金融税收政策范文

导语：如何才能写好一篇金融税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、OECD国家金融企业税收政策和制度特点

OECD的大多数国家对金融企业以征收直接税为主。在所得税（即直接税）上基本采取与其他行业一致的税制政策（个别规定上略有区别），在间接税制（即我国的流转税）上，采取的是与其他行业不相同“从轻不从重”的特殊政策。这些国家的做法基本上可以看作国际通行做法。

总的来讲，OECD国家对金融企业总营业收入不征收间接税（大致相当于我国的营业税），而是将金融服务项目细分为货币结算、存款业务、贷款、金融担保、票据和股票交易、期货、期权、人寿保险等27大类，针对不同的金融服务确定不同的征税制度。

OECD的多数国家实行增值税（VAT）和商品劳务税（GST）制度（美国除外），对金融企业的不同业务，征税办法分为四种情况：①征税；②免税，但是不能抵扣购进固定资产所含的进项增值税；③实行零税率，即在免税的同时，允许抵扣购进固定资产所含的全部进项增值税；④金融服务不作为增值税的征税对象，即不在增值税范围之内。各国针对不同的金融服务项目实行的税收政策是不相同的，但是各国的做法也有许多共同点。

比较一致的做法是，大多数国家对货币结算、存贷款业务等多数金融服务实行不可抵扣的免税政策，即不征收增值税，同时对金融企业购进固定资产也不能抵扣其所含的增值税款。实行这种政策的主要理由是，金融企业的服务具有特殊性，难以确定它们的增值税税基，实行不能抵扣的免税政策，其不能抵扣的购进品的进项税接近对金融服务的“正确”征税，所以可视同对金融企业的征税。如果对金融业同样实行发票抵免型增值税的话，一方面难以操作，另一方面可能会重于对其他商品和服务的征税。

另一个比较一致的做法是，对金融服务中的保管、咨询服务、基金管理等收费业务都要征税。

美国比较特殊，目前国内的间接税主要是消费税和零售税。总的来说，对金融服务是免税的。但有资料反映，美国对外国保险公司提供的保险服务，以保险费收入为税基征收消费税。

日本对金融服务业征税的项目要明显多于大多数国家，银行业务收取的手续费都要征收消费税，但对利息收入、保费收入是不征收消费税的。

韩国对商品和劳务征收增值税，但对金融服务也实行大多数国家的免税做法。有特色的是从1982年开始至今，对金融保险企业的总收入征收0.5％的教育税。

二、我国金融企业税收政策与制度特点

自改革开放以来，随着金融体制的改革，政府由原来与国有银行、保险公司的利润上缴、政府拨付信贷基金的关系，逐渐转变为金融机构缴纳税收、政府作为所有者向国有银行和保险公司投资补充资本金的关系。对金融企业，尤其是对国有金融机构的税收基本上采取与其他行业企业“区别对待”的特殊政策。这种特殊政策的主要特点是：①金融业的营业税税率比其他服务业偏高。1994年税制改革，对国有商业银行和保险公司实行55％的企业所得税税率，比非国有金融企业和国内其他行业企业33％的企业所得税税率高出22个百分点。1997年在将国有金融机构的企业所得税税率调至33％的同时，将全部金融企业营业税税率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年将金融企业的营业税税率降到5％，仍高于国内交通运输、邮电通信和建筑安装业3％的营业税率，在服务业中处于较高水平。②国内金融企业比外资金融企业的税负重，因为外资金融机构在企业所得税上享受税收优惠政策，在流转税上免征城市维护建设税和教育费附加。

之所以对国内金融业采取这样的税收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前为止，国有金融机构在金融业中仍然占主体地位，金融资产的60％集中在国有金融机构中。政府与国有金融机构的产权关系，使政府自觉不自觉地把国有金融机构尤其是国有银行当作“二财政”、国家的“钱匣子”对待，而没有将其作为市场经济中的风险产业看待。第二，金融业的税收是财政收入的重要来源之一，几次财税体制的重大调整，事实上都是从短期财政利益考虑，为保持金融业总体税收规模不变来设计金融业税制。第三，与其他行业比较，国有金融企业改制相对滞后，这也是对金融业税收政策没有做重大调整的重要前提因素。第四，与我国目前的利率管理体制相关联，在存贷款利差较大时，政府可以利用税收杠杆对金融企业利润进行控制和调节。上述因素中前两个因素是最主要的。

三、现行税制下我国金融企业的税负偏重

我国是实行增值税的国家，由于各种原因，金融、交通、建筑等服务业目前还没有实行增值税制度，而另外实行营业税制度。由于征收营业税时，不允许金融企业抵扣购入固定资产所含的增值税，所以金融企业事实上承担了增值税和营业税两种税收负担。

在我国以流转税（即国际上所称的间接税）为主体的税制框架下，金融企业的税负中流转税负担大大高于企业所得税负担。目前金融企业交纳的流转税500多亿元，企业所得税不过百十亿，前者是后者的5倍。交纳营业税及附加税后的金融企业利润就很少了，这是造成金融企业资本充足率不足的客观原因之一。

按照OECD多数国家做法和美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯。R.拉迪的计算方法，分析金融企业的纳税占其总收益的比重，目前我国金融企业的总体税负（流转税加所得税，不包括金融企业购入固定资产中所含的增值税）在65％－75％左右。以国有独资商业银行和保险公司为例，1999年，工、农、中、建四大国有独资商业银行平均的总体税负为74.68％（详见表1），中国人保和中国人寿平均的总体税负为68.37％（详见表2）。

与OECD国家比较，我国金融企业的税负明显偏重。如果按照OECD多数国家对金融业采取的税收政策和做法，对金融企业取消征收营业税及其附加的话，我国金融企业的税收负担将降低一半以上。以四大国有独资银行为例，不征收营业税及附加，这部分税款（304.84亿元）转化为税前利润（参见表1），并对其征收33％的企业所得税，税款为100.60亿元，实际总体税负降为30.24％。在税负降低的同时，金融企业税后利润将由116.38亿元（154.78亿－38.40亿）增加到320.62亿元（116.38亿＋204.24亿），利润增大1.5倍以上。这种计算只是建立在理论推算上，不是精确计算。按照三年后营业税降为5％测算，营业税及附加的减税幅度为37.5％，所得税增加，税收合计为266.65亿元，总体税负为58.02％。

四、几点建议

面对我国金融即将开放的形势，必须抓紧解决我国金融企业的市场竞争力问题。除了金融企业的产权制度、法人治理结构等企业内部问题外，我国长期形成的带有计划经济体制痕迹的金融业税收政策和制度，也是影响我国金融企业市场竞争力的重要外部因素。过重的税收负担使金融企业的税后利润很低，难以持续地依靠企业自身积累满足资本充足率的要求。亚洲金融危机以后，我们曾采取一次性拨付2700亿元增加国有商业银行资本金的办法，提高国有商业银行的资本率。但这只是权益之计，如果长期使用此种“输血”性办法，既不利于提高国有银行自身的资本积累能力，又会给国家财政背上沉重的包袱。只有立足于解决金融企业的体制问题，同时调整对其的税收政策和制度，建立起我国金融企业良好的“造血”机能，才能既有利于金融发展，又有利于财政收入的增加。

另外，考虑到我国加入WTO以后，将逐步开放金融服务业，即便我们采取内外资金融企业完全相同的税收政策和制度，但是由于外资金融企业的总部在国外，国外的金融业税收负担远低于我国金融企业，他们的分支机构可以得到总部资金支持，我国金融企业仍会处于十分不利的竞争地位。加上金融业本身的风险特点，随着金融业开放后的市场化进程加快，我国金融企业必须加强自身抗拒风险的能力。所以，建议参照国际通行做法，考虑中国国情，逐步调整和改变目前我国金融企业的税收政策和制度。具体建议如下。

（一）将金融企业的总体税负目标确定在40％左右。其中企业所得税按照国际通行及我国的改革思路，与其他行业的税制相同，总体不做特殊规定，主要调整流转税制。

从根本的制度建设上，应将金融业和其他服务业的营业税改为增值税。按照OECD多数国家的做法，对金融企业大部分业务实行不可抵扣的免征增值税办法，对手续费、咨询费等金融业务征收增值税。值得说明的是，目前国际上对金融业这种征收增值税的办法，也存在一些讨论和异议，认为需要寻求更好的征税制度，如已经有人提出对金融企业征收“现金流量税”的办法。

如果我国在未来3－5年不能将服务业的营业税改为增值税的话，也可以在目前的税制下，为达到金融业总体税负40％左右的目标，逐步将营业税税率降到1.5％－2％。按照1999年四大国有独资银行总税负测算，营业税降为2％，营业税及附加的减税幅度为75％，所得税增加75.45亿元，总税收减少近45％，总税负降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值税，总税负还会更高一些）。

（二）金融企业税收政策调整必须以国有金融企业改制和改革为前提。

在没有对我国国有独资金融企业实行改制和改革以前，“单兵独进”的税制调整存在很大的风险。国有企业改革的经验教训表明，在没有进行企业产权制度改革之前，政府对国有企业的“放权让利”，虽然可以起到调动企业经营积极性的作用，但也造成利润和财务分配失控，国有资产流失，以及“富了和尚穷了庙”的负面效应。因此，为了防止在目前国有独资金融企业体制下，调整税制后金融企业收益分配的“预算软约束”，应该在调整税制之前，先推进国有独资企业的改制。

（三）金融企业税收政策调整需要妥善处理好的两个相关问题。

篇2

关键词：财政税收 危机 财政管理

乾坤斗转，日月沉浮，当2008年金融危机的阴霾尚未完全消弭，欧债危机、美国国债问题还如影随形时，近期，又有全球最大空头基金公司尼克斯联合基金总裁吉姆·查诺斯日前做出预言：“中国金融危机势必发生，只是或早或晚的区别。”言论一出，引发热议。毫无疑问，如果真像查诺斯所说的那样，中国经济的萎缩势必会给全球经济带来负面影响。要应对金融危机的冲击、抑制经济的进一步恶化，政府必须采取积极的财政税收政策来带动经济发展。这是历次危机时最明显最直接最有成效的方法。在这一形势下，我们需要冷静思考，做到高屋建瓴，未雨绸缪，反思国内的财政税收政策改革。

我国仍处于并将长期处于社会主义初级阶段，是世界上人口最多的发展中国家，区域之间发展条件差异大，城乡二元结构短期内难以根本改变。解决这些问题，也是城乡居民在收入普遍增加、生活不断改善过程中的新要求新期待。同时也应该看到，深化财政税收改革，是一项十分艰巨复杂的系统工程，涉及方方面面利益调整，不可能一蹴而就，必须从我国基本国情和发展阶段出发，有序推进。笔者认为就目前的财税政策可从以下四点探讨一下。

一、完善公共财政收入支出体系，捂紧钱袋子

随着中国财政收入转入低速增长轨道，管好“钱袋子”的难度加大，强化预算管理、压缩“三公”开支、满足“保民生”和“转方式”的刚性支出需求成为新课题。 一是规范财政收入和政府支出责任划分，强化省级政府在基本公共服务领域的支出责任，提高民生支出的保障程度，促进省内地区间基本公共服务均等化。要实行收入分享改革，完善转移支付制度，全面建立起县级基本财力保障机制，稳妥推进省直管县财政管理方式改革。二要深化预算管理改革，进一步完善政府预算体系，健全预算编制和执行管理制度，硬化预算约束，严格预算执行，突出预算保障重点，完善预算公开制度，健全预算绩效管理制度。

二、破解中央与地方的平衡难题，减少地方财政负担

目前中央政府取得全国税收收入的60%，地方占40%；而中央财政支出占30%，地方财政支出则占70%。这导致了地方财力和事权严重不相匹配。地方税收是地方财政收入的重要组成部分，其持续稳定的增长可以为地方经济社会发展提供强有力支撑。现在公共服务的事权按照隶属关系，多由县乡一级负责，但其财力通常比较紧张。一种方法是把某些领域如义务教育、医疗卫生等事权做些调整，改为由中央和省、县根据财力分级承担。另一种方法是多给地方政府划分相应财力，使得每一级财政都负有对辖区范围内各级财政平衡的责任。并且要尽快以法律形式，按照公共产品需求层次理论，科学划分政府间的事权范围，明确界定政府间支出责任。其目的就是中央回收事权，把应由国家管理却通过专项补助让地方去管的事务回收到中央政府，减少地方政府的财政支出负担，协调地方税收增长支出与经济增长之间的不平衡关系。

三、优化税收法治环境，强化税收征管机制建设

良好的税收法治环境对加强税收法治建设，增强群众的依法纳税意识，构建和谐的征纳关系有促进作用。因此，需要大力营造法治舆论氛围、规范税源管理、完善税收征管、规范税收秩序等。另一方面，强化税收征管机制。首先理顺体制关系。理清政府与市场关系是前提，“坚持有进有退，有所为而有所不为”，随着市场机制在配置资源中的作用越来越大，必然要求政府逐渐退出某些不适合其干预的领域，重新划分和规范政府与市场的职能范围，为其它制度安排留下充分的发展空间，真正实现从全能型政府向公共服务型政府的转变，充分发挥市场机制的作用。其次，实施扁平化管理。通过一级政权、一级事权、一级财权、一级预算、一级产权、一级举债权这样联通的逻辑来塑造新的真正能够跟市场经济配套的分税分级的财税体制。在考虑现实省情的基础上，充分尊重各地实践，坚持适度性、谨慎性原则，不搞“命令式”、“运动式”、“一刀切”，避免造成重大的社会经济资源浪费。

四、着力推进财政管理科学化、精细化，规范信息管理体系

通俗地讲，科学化就是要“抬头看路”，明确方向、目标并选择有效的路径。精细化就是要“埋头拉车”，一步一个脚印地按照科学确定的方向前进。牢固树立现代财政管理观念，扎实落实全面推进财政科学化、精细化管理的各项要求，从日常工作做起，从强化管理基础工作和基层财政建设做起，从财政部门内部每个岗位做起，从领导干部带头做起，确保财政管理工作取得明显进展，不断提高财政资金使用效益。加大财政业务数据规范和技术标准执行力度和应用支撑平台的推广实施力度，“以计算机网络为依托”，充分利用现代信息技术，大力推进税收管理信息化建设，不断强化管理手段，规范信息管理系统建设。实现各级财政部门标准统一、业务协同、信息共享和上下贯通，使信息系统在支撑财政资金监控、统计分析和决策支持上有较大改观。

金融危机并非第一次遇到，再次面对时我们将更成熟、更稳重。面对市场的重大变化和严峻的环境，政府、企业都悟出了许多道理，谋出了许多智慧，干出了许多创造之举。在经济危机中突破危局，快速进行经济政策调整和财税改革，实现有效需求不减、经济稳定增长的局面。

参考文献：

篇3

1.农村金融发展的根本目的：促进农村经济发展。农村金融发展的最终目的在于提高农村经济的增长系数，从而促进农村、农业和农民三方的全面发展。例如，可以通过调整农村贷款利率来减缓农民的贷款压力，从而使农民能够将更多的资金投入到农业生产或农业技术学习之中，进而在提高农民农业生产率的同时，增加农民的农业收益。2.农村金融发展的依托保障：政府的宏观调控。由于在农村经济发展的过程中，农业生产本身就具有较高的风险性，加之收益周期较长，很多农民不得不向金融机构申请补给。但是由于正规的金融机构手续烦琐，且供给能力不足，从而致使很多农民不得不向风险系数较高的非正规金融机构贷款。因此，农村金融的发展势必需要政府加以宏观干预和调控才能有序、健康地发展。3.农村金融发展的控制要点：加强与经济发展的协调性和一致性。由于农村金融的服务对象整体经济基础薄弱，主要为部分中小企业和农民群体，一方面，服务对象不符合正规金融机构所要求的抵押物条件；另一方面，该群体的贷款业务存在周期短、频次高的特点，所以很多农村金融机构不愿意办理涉农业务，这就极大地限制了农村金融、农村经济的协同发展。因此，要将二者的协同一致发展纳入到农村金融发展的本质内涵之中。

二、我国农村金融机构税收优惠政策的改革现状

目前，在农村金融领域发展中，涉农金融机构主要包括：农村信用社、农业银行、农村合作银行、农业发展银行、邮政储蓄银行、农村商业银行、小额贷款公司以及村镇银行等。1.农村信用社的税收优惠政策。近些年，农村信用社能够享受到的税收优惠减免政策主要包括：第一，对于中西部地区、参与试点改革的农村信用社而言，实行暂免征收企业所得税的税收政策；第二，对于其他普通地区、参与试点的农村信用社而言，要按其应缴纳税额的50%征收企业所得税；第三，农村信用社按3%的营业税税率缴纳税额等等。2.涉农银行的税收优惠政策。首先，就农村金融机构而言，财税（2014）规定，对于金融机构农户小额贷款所形成的利息收入，免征营业税；其次，对村镇银行、有银行机构全资发起设立的贷款公司、农村合作银行、农村商业银行的金融保险收入，按3%的税率征收营业税；最后，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额等。3.金融企业的涉农税收优惠政策。对金融企业涉农贷款业务、中小企业贷款业务而言，其实行贷款准备金税前扣除税收优惠政策。另外，在对贷款风险进行识别分类的基础上，要按照相应的比例计提贷款损失专项准备金，且能够在计算应纳税额时进行扣除。

三、加强税式支出农村金融税收优惠政策的实施要点

1.不宜采取以财政直接投资为主的农村金融发展策略。（1）农村政策性金融机构的政策扶持对农村经济发展的正向推动作用有限。中国农业发展银行作为典型的政策性金融机构，一方面，其资金来源渠道主要包括发行金融债券、企业存款、财政支农资金等；另一方面，其业务范围主要包括粮、棉、油收购资金贷款业务、农副产品生产加工的中长期贷款业务和农业农村发展的中长期贷款业务。由此可见，农业发展银行在业务模式上有所拓展，突破了政策性金融业务的限制，但是其对农村整体经济的发展和推动作用仍然十分有限。（2）农村正规信贷机构的放款效率低下、手续复杂。农村正规信贷机构在业务办理上不具有资源优势，且在合同执行上也不占优势。首先，当放款机构为政府机关时，出现违约情况时则难以有效应对；其次，对信贷机构员工的激励作用难以找到准确的借力点；再次，信贷分配受政治要素的影响较大；最后，政策性金融机构在提供金融服务的过程中，难以发挥独特优势。总之，我国不宜采取以财政大规模直接投资为主的农村金融发展策略。因此，可以适当地扩大业务范围，从而降低金融机构的财务压力。2.从税制结构出发分析税收优惠政策对农村金融发展的影响。首先，在税制结构上，我国的税制主要将商品课税作为税收主体，这是因为我国尚处于经济发展的初级阶段，生产力水平要落后于发达国家，所以如果强制推行以所得税为主体的税收制度，则容易造成税源的流失，进而影响国家财政系统的稳定性。其次，从农村金融机构的本质属性来看，其属于金融保险业的范畴，因此，按照现行的税收机制，农村金融机构需要承担金额较大的流转税。因此，为了促进农村金融的可持续发展，一系列的税收优惠政策应运而生，虽然这些优惠政策在一定程度上鼓励了农村金融和农村经济的发展，但是仍存在着一些不足，如税收政策与税制结构的不匹配和不对称、税收优惠政策的覆盖面狭窄等。最后，通过对农村金融机构实行税收优惠激励政策，能够有效地提高农村金融运营的积极性，从而为促进农村经济发展创造良好的条件。

四、农村金融税收优惠政策中存在的问题

1.涉农金融机构的流转税负整体偏高。由于营业税的计税标准是应税务劳务而向业务人收取的全部款项，包括利息收入部分，而且其征收具有强制性，不会考虑企业或金融机构是否盈利。因此，营业税与所得税相比而言，会加重农村金融机构的税收负担，从而使农村金融机构不得不将资金用于项目投资上。另外，农村金融机构的贷款额度较低，其单笔贷款所发生的成本费用与城市金融机构相比要高出许多，加之其风险高、收益低，所以其流转税负整体偏高。2.农村金融税收优惠政策按照机构主体确定减免政策。目前，农村金融税收优惠政策的实施主体为金融机构，即以机构作为税收优惠政策的主体，而不是将金融业务作为主体，这种主体定位的缺失，会致使部分农村信用社转制为农村商业银行以后，难以再继续享有相应的税收优惠政策，从而削弱了整个农村金融的发展。3.缺乏健全的农村金融税收优惠政策长效机制。由于农村金融税收优惠政策在政策改制中变化的频率较高，如果长此下去，不仅不利于健全的税收优惠政策长效机制的形成，而且在政策变化的影响下，农村金融发展会面临着外部市场环境变化风险和政策风险，从而不利于促进农村金融和农村经济良性、有序和稳定的发展。

五、构建农村金融税收优惠政策长效机制的策略

1.降低农村金融机构的流转税税负。首先，就营业税政策而言，为了减少对农村金融机构税负的重复征收，相继推出了一系列的差额征税政策，从而降低了应纳税额的额度；其次，要加强对农村金融服务领域流转税税务的优惠和减免，必要情况下，可以适当地对农村金融税收政策进行调整，将其纳入到增值税范畴；最后，在出台农村金融税收优惠政策后，要加强对政策执行情况的试行和监督，以确保农村金融流转税税负的有效降低，从而增强农村金融为三农提供长远金融服务的能力，进而解决三农资金问题。2.加强税收优惠主体由机构向业务的转变。首先，要对涉农金融机构所从事的涉农业务进行分类，然后按照涉农业务或涉农贷款的金额，给予相应比例的税收优惠政策，从而借助优惠政策来提高农村金融机构，开展涉农贷款业务的积极性；其次，采用“涉农业务+纳税主体”的方式来进行税收优惠政策的确定和创新，从而使所有农村金融机构都能在涉农贷款上实行普遍优惠；最后，科学、合理的税收优惠政策能够对农村金融机构起到激励的作用。因此，在财政政策的改革上要坚持以税收优惠为中心，并在确定农村金融发展指标的基础上，确定税收优惠的标准。3.积极构建农村金融税收优惠政策长效机制。农村金融税收优惠政策修改频率的加快，虽然能够对农村金融发展产生积极的导向作用，但是反过来看，整个税收优惠政策机制的稳定性和长期性则较差。因此，积极构建农村金融税收优惠政策长效机制至关重要。首先要加强对农村金融税收优惠政策的市场调研，然后在现有优惠政策的基础上，用长期发展的眼光和预测工具，对农村金融税收政策进行优化和调整，从而提高财政税收优惠体系的稳定性。4.积极大胆地试行和推广新型税收优惠政策。要建立农村金融税收优惠政策长效机制，就要加强新型税收优惠政策的创新，从而在试行成功的基础上，选择适合于我国未来农业发展的优惠政策进行长效机制构建。例如，推行免除部分涉农机构营业税的优惠政策。此外，加强税收优惠政策应用的灵活性，如对部分农村金融税收进行特定比例的财政返还等等。六、结语综上所述，农村金融税收优惠政策长效机制的构建是一项复杂的系统工程，不仅需要政府机关的辅助和支撑，还需要加强税收优惠主体的转变。因此，要在营造良好政策环境的基础上，积极发挥农村金融税收优惠政策的最大效用，以切实解决三农问题。

作者:张春瑜 单位:陕西财经职业技术学院

参考文献：

[1]徐春培，尚勤.用财税政策引导金融定向惠农———国家税务总局政策法规司副司长谭珩就延长农村金融税收优惠政策答记者问[J].中国农村金融，2015，(2).

[2]谌英.建立以税收优惠为主的促进农村金融发展财政政策探析[J].农业经济，2014，(2).

[3]张金茂.农村金融机构有哪些税收优惠政策[J].纳税，2012，(1).

篇4

关键词：金融危机；地税部门；税收改革；措施

引言

当前金融危机已经蔓延到世界各国，给我国的经济发展既带来了挑战也带来了新的机遇。金融危机使得地税部门对税收政策的调整带来了新的改变，使其对税收政策和税收改革有了新的认识和思考，对新的财政税收政策模式进行了积极的探索。因此国家必须要改变现有的税收政策，以便更好地适应复杂多变的外部经济环境，从税务部门的立场来研究如何使企业在全球性金融危机的背景下更好地生存、盈利和发展。

一、金融危机对税收政策造成的影响

我国可以说是一个积极融入经济全球化的国家，所以或不可避免地受到金融危机的突袭。它对我国的实体经济造成了严重的影响。因此，国内的很多企业在生产经营时会出现压力增加的情况，所经营的产品库存堆积严重，运营所需要的资金也日渐紧张，导致了企业的盈利水平下降。这些都是在金融危机的突袭下，我国的经济面临的新的困境。因此，为了解决金融危机对我国的实体经济带来的损失，要对国家的财政税收政策进行改革和管理。这一措施对解决我国企业的发展所面临的金融危机的困境具有重要意义。当前，我们国家设立了多种促进经济增长的政策和措施，如增加增值税、对进出口税方案进行改革、对中小企业进行财政补助等等。

尽管国家为解决金融危机采取了一系列的措施，但是这些财政和税收政策仍然存在诸多的局限。为了是企业能够在金融危机下更加平稳地发展，国家有关部门如财政部、税务部等等可以采取一些措施来促进经济的和发展。而且在这样的背景下，有关行政部门采取改革财政税收政策的措施是最有成效的，也是最直接的。把税务部门和的财政税收政策和我国经济的发展相结合能够为企业带来新的发展契机。国家的税收是取之于民、用之于民的，在国民收入分配中也占据着重要的地位。因此，对于税收政策，国家有关部门都是实行最为严格和规范的管理模式。因为国家税收可以为国家的经济发展提供资金支持。当经济发展出现隐形危机或已经面临经济危机时，国家的税收政策就要进行适当地调整，通过税收改革来调控国家的宏观经济，为企业发展带来更好的契机。

二、税务部门应对金融危机的措施

（一）正确处理财政税收政策和经济发展之间的关系

当前我国的大部分财政税收收入都是靠企业经济的发展来获得的，只有企业生产增长了，才能带动财政税收的增长，其中最主要的还是依赖企业的销售收入。因此，在金融危机的背景下，税务部门要加大税收改革的力度，进而促进企业销售收入的增加，从而保证税收收入的稳定。因此，通过改革财政税收政策来促进经济发展是可以看做是税务部门和财政部门与经济之间的良性互动。它需要税务部门较多地介入到一些竞争性的行业和领域中，对资源配置进行优化，并从这一立场把税收制度变为一种公共性的投入。地税部门在这方面的公共性投入会带动本地区的多数企业的发展，为企业发展带来良好的经济效益。如果在经济发展中，财税部门对资金进行直接揉入有可能会造成资源的浪费。也会使财政税收的目的发生扭曲，这对于经济的稳定和健康发展是极为不利的。

（二）对国税和地税之间的协调机制进行完善

在国家税务系统中，“国税”和“地税”是对称的，是国家分税制下的产物。在国民经济的发展中，税收承担着多种职能，如组织财政收入、对国民经济进行调控以及调节社会分配等等。我国的财政收入大部分都是来自税收，因此，税务收入的地位和作用是非常明显的。在经济全球化的背景下，继续分设国税和地税这两个征管机构显然已经不能适应经济发展的形势了。虽然对目前而言，将国税和地税进行整合是非常有必要的，也是合理的可行的，但是相比于国税改革，地税改革存在一定的滞后性，所以它的机构整合难度较大。面对经融危机的突袭，国税和地税相关部门可以定期召开会议，加强工作之间的交流和联系。各个地区税务部门可以根据本地区的实际情况开展税务整合工作，利用本地区的信息资源优势处理好国税和地税之间的协调，同时要制定一些具体的税收政策来实现国税和地税的互利互惠，使企业的税收更加合理化。

（三）建立合理的税收制度

税负是税收政策的核心，可以衡量一个国家的税负总水平，同时能够直接有力地体现纳税主体的经济情况。政府的支出和国家的税收收入是有一定关系的，但是不管国家的政策如何，税收总收入是和经济发展水平分不开的，合理的税负结构有利于建立更加科学的税收制度。首先是要明确合理的税负标准，减轻纳税人的负担，取消一些体制外的收入，提高整体税负水平。其次是要加强对增值税的转型，促进物业税的开征。三是对个人所得税实行改革，降低工薪阶层的税收负担，对资源、环境等一些税收体系进行改革。四是要在建设创新国家、统筹区域经济发展的基础上，加强税收优惠制度建设。总之，税负结构改革应该根据我国的国情，借鉴发达国家在这方面的优秀经验。对于国家财政税收来说，所得税和增值税使其主体税种，而对于省级税收来说，营业税是其主体税种。而对于市级和县级的税务部门来说，物业税是其主体税种。这种税收制度的税负水平是合理适中的，能够帮助企业很好地应对经济危机。

（四）保证资金来源的可靠性，建立科学支付体系

对于这方面的内容，首先是要对一般性支付和专项转移支付之间的比例进行合理搭配，提高一般性支付的比重。其次是对税收返还制度和增值税制度进行改革，加强对支付资金来源的稳定。再者是对支付转移的方法进行改革，对资金建立更加公平合理的分配制度。此外要税务部门要根据本地区的人口情况、人均收入情况以及本地区的社会发展水平来选择科学合理的预算方法。最后是要对监督支付的运行体系进行完善，并制定出科学合理的公共政策。在政策方面，还要对我国现行的支付体系的总体结构进行优化。

（五）调整经济结构进而转变经济发展方式

推动产业机构的有花花说呢估计必须要做到一是财政部门和税务部门加大对科技方面的投入，使企业加快改造技术的步伐。二是对现有的资源税制度进行改革和完善，对资源进行科学合理利用。三是要重视企业的节能减排，加大对这方面的资金投入，建立资源和资金有偿使用制度，改革现存的生态环境机制。

结束语

总之，国家在进行税收制度改革时，必须要考虑到金融危机给我国的经济所带来的机遇和挑战，运用现代管理的额理念，对不合理的税收制度进行优化，对国税和地税之间的协调机制进行完善，保证资金来源的可靠性，建立科学支付体系。只有这样，地方税务部门才能更好地应对金融危机的突袭。

参考文献

[1]吴章英.金融危机与稽税风暴[J].新财经，2009，（11）：30-33.

[2]涂启明.加强金融危机新形势下房地产企业所得税监管的思考[J].魅力中国，2009，（10）：84-85.

[3]王宇.基于国际金融危机冲击下企业税务管理问题探索[J].经济问题探索，2010，（5）：188-190.

[4]尹淑平.金融危机下企业"走出去"的税务风险防范[J].广东技术师范学院学报（社会科学版），2010，31（3）：54-56.

篇5

近年来，我国科技事业蒸蒸日上，特别是科教兴国战略的提出和深入实施，是我国科技事业有了长足的发展，一大批重要成果涌现出来，科技创新和技术进步对经济发展的贡献越来越大，科技竞争力不断增强。但是，政策、资金以及市场环境等方面的不完善也给企业自主创新带来严峻的挑战，在很大程度上阻碍了企业自主创新的推进。特别是企业创新资金的不足以及科技创新风险的存在企业的科技创新很难在市场上进行成功的融资。因此，从税收政策和金融政策两个方面探讨企业自主创新的现状和建议是非常必要的。

一、支持科技自主创新的税收政策分析

（一）税收激励政策现状

近些年来，为推动企业技术进步，促进高新技术产业的发展，我国制定了一系列的税收扶持政策，鼓励企业科技创新。这些税收扶持政策对于推动我国企业技术进步和高新技术产业发展起到了重要作用。但从总体上看，税收政策对于推动企业自主创新没有形成足够能量的激励机制。主要表现在：

1．对研发环节给与支持的税收激励政策只占很小的比例。税收激励只是对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入实施优惠，而对技术落后继续进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的活动缺少鼓励措施，使企业只关心科技成果的应用而不注重对科技开发的投入，不利于增强企业自主创新能力。

3．税收政策的制度性缺陷，抵消了政策优惠的力度。生产型增值税对高科技企业发展的抑制作用；企业所得税内外有别导致内资企业税负偏重，严重制约企业的积累和发展能力，是长期存在的制度性因素。总体而言，税收政策产生的效应，制度性缺陷的抑制力更强。

4．税收优惠政策并没有根据各个税种之间的内在联系和税收优惠形式的特点形成科学的激励机制。由于忽视了税种之间的内在联系，一个税种少征，往往另一个税种多征，形成各税种之间政策效力相互抵消。

5．对于高科技人员的优惠措施较少。我国现行税收政策中对高科技人才的收入并没有明确的个人所得税优惠。这些问题的存在既不利于调动科技人才的积极性，又降低了高科技行业人才的积极性，又降低了高科技行业对人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓励企业自主创新的税收政策建议

税收作为国家财政收入的主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分，在建立和完善国家创新体系中的作用是不可替代的。税收是建立国家创新体系的重要财力基础，而且运用税收政策还可以激励企业逐渐成为国家创新体系的主力军，有利于创新成果的转化。因此，必须创造更适合的税收扶持与激励政策，来适应目前科技进步，尤其是自主创新以及科技成果产业化的要求。

1．制定上下游产业链协调的税收政策.就我国目前的情况而言，企业自主创新的重点应该放在自主创新和引进技术再创新的环节上，因而我国针对技术创新的税收优惠政策应该由偏重产业链的下游向产业链的上游转移，即从生产销售环节想开发研究环节转移，确立企业的研究开发环节为税收激励的重点。

2．建立起对所有企业适用的具有普惠制的创新激励机制。现行的许多优惠政策仍然存在诸多限制，只有部分企业可以享有优惠政策，而自主创新不是局限在部分企业，而是所有企业。因此，应当取消现行优惠政策中不合理、不公平的限制性条件，使特惠制变为普惠制。

3．改革增值税，加强对科技创新的支持力度。加速推进增值税转型改革，扩大增值税改革的试点范围，实行地区与行业相结合的办法。扩大增值税增值范围，实行全面征收。适当扩大高科技行业享受增值税优惠的范围。对出口的高新技术产品实行零税率，做到彻底退税，使其以不含税价格进入国际市场，增强其竞争力。

4．加大对科技人员的税收优惠政策，拓宽高新技术企业的筹资渠道。我国现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，高新技术企业在实际企业发展中缺乏必要的人才激励机制。强化对高科技人才的优惠主要体现在个人所得税方面，具体可采取以下措施：提高高科技人才个人所得税免征额，对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入减征，特殊成绩获得的各类奖励津贴免征个人所得税。

5．完善税收制度，形成制度性的税收激励。建立起临时性与制度相结合的税收优惠政策体系，并在税收制度的设计上从整体上考虑税种之间的内在联系以及各税种优惠形式的特点，各有侧重，从各个层面、各个环节共同发挥作用。

6．增加对科技环境保护的政策倾斜。针对环境保护、节约能源等有利于社会可持续发展的技术创新活动，税收应给予特别优惠，这种优惠政策能加强我国的政策导向，有利于我国经济社会的长远发展，推动我国节约型、生态型社会的建设。

三、支持科技自主创新的金融政策研究

（一）金融支持政策现状

近年来，为了促进科技产业的发展，提高企业的自主创新能力，我国已推出了一系列金融扶持政策及相关优惠政策，如加大科技贷款的投入总量，鼓励企业的技术创新行为等，这些都对促进科技型企业的自主创新起到了重要的推动作用。但是，我们也看到，当前我国仍处于经济转轨时期，投融资渠道比较狭窄，金融产品较少，尚不能完全满足投融资主体的需求，在一定程度上，高新技术企业发展和企业的自主创新能力受到了金融环境的制约与影响，许多自主创新企业面临发展困境，整体技术装备水平也较低。主要表现在以下几个方面：

1.政府资金的引导作用发挥不强。目前我国政府资金主要针对产业的支持，直接针对产业项目，计划经济比较浓厚而时常经济较为发达的国家，则更多的采用间接平台，建立机制，营造环境，相比之下，后一中方式更容易发挥政府资金的引导作用。

2.目前我国的金融机构可以利用的投资工具形式单一，从而导致了金融机构在针对中小企业开展业务时，所承担的风险与可能的收益之间不对称的问题，结果严重影响了金融机构支持中小企业特别是科技型中小企业的积极性。

3.风险共担机制。在努力实现双赢的同时风险共担也非常重要。目前我们只能实行全额的担保，这样的作用基本将金融机构的风险转嫁给担保机构，不利于发挥各方面的作用。

（二）鼓励企业自主创新的金融政策建议

发达和完善的金融业是推动企业自主创新顺利进行的重要因素之一，尤其是强大的资本市场将对促进企业自主创新行为发挥重要的作用。因此，我们必须努力完善企业创新的金融机制，将金融服务重点转向自主创新，加大金融系统对企业创新的支持力度，通过金融改革和金融创新，促进自主创新更好更快的发展，实现金融改革与科技创新的良性互动。加强和完善对企业自主创新的金融支持机制可以从以下几个方面入手：

1．要充分发挥政府导向作用，完善鼓励企业创新的信贷政策和投融资政策。一方面，要整合政府资金，加大扶持力度，充分发挥财政资金对激励企业自主创新的引导作用；另一方面，积极运用政策调节手段，引导各类金融机构支持企业创新，加强政府资金与金融资金的相互配合，通过基金、贴息、担保等手段引导更多的资金支持自主创新与科技成果产业化。

2．政策型银行要加大对自主创新的支持力度。政策性金融机构对国家重大科技专项、国家重大科技产业化项目的规模化融资和科技成果转化项目、高新技术产业化项目、引进技术消化吸收项目、高新技术产品出口项目等提供贷款，给予重点支持。在政策允许范围内，对高新技术企业发展所需的核心技术和关键设备的进出口，提供融资支持。

3．通过改善金融环境，促进商业银行对自主创新企业的服务。商业银行对国家和省级立项的高新技术项目，应根据国家投资政策及信贷政策规定，积极给予信贷支持。商业银行对有效益、有还贷能力的自主创新产品出口所需的流动资金贷款，要根据信贷原则优先安排、重点支持，及时提供多种金融服务。政府可以建立企业自主创新的贷款风险补偿机制和担保基金，引导商业银行开展对自主创新企业提供差别化、标准化的金融支持。

4．加快中小企业板建设，设置中小板“绿色通道”一是加快发展对创新型企业的支持力度。尽快恢复中小企业板的融资功能，为具有自主创新能力的中小企业发展上市设立“绿色通道”，降低门槛，简化程序，缩短时间，减少费用。二是强化中小企业板监管措施。三是推动中小企业板制度创新。推进上市准入制度创新，建立适应中小企业板上市公司“优胜劣汰”的退市机制，推进全流通经济制下的交易与监管制度创新。四是加大中小企业上市资源的培养力度。

5．积极推进金融工具创新。金融机构要努力进行金融工具创新，如对重大科技专项资产实行证券化、发放可转换债券、票据贴现等低风险业务等，既可以使银行降低风险增加收益，又可以有效弥补企业创新的资金缺口，实现科技和金融、企业和社会多赢共利的目标。

篇6

关键词：中小企业 内/外源融资 税收政策

中小企业的融资方式分为内源融资和外源融资。内源融资具有效益高、融资成本低的优点，是中小企业的主要融资渠道。数据显示，内源融资约占中小企业资金来源的90.5%，但内源融资易受企业利润数额的影响，因此内源融资比重太高会增加短期资金短缺的风险。当前，中小企业允许通过私募发售或公开市场发售来实行股权融资。与公开发售股票相比，私募股权投资的适用范围更广、门槛更低，是中小企业发展初期的主要资金来源。对于中小企业的融资，国家相关的税收政策有直接扶持、鼓励金融结构投资及税收优惠政策三种。税收政策对中小企业的发展具有引导作用，但存在的问题却是不容小觑的。对此，下文予以详细论述，并提出解决办法。

一、中小企业融资税收政策存在的问题

税收政策对中小企业的发展具有引导作用，能在一定程度上降低中小企业融资的难度，但现行税收中却也存在一系列对中小企业融资不利的因素。

（一）内源融资税收政策的不足

企业所得税税率的优惠力度小。企业所得税基本税率是25%，但税法规定：符合条件的小型微利企业征缴20%的企业所得税；对于应纳税所得额Q30万元且符合条件的小型微利企业，应纳税所得额仅计企业所得的50%，同时征缴20%的企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业征缴15%的企业所得税，且研究费用不计入应纳税所得额中。据此可知，那些不符合条件且又不是高新技术企业的中小企业依然缴付与大企业无异的企业所得税。

现折旧方式对中小企业自由资金的积累不利。《企业所得税实施条例》指出：唯有以下两类方可列为加速折旧的固定资产：产品更新换代过快的固定资产、高腐蚀且强震动条件下的固定资产，以及对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。而对于不符合上述规定的固定资产，则按直线法计提折旧，详见表1。数据显示，国内中小企业的平均存活寿命为2.5年，因此以上折旧方法会使多数中小企业多缴付企业所得税，同时也会降低企业时下的净利润及增加中小企业起步2-3年的内源融资难度。

表1

（二）外源融资税收政策的不足

从中小企业的角度来看，现行的税收政策主要在利息税前扣除上存在问题，即税法规定：对于非金融企业之间借款的利息支出，按金融企业同期同类贷款利率算得的数额的超出部分不可扣除。很显然，此项规定会对中小企业发展初期的外源融资产生不利影响。从金融结构的角度来看，国家对资金供应方并未给予多大的税收支持，即：

未对小额贷款公司提供税收优惠。当前，国家几乎未对小额贷款公司提供任何税收优惠。除隶属国家扶贫基金会的小额贷款公司享有较低的税收优惠之外，所有的小额贷款公司均需缴付企业所得税25%及营业税、附加5.56%，同时贷款专项准备金不能按贷款的风险比例计提或税前扣除。小额贷款公司是中小企业发展的保障，因此上述规定定会间接影响到中小企业的发展。

风险投资机构的税收优惠不足。表2为2012年国家创业风险投资项目在不同阶段的分布。结合表2可知，国家对风险投资企业的税收优惠政策具有以下不足之处：仅中小高新技术企业符合此项税收优惠政策的规定；有限合伙制风险投资企业的股息收入被重复征税，并也无法享受投资抵扣的优惠。

表2

二、中小企业融资税收政策的建议

（一）外源融资税收政策的完善建议

外源融资税收政策的完善是指减轻中小企业的税负，提高企业自有资本的积累，此举具体表现在以下方面：

1、扩大小型微利企业的范围

现行税法中，小型微利企业分为工业类中小企业、其他类中小企业两种。对此，税法应重划小型微利企业为科技类、服务类、工业类、农牧类及其他，同时扩宽高新技术中小企业的定义范围；按国家规定标准来重新界定小型微利企业的范围；按中小企业所属行业设置高低档次的税率，以使税收政策更具差异性和针对性。

2、加速折旧计提固定资产

从前文可知，直线法计提折旧不利于大多数中小企业的发展。对此，应采取以下改进办法：对于拥有较多机器设备的中小企业，允许其在发展初期加速折旧计提固定资产，直至进入成熟期之后，再按直线法对新购入的机器设备计提折旧。

3、实行增值税税收优惠

《增值税暂行条例》（2009年1月1日）将商业企业与工业企业小规模纳税人的征收率降至3%。小规模纳税人不符合抵扣增值税进项税的条件，因此所承担的税负依然较重。调查数据显示，小规模商业企业增值税的税负高出一般纳税人1-2%，但此类企业却能为数以万计人提供就业岗位。因此，国家应降低小规模商业企业纳税人的征收率，以体现税负公平。

（二）外源融资税收政策的完善建议

外源融资税收政策具体从金融机构的风险与收益上来完善，即政府向金融机构给予风险赔偿，以激发中小企业的服务热情。

以税收政策促风险投资。风险资本作为中小企业的主要资金来源，是中小企业发展的源动力。因此，风险投资机构税收政策的完善既能帮助中小企业摆脱融资难的困境，又能促使国内资本市场发展的多元化。风险投资机构税收政策的完善建议有：为风险投资提供阶段性支持，即对向未上市科技型中小企业投资超过2年的长期股权投资进行政策倾斜，同时加强对风险机构初期投资的补偿；按投资年限设递增式抵扣额或递减式税率；不同风险投资机构均享受相同的税收优惠。

激励商业银行贷款给中小企业。中小企业难从商业银行贷款的主要原因是风险过大。对此，政府应为商业银行提供更多的税收优惠，以平衡风险与利益，即政府可向贷款给国家扶持类中小企业且符合相关条件的商业银行提供贷款损失税前扣除政策；对于中小企业支付给银行的贷款利息，按比例扣除当前银行需缴付的营业税，以降低商业银行的贷款风险，从而激励商业银行贷款给中小企业。

健全融资租赁税收政策。融资租赁税收政策的完善应紧紧围绕以下两点：减轻中小企业的税负；增强融资租赁的积极作用。此举具体表现在以下方面：在税法上允许承租人加速折旧，即允许融资租赁加速折旧，同时按固定资产的分类采取程度不一的折旧方法；税前扣除承租方的坏账准备金，即在会计制度及税法上统一规定承租人坏账准备金的处理办法，即坏账准备金计提之后均可税前扣除。

三、结束语

《第一财经日报》指出：中小企业的分类信息指数在2013年第一季度呈涨少跌多的格局，即宏观信息指数较上季度上涨3.17%，融资信息指数、投资信息指数及运营信息指数分别下跌14.02%、11.87%、7.31%。可见，国内中小企业的融资现状并不乐观，且亟待改善。对此，本文分别从内、外源融资方面浅析了中小企业融资税收政策存在的问题，并提出了行之有效的应对办法，以供同行借鉴。

参考文献：

[1]金春良.宏观调控政策下中小型房地产企业融资困局及其对策分析――以无锡市为例[J]. 企业经济，2012，08：129-132

[2]张芬.促进中小型高科技企业发展税收优惠政策分析[J].现代商贸工业，2010，03：165-166

[3]王士伟.中小型科技创新企业生命周期各阶段的特征及融资政策分析[J].科技进步与对策，2011，10：88-91

篇7

关键词：融资租赁；流转税政策；所得税政策

一、我国融资租赁税收政策的现状

当前企业所得税方面融资租赁业务主要参考的税收政策为《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条及第五十八条、《企业会计准则第21号DD租赁》以及《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》。

在相关实务操作中，融资租赁遵循的是实质重于形式原则，租赁过程中，租赁设备将相关风险和报酬已实质性转移给了承租人，故租赁设备将由承租人计提折旧，并不允许直接扣除租金。同时文件约定若融资租入固定资产需以租赁合同所约定付款总额及承租人在签订租赁合同过程中所发生相关费用之和作为计税基础；若租赁合同未约定付款总额，则以该资产公允价值及承租人于签订融资租赁合同过程中所发生相关费用之和作为计税基础。

二、我国融资租赁税收政策存在的问题

在以上将融资租赁行业在流转税及所得税方面的相关政策都简要进行陈述后，我们将对现行政策存在的问题进行简要探讨。

（一）融资租赁流转税政策存在的问题

1、税收政策制定缺乏预见性，造成售后回租业务一时停摆

近些年来，流转税政策变化频繁，企业难以在一段较长时间内妥善安排公司生产经营，同时需要花费较多的精力去不断研习新出台税务规定，在一定程度上干扰到企业的日常经营。诚然，落于时代与经济发展的税收政策是需要不断进行更新修正的，然而在具体过程中，我国的税收政策制定的时候却往往缺乏预见性及前瞻性，不能很好的预估纳税人对税收政策理解上的偏差而不断出具新的补充条例；另外，也缺乏出台税收政策对相关纳税企业行业的生产经营可能造成的影响的预见性，造成对企业的巨大干扰。财税37号文后规定以取得的全部价款及价外费用为基础进行销售额的计算，并不能扣除本金。

2、现行税收政策可能会导致融资租赁企业税负上升

相较于现如今增值税采用的是17%的增值税税率，并通过采用超过实际税负率3%部分即征即退的原则，希望以此来在营改增同时保证行业总体税负不增加或略有下降，这一问题不断受到质疑，如果在没有即征即退政策的前提下，因为以前是实行差额以5%税率计算营业税，而现如今是差额以17%抵扣，分母没有变化，而税率却大幅上涨，将会导致行业税负上涨。而“即征即退”优惠政策在106号文中明确规定将延续至2015年12月31日，所以之后如不继续施行该政策或采取其他措施，必将导致行业整体税负大幅上升。另外，即使采用实行实际税负率超过3%部分即征即退原则，因为计算实际税负率的基数将是所有的销售收入，而不是以前计算缴纳营业税的差额，所以即使是5%税率计算出的营业税也会小于3%计算出的实际税负。同时，在实行增值税超额部分“即征即退”优惠政策的时候，基于三税计算而导致大幅上涨的附加税费并不能享受该优惠。故营改增能否真的降低行业税负，这有待商量，具体会在下一节进行举例探讨。

（二）融资租赁所得税政策存在的问题

企业所得税方面涉及到融资租赁的内容目前主要存在于提供对包括加速折旧在内的税收激励政策、建立完善租赁风险准备金制度以及各类租赁公司内部政策不一带来的不公平方面的探讨。

1、现行所得税政策缺乏针对融资租赁行业的激励规定

根据国外融资租赁业的发展经验，从税收角度给予融资租赁行业适度刺激是相当必要的。这是基于政府及监管层面对于融资租赁这类新融资方式及其对于经济发展重要性的认可而言，并不是对其单纯的特殊照顾。一方面，我们在之前讨论过融资租赁是具有融物功能的，它所涉及到的设备也通常较为先进并有利于产业的升级；另一方，租赁交易所涉及到的承租人也来自于各行各业、包罗万象，通过适度优惠，让租赁企业将其定向受让给相应行业企业，对于扶持该行业的发展格外有帮助。

2、现行所得税政策对融资租赁企业区别对待，造成税负不公

现行的在企业所得税政策上的不公主要体现在金融租赁企业与其他融资租赁企业之间。在贷款损失准备金方面我们已经提到，金融租赁企业与其他的融资租赁企业存在着政策上的不一，金融租赁企业可以如同其他金融企业一样提取相应的贷款损失准备金，并在涉农及中小企业方面可以以更高比率进行提取，而其他融资租赁企业却不在现有金融企业范畴之内，因而不能适用该政策。

同时，在承租方向融资租赁公司交易过程中，所支付的利息费用税前扣除方面，也存在着巨大的不同。承租人向金融租赁公司交易所支付的利息支出，因其作为非银行金融机构，可以按照规定全额在税前列支。而在向其他融资租赁公司交易中，所发生的利息支出却只能按照金融业同期同类利率进行计算并部分扣除，超过部分不允许税前列支，这也让融资租赁行业内部经营方面促成了巨大的不公平竞争，不利于融资租赁行业的进一步发展。

三、结语

在过去的近三十年间，融资租赁业在我国经历了一个从无到有的发展过程；相应地，我国企业也经历了一个不知融资租赁为何物到积极采用融资租赁为企业经营服务的过程。然而，虽说融资租赁对于企业设备技术更新、产业结构调整、中小企业发展、国民经济发展等方面存在着巨大的作用，但整个融资租赁行业在我国的发展仍然较为缓慢，积极探索一个发展的突破口显得迫在眉捷。

在研究我国融资租赁行业税收政策可健全行业外部环境、推动行业快速发展的意义前提下，本文首先在融资租赁功能机理的理论基础上概述了我国融资租赁及相关税收政策的发展与现状；其次，从理论与案例角度分析了我国现阶段融资租赁税收政策方面存在的问题；然后，对国外融资租赁行业繁荣国家在税收政策制定方面的做法及成功经验进行借鉴；最后，根据上述存在的问题分析及国外成功经验借鉴，对我国融资租赁税收政策的完善提出了相应的建议，以进一步促进融资租赁行业的发展。

本文相信，为了引导融资租赁健康有序的进一步发展，税收政策的变革应该建立在一定长远的目标之下，并根据现时问题从各个方面进行适度调整，也要有一定在整体税制改革的背景下针对该行业设立一些过渡措施以便能周全现实中出现或可能出现的实际问题，从而为我国融资租赁业的发展及其职能的实现提供一个公平、利好、规范的平台。（作者单位：云南财经大学城市与环境学院）

参考文献：

[1] 安明姬，2014：《基于当今经济形势下的融资租赁现状研析》，《经济管理者》第3期，第76页。

[2] 陈少英，2012：《融资租赁的“营改增”问题》，《法学》第7期，第20-27页。

[3] 董斌，2013：《“营改增”对融资租赁行业的影响及其应对措施》，《时代金融》第24期。

[4] 黄芳，2012：《融资租赁业务流转税政策分析及完善建议》，《商业会计》第2期。

篇8

［关键词］生产业；税收政策；税收优惠

1 我国现行生产业税收政策存在的主要问题分析1.1 制约我国交通运输业发展的税收政策分析

依据我国现行税收制度,交通运输业属于营业税应税范围,应按照营业额全额征收营业税,税率为3%。对于作为资本密集型行业的交通运输业而言,外购货物、劳务及新增固定资产占收入比总体水平较高,尤其是交通运输业在生产经营过程中需要运用的船舶、车辆等运载工具与港口码头泊位等基础设施具有高额价值,如2010年全国交通运输业固定资产投资完成额达2.8万亿元。但在营业税制下,外购货物、劳务及新增固定资产所含的已纳增值税额无法得到抵扣,这就造成重复征税,同时也大大降低了运输企业进行技术改造和设备更新的动力。

1.2 制约我国现代物流业发展的税收政策分析

(1)现行营业税制不利于现代物流业的发展

首先,现行营业税制规定交通运输业税率为3%,仓储、包装、装卸等为服务业税目实施5%的税率,兼营不同应税项目的应分别核算,否则按照全部营业额从高适用税率。而在实践中,物流业无法将一体化运作下的营业额进行人为拆分,不得不承受从高计税负担。其次,依据现行营业税制规定,现代物流业所涵盖的各个环节均需按每次交易取得的全部营业收入计征营业税。而目前网络化经营、一体化运作是物流企业的基本运行模式,物流企业一般都是依靠加盟或者成立子公司来扩大网络以吸引更多客户,此外转包、联运、挂靠等多种合作方式也能整合物流资源降低运营成本。但在计征营业税时,物流环节拆分越多,重复纳税额度就越大。最后,现行营业税制下现代物流业的各项外购成本无法得到抵扣。其中,尤以固定资产投入值为最大,2010年全国物流业固定资产投资3.07万亿元,这就导致企业必须承受增值税和营业税的双重负担。

(2)促进现代物流业发展的税收优惠门槛过高、力度不足

为促进现代物流业发展,《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》针对符合条件要求列入试点名单的物流企业实施了允许进项抵扣的营业税、增值税优惠。但由于试点条件较高,大部分亟须扶持的中小物流企业都无法享受优惠政策。截至2011年,列入试点名单的企业仅接近600家,仅占全国600多万家物流企业的万分之一,且这些试点企业的分支机构和控股机构因条件限制也不能享受试点政策。

(3)现行所得税缴纳不利于现代物流业扩大发展

目前物流企业只能在同一省、自治区和直辖市范围内符合条件且经报批后由总部统一缴纳企业所得税,分支机构不再缴纳。而在实践中,现代物流企业必须依靠网络化运营扩大经营规模来求发展,这就必然使得一些分支机构要跨省、自治区和直辖市经营。这种情况下,由分税制导致的地方税收利益的驱动以及通过国家税务总局统一核算审批的难度较大,企业往往无法就总部所得统一缴纳企业所得税,而不得不就分支机构所得在当地纳税。企业及其分支机构的盈亏被割裂开来,不能互补,无形中加重了企业所得税负担。

1.3 制约我国金融服务业发展的税收政策分析

金融业应按照营业额全额征收营业税,税率为5%,除此之外还要缴纳城市维护建设税和教育费附加。由于我国金融服务业进行税负转嫁的可能性极低,且计税依据为行业取得的全部营业收入,其税率高低对该行业的税负影响很大。

另外,在金融服务业中，银行业除了外汇转贷之外的大部分业务都以收入全额计税,得不到经营过程中提供服务时已承担的营业税、增值税等进项税额抵扣。而证券业中债券转让、股票转让、外汇转让及其他金融商品的转让按照卖出买入差额计税,这就使得银行业的整体营业税负重于证券业,造成金融服务业内部税负不公的问题。

1.4 制约我国信息服务业发展的税收政策分析

第一,税收优惠门槛较高。目前针对信息服务业最有力的优惠政策是国家对需要重点扶持的高新技术企业可按15%的所得税优惠税率征税。但适用这一政策的企业需要同时具备以下条件：拥有核心知识产权；产品符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；研发费占销售收入一定比例；高新科技产品收入占总收入一定比例及科技人员占企业总数一定比例等。高门槛阻碍了实力较弱但又最需要扶持的中小型企业,也容易诱发高新企业虚假繁荣。

第二,税收优惠方式单一,应用环节不合理。目前我国鼓励信息服务业发展的税收优惠政策大多采用侧重行业性普惠、难以突出重点的税率优惠方式和侧重事后优惠、强调利益转让的税额优惠方式,而侧重事前引导行业发展的税基优惠方式则基本上没有采用。而且这些税收优惠政策主要集中应用在信息产业链的下游阶段,即技术创新成果的应用阶段,忽视了对产业链发展而言最重要的上游和中游,即技术创新的研究开发和试制阶段的投入。

第三,税收优惠缺乏多税种支持。目前针对信息服务业的税收优惠政策主要集中在企业所得税上,而由于信息服务业属于营业税应税范围,在经营过程中需要长周期大额投入的企业研究开发费用、技术转让费用、科技咨询费用等无形资产和技术开发成本都无法得到差额抵扣,削弱了企业自主技术创新的积极性。

1.5 制约我国商务服务业发展的税收政策分析

在商务服务业中,人力资本是促进其发展的最重要因素。但我国在引进人才方面实施的个人所得税制却缺乏对人力资本投资的鼓励。目前我国仅对根据世界银行贷款协议直接派往我国工作的外籍专家、联合国组织直接派往我国的外籍专家可免征个人所得税,而绝大部分企业引进的外籍专家不在优惠范围之内。

2 进一步促进我国生产业发展的税收政策建议2.1 进一步推进增值税改革,扩大增值税应税范围

将交通运输业、现代物流业和信息服务业纳入消费型增值税征税范围,允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期外购的固定资产、无形资产及劳务总额,尤其是对购进的信息网络技术、计算机系统技术和通信技术及设备实行增值税进项税款抵扣,对符合国家产业政策和国家进口税收政策的物流企业进口的设备、仪器及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件,可享受减免关税和进口环节增值税优惠,并适当降低这些行业的增值税税率,使其实际税负低于现行营业税的税收负担。

2.2 进一步推进营业税改革,实行结构性减税

在营业税中增设“物流业”税目,实行3%税率,将大部分物流企业都纳入试点名单,并对运输、仓储等外包业务和实行营业税差额征收。另外,针对物流业使用发票种类繁多的问题,建议整合与物流业务相关的现有发票,推出统一的物流服务业专用发票,实行税控装置开具,适当降低该发票的抵扣税率。

改金融服务业按营业收入全额征收营业税的方法为差额征收,建议可直接以企业损益表中的营业利润作为计税依据。这样既可以减轻纳税人营业税负担,也可以规范各金融企业由于产品差异带来的收入确认差异,解决金融服务业内部税负不公的问题。同时应考虑降低营业税率,把现行金融服务业5%税率降到3%,直接减轻其营业税负担。

2.3 完善我国企业所得税制,促进生产业发展

针对固定资产投入大的现代物流业,建议允许物流业固定资产实行加速折旧法,将企业的技术革新费用比照工业企业的新产品、新技术、新工艺研究开发费用的扣除办法执行。此外,允许物流企业按照本年比上年新增企业所得税的一定比例设置“企业技术革新基金”,作为企业技术革新的专项资金,允许税前扣除。针对现代物流业网络化运营和规模经营的特点,建议在《关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》的基础上,打破原有区域限制,即在全国范围内,凡是符合条件的、由总部统一规范管理的现代物流企业,由其总部统一缴纳企业所得税,实现总部与分支机构盈亏互补,减轻其税收负担,以鼓励其跨区域设立分支机构,扩大物流网络系统。

2.4 完善我国税收优惠制度,引导产业健康发展

第一,适当降低优惠门槛,大力扶持弱小企业。加快现代物流业和信息服务业试点发展工作,将亟须扶持的实力较弱企业也纳入试点名单中来,才能变锦上添花为雪中送炭的优惠政策,才能让税收优惠的效能得到最大限度的发挥。

第二,转变税收优惠方式,重视对技术研发与试制阶段的优惠。建议我国改变原有以税率、税额优惠为主的优惠方式,转而实施以税基优惠为主,促使其积极转变发展方式。对于生产业更多地采取延期纳税、加速折旧、投资抵免、费用加计扣除等侧重引导行业发展方式转变的优惠方式,发挥税制对资金投入的导向功能,尽量减少使用减免税额、降低税率等直接优惠方式,改善税收管理,简化税收优惠审批程序。

2.5 完善我国个人所得税制,加大人力资本投资力度

将引进人才的个人所得税优惠政策法制化,在个人所得税法中作出统一明确的规定,确切落实“以人为本”的信息服务业在实际发展中的人才激励机制。加强对高科技人才的优惠,重视促进人力资本投资的税收政策,如允许个人所得税扣除教育、研发等人力投资费用,给予高科技人才较高的免征额,对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入实行减征,返还高科技人员技术成果相关税费等办法。

参考文献:

［1］赵胜君.我国物流业税收存在的主要问题及改革取向［J］.地方财政研究,2010(2).

［2］吕敏.我国生产业优化发展的税收政策选择［J］.税务研究,2010(9).

篇9

关键词：节约型社会；绿色；财政税收

0引言

现阶段，随着经济的快速发展和不断出现的金融危机，都是促使加强对经济管理作用必要的社会背景。同时，为了促进经济的长远发展和安全稳定，对经济实行节约型建设政策方针，进而提高绿色财政税收政策的管理水平，对经济的发展有深远意义。

1绿色财政税收政策的发展现状

在市场经济日益发达的情况下，为促进市场经济的有效转型，通过控制财政税收的调节作用，进而优化经济结构，促进经济的有效转型，是有效的必要措施。同时伴随着可持续发展的客观要求，对资源和能源的保护加重作用，在这种情况下，实行绿色财政税收政策是适合国情的发展措施。在绿色财政税收政策逐步发展的情况下，求自身存在的问题和弊端日益凸显，主要表现为经验欠缺、难以把握标准和机制不够完善。

1.1经验欠缺

绿色财政税收政策的实行和发展，是市场经济发展的客观需求和我国国情的客观需要有效结合的产物。随着在市场经济发展中的具体实施，取得的效果明显，但是由于绿色财政税收政策本身属于新技术，在市场经济的发展下属于探索阶段，对相应的实施经验都有多方面的欠缺。而经验欠缺，会导致绿色财政税收政策实施进度缓慢，收获不大。具体表现为基于对可持续发展的初步认识和要求，往往提出不恰当的发展方式，以促进经济的发展，如为解决经济落后的困境，实行粗放式的经济政策，以提高经济的发展，缺少对企业有效的管理要求和整体规划，因此对企业生产造成的资源浪费和污染问题听之任之。虽然经济基础得到一定发展，通过财政税收政策加强对企业的指导建设作用，但是由于缺少具体的整体规划，以及相关管理经验的欠缺，导致经济发展后的问题严重制约经济的再发展。

1.2难以把握标准

绿色财政税收政策在市场经济中的广泛应用，极大地推动市场积极的发展步伐，同时由于大范围地统一使用绿色财政税收政策标准，对具体行业的经济发展模式，难以形成有效的约束力，无法促进行业的长远发展。市场经济发展的客观背景，要求必须构建可持续发展战略体系，合理规划市场经济建设，对社会的要求建设节约型社会。面对这种客观需要，实行绿色财政税收政策应注意合理把握实行标准，针对具体行业合理制定发展规划，以促进行业的实际发展符合社会需要，进而取得更深远的发展空间。但是现实生活中推行的绿色财政税收政策，盲目采用统一标准，对企业实行平等的财政政策，这不利于企业的发展，只能拉大企业的贫富差距，严重会导致相对贫困企业的破产。同时针对地区贫富的不同，也应合理制定相应的财政税收政策，以促进不同地区企业的共同发展，避免贫富地区过大，造成收支不均，盲目使用相同的绿色财政税收政策，导致种种问题的产生。

1.3机制不够完善

绿色财政税收政策在市场经济中的广泛应用，在推动经济发展的情况下，由于绿色财政税收政策机制的不完善，产生的制约作用越来越明显。绿色财政税收政策在市场经济中的广泛推广，由于属于新技术探索阶段，相应的管理机制和管理措施需要进一步完善，以及相关政策的制定也急需得到解决。种种迹象表明，绿色财政税收政策机制的不完善，严重制约市场经济的发展步伐。绿色财政税收政策对大中型企业要求严格，对中小型企业要求不全面，因为中小企业相对于大型企业来说，制度和管理方面存在差异，使用相同的绿色财政税收政策，很容易对大型企业形成有效约束力，但是对中小型企业来说，财政管理存在一定的漏洞和盲区，导致中小型企业财政管理容易出现“钻空子”的现象，中小型企业的具体问题得不到有效解决，同时相应的问题不断产生，处于“此消彼长”的现象。

2绿色财政税收政策的重要意义

在市场经济发展的现代化社会，实行绿色财政政策，有利于政府针对市场经济加强宏观调控作用，确保经济收支趋于均衡的状态，是有效缩减贫富差距的必要措施。目前社会处于可持续发展社会，对社会的各项建设都要尊重环保和可持续的发展战略，这样不但有利于保护环境，更有利促进企业的长远发展，为企业的长远发展赢得广大的生存空间。绿色财政税收政策是市场经济现代化发展下的重要产物，同时也是人们基于环保意识提出的重要生存保证，绿色财政税收政策和市场经济的有效结合，不仅有利于市场处于绿色环保的社会环境中取得深远的发展，同时也有利于政府强化主体地位，是政府针对金融危机合理管控财政，确保采取积极措施应对金融危机的有效途径。

3节约型社会背景下促进绿色财政税收政策应用的有效途径

3.1加强政府的指导干预作用

针对节约型社会背景下绿色财政税收政策的有效实施，应确保政府主导地位和经济的主体地位，强化政府的指导干预作用。节约型社会背景下的绿色财政税收政策建设，需要政府进一步加强对资源管理和生态问题的综合规划和整体建设，并针对相关建设加大投资力度，同时可以采取强化管理部门，加强指导建设的方式，加强其指导干预作用。政府通过对财政税收政策的有效规划，是有效发挥市场经济下政府主导作用的具体体现，也是政府通过宏观调控措施，实现经济平衡发展的最终目的。例如政府针对节能产品的开发和推广，加大财政补贴力度以及通过有效的经济措施加大企业对节能产品的开发力度和重视力度等。同时，政府也可以通过政策强硬措施，强迫低能污染大的产品退出销售市场。

3.2完善绿色财政税收管理制度

节约型社会背景下绿色财政税收政策的应用，要不断完善绿色财政税收政策管理制度。因为绿色财政税收政策在市场经济中的应用，属于探索阶段，相应的制度还有所欠缺，需要在实践的检验中得到经验，进而制定科学的完善措施，有效地提高绿色财政税收管理作用。绿色财政税收政策是在可持续发展的环境下，提出的合理控制财政和经济的有效措施，绿色财政税收政策管理制度的制定，应遵循可持续和发展的工作中心，结合具体实际发展环境和实际发展需要，制定相应的发展规划和管理制度，以促进其长远发展。

3.3创新绿色财政税收管理措施

节约型社会背景下绿色财政税收政策的应用，政府应加强对绿色财政税收政策的理论认识和实际运用能力。针对绿色财政税收政策在地区中的实际运用，综合考虑地区发展实际和相关制约因素，进而合理把控制定方针，针对绿色财政税收政策在节约型社会中的长远发展，对相关管理措施和运行办法进行大胆创新，取得新的突破，以满足地区发展中的实际需要和绿色财政税收政策整体适用的作用和效果。针对绿色财政税收政策进行大胆创新，应根据政策环保的根本要求，结合市场经济的发展需要，同时针对实际因素的影响，综合制定节约型社会背景下绿色财政税收政策的创新工作。

4结束语

在市场经济发展的现代化社会，构建节约型社会，是现代化社会发展要求的必然产物。为了加快节约型社会的实现步伐，对市场经济实行绿色财政税收政策，是必要措施和有效途径。在节约型社会的背景下实行绿色财政税收政策，有利于促进市场经济在现代化社会要求下的成功转型，也有利优化市场经济结构，对经济的发展有重要指导意义。关于节约型社会要求下实行绿色财政税收政策，要具体结合市场经济发展需要和相关企业的发展特点，同时综合考虑地区差异和贫富差异，制定合理的管理措施和管理制度，以达到促进企业长远发展的客观需要，同时也有利减少地区贫富差距，促进经济的共同发展，从而促进经济结构的成功转型。

参考文献：

篇10

    一、税收政策对企业现金流的直接作用

    税收政策对企业现金流的直接作用是指通过税收政策的调整能够直接改变企业现金流的流量，并且作用的结果通常是十分明确的。在结构性减税政策中有部分是针对企业的税收调整，这些税收政策对企业现金流的直接作用主要表现在三个方面。

    (一)企业所得税改革减少了相关企业的现金流出量。企业所得税改革中，无论是降低内资企业所得税率，还是针对部分企业实施的所得税优惠政策，其对企业现金流量的作用都是直接和明确的，结果是减少了相关企业由于所得税支出带来的现金流出量，即使在经营活动产生的现金流入量不增加的情况下也能使得企业由经营活动产生的现金流量净额增加。

    (二)增值税转型改革对于相关企业现金流量的影响具有两重性。增值税转型改革中允许抵扣企业新购进设备所含的进项税额，一方面减少了由于购建固定资产而支付的现金，即减少了投资活动的现金流出量，这样在投资活动产生的其他现金流入或流出量不改变的情况下，使得企业由投资活动产生的现金流量净额增加，另一方面由于企业固定资产年折旧额等税前扣除项目的减少而导致企业所得税增加，即增加了企业经营活动中由于税费支付而带来的现金流出量，这样在经营活动产生的其余现金流入或流出量不改变的情况下，使得企业由经营活动产生的现金流量净额减少。

    (三)出口退税政策的调整增加了相关企业的现金流入量出口退税率的七次上调，增加了相关企业由于税费返还带来的经营活动现金流入量，这样在经营活动产生的其他现金流入或流出量不改变的情况下，使得企业由经营活动产生的现金流量净额增加。

    

    图1　结构性减税对企业现金流的直接作用

    二、税收政策对企业现金流的间接影响

    出口、消费和投资一直是拉动我国经济增长的三驾马车，全球性的金融危机爆发后，三驾马车的拉动效应同时受到影响，投资、消费需求有所下降，出口增速出现逆转，导致我国经济增长速度放缓，因此，防止经济下滑过快过猛、保持经济平稳较快发展，成为危机发生后我国政府宏观调控的首要任务，适时推行的结构性减税所追求的目的正是拉动消费和投资，特别是扩大最终的消费需求。由于现金流产生于企业生产经营活动的各个环节，与企业的融资、投资和经营活动等息息相关，而企业作为宏观经济中的微观主体，其生产经营活动的方方面面又都会受到宏观经济形势和总体水平的巨大影响，因此，对于企业的现金流，结构性减税除了能够发挥以上的直接作用外，更多的是产生间接影响。所谓税收政策对企业现金流的间接影响是指税收政策的调整不一定能够直接改变企业现金流量，而往往是通过作用于宏观经济及微观企业从而影响企业现金流，并且影响的结果有时是不明确的。鉴于现金流分为投资性、融资性和经营性三大类，下文分别分析税收政策对三类现金流的间接影响路径。

    (一)税收政策对企业经营性现金流的间接影响路径分析。税收政策对于企业经营性现金流的间接影响首先表现为结构性减税通过扩大消费需求、改善企业销售，从而作用于相关企业的经营性现金净流量。金融危机发生后，我国企业处在了一种非常态的宏观经济环境中，市场需求严重缩减，结构性减税扩大消费需求主要包括以下两方面：一是个人所得税政策的调整能够运用其杠杆作用增加居民收入、提高消费能力；二是针对特定行业的减税措施能够带动该行业的消费需求。无论是工资、薪金所得减除费用标准的提高还是对储蓄存款利息所得、证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税，其结果都是通过收入分配这一中间媒介使得居民实得收入增加，从而带动消费需求的上升。危机发生后，作为此次金融危机爆发诱因之一的房地产市场，其消费需求极度萎缩，一系列结构性减税措施的出台比如降低住房交易环节的契税、印花税以及营业税等极大地提升了居民的消费信心，直接刺激了房地产市场的消费；国家调整车辆购置税也通过降低消费者的购买成本，拉动了汽车市场的消费。消费需求的上升会加大相关企业销售状况改善的可能性，进而带来企业经营活动现金流入量的增加，即在经营活动产生的其他现金流入或流出不改变的情况下，增加了企业经营性现金流量净额。税收政策对于企业经营性现金流的间接影响其次表现为通过鼓励出口、改善出口企业的销售，从而作用于相关企业的经营性现金净流量。我国经济发展模式偏外向，近些年来的外贸依存度高达60%，金融危机对我国外贸出口带来的影响不容忽视，出口退税政策的调整是我国政府积极采取措施以消除金融危机对出口造成负面影响的一项重要举措。由于劳动密集型行业是我国出口创汇的支柱产业，因此提高劳动密集型、高附加值产品等行业的出口退税率，必然会增强国内企业抵御国际市场风险的能力，也将在一定时期内促进我国外贸出口总量的增长。那么，出口退税率的上调最终造成相关企业出口额是上升还是下降呢？首先，出口退税率的上调会导致相关商品出口价格下降。当出口退税率上调时，如果能够维持出口商品价格不变，对于出口企业来说无疑是最优的状态，但是由于我国长期实施外贸导向型战略，出口企业的生产能力已基本形成，当国际市场需求发生变化时，供给能力又很难相应的进行战略性调整，加之出口商品大多附加值低、同质化严重，出口企业国际议价能力非常有限，因此，出口退税率一旦上调，相关商品价格必然会随之下降。其次，出口商品价格的下降会带来出口量的增长，但其增长幅度小于价格下降的幅度。销售数量如何受到销售价格的影响，关键取决于商品的需求价格弹性，在已有研究中，对于我国出口商品需求价格弹性的判断基本一致，认为该弹性为负，且绝对值小于1，这意味着尽管出口退税率上调导致商品出口价格下降后出口量会增长，但出口量的增长幅度小于出口价格下降的幅度，因此最终带来出口额是上升还是下降，结果并不确定，即从理论上分析出口退税率的上调对相关企业经营性现金流的间接影响结果不明确。

    (二)税收政策对企业投资性现金流的间接影响路径分析。税收政策对于企业投资性现金流的间接影响主要表现在结构性减税通过促进投资改善、刺激企业投资需求，从而作用于相关企业的投资性现金流。金融危机发生后，宏观经济环境的恶化也引发了 全社会的信心危机，出于对投资前景的担忧，企业的投资动机减弱，尤其是在长期投资方面，同时由于企业销售下滑、资金回笼不畅也削弱了企业的投资需求，因此，无论从动机还是能力来看，企业投资行为受到极为严重的负面影响。增值税转型改革有利于刺激投资需求，与生产性增值税不同，消费型增值税允许抵扣固定资产投资所产生的进项税额，在税率不变的情况下，其最终效应是减税，从而带来投资成本的下降。增值税的转型对企业投资行为产生的积极影响主要体现在两个方面：第一，可以激励企业加快技术革新、更新设备的步伐，尤其会促进缴纳增值税的装备制造业、电力、采矿、化工等行业的投资力度；第二，可以促进企业经济增长方式的转变，增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，以克服金融危机所带来的不利影响。从上述理论分析可以看出，结构性减税政策通过促进投资改善、刺激投资需求会加大相关企业投资行为的可能性，进而增加企业投资活动现金流出量，即在投资活动产生的其他现金流入或流出不改变的情况下，减少了企业投资性现金流量净额。

    (三)税收政策对企业融资性现金流的间接影响路径分析。税收政策对于企业融资性现金流的间接影响主要表现在结构性减税通过支持资本市场健康发展、改善企业融资，从而作用于相关企业的融资性现金净流量。金融危机发生后，融资环境的恶化使得企业融资受阻，结构性减税措施中也有支持资本市场健康发展的减税政策，比如降低证券交易印花税率并将双边征收改为单边征收，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税等，这些政策信号既能够增强投资者的信心，有利于改变金融危机后我国股票市场低迷的状况，也有利于降低投资者的交易成本和交易风险，提高交易效率。资本市场是我国企业重要的融资渠道之一，融资环境的改善一方面增加了企业融资成本降低的可能性，融资成本一旦降低，则会带来融资活动现金流出量的实质性减少，使得企业融资性现金流量净额增加，另一方面也可以降低企业的融资风险，进而减少企业现金流断流风险发生的概率。

    三、利用税收政策优化企业现金流管理

    税收政策会对企业现金流产生直接和间接影响，企业在进行日常的现金流管理时，不能忽视税收政策的作用，只有利用好相关的税收政策，才能变优化现金流的可能为现实，进而在保障了企业经营活动现金的流动性、平衡性及安全性的同时，实现现金流持续创造价值的目标。

    

    图2　结构性减税对企业现金流的间接影响

    (一)充分利用税收政策，合理规划企业投资性现金流。投资方向的选择是一个企业投资性现金流管理中的起点，涉及现金流的战略规划，对企业整体现金流转乃至全部资源的运用具有指导性和方向性的意义。危机发生后我国采取的税收政策中与企业投资性现金流有关的主要是增值税的转型，企业应该充分利用好相关税收政策，合理规划企业投资方向、做好战略现金流的匹配，从而实现企业的增长、风险防范以及价值创造。(1)加快固定资产更新，促进产品改造升级换代。作为资本性支出，固定资产的投资应该定位于企业的战略发展结构、构筑在核心竞争能力和生产经营管理的目标上，后危机时代中的企业在进行固定资产投资决策、制定固定资产长远投资规划时，必须从战略的高度、从培育市场竞争优势的角度出发，并利用多方面的有利因素。增值税转型改革正是基于促进企业技术改造、加快产业结构调整的背景下，国家提出的并正在付诸实施的一项宏观调控政策，企业可以依托增值税转型的税收优惠政策，一方面加快对主营业务影响较大的现有设备的更新和改造力度，提高主要产品制造质量，保持对企业核心竞争力的投资支持，增强可持续发展的能力，另一方面突破现有存量资产和产品结构，做到资金向国家产业政策鼓励的项目倾斜，对市场潜力大、技术含量高的项目给予优先投资，而对效益低下及国家产业政策限制或不鼓励发展的项目要减少投资或不投资。(2)进入税收优惠产业，转变企业经济增长方式。在生产型增值税制度下，资本的有机构成越高，固定资产重复征税带来的税收负担越重，企业更新设备的意愿也就越低，一方面导致企业难以摆脱传统发展模式，造成了资源浪费、环境污染，另一方面也不利于企业经济增长方式的转变以及企业的持续发展。后危机时代的企业应首先抓住增值税转型的机遇，提高资源的利用效率，提高自主创新能力，走一条依靠科技实现经济增长的企业发展道路；其次应利用各地政府加大产业结构调整和优化升级力度的机会，积极进入到政府扶持的信息、生物、新能源、新材料等高新技术产业，依托自身在基础产业、资源、市场、劳动力等方面的比较优势，延伸产业链条从而形成新的产业竞争优势。

    (二)充分利用税收政策，尽力优化企业经营性现金流。经营性现金流是企业最基本的现金流，是企业维持简单再生产的条件、扩大在生产的根本资源——内生性现金流的源泉。学界和实务界对企业现金流的一个经典且形象的比喻是将其称为企业的“血液”，经营性现金流则承担着“造血”功能中很重要的部分，因此对于后危机时代企业的现金流管理而言，充分利用税收政策从而创造稳定而充裕的经营现金流、增加经营性现金净流量，也是十分重要的。(1)优化经营性现金流流程，从扩大内需的税收政策中获利。危机后采取的税收政策中有部分以促进消费需求为初衷，这为企业经营性现金流的改善提供了可能，而企业要将可能变为现实，还应从优化经营性现金流流程的角度出发，运用价值链管理思想，弄清楚现金流流程中的创值因素、毁损价值的因素和影响创值效率的因素，并且尽可能地将毁损价值的经营作业剔除，充分挖掘创值因素的潜能，从而实现现金流价值创造的目标。首先，企业可以围绕供应商管理，优化与再造采购流程。供应商管理包括两个最重要的领域：供应商的评价与选择、供应商关系管理，前者要求企业与供应商之间应该是一种战略伙伴关系，后者要求企业对于供应商进行分类，对于不同类型的供应商采取不同的管理策略，并且尽量与供应商之间全面资源共享，这样一方面可以延长应付账款周转期，另一方面也可以使得企业与其供应商之间由简单的利润分配为核心的对抗关系转变为双方互利合作关系上，从而实现双赢。其次，企业可以结合生产管理创新，优化与再造生 产流程。生产管理创新包括生产管理理念创新、生产管理组织创新和生产管理方法创新三个方面，后危机时代的企业根据自身需要采用创新的组织形式和管理方法，整合产品生产活动的各环节，一方面可以加快存货周转速度、缩短存货周转期，另一方面也可以打造和不断提升企业的核心竞争力。再次，企业可以结合客户关系管理，优化与再造销售流程。客户关系管理的核心是客户价值管理，其基本环节包括客户价值分析、客户获取、客户保持、客户升级、网络发展等，这样一方面可以缩短销售流程中每个环节的处理时间、加快现金的流转速度、缩短应收账款周转期，另一方面也会为企业带来更准确的市场需求信息，对扩大销售有所帮助。(2)正确对待出口退税政策，注重出口产品技术创新。由于我国具有高外贸依存度，为了缓解金融危机对出口企业的冲击，政府希望通过出口退税率的上调对保持出口稳定增长、提高出口企业竞争力、增强出口企业信心起到积极的作用。有研究表明，出口退税政策的调整虽然及时有利，但从长远看存在负面作用，一方面由于中国企业国际议价能力普遍较弱，国外进口商会以出口退税率上调为借口，要求企业下调出口报价，国家上调出口退税率的部分利益可能被外商挤占，另一方面上调出口退税率在某种程度上是在继续坚持和保护落后的经济增长方式，无益于产业结构的转型和升级。因此，后危机时代中的出口企业应认识到出口退税政策只是一种治标而不治本的举措，要想真正增加出口额、优化经营性现金流，必须通过科技研发、技术创新、品牌建设等努力提高出口产品的附加值、不断提升出口产品的竞争力，并积极参与到产业链上游的国际竞争中，借危机之机进行产业升级和产品更新，以便提升企业的国际竞争能力。