长期股权投资范文

导语：如何才能写好一篇长期股权投资，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认

1．同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2．非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

(二)对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值概念，这与旧会计准则明显不同。体现在以下几个方面：

1．以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

2．投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为初始投资成本；若合同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值。

3．通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，按《非货币性资产交换》、《债务重组》会计准则的规定处理，即：其初始投资成本的确认均使用公允价值。

二、成本法与权益法的适用范围以及两者间的转换

(一)成本法和权益法的适用范围界定

新准则规定，长期股权投资的成本法适用于两种情况：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则明确规定：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法来核算。

可见，新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在权益法下，若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该差额不调整初始投资成本；若相反，则该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。

新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素，更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小，而不仅以投资份额的一定比例(20％或50％)作为划分标准。可以说，长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是该准则最主要的变化。

(二)成本法与权益法的相关会计处理

1．成本法：新准则对旧准则的规定予以沿用。长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，即清算股利，作为初始投资成本的收回。

2．权益法：新准则较之旧准则有较大的变化，体现在：

(1)引入可辨认净资产公允价值的概念。旧准则中长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额进行比较来判断是否该计入当期损益、调整成本等，而在新准则中则是与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相比较。

(2)长期股权投资差额的处理。新准则不再确认长期股权投资差额，相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定。

长期股权投资的初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时，不调整长期股权投资的初始成本，也不单独确认差额。

长期股权投资的初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额应计入当期损益，并调整长期股权投资的成本。

(3)投资账面价值的调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。这一处理原则与旧准则相同。

除非投资企业负有承担额外损失的义务，否则被投资单位发生亏损的处理与原准则也基本相同，即：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

但有一点需要注意，新准则要求，投资企业在确认应享有被投资单位的净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位的可辨认资产的公允价值为的分享以公允价值为基础。当被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致的，新准则规定，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，其差额作为投资损益处理。对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益，这一点与旧准则相同。

(三)成本法与权益法相互转换

1．权益法转为成本法：当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

2．成本法转为权益法：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中关于金融工具的规定确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

这项规定，运用的是未来适用法，不需要对长期股权投资进行追溯调整。同旧准则相比，新准则简化了此种情况下长期股权投资的会计处理。按旧准则规定，成本法转换为权益法时，需要对股权投资的账面价值进行追溯调整。

三、长期股权投资的减值及处置

(一)长期股权投资减值的处理

根据《资产减值》准则规定：当资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减值至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这一点与旧准则基本相同，不同的是，新准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(二)长期股权投资的处置

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权益法下长期股权投资的科目设置有三个：

长期股权投资——××公司 （成本） （投资时）

（损益调整） （投资后）

（其他权益变动） （投资后）

投资企业这三个明细科目的核算是有规律的，与被投资单位的所有者权益密切相连下面举例来寻求学习长期股权投资的权益法的捷径。

［例1］2010年1月1日甲公司以900万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为300万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

（1）对于甲公司，应进行如下会计处理：（单位：万元，下同）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 900

贷：银行存款等 900

（2）如果甲公司以1000万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000

贷：银行存款等 1000

注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

（3）如果甲公司以800万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 800

贷：银行存款等 800

成本=3 000×30%=900（万元）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 100

贷：营业外收入 100

从［例1］可以看出，长期股权投资——××公司（成本）的核算要领：

（1）当投资企业投资付出的代价≥被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=投资付出的代价，如［例1］中第1、2种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出900万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900万元；当甲公司投资付出1 000万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=1000（万元）。

（2）当投资企业投资付出的代价＜被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，如［例1］中第3种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出800万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900（800+100）万元，其投资付出的代价800万元与乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元之间的差额也计入投资成本，同时确认营业外收入。

［例2］接［例1］，假设2010年度乙公司实现净利润500万元。

对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

贷：投资收益 150

如果2010年度乙公司发生亏损500万元，则甲公司应进行如下会计处理：

借：投资收益 150

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

记忆这样的会计处理需要找到投资企业与被投资单位的关系，投资后，投资企业长期股权投资的账面价值应该等于被投资单位所有者权益×投资份额百分比，即投资企业长期股权投资账面价值的增加或减少额应该等于被投资单位所有者权益增加或减少额×投资份额百分比，用这个规律来看［例2］。

（1）当乙公司实现净利润500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：本年利润 500

贷：利润分配——未分配利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益增加了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应增加150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）增加150万元。

（2）当乙公司发生亏损500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：利润分配——未分配利润 500

贷：本年利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益减少了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应减少150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）减少150万元。

篇3

（一）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额一是属于投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；二是属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

（二）新取得的股权部分比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑。

（三）原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初，按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积”。

［例1］A公司于2008年1月2日取得B公司10%的股权，成本为300万元，取得投资时B公司司可辨认净资产公允价值总额为2 800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月2日，A公司又以600万元取得B12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部教育，B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）2009年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资公司（成本）――B600

贷：银行存款600

对于新取得的股权，其成本为600万元，与取得该投资时，按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额480万元之间的差额，为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

（2）原持有10%长期股权投资账面价值的调整。确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为900万元。对于原10%股权的成本300万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值280万元之间的差额30万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间的额公允价值的变动（4 000-2 800）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分的30万元（300×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动90万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积-其他资本公积科目。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资――B公司――损益调整30

――其他权益变动90

贷：盈余公积3

利润分配――未分配利润 27

资本公积――其他资本公积 90

二、减少投资情况下成本法向权益法的转换

（一）减少投资情况下成本法向权益法的转换 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）应享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积”。

（二）举例分析案例分析如下：

［例2］A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为3000万元，未计提减值准备。2009年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售。出售取得价款1800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 000万元。A公司取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元（假定公允价值和账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2500万元，其中，自A公司取得投资日至2009年年初实现净利润2000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

（1）确认长期股权投资处置损益

借：银行存款1800

贷：长期股权投资――B公司1000

投资收益800

（2）调整长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为2000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额之间的差额200万元（2000-4500*40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为1000（2500*40%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资――B公司――损益调整1000

贷：盈余公积80

利润分配――未分配利润 720

投资收益 200

三、追加投资和减少投资成本法向权益法转换的差异分析

（一）会计处理差异 在例题1中，原始投资日被投资单位可辨认净资产公允价值为2800万元，追加投资日可辨认净资产公允价值为4000万元，两者差额为1200万元，被投资单位实现的净利润为300万元，在进行会计处理时，首先对实现的净利润部分进行了调整，增加了长期股权投资的账面价值，同时调整了留存收益，然后1200万减去调整的净利润剩下的900万元，调整了其他权益变动。在例题2中，原始投资日被投资单位可辨认净资产公允价值为8000万元，减少投资日被投资单位可辨认净资产公允价值为4500万元，两者差额为3500万元，但是在进行会计处理时只按照被投资单位实现的净利润调整了2000万元，增加了长期股权投资的账面价值，同时调整了留存收益，余下的1500万元并没有进行调整。

（二）处理差异的原因追加投资和减少投资由成本法向权益法转换的会计处理差异产生的原因主要是两者满足权益法的时点不同。

在追加投资的情况下，满足权益法的核算时点为新增投资日，以例题1为例，原持股比例为10%，不满足权益法的条件，追加投资后持股比例达到22%，满足了权益法的条件。例题2，原持股比例为60%，不满足权益法的核算条件，出售1/3之后，剩余持股比例为40%，则在原取得投资日，剩余投资部分就满足了权益法的核算条件。追加投资时需按照原投资时点到投资变动时点被投资单位可辨认净资产公允价值的变动调整；增资时点被投资企业可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值+两个时点间所有者权益账面价值变动+ 其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动把这个式子变换一种形式即得：增资时点被投资企业可辨认净资产公允价值-原投资时点的公允价值=两个时点间所有者权益账面价值变动+ 其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动。把例题1中的有关数据代入得：4000-2800=300+900；1200=300+900。1200万元指的是两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的金额，300万元是被投资单位实现的净利润，那么其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动的金额就是900万元，因为追加投资时需按照原投资时点到投资变动时点被投资单位可辨认净资产公允价值的变动调整，所以在进行会计处理时确认了900万元的可辨认净资产公允价值变动。而减资时，是原投资时点到投资变动时点被投资单位企业所有者权益变动调整，即减少投资情况下两个时点间所有者权益变动只是按照权益法调整。

在减资情况下，原投资部分在原投资时点已经满足了权益法的核算条件，即从原投资时点起，剩余的40%的股权投资只是按照权益法调整，在权益法下，只有被投资单位所有者权益发生变动投资企业才作相应的会计处理，那么被投资单位所有者权益的变动主要是被投资单位实现净利润以及被投资单位资本公积的增减变动等，不包括可辨认净资产公允价值的变动。所以在例题2中只确认了被投资单位实现的净利润2 000万元，没有确认剩余的可辨认净资产公允价值变动的部分。

篇4

一、关于投资成本的确认

《投资准则》规定长期股权投资成本的确定分三种情况：（1）以现金取得长期股权时，按实际支付的全部价款作为投资成本，但不包括支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利。（2）以放弃非现金资产（不含股权）取得的长期股权，投资成本以放弃的非现金资产的公允价值确定；如果取得股权的公允价值比所放弃的非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权的公允价值作为投资成本；如果两者的公允价值都可以合理地确定，则以所放弃的非现金资产的公允价值作为股权投资的成本。（3）原来用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法的改按权益法核算时，以原投资帐面价值作为投资成本。

与之对应，《第5号准则公报》规定，长期股权投资的成本包括成交价格及其他必要的支出如手续费，但不包含融资买入的利息；如果是以提供劳务或以其他资产交换的，以该项股权的公平价值，或所提供劳动及交付资产的公平价值两者中较客观明确者作为成交价格。长期股权投资由权益法改用成本法核算时，以其帐面价值与市价孰低者作为成本。

可见，两岸在长期股权投资成本确定上的主要差别在确认以非现金资产进行长期股权投资时，《投资准则》是优先以非现金资产的公允价值作为股权投资的成本；而《第5号准则公报》则以两者中较客观明确的一方来确认。此外，在权益法转为成本法时，《第5号准则公报》以股权投资的帐面价值与市价孰低者作为成本，这一做法较能体现稳健性原则。

二、长期股权投资的会计处理

海峡两岸均规定对长期股权投资应区分不同的情况分别采用成本法或权益法进行会计处理，但在成本法和权益法的具体操作上有一定差异。

1、成本法。《投资准则》规定投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响或不准备长期持有的股份，以及被投资单位在严格的限制条件下经营致其向投资企业转移资金的能力受到限制等的长期股权投资应采用成本法。《第5号准则公报》仅规定凡不适用权益法的长期股权投资，都应采用成本法。

在成本法下，两岸对投资后收到现金股利的会计处理略有差异：《投资准则》规定投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，但投资企业获得被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价值。而《第5号准则公报》为，投资企业于投资年度收到的现金股利，一律贷记“长期投资”，不得列为投资收益；但以后各年度被投资公司发放现金股利，应列为投资收益。如被投资公司发放现金股利的累积数超过自投资后至发放股利上年度期末止损益的累积数时，应将该超过部分贷记“长期投资”，不得列为投资收益。

2、权益法。就适用范围而言，《投资准则》规定：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时。长期股权投资应采用权益法核算。《第5号准则公报》规定：当投资公司对被投资公司具有控制能力，或具有重大影响力时，适用权益法，并列举三种具体的控制情况。显然，后者本对投资公司能对其进行“共同控制”的合营公司作出规定。

一般而言，权益法的核算内容包括：（1）股权投资差额的会计处理；（2）对投资后被投资公司实现净利润或发生净亏损的会计处理；（3）被投资公司股东权益发生变动时的会计处理；（4）投资公司与被投资公司之间发生的未实现损益予以抵销的会计处理。《投资准则》要求进行第（1）、（2）、（3）项核算，即采用部分权益法。《第5号准则公报》要求进行上述全部核算，即采用完全权益法。

就股权投资差额的会计处理而言，两岸的差别主要表现在对股权投资差额摊销年限的确定上。《投资准则》规定：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额的差额，一般按不超过10年的期限摊销；低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，一般按不低于10年的期限摊销。《第5号准则公报》对股权投资差额的摊销期限视股权投资差额产生的原因来确定。如果是由折旧、折耗或摊销性资产引起的，应按估计剩余经济年限分年摊销；在无法确定差额产生的原因时，摊销期限应在不低于5年、不超过20年的范围内确定。

在对被投资公司实现净利润或发生净亏损的会计处理上，《投资准则》的做法是按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的帐面价值，并确认为当期投资损益；投资企业确认的被投资单位发生的净亏损一般以投资帐面价值减至零为限，不得出现负数。而《第5号准则公报》规定：在被投资公司取得净利润的会计年度，投资公司应在扣除了被投资公司章程明确规定的发起人、董事、监事人酬金、员工红利、其他盈余分配和当年应计优先股利后的余额，按约当持股比例确认投资收益；在被投资公司发生亏损的年度，应以被投资公司亏损与当年度应计优先股利的金额合计数，按约当持股比例确认投资损失。这里的“约当持股比例”就是“加权平均持股比例”。在一般情况下，台湾省的投资公司确认被投资公司的亏损以使其“长期投资”的帐面价值降低至零为限，但在下列两种情况下，允许投资公司按约当持股比例继续确认投资损失：（1）投资公司有意继续支持被投资公司；（2）有充分的证据显示被投资公司将在未来短期内扭亏转盈。

两岸在对被投资公司股东权益发生变动的会计处理方法基本上是一致的。如被投资企业发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资的帐面价值；有新增资本公积时，应借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”。但《第5号准则公报》的规定要更全面些。如规定：被投资公司计提法定盈余公积或特别盈余公积时，投资公司不做任何会计处理；被投资公司以盈余公积或资本公积转增资本时，投资公司仅需记录增加的股数，不做其他会计处理；被投资公司增发新股，如股东没有按照所持有股份的比例认购或取得，因而使投资公司所投资的股权净值发生变动，应按其增减数相应调整“资本公积”和“长期股权投资”。

两岸对是否应对投资公司与被投资公司之间发生的未实现损益予以抵销这一问题的处理存在较大差异。《投资准则》是不予抵销的；而《第5号准则公报》则要求予以抵销。其抵销方法按照以下三种公司间交易的类型不同而有所不同：

（1）公司间交易是“顺流交易”（投资公司销售商品、劳务或其他资产给被投资公司），若投资公司对被投资公司具有控制能力，则公司间的未实现损益予以全部抵销；若对被投资公司不具有控制能力，则按期末持股比例予以抵销。

（2）公司间交易是“逆流交易”（被投资公司销售商品、劳务或其他资产给投资公司），不论投资公司对被投资公司是否具有控制能力，公司间的未实现损益均按约当持股比例予以抵销。

（3）公司间交易是“侧流交易”（被投资公司间销售商品、劳务或其他资产），如果投资公司对产生交易的各公司均拥有控制能力，则各被投资公司间发生的未实现损益应按投资公司对产生损益一方的约当持股比例子以抵销；如果对产生交易的各公司不具有核制能力，则应按投资公司持有各被投资公司约当持股比例的乘积予以抵销。

笔者认为，后者对集团内部公司间未实现损益予以抵销的做法值得借鉴，因为，如不抵销，会使计入投资公司“投资收益”应分享或应分担被投资单位当年净利润或净亏损中包含有求实现的内部交易损益，使投资公司无法真实反映其作为集团公司母公司的财务状况与经营成果。

三、关于长期股权投资减值

海峡两岸对长期股权投资都采用成本与市价孰低法进行计价，但对未实现跌价损失的会计处理以及跌价准备的计提方面有一定的差别。

《投资准则》要求企业定期对长期股权投资进行逐项检查，如果某项长期股权投资的可收回金额低于帐面价值，应首先冲抵该项投资的资本公积准备，不足冲抵部分确认为长期投资损失，如果已确认损失的长期股权投资价值又得以恢复，应在原确认的投资损失数额内转回。《第5号准则公报》则规定，采用成本法核算的长期股权投资，如果是公开市场交易的股票，按成本与市价孰低，比较总成本与总市价，并设置“长期投资未实现跌价损失”及“备抵跌价损失”科目，前者在资产负债表上列为股东权益的减项，后者则列为长期投资的减项。若有证据显示市价不会回升，长期股权投资来实现跌价损失应转为已实现跌价损失，列入当期损益，并将投资成本降低到市价。对非公开市场交易的股权，如有证据显示投资的价值确已减损，应承认损失，并调整投资帐面价值。采用权益法核算的长期股权投资，当被投资公司股价大幅度下跌，且预计不会回升时，投资公司应承认其跌价损失，列为当期损失。

《投资准则》的做法，不论长期投资是暂时性减值还是永久性减值，一律将其作为投资损失计入当期损益。《第5号准则公报》的做法是，暂时性减值计入“长期投资未实现跌价损失”帐户，列入资产负债表股东权益的减项；只有当有证据显示市价回复的希望甚小或投资的价值确已减损，才将其转为已实现跌价损失。显然，前者的做法较为简捷、谨慎；而后者的做法较为客观、公允。此外，在计提减值准备时，前者按照个别投资项目的成本与市价比较确定，只要求定期对长期股权投资的帐面价值与市价进行比较检查；而后者则以股权投资总成本与总市价比较确定，要求在每个会计期末进行这样的检查。

四、关于长期股权投资的转换和处置

1、长期股权投资的转换。按《投资准则》，短期投资转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定长期投资的成本，长期投资成本与短期投资帐面的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转，并按此确定短期投资的成本，短期投资的成本与长期投资帐面的差额，确认为当期投资损失。而《第5号准则公报》规定投资于公开市场交易股票的长期投资与短期投资相互转换时，应比较帐面成本与市价，若市价低于成本时，应确认跌价损失，并以市价作为新的成本。显然，两岸在这一问题上的差别集中表现在长期投资转为短期投资时。笔者认为，后者的规定是可行的。因为长期股权投资的持有时间都比较长，原先入帐的投资成本早已时过境迁了，采用帐面成本与市价孰低结转，可以使转换后的短期投资价值更贴近市场价值。

2、长期股权投资的处置。《投资准则》规定，处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益，并同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。而《第5号准则公报》规定，出售长期投资股票时，应以售价与该投资帐面价值的差额，作为长期投资处置损益，帐上如有因长期投资产生的资本公积余额时，应按出售比例转列当期损益。

两岸在此问题上的差异在于对因资产评估增值、接受捐赠资产等除净损益外的其他所有者权益变动而产生的资本公积余额的处理。前者不作损益处理，仅把原计入资本公积准备的余额转入资本公积“其他资本公积转入”明细科目，体现了对收益确认的稳健原则；而后者则要确认当期损益，但更符合收益确认的实现原则。

五、关于长期股权投资在财务报告中的披露

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旧投资准则规定：企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资用成

本法核算。2006年2月，财政部对《企业会计准则——投资》再次进行了修订，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在新准则下，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

二、被投资单位宣告分派的利润或现金股利的处理

在具体处理时，可按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投资成本，再根据“借贷平相等”原理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益”的关系，分以下三种情况作具体探析：

1.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益(以下简称“情况一”)

按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减的初始投资成本。根据借贷相等原理，应确认的投资收益等于应收股利与应冲减的初始投资成本之差。

2.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利小于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益(以下简称“情况二”)

按上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益与本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初始投资成本，但转回数应以原冲减数为限。根据借贷相等原理，应确认的投资收益等于应收股利与实际转回的初始投资成本之和。

3.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利等于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益(以下简称“情况三”)

此种情况下，既不冲减初始投资成本，也不转回已经冲减的初始投资成本。根据借贷相等原理，投资收益等于应收股利。实例：乙企业2000年7月1日以银行存款购入东方公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为25万元。东方公司当年实现的净利润于下年度2月宣告发放现金股利。2000年东方公司实现净利润30万元，2001年2月宣告分派现金股利20万元；2001年东方公司实现净利润40万元，2002年2月宣告分派现金股利36万元；2002年东方公司实现净利润35万元，2003年2月宣告分派现金股利35万元；2003年东方公司亏损5万元，2004年2月宣告分派现金股利5万元；2004年东方公司实现净利润50万元，2005年2月宣告分派35万元。

(1)2000年7月1日投资时

借：长期股权投资——A公司2500000

贷：银行存款2500000

(2)2001年2月东方公司宣告发放2000年度的现金股利时

借：应收股利20000

贷：长期股权投资5000

投资收益15000

分析：本年东方公司宣告分派的现金股利为20万元，上年A企业投资持有月份中东方公司实现的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为0.5万元(20-15)×10%，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。

2002年2月东方公司宣告发放2001年度的现金股利时

借：应收股利36000

长期股权投资4000

贷：投资收益40000

分析：本年东方公司宣告分派的现金股利为36万元，上年A企业投资持有月份中东方公司实现净利润为40万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为0.4万元[(40-36)×10%]，根据借贷相等原理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。

2003年2月东方公司宣告发放2002年度的现金股利时

借：应收股利35000

贷：投资收益35000

分析：本年东方公司宣告分派现金股利为35万元，上年A企业投资持有月份中东方公司实现净利润为35万元，可见，此经济业务类型属情况三。既不冲减初始投资成本，也不转回已冲减的初始投资成本，根据借贷相等原理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。

2004年2月东方公司宣告发放2003年度的现金股利时

借：应收股利5000

投资收益5000

贷：长期股权投资10000

分析：本年东方公司宣告分派现金股利为50万元，上年A企业投资持有月份中东方公司亏损5万元，可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为1万元[(5+5)×10%]，根据借贷相等原理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告发放2004年度的现金股利时

借：应收股利35000

长期股权投资11000

篇6

财政部2006年2月15日的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）对2001年修订的《企业会计准则――投资》（以下简称投资准则）做了进一步修正，从准则规范的范围到具体核算内容均发生了变化。

一、关于准则规范范围的比较

长期股权投资准则涉及的范围与投资准则相比明显较小，仅仅规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，且不包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，存在活跃的市场、公允价值能够可靠计量的长期股权投资。短期投资和长期债权投资的有关核算问题在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中规范。投资准则规范了除外币投资的核算业务、证券经营业务、合并会计报表和企业合并以外的所有投资的核算问题，范围较广。

二、关于投资持有期间两种计价方法适用范围的比较

长期股权投资准则第五条规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。第六条规定，在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。由此可知，长期股权投资准则在考虑投资企业在被投资单位实际拥有的表决权的数额对其控制权及影响力的影响之外，还考虑潜在表决权因素的影响，确定的判断标准更加客观、全面。

而投资准则规定，投资在持有期间的计价应视企业在被投资企业所占的股份比例以及所能产生的影响程度而采用不同的计价方法。如果投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，或者被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制，则该项长期股权投资应采用成本法计价。如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，采用权益法对长期股权投资计价。

显然，对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，长期股权投资准则规定平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，在编制合并财务报表时，才按照权益法进行调整。笔者认为这种变化是为了避免关联企业之间的投资利用权益法核算来操纵利润，使会计核算结果更为可靠。

三、关于长期股权投资取得方式与初始投资成本计量的比较

长期股权投资准则增加了企业合并、发行权益性证券的取得方式，取消了行政划拨方式取得的长期股权投资，使投资的取得方式更符合市场经济规律。在初始投资成本的计量上引入了公允价值的计价方法，既提高了资产价值的相关性，也保证了与国际会计准则的协调一致。如以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，以权益性证券的公允价值入账；通过非货币性资产交换和债务重组取得的长期股权投资，主要以公允价值作为入账价值；非同一控制下的企业合并中，购买方取得的长期股权投资，其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值确认。

此外，长期股权投资准则还详细规定了同一控制下的企业合并中形成的长期股权投资的成本确定方法：

（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同时，为了防止企业操纵利润，长期股权投资准则规定：长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

四、关于股权投资差额核算的比较

按照长期股权投资准则的规定，在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。而投资准则及财政部印发的《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）中规定，企业采用权益法核算投资时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别以下情况进行会计处理：初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资――××单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资――××单位（投资成本）”科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资――××单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积――股权投资准备”科目。

由上述可知：在初始投资时，判断是否存在股权投资差额的计量基础及核算两个准则发生了较大变化。投资准则以投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额确定，且无论正差还是负差，均应单独在账面上反映，并将正差在一定期限内分期摊销。而长期股权投资准则以取得投资时投资企业应享有被投资单位各项可辨认净资产公允价值份额的差额确定，并且仅在初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，其差额才单独反映，且无需进行摊销，直接在取得投资的当期确认为损益。

五、关于投资减值的比较

长期股权投资准则规定，采用成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定处理。即：在有客观证据表明该项投资发生减值时，应当计提减值准备，确认的减值损失为该项股权投资的账面价值与按照类似资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，并计入当期损益。其他长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定处理。即：当长期股权投资存在减值迹象时，应估计其可收回金额（可收回金额应当根据股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定）。当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，说明股权投资发生减值，应将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。另外，第8号和第22号准则均规定，长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

投资准则对所有的长期投资减值均采用统一的核算要求，规定如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致长期投资的可收回金额低于其账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失，并计提减值准备。同时还规定，如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。

通过比较我们发现，投资准则仅从总体上规定了长期投资减值的处理要求，对可收回金额的确定缺乏详细的指导，不便于实际操作，减值可以转回又为一些企业操纵各期利润提供了机会。而长期股权投资准则虽然根据投资持有期间不同的核算方法要求遵循不同的会计准则（第8号和第22号准则）对投资减值进行处理，但其核算实质是相同的，即：确认的减值损失计入当期损益，将来投资的价值得以恢复，也不得转回。这样做可以有效防止企业通过减值的计提与转回操纵损益，有利于提高会计信息质量。另外，第8号和第22号准则规定的减值处理更为详细，可收回金额的计量操作性大大增强，方便企业实际运用。

六、关于会计披露的比较

由于长期股权投资准则和投资准则核算的范围发生变化，要求披露的信息存在较大差别，长期股权投资准则披露的信息不包括有关短期投资和长期债权投资的内容。

长期股权投资准则要求投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：（1）公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额；（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；（4）当期及累计未确认的投资损失金额；（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

投资准则要求企业应在财务报告中披露下列与投资相关的事项：（1）当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；（2）短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独披露；（3）当年提取的投资损失准备；（4）投资的计价方法；（5）短期投资的期末计价；（6）投资总额占净资产的比例；（7）采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；（8）投资变现及投资收益汇回的重大限制。

下面通过案例比较分析长期股权投资准则与投资准则对长期股权投资采用权益法核算的异同。

篇7

一、长期股权投资概述

新的会计准则中对企业投资股权比例有严格的要求，针对其特殊性，在长效管理过程中需要结合具体情况做好管理工作。会计核算分为两种情况，其一是采用成本核算法，初始投资以投资支付现金或者出资产的公允价值计量，后续计量则按照未来现金流量比值确定。另外一种指的是公允价值能可靠计量时，初始计量和后续计量按照公允价值计算。

如果投资企业对被投资企业有重大的影响，则按照权益法进行核算，权益法核算阶段需要对原会计准则规定进行了解。初始计量：初始投资阶段成本高于可辨认资产的公允价值份额，不需要进行调整，二者差额计入当前损益管理中，要提前对变量因子进行分析。后续计量：被投资单位发生损益后，需要适当进行调整，投资企业长期股权投资账面价值和其他实质上对构成比有一定的要求，除了承担应有的义务外，被投资单位的损益需要提前计算。投资企业的会计政策和会计期间为基础调整期间，被投资单位所有权益存在变动，也需要适当进行调整。如果投资企业被投资企业股权企业的比例超过50%，投资企业需要对被投资企业进行控制，采用成本核算法，对编制合并表进行调整。以企业合并形成和非企业合并形成为主，结合不同形成方式进行处理[1]。

最终确定所有长期股权投资符合正常情况时，需要将原计入所有者权益作为当前效益，奖账面价值和受到的金额差额进行对比后，确定当前损益。了解这些基本情况后，对新旧会计准则核算方式进行分析和判断，分析股权投资变化的具体影响。

二、长期股权投资的会计处理

长期股权投资的会计处理比较特殊，以新准则作为基础，需要做好长期股权投资后续计量管理工作，结合不同类别的长期投资特点，应用成本法和权益法进行计量管理，详细方式如下：

（一）权益法核算

权益法，指的是投资者对长期股权投资的成本计价，在以后的时期内根据投资企业被享有的单位权益进行对比，如果出现比较大的变动，则要适当对界面进行调整。根据相关准则可知，长期股权投资以权益法作为基础，在核算阶段要对成本进行分析和掌握，初始投资成本小于投资时享有被投资单位的可辨认资产允许份额，要做好差额损益分析和对比。同时适当对长期股权投资成本进行掌握，对于非同一控制下的企业控股合并按照投资要求进行，后续计量以成本法为基础。投资企业为了取得长效发展，按照应分担的倍投资单位损益类型进行评估，确认收益后进行调整，以账面价值为基础，按照被投资单位宣告的现金股利进行计算。被投资单位出现净亏损时，以长期股权投资账面价值为基础，结合投资额变化进行调整。长期股权投资成本活跃市场中没有报价，公允价值是不可靠计量的，要结合成本核算法进行，以长期股权投资账面价值作为基础，按照成本投资成本进行处理[2]。

（二）成本核算法

成本法指的是投资者对长期股权投资按照成本进行计价的一种方式，根据现有准则规定，长期股权投资采用成本核算法进行调整，能满足投资单位具体控制要求。投资企业和被投资单位在进行长期股权投资控制的过程中，投资单位对被投资单位有一定的影响，可以实现共同控制。以长期股权投资管理为基础，在编制财务报表的阶段，需适当对权益法反应。采用成本法进行投资控制的过程中，以初始投资成本作为基础。投资企业宣告确定投资的过程中，如果所得的资金或者利润超过固定金额，则作为初始资金收回。

（三）长期股权信息处理

以现有投资准则作为基础，在报表中要对依附信息进行掌握，子公司以及合营企业和联营企业需要进行清单管理，合营企业和联营企业必须对主要财务信息进行了解。被投资单位向投资单位和企业转移资金如果受到限制，会出现累计的现象，增加损失金额。如果子公司、合营企业和联营企业存在相关或者负债现象，要及时对信息处理。长期股权持有期间，要对纳税方式进行调整，在长期处理期间，对投资账面价值进行调整，实现净利润。投资企业要按照比例对份额进行计算，如果出现盈亏或者其他现象，要对投资企业的利润值进行调整，实现有序管理[3]。

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关键词:长期股权投资;企业会计准则;差异比较

中图分类号:F234.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)06-0091-02

财政部首次于1998年6月24日制定和了《企业会计准则》,经过修订后于2001年1月1日起在上市公司执行｡2005年,我国财政部加快了会计准则的制定进程,先后于2005年6月至9月间连续分四次了《企业会计准则――基本准则》等20项会计准则的征求意见稿,并就以前的16项具体会计准则进行全方面的修订｡至2006年2月25日,财政部正式包括《企业会计准则――基本准则》､经修订后的具体准则在内的38项具体会计准则,至此,我国会计准则得到进一步完善,标志着我国会计准则框架体系的基本建立｡

新准则中的第二号《企业会计准则――长期股权投资》和原准则《企业会计准则――投资》,两者相比,在内容的构成上有了较大变化｡

一、新旧准则规范的内容不同

在原投资准则中,将投资定义为:企业为通过分配来增加财富,或谋求其他利益,而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产｡投资分类中包括短期投资和长期投资,其中,长期投资包括长期债券投资和长期股权投资｡

新准则的名称为《长期股权投资》,将长期股权投资作为一个独立的分支,所规范的范围仅限于长期股权投资,单独形成新的会计准则《企业会计准则――长期股权投资》｡长期股权投资准则规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面:一是对子公司投资;二是对合营企业投资;三是对联营企业投资;四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价､公允价值不能可靠计量的权益性投资｡

除上述权益性投资以外,企业持有的其他权益性投资及债权性投资,按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行处理｡

二、长期股权投资初始成本确定的不同

原准则中规范了初始成本的定义,即取得投资时实际支付的全部价款,包括税金､手续费等相关费用,但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,应作为应收项目单独核算｡对于放弃非货币资产､以债务重组而取得的资产以及采用权益法核算时初始成本的确定作出了说明｡

新准则对支付现金取得､发行权益性证券取得､非货币性资产交换取得､债务重组取得的长期股权投资的初始成本,分别作了相应规定｡其中,支付现金､非货币性资产交换､债务重组等方式取得的长期股权投资仍沿用原准则的表述｡对于发行权益性证券取得的长期股权投资属于新增内容,新准则规定应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本｡

新准则还增加了对企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本确定问题｡同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中,长期股权投资所确定的初始成本｡另外对于投资者投入的长期股权投资的作价有公允性要求｡

新准则中对于采用权益法核算时初始成本的确定,在原准则的基础上作了较大修改｡原准则中规范投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额,按一定期限平均摊销,计入损益｡新准则不再确认长期股权投资差额,相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定｡

三、长期股权投资核算方法上的变化

1.成本法与权益法的适用范围

原准则规定,投资企业对被投资单位无控制､无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;投资企业对被投资单位具有控制､共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算｡

在新准则中,长期股权投资的成本法适用于两种情况:一是对子公司投资,但编制合并财务报表时,应当按照权益法调整｡二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃的市场中没有报价､公允价值不能可靠计量的长期股权投资｡按照权益法核算的长期股权投资主要为两类:对合营企业的投资和对联营企业的投资｡

另外,在新准则中未予规范的长期股权投资(即投资企业对被投资单位无控制､无共同控制且无重大影响,但在活跃市场有报价､公允价值能够可靠计量的长期股权投资),适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》｡

2.成本法与权益法的相关会计处理

成本法中新准则对于原准则的会计处理方法予以沿用｡

权益法中新准则较之原准则的会计处理有较大变化,体现在:

(1)引入可辨认净资产公允价值的概念｡原准则中长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额进行比较来判断是否该计入当期损益､调整成本等,而在新准则中则是长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相比较｡

(2)长期股权投资差额的处理｡新准则不再确认长期股权投资差额,相应地取消了有关股权投资差额摊销的规定｡ 新准则规定,长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时,不调整长期股权投资的初始成本,也不单独确认差额｡长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额应计入当期损益,并调整长期股权投资的成本｡

(3)投资损益的确认｡原投资准则要求按照应享有被投资单位账面净利润的份额确认投资损益;新准则要求考虑取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值的差额对被投资单位净利润的影响进行调整后确认投资损益｡

关于应分担被投资单位超额亏损的确认,原准则规定以长期股权投资的账面价值减记至零为限;新准则规定在长期股权投资的基础上,还需要考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及投资合同或协议的约定｡

3.长期股权投资减值

原准则中直接规范了长期投资减值问题｡而新准则关于长期股权投资减值的处理则是放在《企业会计准则第8号――资产减值》中规范｡

根据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定,当资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减值至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备｡在新旧准则中,这一会计处理方法基本相同｡

在新准则的规定中,资产减值的情形及处理问题规范的更为详细,资产的可收回金额的定义在原准则的基础上作了修改｡原准则中规定资产减值计提的损失,如果长期投资的价值在今后又得以恢复,应在原已确认的投资损失的数额内转回｡但新准则中规定投资损失一经确认,在以后会计期间不得转回｡

4.长期股权投资披露

在原准则中,强调的是在财务报告中要求披露与投资有关的事项｡新准则中,强调的是在财务报告附注中要求披露与长期股权投资有关的事项｡

四、新准则较之原准则的进步

通过新旧长期股权投资准则的差异比较,可以看到新准则对近年来在经济发展中出现的新事物､新手段或新途径,作了新的规范｡新准则的进步主要体现在以下两个方面:

一是高度重视公允价值在会计计量中的运用｡不同计量属性的优劣一直是会计界争论的焦点｡但对公允价值的肯定和日益增多的运用也是不争的事实｡公允价值能够反映特定时点上资产或负债的实际价值,能够反映资产预期给企业带来的经济利益,更符合资产的定义,比历史成本计量属性所形成的会计信息更具相关性,也更符合资本保全概念和全面收益观的要求｡新准则中,初始投资成本的确定､可供出售投资的期末计价､权益法下企业应享有被投资单位净损益份额的计算､投资减值额的计量等,都在兼顾计量可靠性的前提下最大限度地采用公允价值计量,加之充分披露公允价值确定方法等方面信息的要求,很好地解决了公允价值运用可能导致的会计信息相关性和可靠性的矛盾｡

二是以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿｡不断提高会计信息质量是会计准则制定的一个根本目标,也是衡量会计准则质量高低的一个重要标准｡新准则无论是在投资核算的出发点上,还是在会计计量属性的运用上,都有利于提高会计信息的可靠性和相关性｡

除了上述两个方面所论及的长期股权投资核算的具体原则和要求外,新准则对于权益法下股权投资差额摊销的取缔､对子公司投资核算方法的调整等,也都可以有效地防止企业管理当局利用会计确认､计量方面的漏洞随意调节利润和进行盈余管理,保证会计信息的质量｡

参考文献:

[1] 财政部会计准则委员会.企业会计准则――投资(2001)[S].

[2] 财政部会计准则委员会.企业会计准则――基本准则和38项具体准则(2006)[S].

篇9

    2006年2月的《企业会计准则》,将于2007年1月1日起在上市公司中实施。新准则相对于现行准则和制度而言,存在较大的变化和差异。其中,长期股权投资的核算即是其中的一个重要方面,本文试就新准则规范下的长期股权投资核算进行讨论。

    根据长期股权投资对被投资单位的影响程度和公允价值能否可靠计量,新准则将长期股权投资进行了分类。主要划分为:一能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;二能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;三能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;四对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资;五其他权益性投资,即对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范前四类长期股权投资的核算,而第五类长期股股投资则应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行处理(包含于交易性金融资产和可供出售金融资产中),对于第五类长期股股投资,本文不作详述。

    一、初始计量

    《企业会计准则第2号——长期股权投资》按形成或取得来源,将长期股权投资又分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资,并分别规定了不同的初始投资成本计量标准。

    (一)企业合并形成的长期股权投资

    企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在我国将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。从形式上看,企业合并又可分吸收合并、新设合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被购买方解散,新设合并中合并各方均解散,被投资主体不复存在,因此,在这个意义上,只有控股合并存在长期股权投资持续核算的问题。

    1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。合并方应当按照下列规定确定其初始投资成本:以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

    合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

    2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。购买方应当按照下列规定确定其初始投资成本(合并成本):一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值(公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益);通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。此外,为进行企业合并发生的各项直接相关费用,约定的可能影响合并成本的未来事项在购买日估计很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量,该未来事项的影响金额等两项支出也应当计入合并成本。

    购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值(被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额)份额的差额,应当确认为商誉。初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。

    例:甲上市公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业,2007年1月15日两公司达成合并协议,甲公司于2007年7月1日以公允价值为800万元、账面价值为600万元的资产作为对价控股合并乙公司,占乙公司60%股权。假设不考虑合并发生的直接相关费用,无或有项目,2007年7月1日乙公司财务状况如下(单位:万元):

    项目账面价值公允价值

    固定资产600800

    长期股权投资400600

    长期借款300300

    净资产7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司会计分录为:

    借:长期股权投资800

    贷:有关资产600

    营业外收入200

    借:商誉140(800-1100×60%)

    贷:长期股权投资140

    (二)其他方式取得的长期股权投资

    其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

    1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

    3、投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。

    4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定,即非货币性资产交换满足“交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量”的条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;未满足上述条件的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本,不确认损益。

    5、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。即债权人应当对受让的长期股权投资按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的长期股权投资的公允价值之间的差额,计入当期损益;债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。

    值得注意的是,长期股权投资的初始计量,无需区分成本法和权益法,仅需从长期股权投资形成或取得的角度,按照上述标准予以确定即可.

    二、后续计量

    《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的后续计量,是从区分长期股权投资类别的角度,根据不同类别长期股权投资的特点,分别采用成本法和权益法进行后续计量的。

    (一)成本法

    成本法,是指长期股权投资按投资成本计价的方法。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,下列两类长期股权投资应当采用成本法核算:一投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(前文分类中的第一类长期股权投资);二投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(前文分类中的第四类长期股权投资)。特别地,能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,在编制合并财务报表时,还需调整为权益法反映。

    已经确定采用成本法核算的长期股权投资,应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

    当然,因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,应当改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。对于原由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的长期股权投资,因追加投资等原因形成共同控制或重大影响的,同样适当用本转换原则,即以金融工具准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

    (二)权益法

    权益法,是指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资(前文分类中的第

    二、三类长期股权投资),应当采用权益法核算。

    确定采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值(可辨认净资产公允价值的确定方法与企业合并中的规定相同)份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。值得注意的是,非同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资,其后续计量按照成本法核算,不适用上述原则。

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一、引言

2006年，我国财政部颁布第一部真正意义上的企业会计准则，在我国的会计准则建设上具有重大意义。当然，会计准则是一套系统工程，涉及到很多经济事实的细节，因此准则的建设并不是一蹴而就，而是在不断完善和发展，并且还要实现与国际会计准则趋同。2014年，长期股权投资准则也进行了修订。从修订的内容看，修订的重点在于长期股权投资范围、初始成本、权益法以及成本法等。修订的内容涉及的方面很多，大多都涉及到具体的会计处理。这提高了会计准则对会计实务的指导性。

二、新准则明确了长期股权投资准则的适用范围

关于长期股权投资的定义和范围，新修订的会计准则做出了明确的解释。从修订的内容来看，长期股权投的范围基本上没有发生变化，只是剔除了原有的第四类，即不具有控制、重大影响的且公允价值不能可靠取得的权益性投资，新准则只保留了前三类，因此，长期股权投资范围的修订对于会计实务并没有多大的影响，这也与国际会计准则保持一致。

此外，新修订的会计准则对于控制、重大影响的判断标准进行进一步完善。将潜在的表决权融入到重大影响的判断标准。如可转换债券、认股权证等。新会计准则也新新增了《企业会计准则第40号――合营安排》，长期股权中的合营的标准按照此准则进行判断。

三、长期股权投资初始成本规则的变化

1.同一控制下的企业合并产生的长期股权投资的变化。如果投资方和被投资方在同一控下，被投资方的账面价值是长期股权投资的入账价值的基准。新准则对于账面价值的来源做出了新规定，即账面价值应以被投资方在最终控制方合并财务报表中的账面价值为准。这一规定，消除了关联交易对被投资方账面价值的影响，使得账面价值更加可靠、科学。而在修订之前，账面价值都是取自被投资方的财务报表。

2.非同一合并下的企业合并产的长股权投资的变化。新准则规定，同一控制下企业合并产生的诸如审计、咨询等费用统一费用化，计入当期损益，一改以往的资本化的态度。由此产生的经济后果是长期股权投资的成本相应降低，而当期的费用相应增加，并影响到当期的净利润。其实，从整个修改内容来看，新准则对于费用的处理，大多数都采用费用化的处理方式。

3.其他方式形成的长期股权投资的变化。与原有的会计准则相比，通过发行权益性债券取得的长期股权投资在内容上做出了一点修改，主要涉及到与发行权益性债券相关的直接费用。新准则明确提出了费用化的处理方式，以往在这方面，准则并没有详细说明。

四、长期股权投资后续计量的变化

1.成本法下投资收益不再区分投资前和投资后。老准则规定投资企业取得的归属于投资前的股利应该冲减长期股权投资的成本，只有归属于投资后的股利才是投资方的投资收益、确定的投资收益。新准则打破了这样的限制，将投资方从被投资方获取的收益全额确认为投资收益，即不区分投资前和投资后。从实际效果看，新准则减轻了会计工作者的工作量，并且以往的投资收益的确定方法让人难以理解，新准则简化了处理方法，也提高了会计信息的可理解性。

2.权益法下调整范围更加细化。在权益法下，长期股权投资的账面价值应随着被投资企业的公允价值的变动而变动。在新准则的视角下，被投资企业的公允价值的变动由三部分构成：净损益、其他综合收益、其他权益变动。以往的规定只提及了净损益，实际上新准则将原有的净损益提升为综合收益，综合收益具体细分为净损益和其他综合收益。净损益和其他综合收益引起了被投资企业的公允价值的变动，投资方根据所享份额，相应确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。新准则的这一规定使得会计处理更加细化，而目前的利润表内增加了一项综合收益，新准则的这一做法也是很好地与其他准则衔接。但是，对于其他综合收益，新准则也存在一些漏洞，投资方确认的其他综合收益具体计入哪个科目，以及其他综合收益的结转问题，新准则并没有做出明确的规定，这也是未来准则需要进一步完善的地方。

3.明确了净损益的范围。采用权益法对长期股权投资进行，投资企业应根据被投资企业的净损益确认投资收益。过去，对于净损益的确定，准则并没有明确提出计算方案。而新准则明确了净损益的确认基础，即净损益应以未实现内部交易抵消后的数额作为基准。新准则也首次提出为实现内部交易产生的损失应当被全额确认为资产减值损失。从理论上来讲，新准则对于净损益的规定更加科学合理。

4.成本法转换为权益法的新规定。新准则规定，如果投资企业追加投资，如果达到了重大影响或合营企业的要求，成本法应转换成权益法。转换之后，因为性质发生了变化，入账价值需做出相应的调整。新准则的做法是将成本法下的账面价值与新增资本之和作为初始入账成本。以往的做法是，先对原有部分进行会计追溯，并调整为公允价值，然后以公允价值和新增资本之和作为入账价值。