科技事业有了长足的发展，一大批重要成果涌现出来，科技创新和技术进步对经济发展的贡献越来越大，科技竞争力不断增强。但是，政策、资金以及市场环境等方面的不完善也给企业自主创新带来严峻的挑战，在很大程度上阻碍了企业自主创新的推进。特别是企业创新资金的不足以及科技创新风险的存在企业的科技创新很难在市场上进行成功的融资。因此，从税收政策和金融政策两个方面探讨企业自主创新的现状和建议是非常必要的。

一、支持科技自主创新的税收政策分析

（一）税收激励政策现状

近些年来，为推动企业技术进步，促进高新技术产业的发展，我国制定了一系列的税收扶持政策，鼓励企业科技创新。这些税收扶持政策对于推动我国企业技术进步和高新技术产业发展起到了重要作用。但从总体上看，税收政策对于推动企业自主创新没有形成足够能量的激励机制。主要表现在：

1．对研发环节给与支持的税收激励政策只占很小的比例。税收激励只是对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入实施优惠，而对技术落后继续进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的活动缺少鼓励措施，使企业只关心科技成果的应用而不注重对科技开发的投入，不利于增强企业自主创新能力。

3．税收政策的制度性缺陷，抵消了政策优惠的力度。生产型增值税对高科技企业发展的抑制作用；企业所得税内外有别导致内资企业税负偏重，严重制约企业的积累和发展能力，是长期存在的制度性因素。总体而言，税收政策产生的效应，制度性缺陷的抑制力更强。

4．税收优惠政策并没有根据各个税种之间的内在联系和税收优惠形式的特点形成科学的激励机制。由于忽视了税种之间的内在联系，一个税种少征，往往另一个税种多征，形成各税种之间政策效力相互抵消。

5．对于高科技人员的优惠措施较少。我国现行税收政策中对高科技人才的收入并没有明确的个人所得税优惠。这些问题的存在既不利于调动科技人才的积极性，又降低了高科技行业人才的积极性，又降低了高科技行业对人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓励企业自主创新的税收政策建议

税收作为国家财政收入的主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分，在建立和完善国家创新体系中的作用是不可替代的。税收是建立国家创新体系的重要财力基础，而且运用税收政策还可以激励企业逐渐成为国家创新体系的主力军，有利于创新成果的转化。因此，必须创造更适合的税收扶持与激励政策，来适应目前科技进步，尤其是自主创新以及科技成果产业化的要求。

1．制定上下游产业链协调的税收政策.就我国目前的情况而言，企业自主创新的重点应该放在自主创新和引进技术再创新的环节上，因而我国针对技术创新的税收优惠政策应该由偏重产业链的下游向产业链的上游转移，即从生产销售环节想开发研究环节转移，确立企业的研究开发环节为税收激励的重点。

2．建立起对所有企业适用的具有普惠制的创新激励机制。现行的许多优惠政策仍然存在诸多限制，只有部分企业可以享有优惠政策，而自主创新不是局限在部分企业，而是所有企业。因此，应当取消现行优惠政策中不合理、不公平的限制性条件，使特惠制变为普惠制。

3．改革增值税，加强对科技创新的支持力度。加速推进增值税转型改革，扩大增值税改革的试点范围，实行地区与行业相结合的办法。扩大增值税增值范围，实行全面征收。适当扩大高科技行业享受增值税优惠的范围。对出口的高新技术产品实行零税率，做到彻底退税，使其以不含税价格进入国际市场，增强其竞争力。

4．加大对科技人员的税收优惠政策，拓宽高新技术企业的筹资渠道。我国现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，高新技术企业在实际企业发展中缺乏必要的人才激励机制。强化对高科技人才的优惠主要体现在个人所得税方面，具体可采取以下措施：提高高科技人才个人所得税免征额，对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入减征，特殊成绩获得的各类奖励津贴免征个人所得税。

5．完善税收制度，形成制度性的税收激励。建立起临时性与制度相结合的税收优惠政策体系，并在税收制度的设计上从整体上考虑税种之间的内在联系以及各税种优惠形式的特点，各有侧重，从各个层面、各个环节共同发挥作用。

6．增加对科技环境保护的政策倾斜。针对环境保护、节约能源等有利于社会可持续发展的技术创新活动，税收应给予特别优惠，这种优惠政策能加强我国的政策导向，有利于我国经济社会的长远发展，推动我国节约型、生态型社会的建设。

二、支持科技自主创新的金融政策研究

（一）金融支持政策现状

近年来，为了促进科技产业的发展，提高企业的自主创新能力，我国已推出了一系列金融扶持政策及相关优惠政策，如加大科技贷款的投入总量，鼓励企业的技术创新行为等，这些都对促进科技型企业的自主创新起到了重要的推动作用。但是，我们也看到，当前我国仍处于经济转轨时期，投融资渠道比较狭窄，金融产品较少，尚不能完全满足投融资主体的需求，在一定程度上，高新技术企业发展和企业的自主创新能力受到了金融环境的制约与影响，许多自主创新企业面临发展困境，整体技术装备水平也较低。主要表现在以下几个方面：

1.政府资金的引导作用发挥不强。目前我国政府资金主要针对产业的支持，直接针对产业项目，计划经济比较浓厚而时常经济较为发达的国家，则更多的采用间接平台，建立机制，营造环境，相比之下，后一中方式更容易发挥政府资金的引导作用。

2.目前我国的金融机构可以利用的投资工具形式单一，从而导致了金融机构在针对中小企业开展业务时，所承担的风险与可能的收益之间不对称的问题，结果严重影响了金融机构支持中小企业特别是科技型中小企业的积极性。

3.风险共担机制。在努力实现双赢的同时风险共担也非常重要。目前我们只能实行全额的担保，这样的作用基本将金融机构的风险转嫁给担保机构，不利于发挥各方面的作用。

（二）鼓励企业自主创新的金融政策建议

发达和完善的金融业是推动企业自主创新顺利进行的重要因素之一，尤其是强大的资本市场将对促进企业自主创新行为发挥重要的作用。因此，我们必须努力完善企业创新的金融机制，将金融服务重点转向自主创新，加大金融系统对企业创新的支持力度，通过金融改革和金融创新，促进自主创新更好更快的发展，实现金融改革与科技创新的良性互动。加强和完善对企业自主创新的金融支持机制可以从以下几个方面入手：

1．要充分发挥政府导向作用，完善鼓励企业创新的信贷政策和投融资政策。一方面，要整合政府资金，加大扶持力度，充分发挥财政资金对激励企业自主创新的引导作用；另一方面，积极运用政策调节手段，引导各类金融机构支持企业创新，加强政府资金与金融资金的相互配合，通过基金、贴息、担保等手段引导更多的资金支持自主创新与科技成果产业化。

2．政策型银行要加大对自主创新的支持力度。政策性金融机构对国家重大科技专项、国家重大科技产业化项目的规模化融资和科技成果转化项目、高新技术产业化项目、引进技术消化吸收项目、高新技术产品出口项目等提供贷款，给予重点支持。在政策允许范围内，对高新技术企业发展所需的核心技术和关键设备的进出口，提供融资支持。

3．通过改善金融环境，促进商业银行对自主创新企业的服务。商业银行对国家和省级立项的高新技术项目，应根据国家投资政策及信贷政策规定，积极给予信贷支持。商业银行对有效益、有还贷能力的自主创新产品出口所需的流动资金贷款，要根据信贷原则优先安排、重点支持，及时提供多种金融服务。政府可以建立企业自主创新的贷款风险补偿机制和担保基金，引导商业银行开展对自主创新企业提供差别化、标准化的金融支持。

4．加快中小企业板建设，设置中小板“绿色通道”一是加快发展对创新型企业的支持力度。尽快恢复中小企业板的融资功能，为具有自主创新能力的中小企业发展上市设立“绿色通道”，降低门槛，简化程序，缩短时间，减少费用。二是强化中小企业板监管措施。三是推动中小企业板制度创新。推进上市准入制度创新，建立适应中小企业板上市公司“优胜劣汰”的退市机制，推进全流通经济制下的交易与监管制度创新。四是加大中小企业上市资源的培养力度。

5．积极推进金融工具创新。金融机构要努力进行金融工具创新，如对重大科技专项资产实行证券化、发放可转换债券、票据贴现等低风险业务等，既可以使银行降低风险增加收益，又可以有效弥补企业创新的资金缺口，实现科技和金融、企业和社会多赢共利的目标。

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基本特点

在基金运作中，税收优惠政策具体涉及到所得税、营业税和印花税等多个方面。

在所得税方面，相似于很多国家，为了避免造成重复征税现象，我国对基金也不征收所得税，而对投资者获得的收益征收所得税。

在营业税方面，《关于证券投资基金税收问题的通知（财税字？1998？55号）》（以下简称《通知》）指出：1.以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。2.基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2000年底以前暂免征收营业税。3.金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入征收营业税。个人和非金融机构买卖基金单位的差价收入不征收营业税。2001年又专门下发通知，将买卖股票债券的差价收入暂免征收营业税的优惠延长至2003年，反映了国家对基金行业发展的支持。

在印花税方面，通常认为征收一定的交易印花税会抑制频繁交易，但实际上股票交易印花税的调整对股票市场的影响是短期的，股市持续非理性上涨时，交易印花税并不能有效地抑制投机。

因此，尽管《通知》将印花税税率降至0.4％，双向税率调至0.8％，但是实际税率仍旧偏高，使基金的投资操作面临较大的成本压力。另外，对于投资者买卖基金份额时是否需要征收印花税也值得探讨，《通知》和后来的补充条例规定了税收暂免至2001年12月31日。

另外，2002年国家下发了《关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》，明确了对开放式基金的四个优惠措施：1.对基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收营业税、企业所得税；2.对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，暂不征收个人所得税；3.对基金取得的股票的股息、红利收入，债券的利息收入、储蓄存款利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收入时代扣代缴20％的个人所得税；对投资者从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税；4.对投资者申购和赎回基金单位，暂不征收印花税。

一些缺陷

总的说来，为了扶持基金行业的发展，中国的税收政策对基金行业提供了一定的优惠，但是也存在一些问题：

首先，税收优惠规则制定过于笼统和宽泛，对特定领域的引导性不强，特别是没有着眼于建立基金市场发展的稳定资金补充渠道这个大的方向，因而对特定资金引入的作用不明显。

具体来说，中国对社保基金、养老基金、企业年金等特定的资金缺乏明确的免税优惠，无法像美国等成熟市场上的个人退休投资基金或者教育储蓄投资基金那样投入于投资基金领域。

其次，税收政策的制定和执行都不规范，征税规则的解读不明确，优惠措施的更改不正规，各个地方执行的尺度不一致。在行业逐渐走向成熟时，税收会成为基金运作中的一项重要成本，系统规范、符合国际惯例并且相对稳定的征税规则是保证行业健康发展的基础。

再次，随着中国基金创新的加快，相应的税收政策往往难以及时跟上基金创新的进程，往往是在基金创新产品推出一两年后才出台相应的税收政策。税收政策的滞后性使得新产品在一开始面世时就面临税收上的不确定性。

最后，因为缺乏对私募基金的清晰监管框架，使得当前私募基金基本上在税收体制覆盖之外运作，显然会形成税收的流失。

完善基金税收制度的建议

一是合理界定中国基金税收政策的基本原则。要参照成熟市场基金税收政策的经验，制定我国基金行业合理的税收范围和比率，在金融市场开放环境下，不能以过高的税率阻碍自身发展，降低与外资基金的竞争力。

在征税环节和程序上，做到“使基金投资者通过基金形式买卖证券的实际税负不高于投资者直接投资于证券的税负”，以公允的税收水平提高行业竞争力。

二是要通过清晰的税收优惠政策，为基金市场形成稳定的资金补充渠道，也为投资者提供稳定的投资渠道。例如，对于社会保障资金、企业年金、个人退休投资计划等要制定清晰的免税政策。

三是在所得税方面，按照虚拟法人理论基础，避免重复课税，在纳税环节的选择上建议采用代扣制，实行源头控制；营业税方面，当前税率过高，可适当降低；对资本利得的征税应当加以研究，对长期和短期资本利得或资本亏损区别对待。

四是着手研究私募基金合法化的问题。

五是作为基金管理公司，应该重视税收在基金运作中的调节作用，关注其对成本和收益的影响。从目前的发展趋势看，税收会成为基金运作中的重要影响因素之一。

随着竞争的日趋激烈，一方面管理公司可以研究税收政策，采取合理方法降低税收成本，提高税收效率，另一方面也可以利用征税规则在某些领域的优惠而进行产品创新，以税收的减免作为吸引投资者的一种手段。

（作者系国务院发展研究中心金融研究所副所长，中国证监会基金监管部专家委员会委员）

相关

《关于证券投资基金税收问题的通知（财税字？1998？55号）》关于所得税指出：

1.对基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

2.对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税；对企业投资者买卖基金单位获得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税。

3.对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入，由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20％的个人所得税，基金向个人投资者分配股息、红利、利息时，不再代扣代缴个人所得税。

篇5

笔音在这用产业的税收负担率等于产业的财政收入／产业的GDP来估算税收负担。这实际上是用产业的财政收入代替产业的税收收入。由于我国的税收收入占财政收入达到90％以上。所以这种算法具有很高的合理性。在计算中，第一产业的财政收入用农业部门的财政收入代替，第二产业的财政收入用工业部门和建筑业部门的财政收入代替，第三产业的财政收入用商业、交通运输部门的财政收入代替，因此我们计算的结果已大打折扣了。但结果是税负较高，尤其是第三产业的税收负担从1993年以后一直高于第二产业的税收负担。而第三产业中的交通运输行业是享有诸多税收优惠政策的，那么很显然，商业的税收负担是比较重的。这就为解释商业的经济增长率从1994年以来一直不断下降找到了税收方面的原因。

如果我们将政府的各种收费计算在内的话，那么产业的税收负担比上面近似计算的结果还要高得多。根据一些学者的推算，我国政府从1993年开始政府的税外收费占政府总收入已超过50％，到1996年这一比例达到58.64％。长期以来，政府实行的各种收费已成为企业的固有负担，将各种收费计入企业税收负担是合理的。政府的税外收费逐年增加是否是经济发展的必然现象？发达国家和发展中国家的实际情况并不支持这种假设。发展中国家的税外收费占经常性收入的比重较发达国家的要高，二者的这一比例一直较稳定。而我国的税外收费占政府总收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年这一比重分别为52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。据统计，到1997年底各级政府部门批准的收费和基金项目多达3000个以上，一些地方的企业出现流转税税负、所得税税负下降与企业的非税收负担上升现象并存，甚至是非税收负担大于税收负担。由此可见，我国政府的乱收费行为已严重地影响产业税收政策的有效实施。

我国产业现存问题的简单分析

我国产业现存问题主要是产业结构、市场结构、市场绩效等方面的问题。产业结构问题具体包括产业的产值比重、产业就业结构两方面的内容。产业的市场结构主要涉及集中度和产业壁垒问题。市场绩效主要是关于产业的效益和产业技术方面的问题。为了更好地考察这些问题，我们将采用国际比较或寻找一个权威的参照体系的方法进行分析。

（1）产业结构方面的问题。首先，我国产业的产值比重结构同标准结构相比，仍然很不合理。目前我国人均国内生产总值大约在770美元左右，与人均收入在1000美元的各种产业产值结构标准比，我国第二产业的产值比重显得高了，而第三产业的产值比重是偏低的。如果我国要加快工业化的步伐，增加第三产业的产值比重是必要的。我国现行的产业税收政策正是循着这一思路来设计的。然而第二产业的产业技术落后且缺少新兴行业的带动造成第二产业经济发展速度逐渐减缓，这已成为第三产业经济增长缓慢的主要原因。因此，现行的侧重于支持第三产业的税收政策就有必要做一些调整。那么，如何调整产业税收政策？从我国工业企业的现状看，第二产业的产业税收政策应加大支持企业技术升级的力度。

其次，我国三次产业的就业结构严重不合理。根据国内学者归纳的结果，人均国民收入在1000美元左右的国家，其第一、二、三次产业的就业比重分别为28.6%、30.7%、40.7%.而我国在1998年，其三次产业就业比重分别为49.8％、23.5%、26.7%.实现产业就业结构的转化并非易事，从1990年到1998年的8年间，我国第一产业的就业比重仅减少10.3个百分点。第一产业转出的剩余劳动力主要流向第三产业，这使第三产业的就业比重从199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的时间里，第二产业的就业比重才上升2.1个百分点。倘若按这一速度计，我国三个产业就业结构要达到上述标准，大约需要15年的时间。对入世在即的我国，15年的时间显得有些长了。事实是，目前我国除了600多个城市吸收5至6千万农村劳动力外，乡镇企业则吸纳了约1亿的农村劳动力（这部分劳动力计算在第一产业就业人数当中）。如果我国能提高对中小企业的扶持力度，且加快城市化进程，那么改善我国三个产业结构的过程将会缩短。合理的产业就业结构有利于产业税收政策的有效实施，有利于三个产业的健康发展，尤其有利于第一产业的进一步发展。

（2）市场结构。市场结构的一个主要问题是市场集中度。在市场经济的条件下，市场集中度反应一定时期行业竞争的激烈程度。我国产业的市场集中度，与发达资本主义国家相比显得低了，这与我国的市场建设完善程度有关。在经济日益全球化的今天，较低的市场集中度使我国行业的国际竞争力受到限制。而市场集中度的高低问接地受决定市场结构的另一要素一一产业壁垒的影响。

产业壁垒不仅包括产业进入壁垒，还包括产业的退出壁垒。产业的进入壁垒有规模经济壁垒、成本壁垒、必要资本壁垒、产品差异壁垒、政策壁垒等。随着我国市场经济建设的逐步完善，政策性的壁垒已有所降低，比如在1994年实行新税法后，在制造业大部分的行业、建筑业、服务业等领域保护性的产业政策已相当少。但在一些领域，如交通运输、仓储、邮电业、金融保险业、采掘业等，行业的保护性政策还相当强。出于对国家和民族利益的考虑，部分行业实行一定程度的保护性措施，这是必要的，但没有时限的和过分的保护只能适得其反。政府过分保护国有企业不但造成产业的进入壁垒，还造成产业的退出壁垒。正因为如此我们不难理解，为什么长期以来国有企业大面积亏损而宣布破产的企业却很少。为了减少产业的政策性壁垒，从税收角度看，产业税收政策应不断趋向于中性化。

（3）市场绩效。市场绩效主要涉及产业效益和产业技术总题。这里我们只考察产业的技术问题。产业技术状况可用一个指标一一全员劳动生产率来描述。

全员劳动生产率是一个考察产业技术水平的较好指标。它的计算方法大概有两种。一种是，全员劳动生产率等于产业增加值／产业职工人数。一种是全员劳动生产率等于国内生产总值／从业人员数。本文采用的数据是按后一种算法计算所得结果。根据统计数据显示，1997年比1990年，我国三个产业的劳动生产率有不同程度的提高，全社会劳动生产率增加了7841元，达到了10743元，第一产业的劳动生产率增加了2716元，达到了4022元，第二产业增加了16640元，达到了22292元，第三产业增加了8164元，达到了13079元。但是从国际角度看，目前我国的劳动生产率还相当低下。以1997年为例，我国农业、工业、服务业的生产率不仅低于发达国家而且低于发展中国家。表4显示，1997年我国的农业生产率仅为2876美元，而发达国家最少也在16000美元以上，发展中国家，如韩国则达到20742美元，印度则达到29262美元。此外，我国的工业生产率、服务业生产率都比发达国家和部分发展中国家的低。由此可见，我国第三产业的产业技术水平是无法与发达国家和部分发展中国家抗衡。这对入世在即的中国的确是个严峻的考验。

国际产业税收政策的应用

在世界经济曰趋一体化的今天，一个国家的经济要很好地溶入全球经济当中，它的各项制度必须与国际惯例接轨，必须与其他国家的制度协调起来。因此，了解世界各国产业税收政策的动态对我国产业税收政策的调整是很有必要的。限于资料，下面将以美国和韩国的做法分别进行分析。

90年代以来，发达国家基本上是延续80年代的“降低税率、减轻税负、拓宽税基、提高效率”的税制改革。这场改革的一个理论基调就是税收中性，特征是增值税的推广。目前，世界许多国家不仅对商品而且对劳务均开征增值税，表5列出10国家对公共交通、图书服务、宾馆服务、广告业、娱乐业、电信业等劳务行业的增值税税率。各国对不同劳务采用不同的增值税税率从而体现出各国的产业政策，比如法国对公共交通、图书服务、宾馆服务、娱乐业采用5.5％的增值税税率，这一税率低于标准税率14.5个百分点，我们因此得知，法国对这几个服务行业是采取支持的态度。各国在最具有中性特征的增值税政策选择中尚具有产业倾斜，在其他税收政策制定方面更无例外。美国二战后为鼓励企业淘汰陈旧的机器设备，促进企业技术进步采用投资抵免政策。在1980年以前，美国实行初期特别折旧和5年摊提折旧两种加速折旧的方法，前者是指合格资产在其购置的年度里，除按规定提取一般折旧之外，还可增提20％的特别折旧，后者是指合格资产的成本可以在5年内全部摊销完毕。这两种加速折旧的方法对美国工业的设备升级产生积极的影响。进入80年代中后期，在经济具体情况与供应学派减税理论的影响下美国发起税制改革，税收制度朝中性化方向迈进。尽管如此，产业税收政策依然存在，比如美国对科技产业的费用扣除规定。从中可见支持企业技术升级是大多发达国家产业税收政策的主要内容之一。他们还根据经济发展的状况与产业调整的需要制定出相应的产业税收政策，比如美国在90年代初提高烟、酒的税率，开征汽车、游艇、毛皮制品、珠宝等产品的特别消费税，降低房产业者和购房者的税收负担。另外，发达国家的产业集中度远远超过发展中国家，这使发达国家的产业在国际竞争市场上具有更大的竞争力。然而，高产业集中度决定了产业在国内的竞争程度。因此，发达国家制定了许多有利于中小企业发展的措施，如美国政府在1981年规定，凡雇员在25人以下的小企业不征公司所得税，只对企业主征收个人所得税。

发展中国家产业税收政策的应用范围更广泛，比如韩国的投资抵免制度规定：（1）机械行业、电子行业的国内公司的资产投资可享有3％的投资抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的国内新兴产业的资产投资享有6％的投资抵免率；（3）国内新办的具有高科技性质的产业投资、提高企业生产力的设备投资、节能设备投资、防污染设备投资等享有6％的投资抵免率；（4）使用国产设备或原料的投入享有10％的抵免率等。韩国的折旧制度规定：凡符合鼓励的企业除适用一般折旧外，还可按一般折旧加提一定比例的折旧，如钢铁工业、机械工业、电子、造船、航空、挥发油分馏工业等使用的固定资产可增提100％。在东南亚金融危机以后，东南亚各国纷纷调整本国的产业税收政策，比如韩国增加教育税、交通税、艺术税等，泰国则提高汽油及一些奢侈品的税收，调整进出口关税等措施。

至于吸引外国投资方面，发展中国家的税收优惠政策也做了很大调整，一个明显的特征是产业税收政策倾向吸引外资向高科技产业投资，比如韩国在1998年出台一项新的减免税优惠措施一一外国投资促进法规定：在韩国设立外国投资公司从事高科技或辅助工业的服务业的，可享受10年韩国公司税和个人所得税减免（自开业起7年内全免，随后3年免50％），外国公司和韩国公司签订“鼓励高科技合同”在5年内免交红利的预提税，另外还享受关税、增值税等税收的优惠政策。此外，韩国的外国投资促进法还将享受优惠政策的高科技企业类型从原来的26种扩大到446种，同时新增了70类“有助于增强国内工业国际竞争力的服务企业”可享受同样的税收优惠规定。从总体趋势看，发展中国家正在逐步取消对外资企业的特别优惠政策。然而，实行内外企业统一的税收优惠政策需要一个过程，比如捷克、匈牙利、波兰三国，在1988年一1992年是外商投资税收优惠政策的形成时期，从1992—1995年是逐步转向国内外企业公平竞争的时期，而在90年代后半期，迫于国际形势三国加入国际税收竞争的行列，对外商投资重新采取特别税收政策。这种破坏全球多边自由贸易与投资的税收行为已引起国际的广泛关注，税收实行国民待遇是大势所趋。

从上述可知：各国都存在产业税收政策；各国应用税收优惠的形式是多种多样的（直接优惠形式与间接优惠形式）；各国是根据本国经济的具体情况和产业调整需要来制定产业税收政策；各国纷纷将支持企业科技进步作为产业税收政策主要内容；发展中国家正逐渐实行税收国民待遇，所有这些对指导我国调整产业税收政策都具有积极的借鉴意义。

我国产业税收政策的调整

篇6

1在金融危机背景下我国财政税收政策现状

在当前的经济形势下，金融危机对我国的影响还没有完全显示出来，但是目前我国经济发展的速度已经在逐渐降低，而且财政税收体制结构中存在的矛盾也愈加明显。比如，市场上供求差距较大，产业结构不合理、社会资源不能够做到合理利用、民生和社会福利问题难以解决，还有整个市场经济的体系制度还不够健全和完善等。所以我国明确出台了经济体制改革意见，把应对金融危机作为促进财政税收政策进行深化改革的重要前提，把调整产业结构、促进民生发展、保持稳定增长作为改革创新的重要方面和领域，形成一个能够促进社会可续发展的有效的财政税收政策。从我国国内的经济形势来看，虽然经济处于不断回升的阶段，但实际上，我国并没有将实行的激励政策的重点放在满足消费需求方面，而是使用了通过提高外部的投资来影响消费需求的间接方式。这种通过投资来影响消费的方式实际上是弊大于利的，因为投资并不是可控的，所以总是会出现投资率较低的情况，而且同时还会是整个市场经济的差距不断拉大，更加难以调整整个经济的结构。所以，在实施财政税收政策时，不能只看到其对于促进经济稳定发展的积极影响，还要重视在积极影响下所呈现的风险和问题。

2在金融危机背景下我国财政税收政策存在的问题

目前，虽然我国仍处于不断创新改革阶段，但其中依然存在着很多困难，所以需要逐个进行研究分析，提高人们对于政策中存在问题的严重性的认识。

2．1改革难度大

我国一直处于财政税收的改革发展阶段，随着时间的推移，目前的改革不得不面临着风险性较大、涉及面较广、影响的利益层次较深的方面，真正到了一个“瓶颈”时期。不仅如此，经济体制自身的改革，对于政治、文化、社会等方方面面的影响也是不容忽视的，而且一个出现调整，势必会牵动另一个进行整改，所以我国目前的财政税收政策的改革已经形成了一个庞大的工程。随着改革的不断深化，作为主导的国家和政府部门，自然也成为了改革的试行者。但是始终会存在一些政府部门既不下放权力，也不下放利益，不愿意顺应财政税收制度的创新改革；而工薪阶层的群众则对于改革产生的影响抱有很高期望，对改革的要求明显增多，希望提高自身福利，而反对企业、政府仅重视自己。从整体的社会来看，社会经济的产业结构、资源配置、社会福利等方面始终都是多样化的，所以政府能够实行优惠政策的范围是十分有限的。

2．2中央和地方政策改革难以协调

中央和地方的财政税收政策的改革创新也存在不小的问题。一个是地方政府想进行改革的方面没有通过中央政府的推动而改不了；另一个是没有通过中央政府的同意而不能改。所以目前来看，地方政府缺乏改革的自是使改革进展缓慢的重要原因。前一个问题是因为地方政府无法自己进行决定，需要上级政府的推动：比如加快转变经济发展方式，政府的考核绩效评价、形成一个环境友好型的社会等等，都需要中央政府对地方政府进行推动，才能使各种经济活动能够快速有效实行起来，如果只靠地方政府，很难在短时间内形成效果。后一个问题是地方政府的一些需要改革的方面受制于中央的一些法律法规，同时地方政府自身的能力也不能够进行有效地改革，比如农村土地制度的改革。如果没有中央政府的推动和助力，地方政府只能维持原有状态。

2．3改革进展较为缓慢

由于受到当前经济政策大的环境的影响，各级地方政府和当地的企业明显感觉到有些力不从心，缺少一个明确的目标和统一的方针进行指导，比如社会保障制度的转移方式、如何实现收入分配的公平、如何提高社会保障对群众的积极影响等问题。而这些只能通过国家出台相关法律法规进行优化和完善。

2．4推进改革的机制还不健全

财政税收政策的改革和创新还涉及一些敏感性较强的方面，面临的矛盾和困难也越来越多，所以如果想要做到全面的、综合的改革就必须要在一些重要的环节取得新的突破，这样才能够加快改革措施的进程。但实际上，目前的经济形势所需要的统筹改革的机制还不健全，各部门缺乏沟通和协调，整体工作进展缓慢。

3在金融危机背景下推进财政税收改革创新的策略

3．1完善税收征管制度

税收征管制度是财政税收政策的重要组成部分，是税务机关对社会上的税收征收、缴纳活动进行管理、监督和检查的规范。本身我国的税收征管就一直处于不断被完善的状态，而在金融危机的影响下，我国就更加需要加快完善税收征管制度：明确掌握税源的变化范围，加强对不同税源的管理手段；使各行各业的生产与经营相结合，协调整个产业结构；提高纳税检查的效率，以合理有效的手段促使市场经济稳定发展。

3．2使国税与地税相互协调

国税与地税是既可以互不干涉又可以互相协调的存在，是国家实行分税制所得到的结果。在金融危机的影响下，我国仍然将国税和地税分开设立，已经不能完全适应当前市场经济的新形势了。虽然目前，我国已经准备好将国税和地税进行协调整合，但实际上，地方税制的改革进展缓慢使其并不能与中央税制相适应，整合难度仍然很大。在金融危机出现后，国税与地税不断召开工作会议，以促进二者之间的协调，甚至对于经济较发达地区，开始试行国税与地税联合办公；而其他经济较落后地区，需要将各自的资源信息进行互相交流沟通，以期望通过各自的了解来制定完备的体制，促使二者互惠互利。

3．3使税负结构公平合理

宏观税负所体现的是一个国家的总体税负水平，是一个经济主体所能够承受的经济负担最直接的体现，同时也是我国财政税收政策的核心主体。在政府的支出和收入的关系中，如果不考虑其他外界因素，那么税收收入就是根据政府支出的改变而发生改变。但实际上，不仅要考虑政府的规模，还要考虑市场的状态、税收收入状况等方面，因为这些都是影响经济发展的因素。如果要使宏观税负的结构变得公平合理，还要依靠一个健全科学的税收制度，我国可以通过对国际上经济发展稳定的大国的财政税收工作方面的经验进行借鉴，在结合我国实际的经济状况，形成一个以所得税和增值税为主体税种的税收制度，使整个国家的经济发展趋势能够更加科学健全。

3．4建立健全的转移支付制度

首先要使转移支付中的一般性转移支付和专项转移支付的比例进行适当调整，适当提高一般性转移支付所占比例；其次将税收返还制度进行适当的改革使转移支付资金的来源处于稳定状态；再次进一步完善转移支付制度，形成一个科学、合理、健全的资金来源分配制度；最后还要加强监督资金的来源和走向，制定专门的相关政策，以保证转移支付制度的顺利实行。在相关政策方面，还要跟去当前的制度运行情况，优化现代支付的结构、设立完备的法律法规，整体保障支付系统的安全发展。

3．5优化不同方面的税收环境

在当前的就业环境下，我国需要加快完善当前所实施的就业政策；在住房保障方面，需要对相关税费，比如房产税实施一定的减免政策，对于首次购房的消费者也实施相关税费的优惠政策，从而从基础上鼓励消费者购房、住房；在社会保障和医疗方面，需要提高医疗水平，加快医疗体制改革，最终完善社会保障制度；在科学技术创新方面，需要继续加大对科学技术的投入，促使企业加快转型升级；在资源环境方面，要提高节能减排给我国带来的收入，推动生态环境和资源的相关机制的改革，使各项资源能够被合理利用。

3．6处理好财税政策和企业发展的关系

目前，我国财政税收收入的主要来源是各企业的生产经营活动，具体来说就是企业所得的各项收入。但是，在金融危机的影响下，我国无法保证企业的收入仍能处于不断上升的状态，所以政府就需要通过对财政税收制度的改革来提高企业的销售能力，从而促使企业的收入能够呈稳定上升趋势。还可以通过政府对竞争市场的介入，使市场内的不同行业出现一些良性的互动，从而从外部优化企业内部的资源配置问题，同时对于周边企业形成一些积极的带动作用，为整个市场的稳定发展打好基础。

4结语

综上所述，在金融危机的影响下，我国财政税收政策的改革和创新是十分必要的，因为这不仅可以使我国本身的经济健康发展，还能使我国在国际市场中的竞争力大大提高。财政税收政策是影响我国市场经济的重要方面，只有不断的将传统的制度进行创新和优化，并能适应我国国情，才能使我国在任何经济危机中依然保持稳定发展。

作者:曾 艳 高彬杰 单位:大连财经学院

参考文献

［1］刘颖，欧阳斌．金融危机背景下协调金融创新与金融监管冲突的法治对策［J］．贵州商业高等专科学校学报，2009（3）．

［2］丁化美．在金融危机中加快推进我国金融创新———论金融创新与金融危机辩证关系［J］．山东经济，2009（4）．

篇7

6月7日，从中国国家税务总局获悉，税务总局近日发出通知，对现行税收政策中涉及民间投资的六大类33项优惠政策进行了明确，同时要求各级税务机关要认真落实这些政策，促进民间投资健康发展。

税务总局相关人士介绍说，现行税收政策规定中涉及民间投资的政策内容较多，涵盖六大类33项，涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、房产税、进口关税等多个税种，主要包括：

鼓励和引导民间资本进入基础产业和基础设施领域的税收政策9项；

鼓励和引导民间资本进入市政公用事业和政策性住房建设领域的税收政策1项；

鼓励和引导民间资本进入社会事业领域的税收政策11项；

鼓励和引导民间资本进入金融服务领域的税收政策4项；

鼓励和引导民间资本进入商贸流通领域的税收政策1项；

推动民营企业加强自主创新和转型升级的税收政策7项。

通知要求，各级税务机关要根据纳税人的特点，细分纳税人类型，帮助纳税人准确理解和及时享受相关税收政策，同时，还要抓好税收政策落实情况的督促检查和跟踪问效。（新华网）

美联储宣布将“扭转操作”延期至年底

6月20日，美国联邦储备委员会（FED）发表声明说，联邦基金利率至少到2014年下半年都将维持在0—0.25％的超低区间内，将于6月底到期的“扭转操作”也将延长至今年年底，以刺激经济增长。

美联储公开市场委员会(FOMC)例会后发表声明说，近几个月美国经济继续呈现出稳步扩张之势，但经济数据显示就业增长放缓，失业率仍然高企。由于原油和汽油价格下跌，美国通货膨胀水平下降，长期通胀预期保持稳定。

美联储主席伯南克认为，就业市场依然是整体经济复苏的一大心病，目前失业率依然过高，且下滑速度太慢。如果未见就业市场改善，美联储准备采取进一步举措。（新华网-FX168）

发改委连发三通知 民间投资细则出台进入倒计时

6月8日，国家发改委接连三项有关鼓励民间资本投资的通知文件，分别是《关于做好民间投资监测分析和信息引导工作的通知》、《关于安排政府性资金对民间投资主体同等对待的通知》、《关于鼓励和引导民间投资进入物流领域的实施意见》，不仅从各行业角度来鼓励民间资本的介入，并且在配套政策上也力求为民资的发展扫清障碍。

国家发改委投资研究所研究员王元京表示，当前的方向是要将促进经济结构调整同鼓励民间投资结合起来。从国家经济结构上来讲，很多产业的发展都离不开民间资本的促进作用。当前所需要做的就是继续保持民间资本的传统，提高其竞争实力。现在经济调整要在垄断行业做文章，打破垄断障碍，促进经济结构良性发展，防止经济失衡的现象发生。（每日经济新闻）

《深交所新股上市初期异常交易行为监控指引》正式

6月11日，深交所正式了《深交所新股上市初期异常交易行为监控指引》。《监控指引》规定了新股上市首日及后续交易期间异常交易行为的种类和量化的认定标准，区分开盘集合竞价和连续交易时段，涵盖虚假申报、高价申报、连续申报、大额申报、多个账户集中申报、涨停申报及封涨停等涉嫌影响新股价格的多种异常交易行为，并明确了各种类型异常交易行为的量化标准。《监控指引》还明确对发生新股异常交易行为的证券账户可以采取的监管措施，会员未按指引要求规范客户新股交易行为的，交易所还将对会员采取相应监管措施。

深交所有关负责人表示，作为新股发行体制改革的配套措施之一，《监控指引》是深交所进一步提高监管透明度、实施精确监管的探索和尝试。深交所要求会员切实承担起规范客户交易行为、维护市场秩序的社会责任和自律监管义务，同时，也希望广大投资者深入理解《监控指引》中的各项要求，合法合规、审慎理性参与新股交易。（深交所网站）

欧央行坚持不降息 货币财政政策互搏

6月6日，欧洲央行在其货币政策会议后宣布，维持利率1%不变。欧洲央行行长德拉吉会后称，欧元区货币宽松步伐依然受到抑制，能源价格和税收导致今年欧元区通胀率很可能维持在2%以上，他还表示，欧元区经济下行风险包括潜在的大宗商品价格上涨。

国际货币基金组织（IMF）总裁拉加德同日表示：“去年年底至今，欧洲央行使用的两轮长期再融资操作缓解了信贷紧缩并提振了市场信心。不过，欧洲仍有降息空间。”

除了不降息的决定之外，德拉吉还拒绝了重启购买欧元区政府国债的证券市场计划（SMP）来帮助西班牙降低政府融资成本，也拒绝推出第三轮LTRO为银行业提供资金。（南方日报）

全国股权投资企业备案管理工作会议在京召开

5月29日，全国股权投资企业备案管理工作会议在京召开。来自全国31个省、市、自治区和新疆生产建设兵团的股权投资备案主管部门领导和业务处室负责人共88位代表参加了会议。国家发展改革委财政金融司冯中圣副司长在会上就有关工作部署作了重要讲话。

冯中圣副司长指出，为尽快贯彻落实2864号文件精神，各省级备案管理部门要明确责任，落实到人，专人分管，专人负责；加快出台本地区股权投资企业备案管理办法；尽快摸清本地区股权投资企业状况，做到应备尽备、不留死角。

同时，更要加强行业自律组织建设，与中国投资协会创业投资专业委员会一道合力推进我国股权投资业规范健康发展。

最后，金融处刘健钧处长就有关工作，向各省级备案管理部门作了具体安排。

此次会议由中国创投委协办，沈志群常务副会长出席会议。温州市发改委负责人列席会议。

央行3年半首次降息0.25个百分点

中国人民银行6月7日晚间决定，自2012年6月8日起下调金融机构人民币存贷款基准利率。金融机构一年期存款基准利率下调0.25个百分点，一年期贷款基准利率下调0.25个百分点；其他各档次存贷款基准利率及个人住房公积金存贷款利率相应调整。调整后的一年期存贷款基准利率分别为3.25％和6.31％。央行同时宣布自同日起：（1）将金融机构存款利率浮动区间的上限调整为基准利率的1.1倍；（2）将金融机构贷款利率浮动区间的下限调整为基准利率的0.8倍。

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（一）减免税税收政策

1、企业所得税减征

《中华人民共和国企业所得税法》自2008年实施以来，其规定小型微利企业所得税减按20%的税率征收。在2015年底前，对适用查账征收且年应纳税所得额小于等于6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。

2、加速折旧

由于小微企业购进设备资金及其次数有限，为使小微企业充分享有优惠，政策明确规定，对于规定的六大行业的企业，其购入设备仪器允许税前一次扣除。

3、企业减负

对于规定对符合规定条件的中小企业，可以减征或免征城镇土地使用税、房产税，最长可延期3个月纳税。

4、增值税减征

小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产月销售额不超3万元（季度销售额不超过9万元）的，可享受小微企业的税收优惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值税。

（二）间接对小微企业的税收减免

鼓励金融机构信贷支持小微企业的税收免征。为了缓解小微企业的资金紧张的压力，经国务院的批准，2014年11月1日到2017年的年底，在此期间，金融机构与小微企业之间由于债权债务关系签订的合同，无需向有关部门缴税，不负有缴纳印花税的义务。

（三）行政事业性收费得以免除

国务院规定，自2015年1月1日到2017年底，将继续致力于减免小微型企业税收负担。免除42项行政事业性收费、12项规费以及5项政府基金，同时规定于自主创业者，其管理、登记和证照类行政事业性收费暂时不用缴纳，予以免除。未达到要求的小微型企业的残疾人就业保障金同样暂时享有优惠，无须缴纳。

二、关于促进小微企业发展的税收政策存在的问题

（一）相关政策缺乏固定性和稳定性

小微企业中，以应纳税所得额形式存在的资金总数不足10万元的，其最终的利润所得按20%的税率缴纳所得税。2014年10月24日，财政部以及国家税务总局发表相关通知，不征收小微企业的包括组织机构代码证书费在内的行政事业性收费，共42项。此项规定在2017年12月31日前有效。相关政策又规定，金融机构与小微企业之间由于借款而签订的合同，在2014年11月到2017年12月31日之间，不征收印花税。这样朝令夕改的政策，很难不引起小微企业的困惑。

（二）税收减免政策名义针对小微企业，实则只是部分微型企业从中获益

政府及相关部门制定税收优惠政策意在解决或者缓解小微企业发展中的问题，而符合增值税营业税的规定的是月销售额或营业额低于30000元的企业，按小微企业的标准看，15大行业中，只有个别两个行业按营业额低于50万元为微型企业，其余微型企业的销售额或者营业额最低为100万元标准，这一优惠政策，只是部分微型企业享受到了优惠的利益。微型企业在得到政策帮助，会慢慢发展为小型企业，不能再享受优惠，会面临新的问题。

（三）对于的税收政策，缺乏宣传

当前，小微企业对国家的税收政策缺乏系统的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企业根本就不知道政府及相关部门有过此种规定或者优惠。在这其中，只有及少部分的科技企业能够充分解读国家政策，享受优惠。在我国的某些欠发达的地区，法律意淡薄识以及心存侥幸的他们，无证办厂的现象时常发生。各个工厂看似避免了纳税，实则错过了国家的税收优惠政策，使自身利益受损。

三、关于完善税收政策的建议

（一）为保证税收政策的稳定性，应该建立系统的税收征管体系

我国的小微企业在发展中仍存在许多的问题，我国制定的相关政策并不少，而并非所有的小微企业从中获益。造成这种现象的原因是我国缺乏系统的税收征管体系，无法保证税收政策的稳定性。发达国家通过制定相应的法律促进小微企业发展的税收优惠政策具有一定的稳定性，我们应该以发达国家为榜样，学习他们稳定小微企业的税收政策优惠方式，从而使小微企业的权利受到税收政策的保障。

（二）全面减税的税收政策拉动小微企业发展

关于促进小微企业发展的税收政策几乎没有间断，税收负担稍稍减轻，有的小规模纳税人甚至不直接缴纳任何税款。但是这并不表明，小微企业不负担任何税收。流转税构成了我国税收制度的主体，产品和服务的成本直接来源税金，从这一点看，小企业即使不负有纳税的义务，也承担了一部分的税负，这部分的税负体现在产品的成本中，这无疑会加大企业商品的成本。在市场不活跃，甚至低迷，产品成本上升的时期，全面减税不失为复苏经济的良方。

（三）政府应加大对于税收政策的宣传力度

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关键词:房地产业 房地产税收政策 长效机制 税制改革 

 

正确认识房地产业及税收调控的地位 

 

(一)房地产业健康发展需要摆正位置,坚决扭转“房地产依赖症” 

房地产业从2003年开始,被确认为国民经济的支柱产业,其地位的特殊性一直受中央和地方政府重视。但房地产业的“过度非理性发展”也会产生一系列负面作用,导致一些地方政府不惜违法用地;房地产业的“过度非理性发展”加剧了人口、土地、资源环境之间的矛盾;房价上涨过快加剧收入分配不公,造成社会不稳定、不和谐的因素;高房价必然抑制居民对其他领域的合理消费,不利于扩内需、促消费;地方收入“房地产依赖症”对其他产业产生资本和土地的挤出效应,使其他产业可能被忽视,因此不利于经济结构的调整和产业优化升级,加快转变经济发展方式必然受到影响;大多数中央调控政策的执行最终都要靠地方政府,而对“土地财政”和房地产的过度依赖让地方政府既无力建设保障性住房,也无心抑制高房价,这可以说是当前宏观调控政策作用失灵的一个重要原因。因此,必须摆正房地产业的地位,房价一味上涨和房地产业“一枝独秀”的发展绝不是房地产业健康发展的模式,必须从根本上扭转这种认识和局面。 

(二)房地产税收调控要着眼于建立长效机制,努力改善税收调控方式 

房地产行业具有的“资金密集型”和对土地的高度依赖性特征,决定了土地政策和货币政策是房地产市场调控最重要的手段,而税收调控只能作为一种辅助手段,不宜频繁使用,相对稳定的税收体系更有利于行业的健康发展。 

在对房地产市场可以采取的常用调控政策中,税收调控具有明显的优势。因为金融、信贷等政策调控往往是“一刀切”,而税收政策更多是结构性调整。因此,虽然税收调控只是作为一种辅助手段,但在房地产调控中的作用也日益重要。就税收调控而言,现在的问题是:当前房地产业的税收政策,没有一项是从房地产市场长期发展的角度出台的。 

 

对前一阶段房地产税收政策的梳理 

 

(一)2005年以来房地产税收政策的实施情况 

我国的房地产税收政策从2005年以来大致经历了以下几个阶段:第一阶段,2005至2008年上半年,其间为应对房价偏高、增长幅度偏快等现象,国家出台了一系列紧缩性政策;第二阶段,2008年下半年至2009年底,这一阶段为应对国际金融危机影响,配合国家的扩内需、保增长、惠民生的指导方针,为鼓励国民购买住房和扶持房地产企业发展,税收政策以宽松政策为主。从以上两个阶段来看,宏观调控措施尽管产生了积极的效果,但是从税收政策看,并没有达到预期的效果,国内大部分城市房价波动较大,同时在总体上延续着不断上涨的趋势。第三阶段,2009年底至今,为遏制部分城市房价又出现过快增长的势头,宏观政策又开始趋紧,相应税收政策方面也开始收紧。 

(二)2008年以来国家采取的具体房地产税收政策 

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关键词：金融企业；税负水平；税负结构；行业比较

中图分类号：F830　文献标识码：A　文章编号：1006－1428(2011)05－0103－05

一、问题的提出

银行业是金融企业的重要组成部分。学界对中国银行业税收负担的高低有所争论，主要形成了两种相反的观点：(1)银行业税负过高论。王聪(2000)、王军(2008)、李伟(2009)、童锦治(2010)等通过实证分析，认为银行业税负过高，应降低税负。其主要依据来自两个方面：一是和美国等发达国家相比，我国银行业税负依然偏高。国外绝大多数国家都免征银行业的增值税。二是和国内其他行业相比，国内同属第三产业的交通运输、邮电通讯和文化体育业适用3％的营业税税率，低于银行业5％的税率。因此，应进一步降低银行业税负。(2)银行业税负不高论。王敏、龙腾飞(2010)从我国宏观税负、国内其他行业税负两个角度，实证考察了我国银行业的税负水平，发现当前我国银行业税负水平并不高。因此，对于降低银行业税负的相关政策建议。应采取较为慎重的态度。

银行业的税收负担孰高孰低?本文力图立足于金融行业内部比较与服务行业的外部比较两个视角，利用2000～2009年的A股市场公开数据，从总量和结构两方面对我国上市金融企业的税负状况与变动趋势进行更微观的实证分析，以便为国家制定与调整税收政策提供客观依据与政策建议。

二、金融企业税收负担实证分析

(一)实证研究设计

1、数据来源与样本选取。目前我国A股上市的金融企业有28家，按照证监会行业分类，包括银行类金融企业14家、保险业3家、证券期货业9家、金融信托业2家。在数据处理的过程中，以在深沪两地A股上市的金融企业为总体，并剔除了年度内数据有缺失的企业、年度内实际税率小于零的企业等样本。

2、研究方法。本文主要采用描述性统计分析、回归分析等数理统计方法，从总量和结构两个方面对我国上市金融企业的税负问题进行探讨。在计算上市金融企业的总体税收负担时，采用以下公式。

平均实际税率＝(企业所得税＋营业税及附加)/(税前利润＋营业税及附加)

(二)上市金融企业税收负担分析

1、1994～2009：上市金融企业税收负担总体趋势分析。

(1)上市金融企业平均税负趋势。

我们首先从总体上对上市金融企业平均实际税率变化趋势作出分析。上市金融企业平均实际税率趋势如图1所示。由图1可见，1994年至2000年，上市金融企业的平均实际税率最开始处于减小状态，并在1998年达到低点；从1998年开始，实际税率整体处于上升趋势，并在2000年、2001年达到最高点。自2001年以来，上市金融企业的实际税率整体上呈下降趋势，到2009年上半年，已降至30％左右的水平。

自2001年开始，金融保险业的营业税由8％分三年下调到5％，2003年之后，营业税率都保持在5％的水平；2008年新《企业所得税法》和2009年新《营业税暂行条例》的实施，也在一定程度上减轻了上市金融企业的税收负担。

(2）各年度平均实际税率分布区间。

税率分布区间反映了历年来上市金融企业平均实际税率所集中的区段，对金融企业税负范围作出了一个总体的描述。表1为分年度上市金融企业在各平均实际税率区间上所占的比例。

由表1可知。我国上市金融企业平均实际税率主要集中在20％～55％的区间内。自1994年来，实际税率在20％～25％之间的上市金融企业比例总体呈减少趋势，在2008年达到高点24％，随即继续减少；实际税率在25％～30％之间的上市金融企业比例变化总体呈U型，自1994年以来逐渐减少，在2006年只占上市金融企业总体的4.2％，但从2007年起，又逐渐增加：近年来，实际税率在30％～35％之间的上市金融企业数量呈增加趋势，而实际税率在35％～55％之间的企业数量是在逐渐减少的。因此可见，近年来，我国上市金融企业的实际税负呈逐年降低态势。

2、上市金融企业税收负担结构分析。

银行类金融企业与非银行类金融企业虽然同属于金融行业，但是由于二者所经营业务不同，其税收负担也有所不同；同时，在金融危机的冲击下，国内银行业的经营前景不容乐观，因此，与非银行金融业联合大力发展中间业务已经成为一种竞争趋势。在业务相互渗透的情况下，两个行业的税负情况如何，值得我们探讨。

(1)总体税负状况。

通过对银行类金融企业和非银行类金融企业的分别分析，并采用相同的统计口径，我们得到两个行业的总体税负情况(见图2)。

由图2可见：①两类企业的税收负担自2001年开始总体均趋于下降趋势，但非银行类金融企业的总体税负下降幅度大于银行类企业。②1994～2004年，非银行类金融企业的实际税负水平总体上高于银行类金融企业：从2005年开始。银行类金融企业的税负高于非银行类金融企业；两类企业在2009年中期都降到了30％左右的水平。

(2)平均实际税率波动状况。

为了考察历年来银行金融业和非银行金融业内部的税率变化大小，我们对两个行业内部不同年度税率波动情况进行分析，结果如表2所示。

由表2可知，1994年以来，银行类金融企业与非银行类金融企业的平均实际税率都不稳定。其中，非银行类金融企业的变异系数比银行类金融企业的大，因此，非银行类金融企业的平均实际税率变化较大，对税收政策的敏感度较强。

(3)行业内部各企业实际税率差异状况。

为了考察银行类金融业和非银行类金融业内部各企业税率差的变化趋势，我们对各个年度行业内部的变异系数进行考察，结果如表3所示。

由表3可知：①在整体上银行类金融业内部各企业平均实际税率的差别不断波动且呈下降趋势，而非银行类金融业内部各企业税率差却没有明显的下降趋势，而是不断上下波动。②两类金融企业内部税率变异程度各有不同，从银行类金融业来考察，在2002年以及2003年，其内部不同企业之间平均实际税率的差异相对较小；而从非银行类金融业来考察，在2000年以及2007年，其内部不同企业之间的税率差相对较小。③总体来讲，大部分年度内，非银行类金融企业内部平均实际税率的差异大于银行类金融企业。

由分析可见，银行类金融业内部的实际税率分化没有非银行类金融业严重。造成行业内部各企业实际税负差异较大的原因有企业规模因素、盈利能力因素以及地区因素等：同时，非银行金融业内部包含了证

券期货业、保险业、金融信托业等行业，行业上的差别也可能是非银行类金融业内部实际税率分化严重的原因之一。

(三)上市金融企业与上市服务企业税负差异分析

将金融企业税负与服务企业税负进行比较，主要基于以下两个原因：一是金融企业作为一种中介机构，其本身提供的就是金融服务，本质上属于服务业；--是在我国现行税制下，金融业和服务业的税制结构基本相同，因此二者具有可比性。与服务企业的税负进行比较，可以对我国金融企业税负是否过高作出较合理的判断，并为探寻金融企业税负合理区间提供经验依据。

1、总体税负状况。

我们首先从总体上考察上市金融企业与上市服务企业的平均实际税率趋势，并对二者的差异作出分析。两个行业的总体税负情况如图3所示。

总体来讲，上市金融企业的税收负担明显高于上市服务企业。虽然二者的名义税率都基本相同，但是在实际的征收过程中，由于金融行业的行业特性等原因，导致金融行业的实际税负高于服务行业。

2、平均实际税率波动状况。

为了考察历年来上市金融业和上市服务业内部的税率变化大小，我们对两个行业内部不同年度税率波动情况进行分析，结果如表4所示。

由表4可知，上市金融企业与上市服务企业的平均实际税率都不稳定。其中，服务企业的变异系数比金融企业的大，因此，上市服务企业的平均实际税率变化较大，对税收政策的敏感度较强。

3、行业内部各企业实际税率差异状况。

为了考察金融业和服务业内部各企业税率差的变化趋势，我们对各个年度行业内部的变异系数进行考察，结果如表5所示。

由表5可知：①在整体上，上市金融业内部各企业平均实际税率的差别呈下降趋势，表明金融业内部各企业的税率分化在逐步缩小，但是在2000年，其变异系数达到1.165之高，这可能是由于非银行金融业内部税率差异分化严重所致，但也不排除随机影响；相对于金融业，服务业内部各企业实际税负差别波动较大。②两类企业内部税率变异程度各有不同。对于上市金融业来讲，在2007年，其内部不同企业之间平均实际税率的差异相对较小：对于上市服务业来讲，在2008年，其内部不同企业之间的税率差相对较小。③总体来讲，大部分年度内，上市服务企业内部平均实际税率的差异大于上市金融企业。由此可见，上市金融业内部的实际税率分化没有上市服务业严重。

三、基本结论与政策建议

(一)基本结论

1、上市金融企业的税负总量：逐年降低，税负仍较高。(1)税负水平逐年降低。近年来营业税和企业所得税的调整与改革使得上市金融企业的税收负担逐年降低。从2001年到2009年中期，平均实际税率已由57％降至30％左右的水平，国家的减税政策取得了较明显的成效。(2)税负总量仍然较高。第一，虽然自2001年以来，上市金融企业的税收负担在不断减轻，但是其总体税负还是较重。研究表明，历年上市金融企业税收负担水平即实际税率，全部都高于法定最高税率25％。这种状况说明金融企业承担了较重的税收负担，而且税收优惠程度很低。第二，尽管在行业性质、税制结构和名义税率上，金融业和服务业都比较相似，但是上市金融企业的总体实际税收负担却明显高于上市服务企业。因此，尽管自2001年来上市金融企业的总体税负在不断下降，但现在仍有下降的空间。

2、上市金融企业的税负结构：结构欠均衡。(1)金融企业内部税负结构变动。银行类金融企业与非银行类金融企业税负差异分析表明：①两类企业的实际税负水平变化趋势不同。1994年至2004年，非银行类金融企业的实际税负水平总体上高于银行类金融企业；而从2005年开始，银行类金融企业的税负高于非银行类金融业。虽然两类企业在2009年中期都降到了30％左右的水平，但是以后仍然可能出现变化。②两类企业的政策敏感性与内部税率分化程度不同。1994年以来，非银行类金融企业的平均实际税率变化程度较银行类金融企业大，其对税收政策的敏感性也比银行类金融企业强；同时，非银行类金融企业内部税率分化严重，而银行类金融企业却不明显。(2)金融企业与服务企业的税负结构变动。上市金融企业与上市服务企业税负差异分析表明：两类企业的政策敏感性与内部税率分化程度不同。1994年以来，上市服务企业的平均实际税率变化较大，其对税收政策的敏感性较强；上市服务企业内部平均实际税率的差异较大，税率分化较严重。

(二)政策建议

鉴于我国金融企业的整体税负仍然偏重、税负结构欠均衡的问题，建议进一步优化金融业税收政策。