公司内部沟通管理制度范文

导语：如何才能写好一篇公司内部沟通管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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保险公司内部控制管理制度建设是指保险公司为实现经营战略和经营目标，控制经营风险和增强风险管理，加强对各级机构管理者的监督和检查，确保会计和统计数据的真实完整等自身要求，出于生存发展和外部竞争需要，而主动采取的一种自我控制管理风险的行为。

从监管的层面看，加强保险监管部门对保险公司内部控制管理制度建设的监控和指导，目的是在新的市场和法律环境下，将以往部分监管责任转变为保险公司的管理责任。保险监管部门的监管责任是保护被保险人的利益，保证投资人的正当投资回报权益不受侵害，监督保险公司合法合规经营，具备足够的偿付能力。以往这种监管职能是通过对保险公司现场和非现场的例行检查来实现的，但由于保险公司管理体制和业务经营的复杂程度增高，保险监管部门例行的检查和抽查的真实性、准确性、及时性、有效性遇到了现实的挑战，增加了保险公司的经营风险，增大了保险有效监管的难度。在国际化竞争的大背景下，保险监管部门必须认真研究和充分发挥公司的内部控制管理制度的积极作用，将内部控制管理制度建设作为强化监管的重要内容，加强事后监管和偿付能力监管，保险公司则应该认真检讨和审视公司内部控制管理制度执行的现状，增强对公司内部机构、业务、财务、投资等方面的风险管理，完善和弥补内部控制管理制度方面的缺陷和不足。保险监管部门在加强保险法律法规建设的同时，应督促保险公司加强公司内部控制管理制度建设，两者是相辅相成、不可替代、互为补充、缺一不可的。

从公司的管理层面看，建立内控制度和管理制度的目的是提高保险公司自我约束意识，防范和及时发现经营风险，建立公司内部相互制衡机制，确保正确反映公司的经营效益，提高公司的核心竞争力。健全有效的内控制度可以监督和弥补公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市场环境变化和人员素质差异的情况下，实现公司的市场经营目标。保险公司的经营目标是实现股东价值的最大化，这就需要保险公司对其分支公司的管理层进行监督，保证分支公司的管理层能够按照公司的既定目标履行职责，有序、有效地开展业务，确保公司的经营目标能够得以实现。保险公司总公司必须对分支公司的经营范围和经营规模是否相适应，内部控制管理制度建设是否完备和完善，权力与责任的平衡是否对称，重要职能和关键岗位的设立是否相互制约，独立的内部稽核和公正的外部审计是否健全，内部制度建设和内部监督是否执行落实，职业道德水平和培训质量是否提升，违法违规行为和有意误导行为是否得到遏制，财务制度和会计准则是否得到执行等等进行研究和评估。所有这些内容都要求保险公司必须建立科学完善的内部控制管理体系，提高操作效率，确保现有规章制度的执行。

目前，在保险市场中时有发生的分支机构违法违规经营行为，反映出上级公司仍然存在以保费论英雄，以规模为发展目标的经营指导思想，有些内部控制制度对部分分支机构管理者的经营行为缺乏必要的约束和监督，不能保证会计和统计数据的真实性和准确性，内部稽核和外部审计制度形同虚设，削弱了内部控制制度的监督效力，同时增加了保险公司经营风险和保险监管的难度和成本。

围绕风险控制和增进效益两个目标，保险公司应该如何加强内部控制管理水平？一是应建立起高效的风险管理机制，以风险管理为核心，严格控制经营风险，保证其业务收益的稳定，满足被保险人日益增长的保险需求；二是运用高新技术手段和先进方法对风险变动趋势进行科学的预测，有效进行公司经营风险的控制和管理；三是完善保险风险内部控制机制，对经营风险实行严格的监控，建立科学的风险监测反馈系统，提高公司经营效益；四是完善公司内部控制管理制度，用制度管人、管机构、管业务、管经营，并接受保险监管部门的指导和检查。

保险公司的内部控制管理制度建设应注重体制创新和机制创新，必须引入有效的激励和约束机制，一是应该提高管理者和员工的风险控制意识，增强自觉遵纪守法的观念和氛围；二是制定切实可行的内部控制管理制度和监督检查制度，并在运行中不断补充完善；三是强化会计核算的内部控制系统，确保业务数据和报表的真实性和完整性；四是加强和保证内部控制管理制度的有效运行，加大公司内部稽核和外部审计的检查力度；五是建立和完善公司的法人治理机构，加强对决策者和管理者的监督和制约作用；六是加大对公司内部控制管理制度的检查和完善，确保总公司对分支公司的有效监督和管理；七是保险监管部门可以根据公司内部控制管理制度建设的实际情况，制定鼓励或限制公司业务和机构发展的监管政策。

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关键词：全面预算；内部控制；战略目标；协同作用

一、内部控制和全面预算的基本含义

1.内部控制

内部控制是由本公司全体员工和董事会、监事会、管理者实施过程控制，以达到有效控制的目标。公司内部控制制度的建立和实施包括5部分内容：内部控制的环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。内部环境是整个内部控制的基础，风险评估为内控提供了依据，控制活动则是内控的手段，信息沟通搭建了内控的桥梁，内部监督为内控提供了保障。内部控制的实施，可以有效规范公司或企业盲目投资、盲目担保、盲目扩张、盲目理财、盲目借款和盲目放权行为，保证公司经营管理的合法性以及公司财产安全，财务信息的真实完整，有效提升公司经营效率，促进公司的战略发展。

2.全面预算

全面预算管理是指公司对一定期间的经营活动以及投资、筹资等筹措活动做适当的预算。全面预算围绕资金收支两条线，采用全过程、多方位、全员参与，对预算管理制度的编制与实施，对未来一段时间内公司的运营进行规划、控制、激励措施以及效果评价，公司的各项经济活动都基于低成本基础上，以市场为导向进行管理，整合和优化配置公司资源，提升公司运行效率。同时通过对信息流的同步控制，充分发挥了财务部门在动态监控环节的作用，有效监督生产经营的全过程。

综上所述，内部控制和全面预算管理是公司防范风险的重要手段和措施，对于公司的壮大与可持续发展具有重要作用。企业的一切管理，应纳入预算管理之中；企业的一切决策，应统驭在内部控制之下；企业的一切活动，都不能游离于内控与预算管理之外。

二、全面预算管理在内部控制体系中的作用

1.全面预算是内部控制的表现形式，涵盖了整个内控过程

全面预算涵盖内部控制的各个方面，主要包含五个方面内容：一是全面预算充分反映公司内控环境。基于全面预算的实施，有效规范公司治理结构、明确职责的划分，在人力资源管理制度、企业文化等方面，帮助管理层有效优化内部控制环境。二是全面预算为内部控制风险评估环节提供了依据。对于公司及时识别经营过程中的风险并有效应对，风险评估程序起着至关重要的作用，而全面预算则是识别、预测并有效控制风险的合理有效的方法。三是全面预算是控制活动的重要手段。控制活动是公司依据风险评估结果，采取相应的防范和控制措施，将风险降低到可以接受的范围，而全面预算可以合理有效的帮助公司实施控制活动。四是全面预算是为公司的及时沟通信息提供了平台。信息的交流与沟通是指公司对内部控制相关信息的收集与传递的过程，而全面预算是信息交流与沟通的有效载体。五是公司内部监督依赖于全面预算。内部监督是对公司内控制度的建立与实施过程的监管，评价内控的成效，发现问题，及时整改。因此说，全面预算指标为内部监督和成效评估提供了科学依据。

为了确保内部控制发挥作用，公司就要根据实际情况，利用全面预算构建内部控制整体框架，发现问题及时分析，并制定出具体的解决措施，协助管理层有效实施公司内部控制，达到经营目标。因此，内部控制制度程序的制定与有效实施，都是通过全面预算来体现的。

2.全面预算对内部控制具有协同作用

全面预算管理与内部控制体系是管理系统和控制系统的设计，实现公司的经营发展目标。在我国公司制企业的经营实践中，受客观环境和人为因素的影响，全面预算管理和内部控制的实施效果不尽如人意，内控的实效、全面预算管理形同虚设，公司管理者没有从宏观上把握好内控与全面预算管理的协同，从而使经营管理难以达到预期目标。在当今一些公司中，全面预算管理作为一种综合集成管理模型，拥有控制的全面性，对规划的预测、信息头痛、管理监控、考核激励、资源整合等重要作用，有效实现了业务、资金、信息三方面的整合，明确了经营者与其下属之间的责任安排、权利和利益赢取机制。同时，全面预算管理具有一定的科学性，也有助于丰富控制方法和内部控制策略，加强内部控制制度的实施，是实现内部控制总体目标的有力手段，对内部控制具有协同作用。

在公司内部组织机构中，存在着多层委托-关系。为了降低个人机会主义行为，对内部控制系统的实际与实施，就成为一种必然选择，内部控制制度明确了公司董事会、监事会、管理者在公司经营过程中的权力与义务，提高了公司经营管理职责的透明度，强化了对公司经营者行为的监督力度。同时，基于委托-关系，全面预算管理能够制衡投资者、经营管理者及员工的行为，只有通过全面预算管理才能明确以上三者应享有的权力和担负的义务，为其提供考核评价的依据。因此可以说，内部控制和全面预算管理是有效协调多层次委托-关系的管理制度。

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关键词：合资铁路内部管理

随着中长期铁路网规划的实施，合资铁路已成为国家铁路网的重要组成部分，它拓宽了投融资渠道，促进了铁路建设和运营体制的变革，带动了区域经济社会的发展。合资铁路内部管理是公司进行生产经营活动的基础，其实施效果将对公司经营以及投资人的信心和积极性产生直接影响。随着铁路体制改革深化，对当前合资铁路公司内部管理制度以及实施效果进行深入剖析，总结经验，不断加强和规范公司行为，将有利于进一步推动合资铁路健康发展。

一、合资铁路公司发展概况

1.设运营里程不断增长

截止2011年底，全国共组建合资铁路公司175家，项目规模总里程达到5.2万公里，总投资达4.1万亿元。其中运营里程超过2.2万公里，资产总额约1.1万亿元。从1995年开始有了合资铁路的统计数据以来，合资铁路占全国铁路比重逐年增加，尤其是2003年以来，增长尤为迅速。“十五”期间，合资铁路营业里程的年均增长率只有8.25％，而“十一五”期间达到了23.19%。新增营业里程从2007年开始连续5年超过国家铁路，超过的倍数在2.6到6.3之间，合资铁路已成为全国铁路网重要组成部分。

2.吸引投资规模不断增加

175家合资铁路公司的资本金总计约2亿元，其中，铁道部投入1.35万亿元，地方政府投资5000多亿元，社会资金投入约800亿元；铁路总公司控股108家，仅由总公司和地方政府两方出资组建的为116家。地方政府和企业对铁路的基本建设投资主要是投向合资铁路，2010年，地方政府和企业对国家铁路和合资铁路的新建铁路投资为1520.7亿元，是2005年的15倍之多。

3.运营效益有待提高

目前已经投入运营的合资铁路共有72家公司，营业里程超过2.2万公里，资产总额约1.1万亿元。主要采取了委托运输管理、自管自营、部分委托管理、委托经营管理和专业化管理等经营模式。其中，2003年以来开工新建的合资铁路全部实行委托运输管理，2003年以前开通运营的既有合资铁路公司中，一部分也由自管自营改为委托运输管理。据统计，72家运营合资铁路公司中有46家实行委托运输管理，14家采用自管自营，7家实行委托运营管理，7家实行专业化管理，1家采取部分委托模式。

2011年，72家运营合资铁路公司共完成旅客运输量4.58亿人、货物运输量11.34亿吨，分别比2010年增长52.89%、30.17%和16%。有31家公司盈利，利润总计为97亿元。

二、合资铁路公司内部管理存在的主要问题

公司内部管理包含产权管理、组织形式和经营管理规章制度，即体制、机制和制度三个维度。其中，产权制度是核心，公司组织形式和经营管理制度以产权制度为基础。

目前合资铁路公司虽大都成立了“三会”，即股东会、董事会和监事会，但在日常公司运作中未能发挥应有的作用，尚存在诸多问题，主要表现在：

1.对“三会”制度的认识存在差异

一些在建合资铁路公司，由于管理者认识上的差异，虽然成立了项目法人，但是没有严格按照法人治理模式运作。公司的三会制度的履行不规范，对项目设计、施工招标等重大事项的沟通协调不及时，大股东越权决策和擅自决策的现象时有发生。在实际运作中，建设管理和今后的经营管理往往相互脱节，导致项目的设计、配套、运营筹备等不能有效衔接。

2.“三会”制度实际运作效果有限

合资公司的控股方在处理公司重大事项决策时，即使存在较大争议，公司决策者如董事长会顾及路方的利益而采取一些非常措施，相关的议题往往还是会被通过。有些合资铁路公司的经营者仅对大股东负责，疏于与其他股东的沟通，其他投资者难以真正了解和掌控公司的经营状况，无法对预期效益做出准确判断，抵触情绪较强烈，对社会资金投资铁路建设的积极性产生了消极影响。

公司的决策过程遵循的是出资人管理制度所规定的请示报告制度、集体决策制度等，必须经过层层审批后才能开展建设或经营计划，一定程度地降低了内部管理效率，而且打击到管理层的积极性。

3.公司运作和协调机制建立不及时

在实施委托运输管理体制环境下，合资铁路公司内部管理制度需针对新形势，转变管理思路和方法，建立相关制度和协调机制，与投资各方的沟通协调，实现公司的良性发展。但从实际调研的情况看，情况未必如此。有的公司直接变成了算账公司，由于不担当列车运输，不参与开行方案及运行图的编制，公司难以计算设备的使用寿命及折旧，维修成本和更改费用也无从确定，公司对资产的管理逐渐变得被动。但也有一些公司，能够积极应对环境变化，采取措施，确保了公司各项生产的良性发展。如京沪高速铁路公司，在2012年清明节小长假期间，公司通过对运输市场的积极调研，向铁道部提出开行错峰列车方案的建议，在小长假前一天增加列车对数以满足旅客的出行需求，结果当天完成旅客发送量23.8万人，日均收入7928.7万元。

三、当前合资铁路公司内部管理制度分析

1.管理体制

按照《公司法》的要求，合资铁路公司治理采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。目前，全路政府间合资的铁路公司共116家，这些公司的治理目标和重点往往集中在项目的投资和建设上，而对运营和投资回报考虑较少。在人员结构上，目前公司的董事会成员和经理层领导班子大都以行政委派方式任命，公司的董事长、董事、监事大都是兼职，他们的人事关系仍保留在原单位不变，大都不从合资公司领取报酬。在考核监督体系尚不完善的情况下，公司对董事、监事的激励作用并不明显。

2.运行机制

公司的运行机制以组织结构为基础，组织结构分为直线型、职能型、支线参谋型、直线职能型、事业部制、矩阵制、网络型等形式。

目前，在建合资铁路公司一般采用直线型组织结构（如图1），直接在总经理下设五个部门，即工程管理部、计财部、综合部、技术装备部和安全质量部。这种模式的优点是管理结构简单、指令关系清晰、决策迅速、责任明确等。但权力过于集中的缺点也较突出。

图1 在建合资铁路公司组织结构图

自管自营合资铁路公司组织结构有直线职能型（如集通铁路）、事业部制（如金温铁路）以及职能型和事业部制相结合型（如朔黄铁路）。直线职能型模式有利于各职能部门在一定权限内拥有部分权力，较快决策并采取措施，但是也可能出现不协调的多头领导现象。在事业部制下，公司对运输经营和管理实行一体化管理，各事业部有较大的权力，自主经营，独立核算，总部只保留重大方针政策制定、重大人事权等，但容易出现职能重复，管理费上升等问题。

3.规则章程

合资铁路公司的管理行为必须遵照铁路行业的法律法规要求。目前已制定并颁发涉及合资铁路管理的主要文件100余项，经过梳理和对执行情况的调研发现，目前的文件虽多，但存在管理越位和缺位现象，有些内容过于微观，有些重大事项却缺乏指导文件。为了促使合资铁路健康发展，还应进一步建立或完善如下制度，即合资铁路委托运输管理的清算办法和付费标准、合资铁路多元经营管理办法、符合合资铁路特点的路网清算政策、合资铁路分类管理办法、铁道部出资人代表的考核奖励制度和监督检查制度等。

四、政策建议

1.实施分类分层管理

目前合资铁路公司已遍布全国31个省市自治区，在技术等级、投资规模、股权结构、功能定位、路网地位等方面存在较大差异，除了控股和非控股之分外，还有重点（核心）公司和非重点（核心）公司之分。建议铁路总公司从出资人的角度加强对合资铁路的分类分层管理，对跨局重大项目、路网关键项目的公司，由总公司直接管理；对区域内、路局管内规模较小的铁路项目可由铁路局或地方管理。

2.加快推进合资铁路股权多元化

依法合规地对公司进行管理，推进合资铁路股权多元化有利于提高“三会”制度的质量，是深化铁路投资体制改革、鼓励和引导民间资本进入铁路领域的客观要求。

一是通过股权置换对现有合资铁路进行整合。对于煤运通道项目、预期收益较好的高铁项目，可以进一步增加社会投资者的进入；二是对于城际铁路，包括具有城际功能的路网客专，建议以地方政府投资为主；三是鼓励和支持地方政府、民间及社会各类资本为主投资建设经营性和资源开发性的区域性铁路建设。

3.提高合资铁路公司经营效益

综合利用各种财务手段，优化合资铁路公司财务状况。一是股东各方同比例增资，提高项目资本金比例，减轻债务负担，降低财务费用；二是优化债务结构，以总公司统借资金替代商业银行贷款，降低财务费用；三是进一步清晰资产边界，可以将实物和资金同时划分；也可以在目前实物和资金分割的情况下，通过清算办法，给予合资公司相应的收益。

4.完善公司董事、监事的激励约束制度

完善《合资铁路公司人事管理暂行办法》，改革公司主要领导的任职制度，加强对公司兼职董事和监事的监督管理，提高公司高层人员的管理质量。修改完善《铁道部出资人代表管理制度》，建立对派出人员履职情况的考评、激励、奖惩制度。

5．完善合资铁路委托运输管理体制，加强对公司内部管理机构设置的规范指导

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关键词：上市公司；财务舞弊；监管研究

对于我国当前的诸多上市公司的发展来看，财务舞弊现象是比较普遍的，上市公司内部出现财务舞弊会严重的影响我国的上市公司的健康良好发展，同时也不利于上市公司进行融资和投资工作，也就无法从根本上促进我国社会经济的发展。上市公司内部管理者的工作态度不够端正，公司内部工作人员没有足够的责任心，公司内部没有足够完善的管理制度，以及公司的管理者对公司疏于监管，这些因素在一定程度上来说都会导致我国上市公司出现财务舞弊的现象。如果上市公司的财务舞弊问题不能够及时解决，就会严重的制约上市公司的健康发展，同时也不利于我国国民经济的发展。

一、我国上市公司财务舞弊的成因

(一)公司内部会计制度不够完善

对于一个上市公司的发展来说，如果没有足够完善的会计制度，就会严重的导致该上市公司出现财务舞弊现象。会计准则和会计核算制度不完善，在一定程度上来说，就会导致我国上市公司内部会计准则不够规范，从而也就会造成上市公司内部出现财务舞弊现象。上市公司内部会计准则不够规范，首先最明显的表现为会计基本假设与会计原则的人为设定两个方面，其中会计基本假设其实就是一种人为假设，是企业计量和报告的前提。然而会计基本假设是人为设定的，从而也就会造成信息和客观性不够一致，逐渐的就会产生大量的非真实信息。对于一个上市公司的发展来说，会计基本原则，其实是会计工作的一种指导思想。在上市公司发展的过程中，会经常的产生一些经济方面的交易，同时在发生经济交易或者是发展经济的时候应该对会计信息进行合理的制定与监管，同时又因为会计信息制定和上市公司发生的经济交易缺少一定的稳定性，因此就会导致会计准则和会计核算制度在进行经济核算以及会计制度核算的时候存在着很多不确定性。上市公司内部的会计准则和会计核算制度不够完善，就很可能会从根本上造成上市公司财务舞弊问题。

(二)上市公司内部约束机制不够完善

上市公司内部的约束机制不够完善，就会导致该上市公司出现财务舞弊的现象。我国现如今的大多数上市公司都是以国有企业为主体，股权特征比较明显，上市公司在发展的过程中，大多都是有一定的内部人来对公司进行控制与监管。这样下去就很难能够形成完善的法人治理结构，很多上市公司的股权也会变得相对分散，而对于很多股东、董事和监事来说，他们只是该公司资产的代表人，从来都不是该上市公司资产的所有者，就会导致该上市公司出现虚置产权主体的现象，从而就会造成该上市公司频繁出现财务舞弊行为。

(三)上市公司外部监管不够完善

对于一个上市公司来说，如果其在发展的过程中外部监管不够完善，也会造成该上市公司会普遍出现财务舞弊的现象。作为上市公司的主要监管者，证监会的成立时间比较短，常常会因为自己的监管经验不充分，从而使上市公司内部出现很多的虚假信息。一些地方的政府为了发展当地的社会经济，都会大力的扶持本地的上市公司，促进当地上市公司的良好发展，在监管当地上市公司的时候，对公司内部的财务舞弊现象都会睁一只眼睛闭一只眼睛，从而也就会促使公司内部出现的财务舞弊问题变得更为严重。

(四)法律法规不完善，打击力度不够

说起导致我国上市公司财务舞弊的重要因素，不得不说法律法规制度的不完善以及打击力度不够大，对一个上市公司的发展来说，在其发展过程中，如果没有足够完善的法律法规制度，或者是没有足够强大的打击力度，那就会促成上市公司内部出现财务舞弊的现象，最终也就会严重的影响上市公司内部的投资环境以及融资环境，十分不利于上市公司的良好发展。

二、上市公司财务舞弊问题的治理对策

(一)积极完善公司内部的会计制度

如果要从根本上有效的治理我国上市公司出现的财务舞弊问题，首先，最重要的问题就是要积极完善上市公司内部的会计制度。在完善会计制度的时候，最开始应该转变认为会计基本假设与会计原则的人物设定的思想模式，以及会计信息一定要确保真实性。在传统的公司管理模式视觉下，很多管理部门和管理者都认为在上市公司发展的过程中，不能够做到会计信息与公司的实际发展情况十分接近或者是十分吻合，也就是说在公司发展的过程中难免会出现会计信息不够真实的现象。但是，随着时代的不断发展，相关的上市公司或者是上市公司内部相关的部门和相关的管理人员，应该积极创新公司的管理思维以及管理模式，并且进行科学合理的管理，从根本上确保会计信息的真实性。另外，在公司发展的过程中，相关的管理者应该积极规范公司内部的会计准则，遵循公司的实际发展情况，以及当前我国经济的发展潮流，促使上市公司的发展越来越朝向专科学校和前瞻性的方向发展。

(二)积极完善上市公司内部约束机制

上市公司的内部约束机制作为一种自律途径，能够从根本上有效的治理我国上市公司现已出现的财务比率问题。在上市公司财务内部运行机制工作的时候，首先，最重要的问题就是要完善上市公司现有的法人治理结构，同时还应该强化独立董事和外部董事的管理机制，给公司内部的股权特征变得科学合理。其次，最重要的问题是上市公司内部的相关部门以及管理者，应该积极完善公司内部的各种管理制度以及创新管理模式，积极引导上市公司朝着诚信经营的方向发展，上市公司内部还应该积极推进职业经理人制度的建立，从根本上充分的完善经理人经营的模式，使上市公司的发展具有规范性，并且在其发展的过程中能够做到诚信经营，这样一来，也就能够从根本上治理上市公司内部的财务舞弊问题。

(三)积极强化上市公司外部监管体制

在积极解决上市公司财务舞弊问题的时候，强化上市公司外部监管体制是很重要的，首先，证监会应该从根本上加强对上市公司的审核和管理，在管理的过程中，应该制定科学合理的管理制度，同时还要建立起足够完善的公司保荐人管理制度，这样一来，能够从根本上解决上市公司的财务舞弊问题，同时也能够促进上市公司的良好健康发展。

(四)不断建立和完善法律法规，加大打击力度

在进行上市公司财务舞弊问题的处理时，相关的部门和相关的管理者应该积极建立上市公司内部发展过程中的管理规范。同时，我国应该尽快的出台一些科学合理的关于及时解决上市公司内部财务舞弊的法律法规，加大对上市公司发展的扶持力度，同时要坚决的打击上市公司的财务行为，应该设立一些会计事务所，或者与相关的高校进行沟通与交流，促使高校能够培养出大量的优秀会计师以及审计师。国家应该通过明确的法律法规规定，坚决打击上市公司常常出现的法律舞弊现象，对积极举报上市公司舞弊问题的人进行奖励，从根本上提高举报人的积极性，并且调动举报人的热情。国家应该出台科学合理的法律法规，从根本上规范上市公司的发展经营行为，打击上市公司在发展过程中常常出现的财务比以及弄虚作假的现象，从而促进上市公司的繁荣发展和平稳运行。

三、结束语

在我国诸多的上市公司发展过程中，难免会出现财务舞弊的现象以及财务信息弄虚作假的行为，如果这些问题不能够及时的被解决，那就会严重的影响上市公司的良好发展。在积极解决上市公司内部财务舞弊问题的时候，相关的部门以及相关的管理人员应该积极的完善会计制度和内部的约束机制，同时应该强化外部监管体制，并且建立和完善一定的法律法规，加大对上市公司内部财务舞弊行为的打击力度，从根本上解决上市公司财务舞弊问题。

财参考文献：

[1]韩芳艳.上市公司财务舞弊动因探析[J].广东开放大学学报，2016(06)：102-106.

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一、内部审计与公司治理的涵义

1、内部审计的涵义。审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的,离开了监督,审计也就变异了,国家审计是这样,内部审计是这样,民间审计也是这样。评价也好,鉴证也好,它们都是为监督而工作,其本质是监督。正如内部审计师协会所定义的那样,内部审计是“一个组织内部所建立的独立的评价功能,它检查并评价组织的活动,且以之作为对组织提供的一项劳务”。

2、公司治理的涵义还没有我国自己的研究成果,许多学者将公司治理视为一个知识体系,是一个内涵广泛的概念,它包含四个方面:①公司治理的本质是一种关系合同;②公司治理的功能是配置责、权、利,特别是对剩余控制权和剩余索取权的配置;③公司治理的起因是产权分离,是一种协调投资者和经营者关系的机制;④公司治理的形式多种多样。有了完善了公司治理结构,就相当于企业有了较强的免疫系统,能为企业的健康发展提供保证。

二、内部审计与公司治理的关系

1、公司治理结构是实施内部审计的制度环境,是促使内部审计有效开展,保证内部审计功能发挥的前提和基础;公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一。有效的公司治理能够提高公司的运作效率,从而有助于公司实现其目标,这一点与内部审计职能类似。

2、内部审计是公司治理结构趋于健全完善的保证,公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计。内部审计作为一项监督与评价机制,自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。有效的内部审计是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。实践证明,在成功的公司治理过程中审计功不可没,内部审计的发展与公司治理的完善处于良好的互动循环中。

三、亟需解决的影响我国内部审计作用有效发挥的突出问题

1、内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大

目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐,仅仅对财务资料进行审核,缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力,缺乏现代经济管理知识。内审人员大多为大中专学历,本科学历较少,大多数内审人员受专业和审计经验限制,仅能从事财务收支审计,缺乏对企业经营活动全局的审计能力。

2、对内部审计的认识不足,严重造成内部审计机构地位低下和独立性差

在我国目前上市公司中,仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时,上市公司决策层对内部审计认识不足,缺乏建立审计委员会的环境基础。对内部审计认识不足,必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障,审计机构的设置基本上平行或低于其他部门,不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督,也必然导致审计机构地位不高、独立性较差和内部审计人员涣散。

3、内部审计还处在传统的“查错防弊”的阶段,无法跟上时代的需要

在全面实现内部审计职能的要求下,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务,其作业范围也应突破财务领域的局限。我国现实情况是,大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计,无法涉及公司经济管理活动,内部审计的管理职能未得到充分的发挥;同时内部审计部门无权对本公司财务进行审计,无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督。

四、加强内部审计,完善公司治理的几点建议

1、应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制,促使者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题,是委托人如何激励约束人,使其努力经营以实现股东财富最大化。

2、应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制,确保信息真实完整,反馈及时顺畅,防止、发现及纠正错弊,提高经营管理效率。有效的内部审计还有利于规范企业行为,防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。

3、应将内部审计与财务核查结合起来,以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合,有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制,完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合,从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。

4、企业内部市场化是管理制度创新的产物,它围绕提高管理效益和效率,将企业行为由总体转向个体、内部交易由计划转向市场、经营管理制度由静态转向动态,适应了不断变化的客观环境需要。内部审计由原先的事后审计转向事前审计和事中审计,以维护企业和股东的合法权益,最大限度地发挥资产经营效益。关口前移,改变事后控制的被动局面。

5、提高内审人员的职业胜任力。内部审计要能在公司治理中发挥作用,具备独立性可以说仅具备了必要条件,还必须具备充分条件——职业胜任能力。我们应努力将高素质、跨专业的人才引入内部审计队伍。

参考文献:

⑴王永海,《试论公司治理结构和内部财务控制》[J],审计研究,2000年第3期

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1.集团公司内部企业财务制度执行现状

1.1集团公司内部财务现状

广西广银铝业有限公司实行集团化管理模式，集团公司的历史较短，发展主要方向为铝产业，企业发展以及营销主业为服务铝加工，服务范围较为专业化。公司股东广西投资集团有限公司为国有企业，在财务管理方面认为资金安全、管理规范、财务风险最低；公司股东广亚铝业有限公司、南海区和喜金属材料有限公司为民营企业，在财务管理方面优先考虑资金效率最大化，基本忽略规范化管理和财务风险，强化个人决策。

股东各方的经济性质不同，对集团公司总部的内部管理提出不同财务模式，直接导致企业投资风险加大。在调查中了解到，不同经济体制下的企业管理模式差异较大，尤其是在财务制度执行方面，由于财务制度的要求不一样导致财务部门的工作人员在财务管理、工作配合、交接方面出现一些摩擦，一个公司的管理模式与环境会直接影响工作人员的办公效率，在这样的情况下对企业财务制度执行力的监督、考核也有很大的影响。

在对集团公司内部管理进行调查的时候我们还发现企业内部控制也出现了不小的问题，在集团公司内部管理方面，财务风险逐渐的加大，环境的影响、决策的影响、资金的影响都是在内部控制方面出现的问题。在集团公司交易中对财务成本的控制、利益的划分都要仔细的分析。

1.2集团公司内部财务制度

集团公司内部财务制度是在多方公司财务制度融合的前提下制定的一个综合管理方案。

集团公司内部财务制度是在结合国企保守稳定的财务制度、民企先进有效的财务制度制定企业财务管理的，财务在公司进行交易中有明确的授权指示，在财务做账中有充分体现。因为公司内部管理的特殊性，所以在责任的划分方面要求有明确的规定，在每一个环节中都要进行一个全面、有效的管理。财务部门是整个公司全部资金流动、资金管理最集中，也是最重要的地方，所以财务制度管理中规定凭证与记录控制要严格要求，完整保存，不管是任何一个公司，财务凭证是支出和收入最有利的证据之一，记录控制也有效地控制财务资金的流动、统一管理、完整保存财务凭证。记录控制也是内部财务制度需要进行完善的。

1.3集团公司内部财务中存在的问题

我们在调查中了解到，集团公司对于公司内部发展风险管理控制方面稍有不足。现在的一些国内公司缺乏对企业内部控制的意识，尤其是企业的风险控制和内部财务制度不健全，意识薄弱，更重要的是现在企业内部高层的管理人员没有对风险控制和内部财务引起足够的重视，更有甚者就直接将风险控制和内部财务控制完全归纳到会计核算部门和资金部门的工作内容下，在这两个部门的管理下企业的风险控制以及内部财务制度都缺少独立性、完整性，并且没有一个系统性的管理，使得企业的风险管理和内部财务控制没有一个全面的控制，也发挥不了应有作用。

我们在调查中还了解到，由于现在的集团公司是一个融资的企业，所以现在对财务管理的监督以及管理也存在问题，一方面是由于企业管理模式的不同导致现在集团公司监督模式不同，另一方面内部人员的信息没有及时的沟通，在财务人员的重组方面就出现了阻碍。我们在之前的内容中明确的表示，国企财务制度强调的是保守、稳定的发展，民企财务制度中就很明显的显示出快速发展、冒险意识较强的观念，这两种制度概念有比较大的冲突，在之后的工作交流中难免出现分歧。

2.提高集团公司内部企业财务制度执行力的措施

2.1完善组织机构

因为公司没有一个健全的部门，使得企业在风险管理控制以及内部财务制度管理上缺乏有效的管理，由于集团公司没有一个完整的部门进行管理导致企业风险管理控制以及内部财务制度管理缺乏监督控制的效果，导致企业在内部财务制度管理方面缺少一定的执行力。公司在利润方面有一定的灰色地带，使得企业可能会受到不定的损失，这就是在控制执行力的不够到底的弊端。完善组织机构就能充分的体现内部企业财务制度执行力的重要性和可靠性，只有在企业内部财务制度管理的控制范围内，在管理者坚定的态度上，加大实施管理者有效的监督力度，使得企业各个部门的积极控制和管理，并对各部门进行严格的监督，才能避免公司各部门的串通。

2.2加强财务执行力的监督

财务的执行力是一个企业发展前景最基本的体现，在集团公司出现的问题上我们要结合实际进行财务执行力的监督，尤其是在企业管理制度上出现冲突的时候要及时的进行合理、有效的化解，财务制度执行力的加强是减小财务风险最直接有效的办法，加强对财务制度执行力的监督是一个健全的、合理的、有效的方式，也是企业内部控制的一种强有力的手段。财务制度执行力体现的是企业内部控制的强弱，除了直接影响企业的发展，还对企业的形象有严重的影响。我们在分析企业现状中发现，企业内部人员专业素质有待加强，管理层对企业财务制度执行力的重视要有所提高，企业生产与营销要有明确的制度，这些都是现在企业需要进行完善的。财务制度执行力的监督就是在管理制度、执行效果、专业素质方面进行合理的规范与提高，符合企业的发展，加强企业内部风险的控制。

2.3优化财务评价考核措施

集团公司财务评价考核除了平常的专业知识、文化素质、工作态度之外还要对其进行内部员工沟通以及执行力的考核，我们在之前的探讨中了解到内部员工之间的沟通是十分重要的，有效的沟通能够快速的化解财务内部之间的问题，还有要对其进行内部员工执行力的考核，积极调动财务人员的执行力，全面优化企业财务制度执行力的管理。通过对企业内部员工的调查得知，企业内部员工各部门之间的交流、沟通较少。财务是一个贯穿整个企业内部的部门，重要性明显，财务部门在工作上的严谨是每个部门都需要学习的。考核除了对财务部门进行一个定期的检查，最重要的作用就是积极促进财务人员专业知识的学习，加强财务部门人员对于专业知识、文化素质的提高，更加重要的是促进财务人员对于执行力的重视，有效的推广财务制度执行力，完善企业财务制度。

2.4企业制度与财务制度相结合

财务制度是企业发展的根本，财务制度是一个企业发展的支援，财务是一个企业最重要的部门，也是企业最重视的部门，财务制度要与企业制度相结合才能最大化的促进企业的发展。企业制度贯穿整个企业管理，财务制度就是在企业制度的基础上结合财务部门的特点进行完善的，一方面财务部门要以企业利益为最大目标；另一方面财务部门严格、有效的监督企业资金的流动，加强企业投资风险的控制，严格把关企业财务事项，积极促进企业发展。

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（中国人民财产保险股份有限公司四川省分公司 四川·成都）

摘要：本文从我国保险公司内部控制中忽略内部控制、内部审计弱化、约束激励机制的缺乏等问题出发，提出相应的对策建议，并在此基础上提出对保险公司内部控制体系构建的思考，将公司治理与内部控制联系起来、将全面风险管理和内部控制联系起来以及加强信息系统建设。

关键词 ：内部控制；保险公司；建设；COSO报告

美国20世纪八九十年代的“责任危机”和“安德鲁飓风”使得美国财产保险公司破产数量不断增加。2007年的金融危机更使得全球最大的保险公司——美国国际集团几乎破产。在我国国企体制下虽未有破产先例，但随着我国经济的多变、复杂性以及保险行业生存竞争的加剧，保险公司内部控制存在一些违规操作，暴露出保险行业存在的高风险和内部控制的不完善，比如2013年泛鑫保险高管陈怡携款外逃。2008年国际信用评级机构对我国保险业进行了调查和评估，得出我们保险在寿险和非寿险业处于“双高”的风险状态。虽然在行政监督作用下我国保险业内部控制取得了一定进步，如在2010年8月保险监督委员会了《保险公司内部控制的基本准则》，制定了相应规范。但我国保险行业内部控制由于起步较晚仍属于初级发展阶段，需要不断建设和完善。因此，本文从我国保险公司内部控制存在的问题出发，并提出相应的对策建议，并在这两项的基础上提出对保险公司内部控制体系构建的思考。

一、保险公司内部控制存在的问题及对策建议

尽管我国保险监督委员会等监管机关和保险公司自身对内部控制进行了研究和探索，但与保险业发达的外国公司相比，仍然存在着诸多问题。

(1)忽略内部控制。根据美国内部控制概念框架报告（即COSO报告），内部控制的目标主要是三个：财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而国内保险公司内部控制的目标往往限于差错舞弊、会计资料的合法合规以及经营活动的有效性，忽略了考虑经营的效率效果这个具体目标。在实际操作中，很多保险公司对内部控制认识不够，观点局限于满足监管要求和降低监管成本方面，并未站在与保险行业的生存发展战略角度，未能充分发挥内部控制防范经营风险、降低经营成本和提高经营效率方面。此外，国内一些保险公司存在人治高于法治的情况，即使公司建立了完善的内部控制体系，那么也只是形象工程，并为严格实行，并不对公司上层具有约束和监督作用。这样使得内部控制流于形式，缺乏动态性、适应性和前瞻性，难以及时捕捉保险公司内部存在的问题和矛盾。因此在忽略内部控制的公司，首先应该培养内部控制的意识，认识到内部控制制度是内部控制的基础。要建立适应本公司特点的内部控制制度，注意牵制程序和严格的审批制度，并对制度好的内部控制程序要严格实行，根据企业的具体情况做出相应的调整。

(2)内部审计弱化。我国保险公司普遍设立了内部审计部门或机构，但是一般设置的人员都比较少，所监管的问题也都是违纪违规、离任审计和常规审计等，很少有审计部门把企业成本控制、经营和财务风险等经营效率和效果作为审查的重点。同时内部审计部门大多受到公司经理层等部门的领导，以致于在资源的配置以及审计范围等受到限制，阻碍了他们的工作，甚至当出现审计问题的时候，部门领导可能将审计部门的工作转移到财务部门。为此需要内部审计部门实现独立性和客观性，建立行之有效的内部审计机构，保证内部审计业务能够得到顺利的开展和实施。对此，保险公司需要为内部审计机构营造一个良好的环境，将其作为一个独立机构，直接对董事会或者监事会负责。经费和人力资源等这些也都要匹配，并保持相应的独立性。

(3)约束激励机制的缺乏。这也是我国保险公司内部控制薄弱的一个原因。任何好的内部控制制度，没有相应的约束激励机制，都无法有效地实施。在制定好内部控制制度后，如何才能保证它有效的贯彻实施成为一个关键性问题。对违法人员没有具体的处罚条例，缺乏对执法主体、违法事项的事后检查和监督等，必将增大违法者的嚣张气焰，打击审计人员的积极性。因此需要建立起相应的约束激励机制，赏罚分明，可以采用精神和物质激励相结合的方法。对于审计工作也要监督、严格管理，采用工作笔记的方式记录在案，适时提出反馈结果。同时也要防止保险公司的内审人员和其他部门的人员合谋串通而做出损害公司利益的事情。

二、保险公司内部控制的构建思考

前文分析了保险公司存在的问题及相应的对策建议，本文认为保险公司内部控制的构建应当主要包括以下几个内容，才能够实现上述COSO报告的三个目标。其中两个目标——财务报告的可靠性、合法合规性这与我国保险公司的内部控制目标是一致的，经营的效率和效果才是容易被忽视的。保险公司内部控制体系的构建的完善，一个最主要方面就是要提高保险公司的经营效率和效果。沿着这个思路，除了资金安全，本文保险公司内部控制的构建应当考虑以下几个方面。

(1)将公司治理与内部控制联系起来。内部控制和公司治理之间既存在联系又存在区别。区别在于两者侧重点和目标不同。内部控制的侧重点在于降低保险公司内部的交易成本，涉及公司的各个经营环节和所有人员，目标如前所述的三点；而公司治理侧重点在于公司管理层、董事会、监事会等的控制权和所有权的权力制衡，主要涉及公司高层，以保证所有者利益不受侵害。联系在于两者紧密结合。不同的学者表述了不同的看法。王宏、张婷等（2011年）在《公司治理与内部控制》一书中描述内部控制为公司治理的重要组成部分。邢婷婷（2013年）认为公司治理控制室内部控制的重要成分。本文同意后者的观点。公司治理控制控制着保险公司的责权利，包括对经营绩效和财务风险的控制，这些做不好，那么保险公司的内部控制也就无从说起了。所以需要将保险公司的内部控制融人公司治理中，使得公司的管理层、治理层等高管既合理使用各自的职权，又相互制衡，避免所有者过多的干预企业的经营管理，促进企业的稳定健康发展。

(2)将全面风险管理和内部控制联系起来。全面风险管理是指从整个企业和企业内所有的业务出发，对影响企业价值的可能面对的所有风险集中起来进行管理。全面风险管理不仅强调公司的运营风险管理、资产负债和资金业务等风险的管理，还强调采取投资组合和资源优化的方式规避风险增加收益。具体到保险行业，对保险公司承担的各种风险以及承担这些风险的业务单位进行统一管理，实现风险一定情况下的收益最大化或收益一定情况下的风险最小化。两者存在密切的联系。全面风险管理和内部控制都有着要降低公司运营成本的要求。前者控制风险带来的损失，这些潜在的风险（比如财务风险、经营风险）也是企业的或有成本，而且一旦出现资金链断裂等风险，可能会导致企业破产，此时为导致企业破产的成本。两者也存在一些差异。主要是发挥作用的时间点、条件以及内容的差异。全面风险管理发挥作用的时间要晚于内部控制，因为内部控制是公司成立开始就自发存在的；全面风险管理发挥作用的条件比内部控制要苛刻，只有在风险识别、评估、措施之后，才会有风险管理的效果；全面风险管理主要是针对一系列的风险流程而言的，而内部控制既包括这些风险的流程，又包括各种业务流程等。

保险公司将全面风险管理融入到内部控制应当特别关注几个风险的控制：计划财务风险、资金业务风险、精算风险以及业务流程风险。计划财务风险的控制主要是指对保险公司的财务管理和会计工作进行控制，主要包括对公司收支预算管理、按会计准则和部门行规进行的会计核算处理和管理。全面预算制度需要跟据公司的资源情况和公司的发展要求，对预算的编制、执行、考核和反馈等进行严格的控制。按照会计准则和保险监管的要求建立财务会计核算体系，保证财务数据的真实可靠、财务档案的完整性以及财务信息系统的及时传递沟通。我们都知道，资金业务风险具有非常重要的地位，很多公司就是因为资金链的断裂而破产的，包括最近发生的两次金融危机中最终也是因为资金链的断裂使得无数家企业倒闭，因此保证资金安全和合理运用资金在全面风险管理中就显得尤为重要。资金业务风险的控制主要是指对投资决策、资产战略、债务偿还等工作进行控制。投资决策风险控制主要是严格控制投资决策流程、审批权限制度。保险公司在控制投资流程和审批制度方面尤其需要注意分级授权管理制度的应用。分级授权管理制度是指股东大会对董事会、董事会对董事长和经营层的审批授权制度。比如融资投资业务按照“董事会——业务决策机构——业务执行部门——分支机构”的架构设立和运行，通过制度保证决策的制定和实施，是集体智慧的结晶而不是某个人或某几个人的主观意志起决定性作用。资产战略主要是从战略的角度来把握整体资金的使用、配置结构（比如流动资产和固定资产的比重、各个投资点的分配、资本结构等），保证资金满足保险公司偿债和监管的要求。债务偿还主要是资金安排中资产和负债、流动资产和固定资产、流动负债和长期负债这些的比率，保证偿还资金的需要、正常运营的需要以及通过这些合理配置可以降低资金成本。精算风险表现在保险公司的精算部门。大的保险公司一般都设立有精算部门，用以准备金评估、偿债能力等方面的管理，尤其要特别关注的是精算部门的准备金评估。对于精算风险的控制需要建立一套完善的准备金管理制度，提出合理的假设和建立准确的准备金模型，这样满足保险公司的偿付责任需要，并精算部门的精算结果进行监控，并根据实际情况来进行调整。业务流程风险需要重点关注对承包业务的控制和对理赔业务的控制。承保业务流程属于事中控制，保险公司应当按照相关规定制定出清晰的承包操作流程和审核流程，规范核保授权、投保、保前查勘、核保保单打印等工作，对相关的各种信息和资料要核实正确性和合规合法合理性。理赔控制属于事中和事后控制，具体来说，它是承保控制的事后控制，又是它自身的事中控制。对于理赔控制应该规范其流程，采取分级授权管理的处理原则来严格按照程序办事，加强对理赔事项和人员的管理，尽可能减少理赔失误、避免虚假理赔。

(3)加强信息系统建设。根据COSO报告，内部控制具有五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。因此“信息与沟通”作为五大要素之一对保险公司的内部控制有着重要的意义。这就要求加强信息系统的建设。保险公司的信息系统的建设是一个系统化的工程，这主要是从三个方面着手：归集和处理信息、反舞弊管理以及信息系统的建设。归集和处理信息同样需要一个系统和制度安排，保证公司员工权责分别、衔接顺畅、分工科学合理，以提高信息的采集、整合、核对、分析等能力，及时发现工作中存在的问题并修正。对于反舞弊的管理，首先要理解什么是舞弊。注册会计师执业指南中指出了它的概念，舞弊就是指公司的高层、职工或者其它方故意采用欺诈的手法获得非法或不正当利益的行为。无论在什么样的公司，加强内部控制一直是反舞弊的一个重要手段。利用内控控制来防止舞弊，一个是工作流程中，对于可能发生舞弊的环节、关键领域和部门列为反舞弊工作重点，制定相应的奖罚制度来进行约束；另一个是建立举报制度和举报人保护制度，利用外部的信息来防范和查处本公司的舞弊事项，这也是保险公司掌握舞弊信息的一个重要来源。当然，无论是归集和处理信息还是反舞弊管理，最终都需要依附于信息系统的建设之上。现代的保险公司业务运作越来越离不开信息技术了，信息系统的构建是一个庞大和复杂的构建系统。保险公司的承包、理赔、采购、人事、财务会计这些在多数保险公司都已经信息化了，避免了人为因素影响，实质是一个加强内部控制的行之有效方法。在加强信息系统建设方面，本文认为除了加强自动化技术外，为了更好地加强保险公司的内部控制，还应当注意：尽量采用信息化技术处理业务和审批制度，责任落实，建立起不同公司业务需求与系统需求相匹配的这样的一个信息系统；对于信息系统及利用信息系统所进行的工作，要适时进行评估和不断地反馈，相应地也不断地进行发展更新。

参考文献

1．王宏，张婷．公司治理与内部控制，中国法律出版社．2013.

2．邢婷婷．保险公司内部控制研究．南开大学，2013.

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上市公司如何保证自身在竞争日益激烈的经济市场中处于不败之地，实现持续发展的目的，关键问题在于完善公司制度确保经济发展，不断调整自身行为来面对瞬息万变的经济市场。

关键词上司公司公司制度经济发展

中图分类号：D523.32文献标识码：A 文章编号：

我国现代企业制度的建立较晚，上市公司中有许多公司都是是由国有企业改造而成。上市公司如何保证自身在竞争日益激烈的经济市场中处于不败之地，实现持续发展的目的，关键问题在于完善公司制度确保经济发展，不断调整自身行为来面对瞬息万变的经济市场。

近年来，我国内部控制监管体系在不断完善，随着财政部等五部委联合的《基本规范》的出台，企业内部控制制度问题在规范建设和监督检查等方面有了严格的统一的监管要求，一方面给了企业建立经济管理制度提供了基本规范，但同时也督促企业尤其是上市公司需要完善制度，适应市场要求。

因此，在当前如此严峻的经济形势和政府加强监管的压力下，分析如何完善上市公司内部制度建设是十分必要的。

完善企业内部控制环境

上市公司想要完善内部制度，需要建立在较为稳固的基础制度上的，它是一个长远发展的目标，不是在较短时间里就能够完成的。需要做好如下几项工作：加快企业产权制度改革，从产权制度上保证内部制度有效建立；明确内部控制目标，即建立制度是为了要解决和控制什么；采用较为科学先进的控制管理方法和引进优秀的管理人才；重视企业文化。

上市公司内部有包含有股东、管理者、经营者和普通员工四种主体，四种主体所在职位不同，所需求的也不同，控制制度是针对每一个控制主体的控制目的来制定的。例如股东的目标主要是企业的财富安全和财富增加，而管理者的目标是完成上级的下达的责任目标和业务运行，至于知道企业的制度建立是为了寻求何种结果，才能找到具有针对性的策略和措施。管理控制方法和管理人才是内部制度能够顺利实施的重要因素，制定企业各项管理制度对于企业的发展来说是十分重要，同时，管理者的素质也直接影响着企业内部控制的效果。

内部环境建设具体包括完善公司治理结构，通过改善股本结构来实现多元化所有者，明确各经济主体的职责范围，形成相互制衡管理机制，强化董事会职能并且不允许出现职位交叉，完善监事会只能监事人员需要有一定的专业技能并且要具有独立性，不得与其他职位交叉。制度的执行需要有良好企业文化，企业应该倡导并且发展吱声问候，将职业道德修养和专业技能同时做为选聘人员的标准，提高企业整体思想素质水平，使得企业内部人人能够自觉遵守企业各项制度，并且能够维护制度的执行，在企业内部形成良好的执行制度的氛围。

进行风险评估

风险无处不在，风险的主要特质就是不确定性，它可以出现发生在任何时候任何地点，我们只能够尽可能的降低风险而不能完全避免风险。上市企业进行风险评估的主要内容是对环境的变化的管理方法的变化，进行风险评估是为了提高企业内部控制效率，是为了避免对制度的调控对企业的运营产生不好的风险。

上市公司必须设立专门的风险管理部分，对公司运营状态中所产生的的潜在风险进行监控，譬如资产风险、信息系统风险等，建立风险管理模式。例如财务部风险评估，首先确定财务部的工作目标，然后对控制环境中的相关要素进行风险评估。例如人员的素质和信息系统出现问题可以引起财务报告出现不准确不客观的风险，那么财务部就应该对这两个关键控制点进行风险评估，根据评估报告，确定下一阶段的控制管理措施。

最重要的一点，上市公司应建立一套符合企业自身发展规律的风险预警系统，使企

业能及时洞察在运营过程中产生新的风险，重点关注风险较高的部分，并及时采取调控措施修改有关内部控制制度。

建立良好的信息与沟通平台

信息时代，上市企业需要建立一个覆盖面广时效性搞的信息沟通系统，需要涵盖有关企业所有相关信息的全部数据，不仅是关于企业内部控制的有效的全面的制度数据，还有关于外部市场环境信息，以便于这些信息能够够成一个企业内部独特的信息整体；需要建立可靠的信息系统，注重信息安全管理，能够及时更新公司内部最新资讯，有益于提高企业内部各控制主体之间的交流；建立有效的交流渠道，沟通是上市企业管理中需要强化的部分，沟通是人与人之间相处的原则，也是企业内部最好的融合剂，一个来有效的交流渠道需要建立在所有控制主体认可的条件下，并且保证这个交流渠道能够传达到企业内部任何地方。

完善促进经济发展的管理制度

1.完善企业绩效考核制度

绩效管理对企业发展非常关键，绩效考核既是反应员工对工作完成程度的体现，同时也是反应企业内部控制制度的管理质量的体现，绩效考核管理可以有效提高员工的素质与能力，同时也是反馈企业制度好坏与否的一个关键管理手段，更是促进企业经济发展的必要手段。

对于绩效考核，需根据企业制度针对考核的对象和内容不同选择不同的考核方法，在实际考核中，尽量避免选择单一的考核办法，可以将多种考核方法融合在一起，考核应该融入日常工作中，针对不同层级、不同职位的员工采取不同的考核方案。需要明确考核内容，尽量采用客观性和工作密切相关的考核标准，考核指标应该简洁，区分考核指标权重，选择有针对性、符合企业自身管理要求的考核项目。

重视绩效考核中的辅导，辅导可以分为会议室辅导和非正式辅导，在确定了阶段目标之后，管理者可以通过辅导来提高员工绩效，有效的辅导既要认可员工的绩效，又要对员工有帮助，不应该仅限于会议上的辅导，鼓励和发展管理者和员工之间的非正式辅导方法，加强企业内部管理人员与基础员工之间的沟通，激励员工并且明确对实现目标绩效的期望值。

公开考核过程和考核公示，民主化的反应绩效考核，绩效考核出来以后，需要由上级对下级逐一进行考核面谈，准确的直观的将结果反馈给员工，并且分析出现这种结果的原因，创造一个通畅的双向沟通环境。

2.建立责任体系制度

责任和权利是同时存在的，不可分离的，要正确赋予岗位完成任务必须的权利，也要明确岗位应该承担的制度。一方面，建立责任体系制度，让员工清楚了解到自己的职责，在工作过程中懂得如何完成自己的工作，提高工作效率，另一方面，建立责任体系制度可以让各部门人员之间相互审查监督，避免出现应为出现问题过大，逃避责任的问题出现。建立有力的责任体系可以不断完善内部控制制度，同时还可以促进员工更好的完成工作，提升工作效率，从而促进企业更好的发展。

结语

上市企业的核心任务是设计一套有效的组织机制来谋求企业更好的可持续的发展，达到经营者追求的经济企业价值。制度容易形成，但难在如何让制度能够发挥出效益，良好的管理制度能够促进经济的发展，但必然建立在有效的落实在企业运营的基础上。上市企业完善制度促进经济发展的课题是一个任重道远的任务，需要在实际企业运营中慢慢摸索和调整。

参考文献

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关键词：中小企业；人力资源保障

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0047-01

从产业战略角度来看，并购类型可分为横向一体化战略、纵向一体化战略及多元化战略。并购动因的理论有很多，主要包括：效率理论、规模经济理论、信息理论、市场势力理论、理论和优惠政策理论。

一、并购中人力资源的相关配套工作

（一）制定激励制度、打造高效团队。制定业务流程，依照组织架构配备各部门人员，人力架构逐步完善，并将公司重要工作纳入流程化管理轨道，结合公司实际，对流程进行优化和简化，做到既能规范工作，又不降低工作效率。在绩效激励制度中设计相应条款，以调动员工“传、帮、带”的积极性。

（二）着力加强中小企业文化建设，营造积极进取的工作氛围。可通过组织员工活动如羽毛球、游泳、骑自行车、野炊等户外活动，同时结合小型团队互助合作项目，增强员工凝聚力和信任感，以便创造良好的工作氛围。由于该公司队伍人员构成较为多元化，包含原有人才输入、新并购人才输入以及社会招聘人员，且为新成立的公司，司龄结构偏向年轻化，需加强对青年人才的培养，充分利用公司内部资源，同时吸取原公司与新并购公司的先进经验，促进员工融合，例如聘请原公司或新并购公司资深业内专家做员工讲座；同时筛选合适的外部机构，加强对新人的培养。宣传栏、党史书架、网站、内刊、标语、办公环境等都是宣传企业文化的重要物质载体，要充分利用，甚至开发利用，另外，通过表彰、颁奖、集体活动等行为方式不断地培育和强化企业文化。可与原公司及新并购公司的上级公司或所属公司交叉开展小型团队活动，增进彼此沟通交流，以进一步增进员工归属感。

（三）建立健全培训机制，强化员工培训，提高员工素质。拓宽员工培训渠道和方式，针对不同级别和性质的岗位，开发出有针对性的培训方式，适度借用社会资源加强对骨干员工的培养，为每一位员工设计职业生涯发展规划，并通过不间断的培训逐步实现，引导并通过制度强化员工通过自学的方式提高自身素质，逐步培养学习性组织的文化氛围。

二、并购后公司的人力保障探索

（一）进一步规范和改善公司内部管理，不断完善管理平台。一是逐步修订《薪酬制度》、《绩效考核制度》、《培训管理规定》等人力资源制度规范，增强其可操作性和可行性；二是逐步建立健全研发管理制度规范和项目管理制度规范，并在实践过程中不断修订完善，使公司的各项工作都有章可循；三是加强新制度培训，强化制度执行力，将制度执行情况纳入绩效考核，提高各部门主管对新制度的认识和执行力；四是修订完善业务流程，逐步将公司重要工作纳入流程化管理轨道，在前实践工作的基础上，结合公司实际，对流程进行优化和简化，做到既能规范工作，又不降低工作效率。

（二）着力加强中小企业文化建设，营造积极进取的工作氛围。一是明确公司发展远景及战略，并通过充分的沟通交流增强大家的认同感。将公司的愿景及战略通过年度规划、半年度计划、季度计划和月度计划的方式分解，并通过定期会议进行纠偏，这样既增强了绩效考核的针对性，也能保障发展愿景和战略的可行性。二是结合公司发展历史，提炼公司发展理念，培育共同的价值观念和行为准则。结合公司自身特点和发展愿景，提炼有利有实现这些愿景的理念和准则，并将这些准则列入员工手册和张贴在工作场所，时刻提醒大家、时刻督促大家。三是通过制度保障共同的价值观念和价值准则得到贯彻执行。在制定或修订公司制度时，注意与公司文化的衔接，通过制度的方式强化企业文化的推行，剔除制度中与企业文化相悖的内容。四是通过一定的物质载体和行为仪式，宣传、培育和强化企业文化。宣传册、网站、内刊、标语、办公环境等都是宣传企业文化的重要物质载体，要充分利用，甚至开发利用，另外，通过表彰、颁奖、集体活动等行为方式不断地培育和强化企业文化。

（三）建立健全培训机制，强化员工培训，提高员工素质。一是拓宽员工培训渠道和方式，针对不同级别和性质的岗位，开发出有针对性的培训方式，适度借用社会资源加强对骨干员工的培养，为每一位员工设计职业生涯发展规划，并通过不间断的培训逐步实现，引导并通过制度强化员工通过自学的方式提高自身素质，逐步培养学习性组织的文化氛围。二是建立一套以研发、技术和销售三类岗位为主的培训教材，进行充分的调研分析，听取资深骨干员工的建议，提高培训教材的针对性和可行性，并随着公司的发展，不断优化；三是建立以培训需求调查、培训组织实施和培训效果考核为中心的员工培训机制，明确部门经理在员工培训中主导地位，发挥人力资源部在培训中协调各方的作用。

（四）积极稳妥地推进公司管理变革，提升管理水平。一是改进现有绩效考核体系，充分发挥绩效考核在战略执行和激励约束方面的积极作用。实现当前由单一的绩效考核向绩效管理转变，把提升公司和员工的工作绩效作为绩效管理的重点。二是改进薪酬福利制度，充分发挥薪酬福利在员工激励方面的作用。改善薪酬福利结构、完善薪酬晋级方案、丰富并提升福利水平。三是完善费用报销及差旅管理制度，针对员工反映的主要问题，修订现有的费用报销及差旅管理制度，提高员工满意度。四是实施好工号及工作证管理制度，提高员工归属感及凝聚力。五是配合业务部门做好业务管理制度的规范和推行。

结束语：人力配套工作中需分阶段来实施，最终向业务导向型人力资源转化，并最终使人力资源成为战略合作伙伴，突显人是生产力，价值的创造者。

作者单位：胡颖 江西经济管理干部学院工商系

卢致伟 江西经济管理干部学院工商系

胡 江西方大长力汽车零部件有限公司信息中心

参考文献：

[1]梁红玉.基于并购动机的我国上市公司并购的绩效分析[J].中国商界.2009(07).

[2]伍艳芳.企业并购动因及效应分析[J].企业研究,2011(06).

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证券业是特殊的高风险行业，证券公司由于在证券市场上同时担任多种角色（发行中介、交易中介、投资者、融资者、信息提供者等）而处于证券业的核心位置，从而成为证券业风险的聚合处和汇集点。证券公司的业务具有高信用性、高流动性、高预期性、高虚拟性的特点，使得证券公司面临的风险更加复杂和难以把握。

我国证券公司内部控制建设环境存在着严重的先天不足。一是证券公司赖以生存与的证券市场存在着诸多突出的；二是证券公司缺乏规范合理的法人治理结构，难以形成有效的制衡机制。随着我国加入WTO，资本市场对外开放日益迫近，证券业发展环境将发生剧烈变化，在为我国证券公司走向国际化提供了广阔的舞台的同时，也使其高风险的行业特征充分暴露。一方面，国内市场与国际市场的联动增强，证券公司将面对快速传递的全球性宏观风险和市场风险；另一方面，为改变目前因资本规模小、业务结构趋同、管理体制落后等而在国际竞争中处于的劣势，国内证券公司将加大改革步伐，这意味着其将面对更多更新的不确定性。其主要表现在以下几点：（1）规模扩张风险。为迅速壮大实力，缩小与境外同行的资本差距，证券公司将通过增资扩股、兼并重组、发行上市等途径来实现跨越式增长。如果管理能力、管理水平没有同步跟上，就会演变成粗放型数量增长和外延式规模扩张，在防范和化解风险方面尤其显得薄弱。（2）业务创新风险。随着行业竞争的激化，证券公司为突破业务雷同、种类单一的瓶颈，纷纷寻找新的利润增长点，将从传统、单一的证券发行、经纪、自营业务拓展到金融产品的创新与中去。但由于金融衍生工具的杠杆效应，若管理不善、经验不足，其风险也将是成百上千倍放大的。（3）运用风险。信息产业革命为证券公司的发展带来全方位的深刻变革，我国证券公司业已利用现代互联网技术开展网上在线证券交易，而随之而来的是网络安全、系统稳定性等问题，管理风险增大。

二、我国证券公司内部控制机制建设现状

我国证券公司起步较晚，内部控制机制建设起步更晚。在证券公司发展的初期，证券公司内部控制机制建设缺乏动力。一是工作重点和注意力过分集中于如何开拓市场，扩大业务，内部控制意识薄弱；二是在证券市场不规范、投机性强，证券业法规、法制建设滞后及业务监管不力的环境中，证券公司在利益驱动下不惜进行违规操作，违法操纵，根本无视巨大的政策风险、市场风险。但是经过多次恶性违法违规事件之后，特别是经历了1997年的亚洲金融风暴之后，无论是证券监管部门，还是证券公司，都深刻地认识到了风险管理和风险控制的重要性，走上了探索建设证券公司内部控制机制的良性道路。经过几年的努力，我国证券公司内部控制机制建设取得了明显的成效：从控制环境看：一是监管部门制度建设初见成效。从1997年出台的《证券公司内部控制制度指南》，1998年的《证券法》及各项业务的管理办法，一直到2001年的《证券公司内部控制制度指引》和《证券公司管理办法》，一系列规章制度的建立为证券公司的内部控制机制建设指明了方向。二是证券公司的产权结构得到较大改善。通过增资扩股、重组合并，证券公司的股权结构明显向多元化发展，公司制衡的组织结构开始建立与规范。从内部风险管理体制建设看：一是逐步重视建设专门的风险监管机构，包括风险控制委员会、重大决策咨询委员会、内部稽核部门等；二是逐步制定涵盖公司内部交易经纪、投资银行、资产管理、证券自营等各项具体业务的内部控制制度，保证各项业务依据授权进行；三是探索建立公司内部风险预警和控制系统，通过建立以指标VAR管理为目标的风险限额预警系统，寻求将公司经营风险的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节及相关部门和相关岗位的具体办法；四是开始利用现代信息技术建设公司内部统一的管理信息系统。

但是，目前我国证券公司内部控制制度建设还存在着诸多不足：一是在管理理念上，没有站在公司生存的战略高度上重视公司内部控制机制建设。部分证券公司领导在思想上甚至认为建设内部控制机制，是用条条框框束缚自己的手脚，不利于自己大胆工作，在行动中仍然重外延扩张，轻内涵发展；重业务拓展，轻风险防范；重部门短期经济利益，轻公司长远发展目标；重被动地迎合外部监管法规及制度的要求，轻内部控制制度的系统建设。二是证券公司各项内部控制制度运行的有效程度明显不理想，缺乏确保各项制度得以履行的落实机制。比如虽然制定了明确的授权审批制度，但由于公司内部缺乏及时高效的信息传递机制，难以及时发现和制止越权行为。三是激励与约束机制不合理，激励手段单一，主要表现为即期物质奖励，目标过于短期化，约束机制中的决策咨询系统和风险管理系统缺乏必要的独立性。四是还需要花大力气建立集中统一、高效运转的资金管理控制体系。五是在重视利用现代信息技术、网络技术大力发展网上交易等新业务的同时，对网络交易系统的风险控制与防范不够，缺乏必要的监督和相互牵制制度。

三、加强证券公司内部控制建设的几点建议

现代企业内部控制指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性，经营的效果和效率以及现行法规的遵循。企业内部控制建设的根本目的在于推动实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标，而不仅仅局限在防范和控制风险与纠错防弊上。建设一个运行良好、高效的企业内部控制系统，核心在于：一是要营造有利于内部控制制度良性运行的控制环境。控制环境的因素包括企业的组织结构、管理和经营风格；员工的诚信原则、道德价值观及能力；责任的分配与授权；人力资源政策与实务等。二是能对企业的经营管理风险作出恰当评估，并相应设计高效的控制活动。证券公司必须围绕风险识别、评估、预警、报告等环节，对公司的经纪、投资银行、自营和资产管理等各项业务可能面临的各种风险加强控制，精心设计授权批准、资产保全、内部报告、人员素质、内部稽核等各项控制活动。三是要有及时、准确的信息生成与传递系统。企业在其经营过程中，必须在合适的时间与地点辨识、取得准确的信息，并能在整个企业内进行及时沟通，以使整个企业的各个层次都能够恰当地履行责任。

依照现代企业内部控制理论，结合现今我国证券公司的实际，笔者认为，证券公司加强和完善企业内部控制机制建设应从以下几个方面着手：

（一）继续完善法人治理结构，培育诚信为本的文化，营造良好的企业内部控制环境。

1.完善法人治理结构。（1）继续拓宽融资渠道，引入各种性质的战略投资者，优化股本结构，彻底消除地域或部门行政控制的色彩，形成规范的制衡机制。（2）从根本上改变我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位的不利状况，强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。（3）大力推行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。（4）明确董事会内部分工，设立独立的风险控制委员会、审计委员会、预算管理委员会、薪酬委员会等专门委员会，使其在公司内部审计、预算编制和控制、薪酬激励机制的建立、投融资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作用，从而有利于企业信息真实性的提高，有利于企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完整。（5）实施有效的激励约束机制，探索实行职工持股计划和股票期权激励机制。

2.培育诚信为本的企业文化。（1）要以人为本，培养企业每一个员工的诚信意识。内部控制制度的设计无论多么完美，毕竟是人制定的，一定存在着漏洞。完全依赖规章制度，并不能解决的全部。真实、可靠是规章制度的要求，但同时肯定也只能是与诚信共同作用的结果。人是最为关键的因素。企业内部控制的最高境界（目标）就是每一位员工能够做到自我控制，自我管理。必须强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，从而调动每一个人的积极性。（2）要明确和落实诚信责任。通过制定、完善制度、规则，明确提出各个层次的人员在企业运作中的诚信要求与责任。要通过经常性的检查监督促进有关各方切实履行诚信义务。要依法依规对违反诚信的人员进行制裁，真正落实诚信责任。

（二）全面建设风险评估和管理体系，设立良好的控制活动，系统建设企业内部控制制度。

1.建设风险评估和管理体系。（1）建立与公司内部组织架构相适应的多层次的风险管理框架，包括董事会、管理层、各业务部门，从职能部门一直到各个风险控制单元或关键控制点等多级控制结构，同时也包括总公司与分公司或母公司与子公司之间的风险管理架构。（2）建立健全风险管理制度体系。包括建立按业务类型划分的经纪业务、自营业务、投资银行业务、资产管理业务、网上交易业务等业务风险管理制度体系以及建立按企业重大决策活动划分的投融资、预算管理、资金管理等职能管理内部控制制度体系。（3）建立风险管理的落实机制。充分运用化的财务管理手段，围绕风险识别、评估、预警、报告等环节，使风险控制程序化、制度化、化。包括建立证券公司内部风险预警指标体系，完成公司风险的识别与量化，分别把握公司风险的总体水平和各业务种类的风险水平。建立责任追究制度，使违反制度可能付出的成本，远远高于可能得到的收益。

2.设立良好的控制活动。（1）梳理工作流程，建立明确的岗位责任制，实现定岗、定人、定责，使每一员工各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。（2）明确关键控制点，实施重点监控。对在业务流程中起着重要作用的控制环节，进行重点监控。（3）实行授权授信控制，明确授权批准的范围、层次、责任与程序。（4）建立事前、事中、事后监督体系。（5）完善文件记录控制，建立全员岗位说明书、业务操作规程手册、授权审批权限等文件，对要求进行内部控制的各个环节和措施都形成文字材料，有据可查。

（三）充分利用现代信息技术，加快公司内部集团化、化、一体化的管理信息系统的建设步伐。