金融企业税收优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇金融企业税收优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.农村金融发展的根本目的：促进农村经济发展。农村金融发展的最终目的在于提高农村经济的增长系数，从而促进农村、农业和农民三方的全面发展。例如，可以通过调整农村贷款利率来减缓农民的贷款压力，从而使农民能够将更多的资金投入到农业生产或农业技术学习之中，进而在提高农民农业生产率的同时，增加农民的农业收益。2.农村金融发展的依托保障：政府的宏观调控。由于在农村经济发展的过程中，农业生产本身就具有较高的风险性，加之收益周期较长，很多农民不得不向金融机构申请补给。但是由于正规的金融机构手续烦琐，且供给能力不足，从而致使很多农民不得不向风险系数较高的非正规金融机构贷款。因此，农村金融的发展势必需要政府加以宏观干预和调控才能有序、健康地发展。3.农村金融发展的控制要点：加强与经济发展的协调性和一致性。由于农村金融的服务对象整体经济基础薄弱，主要为部分中小企业和农民群体，一方面，服务对象不符合正规金融机构所要求的抵押物条件；另一方面，该群体的贷款业务存在周期短、频次高的特点，所以很多农村金融机构不愿意办理涉农业务，这就极大地限制了农村金融、农村经济的协同发展。因此，要将二者的协同一致发展纳入到农村金融发展的本质内涵之中。

二、我国农村金融机构税收优惠政策的改革现状

目前，在农村金融领域发展中，涉农金融机构主要包括：农村信用社、农业银行、农村合作银行、农业发展银行、邮政储蓄银行、农村商业银行、小额贷款公司以及村镇银行等。1.农村信用社的税收优惠政策。近些年，农村信用社能够享受到的税收优惠减免政策主要包括：第一，对于中西部地区、参与试点改革的农村信用社而言，实行暂免征收企业所得税的税收政策；第二，对于其他普通地区、参与试点的农村信用社而言，要按其应缴纳税额的50%征收企业所得税；第三，农村信用社按3%的营业税税率缴纳税额等等。2.涉农银行的税收优惠政策。首先，就农村金融机构而言，财税（2014）规定，对于金融机构农户小额贷款所形成的利息收入，免征营业税；其次，对村镇银行、有银行机构全资发起设立的贷款公司、农村合作银行、农村商业银行的金融保险收入，按3%的税率征收营业税；最后，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额等。3.金融企业的涉农税收优惠政策。对金融企业涉农贷款业务、中小企业贷款业务而言，其实行贷款准备金税前扣除税收优惠政策。另外，在对贷款风险进行识别分类的基础上，要按照相应的比例计提贷款损失专项准备金，且能够在计算应纳税额时进行扣除。

三、加强税式支出农村金融税收优惠政策的实施要点

1.不宜采取以财政直接投资为主的农村金融发展策略。（1）农村政策性金融机构的政策扶持对农村经济发展的正向推动作用有限。中国农业发展银行作为典型的政策性金融机构，一方面，其资金来源渠道主要包括发行金融债券、企业存款、财政支农资金等；另一方面，其业务范围主要包括粮、棉、油收购资金贷款业务、农副产品生产加工的中长期贷款业务和农业农村发展的中长期贷款业务。由此可见，农业发展银行在业务模式上有所拓展，突破了政策性金融业务的限制，但是其对农村整体经济的发展和推动作用仍然十分有限。（2）农村正规信贷机构的放款效率低下、手续复杂。农村正规信贷机构在业务办理上不具有资源优势，且在合同执行上也不占优势。首先，当放款机构为政府机关时，出现违约情况时则难以有效应对；其次，对信贷机构员工的激励作用难以找到准确的借力点；再次，信贷分配受政治要素的影响较大；最后，政策性金融机构在提供金融服务的过程中，难以发挥独特优势。总之，我国不宜采取以财政大规模直接投资为主的农村金融发展策略。因此，可以适当地扩大业务范围，从而降低金融机构的财务压力。2.从税制结构出发分析税收优惠政策对农村金融发展的影响。首先，在税制结构上，我国的税制主要将商品课税作为税收主体，这是因为我国尚处于经济发展的初级阶段，生产力水平要落后于发达国家，所以如果强制推行以所得税为主体的税收制度，则容易造成税源的流失，进而影响国家财政系统的稳定性。其次，从农村金融机构的本质属性来看，其属于金融保险业的范畴，因此，按照现行的税收机制，农村金融机构需要承担金额较大的流转税。因此，为了促进农村金融的可持续发展，一系列的税收优惠政策应运而生，虽然这些优惠政策在一定程度上鼓励了农村金融和农村经济的发展，但是仍存在着一些不足，如税收政策与税制结构的不匹配和不对称、税收优惠政策的覆盖面狭窄等。最后，通过对农村金融机构实行税收优惠激励政策，能够有效地提高农村金融运营的积极性，从而为促进农村经济发展创造良好的条件。

四、农村金融税收优惠政策中存在的问题

1.涉农金融机构的流转税负整体偏高。由于营业税的计税标准是应税务劳务而向业务人收取的全部款项，包括利息收入部分，而且其征收具有强制性，不会考虑企业或金融机构是否盈利。因此，营业税与所得税相比而言，会加重农村金融机构的税收负担，从而使农村金融机构不得不将资金用于项目投资上。另外，农村金融机构的贷款额度较低，其单笔贷款所发生的成本费用与城市金融机构相比要高出许多，加之其风险高、收益低，所以其流转税负整体偏高。2.农村金融税收优惠政策按照机构主体确定减免政策。目前，农村金融税收优惠政策的实施主体为金融机构，即以机构作为税收优惠政策的主体，而不是将金融业务作为主体，这种主体定位的缺失，会致使部分农村信用社转制为农村商业银行以后，难以再继续享有相应的税收优惠政策，从而削弱了整个农村金融的发展。3.缺乏健全的农村金融税收优惠政策长效机制。由于农村金融税收优惠政策在政策改制中变化的频率较高，如果长此下去，不仅不利于健全的税收优惠政策长效机制的形成，而且在政策变化的影响下，农村金融发展会面临着外部市场环境变化风险和政策风险，从而不利于促进农村金融和农村经济良性、有序和稳定的发展。

五、构建农村金融税收优惠政策长效机制的策略

1.降低农村金融机构的流转税税负。首先，就营业税政策而言，为了减少对农村金融机构税负的重复征收，相继推出了一系列的差额征税政策，从而降低了应纳税额的额度；其次，要加强对农村金融服务领域流转税税务的优惠和减免，必要情况下，可以适当地对农村金融税收政策进行调整，将其纳入到增值税范畴；最后，在出台农村金融税收优惠政策后，要加强对政策执行情况的试行和监督，以确保农村金融流转税税负的有效降低，从而增强农村金融为三农提供长远金融服务的能力，进而解决三农资金问题。2.加强税收优惠主体由机构向业务的转变。首先，要对涉农金融机构所从事的涉农业务进行分类，然后按照涉农业务或涉农贷款的金额，给予相应比例的税收优惠政策，从而借助优惠政策来提高农村金融机构，开展涉农贷款业务的积极性；其次，采用“涉农业务+纳税主体”的方式来进行税收优惠政策的确定和创新，从而使所有农村金融机构都能在涉农贷款上实行普遍优惠；最后，科学、合理的税收优惠政策能够对农村金融机构起到激励的作用。因此，在财政政策的改革上要坚持以税收优惠为中心，并在确定农村金融发展指标的基础上，确定税收优惠的标准。3.积极构建农村金融税收优惠政策长效机制。农村金融税收优惠政策修改频率的加快，虽然能够对农村金融发展产生积极的导向作用，但是反过来看，整个税收优惠政策机制的稳定性和长期性则较差。因此，积极构建农村金融税收优惠政策长效机制至关重要。首先要加强对农村金融税收优惠政策的市场调研，然后在现有优惠政策的基础上，用长期发展的眼光和预测工具，对农村金融税收政策进行优化和调整，从而提高财政税收优惠体系的稳定性。4.积极大胆地试行和推广新型税收优惠政策。要建立农村金融税收优惠政策长效机制，就要加强新型税收优惠政策的创新，从而在试行成功的基础上，选择适合于我国未来农业发展的优惠政策进行长效机制构建。例如，推行免除部分涉农机构营业税的优惠政策。此外，加强税收优惠政策应用的灵活性，如对部分农村金融税收进行特定比例的财政返还等等。六、结语综上所述，农村金融税收优惠政策长效机制的构建是一项复杂的系统工程，不仅需要政府机关的辅助和支撑，还需要加强税收优惠主体的转变。因此，要在营造良好政策环境的基础上，积极发挥农村金融税收优惠政策的最大效用，以切实解决三农问题。

作者:张春瑜 单位:陕西财经职业技术学院

参考文献：

[1]徐春培，尚勤.用财税政策引导金融定向惠农———国家税务总局政策法规司副司长谭珩就延长农村金融税收优惠政策答记者问[J].中国农村金融，2015，(2).

[2]谌英.建立以税收优惠为主的促进农村金融发展财政政策探析[J].农业经济，2014，(2).

[3]张金茂.农村金融机构有哪些税收优惠政策[J].纳税，2012，(1).

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采用实证分析法、归纳演绎法、比较分析法等方法，对战略性新兴产业企业、行业协会、税务机关以及科技、经贸、金融等相关部门进行实地走访和抽样调查，归纳梳理出促进战略性新兴产业发展的主要税收法规、政策，指出促进战略性新兴产业税收政策存在的主要问题及成因，提出完善战略性新兴产业税收政策体系的建议。

关键词：战略性新兴产业；税收政策；发展思路；产业性优惠；国际税收竞争

加快培育战略性新兴产业是调整经济结构的突破口和重要抓手，有利于增强经济社会发展的可持续能力在市场经济条件下，而税收作为国家进行宏观调控的重要工具，对经济结构调整具有重要的引导作用。当前，我国促进战略性新兴产业发展的税收政策还不完善，对促进战略性新兴产业发展的作用还有待进一步发挥。报告在充分调研及深入研究基础上，对促进战略性新兴产业发展税收政策的现状进行了分析，并指出促进战略性新兴产业税收政策存在的主要问题，构建了相关税收政策体系的发展思路，提出完善促进战略性新兴产业发展税收政策体系的建议，对我国制定促进战略性新兴产业发展税收政策体系具有一定的实践和理论价值。

1税收政策促进战略性新兴产业发展之间的关系分析

税收作为国家财政收入的主要来源、社会财富再分配的重要手段，将税收政策作为促进战略性新兴产业发展的措施，还需考虑其正当性，而决定税收优惠政策正当性的首要要件在于国家希冀通过税收优惠政策所达成目的具有公益性。其次，税收政策对产业发展的影响，主要是通过改变不同产业间要素收入的比价关系从而使供给或需求发生变动，最终影响体现在产业结构的调整上。具体表现在：税收优惠政策可以对战略性新兴产业技术进步的成本和收益提供一定的保障，能够促使大量的社会资本向战略性新兴产业转移；基于战略性新兴产业辐射性特征也将会带动一大批配套产业辅助产业的发展，形成产业集群效应，不但能为国家税收创造丰富的税源，同时也为制定更优惠的战略性新兴产业税收政策奠定了物质基础。

2促进战略性新兴产业发展的税收政策现状分析

（1）梳理促进战略性新兴产业发展的主要税收政策。我国自1994年税制改革以来出台过许多优惠政策，支持战略性新兴产业发展，主要体现在税收促进高新技术企业发展、企业技术创新和技术改造、中小企业发展、促进文化创意产业、绿色食品发展、循环经济、低碳、绿色环保产业发展、地方传统优势产业转型升级、企业淘汰落后产品、产能等方面。此外，各地地方政府也出台过一些地方性的财税激励政策和措施。

（2）分析税收优惠政策的进展成效。系列优惠政策的出台和执行，有力地促进各类企业生产发展和技术创新，帮助企业应对了2008年的全球金融危机，为我国建立现代产业体系和促进战略性新兴产业发展发挥了重要作用。以广东为例，2010年广东（不含深圳）软件企业已落实增值税退税企业335户，累计退税金额为3.4亿元。另据对广东省东莞市的调查，东莞市软件企业自行开发软件产品、综合利用节能环保，仅2010年就有99户次企业享受增值税即征即退优惠4528万元。税收优惠政策造就了软件企业创业初期主要利润的形成，也显著提高了企业的获利能力。据工信部最新统计数据，2010年我国共实现软件业务收入13364亿元，同比增长31%，产业规模比2001年扩大十几倍，年均增长38%。在全球软件与信息服务业中，所占份额由不足5%上升到超过15%。

（3）总结存在的主要问题。①税收优惠立法缺乏系统性和针对性，法律位阶低。当前我国现有涉及战略性新兴产业的税收优惠政策散见于各类税收行政法规、部门规章或税收规范性文件中，缺乏系统性。同时，现有的有关税收优惠政策多数是税收规范性文件，法律位阶低，权威性、严谨性和稳定性不足，在一定程度上制约了税收优惠作用的有效发挥。②税收优惠政策在范围、力度、制度等方面存在不足。主要体现在税收优惠政策覆盖面窄、税收优惠政策受益对象存在偏差、税收优惠方式单一、偏重于事后奖励而事前扶持型优惠较少、税收优惠力度不够等方面。③缺乏配套税收优惠政策。缺乏鼓励战略性新兴产业融资、担保机构为战略性新兴产业提供贷款担保、保险公司为战略性新兴产业提供科技保险等税收优惠政策。④税收征管制度存在问题。协调沟通机制的缺乏导致税收优惠政策执行困难，税收优惠政策的审办机制效率低下。

3构建促进战略性新兴产业发展税收政策的思路及基本框架

2010年10月10日，《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》确定了战略性新兴产业发展的重点方向、主要任务和扶持政策，提出了以“完善税收激励政策”作为建立促进战略性新兴产业发展税收政策体系的指导思想。调整和完善促进战略性新兴产业发展的税收政策体系应确立公平、提高立法位阶、增强立法系统性、效率性、针对性等基本原则。要以战略性新兴产业的发展促进经济发展模式的转型、促进产业升级换代为目标，不断完善税收政策。提高税收优惠政策的法律层次，保持促进战略性新兴产业税收立法的稳定并适时调整，税收立法应与国家税制改革总体规划相适应，优化税收优惠政策，突出科学性，以产业性优惠为主，区域性优惠为辅，重视对中小企业的税收优惠，与世贸规则相协调，减少国际贸易争端。基于上述分析，报告从系统制定税法、完善税收政策、完善税收征管三个方面提出了构建促进战略性新兴产业发展税收政策体系：

（1）增强促进战略性新兴产业发展税收立法的系统性和针对性。根据战略性新兴产业的特点，结合税制改革方向，从总体上考虑构建促进战略性新兴产业税收政策体系。在梳理现有优惠政策的基础上，对税收优惠政策进行调整、整合、改造，通过“修改”、“扩大”以及“增加新的优惠措施”，形成比较系统的优惠政策体系。

（2）完善税收政策的具体建议。①改革流转税税制，从我国目前对战略性新兴产业的税收优惠政策来看，优惠大多集中于所得税税种，而流转税优惠较少，这与我国双主体的税制结构不相适应，因此，需指定具体的税收政策增强流转税税收政策的优惠力度，改革流转税税制。②优化、改进企业所得税优惠政策，我国目前对战略性新兴产业的税收优惠多体现在所得税税种上，但是政策存在着重事后优惠、忽视研发过程优惠，优惠手段较为单一，优惠门槛较高，政策设置并不十分符合产业特点等问题，因此需从各个方面进一步优化、改进所得税优惠政策。③建立创新型人才的个人所得税优惠制度，我国现行个人所得税减免税仅限于法律规定的少数几种类型，为了提高战略性新兴产业高科技人才的工作积极性，应建立针对新兴产业的个人所得税优惠制度。④建立全面的房产税与城镇土地使用税优惠制度，战略性新兴产业领域内的企业研发环节会使用厂房和土地，而这些房产建造工艺较为复杂，原始价值高于一般经营用房。为了降低新兴产业的税收负担，应对其实行减免税。⑤完善激励战略新兴产业发展的配套税收优惠制度，例如可以针对金融机构、担保机构、保险公司建立不同的税收优惠政策；优化风险投资税收激励政策以减少投资风险，吸引更多的资金向新兴产业投入；放宽我国民间资本准入条件，鼓励民间资本投资新兴产业的税收优惠。

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［关键词］西部大开发；税收优惠；政策效应；未来取向

1999年9月，党的十四届五中全会正式提出“国家要实施西部大开发战略”，并在2000年1月，国务院成立了西部地区开发领导小组。2000年10月26日，国务院颁布了《关于实施西部大开发若干政策措施的通知》，西部地区开发领导小组和有关部门联合发出《关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》。这两个文件全面阐述了中央政府促进西部大开发政策的基本内容，主要包括加大财政转移支付力度和建设资金投入力度、优先安排建设项目、加大金融信贷支持、实行税收优惠、运用价格收费机制进行调节等共18款60余项政策。时至今日，西部大开发的税收政策历经十年，其对西部大开发具有积极的作用不可否认，但同时也存在一些缺陷，而且随着西部大开发的深入，其政策也需要适时的调整。因此，对西部大开发税收政策实施效应以及存在的问题进行深入地分析，探索未来西部大开发税收政策，具有积极的作用和意义。

一、西部大开发税收优惠政策的主要内容

2000年12月，国务院就了《关于实施西部大开发若干政策措施的通知》，

西南民族大学2009年校内青年项目“促进西部少数民族地区经济发展的财政政策研究”阶段性成果，西南民族大学经济学院应用经济学学位点建设项目资助。明确提出要对西部地区实行税收优惠政策。2001年9月，国务院办公厅转发了《国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》，从五个方面对西部大开发税收优惠政策进行了阐述。为保证西部大开发税收优惠政策落到实处，2001年12月，财政部、国家税务总局、海关总署联合了《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》，进一步明确了国家对西部大开发税收优惠政策的适用范围和具体内容。2002年5月，财政部、国家税务总局又联合了《关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》，对前期的优惠政策进行了细化和说明，［1］(77)如表1所示。

随着西部大开发的深入，根据经济形势的发展变化，2006年后，有关部门对税收优惠政策进行了调整和完善。一是2006年调整更新享受西部大开发税收优惠政策的国家鼓励类产业、产品和技术目录；二是2007年将西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠范围；三是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》实施后，在取消大部分区域性税收优惠政策的同时，为支持西部地区发展，明确规定西部大开发的企业所得税优惠政策可以继续执行；四是为配合增值税转型改革，规范税制，自2009年1月1日起，对进口的自用设备恢复征收进口环节增值税，但继续免征关税。

二、西部大开发税收优惠政策的效应分析

西部大开发政策实施以来，国家通过加大对西部地区的财政转移支付力度、实施税收优惠、改善投资环境、加强产业政策扶持等措施，对西部地区经济增长起到了拉动效应。一方面，促使西部地区经济保持高速增长。西部地区12省市GDP从2001年的18728亿元增长至2008年的58257亿元（按当年价格计算），平均每年按12%的幅度增长。［2］(26)另一方面，使西部地区产业结构趋于合理。第一产业所占比重逐年降低，第二、第三产业在国民经济中比重逐年提升。以四川省为例，第一产业所占比重由2001年的22.2%降至2007年的19.3%，第二、第三产业由2001年的77.8%升至2007年的80.7%，尤其是工业和建筑业发展较快。然而，尽管近几年西部地区经济保持了较快的增长速度，但与中、东部地区相比，差距并未明显缩小，如表2所示。从经济增长速度上看，东部各省年均增长速度为12.58%，高于西部地区；从西部地区占全国GDP比重看，2001年西部地区占全国GDP的比重为17.25%，2008年为17.36%，并没有明显地提升，如表3所示。

但总体来说，西部大开发税收优惠政策的实施，对于西部地区经济发展有着重要的积极意义，主要表现在以下几个方面：

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关键词：制约因素；税负；优惠政策；企业所得税；增值税

中图分类号：F812 文献标识码：A

文章编号：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肃省南部，自治州成立与1953年，辖七县市。大多数综合经济指标一直排在全省14个市（州）的末位，与全国差距更大。2009年地方财政自给率只有4.94%，加上财源结构单一，“吃饭”与“建设”的矛盾突出。

一、制约甘南州经济发展的税收因素

1.现行财政体制与分税制在运行中不合拍，制约了民族地区的经济发展。1994年税制改革以来，增值税属于中央和地方共享税种，现行增值税分成比例为中央75%、地方25%（州10%、地县15%）。我州经济不发达，投入多产出少，经济效益不大。由于我州经济总量小，财政自给率低，每年所获得的税收返还数额相对要小得多，常常会出现入不敷出的状况。这种以税收基数返还为特征的转移支付制度，实际上是加剧了贫富地区间的财政能力差距，也给我国中西部少数民族地区的经济发展留下了很大的弊端。

2.所得税税收优惠的力度不够，优惠政策的比较优势不明显。新《企业所得税法》中规定：“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税属于地方分享的部分，可以决定减征或免征”。按照所得税分享改革的有关规定，中央与法地方所得税分享比例为中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地县10%），因此，民族自治地方只能对企业缴纳的所得税的40%部分进行减免，减免权限还在省政府。且新所得税法关于民族自治地方减免税权是为民族自治地方设定的唯一的可长期使用的区域性税收政策。优惠政策的比较优势不够，这对吸引内外部投资，加快民族自治对方的经济发展起到了限制性作用。

3.所得税税收产业优惠政策滞后，导向性不明。民族地区迫切需要投资的是能源、通信、原材料以及高新技术产业，但现行西部大开发税收优惠政策主要正对的是国家鼓励类产业和新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，基本上都是为吸引投资而定的，税收优惠政策往往鼓励内外资向建设周期短、利润高、风险低的传统工业和加工工业投资，而对西部民族地区那些投资规模大、经营周期长、见效慢的基础设施、交通能源建设、农业开发等项目缺乏支持力度。必然会造成短期投资增多，投机行为扩大，不利于产业结构调整，加剧了经济的无序竞争。

二、用税收促进甘南经济实现跨越式发展的政策建议

2009年元月，中央召开了第五次会议并作出了关于加快四川、甘肃、云南、青海四省藏区经济社会发展的战略部署，为甘南藏区发展带来了前所未有的机遇。专家预测，西部地区至少要经过30年的努力才能缩短与东部地区的差距，少数民族地区差距更大。这就是说，实现甘南跨越式发展将是一项长期的、复杂的、艰巨的战略性任务。因此，甘南急需要借鉴国内的超常规发展战略，实现甘南提速发展，逐步缩小与全省全国的差距。

企业所得税方面

（一）企业所得税就地缴纳或财政全额返还的建议

1.凡在甘南境内的中央和省属企业如：金融、保险、电信等企业就地缴纳企业所得税，或者通过财政渠道给于全额的专项返还。

2.凡在甘南境内开发水电等资源、投资生产的企业无论核算体制如何变化其企业所得税一律就地缴纳。这样就能保证财政收入不受影响，推动甘南州资源优势向经济优势的转化。

（二）建议在甘南实行地区实行的税收优惠政策

目前，地区除执行《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策外，还根据自身实际，为进一步改善投资环境，鼓励各类投资者在投资，提高对外开放和经济发展水平，促进经济的持续快速发展，制订了《自治区人民政府关于印发自治区企业所得税税收优惠政策实施办法的通知》（藏政发[2008]33号），对许多产业或项目就属于自治区地方分享的部分，给予企业所得税优惠。甘南州和自治区相比较，无论是在人文环境还是在自然、经济环境等方面都基本相同，为促进甘南州经济快速发展，结合甘南州实际情况，建议在甘南州可按地区实行的税收优惠政策规定给予税收优惠。除执行《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策外，对我州下列产业或项目给予企业所得税优惠。

参考文献：

[1]孙经杰.增值税转型的效果分析及全国推广的建议.财政金融，2006(5)：128～129.

[2]于栋轩，邸胜宝.完善我国地方税制度的思考及建议.西南农业大学学报(社会科学版1，2006(9)：29～32.

摘 要：甘南州是一个自然条件差、经济落后，税源稀缺，目前仍处于底子薄、欠发达、欠开发、经济总量低、产业结构性矛盾突出的少数民族地区。在制约甘南经济发展的因素中，税收因素突出。在此提出用税收促进甘南经济实现跨越式发展的政策建议。

关键词：制约因素；税负；优惠政策；企业所得税；增值税

中图分类号：F812 文献标识码：A

文章编号：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肃省南部，自治州成立与1953年，辖七县市。大多数综合经济指标一直排在全省14个市（州）的末位，与全国差距更大。2009年地方财政自给率只有4.94%，加上财源结构单一，“吃饭”与“建设”的矛盾突出。

一、制约甘南州经济发展的税收因素

1.现行财政体制与分税制在运行中不合拍，制约了民族地区的经济发展。1994年税制改革以来，增值税属于中央和地方共享税种，现行增值税分成比例为中央75%、地方25%（州10%、地县15%）。我州经济不发达，投入多产出少，经济效益不大。由于我州经济总量小，财政自给率低，每年所获得的税收返还数额相对要小得多，常常会出现入不敷出的状况。这种以税收基数返还为特征的转移支付制度，实际上是加剧了贫富地区间的财政能力差距，也给我国中西部少数民族地区的经济发展留下了很大的弊端。

2.所得税税收优惠的力度不够，优惠政策的比较优势不明显。新《企业所得税法》中规定：“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税属于地方分享的部分，可以决定减征或免征”。按照所得税分享改革的有关规定，中央与法地方所得税分享比例为中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地县10%），因此，民族自治地方只能对企业缴纳的所得税的40%部分进行减免，减免权限还在省政府。且新所得税法关于民族自治地方减免税权是为民族自治地方设定的唯一的可长期使用的区域性税收政策。优惠政策的比较优势不够，这对吸引内外部投资，加快民族自治对方的经济发展起到了限制性作用。

3.所得税税收产业优惠政策滞后，导向性不明。民族地区迫切需要投资的是能源、通信、原材料以及高新技术产业，但现行西部大开发税收优惠政策主要正对的是国家鼓励类产业和新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，基本上都是为吸引投资而定的，税收优惠政策往往鼓励内外资向建设周期短、利润高、风险低的传统工业和加工工业投资，而对西部民族地区那些投资规模大、经营周期长、见效慢的基础设施、交通能源建设、农业开发等项目缺乏支持力度。必然会造成短期投资增多，投机行为扩大，不利于产业结构调整，加剧了经济的无序竞争。

二、用税收促进甘南经济实现跨越式发展的政策建议

2009年元月，中央召开了第五次会议并作出了关于加快四川、甘肃、云南、青海四省藏区经济社会发展的战略部署，为甘南藏区发展带来了前所未有的机遇。专家预测，西部地区至少要经过30年的努力才能缩短与东部地区的差距，少数民族地区差距更大。这就是说，实现甘南跨越式发展将是一项长期的、复杂的、艰巨的战略性任务。因此，甘南急需要借鉴国内的超常规发展战略，实现甘南提速发展，逐步缩小与全省全国的差距。

企业所得税方面

（一）企业所得税就地缴纳或财政全额返还的建议

1.凡在甘南境内的中央和省属企业如：金融、保险、电信等企业就地缴纳企业所得税，或者通过财政渠道给于全额的专项返还。

2.凡在甘南境内开发水电等资源、投资生产的企业无论核算体制如何变化其企业所得税一律就地缴纳。这样就能保证财政收入不受影响，推动甘南州资源优势向经济优势的转化。

（二）建议在甘南实行地区实行的税收优惠政策

目前，地区除执行《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策外，还根据自身实际，为进一步改善投资环境，鼓励各类投资者在投资，提高对外开放和经济发展水平，促进经济的持续快速发展，制订了《自治区人民政府关于印发自治区企业所得税税收优惠政策实施办法的通知》（藏政发[2008]33号），对许多产业或项目就属于自治区地方分享的部分，给予企业所得税优惠。甘南州和自治区相比较，无论是在人文环境还是在自然、经济环境等方面都基本相同，为促进甘南州经济快速发展，结合甘南州实际情况，建议在甘南州可按地区实行的税收优惠政策规定给予税收优惠。除执行《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策外，对我州下列产业或项目给予企业所得税优惠。

参考文献：

[1]孙经杰.增值税转型的效果分析及全国推广的建议.财政金融，2006(5)：128～129.

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    关键词:技术进步;税收优惠政策;财政政策

    一、 发达国家财税优惠政策发展历程

    20世纪80年代后期以来,在经济信息化、全球化的基本趋势下,美、日、欧等世界主要经济体竞相凭借自身在技术方面的优势,大力发展高新技术产业,并加大对传统产业的技术改造力度。在新技术革命的影响下,信息产业、生物医药工业、金融服务业等新兴产业获得了快速发展,在国民经济中的比重不断提高。通过科技进步基础上的产业结构转型,有力地支持了经济的持续增长。

    作为发达的市场经济国家,技术进步主要依靠市场力量的推动,但政府财政在科技进步方面的作用也是极其重要的。在发达国家,在每一特定的历史发展阶段,政府都有一个明确的产业技术政策,并通过研发补助金、委托费和政策性融资等财政手段确保产业技术政策的贯彻落实。为了推动本国的科技进步,西方发达国家都特别注重加大对科技进步的投入力度。如美国、日本于1999年政府用于R&D财政投入占当年全国R&D总投入的比重分别为27%和22%。20世纪90年代以来,美国联邦政府用于生物技术方面的研究经费每年都维持在10多亿美元的水平。根据经济成长、技术进步和结构调整所处阶段的不同,西方国家财政对科技进步的支持的范围和手段也会有所不同。在经济发展初期,财政一般主要通过补助金、开发委托费、政策性贷款和优惠税收政策等形式重点支持主导产业的技术开发。进入知识经济时代,政府财政政策的重点主要转向对高新技术产业的支持。政府通过资助各种基金会、研究院所和产学研联合体等进行产业技术开发,并通过知识产权的转让,实现科技成果向现实生产力的转化。在技术进步的产业化和规模化环节上,西方国家一般通过政策性融资和税收优惠政策予以扶持和引导。如日本政策性投资银行根据政府有关政策意向,向民间企业提供低息贷款、担保、购买企业债券,对民间金融机构进行补充融资和奖励。在西方国家,财政对技术进步的扶持和引导,一般都是以项目为核心,以客观标准为尺度,实施非专向性补贴政策。

    二、 发达国家对中小企业具体优惠政策

    在对中小企业技术进步的支持方面,美、日等西方国家都有专门针对中小企业技术进步的政策、法律和政府职能部门。美国政府通过政府采购等手段对中小企业予以扶持。具体在税收优惠政策方面,在对高新技术产业实施税收优惠政策的环节与方式方面,西方发达国家支持科技进步的税收优惠政策主要体现为事前扶持与事后鼓励相结合,将对科技开发的重视与对科技成果转化为现实生产力的重视有机地结合起来。基本的做法是:

    一是对企业投入的研究开发经费给予优惠允许企业按投资额的一定比例或全部抵缴所得税。如法国政府规定,凡研究开发投资比上年增加的企业,均可以申请按增加额的50%抵免所得税。

    二是普遍实施加速折旧政策。目前西方发达国家的企业固定资产的平均折旧年限仅10年左右,年折旧率为11%~12%。通过加速折旧政策的实施,以加快技术设备的更新。

    三是建立科技发展准备金制度,即允许企业按照销售收入的一定比例提取科技发展准备金。如韩国税法规定企业可按销售收入的3%(技术密集型企业为4%,生产资料产业为5%)提取技术开发准备金,并允许在3年内用于技术开发费、技术信息和培训费及有关技术革新计划资金等方面。

    四是注重基础研究与应用研究的结合。如美国税法规定公司委托大学或科研机构进行基础研究,所支付的研究费用的65%可以从所得税中予以抵免,并对新产品的中间实验产品给予免税优惠政策。在科技税收优惠的税种选择方面,西方发达国家的税收优惠政策主要体现在公司所得税、个人所得税和增值税三大税种上。发达国家一般都将公司所得税作为科技优惠的重点。在增值税类型的选择方面,西方发达国家一般都选择消费型增值税。在个人所得税方面,对个人获得的科技奖励、特许权使用费收入都实施优惠措施。

    西方发达国家科技财税优惠政策的具体做法,对正处于产业结构转型的中国而言,具有特别重要的借鉴意义。近年来,随着国内投资环境的不断改善,跨国公司已经开始将中、低技术向我国转移,在部分领域,高端技术也开始向我国转移,越来越多的跨国公司开始将具有一定技术水平的制造业转移到中国。从我国国内企业的现状来看,整体技术水平还较为低下,受技术开发力量、技术开发经费等的制约,企业技术开发能力还相对弱小,技术创新严重不足。在加入WTO和经济全球化的大背景下,我国企业面临的竞争越来越激烈。

    三、 发达国家财税政策对我国的启示

    1. 要充分利用WTO《补贴与反补贴措施协议》的有关规定,在3年过渡期内继续保持原有的有关促进技术进步的政策的同时,应逐步建立一个以政策性银行的低息贷款、向研究型机构的R&D活动提供财政资助和特别财税政策为主要内容的促进技术进步的政策模式。3年过渡期满后,政府贷款利率或贴息水平必须控制在WTO相关规则允许的范围内。财政的资助必须是非专向性的,并不超过工业研究成本的75%或部分前技术开发活动成本的50%。  2. 进一步加大对技术进步的投入力度。鉴于长期以来政府研究与开发投入的严重不足,可以考虑规定一些硬性的指标,要求政府研究与开发投入占GDP的比重及财政收入的比重必须达到规定的目标值。安排的科技经费要集中用于加快发展高科技和高新技术产业,以推动新兴产业的崛起,培养新的经济增长点;另一方面,要用于我国传统产业的技术改造,使传统产业能够焕发出新的活力。在科研经费的使用方面,要引入竞争机制,通过严格的招投标制和课题负责制,确保政府科技经费的有效使用。同时,政府科技经费的使用应坚持有偿使用与无偿使用相结合的原则,凡基础性研究,政府应实行无偿投入,应用研究及实验发展方面的经费投入以坚持有偿使用为原则,政府通过政策性金融机构,以贷款的方式向科研机构、大学、企业及其他机构提供资金,这些相应机构必须用自身的科研成果转化的收入来还本付息。

    3. 财政扶持项目应突出重点,讲求实效。在政府财力相对有限的情况下,运用财政扶持和引导技术进步必须要突出重点,讲求效率,而不能遍地开花。根据我国目前的国情,技术改造项目应重点选择关系国家安全的产业、公益性产业、高新技术产业和战略竞争性产业。

    4. 加大对中小企业的技术进步的扶持力度。要进一步建立和完善为中小企业的技术进步提供支持的制度体系,建立和完善促进中小企业技术进步的法律法规,为中小企业的技术创新提供制度保证。政府财政可通过税收优惠、财政投融资及政府采购等手段,加大对中小企业的技术进步的扶持力度。为促进中小企业的技术进步,政府相关职能部门还可从信息、技术人员培训及其他服务等方面为中小企业提供支持。

    5. 必须通过各种财税政策手段的综合运用,加快高新技术产业的发展,促进我国产业结构的优化和升级。在财政政策手段的运用方面,首先必须充分运用好财政贴息这一手段。高新科技产业是高投入、高风险的投资领域,对这一领域,除国家进行少量的直接投资外,可以借助于财政贴息杠杆引导社会资金投向该领域。财政贴息向高新科技产业适度倾斜,加大对该产业的政策扶持,有利于拓宽融资渠道,推动该产业的发展,并相应带动其他产业的发展,使整个产业结构能从低级化状态向高级化状态转化。在传统产业部门,通过财政贴息手段的运用,使企业在技术改造缺乏资金的情况下,能够以国家信用作支撑,获取金融机构的贷款,充分调动企业进行技术改造的积极性。

    6. 必须改变我国的税收优惠政策,实现税收优惠由区域倾斜转变为向产业倾斜。税收优惠政策措施要能体现和贯彻落实国家产业政策的基本要求,对高新技术产业、以及传统产业的技术改造及其他需要积极鼓励发展的产业,应根据不同情况给予不同程度的税收优惠。在流转税方面,除实现增值税的转型外,应对高科技产业在增值税政策方面实行适度倾斜,使高科技产业增值税整体负担率能大幅度降低。对进出口税收政策要做出适当的调整,改变目前进出口环节大面积实施税收优惠的做法,应只局限于对高新技术及设备的进口,视不同的情况给予税收上的优惠。在企业所得税方面,应按照税收的国民待遇原则,统一内外资企业所得税制,特别是在所得税税收优惠政策上要尽快统一。统一后的税收优惠政策,必须符合国家产业政策的要求,充分体现产业发展的客观要求。为推动高新技术产业的发展和传统产业的技术改造,可实行减免所得税的税收优惠。在运用减税、免税、低税率和零税率等直接税做优惠的同时,更要特别关注加速折旧、纳税扣除、税收低免、投资抵免、税收饶让等间接税收优惠方式的运用,实现科技税收优惠方式的多元化。

    7. 要充分发挥政府采购对高新技术产业的扶持作用。随着我国政府采购制度的推广实施,政府采购规模将越来越大,政府采购的范围也将日益扩大,相应地政府采购活动对国民经济总量及国民经济结构所产生的影响将越来越大。为了扶持我国高新技术产业的发展和企业技术进步,在政府采购方面,必须尽可能地多采购本国产品,对国内高新技术产业实行倾斜。只有在国内不能提供或技术性能存在明显差异的情况下,才可考虑采购外国生产的产品。

    参考文献:

    1.刘群,李倩.发达国家科技税收优惠政策的运用.经济日报,2002-11-19.

篇6

保险保障基金制度在美国、德国、日本、英国、加拿大以及我国台湾地区等保险业发达的国家和地区都有建立。各保险保障基金制度具有鲜明的共性：一是法律的强制性，即各个国家和地区通过保险立法，强制要求保险公司参与；二是行业鲜明性，即保险保障基金是保险行业自己的基金，对其他行业具有排他性；三是目的明确性，即建立保险保障基金的目的，主要是保护被保险人利益不受损失或少受损失，维护保险市场的稳定。

保险保障基金制度自创立以来已走过了半个世纪的历程，各个国家和地区结合自身国情在施行保险保障基金税收政策方面，有许多值得借鉴的地方。为吸收和借鉴各保险保障基金制度在税收政策上的有益经验，本文将选取保险保障基金制度相对成熟的我国台湾地区、美国和韩国作为范本，通过分析上述国家和地区保险保障基金税收政策的具体做法，归纳各国税收政策方面的有益经验，为我国保险保障基金的税收政策提供借鉴。

一、我国台湾地区

我国台湾地区的保险保障金又称保险安定金，由财团法人保险安定基金进行管理。财团法人保险安定基金的设立初衷是为保险业者共同集资以互助精神寻求金融安定，并保障投保人、被保险人及受益人的基本权益。截至2013年11月25日，缴纳基金的寿险公司共计30家、产险公司共计20家。

台湾保险安定基金属于具有独立法人地位的公益性非盈利组织。台湾地区民法规定了财团法人制度，规定一定财产的集合能够成为在法律上独立的法人。同时，由于财团法人是为社会公益而存在，属于公益法人，故其所从事的也必然是公益的非营利事业。

财团法人保险安定基金享有作为非营利组织所应享有的税收优惠政策。我国台湾地区非营利组织大都依民法、人民团体法及各种特别法规所设立。税法给予了非营利组织相当优惠的税收待遇，只要符合免税条件的非营利组织一律给予税收优惠。我国台湾地区《所得税法》规定“所得税分为综合所得税及营利事业所得税……凡在台湾地区境内经营之营利事业，应依本法规定，课征营利事业所得税”。从中可以看出，我国台湾地区仅对各组织机构的营利事业收入征收所得税，从事非营利事业组织的非营利所得不需要缴纳所得税。

虽然税法明确规定任何组织的商业所得原则上必须缴税而不论这些所得是否用于公益目的，但是在实际操作中，台湾“财政部”的解释函令允许非营利组织的商业所得扣除该组织其他非商业项目收不抵支部分后，如有余额，才对余额征税，如没有余额，该部分商业所得就不征税了。而且台湾允许非营利组织成立“附属作业组织”，并通过“附属作业组织”取得经营收入。

从台湾财团法人安定基金的基金情况中不难发现，其不但非营利所得免税，而且营利所得享有税收减免优惠。

二、美国

20世纪30年代美国率先建立了保险保障基金制度，以州为单位的保险监管体制决定了美国相应的保险保障基金制度以州为单位。美国的保险保障基金分为财产和意外险保障基金（The Property and Casualty Guaranty Funds）以及生命和健康保险保障基金（The Life and Health Guaranty Funds），这两个基金就其性质来说是私有性的、非营利的①。

为协调各州之间保险保障基金，美国成立了国家保险保障基金协会（NCIGF，Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds）和国家人寿健康保险保障协会（NOLHGA，Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations）两个组织。此外，美国保险监督官协会（NAIC，National Association of Insurance Commissioners）负责对保险保障基金进行管理，该协会设立了两个独立法人机构，管理人寿、健康保险保障基金和财产、意外保险保障基金。根据上述三个组织的官网介绍，其都被定性为非营利独立法人机构。

保险保障基金相应的立法对保险保障基金的税收政策作出了专门的规定。NAIC制定的《寿险与健康险保障基金模范法》（Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act）以及《财产与意外伤害保险保障基金模范法》（Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act）中都写入了保险保障基金税收制度的专门条款，对保险保障基金给予税收方面的优惠政策②。虽然这些法案中对保险保障基金所给予的税收优惠政策并不适用于各州，但是这两部法典表明了联邦政府对保险保证基金的税收政策，美国各州大部分保险保障基金的州法律都参考这一模范法而制定。同时，美国各州根据这两部模范法案按照各州自身的情况也制定了相应的法案规范保险保障基金的税收制度，如亚拉巴马州、俄克拉何马州、密歇根州、内布拉斯加州、堪萨斯州、明尼苏达州、佛罗里达州等。这些州都给予了保险保障基金相应的税收优惠政策。

三、韩国

韩国在1997年亚洲金融危机之前，存在独立的保险保障制度，但是在1997年金融危机爆发之后将存款保险公司、证券投资者保护基金、保险保障基金、信贷管理基金、信用联合保障基金及信用合作安全基金六个相互独立运行的保障制度进行统合，重构了其金融保障体系结构，于1998年4月设立了整合后的存款保险公司（KDIC，Korea Deposit Insurance Corporation）对上述保障制度进行统一管理，保险保障制度也由KDIC进行管理。KDIC设立的法源基础包括《存款保护法》（The Depositor Protection Act）和《公共基金管理特别法》（The Special Act on the Management of Public Funds）。

韩国政府为了进一步促进KDIC的发展，给予了KDIC一定的税收优惠政策。主要的税收优惠政策如下③：

（一）资本利得税的减免

KDIC转移其所有的财产而获得的收益可以减免50%的资本利得税。但KDIC享受该税收优惠政策必须满足一定的条件：一是其所出卖的资产必须是在该会计年度的年底之前取得；二是取得的资产必须在5年之内进行转让。

（二）证券交易税的豁免

KDIC为了改组破产的金融企业而从该企业获得的股份或者股本，其后将这些股份转让给第三方。KDIC就其转让股份的所得能够获得证券交易税收的豁免。

四、金融安全网其他组成部分税收政策的国际比较研究

存款保险制度、保险保障基金制度、证券投资者保护基金制度共同构成了金融保障制度④。这些制度作为金融安全网的组成部分，不仅是防范金融危机的重要防线，也是防范财政危机的重要防线。

存款保险，或称存款保障，是各地政府为了稳定金融秩序，保障存款人权益而成立的一种以针对银行等金融业为加保人的保险制度。主要是当金融业发生挤兑或破产等危机时，对于存款户提供一定额度的存款保障。存款保险制度最先在美国建立，根据国际存款保险机构协会（IADI）数据，目前在全球共有112个国家建立了存款保险制度，有8个国家的存款保险制度正在建设之中，有33个国家有意向建立存款保险制度。

存款保险制度和保险保障制度的相似点主要有三个方面：一是设立目的相同，保护的对象都是金融产品的消费者，银行存款保险保障的对象是储户，保险保障基金保障的对象是保单持有人；二是两者都具有法律的强制性；三是两者面临的风险相似，都存在逆选择和道德风险。

因存款保险制度具有公共服务的功能，就组织形态来说目前几乎所有国家的存款保险机构都是公营机构。此外，国际上绝大部分存款保险机构都享有一定的税收优惠政策。各国存款保险基金的收入来源主要包括保险费收入、资金运用收益、赔付后收回款项、违约金收入、捐赠所得、发行债券以及向政府（中央银行或财政部）或金融机构融资所得。

各国存款保险基金的来源有多种渠道，各国对不同资金的来源渠道采用了不同的税收政策，具体税收优惠政策参见表1⑤。

从表1中不难看出，绝大部分国家的存款保险机构被给予免除大部分税收的优惠政策。其中，在澳大利亚、阿塞拜疆、孟加拉国、中国香港、日本、韩国、马来西亚、新加坡、泰国、越南和美国（房产税和继承税除外），存款保险机构通常被免除了所有的税收。同时，在印度、印度尼西亚、哈萨克斯塔、中国台湾、俄罗斯和菲律宾在法律上仍然需要承担部分税收。在印度，印度村保机构DICGC的年度盈余仍需纳税；在印度尼西亚，存保机构的投资收益需要纳税；在中国台湾，存保机构的保险费收入需要纳税；在菲律宾，存保机构PDIC的所有收入都需要纳税；在哈萨克斯坦，除了存保机构的保险费收入和投资于政府债券的收益，其他收入都需要纳税。

篇7

关键词：科技；税收；优惠政策

一、我国高新技术产业概况

科技水平是一国综合国力的体现。在知识经济时代，科技进步对经济发展的贡献越来越大，以高新科技为主导的新科技革命已经成为增强综合国力和国际竞争力的关键性因素。

根据瑞士洛桑国际管理开发研究院1999年度的《国际竞争力的报告》，我国的科技竞争力在46个国家和地区中，排名第25位。这一排位基本反映了我国科技竞争力的现状，影响我国科技实力的主要因素包括：

R&D经费投入不足 ；科技成果产业化程度低；高新技术产业化程度低高新技术企业数量少、规模小，总体上还处在起步阶段；企业还没有真正成为推动技术进步的主要力量。

二、我国现行科技税收优惠现状及存在的问题

科技税收优惠政策指一国为促进科技进步、提高科技水平而在研究与开发、新设备投入、科技产品销售、科技人员所得等方面采取的一系列特别税收措施的综合。根据中关村科技园区政策汇编和其他一些国家相关政策法规，对我国现行科技税收优惠政策归纳如下：

我国现行科技税收优惠政策共有9类37项，包括：支持高新技术企业的税收政策、鼓励研究开发投入的政策、鼓励投资的税收政策、鼓励技术设备更新改造及技术引进的税收政策、鼓励发展科技服务的税收政策、鼓励科研人员从事技术创新科技产业化的税收政策和支持科技体制改革的税收政策等。

这些措施的实施，在一定程度上促进了我国高科技企业的发展，刺激了企业进行科技投入的积极性。但就目前来看，没有形成一系列多角度、多渠道的优惠政策。结合以上收集、整理的资料和在中关村科技园区工作经验体会，对我国现行科技税收优惠政策存在的问题进行归纳：

第一，优惠形式比较单一，各种优惠手段缺乏有机的结合与协调。目前以税率优惠、税额的定期减免为主，而在固定资产的折旧、风险投资的获利回收、产学研结合、专利技术的受让支出等方面没有相应的优惠措施。同时由于税率的大幅减让及免税，导致国家财政收入大量流失，定期的减免税行为导致企业的短期行为，一旦优惠期满就出局，并没有实现国家的初衷。

第二，税收优惠对象选择上不尽科学。现行税收优惠政策是按照“经济特区―经济技术开发区―沿海经济开发区―西部地区―内地一般区域”递减的税收优惠政策格局，形成了不同层次的税收优惠，使东部经济发达地区享受了较高的税收优惠，从积极意义上看，促进了东部地区经济高速发展，实现了部分地区先富起来的政策目标，增强了国家实力。从负面影响看，则导致地区经济发展更加不平衡，加剧了东西部地区的贫富差距。

第三，我国流转税体制方面也存着不利于鼓励企业科技进步的因素。由于我国是世界上仅有的实施“生产型”增值税的两个国家之一（中国与印尼），增值税的进项税额中不得抵扣购进的固定资产价款，这对于资本有机构成较高的高科技企业而言，是一部分额外的税负，相当于多付了一笔“投资税”，从而影响了企业科技投入和技术改造的进行。生产型的增值税致使折旧性资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。

三、完善我国现行科技税收优惠政策的建议

第一，运用税收优惠鼓励科技投入

企业科技投入不足已成为影响我国科技发展的重要因素。高新技术投入高、风险大、预期收益率低是科技投入不足的主要原因。此外，缺乏风险投资也是一条重要原因。

（1）运用税收优惠鼓励企业加大科技投入、降低开发风险，提高收益率。借鉴发达国家经验，针对我国的实际情况，可实行以下优惠措施。①实行“科技开发准备金”制度。允许相关企业按一定比例提取科技开发准备金，用于技术开发、技术培训、技术革新和引进研究设施等。②对企业的R&D费用准予当年税前列支，对比上年新增的 R&D费用给予一定的税额扣除。③允许科技亏损企业结转，可规定一定期限的向前结转和向后结转。④科技投资税收抵免优惠政策。

（2）运用税收优惠鼓励科技风险投资。风险投资介入科技开发主要取决于成本、风险、预期收益率，同样可运用R&D费用税前扣除等优惠方式降低成本，提高风险资本的收益，鼓励风险投资的介入。

（3）国家或可允许企业在完成相应的税收收入的前提下，提取一定比例的增长额创建科技风险投资基金，用于企业的科技研究与开发。

第二，运用税收优惠扶持企业科研开发活动

（1）扶持企业的基础性研究开发。主要采取事前扶持的办法，除对R&D费用的优惠政策外，可采取对中试产品免税、加速设备折旧等措施。

（2）扶持企业的应用性开发研究。主要以事后鼓励为主，体现在对收益的优惠上，税种上以所得税优惠为主。

第三，运用税收优惠鼓励科研成果转化

（1）对科研成果拥有者转让科研成果给予所得税等的优惠。

（2）对科研成果的购买者给予税收优惠。对购买科研成果的费用允许增值税抵扣，对应用购买的科研成果取得的收益给予所得税优惠。

第四，运用税收优惠鼓励高新技术产业的发展

（1）注重公平原则。服从国家产业政策，不分地区、资金来源，严格执行国家高新技术企业认定标准，认定后高新技术企业，即可享受相应的税收优惠。

（2）对高新技术企业实施全方位税收优惠：减免高新技术产品增值税、给予出口退税、所得税优惠、从业人员的个人所得税优惠、进口先进机器设备免征关税和增值税。

结束语

应该说，促进企业科技进步和技术创新是一项系统工程，不仅需要一些税收优惠政策，也需要相关的金融、投资政策相配合。我们一方面要做到国家对高新技术产业扶植的政策导向、完善税收优惠政策，另一方面也要规范操作，保证国家税收收入。

参考文献：

[1]王郁琛.促进创新的专利企业所得税优惠政策研究[D].中国科学技术大学，2014.

[2]孙莹.税收激励政策对企业创新绩效的影响研究[D].东华大学，2013.

篇8

关键词：经济；税收；政策

一、博弈论与税收优惠政策

（一）什么是博弈论。博弈论又称对策论，主要考察不同群体之间的行为及其相互影响。博弈论又可以分为合作博弈和非合作博弈。现在博弈论已经成为经济学标准分析工具之一，本文所分析的博弈论属于经济学的范畴。

（二）税收优惠的实质也是一种博弈。税收优惠是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。无论是何种形式的税收优惠，从理论和实践上看，都包含有博弈的思想。因为税收优惠的实质是国家在一定的时期内让利给纳税人，以期在较长的时间内获得较多的回报；对纳税人而言，能在短期内获得利益最大化，符合经营者的意愿。政府虽然减少了短期的税收收入，但为纳税人创造了良好的生产经营环境，有利于当地经济的长远发展；对纳税人来说，税收优惠减少了税收负担，降低了税负，增强了发展和盈利的能力，在大多数情况下政府和纳税人都从税收优惠这种环境中享受到益处。

二、北部湾地区实施税收优惠政策存在的主要问题

（一）现行税制不科学、不完善制约北部湾地区经济发展

1.涉及三农的税制比较单一，优惠面窄，三农受益有限。现存涉及三农的税种主要集中在营业税和个人所得税，能享受税收优惠的劳务和人群非常少。而在一些对三农利益影响较大的领域，如对三农投入取得的收入以及对三农基础设施、农村学校、养老设施的投入和建造取得的收入方面，则没有多少的减免和照顾，阻碍了农村经济发展，也加重了农民负担；涉农税收优惠直接受惠者不多，或税收方面的一点优惠往往被农药、化肥、种子等各种生产资料价格上涨所抵消。北部湾地区的农业、林业、渔业、水果在广西占有重要的地位，始终无法摆脱以种养殖业为主的粗放的、单一经营的格局。

2.目前的工商税制不利于发挥北部湾地区的比较优势。该地区一直没有出台有利于建立广西新兴工业基地的特殊的税收优惠政策和其他配套措施，而且2008年以前的生产型增值税也不利于企业进行设备更新和技术改造，直接影响了该地区重工业的发展。在生产型增值税的制度安排下，使得该地区企业的增值税负担明显高于以轻工业、加工业为主的东部沿海地区。资源税税负过低，不利于该地区的资源优势转化为经济优势和财政优势。资源税征税范围窄，既不利于该地区增加财政收入，更不利于实现资源的有效配置和合理利用。

3.生态税收缺位制约了循环经济的发展和生态环境的保护。北部湾经济基本上是一种从“资源一生产一消费―废弃物排放”的物质单向流动的线性经济，其增长模式是“大量生产―大量消费一大量废弃”，对该地区经济发展产生了极大的负效应。

（二）缺乏有针对性的税收优惠政策

现行的税收优惠政策在某种程度上弱化了广西北部湾经济区的吸引力，北部湾经济区属后发达地区，各种配套措施与经济特区和沿海地区有很大的差距，因此北部湾经济区现行的税收优惠政策没有其特殊性，企业将选择其他经济特区和沿海地区作为重要的投资市场，而不会选择北部湾经济区，这就不利于政府的招商引资工作，不能很好地将企业引向亟待发展的北部湾经济区。

（三）优惠政策不当制约北部湾优势产业和国企改制

以南宁为例，享受高新技术产业开发区有关减免税政策的，仅限于南宁高新技术开发区。真正需要扶持、发展的农业、能源、交通、重要材料等基础产业及技术密集型、知识密集型等先导产业由于不在规定区域而得不到政策支持。相反，不属于国家扶持、发展的一般加工工业和劳动密集型企业由于身在优惠区而享受了不应有的税收优惠，致使税收优惠政策被滥用，实施效果不明显。同时，上述地域税收优惠也不利于该地区国有及国有控股企业的改制和脱困。

（四）税收环境不优延缓了北部湾地区经济发展进程

1.税收收入长期高于GDP增长速度。以南宁市为例，2009至2013年，地税收入增长年年高于GDP的增长速度，税收年均增长速度为23.57%，超过GDP年均增长速度的10个百分点。税收收入长期大幅度高于GDP增长速度，长期的超经济增长必然容易导致竭泽而渔，从而严重削弱了该地区经济可扶持发展的能力。

2.不规范的税收竞争阻碍了区域经济一体化发展，使北部湾地区依靠税收优惠政策促进经济发展的作用大打折扣。现阶段，区域之间的税收竞争异常激烈，尤其是欠发达地区地方政府为了保护本地企业和产品以及招商引资、吸引人才和技术，往往采取包税、随意减免税以及税收返还等不当的税收手段。

3.财政转移支付制度不科学使北部湾地区财政难以走出困境。目前我国财政转移支付虽然形式多样，但从实际情况看，却不尽科学、不够完善。尤其是税收返还和体制补助由基数法确定，只能增不能减，成为一种机械的基数法。加之，诸多补助分配缺乏科学依据，具有较大随意性，透明度不高，由此带来新的分配不公。

（五）北部湾税收优惠政策的优惠力度还不够

北部湾现在普遍适用的中西部大开发税收优惠政策，西部大开发税收优惠政策主要以直接优惠为主，多集中在降低税率、减税、免税、退税等几个方面，而允许加速折旧、投资抵扣等间接优惠方法较少，而且优惠税种主要集中在企业所得税和地方税小税种，还未涉及到流转税。面比较窄，力度也不够，有的缺少具体内容，有的是过去优惠政策的重复，不能称之为新的优惠。总之，税收政策优势是通过与其他地区的政策差别来显现的，现行的中西部大开发税收优惠政策，与其他地区的政策差别不是很大，没有体现出高于东部发达地区的税收优势。

（六）北部湾地区财政承受能力制约所得税优惠政策的发挥

目前北部湾地区的财政状况普遍不利于税收优惠政策发挥应有的作用。南宁、北海、钦州和防城港市四个市2012年和2013年财政收入合计分别达到714亿元和783亿元，分别占全区财政收入的39.45%和39.12%，财力的不足严重制约税收优惠政策的制订和发挥。

三、围绕北部湾发展目标，构建有利于促进北部湾发展的税收优惠政策模式

结合新一轮税制改革的精神和《北部湾规划》总体要求，提出以下“四个有利于”作为制订和实施促进北部湾地区崛起的税收优惠政策模式的思路：一是税收优惠政策要有利于把北部湾经济区建设成为中国―东盟开放合作的物流基地、商贸基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是税收优惠政策有利于以产业发展为导向。三是有利于进一步加强农业、能源、原材料基地建设和交通运输等基础设施建设，促进有竞争力的制造业和高新技术产业发展，加快发展第三产业，整体提升北部湾地区的经济实力。四是有利于兼顾效率和公平。基于以上考虑，北部湾地区应选择构建以产业导向税收优惠政策为主，辅之以其他配套优惠的税收优惠政策模式。

（一）产业优先是《北部湾规划》对北部湾地区提出的基本要求。发展是北部湾地区的第一要务，要发展成为新的一极，首先离不开产业的带动。提出要建设石化、造纸、冶金、轻工、高技术和海洋六大产业，就体现了以产业带动发展的思路；其次，产业优先是全国其他沿海发达地区重要而成功的经验。从全国沿海的发展来看，18000多公里的大陆海岸线上，已形成的长三角、珠三角、渤海湾和海峡西岸经济发达地带，在发展的初期无一例外都是以产业先行，非常值得北部湾学习和借鉴。北部湾与上述地区相比，发展的基础更差、工业更加薄弱、基础设施更加不完善，更需要以产业为导向，带动整个地区的经济发展。

（二）北部湾的发展现实需要实施产业优先，项目带动。目前，北部湾经济区总体经济实力还不强，由于缺乏大项目的带动，导致该地区GDP和财政收入长期在低水平徘徊。大项目的建设和存在，对后发展地区至关重要。如钦州中石油一千万吨炼油厂建成后，估计年产值在500亿，每年税收60多亿元，加上燃煤电厂的产值和税收，相当于再造两个钦州。可见，发展产业尤其是大型的工业对北部湾地区有多重要。

（三）构建北部湾地区税收优惠模式的主要内容：一是调整税收优惠结构。改变以前新办企业（除淘汰类和限制类外）全部给予减免税的一刀切的做法，将税收优惠的重点放在重大工业项目、重大市政基础设施项目、涉及三农的项目、交通物流项目和环保项目。二是改革享受优惠的主体。将税收优惠的主体从投资经营者，扩大到上述项目的承包、建设单位以及对上述项目发放贷款取得利息收入的单位和个人。以鼓励更多的单位参与北部湾的建设，鼓励更多资金投入到北部湾的建设中去。三是税收优惠以减免企业所得税为主，减免营业税和其他税种为辅。企业所得税是直接税，缴税者即是负担者，减免该税才能真正减轻纳税人的负担，发挥税收的调控作用。四是保留和扩大广大社会弱势群体的税收优惠。继续对涉农、下岗失业人员、个体工商业户实行减免或其他减轻税收负担的政策。

四、促进北部湾地区经济发展和社会进步税收政策建议

（一）加大对北部湾农民和农村地区的税收扶持力度

1.对北部湾所有农村地区，采取特殊的税收优惠政策，以吸引投资。实行积极有效的减免税政策，特别要以中央税收收入（或分成）减免为主，真正体现国家对北部湾农村地区的实际扶持。

2.对北部湾农村地区的私人诊所给予营业税等方面的减免，加大财政补贴力度，逐步将其纳入公共卫生管理范围。

3.实行差别化的税收共享政策，建立生态补偿机制。北部湾地区是广西重要的旅游区，对政府设立的旅游区内，在房屋出租税收上给予一定的照顾，充分发挥旅游业的带动作用。

4.完善现行增值制，提高农产品竞争力。一是对合作社自产自销农业产品和初加工产品视同农户自产自销，免征增值税；二是对合作社组织收购的农副产品增值税进项税额与销售产品实行同率抵扣；三是扩大产品初加工范围，对一些没有纳人农产品初加工项目或不合理的项目重新进行界定。四是对深加工采取―定的优惠政策。对从事农产品深加工的合作社，建议3年内免征增值税。

5.积极运用税收政策，引导资金合理流动。将房产税资源税等确立为地方财政的主体税种，完善政府间转移支付制度，加强地方财政提供公共产品和公共服务的能力。同时通过免征放贷与农业生产相关收益的营业税税收政策，吸引和鼓励其他商业银行对三农的投入。

（二）要在基础产业、能源产业和支柱产业方面实行比沿海地区和广西其他地区更为优惠的政策

1.对于在北部湾设立的符合产业政策的基础产业、生态和环保产业、资源开发和深加工产业、特色产业、优势产业、支柱产业和高新技术产业，均可以考虑实行5至10年免征企业所得税的办法，也可以税还贷或税前还贷，这样有利于引导资金投资到最有利于北部湾发展的行业。

2.对在北部湾地区从事承包经营、承包建设基础设施建设的企业，应给予投资经营者同等的免征企业所得税的照顾。

3.对外来的企业从事上述行业投资的，2020年以前缴纳的企业所得税，属于地方所得部分，由地方全额返还。以支持上述行业在北部湾的长远发展。

4.对在北部湾利用开山填海的土地从事生产经营的上述行业，十年内免征房产税、土地使用税；

（三）积极运用税收政策，引导资金向北部湾合理流动

1.对商业银行取得来自于北部湾地区的收入，五年内免征其企业所得税；

2.对商业银行贷款给北部湾地区基础设施建设、高技术企业、农村、农业和林业项目以及相关收益的收入，五年内免征营业税；对其他项目的收入五年内减半征收营业税。以吸引部分商业资金从部分产业（如房地产）上撤离，投入到北部湾的开发中去。

3.借鉴巴西的做法，对在北部湾地区设立机构的金融单位规定其吸收存款的一定比例，如30%-40%的存款，必须投资于北部湾地区，否则加倍征收营业税。

（四）加大税收优惠政策向广西北部湾经济区“倾斜”的力度

1.继续实施国家西部大开发税收优惠政策，并在优惠时间上予以延长。建议在制定广西北部湾经济区的税收优惠政策时，将西部大开发税收优惠政策的执行时间从2010年到期延长至2025年，以利于为北部湾经济区的快速发展提供政策执行依据。

篇9

【关键词】 高技术； 生产业； 税收政策

一、前言

要使我国尽快成功完成经济结构转变和发展模式转变，第一要义是大力发展生产业。特别是近10年来出现的研发服务、科技中介服务、服务外包、设计服务、物联网、信息技术服务等高技术型生产业，由于其对其他产业的超强渗透作用和对整个经济效率提升和技术创新的显著促进作用，受到大家越来越多的关注。因此，研究高技术型生产业税收政策及其执行中存在的问题具有十分重要的实践意义。

我国在“十一五”规划纲要中将生产业划分为五大类：交通运输业、现代物流业、金融服务业、信息服务业和商务服务业。高技术型生产业是指由高知识和高技术（特别是现代金融形式和现代信息技术）与现代生产业融合发展之后形成的新的产业形式，具有高端、高效、高辐射力、对制造业升级促进作用大等特点。本文论述的高技术型生产业满足三个基本条件：第一，最近30年内快速发展起来的具有一定规模的高知识或高技术新兴产业形式；第二，属于现代服务业范畴；第三，产品（有形产品或无形产品）主要用于进一步的生产，并不是最终消费品。依上述定义，根据北京市的产业特点，确定本文要讨论的高技术型生产业范围主要涵盖以下四个新兴行业：科技中介业、技术服务外包业、物联网技术业和研发设计业。

二、高技术型生产业税收政策现状及问题分析

为准确了解企业实际情况，课题组相继走访了清华大学科技园、北京大学科技园、中国技术交易所、柯莱特信息技术外包服务公司、联想研发中心、中科院传感技术自动化有限公司等十几家北京市高技术型生产企业，现将调研中发现的问题总结如下：

（一）重复征税及税负较重问题

目前对高技术型生产业征收的主要是营业税。营业税以流转全额为税基，除部分行业外，没有进项税额抵扣政策，从而使得服务业的营业税负随着流转环节的增多而上升，存在重复征税的问题。根据有关研究测算，我国规模以上工业企业的流转税税收负担大约为3.5%，其中制造业为3.1%，而服务业营业税实际负担超过了5%，这主要是由于存在重复征税的问题。2011年，北京市的工业企业流转税税负约为3%，而服务业营业税负约为5.6%。调研中发现，对于科技中介业（如孵化器），主要的成本就是人力成本和房租成本，而营业收入（包括中介服务费、房租和股权投资收益）除缴纳营业税外，还要缴纳25%的企业所得税，以及房产税和土地使用税，综合税负确实比较重（企业反映综合税负高于25%）。物联网、服务外包、研发设计业可以凭借自己的核心技术享受高新技术企业15%的所得税优惠，但高度融合金融知识和技术知识的科技中介业，虽然行业本身要承担高风险，而且公益属性明显，但是却不能享受任何企业所得税优惠政策。

营业税改征增值税以后，重复征税问题有望得到一定程度的解决，但企业同时反映了两个新问题：第一，“营改增”逐步扩围带来的洼地效应。因为试点地区的服务业企业能开增值税税票，那非试点地区的服务业业务很可能会向试点地区转移。第二，“营改增”试点后，企业税负不减反增的问题。“营改增”后，生产业适用6%的增值税税率，而小规模纳税人直接适用3%的征收率，再加各种附加税费，流转税合计最高应该不会超过7%。如果“营改增”后，“四技”（技术中介、技术咨询、技术培训、技术孵化）收入的增值税能继续减免，则高技术型生产业的总体流转税税负应该变化不大。但要注意的是，高技术型生产业，尤其是研发、设计、孵化器和技术市场等行业，可扣除的进项税额比较少。大部分调研企业担心“营改增”后由于增值税抵扣征管程序比较繁杂，缴税成本上升的同时，如果分包或转包业务比较少的话，总体税负可能也会不降反升。如果出现这种情况，则显然有违“结构性减税”税制改革的初衷。

（二）税收优惠政策缺失和范围过窄问题

物联网的产业税收优惠政策存在空白。物联网技术应用和发展是世界第五次信息技术革命的核心内容。据不完全统计，我国2010年物联网市场规模接近2 000亿元，未来5年内市场规模将超过3 000亿元。可是，目前对我国物联网适用的税收扶持政策只有高新技术企业所得税优惠政策和“四技”收入减免的营业税政策，至今还没有出台任何专门针对物联网研发和投资的产业税收政策。调研中发现，北京物联网研发类企业的盈利前景并不乐观，有些企业30%～50%左右的营业收入来自于国家的科技支持资金。

服务外包税收优惠政策只针对离岸业务，而对境内服务外包没有税收扶持政策。财税〔2009〕63号文件规定，对20个中国服务外包示范城市内的先进业企业在2009年1月1日至2013年12月31日从事的离岸服务外包业务可以适用如下两方面的税收优惠政策：一是减按15%的税率征收企业所得税；二是其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例，据实在企业所得税税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；三是离岸服务外包业务收入免征营业税。但是，这项面向服务外包的产业政策仅限于全国20个服务外包示范城市，而且这些城市大多位于东部经济发达地区，对中西部地区而言，这显然有失公平，也不利于区域经济协调发展。另一方面，服务外包免营业税仅限于离岸业务，对于非离岸的先进外包不能免营业税。

技术交易中介业缺乏产业扶持政策。京政发〔1999〕14号文件规定：“经认定的技术交易市场，自1999年起，三年内缴纳的所得税地方收入部分，由市、区县财政全部返还。”该文件2002年执行到期后就再没有下发新的文件。因此，对于技术市场、技术促进中心等技术交易中介企业，目前已没有任何税收优惠政策。在调研中国技术交易市场时，企业反映技术市场属于半公益性质的企业，而且对人才的要求很高（既要懂专业技术还要懂金融和投资），企业要做到盈利非常难，如果没有任何税收扶持政策，产业要发展很困难。

（三）税收优惠政策执行口径问题

孵化器的税收优惠审批标准问题。国家税务总局《关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知》（财税〔2007〕121号） 以及《财政部、国家税务总局关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知》（财税〔2007〕120号），还有2011年对此政策的延期通知（京财税〔2011〕2001号）都规定，对于符合三项规定的国家大学科技园和科技企业孵化器可以免征房产税和城镇土地使用税，对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。但是该政策从2007年颁布以来，北京91家科技孵化器企业无一家享受过此优惠政策，即使像清华科技园、北航科技园等在全国有一定知名度的北京28家国家级科技园也不例外。2011年国家对此优惠政策延长后，仍是如此。

出现这种现象的根本原因是，科技部和税务部门对认定标准的把握在执行时不一致。按文件要求，对孵化器的认定有三个条件，而对孵化企业的认定有七个条件，文件同时规定科技行政主管部门（即科委）负责对孵化器是否符合本通知规定的各项条件进行事前审核确认，而财政部和税务部门的发文要求税务部门在办理孵化器税收减免时也要审核条件。科技部门审核标准比较松，而税务部门审核标准比较严，这就导致能从科技部门获批的孵化器和大学科技园，在税务税收减免审批时却无一获得通过。

（四）税收优惠力度不足，以及“重事后轻事前”的税收激励问题

税收优惠力度不足问题。对于生产业，税收优惠政策主要包括两大类：一是营业税“四技”收入减免；二是研发投入的所得税加计扣除。但是所得税优惠政策主要是关注生产型企业的研发投入，而对生产业的关注较少。虽然2008年出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号文）明确了适用加计扣除的研发活动也包括服务业，即对服务的实质性改进也属于研发费用加计扣除的认定范围，但是在实践中由于缺乏可操作性的指导细则，具体落实起来很困难，能享受到这项税收优惠的服务企业少之又少。

“重事后轻事前”的税收激励问题。营业税“四技”收入减免属于研发事后激励措施，即有了研究成果之后才可能享受的政策。研发投入的所得税加计扣除属于研发事前激励措施，即不管研发是否成功，研发投入都可以加计扣除。但是，纳税人反映，对于研发设计中心和物联网的研发投入，一直存在“重事后轻事前”的税收激励问题。以北京市海淀区为例，2011年享受所得税加计扣除的企业只有100多户，涉及1 000余个研发项目，而同期享受“四技”收入减免的企业却多达1 500余户，包括约12 000余份合同。相比较而言，事前激励型的税收优惠政策比事后激励型的税收优惠政策能更有效、更直接地鼓励企业技术再投入的积极性。

三、完善高技术型生产业税收政策的建议

（一）加快推进“营改增”扩围的步伐，并切实落实结构性减税政策

从目前试行的“营改增”试点工作来看，还要做好以下两方面的工作：第一，加快推进“营改增”扩围的步伐。建议一方面要加快推进“营改增”试点地区的扩围，争取2013年底实现全国“营改增”试点；另一方面要加快推进“营改增”覆盖业务范围的扩围，争取在“十二五”期间完成全部的营业税改征增值税。第二，利用“营改增”的机会切实落实“结构性减税”政策。此次“营改增”虽然是“结构性减税政策的重要举措”，但是纳税人普遍认为这次改革减税力度不够，甚至有部分企业实际税负不减反增。对于技术咨询、技术研发等生产业，由于可抵扣的项目较少，营改增后很可能导致部分企业实际税负提高。虽然政府层面对试点期间增税过多的企业实行临时性的财政补贴，但这是临时性的，又有严格的审核条件。其实，在中国经济复苏乏力的当下，我们应该借“营改增”的机会，既推进税制改革，又全面落实减税政策，让所有生产企业的实际税负都有一定程度的减轻。可行的办法就是“营改增”平稳过渡后，进一步调低高技术型生产业相应的增值税税率。

（二）为技术中介业和物联网业制定相应的税收优惠政策

第一，建议延续执行京政发〔1999〕14号文件规定的涉及技术交易市场的税收优惠政策，即经认定的技术交易市场缴纳的所得税地方收入部分，由市、区县财政全部返还。当然，外地政府也可以借鉴北京的这一做法。另外，可以仿效“四技收入”的营业税减免政策，对技术交易市场从事的技术咨询、技术中介、技术培训、技术孵化等业务实行营业税或增值税备案减免。

第二，建议对狭义范围内的物联网研发、设计、安装和物联网技术应用服务实行营业税或增值税备案减免，对物联网设备的生产、销售实行增值税即征即退。可以采用正列举的方法明确可以享受上述优惠政策的物联网服务类和生产销售类业务的详细范围。例如，依据《物联网十二五规划》，物联网研发和生产详细范围可以包括：与物联网紧密相关的信息感知技术、信息传输技术、信息处理、信息安全技术，以及物联网标准化建设和应用。

（三）对现有税收优惠政策进行明确和适当调整

明确孵化器和大学科技园的税收优惠政策。一是修订财税〔2007〕120号和财税〔2007〕121号文件，统一科技部和税务部门税收优惠政策的口径。借鉴“四技收入”减免税的做法，由科委对孵化器进行认定审查，税务部门不再审核认定条件，而是只需依据科委的认定结果来确定企业是否享受税收优惠政策。二是部分规模比较大的科技园，如清华科技园，一部分区域用于企业孵化，另一部分区域用于传统意义上的写字楼出租，这种类型的科技园在向科委申请孵化器或大学科技园认定时，往往是整体申请，但是整体适用于科技园的税收优惠政策也不太合理。这种情况下，能分别核算的，对用于企业孵化和创业促进的部分建议给予税收优惠政策。

将目前只适用于离岸业务的服务外包税收优惠政策进行适当延伸。一是延伸到高技术型的对内生产业外包领域，即对经认定的技术先进型服务外包企业，不管其外包业务是离岸业务还是境内业务，都适用服务外包税收优惠政策。二是将离岸业务的服务外包税收优惠政策由目前的20个服务外包示范城市扩展到全国范围内的外包企业。

完善企业研究开发费用税前扣除管理办法。要着重强调服务业研发活动的定义，明确服务业研发费用加计扣除的认定范围，让服务业的研发活动也能实实在在地享受研发费用加计扣除这一税收优惠政策。

（四）加大研发投入和技术转让的税收优惠力度，解决“重事后轻事前”的税收激励问题

对事前研发投入可进行如下改进：首先，延长税收优惠向未来年度结转的期限。虽然目前允许技术开发费扣除向未来年度结转5年，但是对于部分亏损期较长的技术密集型服务企业，技术开发费可能仍然无法足额扣除。此外，若允许技术开发费扣除向以前年度结转，也会在一定程度上增强对研发活动的激励。其次，对于承担风险能力较低的小型研发和设计企业，不论其亏损与否，对其技术开发费均应当给予当期退税，具体数额为当期技术开发费按照规定加成数转化后的数额乘以适用税率。这样做，一方面能够鼓励小企业研发活动的开展；另一方面，政府财政的当期支出压力也不会太大。此外，对于一些物联网或其他国家急需的关键技术研究开发费，也可以借鉴有些国家的做法，根据需要确定单独的稍高的加成扣除比例。

另外，将无形资产和服务价值达到一定标准、应用高技术的知识密集型生产业（如高技术型服务外包业），或主要为高新技术企业服务的现代中介服务业（如孵化和技术交易市场），考虑纳入高新技术企业范围，给予税收优惠。

当前，在世界高新技术产业发展放缓以及世界经济不确定因素增加的背景下，我国高新技术产业发展势头仍然保持良好势态，这与国家相继实施和出台了一系列的积极鼓励政策有关。但有些新的政策出台较晚，实施的过程较短，其效果还未真正显露端倪，这仍需我们在执行的过程中继续关注，不断修正，从而制定出更加有效的、能够促进我国高技术型生产业发展的税收政策。

【参考文献】

[1] 赵弘.北京发展服务业新业态的重点领域及对策研究[J].中国城市经济，2009（5）：47-51.

篇10

根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)和《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔20**〕129号)的有关规定，现将促进残疾人就业税收优惠政策具体征管办法明确如下：

一、资格认定

（一）认定部门

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位，安置残疾人超过25%（含25%），且残疾职工人数不少于10人的，在向税务机关申请减免税前，应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。

盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策前，应当先向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位，可直接向税务机关提出申请。

（二）认定事项

民政部门、残疾人联合会应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条第（一）、（二）、（五）项规定的条件,对前项所述单位安置残疾人的比例和是否具备安置残疾人的条件进行审核认定，并向申请人出具书面审核认定意见。

《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证》的真伪，分别由残疾人联合会、民政部门进行审核。

具体审核管理办法由民政部、中国残疾人联合会分别商有关部门另行规定。

（三）各地民政部门、残疾人联合会在认定工作中不得直接或间接向申请认定的单位收取任何费用。如果认定部门向申请认定的单位收取费用，则本条第（一）项前两款所述单位可不经认定，直接向主管税务机关提出减免税申请。

二、减免税申请及审批

（一）取得民政部门或残疾人联合会认定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

1.经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见；

2.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

3.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

4.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

（二）不需要经民政部门或残疾人联合会认定的单位以及本通知第一条第（三）项规定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

1.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

2.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

3.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；4.主管税务机关要求提供的其他材料。

（三）申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第三条、第四条规定的税收优惠政策的残疾人个人（以下简称“纳税人”），应当出具主管税务机关规定的材料，直接向主管税务机关申请减免税。

（四）减免税申请由税务机关的办税服务厅统一受理，内部传递到有权审批部门审批。审批部门应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条规定的条件以及民政部门、残疾人联合会出具的书面审核认定意见，出具减免税审批意见。

减免税审批部门对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见仅作书面审核确认，但在日常检查或稽查中发现民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的，应当根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》（国税发〔20**〕129号）等有关规定作出具体处理。

如果纳税人所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审批意见抄送所得税主管税务机关，所得税主管税务机关不再另行审批。

（五）主管税务机关在受理本条（二）、（三）项减免税申请时，可就残疾人证件的真实性等问题，请求当地民政部门或残疾人联合会予以审核认定。

三、退税减税办法

（一）增值税和营业税

增值税实行即征即退方式。主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，本月已交增值税不足退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。纳税人本月应退增值税额按以下公式计算：

本月应退增值税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

营业税实行按月减征方式。主管税务机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度以后月份减征。本年度应纳税额小于核定的年度减税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的本年度减税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。纳税人本月应减征营业税额按以下公式计算：

本月应减征营业税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可减征营业税的具体限额÷12

兼营营业税“服务业”税目劳务和其他税目劳务的纳税人，只能减征“服务业”税目劳务的应纳税额；“服务业”税目劳务的应纳税额不足扣减的，不得用其他税目劳务的应纳税额扣减。

缴纳增值税或营业税的纳税人应当在取得主管税务机关审批意见的次月起，随纳税申报一并书面申请退、减增值税或营业税。

经认定的符合减免税条件的纳税人实际安置残疾人员占在职职工总数的比例应逐月计算，本月比例未达到25%的，不得退还本月的增值税或减征本月的营业税。

年度终了，应平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数的比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起取消增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。

纳税人新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人员和其他职工减少的，从减少当月计算。

(二)所得税

1.对符合《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第二条、第三条、第四条规定条件的纳税人，主管税务机关应当按照有关规定落实税收优惠政策。

2.原福利企业在20**年1月1日至20**年7月1日期间的企业所得税，凡符合原福利企业政策规定的企业所得税减免条件的，仍可按原规定予以减征或免征企业所得税，计算方法如下：

按规定享受免征企业所得税的原福利企业，20**年1月1日至20**年7月1日免征应纳税所得额=（20**年度企业所得税应纳税所得额÷12）×6

按规定享受减半征收企业所得税的原福利企业，20**年1月1日至20**年7月1日减征应纳税所得额=（20**年度企业所得税应纳税所得额÷12÷2）×6

20**年度企业所得税应纳税所得额的确定，应按原规定计算，不包括福利企业残疾职工工资加计扣除部分。

3.各地税务机关应当根据本次政策调整情况，按有关规定调整企业所得税就地预缴数额。

四、变更申报

(一)纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合退、减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条的规定重新申请认定和审批。

(二)纳税人因残疾人员或在职职工人数发生变化，不再符合退、减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。

五、监督管理

(一)主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同民政部门、残疾人联合会建立年审制度，对不符合退、减税条件的纳税人，取消其退、减税资格，追缴其不符合退、减税条件期间已退或减征的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

对采取一证多用或虚构《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条规定条件，骗取税收优惠政策的，一经查证属实，主管税务机关应当追缴其骗取的税款，并取消其3年内申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)规定的税收优惠政策的资格。

(二)税务机关和纳税人应当建立专门管理台账。在征管软件修改前，主管税务机关和纳税人都要建立专门管理台账，动态掌握纳税人年度退、减税限额及残疾人员变化等情况。