金融行业纳税政策范文

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【关键词】金融危机;税收政策;结构性减税

一、税收:国际金融危机下宏观经济调控的重要手段

政府课税的重要根据之一是调节经济,发挥税收的“自动稳定器”的作用,以促进经济的稳定与增长。税收具有调节宏观经济的能力,从理论上说这就是税收的杠杆原理。政府通过制定不同的税收政策,建立相应的税收制度,规定不同的税收鼓励措施或限制措施,给予纳税人以有利或不利的税收条件,以此来影响纳税人的经济行为。政府的政策措施与制度所决定的税收的不同分配,一方面改变了人们的经济利益关系,另一方面是对纳税人经济利益的调节。由于利益驱动改变了人们的经济行为,使被调节者根据政府提供的税收环境对自己的利害关系,自愿地倾向于经济杠杆主体的预期目标。政府通过税收对纳税人经济利益的有目的的调节,使纳税人的行为向政府的宏观经济目标和社会目标的方向转变,这一机制就是税收调节的杠杆原理。可见,市场决定了大多数私人部门产品的价格与产量,而政府运用税收政策来调控总体经济的运行,以促进其长期稳定地发展。

由美国次贷危机引发的这场国际金融危机,被认为是上世纪大萧条以来最为严重的全球性金融危机,世界主要经济体出现多年未有的同步衰退,全球经济增速大幅下滑。2008年以来,受国际金融危机持续蔓延和世界经济增长明显减速的影响,加上我国经济生活中尚未解决的深层次矛盾和问题,国际金融危机对中国经济运行的冲击在2008年下半年开始显露,经济运行困难急剧增加。我国从2008年9月开始,为了抵御国际金融危机的冲击和影响,促进国内经济平稳较快发展,及时调整宏观经济政策取向,果断实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策,实施了包括大规模增加政府投资和实施结构性减税、大范围实施调整振兴产业规划、大力度加强科技支撑、大幅度提高社会保障水平等在内的系统完整的一揽子计划。作为财政政策的重要组成部分,税收政策因时而变,结构性减税政策指导下的一系列税收优惠政策相继出台。

二、税收政策调整的经济效应分析

1.全面实行增值税转型改革

从2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业全面推行增值税转型改革,由原来的生产型增值税转为消费型增值税,即允许企业抵扣新购入机器设备所含的增值税,同时降低小规模纳税人的税负和认定标准。这项改革,一年约减收1200多亿元,有利于扩大内需,刺激企业设备投资和技术改造,促进企业技术进步和经济增长方式的转变,推动产品结构调整和产业升级换代,增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力。

2.多次大范围调整出口退税率

从2008年8月份以来,为促进出口增长,我国七次大范围提高出口退税率,大范围提高出口退税率。按照不同商品不同行业逐次进行调整,主要以纺织品、服装、部分劳动密集型以及高附加值的机电商品为主。金融危机对我国外贸出口带来的影响不容忽视。出口退税政策的调整是我国政府积极采取措施消除金融危机影响的一项重要举措。出口退税,实质是减少财政收入,具有减税效应。提高劳动密集型、高附加值产品等行业的出口退税率,纺织、服装、机电等劳动密集型行业将会直接受益,增强了国内企业抵御国际市场风险的能力。劳动密集型行业出口退税政策的调整强化了退税政策的宏观调控职能,缓和了外部失衡压力,在一定程度上缓解了国际金融危机给我国经济发展带来的不利影响。

3.支持资本市场健康发展的减税政策

在2008年4月24日起将证券交易印花税由3‰下调为1‰的基础上,从2008年9月19日起,对证券交易印花税实行单边征收,税率保持1‰;从2008年10月9日起,对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得暂免征收个人所得税。降低证券交易印花税税率并将双边征收改为单边征收,暂免征收证券交易结算资金利息个人所得税的政策调整,作为重要政策信号,极大地增强了投资者的信心,有利于改变股票市场低迷的状况。从长远利益来看,印花税单边征收有利于降低投资者的交易成本和交易风险,提高交易效率。

4.降低个人购房的税收负担,促进房地产市场健康发展

2008年11月和12月,中央两次调整住房政策,其中调整了个人住房交易的营业税、契税、印花税、土地增值税政策,降低了税负。将个人首次购买90平米以下普通住房契税税率统一下调到1%,同时还规定个人住房买卖的时候可以免征印花税,个人销售住房还可以免征土地增值税,并对住房转让环节的营业税暂定一年实行减免政策,加大了税收优惠的力度。这些措施,有利于活跃住房交易市场,促进房地产市场健康发展。

5.减轻个人所得税税负,扩大消费需求

个人所得税的费用扣除标准从2008年3月1日起调高至2 000元。从2008年10月9日起,暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。为保障经济的平稳较快增长,应避免过去仅靠投资拉动内需的老办法,把刺激消费作为扩大内需的重点,实施结构性减税是刺激消费需求又快又好的措施。

6.实行促进产业调整和振兴的税收扶持政策

为应对国际金融危机的冲击,加快国内重要产业的结构调整步伐,本着标本兼治、远近结合的原则,国务院制定和陆续出台汽车、钢铁、船舶、纺织、装备制造、电子信息、房地产等十大产业调整和振兴规划,其中在企业兼并重组、产品生产和销售、进出口等方面,给予一定的税收扶持政策。税收政策作为重要的扶持政策,在十大产业振兴和调整计划中均有不同程度的涉及。如为了刺激汽车销售,2009年对个人购买1.6升排气量以下的小汽车,车辆购置税由10%下调至5%,等等。

这些政策目标大体可以概括为四点:提升市场信心、扩大需求拉动经济增长、鼓励可持续发展、促进民生改善和社会和谐。这些税收政策调整的目标和时机选择突出体现了政策制定部门对当前经济形势的即时性考虑。结构性减税的政策和措施,对于应对金融危机,确保经济平稳较快发展,具有重要的意义。

第一,结构性减税政策,可以刺激经济增长。面对全球性金融危机的不断蔓延以及我国经济生活中的深层次矛盾,当前保增长的根本途径就是扩大内需,以减税来扩大居民和企业的可支配收入,从而拉动消费需求和投资需求,无疑具有基础性意义。结构性减税政策,虽然从短期看会带来财政减收,但却能缓解企业和居民困难,有利于增加有效需求,引导投资和扩大消费,最直接地刺激经济增长,从长远看也将为调整经济结构、培育财政收入增长点奠定基础。

第二,结构性减税政策,有利于经济结构调整。当前我国经济深受世界金融危机的影响,能否实现保增长,扩内需,关键是调整经济结构。我国经济结构不合理主要体现在产业结构不合理和地区经济发展不平衡以及城乡二元经济结构等。结构性减税对经济发展的促进作用绝对不仅仅是短期的,最重要的是其有力地促进了公平税负,客观上优化了我国的经济结构。如增值税的全面转型,有利于推动高新技术产业的快速发展,提升我国的产业结构,中西部地区承接产业转移,缩小地区间经济发展的差距和城乡差距。

第三,结构性减税政策,有利于促进经济发展方式的转变。结构性减税政策有利于鼓励更新改造,推广应用新技术和节约资源保护环境。可充分利用此次政策调整,推进经济结构战略性调整,加快工业化进程,促进科技进步,推动传统产业升级。

结构性减税,简而言之,就是“有增有减,结构性调整”的一种税制改革方案。结构性减税的核心内容固然是减税,但其背后有特殊含义:一是面对全球性金融危机,当前保增长的根本途径就是扩大内需,而扩大内需在财政上无非是靠增加政府支出和减少政府税收两个途径。其中,以减税来扩大居民和企业的可支配收入,从而拉动消费需求和投资需求,具有基础性意义。二是我国现行的税制结构需要优化也是实行结构性减税的重要原因。结构性减税意在从量上削减税负水平,主要是从优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的要求着手,其落脚点是减轻企业和个人的税收负担。

三、实现结构性“减”税的同时“增”税

经济增长放缓、结构性减税等诸多原因,我国财政收入从2008年下半年开始出现下降。2009年上半年,全国财政收入33976.14亿元,比上年同期减少832.05亿元,下降2.4%。2009年上半年,全国税收收入累计入库31395亿元,比上年同期减收1158亿元,下降3.6%。从2002年到2008年我国税收收入始终保持较快发展速度,平均增长速度达到20%以上。税收的本质是“取之于民、用之于民”。从我国的情况来看,目前税收收入占国家财政收入的比重达到90%以上,也就是说,我国财政能否拿出足够的资金来改善民生,关键看税收收入的规模和增长速度。如何实现结构性“减”税的同时“增”税收?结构性减税是一种短期性的政策措施,其目的是在税收收入规模没有下降甚至增长的情况下,国家对具体税种进行有增有减的改革。一方面要充分发挥税收职能,认真落实已经出台的一系列减税政策,积极支持扩大内需,促进经济发展;同时,要加强征管、堵塞漏洞,切实抓好组织收入工作,努力实现税收收入持续平稳增长,为政府有效地履行公共服务和社会管理职能,促进经济社会发展和改善民生提供财力保证。

1.大力推进依法治税

依法治税是税收工作的灵魂,任何时候都要坚持。在国家财力吃紧的情况下,“依法征税,应收尽收”的重要性就更加显现出来。近年来,随着依法治税的有力推进,税收征收管理水平的提高为连年的财政收入高速增长做出了重要的贡献。我国税收的法治化还需要继续加强,税收体系的立法规格仍然不高,依然存在脱离“依法征管”轨道的情况,纳税人缺少法律知识和依法纳税的意识、习惯,偷逃税发生率仍然较高。越是收入形势严峻,越要旗帜鲜明地贯彻落实依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税的组织收入原则。规范执法,注重程序,创造和谐的税收环境。税务机关要严格执行税收法律法规,做到依法办税,让纳税人做到依法纳税。

2.继续加强税收的征收管理

在税制一定的情况下,税收增长还要靠加强税收管理来实现。要提高税收征管质量,认真落实税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查“四位一体”的互动机制,其中尤其重要的是要加强税源管理和税收分析,切实加强重点税源管理,把握重点税源企业的税收趋势,掌握组织收入工作的主动权。针对当前各个税种管理中存在的薄弱环节,继续加强各税种管理,堵塞漏洞。推进信息化建设,按照税收征管的内在要求完善征管体制、夯实管理基础,实施科学化、专业化、精细化管理,全面提高税收征管的质量和效率。

3.进一步优化纳税服务

纳税服务是转变政府职能、建设服务型政府的应有之义,是服务科学发展、共建和谐税收的重要内容,与税收征管共同构成税务部门的核心业务,是世界税收发展的时代主题,也是当前应对国际金融危机对我国影响的迫切需要。要加强税法宣传,强化纳税咨询,改进办税服务,保护纳税人合法权益,完善纳税服务平台,推进纳税信用体系建设,大力推进与税收相关的社会诚信建设,增强全社会依法诚信纳税的意识,为税收工作的开展营造良好环境。这将减轻纳税人负担,降低税收成本,提高办税效率,更有利于纳税人遵从。

参考文献

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[4]计金标.国际金融危机背景下我国税收政策调整分析[J].会计师,2008,(12).

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一、融资租赁行业的建立依赖法律体系的支撑现代租赁理论认为，融资租赁具有四大功能，即融资、促销、促进投资和资产管理。融资租赁因其具有融资和融物相结合、金融和贸易相结合的特征，已成为市场体系一个重要组成部分和资源配置的一种重要方式，是吸引外资、引进技术、促进投资及推动出口的重要手段，是发达国家继银行信贷之后又一种重要的融资渠道。

1952年，现代融资租赁在美国出现。目前，发达国家融资租赁业的市场渗透率(融资租赁在固定资产投资中所占比例)已达到15%～30%；在我国，这个比例约为1.5%.1981年2月，我国最早的融资租赁公司—中外合资的中国东方租赁有限公司成立。目前，纳入监管的融资租赁公司共有三类，一是由银监会监管的金融租赁公司，共12家；二是商务部监管的中外合资租赁公司，共36家；三是内资租赁公司，有1000多家，也由商务部监管。

在融资租赁行业发展历史过程中，不同国家的法律实践证明，融资租赁具有独特的法律关系，传统法律体系对其界定并不充分，为此，新兴市场经济国家往往单独设置融资租赁法律，协调融资租赁行为。支撑融资租赁行业发展的法律体系，通常包括四个方面：民商法、会计法、金融监管法规和税法。我国这一法律体系建立健全的历程已超过10年。起初是以部门规章形式融资租赁行业管理规定。到1992年7月，最高人民法院出台《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》，第一次在司法解释中确立融资租赁合同的法律地位。1993年12月，国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》，明确了1994年实行的新税制中融资租赁行为适用流转税政策。1996年5月，最高人民法院出台《关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定》，界定了融资租赁合同及合同各方相关法律关系。1999年3月，我国《合同法》对融资租赁合同作出专门规定。2000年6月，中国人民银行颁布《金融租赁公司管理办法》，确立融资租赁的市场准入标准和融资租赁公司的非银行金融机构性质。2001年1月，财政部颁布实施《企业会计准则—租赁》，规范融资租赁会计行为。2005年3月，商务部颁布实施《外商投资租赁业管理办法》，进一步加强外商投资租赁企业管理。我国现行融资租赁行业法律框架结构如下：1.《合同法》关于融资租赁的界定。《合同法》规定：融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企业会计准则关于融资租赁的界定。企业会计准则规定：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

3.行业监管办法关于融资租赁的界定。《金融租赁公司管理办法》规定，金融租赁公司是指经中国人民银行批准以经营融资租赁业务为主的非银行金融机构。融资租赁业务，是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物件，提供给承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租赁物的所有权和收取租金为条件，使承租人在租赁合同期内对租赁物取得占有、使用和受益的权利。该办法同时将回租、转租视为融资租赁的特殊形式进行了定义。商务部现在监管融资租赁业的法律依据，主要是《外商投资租赁业管理办法》。

4.税法关于融资租赁的界定。流转税和所得税对于融资租赁的定义不同。营业税法采用形式主义界定，所得税法则采用实质主义界定。我国现行营业税政策规定：融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号，购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。现行所得税法规定：融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

可以看出，我国融资租赁行业正是在上述制度体系发展的基础上逐步建立起来的。同时，我们也注意到，我国民商法、会计法、金融监管法规和税法对融资租赁的界定有所不同。

二、关于融资租赁业务流转税政策的发展在《融资租赁法》起草过程中，对于租赁公司究竟应该如何缴纳流转税，是缴纳增值税还是营业税、税负是多少，一些地方反映政策不够清晰。对此，笔者结合我国关于融资租赁的现行流转税政策作出分析。

1.关于融资租赁业务适用流转税税种和税目。1993年12月，《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》将融资租赁界定为一种金融业务，因此，对融资租赁行为应按金融保险业税目中的金融项目征收营业税。

2.关于融资租赁业务主体资格与适用营业税政策。1995年4月，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》规定，融资租赁是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。上述规定从融资租赁业务的经营主体上区分出融资租赁行为适用不同营业税政策。

3.关于融资租赁业务营业税计税依据的确定。1997年3月，《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》规定，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。1999年6月，《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》进一步明确了融资租赁业务营业额扣除标准。2003年1月，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》进一步明确，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。

4.关于对融资租赁业务征收营业税与征收增值税的划分。2000年7月，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》，划分了融资租赁业务征收营业税和增值税的不同情况，还重新明确了流转税政策中确认为融资租赁行为的定义。该通知规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

5.关于内资融资租赁试点企业流转税政策。2004年10月，《商务部国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知》规定，商务部对内资租赁企业开展从事融资租赁业务的试点工作，并规定了融资租赁业务试点企业的条件和标准，以及试点企业适用营业税政策。

由上可见，目前，确定融资租赁业务适用流转税政策，主要依据两个方面要件，首先要看纳税主体是否为行业监管体制内公司，对监管体制内的公司开展融资租赁业务，均征收营业税；对监管体制外的公司，即未经批准开展的融资租赁业务，按租赁货物的所有权是否转移分别适用增值税政策或营业税政策，且适用营业税政策时与体制内公司有所不同。业界反映，上述规定，在政策上显得不够完整且税负欠统一。一是监管体制外与监管体制内公司税负不一致，监管体制外公司的税负明显高于监管体制内公司的税负。二是体制外公司适用增值税时，税负往往高于征收营业税时的税负。三是监管体制外公司按照租赁货物的所有权是否转移确定征收流转税政策，不能够适应租赁经营方式的变化，会造成整个融资租赁过程中可能出现适用流转税政策不一致，导致企业实行税收筹划而扭曲正常的生产经营行为。

笔者认为，应考察融资租赁行业在资源配置上的优势，采用税收手段以促进融资租赁行业的长足发展，减少企业生产经营成本。流转税政策的完善，应将融资租赁行为视为一种金融服务项目，积极发挥扶持融资租赁行业发展作用；同时，还应将完善经营租赁与融资租赁的流转税政策统筹考虑。一要参考即将出台的《融资租赁法》和企业会计准则，修改现行流转税政策关于融资租赁的定义，确立融资租赁认定标准，对融资租赁业务，不考虑其主体资格和货物所有权是否转移，在货物租赁期内，均按金融保险业税目征收营业税，不征收增值税。二要缩小融资租赁与经营租赁的流转税负担差异。完善经营租赁的营业税政策，降低经营租赁行为的流转税税负，调整经营租赁行为营业税税基，在计算营业额时，应允许扣除租入成本。

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关键词：货代企业；“营改增”；税务筹划

“营改增”是对应税项目从征收营业税改为征收增值税的简称。营业税制下全部销售额征税，税负过重，存在重复征税问题。在增值税制下按环节征税，计缴与抵扣是前后相接的链条，税制更合理，更科学，更符合国际惯例。《营业税改征增值税的试点方案》（财税〔2011〕110号文）明确“营改增”的目标为“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”。这次税制改革意义重大，营业税改增值税会积极促进第三产业的发展，对调节经济结构产生很大影响。

一、货代业的“营改增”历程

货物运输业简称货代业，属于应税服务业中的物流辅助服务行业。从事货运的企业处于货主和收货人之间，接受客户的委托，客户完成运输的某一环节或与此有关的全部环节，是货主和承运者之间的桥梁和纽带。随着国际贸易的发展，特别是加入世贸组织以后，货运业得以大力发展，成为初具规模的一个新兴行业。

“营改增”改革实施四年以来，货代行业的“营改增”政策在不断完善中推进。根据《营业税改征增值税的试点方案》（财税〔2011〕110号文）和财政部、国家税务总局联合的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号文），2012年1月上海作为试点首先实行货代行业“营改增”政策。

2012年8月财政部、国家税务总局再次联合《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号文），自2012年9月起货代行业的“营改增”试点范围扩到北京、天津等8个省市。

2013年7月财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号文），依据该文自2013年8月1日起货代行业在全国范围内实行“营改增”。

2013年12月财政部、国家税务总局颁发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税2013年106号文）。106号文修订了关于“营改增”试点实施办法、试点有关事项，试点过渡政策以及应税服务适用零税率和免税政策的规定。根据106号文规定的国际货代业务优惠政策惠及一级货代行业即直接货运，而二级货代间接人无法享受，此文政策实施中在货代行业引发很多争议。

2014年7月国家税务总局又出台了2014年第42号公告《国家税务总局关于国际货物运输服务有关增值税问题的公告》，该公告重新解读了国际货物运输业的有关事项，明确了间接人也可以享受国际货代的增值税免税政策。

二、货代企业“营改增”的税务筹划

（一）纳税方式的筹划

“营改增”以后，货代业务征税方式有两种：差额征税和免征增值税。

对于一般纳税人提供的国际货物运输服务的销售额在根据财税〔2013〕106号文中的表述是：按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

根据国税〔2014〕42号公告，2014年9月1日起试点纳税人通过其他人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶相关业务手续可免征增值税。这意味着二级货代等其他间接人也可享受优惠政策。

企业应根据自身业务的特点，做好纳税方式的税务备案工作。综合分析，对于国内业务比重大的，选择差额征税方式比较合适，对于国际业务为主的企业毋庸置疑还是选择免税方式更有利。应税服务适用减税、免税规定的，企业也可以选择放弃减免税，缴纳增值税，但应该注意的是纳税人税务政策选定后不能随意变更，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

（二）税率业务筹划

不同税目之间的税率是不同的，在同一税种内，纳税人兼营不同税率、税目的业务，应当分别核算不同税率的销售额，否则会从高适用税率。

货代企业业务比较综合，货代企业涉接受货主委托，代办租船、订舱、配载、缮制有关证件、报关、报验、集装箱运输、拆装箱、签发提单、结算运杂费、交单议付和结汇。按业务性质既包含道路运输，也包含物流辅助项目。按服务区域划分既有国内货代业务，还有国际货代业务，而国际业务中通常会包含一部分国内的运输和服务。“营改增”税后涉及的增值税有道路运输增值税（11%）和物流服务辅助业务增值税（6%），小规模纳税人征收率为3%，而直接或间接提供国际货物运输服务可享受“免征增值税”优惠。从比较可知，企业税务筹划应可以从税率方面考虑，对财务部门的工作进行细化要求，对货代业务按项目分开核算。

首先，货代企业应对企业的业务项目进行分析，一方面对于国内业务来说按项目划分的意义在于，单纯的国内运费属于道路运输，能取得可抵扣的发票有限，11%的税率会加重企业的负担，而与国内运输相关的国内的物流辅助项目按6%的税率缴纳增值税，分开核算将大大减少应纳税额。其次，区分国内与国际业务，国际运输业务有免税政策优惠，对于企业报关、报验、保险、集装箱运输、拆装箱、签发提单等与国际运输直接或间接相关的国内段运输和服务均可合法的享受免税政策，所以要做好分开核算工作。

（三）享受免税政策的涉税安排

对于符合免税政策的业务，企业还应从内部税务管理上做好安排。享受免税政策要注意几个方面。

1. 国际免税业务给客户开发票时不能开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票，税率为免税。

2. 开具发票的项目为国际运输费。税务政策明确规定的是国际货代业务免税。

3. 委托方索取发票的，就国际货物运输服务收入应全额开具增值税普通发票。

4. 纳税人提供的国际货物运输服务，账款结算必须通过金融机构进行结算。即免税项目不能通过现金结算。通过无论收款、付款，用现金结算就不能享受免税政策。

5. 享受免税的国际货代业务中也会收取到其他公司的的增值税专用发票，对此专用发票不能抵扣，认证了该发票应作进项税额转出处理。

适用于国际运输业务的免税政策将会使货代企业的税负最大程度的降低。企业应加强企业税务管理，从多方面创造条件使企业的业务符合享受优惠的条件。

（四）纳税人身份选择的筹划

增值税法规对一般纳税人和小规模纳税人的划分采取了经营规模大小的标准和会计核算健全与否的标准。根据财政部、国家税务总局财税〔2011〕111号文附件规定：应税服务业的销售额标准是500万元（含本数），这也是货代业一般纳税人和小规模纳税人的分界点。

纳税人身份的筹划是税务筹划中的一种，具体方法是根据企业的业务增值率测算税后现金净流量平衡点，以此来决定方案的取舍。但在实务中就货代行业而言对身份的选择条件比较有限。一般纳税人和小规模纳税人的身份选择既要做可行性分析，也要做可能性分析。营改增是大势所趋，覆盖行业将越来越全面，流转税中的交易事项涉及交易的双方，在筹划时要考虑所面对的客户类型，也要考虑公司的营运成本。开办初期对货代企业是一次能选择的时机。新开业企业还没有年销售额参考，税务一般认定为小规模纳税人，这一期间企业可以根据自身情况估算哪种身份更有利于开展经营。如果企业认为作为一般纳税人更有优势，那么可以根据预计销售情况将超过500万，向税务直接提出办理一般纳税人申请，一般都能通过审批。

三、总结

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2013年度，伊犁州直地税系统紧紧围绕年初提出的“戒虚务实”工作主题，以组织收入为中心，强化税源管理，采取各种有效措施，促进税收不断增长，有力推进了税收征管水平的提高。营业税、城建税税收管理水平也有了较大提升，使州直税收收入较上年同期有大幅度增长。2013年度伊犁州直地税系统共组织税收收入536495万元，较上年同期增长了22.48%，增收98472万元，较好的完成全年税收入。现就一年来营业税、城建税税收征管工作报告如下：

一、营业税、城建税收入基本情况

全年共组织入库营业税256358万元，比去年同期增收55530万元，增长27.65%。增长幅度较大的行业主要有：销售不动产业、金融保险业和建筑业。分别增长了45.56%、29.76%和23.03%。

（一）销售不动产：征收营业税67876万元，比上年同期增收21245万元，增长了45.56％。增收的主要原因是各县的房地产开发销售明显升温，部分县商品房销售价量齐升，带动房地产业营业税大幅增长。如霍城县房地产三季度入库营业税1047.29万元，较上年同期增收619.48万元，增长了144.8%；又如察布查尔县房地产业营业税三季度实收820.57万元，同比增收649.31万元，增长了379.14％；如巩留县全年房地产业入库营业税455.25万元，较上年同期相比，增收241.64万元，增长113.12%；新源县三季度房地产业营业税入库1341.72万元，较上年同期增收682.98万元，增幅为103.68%。

（二）建筑业:征收营业税__876万元，比上年同期增收21503万元，增长23.03%。增长的主要原因：从税收征管方面看，加强对重点工程项目的监控，建立、健全外来施工企业重点工程项目监控台帐，并对其进行后续跟踪检查，严格实行“以票控税”制度，对堵塞建筑业税收流失起到了重要的作用；从投资方面来看，房地产开发明显升温，带动建筑业繁荣，促进建筑业营业税大幅增长。各县房地产开发明显繁荣；各类基础设施建设投资步伐加快，促进了建筑业税款的稳步增长；如察布查尔县建筑业营业税三季度入库营业税2437万元，同比增收1113.1万元，增加84.08％；如巩留县全年入库建筑业营业税1704.19万元，较上年同期相比增收288.97万元，增长20.42%。

（三）金融保险业：征收营业税20956万元，比上年同期增收4806万元，增长29.76％。金融保险业税收收入增长的主要是银行业，其主要原因：一是随着经济的不断发展，贷款规模不断扩大，使得银行各项贷款余额比上年同期有所增长；二是随着国家对小额信贷公司的优惠政策扶持，一定程度上增加了对小企业的贷款，使得贷款余额大幅增加，使得营业税增长；三是农发行改变纳税地点使我州金融业营业税有所增长。如尼勒克县尼勒克金融保险业第三季度共入库营业税255.88万元，较上年同期增收129.56元，增长102.56%，。

（四）交通运输业：征收营业税6009万元，比上年同期减收1744万元，减少了22.49％。主要原因是从8月份起交通运输业营业税改增值税。

（五）城市维护建设税：城建税共组织入库:35711万元，与去年同期相比增收5721万元，增长了19.08%。随着增值税、营业税的增长带动城建税的增长。

二、采取有力措施、加强营业税税收征管

（一）强化税源分析，促进科学管理。为确保州直2013年度营业税征收任务的完成，首先，我们从税源分析入手，年初，及时组织相关人员开展了全年税收收入分析预测工作。在各县、市上报的预测分析基础上，研究税收收入增减变化的主要因素，同时加强了对重点税源企业的分析预测工作。深入各县（市）重点税源企业进行调研，了解掌握重点税源企业的生产经营状况，分析重点税源企业收入增减变化的原因，通过有针对性地开展税收分析工作，掌握了税收的基本状况。为营业税任务的完成奠定了基础。

（二）认真做好税收执法考核、检查工作。为了全面提升我州税收执法质量，我局组织相关处室业务人员和部分基层局业务骨干成立考核检查组，于2013年11月深入各基层局对20__年1月1日至2013年6月30日税收执法情况开展考核、检查和督察。对各基层局存在的问题专题研究讨论，确定整改方案，正式文件下发整改要求，有力的促进了州直地税系统税收执法质量的提升，进而促进营业税政策的认真执行。

（三）进一步加强对建筑业税收的管理。一是认真落实建筑业项目登记制度。各基层局在为建安企业项目办理报验登记时，均详细登记工程项目名称、建设方、承包方、施工方、合同金额、外管证期限等相关信息。并做好《建设工程项目情况登记表》、《建设工程项目营业税登记台账》一表一账的登记工作。认真落实区局《关于加强建筑业营业税征收管理工作的实施意见》，要求所有建筑企业，必须按月进行申报。逐步纠正了以往纳税人零申报，结算工程款时“以票收税”的错误征管方式。二是加强对大型投资工程、重点工程税收的征管。对重点工程项目重点监控。建立、健全建筑业管理台帐和重点工程信息资料档案，及时掌握建筑企业的纳

税情况，并要求纳税人严格按照工程进度申报纳税，做好工程完工后税款的清算工作。三是建立、健全外来施工企业的监控台帐，对其进行及时跟踪检查，加强建筑业税收征管，督促使其及时足额纳税；四是不断规范建筑业发票管理，为纳税人代开发票时，认真审核建筑工程施工合同、工程预算、招标合同等相关的资料，切实起到以票控税的作用，实现足额纳税的目标。

(四)加强税收稽查，提高营业税征管质量。我州地税稽查部门认真做好专项检查和重点税源检查，开展了对证券公司、基金公司、建筑安装业、房地产业等行业的专项检查，还根据我州工作实际对银行业、住宿餐饮业和部分营改增行业进行了专项检查。全年共安排检查纳税企业152户，查结143户，共查补营业税3616万元，对营业税征管起到了保驾护航作用。

（五）加强对货物运输业的税收征管。

1.认真开展货物运输业自开票纳税人、代开票中介机构年审工作。按照国家税务总局和自治区地方税务局关于对货物运输业自开票纳税人、代开票中介机构年审工作的要求，我局及早安排货物运输业自开票纳税人年审工作和货运业代开票中介机构初审工作，于20__年12月31日下发《关于做好20__年度货运业自开票纳税人、代开票中介机构年审工作的通知》（伊州地税函[2013]2号），对货物运输业自开票纳税人、代开票中介机构年审工作做了全面的安排布置。2月份开展对自开票纳税人提供的年审资料和纳税人的营运车辆、办公经营场所、财务核算、发票使用等情况实地进行审核检查；对代开票中介机构经实地审核，检查发票的开具、领用、保管、缴销等情况，写出年审报告。认真总结，按时向区局上报审核报告。

2.加强货运业税收征管，提高服务质量。2013年8月份之前，州直货运业自开票企业只有2户，大多数汽车货运纳税人都是到代开票点索取货运业发票。为了方便广大纳税人取得运输发票，各县、市地方税务局积极安排落实，在办税服务厅都设置了货运业税务机关代开票点，方便纳税人开具发票。对一些大税源企业协商专门的时间为其代开发票，大大方便纳税人。对一些大税源要地，协商中介机构设置代开票点，做到方便纳税人又为国家足额征收了税款。

（六）认真做好营业税政策调研。

根据区局《关于征求建筑工程分包、劳务公司营业税差额征税管理公告的意见的通知》的要求，于9月组织我州建筑业较发达的伊宁市、奎屯市、霍城县、巩留县、霍尔果斯口岸地税局开展对建筑工程分包、劳务公司营业税差额征税管理有关事宜的调研工作。通过对建筑企业、建筑施工管理部门的走访调研，总结归纳出我州建筑工程管理以及分包形式的现状，同时对《关于建筑工程分包营业税差额征税管理的公告》（征求意见稿）提出我州建议，按时报送区局，共制定建筑业营业税管理政策参考。通过这次调研我们还对我州建筑业营业税征收管理存在的问题进一步分析研究，制定下发了《伊犁州地方税务局关于加强建筑业营业税征收管理工作的通知》（伊州地税函（2013）136号），明确要求各基层局：1.认真落实建设工程项目登记制度；2.依法加强建筑业营业税的纳税申报管理工作；3.严格执行建筑业营业税按照纳税义务发生时间申报纳税的政策规定；4.认真开展建筑业营业税税款清算工作；5.认真做好建筑业发票管理工作；6.认真做好建筑、安装工程承包合同印花税征收工作。有力的促进了州直建筑业的规范化管理工作。

根据区局《关于征求<关于道路运输业税收征收管理工作的通知(征求意见稿)>意见的通知》，我局由税政一处牵头组织法规处、征管处对我州道路运输业税收征管现状进行分析研究，讨论《关于道路运输业税收征收管理工作的通知》。并在伊宁市、奎屯市、新源县、霍城县、巩留县、伊宁县局开展调研。将我州车辆的现状、税收征管的状况以及存在的问题向区局上报《伊犁州地方税务局对制定《关于道路运输业税收征收管理工作的通知》的建议》。为区局制定道路运输业税收征收管理政策参考资料。

三、认真贯彻落实营业税优惠政策

认真贯彻落实税收优惠政策。为确保自治区党委、自治区人民政府《关于进一步促进大中专毕业生就业的意见(试行)》政策的贯彻实施，我局与州劳动和社会保障局建立联系制度，及时了解掌握相关情况。督促各基层局认真执行税收优惠政策，做好政策的宣传讲解工作，对符合条件的再就业人员、大学生等纳税人必须不折不扣的享受税收优惠政策，将这项工作作为执法考核和年度考核的重要指标。为了掌握我州税收优惠政策的落实情况，我局组织相关处室业务人员和抽调部分基层局业务骨干成立考核检查组，于2013年11月深入各基层局对20__年1月1日至2013年6月30日税收执法情况开展考核、检查和督察中，对各基层局减 免税政策落实情况作为一项重点内容，进行了全面检查，并形成了检查报告，对存在的问题及时纠正，对减免税工作的进一步规范提出更高的要求。

认真贯彻落实《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）。为了解掌握小微企营业税优惠政策落实情况，我局税政一处深入各县市局做好政策跟踪检查，及时总结评估政策执行效果。通过督促检查，各县市局对小微企业享受备案减免税的，均能及时办理。但由于宣传力度不够，部分企业不知道有此项优惠政策。我们及时督促基层局进行整改，加大宣传力度，做好纳税服务。要求各基层局做到：加强认识重民生，加强宣传重效果，加强走访重服务，加强审核严把关。

四、认真开展“营改增”试点工作

自治区人民政府“营改增”试点工作视频会议后，局党组立即行动成立州地税局“营改增”试点工作领导小组，加强对全州地税系统“营改增”工作的组织领导。为了顺利推进“营改增”试点工作的开展，于5月21日召开了伊犁州地税系统“营改增”工作动员视频会议，全面安排部署伊犁州直地税系统“营改增”试点工作任务。先后两次召开州直国、地税“营改增”工作联席会议。互通州直国、地税工作开展情况，反馈存在的问题以及建议要求。为认真落实“营改增”工作，及时研究制定“营改增”试点工作操作要求，下发《伊犁州地方税务局关于做好营业税改征增值税试点工作的通知》(伊州地税函〔2013〕159号)。组织各县（市）局对试点纳税人的户籍信息进行清查、核对，填写《新疆“营改增”纳税人确认表》，确认户数，截至7月22日，我州直确认移交国税局“营改增”纳税人1466户。

五、税收征管工作中存在问题

1.在建筑业税收征管中，目前，配套的征管软件还未全面运行，按照建设项目登记管理的相关办法，建立健全建设工程项目营业税登记台账，全面认真地开展纳税人项目开工、变更或停、缓建情况、工程分包情况和项目注销纳税情况等登记工作以及营业税申报和缴纳情况的动态跟踪管理。及时掌握建筑工程项目的进度和工程价款的结算等情况，全面监控每个工程项目和每个纳税人营业税的申报和缴纳情况。只有靠手工登记，工作量大繁琐，基层局感到操作起来困难较多。建议尽快要求全面应运计算机征管软件。

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关键词：结构性减税 增值税改革 个人所得税 税制改革

2012年国务院总理主持召开国务院常务会议，研究部署2012年深化经济体制改革重点工作，提出加快财税体制改革，扩大增值税改革试点，全面推进资源税改革。可以预见，2012年结构性减税效应将持续放大。

一、我国实施结构性减税的必要性

我国实施的结构性减税政策是积极财政政策的一项重要内容。所谓结构性减税是指通过减税优惠，降低纳税人的总体税负；但不是全面的、大规模的减税而是在结构上有增有减，增减并存，以减为主。我国实行结构性减税政策的有其必要性：

（一）应对国际金融危机余波的必然要求

财政部财政科学研究所所长贾康指出，当前我国在全面开放、已形成高外贸、外向依存度的情况下，今后不论是经济相对高涨期还是相对低迷期，都必须更加注重扩大内需，而扩大内需的重要机制之一是结构性减税。二是当下欧债危机阴云密布、世界经济演变趋势的不确定性十分明显，企业界预期不好，实体经济更有信心不足、士气不振、盈利前景看淡的困惑，因此政府有必要运用结构性减税冲抵不良预期，支撑实体经济的基本景气水平。三是我国产业结构、产品结构面临迫切的调整、优化任务，提高增长质量加快发展方式转变需要充分运用税收等依法、规范的经济杠杆，而结构性减税正是在运用税收杠杆时配之以提升有效供给、促进结构优化的鲜明导向，在加快发展方式转变方面应有不可忽视的作用与贡献。

（二）优化我国税制结构，深入财税体制改革的必然要求

我国现行税制从其基本的收入功能与调控功能看，存在税负分布、课税点选择、课征机制及税种之间的协调配合尚不科学等问题，需要通过有增有减的结构性调整实现税制的优化。本文认为，实施结构性减税的最终目标是优化税制，建立功能完善的税收制度。

二、我国经济存在的问题

（一）出口疲软

金融危机和欧债危机背景下，中国受到冲击较大的是出口企业。我国虽然为促进产品出口多次提高出口退税率，逐步缩小退税率与征税率的差距，降低了企业的出口成本，在一定程度上推动了出口贸易。

但由于受国际市场大环境的影响，外贸出口仍存在许多困难，出口形势不容乐观。

（二）经济增长缺乏强劲动力

我国的经济增长在一定程度上得益于政府投资和减税，为了应对金融危机，政府推出了庞大的投资计划，加大了保障性住房建设、农业基础设施及农村民生工程建设、节能减排和生态建设、医疗卫生、教育文化等社会事业发展的各项民生支出。而民间投资还没有拉动起来，相当一部分民间投资者持观望态度，房地产行业泡沫膨胀而实体经济投资欠缺，使得我国经济增长缺乏强劲的动力。

三、进一步完善结构性减税政策思路

（一）增值税扩围改革

增值税扩围改革是解决增值税、营业税并行引发一系列矛盾的有效方式，有利于减少市场要素流动障碍，清除流转税制对服务业发展的制约。增值税扩围改革不必然降低间接税比重，但在设计上可以有意为之。扩围面临的利益调整很多，涉及到重新确定服务业扩围后的增值税率、扩围后原实行增值税行业的税率、扩围后中央与地方的收入分配比例等。

（二）个人所得税改革

实行综合为主、分类为辅的课征制，综合税制是指在缴纳个人所得税时，不再用目前工资、劳务费、财产租赁等分类计税的办法，而是用以上全部的综合收入，通过综合分析来确定应纳税所得额。实践表明分类所得课税模式，既缺乏弹性，又加大征税成本。随着经济的发展和个人收入来源渠道的增多，会使税收征管更加困难，效率更低，而综合课税模式能较好地体现纳税人的税收综合负担能力，实现税收公平原则。

（三）结构性减税不否定结构性增税

有利于扩大内需、调整结构的结构性增税政策可以缓解财政收入下降的压力，不仅必要而且可行。一是可以适时开征环境税，扩大现有消费税的实施范围，尤其是把一些高能耗、高污染的产品纳入消费税征收范围，从而降低环境污染，推进经济发展方式转变，调整和优化产业结构。二是扩大资源税的征收范围，提高资源税税率，合理体现资源的稀缺性，促进节能减排。通过理顺资源产品的价格结构，增加资源丰富的中西部地区的财力，促进区域经济协调发展。

（四）完善出口退税制度

优化现行出口退税制度可从以下方面着手：一是国家支持出口的产品，出口退税率可明显提高，简并出口退税率的档次，国家限制出口的产品，出口退税率不再提高，甚至是降低。建立起规范、稳定的出口退税政策；提高出口退税幅度也是结构性问题，对高能耗、高污染和资源性产品要降低甚至取消出口退税。第二，平衡不同贸易方式的出口退税水平；第三，改进出口退税负担机制，中央政府全额负担出口退税。

参考文献：

[1]贾康.落实科学发展观的公共收入制度与政策研究[J].财贸经济,2007(1)

[2]高培勇.新一轮税制改革评述：内容、进程与前瞻[J].财贸经济,2009(2)

[3]安体富.结构性减税：非常时期的非常之策[J].地方财政研究,2009(3)

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总的来看，我国现行黄金增值税政策主要包括以下内容： （一）国内生产和进口环节

按照《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税〔2002〕142号）的规定，黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。 （二）交易所流通环节

1.上海黄金交易所

按照《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税〔2002〕142号）的规定，黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。

2.上海期货交易所

按照《财政部 国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税〔2008〕5号）的规定，上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》），发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。 （三）零售环节

1.按照《国家税务总局关于金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知》（国税发〔2005〕178号）的规定，金融机构经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会批准，在所属分理处、储蓄所等营业场所内开展个人实物黄金交易业务，即向社会公开销售刻有不同字样的特制实物金条等黄金制品，并依照市场价格向购买者购回所售金条，由分行统一清算交易情况的行为，应当照章征收增值税。

考虑到金融机构征收管理的特殊性，为加强税收管理，促进交易发展，对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。

2.按照《财政部 国家税务总局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知》（财税[2012]97号）的规定，自2012年1月1日起，对符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税。

上述“熊猫普制金币”是指由黄金制成并同时符合以下条件的法定货币：由中国人民银行发行；生产质量为普制；正面主体图案为天坛祈年殿，并刊国名、年号。背面主体图案为熊猫，并刊面额、规格及成色。规格包括1盎司、1/2盎司、1/4盎司、1/10盎司和1/20盎司，对应面额分别为500元、200元、100元、50元、20元。黄金成色为99.9%。

3.对黄金加工、商业银行等单位和个人生产销售的黄金首饰、纪念币、纪念章等黄金制品，按照17%税率征收增值税。 黄金增值税政策国际比较

目前，欧洲黄金市场发育较为成熟。其中，英国伦敦黄金市场已有300多年历史，是世界上最大的现货黄金市场，瑞士苏黎世黄金市场是“二战”后发展起来的世界性黄金自由市场，在现货黄金交易中占有重要地位。基于适应黄金市场交易的客观需要，英国和瑞士制定了专门的黄金增值税政策。 （一）英国

1.供应投资型黄金，免征增值税。具体包括：

（1）纯度不低于99.5%、以金条或金片形式存在、重量为金银市场接受的黄金；

（2）1800年以后铸造的、纯度不低于99%、目前是或者曾经是原产国的法定货币并且通常以不超过其含金量公开市场价值180%的价格出售的金币；

（3）税务法规列明的投资型金币。

同时，对于转让投资型黄金所有权的交易，包括供应未实物交割的投资型黄金、黄金借贷、黄金互换、黄金期货和黄金远期合同（但不包括黄金期权），以及通过人提供的服务，包括试图为指定的委托人购买前述供应的投资型黄金（无论所业务是否成交），也可免征增值税。

2.从英国国外进口投资型黄金和黄金半成品，免征增值税。

3.享受免税的纳税人可以选择放弃免税，从而抵扣其取得的进项税额，但一旦选择放弃免税，将不能再次要求该笔交易免税。 （二）瑞士

1.在国内供应（包括生产和销售）、进口黄金，均免征增值税。具体包括：

（1）黄金金币，是指合法铸造的、具有海关税则号的金币。但不包括黄金纪念章，对黄金纪念章依适用税率征收增值税；

（2）银行黄金，是指成色不低于99.5%、必须是政府指定合法部门生产的黄金条块或颗粒等；

（3）半成品黄金及黄金原料，包括金粉、黄金颗粒、黄金半成品；

（4）回收的旧黄金。

2.进口的金条、金块和由其他国家冶炼制作并且符合瑞士海关两个特定税则号范围的金币，免征增值税。

3.免税的投资型黄金加工成黄金首饰，应依适用税率征收增值税。其中，黄金首饰的生产方在出售首饰时，将增值税税款附加在价格以外，向下一环节购买者收取，计算出销项税额。

4.享受免征黄金增值税的纳税人可以选择放弃免税，对其销售的投资型黄金依适用税率计算缴纳增值税，从而抵扣其取得的进项税额。

（三）从英国和瑞士的黄金增值税政策内容来看，其主要有以下共同点：

一是基于黄金属于世界性投资商品的特殊性，对投资型黄金实行免征增值税政策。这可以保证来自世界各地的投资者在英国和瑞士进行黄金投资交易时，无须考虑当地市场的税收因素，避免扭曲黄金交易价格。但是，享受免税的投资型黄金的范围则是严格按照黄金市场的通用交易标准来确定的，仅限于特定规格与成色的黄金条块（类似于我国的“标准黄金”）。同时，对于各国公开发行的售价在合理区间的普制金币属于法定货币，不是黄金消费品，具有较强的投资价值，因此也界定为投资型黄金。除此之外的黄金制品，包括黄金首饰、纪念章和工艺制品等，尽管在形式上和价值上均可以投资和保值，但界定为非投资型黄金，统一征收增值税。

二是通过对进口的黄金成品和粗金原料实行免征增值税等配套措施，进一步保证黄金投资行为可以不含增值税价格进行交易，最大程度地减少了投资型黄金的税收成本，从而提高了本国黄金市场的吸引力和黄金生产商的竞争力。

三是强调运用规范的征扣税机制，保证增值税链条完整，堵塞征管漏洞。纳税人从黄金市场购买免税投资型黄金后可以将其进一步加工成黄金首饰或工艺制品。但由于其生产原料是上一环节免税的投资型黄金，本环节进项税额几乎为零，这就出现所谓本环节税负偏重的问题。对此，并未制定针对这部分企业的特殊的增值税政策，而是按照增值税抵扣机制的要求，由下一环节的购买方在黄金制品价格以外支付销项税额，纳税人用收取的销项税额抵扣进项税额后计算出应纳税额，实际上几乎是按照适用税率全额缴纳增值税。

其理念是，增值税是由消费者承担的，即便加工企业税负较高，也可以转嫁给消费者，因此无须对加工企业给予特殊的增值税政策，税负问题由市场机制自行解决。 中国政策的问题与不足

黄金市场是金融市场的重要组成部分。未来我国黄金市场的发展，要服务于黄金产业发展大局，立足于提高我国金融市场竞争力，着力发挥黄金市场在完善金融市场中的重要作用。

基于我国黄金市场的发展方向和总体要求，结合国外黄金增值税制的分析表明，我国现行黄金增值税政策尚存在若干不足之处，制约了我国黄金市场的进一步发展：

（一）未能充分考虑黄金独有的投资属性而对个人实物黄金交易征收增值税，违背了增值税“中性”原则，造成了黄金交易价格的扭曲，不利于黄金投资，降低了资源配置效率。

从广义上说，任何黄金制品都具有一定的投资价值，都具有在一定条件下变现、升值的能力。但从黄金市场的交易规则可以看出，黄金的投资性是有严格限定的，衡量黄金的投资性有着公认的统一的标准尺度。只有黄金市场普遍接受的、符合黄金市场交易标准要求的黄金，才属于投资型黄金。

增值税的根本思想是对消费行为征税，对生产和投资行为不征税。为了保证这一点，在设计增值税制时同时采取了两种方法，一是实行价外征税，将价款附加在价格以外由购买者支付，通过税负转嫁最终由消费者负担税款；二是实行购进扣税，允许将生产过程中的各种原材料投入物所支付或者负担的税款作为进项税额而从销项税额中抵扣。因此，从理论上说，任何形式的投资商品均不属于消费品范畴，也就无需缴纳增值税。这充分体现了增值税不干涉投资行为决策的“中性”原则，不影响生产要素资源的配置。

从另一个角度来看，黄金投资品属于世界易商品，具有较强的流动性，因此黄金价格对税收非常敏感。如果我国对黄金征税，极易诱发走私和骗税，而杜绝黄金走私和骗税的社会成本很高，甚至可能超过应征税额。由此可见，对黄金投资品免税更能体现效率原则，避免扭曲黄金交易价格，从而促使金价公开化、透明化，稳定黄金交易的运行秩序。

目前国内各商业银行开展的个人实物黄金交易业务大多数是以黄金市场普遍接受的投资品种为交易对象，是黄金投资的重要工具。因此，对个人实物黄金交易征收增值税，不利于我国黄金投资业务的开展。

（二）对上海黄金交易所和期货交易所实行增值税即征即退政策，带来虚开增值税专用发票的隐患，容易诱发偷骗税行为，导致税款流失。

现行黄金交易所增值税即征即退政策实际上是从黄金计划管理模式沿袭而来。2000年以前，国家对黄金生产企业实行免征增值税政策，使得人民银行配售黄金时无进项税额可以抵扣，为减轻其税负，对人民银行实行了增值税即征即退政策。

2001年成立黄金交易所后，为保证黄金市场平稳过渡和黄金交易所平稳启动，国家将该政策直接“平移”到黄金交易所。

从实践效果来看，该政策虽然促进了黄金交易所的快速发展，但给税收管理带来不小困难。由于黄金质小价高，容易逃脱税收监管，一些不法分子对从交易所购买黄金取得的专用发票进行变造和涂改，再大肆对外虚开发票牟利，造成国家税款流失，严重破坏了增值税的管理秩序。

（三）未明确非标准金和黄金制品的征免税界限，造成理解混乱，削弱了增值税政策的导向性。

现行黄金增值税政策的表述不够明确，在规定黄金免税的大政策下，同时以列举法形式将特定规格和重量的标准黄金排除在免税范围之外。按照一般的理解，只要不属于标准黄金，就应该享受免税，但无论在法理上还是在事实上，对黄金首饰、摆件等制品不征收增值税都是说不过去的。

从政策的本意来推断，免税黄金的范围应当仅限于原料黄金，也即经过提炼的纯度较高但未交付精细加工的条块形式的黄金。但这种推断尽管合理，在实践中却很难作为执行依据，在征纳双方之间必然产生争议，降低了政策的积极效应，导致优惠政策面临被滥用的风险。

对此问题，虽然《国家税务总局关于印发〈上海期货交易所黄金期货交易增值税征收管理办法〉的通知》（国税发[2008]46号）做出了一定校正，将“标准黄金”定义为“成色与规格同时符合标准的金锭、金条及金块等黄金原料”，将非标准黄金定义为“成色与规格不同时符合标准的黄金原料”，但毕竟该政策只适用于上海期货交易所，对其他交易环节也无法作为执行依据。 完善黄金增值税制的建议

黄金是兼具金融工具和工业原料双重属性的特殊商品，对于保障国家经济和金融安全、发展工业生产具有重要意义，特别是当前居民投资领域狭窄、投资品种单一的状况下，积极发展黄金投资对于发挥我国黄金资源优势、满足人民群众投资保值需求是十分有益的。因此，有必要调整完善现行黄金增值税政策，加快黄金投资市场的发展。

（一）进一步明确标准黄金和非标准黄金的征免税界限，提高政策遵从度。

一是明确标准黄金仅指黄金市场通行交易的特定质量、成色和规格的金条、金块和金锭等黄金原料。无论在生产、批发或者零售环节，也无论国产或进口的，一律免征增值税。

二是非标准黄金仅指不同时符合黄金市场通行交易标准的黄金条、块、锭等黄金原料。

对于非标准黄金和黄金首饰、工艺制品等，无论在生产、批发和零售环节，也无论国产或进口的，一律照章征收增值税。

（二）进一步完善商业银行个人实物黄金交易增值税政策，保证税制公平。

明确非标准黄金免税界限的同时，应对商业银行开展的个人实物黄金交易业务中，凡销售的属于标准黄金的实物黄金，同样适用免征增值税政策，以保证税制公平，做到政策一视同仁。

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关键词：纽约；财税政策；国际金融中心；上海

中图分类号：F833　文献标识码：A　文章编号：1006-1428(2009)02-0062-04

纽约是世界最重要的国际金融中心之一。在纽约，商业银行、储蓄银行、投资银行、证券交易所及保险公司等金融机构云集，许多外国银行也在纽约设有分支机构。纽约金融中心不仅引领了全球金融市场，也影响着世界金融交易、结算、储备等金融和资源产品的走势。英国伦敦金融城2008年3月公布的第三次全球金融中心指数(GFCl3)中纽约得786分，排在第二。该调查显示纽约正在赶超伦敦，而且金融界对构成金融中心竞争力主要因素的看法也在改变。以前，人才和技术被认为是构成竞争力的首要因素，如今受访者关注的重点是政策监管和税收环境。财税政策对吸引国际金融公司和人才起了非常重要的作用。为此，我们以纽约为例来研究金融中心建设的财税政策，以便对上海建设国际金融中心有所启示。

一、纽约金融业的税收情况

在美国的税收体系中，间接税所占的比重很小，而且一直呈降低的趋势。就大多数国家采用的增值税而言，一向以税制完备而著称的美国至令尚未采用增值税。因此，主要介绍一下纽约的直接税。

1、个人所得税。

从总体上看，直接税是美国税收制度的基础。其中个人所得税始终保持第一大税种的地位，在美国联邦政府的税收总额中，个人所得税一般占到40％左右。进入21世纪以来，为了在国际竞争中取得主动地位，西方发达国家纷纷通过了各自的税制改革方案，形成了新一轮的世界性减税浪潮。美国国会多次通过布什政府的减税方案，减税力度之大、次数之频繁是前所未有的。2000年，美国的个人所得税税率分为15％、28％、31％、36％、39.6％五个档次。2001年，除了最低15％的税率保持不变外，其他各档次分别降低了0.5个百分点。在2002年，各档次税率再次分别降低0.5个百分点，最低税率为10％，最高税率降到38.6％。2003年，税率继续降低，最低10％和15％的税率不变，其他档次的税率分别降低2％或3.6％，最高税率降到35％。到2008年，美国的个人所得税税率分为10％、15％、25％、28％、33％、35％六个档次。

除联邦税以外，纽约州所征的个人所得税也采用超额累进税率，分为4％、4.5％、5.25％、5.9％和6.85％五个档次。6.85％的最高税率适用于应税所得超过20,000美元的单身个人。另外，2004年到2006年临时实施了两个更高的税率7.5％(7375％)和7.7％，7.7％的税率只适用于收入超过500,000美元的纳税人。纽约的个人所得税是累进税率，平均来说，低收入者纳税是其所得的1.3％，20％的中产阶级纳税是其所得的2.6％，1％最富的人纳税是其个人所得的6％。然而，如果考虑到联邦所得税申报的扣除项，纽约个人所得税的累进程度就降低了，富人的税负也随之降低。联邦扣除以后，1％最富的人所得税的有效税率从6％降到了4.3％。据调查，纽约富裕阶层的近四分之一是金融证券方面的人士，个人所得税的降低促使金融知识水平高、国际经验丰富的专业人才汇集纽约，使得国际金融中心的人才储备条件得以保证。

2、公司所得税。

美国是以所得税为主体税种的国家，联邦和其50个州各有自己的税法。就金融行业而言，在联邦和所在地州及地方政府设置的各个税种中，公司所得税是其主要税种。在联邦层面，金融行业与非金融企业没有什么区别；公司所得税适用15％-38％的多级累进税率，税率结构先累进，应税所得超过一定数额后，税率又有所降低(应税所得低于1833万美元，适用税率为15-38％；应税所得高于1833万美元，适用税率为35％)。

在州层面上，纽约州的公司所得税税率呈下降的趋势，2000年税率是9％，2008年降到7.1％。而且，由于存在很多的优惠和抵免措施，使得公司缴纳的税款远远低于按照它的实际所得应缴税额，这就意味着在纽约公司的有效税率远远低于7.1％的名义税率。如1969年纽约制定了《纽约投资减税法》，该法案规定如果一个公司在纽约的投资符合相应条件，投资额的1％可以从公司的所得税中扣除。之后抵免数额又增加到投资低于3.5亿美元的公司允许5％的抵免，对于超过3.5亿美元的允许4％的抵免，而且投资应抵免税额可以结转以抵补以后15年的所得税。每年，在纽约经营的公司有十亿美元可以用作税收抵免的结转。

2004年9月，ITEP调查了美国275家最大且利润最丰厚的公司，发现其中的82家公司在2001年到2003年中，至少有一年没有缴税或是缴税低于联邦公司所得税。换句话说，这期间几乎是所有的公司实际上都从联邦政府那里得到了净退税。因为纽约的应税所得是建立在联邦应税所得的基础上，这些规定和优惠措施减少了纽约公司应纳税额。调查还显示，2001-2003年总部设在纽约的财富500强企业所纳税的有效税率远远低于联邦税率。有20多家公司实际上缴的所得税还不到法定税率的一半，这其中有摩根大通、雷曼兄弟和纽约银行等著名的金融公司。较低的有效税率吸引了众多大公司把总部设在纽约或在纽约建立分公司，同时也对金融行业产生了示范和集聚效应，促进了纽约全球金融中心的发展，

3、资本利得税。

资本利得税是对资本利得(低买高卖资产所获收益)征税。常见的资本利得如买卖股票、债券、贵金属和房地产等所获得的收益。在美国，个人和企业都要为资本利得缴税。但是，对于个人来说，长期投资的资本利得(超过1年的投资)税率较低。2008年，长期投资的资本利得税率降到15％(对于归人最低和次低所得税缴纳人群的两类人不缴资本利得税)。被豁免资本利得税的情况包括：(1)当出售一份房产时，如果该房产是出售者在出售前5年中的2年的主要居所，出售者可获得250,000美元(对单身)或500,000美元(对夫妇)的豁免额；(2)资本利得计算的是净值。即投资收益减去投资损失。对于个人来说，如果投资损失超过了投资收益，净损失可以被利用在一般所得税的减免中。每年每个个人可以申报3,000美元的净投资损失，用来减免一般所得税。剩余的投资损失还可以归入下一年继续用来计算下一年的资本利得净值。企业还被允许将本年度的投资净损失抵消上一年度投资收益，从而获得一定的退税。

4、财产税。

美国的财产税尤其是房地产税是各州政府财政收入的支柱。应税财产主要包括不动产、个人财产和无形财产。几十年来，很多州取消了对个人财产和无形财产征税，只对不动产征财产税。大部分州的财产税税率在2％到4％之间，纽约不同的行政区税率不l司，在2001-2002年，平均税率是2.3％，各区从0.38％到2.63％不等；购房的银行贷款利息可在税前扣除。另外，美国政府对财产税还制定了形式多样的税收优惠政策，主要包括减税和免征、“断路器”税收抵免、延期纳税和分类税率等。除此之外，1978年，加利福尼亚州通过了《加利福尼亚第13条建议》，降低了财产税税率，并对其增长加以限制。这之后，几乎所有的州都对财产税提出了某些形式的限制，包括限制和控制财产税的增长速度，对财产评估价值增长设限、对法定财产税率设限、冻结财产税率增长、对财产税收入增幅设限、对地方支出封顶等。纽约州对各级政府征收财产税的税率施加了限制。县级政府可以征1.5％的财产税，大多数市政府可以征2％的税。

二、中国金融业税收制度的现状

与纽约相比，我国金融业税收制度存在着税制不够合理、税率偏高、税负偏重和税收覆盖面偏窄的问题。

(一)营业税税率偏高

不论从事何种应税金融业务，在我国都按照“金融保险业’’税目征收营业税并按营业税税额附征城市维护建设税及教育费附加(外资金融机构可以免交城市维护建设税和教育费附加)。目前，我国对金融企业征收的营业税税率为5％。城市维护建设税则因纳税人所在区域不同而不同，在市区的征税税率为7％，在县城、建制镇的税率则为5％，而在其他区域税率为1％。由于金融机构一般都坐落在城市或县城、建制镇内，实际适用税率多为7％或5％。教育费附加则统一按3％的附加率征收。我国现行营业税共有9个税目，除娱乐业征收5-20％的幅度比例税率外，其他税目分别按3％和5％两档税率征收。金融企业实行的是5％的税率，与服务业、转让无形资产和销售不动产的税率相同，但与交通运输、建筑安装、邮电通讯等行业3％的税率相比，金融企业营业税税率仍处于较高水平。

(二)流转税负担偏重

金融行业除了缴纳营业税外，还需缴纳印花税。金融业缴纳的印花税可以分为几种：贷款合同印花税、房产合同印花税以及股票交易印花税。印花税因交易凭据的不同，税率和税基都不尽相同(详见表1)。股票交易印花税是从普通印花税发展而来的，是专门针对股票交易发生额征收的一种税。在我国，股票交易印花税除了税收工具以外，更是成为政府调控股票市场的重要工具。例如1997年5月9日，为平抑过热的股市，我国将股票交易印花税由3％上调至5％；1998年6月12日，为活跃市场交易，又将印花税率由5％下调为4％；2008年4月，印花税从3％下调至1‰：进入9月，为了刺激股市，财政部宣布自2008年9月19日起对印花税实行单向征收。由此可以看出，中国股票交易印花税税率并不稳定，调整十分频繁。虽然与其他税种相比，印花税税率很低，但它一般按涉及的交易额(如贷款合同金额)全额计征，因此，从实现的营业收入角度看，印花税也占有一定的税负比例。这样，金融机构从事证券买卖，既要缴纳营业税、城建税及教育费附加，又要缴纳印花税。这几种税叠加后，加重了金融企业的流转税负担。

(三)个人所得税税制不合理

个人所得税从两方面影响金融业务：一方面是对个人投资者从事金融产品投资所实现的收益征税。目前，我国对个人的存款利息和对从事证券(不包括国债1投资所取得的股息、红利和利息收入按20％税率征收个人所得税，而对证券转让所得则暂免征收个人所得税。对部分收益征税，部分收益不征税，本身有失税收公平，会扭曲资金流向，影响资本配置效率。

另一方面对金融企业职员的工资、薪金所得按5％至45％九级超额累进税率征收个人所得税。由于我国个人所得税从总体上已存在诸多不适应，如税率偏高(近些年国际上个人所得税税率普遍呈下调趋势，最高边际税率已普遍降到40％以下，我国工资、薪金个人所得税45％的最高边际税率已显得很高)，分项征收，税前扣除项目少，扣除标准偏低，从而使个人所得税税负总体偏高。金融行业工资水平较高，且与国外同行相比，个人所得税税负偏高无疑会间接提高金融行业的人工成本，从而影响其竞争力。

(四)企业所得税扣除限制较多

目前，我国金融企业原则上同普通企业一样缴纳税率为25％的企业所得税，虽然法定税率略低于一些经济发达国家，但是企业所得税税前扣除项目限制较多，特别是金融行业由于自身的行业特点，税前扣除限制将大大加重企业所得税的实际税负。原则上，与企业经营有关的支出和费用都应允许在税前如实扣除，但我国现行税制对许多支出项目规定了税前扣除标准，如工资支出、业务招待费支出、坏账准备的提取等。对金融企业影响较大的扣除项目限制主要有两项：(1)工资扣除，即按规定的计税工资标准扣除，现行标准为月工资1600元。对超过计税工资标准的工资支出，企业只能从税后利润列支。金融行业属于知识密集型行业，平均工资水平较高，因此，工资扣除的限制对金融行业的税负影响较大，金融企业对此反映也比较强烈。(2)允许税前扣除的坏账标准过严。内资金融企业依据规定计提的呆账准备，其按提取呆账准备资产期末余额1％计提的部分，可在企业所得税前扣除。符合规定核销条件的呆账损失，首先应冲减已在税前扣除的呆账准备，不足冲减部分据实在企业所得税前扣除。企业收回已核销的呆账损失时，应相应调增其应纳税所得额。其应收未收利息逾期180天以上的就可以冲抵当期应纳税所得额，应收未收本金逾期3年以上仍未收回的，原则上可以据实在税前扣除。金融行业经营风险较大，及时核销逾期不能收回的坏账，对保障金融企业的抗风险能力有着重要意义。贷款本金3年不能收回，才能认定为坏账予以核销，不符合金融企业防范经营风险的要求。

三、纽约财税政策对上海建设国际金融中心的启示

目前，上海作为人民币金融中心，正在进一步朝着建设全球金融中心而努力，设计一个合理的税收体系是必不可少的条件，而纽约在税收体制方面的经验能为上海国际金融中心的建设提供很多有益的启示。

(一)降低金融业营业税负担，扩大征收范围

金融行业的营业税是针对银行的贷款利息和收费等项收入，而不是针对银行的经营利润和税前收益等项收入征税。国有商业银行历史形成的资产质量差，银行存贷利差空间不大，而实际利差与名义利差差距较大，债转股又出现实际利差严重倒挂以及大量不良资产的形成，经营困难，竞争乏力。而纽约的经验表明，对银行业不征营业税等流转税的做法也是可行的。因此为降低我国银行业的税收负担，提高国际竞争力，降低金融行业的营业税税负是必要的。同时在银行业的营业税税率进一步调低的基础上，还可以考虑对所有的贷款业务均按利差收入征税。这样既规范了税收政策，又可以有效提高银行的资金利用率。

(二)降低个人和公司所得税税负，取消不合理的税前扣除限制　个人所得税税负偏高无疑会间接提高金融行业的人工成本，从而影响其竞争力。因此，应当降低个人所得税税率，并制定合理的扣除项目和扣除标准。由于企业所得税税前扣除项目限制较多，加重了企业所得税的实际税负，应当取消不合理的税前扣除限制。原则上与企业经营有关的支出和费用都应允许在税前据实扣除。对于工资和坏账核销等对金融企业影响较大的扣除项目，应进行适当调整，取消计税工资限额，放宽坏账核销标准，即建议将认定为坏账的逾期时间适当缩短。

(三)给予金融行业特殊的税收优惠

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内容摘要:为了应对此次金融危机影响中国经济,我国政府及时采取了积极的财政政策,其中一个重要政策是运用结构性减税政策刺激生产和消费,促进经济更快更好地发展。政策实施至今,减税政策效应已开始显现了较好的效果,也为我国的产业升级与转型起到了助推作用。

关键词:结构性减税 产业升级与转型效果

所谓结构性减税政策,就是“有增有减,结构性调整”的一种税制改革方案,是根据经济发展形势的需要,对税制结构的进一步优化,从而在整体上既减轻了企业和居民的税负,又符合整个国家产业结构、经济结构的要求。

我国实行的结构性减税措施

2008年金融危机发生以来,我国相继采取了一系列的减税措施,主要包括从2008年10月开始,对居民储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税,减轻了个人税收负担。为促进房地产健康发展,2008年11月对个人首次购买90平米及以下普通住房的,契税税率暂统一下调为1%;对个人购买和销售住房暂免征收印花税;对个人销售住房暂免征收土地增值税。为支持资本市场的健康发展,在2008年4月起,将证券交易印花税由0.3%下调为0.1%的基础上,从2008年10月9日起,对证券市场个人投资者取得的证券交易所得资金利息暂免征收个人所得税。为刺激汽车消费,促进节能减排目标的实现,自2009年1月20日至2009年12月31日购置的1.6升及以下排量的乘用车,按减5%税率征收车辆购置税。为鼓励企业进行技术改造,减轻企业税收负担,从2009年1月1日起,在全国所有地区,所有行业全面实行增值税转型改革,允许购进固定资产作为进项税额抵扣,同时将小规模增值税纳税人的征收率统一降为3%。为缓解世界经济下滑对我国出口的影响,提高出口企业的竞争能力,缓解出口企业的困难,先后多次提高出口退税率,同时在关税方面,取消部分钢材、粮食、化工产品的出口关税,降低部分化肥出口关税并调整征税方式。

我国政府采取的上述一系列减税政策,涉及税种多,受益人群广,减税金额大,带来的效果十分明显。

结构性减税政策的效果分析

(一)车辆购置税的调整拉动了汽车消费

我国调整车辆购置税的调查降低了消费者的购买成本,拉动了汽车消费。因这种减税对中产阶级有强烈的刺激效果,故较大地刺激了消费。根据中国汽车工业协会统计分析,2009年1-9月汽车产销分别为961.27万辆和966.27万辆,同比增长32.01%和34.24%。其中乘用车产销双双超过700万辆,分别达到715.59万辆和724.15万辆,同比增长37.93%和41.9%,增速创历年最高。在乘用车品种中,1.6升以下的乘用车表现尤为出色,累计销售506.08万辆,同比增长60.43%,占乘用车销售总量的69.89%,市场占有率为历年最高。同年第四季度汽车形势继续向好,全年累计产销可能达到1200万辆左右,增速超过15%,且呈现逐月上升趋势。

(二)促使房地产企业投资恢复增长

国家出台了房地产相关税种的减税政策,增加了居民消费需求,促使房地产行业投资增加。据国家统计局最新数据显示,2009年前三季度,全国商品房销售面积58371平方米,同比增长44.8%。其中,商品销售住宅面积增长46.4%,办公楼销售面积增长23.5%;商业营业用房销售面积增长30.6%。同时期,商品房销售额27532亿元,同比增长73.4%。其中,商品住宅销售额增长78.2%,办公楼和商业营业用房销售额分别增长37.1%和49.2%。数据还显示,2009年前三季度,全国完成房地产开发投资25050亿元,同比增长17.7%,增幅比1-8月提高3.0个百分点。房地产开发企业2009年资金来源38991亿元,同比增长38.8%。另外,2009年9月份全国房地产开发景气指数为101.08,比8月份提高1.00点。

(三)一般性消费开始增长

我国房地产市场与股票市场运行比较平稳,抑制了中产阶级的投资欲望,促使他们开始把财富用于消费,而不是用于投资与储蓄。国家出台的个人所得税等相关优惠措施,提高了居民的可支配收入,当收入用做投资不能增值时,就会转向消费。我国2009年1-9月一般性消费开始增长,从与消费相关的消费税、营业税、个人所得税税收收入增长可见一斑。同时期,国内消费税与同期相比增长79.1%(剔除成品油税费改革增加的消费税实际增长15.4%),营业税同比增长13.6%,个人所得税增长了4.1%。

(四)减税政策收窄了进出口的降幅

我国为了促进出口,多次提高纺织品、服装、玩具、日用品等劳动密集型商品出口退税率。出口退税率的提高,使出口商品以较低的价格进入国际市场,可以减少危机对我国的影响,可以增加消费数量。提高出口退税率政策的实施,使我国外贸形势开始出现积极的信号和可喜变化。2009年前三季度进出口总额15578亿美元,同比下降20.9%。其中一季度下降24.9%,二季度下降22.1%,三季度下降16.5%,降幅明显收窄。同时期出口8466亿美元,下降21.3%;进口7112亿美元,下降20.4%;顺差1355亿美元,同比减少455亿美元。

结构性减税政策促进产业升级与转型的效果

(一)增值税转型改革与出口退税政策的实施促进了宏观经济复苏

增值税是国内第一大税种,国务院从2009年1月1日起,全面实行增值税转型改革,即增值税由增长型转为消费型,鼓励企业进行技术改造。增值税转型不仅可以拉动投资,促进产业结构升级优化,解决企业创新不足的问题,更可以理顺税制关系,完善税制。增值税全面转型,不仅可以促进企业由劳动密集型向资本密集型、技术密集型升级,而且由于每个行业使用的劳动力、资本不一样,生产同样产品的企业、使用资本较多的企业比使用劳动力较多的企业能获得更快发展。因此,资本密集型、技术密集型企业的税收负担更轻,资本积累的更快。

从2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣,据财政部预测,仅此一项就可为纳税人减轻负担超过1200亿元。增值税转型,为企业提供了修养生息之机,帮助企业度过寒冬,尤其是资本密集型、技术密集型企业受益明显,促进了企业的固定资产投资和产品的更新换代。据国家统计局数据显示,2009年前三季度,全社会固定资产投资155057亿元,同比增长33.4%,增速比上年同期加快6.4个百分点。初步测算,2009年前三季度国内生产总值217817亿元,按可比价值算,同比增长7.7%,比上半年加快0.6个百分点,分季度看,一季度增长6.1%,二季度增长7.9%,三季度增长8.9%。可以说,受我国财政政策及货币政策有效刺激的利好影响,我国经济在2009年第三季度已重回快速增长轨道,国家发改委表示我国政府制定的2009年经济增长8%目标能够实现。

(二)减税政策的跨期效应

虽然减税政策在短期内会对某些税种的税收收入带来一定的冲击,但在长期内将会拉动经济增长,改善经济结构,换得未来更多的财政收入。短期效应:减税政策的实施减少了2009年1-9月某些税种的税收收入。根据统计局数字显示,2009年1-9月份,增值税同比下降2.4%,企业所得税同比下降0.4%,关税和进口环节税收同比下降26.7%和8%,证券交易印花税同比下降59.6%。长期效应:财政收入增加,经济增长更有潜力,经济结构得以改善,外贸产品的附加值更高。减税政策通过影响企业投资、增加社会消费、促进出口来拉动经济增长,这一政策不仅仅是拉动当前经济增长,更重要的是拉动未来经济增长。当前我国受金融危机的影响外需不足,我国出台一系列减税政策,能在一定程度上抵消外需下滑对我国的影响。更重要的是,现在实行减税政策能提高企业自主创新能力,为经济的长期增长提供原动力,还能改善经济结构,为未来财政收入可持续增长提供支撑。因此可以这样说,减税政策在短期减少某些税种的税收收入,但在长期内能换取更多的财政收入。

我国一系列减税政策的实施,减轻了个人税负,增加了居民收入,扩大了内需,促进了经济平稳较快发展。当前我国经济运行比预想的好,一揽子计划取得了明显成效,投资、出口、消费“三驾马车”共同发力,形成共同拉动经济增长的格局。尽管受到大的经济环境影响,我国落实结构性减税政策的效果仍然初步显现。事实证明,面对国际金融危机的冲击,实施结构性减税,有利于扩大内需、稳定外需,有利于结构的调整,有利于企业的生存发展,有利于产业结构调整,有利于涵养税源,进一步增强经济发展的活力和竞争力。

参考文献:

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关键词:金融危机;财税政策;经济增长

中图分类号:F812文献标识码:A

一、背景资料

由美国次贷危机引发的全球性金融危机依然在全球范围内蔓延,并已开始对全球实体经济造成严重影响。虽然中国受到的直接冲击相对较小,但它对中国经济增长带来的负面影响也已经开始显现,经济增速连续几个季度减缓。2008年GDP增速从一季度的10.6%,下滑到二季度的10.1%,三季度的9%,四季度的6.8%,进入2009年,一季度GDP同比增长6.1%。2008年GDP的增速为9.0%,中止了连续五年的两位数增长率。从国家统计局公布的这些经济指标中可以看出,国际金融危机仍然在中国外部萦绕,对中国经济的冲击仍在继续。

二、金融危机对中国经济的消极影响

全球金融危机对国内市场必然会造成消极影响,但是对于中国金融体系的直接影响有限。因为中国参与国际金融市场程度不高,外资大规模撤退的威胁不大,所以中国金融业的直接损失并不大。但是,因为目前中资银行持有大量的国外证券化产品,雷曼、美林、AIG等机构又持有部分H股和A股,损失肯定是有的,外汇缩水也不可避免。

金融危机对中国影响较大的是在实体经济方面。首先是出口,由于外需减少导致出口增速减缓和出口企业资金回收困难,所以导致大量的企业倒闭。统计显示,目前影响最大的是纺织行业,而家居、卫浴、五金钢材、汽车、电子信息也都在不同程度上受到了影响;其次是消费。近两年我国消费增长率提高较快,但是城镇居民实际收入增长的减速,房地产市场和汽车市场的不景气,还有股票市场的暴跌,导致了国内财富效应在缩减,因此今后消费难以保持高增长率;再次是信用收缩。银行出于防范风险的心理,普遍惜贷,这样对实体经济来说就会有一个紧缩的作用;最后是民间投资。在整个经济前景不好的情况下,民间投资者投资信心不足,制约了民间投资的增长空间。

三、中国财政应对金融危机的举措

主持召开的国务院常务会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施,落实这些措施的投资额到2010年底约需4万亿元人民币。此次国务院常务会议标志着中国宏观调控政策的彻底转型。中国政府同时宣布,对财政政策和货币政策进行重大调整,由稳健的财政政策和从紧的货币政策转为积极的财政政策和适度宽松的货币政策,保增长已成为当前及今后几年经济工作的重中之重。

中国政府在1998年为了应对亚洲金融危机和通胀紧缩局面曾经使用过“积极的财政政策”。基本上是要求加大财政投入的力度,加大国家债券发行力度,实行一系列鼓励企业扩大生产、出口,促进商品流通和周转,鼓励百姓再就业和创业,激励百姓消费的轻税薄赋政策。

(一)税收方面已采取和将要采取的措施。推进税费改革,实行结构性减税。结合改革和优化税制,实行结构性减税,减轻企业和居民税收负担,扩大企业投资,增强居民消费能力;全面实施消费型增值税;实施成品油税费改革;取消和停征100项行政事业性收费;继续执行2008年已实施的一系列税费减免政策,预计2009年将减轻企业和居民负担约5,000亿元。

1、增值税转型。谈到增值税的转型,就必须了解增值税有几种类型。从增值税的发展来看,按照各国增值税对外购固定资产的处理方式不同,增值税可以分为:(1)生产型增值税:是指计算纳税人的应纳税额时,不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。此类型的增值税由于不允许扣除外购固定资产的已纳税金,因而存在对固定资产价值重复征税问题,而且对于资本有机构成高的行业的发展、对于加快技术进步等还存在不利影响;(2)收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时,对外购固定资产的已纳税金只允许当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除;(3)消费型增值税:是指计算纳税人的应纳税额时,允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。它可以彻底解决重复征税问题,有利于技术进步,因此消费型增值税对于扩大固定资产投资具有较强的激励效应。

国务院常务会议决定在全国范围实施增值税转型改革,审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》。会议指出,为扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式,会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税;同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算,2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1,200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1,233亿元。成功地实现增值税由生产型转向消费型,势必将在客观上刺激投资需求,产生激励固定资产投资的作用,从而对经济产生积极的刺激作用。

2、提高部分商品的出口退税率。2008年以来,受国际市场需求减弱、人民币升值、原材料价格和劳动力成本上涨等因素影响,我国出口增速放缓,出口增速明显低于预期,出口企业利润大幅减少。特别是一些劳动密集型的中小型企业,吸纳劳动力多、就业面广,但抗风险能力较弱,经营面临较大压力。而且我国的一些主要出口国家的居民消费信心指数大幅下滑,进口需求下降,必然对我国出口产生不利影响。若不采取措施,预计今后出口还将下滑,出口企业困难会进一步增加,这会对中国整体经济发展产生极为不利的影响。因此,有必要通过财政政策的适当调整,帮助企业树立信心、渡过难关,防止出现因出口大幅下滑而影响我国经济发展的被动局面。

经国务院批准,财政部、国家税务总局发出《关于提高部分商品出口退税率的通知》,明确从2008年11月1日起,适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率。具体为:将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%;将日用及艺术陶瓷出口退税率提高到11%;将部分塑料制品出口退税率提高到9%;将部分家具出口退税率分别提高到11%、13%;将艾滋病药物、基因重组人胰岛素冻干粉、黄胶原、钢化安全玻璃、电容器用钽丝、船用锚链、缝纫机、风扇、数控机床、硬质合金刀等商品的出口退税率分别提高到9%、11%、13%。此次出口退税调整一共涉及3,486项商品,约占海关税则中全部商品总数的25.8%。

3、提高个人所得税的费用扣除标准。众所周知,投资、出口、内需是拉动中国经济的三驾马车。但是,根据国家统计局公布的2008年前三季度的国民经济运行数据显示,出口和投资的实际增速下滑,使得经济增速出现加速下滑势头,这是自2007年第二季度以来GDP增长率连续第六个季度下降。尽管名义消费仍在高位继续加速,但是仍未能有效缓冲净出口和投资增速相对上年同期下降对经济的负面影响。而且鉴于房地产市场低迷、未来收入预期悲观等消极因素的影响,未来消费将难以继续保持当前水平。

国务院2008年11月10日上午在北京召开省区市人民政府和国务院部门主要负责同志会议,发表重要讲话。他指出,着力扩大消费需求特别是居民消费需求。要把扩大消费与完善收入分配政策结合起来,与扩大就业结合起来,与发展服务业结合起来。最重要的是,要千方百计增加居民收入,提高消费能力。加大力度调整国民收入分配格局,提高中低收入居民收入比重。努力消除制约消费的制度和政策障碍,改善居民消费预期,引导和促进居民扩大消费需求。

提高个人所得税的费用扣除标准最直接的受益群体就是工薪阶层,个人所得税费用扣除标准一旦提高,将会直接增加这一受益群体的可支配收入,提高其购买能力。工薪阶层的购买能力提升后将直接带动这一群体的消费,从而对拉动内需会起到积极的作用。

(二)财政支出要重点支持民生工程、重大基础设施。2008年11月5日,主持召开国务院常务会议,要求扩大投资出手要快,出拳要重,措施要准,工作要实。要突出重点,认真选择,加强管理,提高质量和效益。要优先考虑已有规划的项目,加大支持力度,加快工程进度,同时抓紧启动一批新的建设项目,办成一些群众期盼、对国民经济长远发展关系重大的大事。坚持既有利于促进经济增长,又有利于推动结构调整;既有利于拉动当前经济增长,又有利于增强经济发展后劲;既有效扩大投资,又积极拉动消费。要把促进增长和深化改革更好地结合起来,在国家宏观调控下充分发挥市场对资源的配置作用;发挥中央和地方两个积极性。

加大投资力度和优化投资结构。中央出台的十条措施,主要有四类:加快实施重大民生工程;加快在建重大基础设施项目建设;尽快启动一批有利于增强经济发展后劲的大型工程项目;加大力度支持产业结构调整和优化升级关键项目建设。落实这些措施,要加强对重大投资的管理,认真做好可行性研究论证,提高投资质量和效益。要加强对市场自主投资的鼓励和引导,支持引导民间资本投向政府鼓励项目和符合国家产业政策的领域,广泛参与各种民生工程、基础设施和生态环境建设,把政府投资引导作用与发挥民间投资积极性有机结合起来。

(三)加大中央政府的举债规模。2008年上半年财政有万亿盈余,从下半年开始,财政收入同比增幅持续下降,数据显示,2008年6月财政收入增幅为30.7%,7月增速回落近半,至16.5%,8月进一步下降至10.1%,9月份又进一步下降到了3.1%。全年的财政收入仍有望增长20%左右,实现超收3,000亿元左右,2008年中央财政赤字没有增加,维持在2008年年初预算确定的1,800亿元的水平。但进入2009年以来,政府财政收入的压力是相当大的,政府发债的规模肯定会很大。从2000年开始,国债发行总量不断呈现出逐级上升势头,2005年超过7,000亿元,2006年为8,883亿元,2007年由于有1.5万亿元的特别国债发行,全年国债发行量达创纪录的23,483.28亿元,同比增长164%。分析人士预测,2008年的国债发行肯定会高于2007年(不包括1.5万亿元的特别国债),将不会低于8,000亿元,而2009年国债发行可能会在2008年基础上继续增加。

(作者单位:河北经贸大学财税学院)

主要参考文献:

[1]夏先良.论增加国民消费和消费品出口.财贸经济,2008.7.

篇10

关键词：增值税;生产型增值税;消费型增值税;煤炭行业

2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两个增值税政策的影响:一是新购入设备所含增值税的抵扣;二是矿产品增值税从13%恢复到17%。

一、增值税的内涵和类型

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。

依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小,增值税可分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,而对固定资产所含的税金不予扣除;收入型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除;消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。

二、2009年增值税转型的主要内容

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面:

一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

四是小规模纳税人征收率降低为3%。

五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题

一是煤炭行业税收负担居高不下。2009年1月1日起增值税转型改革实施后,对煤炭行业最明显的变化有二:一是煤炭增值税率由13%恢复为17%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高,煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显,国家要求煤矿在一定时间内必须达标,年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加,产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素,决定了2010年煤炭税负将居高不下。

二是煤矿改扩建适用税法有争议。财税[2008]170号文规定“增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定,从销项税额中抵扣”,明确可以抵扣的前提条件是“根据增值税暂行条例和实施细则的规定”。新增值税暂行条例第十条规定:“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”新增值税暂行条例实施细则第二十三条规定:“条例第十条和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务,转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产属于不动产在建工程。”由此产生了两种争议,即煤矿的改扩建属不属于“非增值税应税项目”?煤矿的改扩建属不属于“不动产在建工程”?为改扩建而购进材料的进项税额是否能抵扣?煤矿在改扩建过程中也会产出一部分工程煤,在工程煤的销售记销项税额的同时,煤矿在改扩建中购进的货物和应税劳务能不能抵扣却困扰着基层税收管理员。

三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前,使用年限超过一年,价值在2000元以上的固定资产进项税额不可以抵扣,新的增值税暂行条例实施细则取消了2000元以上的价值规定,第二十一条重新定义了固定资产:“前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因2009年之前固定资产进项税额不能抵扣,部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税[2008]170号文规定,“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额”。部分煤矿钻时间差的空子,将2009年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。

四是煤炭行业税收管理转型滞后。增值税转型前的煤炭行业税收管理,主要聚焦于煤炭行业购进材料和固定资产的区分,严控将固定资产化整为零违规进行抵扣。对于煤炭企业会计核算特别是大额现金流动则监督不强,一部分煤炭企业聘请了兼职会计为其做账,即每月将收入、费用、成本等单据收集交给兼职会计,兼职会计按照有关会计制度的规定对其单据进行归集和整理,出凭证、登记账簿、填制报表,并按时向税务机关申报纳税,形式上无可挑剔,但实质上一些煤矿的现金日记账一个月做一次,银行存款日记账也只有税款的缴纳,其它生产经营发生的费用或购进大额设备或材料的资金都是现金支付,在银行网络业务发达的今天,几十万、上百万的现金交易是不符合常理的,但税法对大额现金的流入流出没有明确的规定,使得一些煤炭企业资金会计核算流于形式,难以体现其业务的真实性。

四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理

一是建议上级明确界定政策如何执行。即煤矿属不属于不动产,煤矿的改扩建属不属于不动产的在建工程,煤矿的改扩建属不属于增值税非应税项目。这样可避免基层管理人员在“是否”之间徘徊,减少执法风险,切实维护纳税人利益。

二是增值税转型后,应将税务管理的焦点尽快转移到煤炭企业购进固定资产的真实性、合法性审核上,对煤炭企业固定资产明细账进行严格管理。所谓真实,就是要有购进固定资产的资金流出、固定资产的货物流入、固定资产的发票取得。票、货、款是否一致,防止不法分子利用固定资产的增值税抵扣政策虚开发票,或是一些要货不要票的人,将票转让给可以抵扣的另一方,或购货人从销售方的第三方取得增值税专用发票用于进项抵扣,虚增进项税额,偷逃国家税款,还应对2009年以前购进的固定资产进行清查盘点,做好2009年固定资产的期初结转,防止2009年取得之前购进固定资产的补开发票。首先对于新增固定资产要求煤矿从银行账上划款给购货方,以证实真实的资金流向;新增固定资产的入库手续要完备,相关的保管人员、采购人员签字认可,以证实其固定资产的货物流向;新增的固定资产取得发票的时间、数量、金额要与资金、货物实物对照比对,以证实其票、货、款的一致。其次对煤矿企业从生产中更换的设备、工具、器具要作相应的减少。一方面是废弃物品的变卖要计收入,计提增值税的销项税额;另一方面,要及时核算固定资产的增、减变化,期末还应对固定资产进行盘点,促使煤炭企业的固定资产增加、减少、结存有依有据,真实合法。

三是抓住煤炭企业一般纳税人“资金流、物流、票流”三个流向,促使煤炭企业会计核算从形式的健全向实质的健全转变。新增值税实施细则第三十二条和第三十四条规定为煤炭企业的会计核算从形式上的健全向实质的健全提供了法律依据。根据这两条和税收征管法第十七条、第十九条规定向所辖煤矿下达《税务事项告知书》,规范“资金流、物流、票流”三个流向的会计核算,要求煤炭企业的资金流入流出应根据金融机构颁布的《现金管理制度》进行核算,大额资金必须通过银行转账,并按实际发生额及时做好《现金日记账》和《银行存款日记账》的登记;在货物的购进、销售方面要有交易双方的购销合同,相关责任人员认可的出库单、入库单,真实体现货物的流向;在购进或销售方面取得或开具的增值税专用发票、普通发票,要按规定及时入账,否则按增值税条例的规定,一般纳税人会计核算不健全的不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票,并按法定税率征收税款。

四是对内改进完善税源管理互动机制,形成横向、纵向管理合力。在数据分析、纳税评估联动、税收检查统筹、各类核查反馈等方面,横向上发挥征管、计统、税政、票管、稽查、信息中心等各部门协同作用,纵向上县局和分局两级合理分工,各有侧重,细分税源管理各个环节,整合税收分析、纳税评估,税源监控、税务稽查,形成控管合力。对外积极争取地方党政支持和相关部门配合协作,有效获取相关部门的涉税信息,建立长效机制,健全协税护税体系,形成综合治税合力。

五是强化信息采集,开展数据分析,搭建评估模型,遵守评估程序,规范评估过程和评估文书的运用,每月开展电费成本模型、工资成本模型、原料成本模型、矿产资源补偿费模型、以产控销模型、以进控销模型等六个方面的纳税评估,建立健全行业综合评估模型和指标体系。从行业生产经营规律中探寻征管规律,完善煤炭生产企业按“掘进图”计算产量、销量等征管手段,坚持每月对煤炭行业业户开展一次巡查,每月建立健全《煤炭开采产量表》、《煤炭销售情况表》、《电煤销售情况表》三个电子档案,每月开展煤炭销售价格、煤炭企业工资与产量、煤炭企业电耗与产量、煤炭企业炸药与产量四个方面的统计分析,依托综合征管信息系统,搭建行业管理信息平台,税负和进行税负预警,构建“四位一体”的行业管理体系。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

[2]雷鸿.我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].金融与经济,2008(8).