房地产企业税收管理办法范文

导语：如何才能写好一篇房地产企业税收管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

随着我县房地产业的快速发展，房地产税收收入大幅增长，占财政收入的比重越来越大。但是房地产税收涉及的税种多，征管的难度大，税源控管存在较多漏洞。根据国家税务总局《关于进一步加强房地产税收管理的通知》（国税发〔20*〕82号）及有关法律、文件精神,为进一步加强我县房地产税收管理,发挥税收调控职能,促进黟县房地产业健康发展,现将有关事项通知如下：

一、提高认识，加强管理

房地产税收是财政收入的主要来源之一，各乡镇和县政府有关部门要充分认识房地产税收的增长对黟县县域经济发展的重要性，积极支持并主动配合财税部门依法履行职责，做好房地产税收征管工作。财政、房管等部门要加强沟通配合，要以契税征管为抓手，全面掌控税源信息，严格执行“先税后证”的有关规定，把住房地产税收税源控管的关键环节，实现房地产诸税种间的有机衔接，堵塞征管漏洞，不断提高房地产税收征管质量和效率。

二、坚持依法治税，严格执行国家税收政策

财税等有关部门要严格执行《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国契税暂行条例》、《房产税条例》和《国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》（国发[19*]4号）等法律法规和文件精神，严格执行国家税收政策，做到依法征税，应收尽收，不得擅自越权制定出台违反国家税收政策的各种减免优惠政策，不得擅自变通国家税收政策越权减免房地产税收，不得随意越权批准缓税、欠税。

三、建立房地产税收联席会议制度，确保房地产税收征管取得新成效

为提高房地产税收管理的科学化、精细化水平，县政府决定建立房地产税收征管联席会议制度，每月召开一次联席会议，通报全县房地产税收征收管理情况、土地审批用地与拟审批情况、房地产交易办证情况，及时研究解决房地产税收征管工作中存在的问题，从而实现对房地产税收的有效监控。具体分工如下：

发改委：定期按季反馈房地产企业开发项目批准文号、建设单位、批复项目、投资预算、项目选址等信息。

建设局：定期按季反馈城市拆迁、建设工程施工许可证号、建设单位、工程名称、工程地址、施工单位、监理单位、开工日期、合同竣工日期、工程验收证发放等信息。

国土局：定期按季反馈《国有土地使用证》发放情况及土地坐落位置、土地面积、建设工期、土地出让或转让金收取情况，同时在办理土地交易、产权变更时，负有检验是否完税（包括营业税、契税等）的职责，对未完税的土地不得办理有关产权变更手续，并及时通知税务、财政部门。

规划局：定期按季反馈房地产开发项目总体规划设计方案，包括开发项目名称、性质、占地面积、建筑面积、容积率、可售面积、公共配套设施面积等。

房管局：在办理产权变更时，应严格执行“先税后证”的办法，新房登记凭销售不动产发票，“二手房”过户凭地税开具的应税或免税审核表，并定期按季反馈房产登记或房产过户信息，着重审核过户时完税情况、过户时交易价格是否具中介机构出具的评估价格。

地税局：地税局是房产税的征收单位，定期反馈房产税的征收情况，主动加强与国税局及各协管单位的沟通与联系。

国税局：是新办房地产企业所得税的征收单位，及时整理汇总各新办房地产企业的涉税信息，加强对企业所得税的征管。

财政局：负责全县契税、耕地占用税的征管，定期按季反馈房地产交易契税征收信息。

篇2

一、我市房地产税收管理现状

目前我市房地产税收征管格局是，市区（东区、西区、仁和区）范围内的房地产开发企业在开发过程中涉及的契税、土地增值税和非专业房地产经营单位及个人销售房地产涉及买卖双方的各项税收均由市局第二直属分局负责征管。房地产开发企业销售房地产涉及的营业税及附加、印花税、企业所得税由各主管税务机关负责征管。从年4月契税由委托代征恢复为自征以来，市局严格执行“先税后证”的要求，加强部门配合，严格执法。契税、土地增值税大幅增长，年入库契税4737万，较年增长4倍。同时，在房产交易中心设立征收窗口，与房管部门联合办公，实现一站式服务，极大地方便了二手房交易业主缴税、办证。由此看出，目前我局房地产税收一体化征管格局初步形成，并取得了较大成效。但由于房地产税收涉及环节多、税种多、控管难度大，我们离总局、省局就一体化管理工作总体目标和要求还有差距。

二、当前房地产税收征管工作中存在问题

1、契税征管基础工作不够扎实

契税征管是房地产税收管理的关键环节，取得土地或房屋权属是房地产开发过程中的首要环节，及时掌握该环节的交易双方信息，有利于控管销售方营业税、土地增值税和购买方契税税源和将来转让时土地增值税清算时土地成本支出等扣除金额。尤其是掌握了买方取得土地或房屋权属的有关信息后，可以进一步跟踪了解下一步房产开发信息，获取预期税源情况。现行契税“先税后证”管理办法很好地从源头上控管了契税收入，但由于契税申报不规范，致使不能及时掌握契税税源和销售方营业税、土地增值税等税种的税源状况。

2、征管信息利用率不高

房地产开发、转让、保有诸环节涉及税种多。目前，我市房地产税收一体化的征管格局决定了不同环节，不同税种的主管税务机关不同。不同税种的纳税人、计税依据等税制要素不尽相同，但税收征管所依据基础信息大致相同。要提高各税种税源监控力度，各征收机关必需充分掌握各税种征管中的基础信息，并加强信息传递，实现信息共享。如：开发商到第二直局代购房人申报买方契税时，第二直局就应将对应的开发商销售不动产情况及时传递给主管税务机关，便于及时核查开发商营业税、城建税是否申报，以加强控管。目前，在征管过程中，第二直局与市区三家主管局之间就各自掌握的征管信息传递不够，没有形成对房地产各项税收征管合力，税源监控不太理想。

3、信息化建设有待提高

如前所述，信息共享对于加强房地产税收管理的重要意义。人工、纸质的传递固然能实现信息共享，但由于房地产税收征管过程中生成的信息量大，要确保信息收集完整和传递迅速，需要系统的征管软件做支撑。目前，契税征管软件主要功能是开具税票，查询功能尚不具备，不能对历史数据进行有效整理。另外，由于目前市局还未实现征管数据大集中，短期内要实现房地产税收信息网上传递、共享还有一定难度。

三、加强房地产税收管理的对策

1、加强房地产一级市场契税征管房地产一级市场契税征管在房地产税收一体化管理中具有举足轻重的作用。加强契税征管要做好两方面的工作：首先是规范契税申报工作，重点是要求纳税人按契税条例规定必需在房屋、土地权属转移合同之日起10日内，向契税征收机关办理纳税申报，以此加强契税源控管。其次是通过契税申报资料收集房屋、土地使用权交易信息，及时掌握交易房屋、土地使用权属的单位或个人名称，土地座落位置、价格、用途、面积等信息。如果是权属转让，要掌握卖方销售不动产涉及的营业税、城建税等税源状况。同时，对取得权属一方要跟踪了解其下一步的开发计划。另外，签于我市前几年契税征管中的遗留问题，契税征收机关应主动到市国土部门了解土地出让、转让的相关信息，清理契税税源。

2、建立健全机制，确保信息共享

我市房地产税收主要由第二直属分局和三个区局负责征管。要实现对该行业税收的有效控管，必须发挥二分局与主管税务机关各自优势，整合征管资源，实现信息共享，形成征管合力。在目前信息化程度不高的情况下，有必要建立第二分局与三个区局之间的信息传递机制。不久前，市局已下发了文件，就信息传递内容、时间等内容做了要求。原创文秘材料，尽在文秘知音网络.com网。但还需进一步明确责任，尤其是要具体到人，每个单位要指定专人负责信息传递和接受工作。把信息传递工作纳入单位的目标考核内容。其次可定期召开四家信息交流会，沟通情况，交流经验，集中大家智慧，为加强税收征管出谋划策。

3、稳步推进信息化建设

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今年全xx国税工作总体目标：宏观税负、商业税收及税负等税收指标与全x平均水平差距进一步缩小；税收征管的质量和效率进一步提高，税收执法更加规范，税收政策执行更加到位，信息化建设和运用水平不断提升，税收服务更加优良，队伍建设得到加强，干部的综合素质和工作能力明显提升，平安和谐的税收工作环境逐步形成。

一、推进依法治税，规范税收执法

1、严厉打击涉税违法行为，深入整顿和规范税收秩序，提高稽查质量和效率。不断加大税务稽查工作力度，结合我局实际，全面开展税收专项检查，突出检查质量，整治税收环境。XX年年将重点对房地产行业、废旧物资回收及用废企业、以农副产品为主要原料的生产加工企业、商业增值税及产品总经销总企业及机构、服装纺织制造业和资源综合利用企业开展检查。完善案件主办制，保证稽查责任落实到人。按季召开案例分析会，各检查小组将所查处的典型案例进行分析，发现偷漏税案件的新动向和趋势，查找管理漏洞，以查促管。加强税收专项检查。

2、落实和加强责任追究制度。全面落实我xx《税收执法过错责任追究实施办法》。针对性地开展专项执法检查，重点对民政福利、资源综合利用等减免退税企业、商贸企业、废旧物资、房地产企业所得税等管征薄弱环节进行专项监督。对发现的问题着力整改，跟踪落实。加大对稽查案件的抽查、复查力度。

二、科学组织税收收入，提升税收收入质量，确保税收与经济的协调增长

1、加强免抵退税管理。按计划进度完成免抵调库和退税指标。

2、继续完善计划管理体系，加强重点指标考核。及时将今年税收收入任务，在考虑税源发展状况的基础上，抓好分配落实工作。定期对税收收入增幅、宏观税负、弹性系数、商业增值税增幅和弹性系数以及重点行业、重点税源、重点企业、重要税种的收入增幅税负等指标进行通报，实行动态跟踪监督，结合五项指标的考核，完善科学税收收入组织工作目标考核机制，实现税收收入持续稳定增长。

3、做好税收分析和税负预警工作。完善以基层分局为基础的二级税收分析体系，坚持月份、季度收入分析制度，确保税收分析真实全面反映经济税源状况。一是利用重点税源的生产经营与税收数据，进行收入增减因素分析。二是成立征管查协调小组，按季召开协调会，统一协调运作征、管、查之事，将税收分析作为税收征管事项之一，使税收分析成为促进管理和稽查的有效抓手。三是针对税收热点和领导关注的问题，加强税收专题分析和调研，积极为领导决策提供参谋依据。

4、加强税源管理。对年纳税20万元以上的企业列入xx级重点税源监控范围，扩大重点税源监控面，完善税源分级、分层、分行业监控体系，实现监控成效的最大化。主动与地方产业对接，根据xx产业发展的方向，建立新增税源跟踪和预测机制，把握组织收入工作主动性。不断培植税收收入持续稳定增长的税源基础，积极寻找新的税收增长点，拓宽税基。

三、深化科学化、精细化管理，切实提升税收管理水平

1、全面落实个体户税收定期定额征收新办法。认真落实好新办法，加强税务登记管理，杜绝漏征漏管户。加强定额公示，特别是核定为未达起征点的公布。加强停歇业管理，防止出现假停歇业现象。

2、强化征管质量考核。加大对征管“六率”的考核力度，修改《税收业务绩效考核办法》，将管理员工作平台运行等纳入考核，全面提升基础管理水平。

3、加强专用发票和普通发票管理。完善普通发票管理软件功能，更好地实现“以票控税”。宣传贯彻《增值税专用发票使用规定》，认真执行《增值税专用发票审批办法》。

4、加强涉外税收管理。进一步规范涉外税收审计办法，将涉外审计与纳税评估相结合，开展反避税工作，提高工作效率。

5、加强商业税收管理。结合XX年商业增值税专项整治工作成果，实行行业分类管理，切实提高商业税负。

6、深入拓展“以电控税”管理行业。把“以电控税”逐步推行到机砖、钢材加工、竹木制品等所有耗电量较大的、产品生产工艺流程与耗用电量密切相关的行业。对各行业进行调查摸底，测算数据。在此基础上，召开行业电度税收负担率评定会，邀请人大、政协、效能办、地税等部门参加。

7、全面落实个体户税收定期定额征收新办法。认真落实好新办法，加强税务登记管理，杜绝漏征漏管户。加强定额公示，特别是核定为未达起征点的公布。加强停歇业管理，防止出现假停歇业现象。

8、强化征管质量考核。加大对征管“六率”的考核力度，修改《税收业务绩效考核办法》，将管理员工作平台运行等纳入考核，全面提升基础管理水平。

9、加强专用发票和普通发票管理。完善普通发票管理软件功能，更好地实现“以票控税”。宣传贯彻《增值税专用发票使用规定》，认真执行《增值税专用发票审批办法》。共2页,当前第1页1

10、加强涉外税收管理。进一步规范涉外税收审计办法，将涉外审计与纳税评估相结合，开展反避税工作，提高工作效率。

11、预约定耗工作不断完善和提升。首先，完善农产品价格信息库。针对现有的信息库中数据不够细化，农产品价格变动较大的情况，加强对信息库的维护，确保数据的真实、准确。其次，根据x局的范本要求，做好资料的整理工作，做到一户一档。第三，邀请林业局业务熟练人员传授林业方面知识。纳入预约定耗管理的企业大部分为木竹企业，税务人员需要掌握相关知识，提高综合业务素质。第四，根据农产品预约定耗情况，对纳税人收购业务普通发票的开具使用、农产品进项税额抵扣、销项税额等情况实行跟踪管理，防止税款的流失。

12、加强原木税收管征。严格贯彻执行《xx原木税收管理办法》。加强林业生产单位原木自产自销的管征，建立产销台帐，切实落实税收优惠政策，避免税款流失。

13、加强纳税评估工作。完善纳税评估指标体系和评估数学模型，加强重点纳税户及特色税源纳税评估，从中发现问题，探索管理新方法，促进税收收入的增长。建立一支专业化、松散形的纳税评估队伍.

14、加强增值税税种管理。一是认真落实总局新的增值税一般纳税人认定管理办法。二是认真执行总局货运发票抵扣制度，加强货运发票等“四小票”数据的采集、清分、上传工作。强化稽核比对，做好异常票协查工作。三是开展XX年度增值税一般纳税人年审。

15、加强所得税管征。一是加强对所得税收入的分析预测。通过所得税收入的分析预测，掌握好税收动态和导致增减的因素，发现所得税管理工作中的薄弱环节，及时采取措施堵塞漏洞。二是做好XX年度企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，并按新的纳税申报表做好年度纳税申报。三是严肃分类管理。分类的标准以信用等级为基础，重新制订最低应税所得率。四是加强房地产企业所得税管征。对每个企业完工楼盘进行全面清查，及时进行汇结算。五是加强备案管理，完善台账管理制度。通过建立分类别、分行业、分项目的台账制度，实行动态管理。六是加强和完善企业所得税电子申报工作，年报网上申报推广到所有企业。七是积极探索所得税纳税评估工作。八是做好“两法”合并前的各项准备和培训工作。

篇4

凡认识__的人，都知道他不喜烟，不擅酒，却偏爱两个东西，一个是书，一个是音乐，特别是班得瑞的轻音乐。他说：“学习、做事、为人都应当象班得瑞的音乐一样，自然而清爽……”__笑称自己能在书中看到音符，也能在音符中坚守梦想。

静谧＝学习境界

__同志1999年参加国税工作，踏入门槛的第一天，他就为自己定下了明确目标——要成为部门精英。

他知道，自己的起点较低，对于这个领域什么也不懂的人来讲，要想成为精英谈何容易。但是，他也知道，只有专精一个领域，在这个领域中才能有所发展，无论做任何行业，都要把该行业的最顶尖作为目标，只有自己能够专精的时候，才能在所做的领域出类拔萃地成长。

当人对某件事情怀有非常强烈的期望时，我们所期望的事物就会出现，__就是这样的人。他迈出了第一步——学习。

__选择的第一个学习目标是先攻会计知识。会计知识枯燥无味，概念多、科目繁，特别是实务当中全是一串连一串的数字，培养正确的会计思路非常不容易。在外人看来学习是件苦差事，尤其是学会计特别伤神。但是，__好似在享受着这个学习过程，他知道，读不在三更五鼓，功只怕一曝十寒，所以他坚持着每天读书的习惯，从不间断。

他说，学习也要讲境界，投入进去后方能心无旁骛。一本《会计》书有583页，每页纸的上下左右空白处，__全做了密密麻麻的批注，相关知识链接也用便笺进行了注释。最后，书居然变成1000多页。经__看过的书，不会变破，却会薄的变厚，厚的更厚。

在注册会计师和注册税务师的考试中，__几乎是考一门过一门，非常顺利。周围的人都惊讶他的“闯关”成功率，常有一起参考的朋友向他讨要秘诀。__戏说：“顺风顺水可能是得益于班得瑞的音乐，这些流水、雀鸟的自然之声，能镇静人的情绪，松弛身心，听后脑电波会增加，左右脑的沟通(来源：文秘站 ）亦会更加有效，智慧因而慢慢打开…… ”

其实，作为80后的人，__的身上有着这一代人幽默的特质， 但却没有颓废和玩世不恭。在一些人向他泼冷水，讥笑他不谙世事、不会享受生活的时候，他象班得瑞的音乐一样，静谧但执著地追寻着自己的目标，从不放弃。在他还没有确认自己已是行业精英时，却早已成为了学习型的税官先锋。

澄明＝职业道德

喜爱班得瑞音乐的人都是因为它是最纯净、最能安定人心的音乐处方，__也是如此。他现任__市__区国税局税源管理科副科长,主要从事辖区内重点纳税企业的税源管理工作，承担区局总收入70%以上的税收任务。

作为具有“双师”资格的__，有人认为他是在夹缝中工作，因为会计师与税务师常常立场不一致，有时甚至还有点象“猫与老鼠”。对这种说法，__认为完全是误解。税务师和会计师的职责都是保障整个社会经济健康运行，同样奉行合法守法的原则，都应当同歪风邪气和一切违法乱纪的行为作斗争。而作为一名国税干部，熟知会计、经济、审计、税收等知识的他，不仅不会有任何尴尬，反会更好地去遵守职业道德，更加游刃有余地去履行自己的职责。

刚接手管理重点企业之初，__没有实践经验，他为自己设计了“三步走”。第一步是听，既向单位的老同志讨教，又到企业去，向一线的技术工人了解生产工艺；第二步是查，他把管辖的企业按行业分类，在网上查找相关的生产技术和销售链条；第三步是学，跟企业的财务人员学习从材料采购到产品销售各个环节的财务核算，分析企业的原材料投入产出情况。

__管辖的中国葛洲坝集团股份有限公司水泥厂是支柱型税源，年纳税5000余万元。为了做好监控管理工作，__要求自己不仅是税收管理员，更要做行业研究员，单水泥行业的制造工艺，他就做足了功课。先是摸清了水泥的“两磨一烧”制作流程，然后弄懂了在生料磨制中使用干法和湿法制备的优缺点，掌握了方式不同时热耗和电耗的差异。最重要的是，分清了在熟料中掺兑不同比例的废渣后水泥产品的区别。在分辨产品品质时，他甚至比企业的技术人员更加内行。当企业惊讶__的专业知识时，他已运用和执行税收政策相当自如了。在20__年全市水泥行业管理评比中,他管辖的该企业名列前茅。

房地产企业是国家近几年税收监管的重点对象，因其行业特殊性和财务核算的复杂性，一度曾是税收管理员最头痛的问题。__认为有挑战就有应战。他一边用最快的速度学习有关房地产企业的税收政策，一边研究相关的 财务管理办法。对管理难度最大的成本计算问题，他找到了造价工程师的辅导教材，学习了《建设工程技术与计量》和《工程造价计价与控制》。精心准备好后，__才开始出击。他与同事一起先到房地产企业将税收政策送上门，然后再辅导填报纳税申报表，最后才找财务管理不规范的地方，指导企业进行正确的核算。通过努力，理顺了征纳关系，获得了企业的理解与支持，也攻克了工作中的难点，超额完成了市局下达的任务。

温润＝为人操守

很多年轻人都曾梦想做一番大事业，其实天下并没有什么大事可做，有的只是小事。一件一件小事累积起来就形成了大事。__这样诠释梦想和做人的真谛：“所知所能不仅要惠及自我，更要惠及他人。”

作为一名快速成长的国税系统的业务骨干，在为企业做财税辅导时，__充分将会计知识与税收实务有机结合起来，让企业的会计人员对税收政策理解更加透彻、更加深入，帮助企业大大减少风险。他还利用自己的专业知识，指导企业进行财务核算和纳税申报。20__年，在一次日常巡查中,__发现辖区一户资源综合利用的企业在计算税款时出错，因该企业对税收政策未弄懂，导致计税依据有误而多缴纳了税款42万元。在他的指导下，企业及时办理了退税手续。

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一、20__年主要工作、措施及存在问题

20__年，在某某市局和某某市委、市政府的正确领导下，全系统以科学发展观统领地税工作，按照“十一五”发展总体目标，围绕“夯基础、求发展、抓提高”的工作思路，以税源管理为重点，以科学化、精细化管理为主线，调优管理机制，夯牢管理基础，提高执法服务水平，强化干部队伍建设，全面推进“三个一流”工程，圆满地实现了20__年度的各项目标任务。

（一）主要工作及措施

1、坚持手段创新，突出组织收入中心，依法征收意识进一步增强

针对组织收入面临的严峻形势，全系统上下牢牢把握组织收入原则，狠抓基础工作和税源控管，在思想发动、工作方式和措施上进行了积极的改进和创新。加强收入预测分析，优化税收计划管理，开展纳税能力测算，税收计划管理理念由计划执行型向税源管理型转变，考核重点由完成业务型转向征管质量型。按照“抓大、管中、控小”思路，进一步完善分类分级管理办法，实行重点税源精细管、一般税源规范管、零散税源跟踪管。经全系统上下共同努力，圆满地完成了上级下达的各项收入任务，20__年共入库各项收入 亿元，比上年净增加 亿元，增幅 。其中：入库市县级地方税收 万元，比上年净增加 万元，增幅 。地方税各项收入稳定增长，为实现我市“谋求大发展，实现新跨越”目标提供了强有力的财力支撑。一是分解任务，强化征收责任。及时将调整后的工作目标进行分解，层层明确征收责任，并与各镇区进行任务对接，实行领导分工包片，机关科室挂钩到点，加强组织收入督查和协调服务工作。二是排查税源，加大征收力度。充分依托征管信息系统和财税库行联网系统的平台，强化电子申报和入库，方便纳税人，加快税款入库速度，及时对未申报、迟申报、未入库和迟入库的情况进行催报催缴，并加大处罚力度，保证纳税人及时申报入库。组织各分局进行“横看纵比”排查税源，寻找差距和不足，挖掘征收潜力，提出挖潜堵漏的征管措施，对欠税最大限度的进行清理，积极协调政府组织资金，做好政府工程税收、资产经营公司等税款征收。三是强化征管，挖掘征收潜力。在抓好重点税源户监控管理的同时，把对中小户的管理作为重点，及时对申报异常户进行分析解剖，堵塞征管漏洞。同时加强房地产、建安、交通运输业等重点行业的监控管理，对房地产、建安业实行项目管理，发票源泉控管，保证/，！/不漏管、不漏征。四是以查促收，加大检查力度。二季度在市区范围内开展土地使用税和房产税税源普查的基础上，三季度又对农村个镇企业进行“两税”普产，目前进入扫尾清收阶段，效果明显、仅市区初步核增税款就达1300万元。同时认真抓好纳税评估和税务稽查工作，今年纳税评估和稽查入库税款就达800多万元，有效整顿和规范了税收秩序。五是加强协调，形成治税活力。各分局每月主动向各镇政府报告收入完成情况、对接收入计划、采取的工作措施，积极寻求地方党委、政府的支持，对政府工程、资产经营公司税款积极协调入库，依靠协护税网络加强个体、零散税收的征管。在市区加强与财政、交通等主管部门的工作协调，加强税源源泉代扣代缴，有力促进了收入入库工作。六是严格考核，促进组织征收。把组织收入考核作为日常工作考核的重点，按月考核一般预算收入完成进度情况，考核结果与奖金挂钩，并要求各分局进行量化考核到人，不打和牌。

2、坚持载体创新，优化征收管理模式，税收征管绩效进一步凸现

20__年，以强化税源监控，持续提高税收征管质量和效率为目标，以不断优化纳税服务和推进社会综合治税为重点，进一步夯实征管基础，税收征管工作水平得到显著提高。一是积极强化户籍管理。进一步完善与工商、国税等部门的信息共享制度，从密切部门协调配合入手，充分利用外部信息，提高管理质量和效率。二是稳妥落实税收管理员制度。我局印制了《税收管理员工作台帐》。通过《台帐》的形式细化了管理员岗位职责，明确了工作目标和要求。台帐人手一册，有利于加强对税收管理员的跟踪管理。同时各分局按要求对管理员进行了轮岗。三是继续深化纳税评估。为摸清了纳税人的实际土地使用面积、正常申报的土地使用面积、未申报的土地使用面积、房产原值、房租收入等相关数据，我局开展了土地

使用税、房产税专项评估活动，堵塞了征管漏洞，挖掘了增收潜力，提高了两税申报的质量和效率。共评估土地使用税1400多万元、房产税500多万元。同时，在征管信息系统中进行了两税的数据维护，把评估成果固定下来，成为今后的长效税源。四是突出强化个体税收管理。首先是积极开展市区个体税源调查。从某某镇抽调各街道、居委会100多人，分成五个工作组和相关分局一道，用了一个月的时间，对市区范围内的个体税源状况，特别是出租房屋状况进行了全面调查，收集了各类税源信息，并加以整理。其次是拟定了《个体定额核定的参照标准》。将行业分成饮食业、娱乐业、沐浴业、旅馆业、其他服务业五大类。按行业分成二至三类，将定额进行细化，定额定到包厢、散席、桌子等，并按地段制定了定额修正系数，使定额趋于合理、科学。第三召开定额听证会。为保证个体工商户税收定额做到公平、公正、公开，我局在某某镇政府会议室举行市区个体定期定额情况的听证会，对市区个体定额进行了听证。第四对定额进行了公示。我们分行业对定额在报纸上进行了公示，广泛接受群众监督。第五依法实施委托代征。我们根据税收法律、法规、《江苏省地方税收征管保障办法》等规定，与某某镇签定了委托代征协议，将市区个体税收委托某某镇代征。六是积极推动社会综合治税工作。协助市政府，拟定了社会综合治税工作实施方案，对出租房屋税收整治、房地产开发税收检查、联席评议个体定额、开展服务业等行业发票检查、国税门临开票税款代征制度、建安营业税征管环节控制机制、个体工商户税收社会化征管、落实信息传递制度等内容进行了规划。11月份，市政府召开了全市社会综合治税工作会议，成立了社会综合治税工作领导小组，明确了26个部门协作工作内容、协作工作联络员和涉税信息传递方式。20__年，共接受户籍信息7539条；税源信息117条，涉税项目金额为147810万元；代征入库税款2591万元；协助控管入库税款557万元。

3、坚持机制创新，强化行政执法监督，执法责任运行模式进一步优化

我们以深入推行税收执法责任制为抓手，全面推广运用省局税收执法管理系统软件，在全系统推行税收执法标准化岗责分配序列，实行组合配岗原则，合理分解执法人员的税收执法权限与责任，并将运用效果列入了考核。实施执法计算机监控，严格问责到位，全年控制纠正税收执法人员7次不恰当执法行为，计算机自动对执法过错扣分386分，并对执法过错人员进行了批评教育和经济惩戒的责任追究。同时，我们还强化了税收执法的外部监督，设立税收执法评议意见箱，开设“执法评议”专栏，开通执法监督热线，聘请110名执法评议员和行风监察员，实行“一员两责”与“一会两举”制，对税收执法行为进行同步评议，充分发挥社会监督作用，有效保证了税收执法责任的落实。

4、坚持理念创新，打造“服务型机关”，纳税服务水平进一步提高

围绕构建热情、规范、高效的纳税服务体系，坚持创新与实用、形式与效果并重原则，实现了浅层次服务向深层次服务、权利服务向维权服务、被动服务向主动服务的加速转变。全面推行“集中办公、三区管理、无窗服务”的办税服务模式，促进了征纳双方的良性互动，使纳税人充分感受到诚信务实的服务品质，效果明显，受到了纳税人的广泛好评。同时，突出税收政策服务的针对性和实效性，依法用足、用好税收政策，坚定不移地落实各项税收优惠政策。全年共办理国产设备投资抵免企业所得税7户次，抵免企业所得税1334万元；办理各类企业所得税减免12户，减免企业所得税1100万元；为下岗再就业人员办理减免税约150万元，税收政策调节经济、促进地方经济发展的职能作用得以较好发挥。

5、坚持带队创新，加强干部队伍建设，地税文化支撑力度进一步彰显

以创新和丰富地税文化为切入点，着力提升全员综合素质，为全系统跨越式发展提供精神动力和智力支持。不断完善基层分局“八小”建设，有效增强了基层一线干部对“某某地税是我家，凝心聚力建好她"的使命惑和责任感。开展“心连心”交流活动，打造“双向交流、集中互动”平台，增进沟通和理解，进一步营造了和谐的人文环境。开通网上税校，促进干部从职工“多学”、“勤学”向“善学”、“用学”的转变，提升了干部的综合业务技能。以“两权”监督为重点，强化完善“心防、群防、联防”体系，开展以“我为优化投资环境争贡献”、“我让群众满意了”为主题的思想作风教育，开展“群众满意行业”和“群众满意基层站所”评比、勤政廉政税务干部及廉(贤)内助“双十佳”评选等活动，地税廉政文化建设成效显著。

6、坚持宣传创新，强化精神文明创建，地税外部形象进一步提升

以“某某人眼中的某某地税”为主题，在全市范围内开展征文和摄影大赛，让社会各界多方位、多视角感知地税工作。通过纪检、监察等部门依托“某某地税网站”开设“税收-发展-民生”论坛，开展“纳税人为地税献一策”问卷调查活动，激发纳税人参与某某地税建设的热情，拉近与纳税人之问距离。同时，我们先后开展了“明荣辱知廉耻”、“从我做起尽全力，同心建设新农村”等一系列特色创建活动，受到了市文明委、市社会主义新农村建设工作领导小组的充分认可。

（二）存在问题

1、高增幅计划与实际税源背离的矛盾越来越突出。年初市政府确定今年地税一般预算收入计划增幅35％，五月底调整为40％，某某市政府陈市长在某某考察时提出，今年某某90亿财政一般预算收入必须完成，如果今年财政一般预算收入达100亿，某某必须要自保。从某某的经济形势看，完成年初35％的计划都很困难，前两年房地产业的政策调控效果非常明显，而今年宏观经济调控的负面影响正逐步体现，进一步加大了完成计划的难度。

2、房地产业税收下降已成为制约我局今年收入增长的主要因素。某某在两年多未进行土地拍卖的情况，去年秋天恢复进行土地拍卖并取得成功，但由于多种因素，直到九月末才有两块小的楼盘开盘，但问津者很少，最近每月房地产企业申报税款都在一到二百万元左右，与去年九月份后每月一千多万元的申报差距很大，直接影响某某的房地产税收收入。去年我局全年入库房地产税收9864万元，增幅高达51.9％，按照今年计划增幅测算，房地产税收至少要达到13810万元才能促进地税计划的完成，目前在有5340万元不可比因素的情况下也仅完成11163万元，后两个月房地产税收难有起色，房地产业收入下滑将严重制约地税收入的增长。

3、工业经济增长速度较缓，不能形成地税的高幅增长。某某的工业是以建材、纺织、机械、化工等基 础工业为主，属于劳动密集型行业，高耗能，技术要求不高，产品附加值低，易受市场行情影响，规模企业不多。虽然水泥行业目前生产规模较大、产销形势较好，但磊达水泥的主要生产线企业所得税在国税征收对地税收入增长影响较大。而纺织业受上游产品、原材料及人工工资上涨以及人民币对美元汇率影响，举步艰难，去年开始普遍亏损，影响税收收入。纺织机械受纺织业的影响销售受到影响，效益下降，增值税大幅下降。我市的化工业规模普遍不大，而且受安全和环保责任追究的影响只死不生，难有较大增长。东昇焦化起步虽晚，见效却快，但不能形成地税的大幅增长，其主要增长点在国税，去年缴纳国税2264万元、地税967万元(其中700万元个人所得税为转让股本缴纳的一次性税收)，今年1－10月份入库地税仅403万元，缴纳国税达4214万元，远超过去年全年收入规模，目前已停产，全年地税收入将达不到去年规模。

另外，除招商引资新项目企业所得税在国税征管外，一些私营独资企业为方便出口经营，新注册有限责任公司，地税征管空间不断萎缩。

4、新企业所得税法的实施对我市地方税收收入的影响较大。一是税率下调，法定税率由原来33％的调整到现在的25％，下降了24.2％，同时对微利企业实行20％的优惠税率，经测算我市盈利企业近70％的企业为微利企业，全市平均税率只有21.5％左右，全年预计减收1800万元左右；二是税前扣除项目标准大幅提高，主要是工资薪金在税前全额扣除，广告费、宣传费扣除标准由销售收入的2.5％提高到15％，捐赠支出的扣除标准由应税所得额的3％调整为利润总额的12％等，预计减收300万元左右；三是对纳税人重新认定，许多不具备独立法人资格的分支机构不能成为企业所得税的纳税人，预计减收200万元左右。另外减免税政策的调整对我市收入影响较大，主要是“三废”资源综合利用企业，原来实行五年内报批减免，现在按照销售收入的10％抵减应税所得额，不仅扣除额大，而且没有年限限制。

5、来自市委、市政府的压力越来越大，虚收因素呈快速上升趋势。在追求高增幅的目标下，把完成财税收入任务作为政治任务进行序时考核，不仅作为征收主体的税务部门感到很大压力，各镇党委、政府更加感到压力巨大，除少数税源相对宽裕的镇外，大部分镇大部分精力放在完成财税任务和招商引资工作上，有的镇将任务分解到每个机关干部、每个村，为赶序时难免出现虚收因素，不完全统计，目前全市预收、预借、应退未退等虚收因素过亿元，其中市政府协调入库1－3期旧城改造和现有拆迁安置房税收5340万元、教育劳务税收400万元、水资源费税收100万元、某某镇资产经营税收400万元外，应退未退税款1230万元，且预收、预借税款数额呈不断扩大趋势，税收环境和秩序受到很大影响。另外个别地区吸税引税问题比较严重，收入结构不合理，运输业、建安业收入比重偏大，存在着较大的执法风险，扰乱了税收和财政秩序。

6、有关协调税款难以到位。三仓轧花厂出售1900多万元，应缴纳地税109万元，虽经过多次协调，但市政府从维稳角度考虑，不同意征收此税款，影响税收执法。

二、20__年组织收入预测及措施

目前的经济形势十分严峻，企业经营越来越艰难，在税收上的反映滞后于经济上的反映，虽然国家采取一系列措施进行调整，但预计调整产生明显效果的过程将比较漫长，明年的税收组织收入工作将十分困难。一是计划增幅已经步入快车道，从讲政治的角度看难以下调，而且基数高；二是经济萎缩避免不了，计划与税源的矛盾越来越突出；三是进入基数的不可比因素难以消化；四是执法要求越来越高，少数违规操作的执法风险和代价越来越大；五是目前的经济形势下招商引资越来越难，后续税源不足的矛盾不断加大。

综上所述，从理性角度考虑，明年的计划不宜超过GDP的增幅，并要考虑消化今年收入中的不可比因素，增幅宜在10％以内。

组织收入指标是“一流工作业绩”的核心，是重中之重的指标。因此，我们抓收入的弦一刻也不放松，坚定全年收入任务必保、必成的信心，严格按照组织收入原则，通过控税源、强征收、准预测等有效措施，确保地方税收入持续稳定增长。

1、把握税源排家底。经济决定税收，准确把握辖区经济税源是我们科学拿定征收计划，合理调节收入结构的前提性工作。近六年来，我局组织收入工作一直处于稳中有升的良好态势，彻底改变了以往年终突击抓征收的现象，这主要得益于每年集中核查税源的硬措施，始终做到家底清、税源明、计划准和措施硬，这个被实践证明了的行之有效的方法，我们必须要始终坚持。为此，我们将适时召开税收分析会，分析完成收入的原因，找准税源变动的因素，有效掌握现实税源的增减，切实保证组织收入达序时。各基层分局按照市局下达的年度收入计划，对辖区税源情况进行一次深入细致的调查摸底，并就增收可能及减收因素进行具体分析，细化到月份，税源预测数与实际征收数正负差不大于5%，确保全面完成某某市局和市政府下达的全年收入目标。

篇6

1、《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》国税函[1995]549号

该文件主要是规范城市房地产开发过程中实行产权调换以及产权调换和作价补偿相结合方式下营业税的税收处理问题。具体内容如下：

对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

2、《江苏省地方税务局关于拆迁安置有关营业税问题的批复》苏地税函[2000]309号

该文件的具体内容如下：根据《营业税暂行条例》以及《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税若干问题的批复》（国税函发[1995]549号）精神，纳税人在房地产开发过程中给予拆迁户补偿或安置的房屋，不论以何种方式结算价款，以及拆迁人取得的房屋作何用途，均应属于营业税的征税范围，应按“销售不动产”税目缴纳营业税。

江苏省地税局的文件实际说明了两个问题：第1是对国税函发[1995]549号文对于拆迁安置税务处理规定的进1步确认。由于该文件是国家税务总局1995年对江苏身国家税务局的答复，且文件涉及的主体是外商投资企业。因此，对这个文件的适用问题在实务中1直存在1定的争议。省局的文件对这个问题给予了明确。第2是明确纳税人在房地产开发过程中给予拆迁户补偿或安置的房屋均属于营业税销售不动产的征税范围。

3、《国家税务总局关于个人销售拆迁补偿住房征收营业税问题的批复》国税函[2007]768号

这个文件是值得我们重点关注和探讨的。

1、关于拆迁补偿住房取得方式问题

房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益，根据现行营业税有关规定，应按“销售不动产”税目缴纳营业税；被拆迁户以其原拥有的不动产所有权从房地产开发公司处获得了另1处不动产所有权，该行为不属于通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房。

这里，我们关注的是两个层次：

第1是实施拆迁的单位房地产开发企业。从该文件规定看，房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，营业税中有偿转让不动产属于营业税征税范围，而其中有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。因此，对于房地产开发企业转让不动产所有权并取得了经济利益肯定属于营业税征税范围，应征收营业税，这条原则国税函[2007]768号文是进行了进1步明确的，即根据现行营业税有关规定，应按“销售不动产”税目缴纳营业税。但由于房地产开发企业取得的不是货币和货物，而是其他经济利益，这里就涉及到营业税计税依据的确认问题，对于这个问题我们认为仍按国税函发[1995]549号进行处理，这里就不再详细表述了。

第2个问题就是我们在实务中1直关注的问题就是被拆迁户取得拆迁补偿是否涉及到流转税的征税问题。因为，如果无论是产权调换还是货币补偿，从表现形式来看，都是被拆迁户将原有房屋换成了新房屋或货币，这个和1般的房屋销售行为很类似。因此，1般如果纳税人将原有房屋销售给第3方取得货币或将自己的房屋同被人交换新的房屋时，在营业税处理上都是按照“销售不动产”征收营业税的。这里，对于被拆迁户放弃原有房屋的所有权（假设被拆迁户对原有房屋用于所有权）所获得的货币或房屋的实物补偿，是否也应按销售不动产征收营业税，1直是实务中争议的1个焦点。国税函[2007]768号文对这个问题并没有给予非常直接的答复，只是提出了两个意见：

（1）被拆迁户以其原拥有的不动产所有权从房地产开发公司处获得了另1处不动产所有权，该行为不属于通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房。

（2）被拆迁户销售与房地产开发公司产权调换而取得的拆迁补偿住房时，应按《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发[2005]89号）文件的规定确定该住房的购买时间。

这里，首先明确了1点，被拆迁户取得的新房屋是属于购买形式而不是非购买形式。但这是怎么1种购买形式还是不太明确的。如果属于被拆迁户用原有房屋的所有权去交换取得新房屋的所有权，毫无疑问这个产权调换是属于营业税销售不动产的征税范围的。如果不是，则还要具体讨论。这个就涉及到要探讨城市土地出让的程序和法规的问题。对于这个问题，我们在案例的难点探讨中和大家再具体讨论。总之，对于被拆迁户取得的拆迁补偿的流转税处理问题在实务中仍是1个有争议的问题。

为给大家的后续探讨提供1定的参考，我们这里1定将目前其他省、市关于旧城改造过程中涉及拆迁安置税务处理办法的文件规定提供给大家：、

（1）《广东省地方税务局关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》粤地税函[1999]295号：

你局梅地税发[1999]140号请示悉。关于旧城拆迁改造有关营业税问题，经研究，现批复如下：

1、关于开发商以土地或房产补偿给被拆迁户的征税问题

对开发商根据当地政府的城市规划和建设部门的要求，进行旧城拆迁改造，以土地补偿给被拆迁户的，按营业税暂行条例实施细则第105条规定，核定营业额计征“转让土地使用权”的营业税。以房产补偿给被拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税；对补偿面积超过拆迁面积的部分，按营业税暂行条例实施细则第105条规定，核定营业额计征“销售不动产”的营业税。

2、关于被拆迁户取得拆迁补偿收入不征税问题

为支持城市改造建设，经请示国家税务总局同意，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆（搬）迁的地（路）段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入（包括货币、货物或其他经济利益）暂不征收营业税。

（2）《广州市地方税务局转发省地税局关于旧城拆迁改造营业税问题的通知》穗地税发[2000]79号

现将广东省地方税务局《关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》（粤地税函[1999]295号）抄件转发给你们，经请示省局，我局补充如下，请1并贯彻执行。1、文中第1点所称“同类住宅房屋成本价”是指该房产开发商建造用于安置被拆迁户的房屋的工程成本价。

对于等面积补偿补偿部分，无论是国税函发[1995]549号还是粤地税函[1999]295号，都是按房屋的成本价核定计征营业税。但对这个成本价的成本究竟包含哪些成本，是建造成本还是完全成本，关键1点是地价是否包含在成本范围内，也是实务中争议的1个焦点。而根据广州市地方税务局的解释，这个成本是房产开发商建造用于安置被拆迁户的房屋的工程成本价，即是建造成本，不含地价。

（3）《重庆市地方税务局关于房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知》渝地税发[2002]156号：

1、房屋拆迁过程中对被拆迁人（单位或个人，以下同）的税收政策

（1）被拆迁人与拆迁人（单位或个人，以下同）实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费。

（2）在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿（安置）方式，所取得的货币补偿（安置）价款，暂不征收营业税及附加税费。

2、房屋拆迁过程中对拆迁人的税收政策

（1）在现房安置方式中，对拆迁人向被拆迁人收取的结构价差，经各区县（自治县、市）地方税务局审查后，暂不征收营业税及附加税费；对因各种原因增加还房面积而收取的房屋价款，应征收营业税及附加税费。

（2）拆迁人与被拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，拆迁人向被拆迁人收取的结构价差，经各区县（自治县、市）地方税务局审查后，暂不征收营业税及附加税费；对因偿还房面积超过原房面积而收取的结算价款，应征收营业税及附加税费。

这个文件有两点问题需要大家注意，1个是对于被拆迁人取得的拆迁补偿无论是货币还是非货币形式，都不征收营业税。第2是对于拆迁人向被拆迁人收取的结构价差的征税问题是1个值得大家关注的问题。对于结构价差，我们可以举1个例子说明1下，原被拆迁户是1套60平方米的平房，拆迁后房地产开发企业给予其1套等面积的楼房套房。即使面积相同，但由于新旧两种房屋属于不同的结构，价值本身是不1样的。因此，被拆迁户虽然取得的是等面积的60平方米的房屋，但由于新房是套房而不是平房，他仍应拆迁单位支付1个结算价差，这个价差就是结构价差。当然，对于这个结构价差的营业税征税问题，渝地税发[2002]156只是重庆的做法，我们不能照搬，仅做参考。我们认为，根据国税函[2007]768号的文件精神，这个结构价差征收营业税才是比较符合规定的。

企业所得税

对于拆迁费的企业所得税处理，目前并没有明确的单行文规定。在《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》国税发[2006]31号文中只是提到了开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用，包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间接费用等。即拆迁费是作为开发直接费进入开发成本的成本。

从拆迁补偿的形式看，货币补偿，所得税的计税成本的确认最简单。按实施支付的货币补偿款确认直接成本。难点在于产权调换形式下的补偿问题，对于这些问题如何进行所得税处理，我们在案例中将结合所得税的立法原则、其他相关规定以及会计处理方法进行详细讲述。

个人所得税

《财政部 国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》财税[2006]45号文：

对被拆迁入按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

考虑到目前城市拆迁中的补偿基本都是按照各地根据国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准进行补偿的，实务中争议在不大，这里就在文件讲解中简单列举1下，在后续的案例教学中，我们就不再围绕这个问题进行探讨了。

土地增值税

1、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定：拆迁补偿费作为房地产开发成本属于进行土地增值税清算时的扣除项目。

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【关键词】企业所得税；改革；普遍特点；启示

引言

改革开放以后，我国的税制建设进入了一个新的发展时期，企业所得税的相关制度也更加完善。然而，尽管我国企业所得税日趋公平合理，税制不断完善，但是不可否认的是，我国现行的企业所得税仍有待于改进，如：新《企业所得税法》中强调产业型优惠而对区域性优惠的基本取消、国内外原材料价格上涨情况下企业税负依然未见减小以及国地税征管范围的重新划分等，这一系列政策的变动都可能会对企业所得税的征管产生消极影响，不利于税收收入。在这种情况下，研究发达国家税制改革所体现的所得税理论、处理原则和规范性，学习西方发达国家企业所得税改革的先进经验就具有重要的意义。

1.发达国家企业所得税的改革

20世纪80年代中期以来，西方发达国家对税收制度进行了？就企业所得税而言，其改革与调整以公平与效率为目标，按照“拓宽税基、降低税率”的基本思想加以推进；普遍采取了“渐进性”的策略，并且将企业所得税改革与其他税制改革相结合，以保持政府财政收入的相对稳定以及减缓社会经济的波动。这其中以美、法、日的企业所得税改革最为典型。

1.1 美国企业所得税的改革

1986年，美国以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容，进行了税制发展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革：企业所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由46%降低到34%。与此同时，还通过取消一些减免税优惠措施来拓宽税基。

在此之后，美国又实施了一系列税改政策。由于美国中小企业众多，他们创造了近50%的国内生产总值，提供了50%以上的劳动就业机会，所以联邦政府为了支持中小企业的发展，制定了多种税收优惠政策，如，对新设备的投资给予加速折旧，提高了加速折旧的扣除比例；简化折旧的计算程序等。此外，美国税法规定，对个体、合伙与符合特殊规定的公司三种实体给予免税处理，而美国大部分农业生产单位都是个体或家庭式合伙，自然可享受免税的好处。近年来，由于受国际金融危机的影响，许多公司出现了利润下滑甚至亏损的局面。为此，美国加大了对净经营损失的税务处理，对总收入小于或等于500万美元的中小企业可以将向后结转的期限延长到5年。

在改革过程中，美国充分利用了企业所得税组织收入和调节经济的功能与作用，通过规范、完善和调整税收政策，减轻企业税收负担，刺激投资，达到了增加供给、促进经济发展的目的。

1.2 法国企业所得税的改革

法国的所得税税率在战后经历了一个由低（1948年为24%）到高（1958年为50%），再逐步回落（1988年为35%），最终趋于稳定的过程，在这期间也伴随着一系列税收优惠措施的实行：为了鼓励工商企业的发展，法国政府曾在1988年至1995年期间对新建工业、商业和手工业企业给予前两年全额免税，第三年至第五年分别免除应纳所得税75%、50%和25%的优惠措施；1995年，法国出台了“优先开发地区”税收优惠政策，对落后地区的新建企业实行免税；自1998年，在政府指定的落后地区建立的新企业，其投资额的22%可在企业建立后的10年内从企业所得税里扣除；2006年，法国企业所得税实际税率为34.4%，与欧盟平均税率持平，而如今，法国总统萨科齐已经提出建议：把企业所得税从34.4%降低到25%。此外，法国允许对部分固定资产加速折旧，以鼓励企业节能环保行为。

从法国企业所得税的改革过程中可以看出，虽然法国企业所得税税率较高，但在具体征管中，政府制定了一系列优惠政策，用于引导企业投资，实现了促进落后地区发展，增加劳动就业的目标。

1.3 日本企业所得税的改革

从1998年以来，日本的企业所得税改革法案使税率从37.5%降为35%，而其实际税率由49.98%下降到了40.87%。2007―2009财政年度，为了刺激经济增长，日本进行了彻底的税制改革，主要体现在以下几个方面：

首先，实验研究费投资额的迅猛增长。近年来，企业试验研究费用的投资处于相对稳定的状态。为促进企业加大试验研究费用的投资额，日本政府出台了允许企业将试验研究费按一定比例从应纳税额中扣除的税额扣除政策，扣除比例为试验研究费的8%或10%。根据日本税法中的相关规定，企业委托海外机构的研究费用也可按规定的比例在所得税前扣除。此外，企业在具有教育性的生产领域进行研究开发项目时，其试验开发费用的12%可以从应纳税额中扣除，这一措施将长期执行，以鼓励企业进行具有教育性质的研究开发项目。

其次，为了支持中小企业的发展，日本政府对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中小企业实行设备投资减税，准予中小企业设置“改善结构准备金”，不计入当年应纳税所得额。通过改革，日本政府将交际费用的适用范围扩大到注册资本金在1亿日元以下的企业，并将可作为成本列支的交际费用的比例扩大到90%。

另外，为了支持农业的发展，日本将农业所得归入营业所得，并对农业收入或所得给予各种额外的扣除或税收减免。

从改革过程中可以看出，日本政府通过降低税率以及减免税等措施来刺激经济增长，有效地减轻了企业税收负担，刺激了投资。此外，为了使企业能够跟上技术进步的潮流，日本已将委托研究领域的减税对象扩大到海外范围。

2.企业所得税变迁的普遍特点

以美、法、日为代表的发达国家的企业所得税经过不断的改革和探索，如今已逐渐完善，并决定了全球企业所得税制的基本特征和发展趋势。尽管各国企业所得税的具体制度并不相同，但在改革过程中却有着一些共同的特征。

2.1 税率下降且趋于一致

20世纪80年代以来，各国一般企业所得税综合税率表现出了明显的下降趋势，其原因之一，就是为了使本国对资本所得课税的税率低于或接近于其他国家的税率，以便在国际资本和企业所得税税基的争夺战中立于不败之地。

80年代中期爆发的世界性降税浪潮首先是从美国开始的。1986年，美国为了克服企业所得税“高税率、窄税基”所带来的一系列弊端，将企业所得税的最高名义税率由46%降为34%，这一改革使美国在世界各国企业所得税税基的争夺战中处于一个十分有利的地位。面对美国的税制改革，其他发达国家明显感到自己的高税率受到了挑战，为了避免本国税收外流，各国纷纷效仿美国实行减税。如：1987年，英国将企业所得税税率由40%降为35%；1988年，澳大利亚则将企业所得税税率从49%降到39%。

90年代以后，一些发达国家为了进一步强化本国低税率的优势，在80年代后期降税的基础上再次降低本国企业所得税税率。如：英国1990年将企业所得税税率降到34%，1991年又降到33%；一向对企业所得课税较重的德国，在1994年的税改法案中，也将公司未分配利润的征收税率从50%降至45%，对公司分配利润的税率由36%降为30%。此外，世界性降税浪潮也波及到一些企业所得税税率较高的发展中国家，如：新加坡、马来西亚、泰国、韩国等国家也纷纷下调了企业所得税的最高边际税率。

进入21世纪，各国企业所得税税率在一个较低的水平上达到了基本趋同。现在大多数国家和地区的税率水平介于30%―40%之间，这种趋同性反映了各国经济的相互依存和相互融合。

综上所述，降低税率可以在国际资本和企业所得税税基的争夺战中占据有利地位，但在改革的过程中不能一味地降低税率，还要关注世界税率水平。在经济全球化的进程中，各国所得税负的高低悬殊会诱使跨国纳税人逃避税收的活动加剧。而如果世界所得税负不断趋同的情况下，跨国纳税人逃避税收所获利益的差异就会缩小，从而可以较为有效地遏制其避税行为，有利于经济资源的正常流动，推进全球化经济的健康发展。

2.2 政策偏向中小企业

小公司的发展对于发达国家的技术创新、经济增长与充分就业具有不可忽视的作用。基于这一认识，对小公司单独设置税率的各国，近几年纷纷降低了小公司的所得税率。如：美国为支持中小企业的发展，企业所得税最高税率已从46%降为34%，最低税率降为15%；法国从2001年开始，对中小企业的年利润低于38120欧元的部分，按15%的税率征收企业所得税，若中小企业用一部分所得进行再投资，则这部分所得可减按19%的税率征收企业所得税；同样，日本对收入在800万日元以下的公司也降低了税率，由22%降为18%。

除了降低企业所得税的最低税率，各国还为中小企业制定了一系列的特殊优惠政策。如：法国规定，新办小企业在经营的前4年非故意所犯的错误，可减轻税收处罚，并可适当放宽缴纳时间。日本新实施的净经营损失向后结转规定只适用于中小企业的损失。此外，美国更是采用了多种措施：雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选按一般的企业所得税法纳税，也可选按“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税；购买新的设备，使用年限在5年以上的，可按购入价格的10%抵扣当年的应纳税额；对中小企业实行特别的科技税收优惠，可按科研经费增长额抵免税收；对新兴的中小高新技术企业减免一定比例的地方税。此外，为了应对国际金融危机，美国还加大了对净经营损失的税务处理，对总收入小于或等于500万美元的中小企业，可以将向后结转的期限延长到5年。

由此看出，减轻中小企业的税收负担，增加就业机会，进而有效地刺激经济增长，对完善我国企业所得税税收制度具有重要的借鉴意义。

2.3 扩大税基，鼓励研发和科技创新

拓宽税基也是20世纪80年代以来世界性税制改革的基本特征之一。拓宽税基的主要方法就是缩小税收优惠的范围。在20世纪的税制改革中，拓宽税基的具体做法是：对存货的税务处理做出更加严格的规定，限制折旧率提高，减少或取消投资抵免等。如：美国在1986年的税制改革中取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的扣除以及购买设备投资的10%的减免等。到了90年代中后期，越来越多的国家已经认识到应该逐步缩小税收优惠的范围。到了21世纪，各国已经陆续开始付诸行动了。

此外，在清洁税基的同时，各国又针对性地保留了一些重要的税收鼓励政策。近年来，许多国家都主动加大了科技税收优惠政策的力度，表现为对研发活动和科技成果应用等方面给予税收抵免、加计扣除、加速折旧、提取投资准备金等税收优惠。如：美国对研究开发费用实行增长扣除，1981年规定对于高出企业过去3年研究开发支出平均额的部分减税25%，1996年改为20%；法国规定，截止到2003年12月31日，研发费用可以直接得到税前扣除；为推动企业积极从事研发创新，日本科技投资允许抵扣20%，允许研究开发费用扣除相当于用于基础技术开发资产70%的金额，而某些研发的最高抵免额也从总应纳税额的30%提高到了40%。

由此可见，尽管企业研发能带动全社会的技术创新和科技进步，但高科技研发投入风险很大，许多企业不愿意进行研发创新。因此，调整企业所得税优惠的范围，在清洁税基的同时加大对科技创新的税收优惠力度就具有极其重要的意义。

2.4 遵循税收中性原则

20世纪70年代末期，西方发达国家纷纷确立了以“新国家市场观”为指导思想的现代市场经济。与此同时，税收中性原则又一次得到了肯定，成为西方国家税制改革所遵循的重要原则，也逐渐渗透到发展中国家的税制改革进程中。

税制趋同、优惠减少体现了税收中性的原则。发达国家的市场机制比发展中国家完善得多，且投资环境较为完备，因此发展中国家税率较低是比较合理的，这是对投资环境欠缺的一种补偿。然而，随着发展中国家市场机制与投资环境的不断完善，与发达国家经济发展水平差距的逐步缩小，税制的趋同就会减少税收政策对市场机制的干预作用，有利于生产要素的跨国流动。

因此，随着我国经济发展水平的提高，我们应该在实施具有中国特色的税收制度的同时也尽可能地向国际惯例靠拢，进而最终使国际资源得到有效的配置。

2.5 企业所得税和个人所得税一体化成为改革的重要内容

将企业所得税与个人所得税视作一体，合并征收，是世界所得税制改革探讨较多的问题之一。在两税一体化的问题上，主流的做法是部分一体化，这可以在公司层次或个人层次减除双重征税，尤其是对股息的重复征税。一般来讲，一体化的做法主要有两种：一是股息扣除制，即允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收企业所得税。目前，希腊、冰岛、瑞典等国家采用的就是这种办法。二是分税率制，即对作为股息分配的利润采取低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。目前，采用这种方法的主要有德国。

长期以来，美国都是实施企业所得税与个人所得税并行的古典模式，多年来也一直在探索对公司和股东征税制度的改革和完善。美国财政部早在1992年就发表过《关于个人所得税和企业所得税的一体化的报告：对营业利润征税一次》，该报告研究了对公司和股东征税一体化的各种可能方案，以替代美国现行的古典税制。

3.对我国企业所得税改革的启示

近年来，全球企业所得税税制改革的理念和实践，呈现出一些共同特点，这些企业所得税税率的制定以及相关征管政策的改革思路，对完善我国企业所得税税收制度具有重要的借鉴意义。

3.1 建立统一的企业所得税税收法律制度

市场经济体制的确立和发展使得原来按所有制性质划分企业的标准逐渐淡化，不同所有制企业相互渗透、相互融合的现象越来越普遍。然而，我国施行的企业所得税制仍以“企业”界定纳税人，很容易形成漏洞。我们应借鉴国际经验，以国家注册登记的法人为纳税人，为照顾分税制下分支机构所在地的财政利益，规定地方分支机构所得按10%的税率预征，然后由总机构汇算清缴，这样既统一了税制，又照顾了地区利益，也有利于税收的征管。

3.2 加强税基管理，稳定壮大税基

企业所得税税率的降低固然可以减轻企业的税负，但是一味的降低税率则不利于国际资源的正常流动和经济全球化的健康发展。因此，在既定税率的条件下，应加强税基管理，通过稳定壮大税基的方式达到增加收入、实现效率和公平的目标。

首先，严格执行新税法的有关规定，在汇算清缴检查中把减免税企业作为一类重点企业，严格规范减免税的适用范围。

其次，把《企业所得税已取消审批项目后续管理操作办法》中规定的各类台账的登记作为效能考核的检查项目，督促税收管理员做好登记工作。

再次，应加强对房地产开发企业税收基础资料的管理，加强与地税部门的联系交流，充分重视地税部门多年房地产企业所得税征管的经验积累、交流管理经验和各种管理信息，加强对低价出售房产的重点检查。

最后，对废旧物资企业加强监管力度，定期进行检查，发现虚开发票行为的，要认真区分，对恶意取得虚开发票的不得税前扣除成本。

3.3 规范税收优惠

首先，以高新技术产业为优惠重点。结合我国实际调整高新技术产业发展的税收优惠政策，应把税收优惠的重点集中在高新技术的研究开发及应用推广上，以税基减免为主，税额减免为辅，诱导和鼓励企业加大对技术进步的投入。另外，应加强对高新技术产业税收支出的管理与考核，有效防止税收优惠的滥用，避免政策目标的偏差。

其次，向中小企业倾斜。企业所得税应减轻中小企业的税收负担，充分体现对它们的税收扶持措施。对中小企业的税收优惠，应当以产业导向为主，优惠形式要多样化，由单一的直接减免税，改为直接减免、降低税率、加速折旧、投资抵免、再投资退税等多种优惠措施并存。

最后，对农业民营企业增加优惠。国家对国有农业企业和国家确定的重点龙头企业从事种植、养殖、农产品初加工取得的所得免征企业所得税，而农村中的农业企业要达到以上条件很难，因此建议免征农业民营企业的企业所得税，这样不仅有利于农业基地的发展和农民的就近就业，还能达到平衡税负、促进企业发展的目标。

3.4 协调企业所得税和个人所得税，解决我国股息重复征税问题

首先，在企业所得税方面，我国新一轮的企业所得税改革，应顺应世界潮流，在合并内、外资企业所得税的基础上降低企业所得税税率，完善居民公司股东的股息间接抵免规定，明确对于中国居民公司股东的股息，按控股比例或持股期限给予间接抵免。这样做一方面鼓励了企业的实际经营行为；另一方面也与我国解决国际性重复征税的做法相吻合。另外，可以对我国居民公司股东取得的中国来源和外国来源的股息，采用统一的间接抵免方法，这样既有利于保持税收政策的一致性、体现税收公平的原则，也便于税收协定的贯彻和执行。

其次，在个人所得税方面，考虑到现阶段我国税收征管水平还比较低，可以采取免税法消除对股息的重复征税，明确对个人取得的中国居民企业的股息免予征税。这样做，一方面与外资企业所得税规定的“对于外国投资者从外商投资企业分得的税后利润，免予征税”的做法相匹配，同时，这种方法消除双重征税也比较彻底。

3.5 企业所得税的国际化及本土化

首先，根据我国国情，改革与世贸组织规则尚不相符的制度，力求与世贸组织的通行税制相衔接，为在多边贸易体系下开展国际经济交往创造良好的税收法制环境。

其次，我国的经济发展极不平衡，税制的改革必须从这些现实出发，要有利于经济结构及其产业结构的合理化，有利于区域经济的协调发展。

再次，金融危机下我国宏观经济运行进入温和与紧缩的发展时期，有效需求不足成为经济发展的主要矛盾。经济改革必须有利于扩大内需、维护社会稳定、保证人民的税收负担合理，因此税收制度的改革只能表现为渐进式、阶段性的特征。

此外，市场经济的开放性要求建立与国际接轨的企业所得税制度，使本国的企业所得税制度适应经济全球化的环境与经济发展的变化，如，在反避税问题上，我们可以借鉴国外一般反避税条款的规定，对避税行为作出原则性的限制，采取对计税方法合理性进行调整以及补充有关的核定程序、预约定价安排、补征税款、加收滞纳金等条款和纳税企业所承担的提供纳税资料和关联业务往来报告表等协力义务的措施，有效地强化反避税措施，使反避税规范形成体系化。这样不仅能保证国家的税收权益，也可使内外资企业在同一个平面上展开公平竞争，优胜劣汰。

3.6 完善税源监控体系，减少征管漏洞

首先，进一步完善纳税申报制度，细化纳税申报流程，强化纳税申报责任，通过法律规定，进一步明确有关政府部门向税务机关提供纳税人信息的义务。

其次，充分运用现代化、信息化技术，进一步拓展税源监控渠道和手段，利用计算机网络，逐步提高数据分析应用能力，提高数据处理分析的科学性、准确性，牢牢掌握税收主动权，减少征管漏洞，降低偷逃税发案率。

再次，要深入落实税收管理员制度，动态掌握纳税人经营状况，积极开展科学和有效的纳税评估，不断改进和完善管理方法。

最后，要区别不同纳税人的特点，采取不同的征收管理办法，努力把不同级次的税源置于强有力的监控之下。

结论

20世纪80年代中期以来，西方发达国家对税收制度进行了广泛而深刻的改革。就企业所得税而言，其改革与调整以公平与效率为目标，按照“拓宽税基、降低税率”的基本逻辑思路加以推进。经过不断的改革和探索，如今已逐渐完善，并决定了全球企业所得税制的基本特征和发展趋势。

就我国而言，2008年的“两法合并”使我国的企业所得税更加趋于公平、合理。但从目前来看，我国现行企业所得税仍存在一些不够完善的地方，执行过程中可能导致税源分布不均，引起外商资本转移等一系列问题。另外，由于重新划分了国地税的征管范围，新企业所得税法中的规定还会对税收征管带来一定的困难。

因此，为了弥补现行企业所得税的不足，我们应该尽可能地向国际惯例靠拢，并结合我国国情及现行企业所得税制的特点，使企业所得税既符合国际化的要求、又具有我国的特色。同时，完善税源监控体系，从而使企业所得税征管更加简便有效。

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