金融增值税优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇金融增值税优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

2011年中国中小企业有税收优惠政策调整概述

中国现阶段对中小企业税收优惠政策有很多方面，但主要表现在增值税、营业税、所得税、印花税等，同时还在某些行政事业性收费方面也存在优惠政策。

1．增值税2011年10月31日，国务院将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款做了如下修改：将销售货物的，为月销售额5000～20000元，改为（一）销售货物的，为月销售额2000～5000元；将（二）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元，改为（二）销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元；将（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元，改为（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150－200元。

2．营业税2011年10月31日，国务院将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款做了如下修改：将（一）按期纳税的，为月营业额5000－20000元，改为（一）按期纳税的，为月营业额1000～5000元；将（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元，改为（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。营业税改增值税是一个重大的举措，它的施行也是充满争议的。是否既能有效的增进企业的发展环境，又不损害国家税收，是该政策在具体实施时应该注意的问题。

3．企业所得税2011年10月12日，国务院总理主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。这一条其实对原有优惠政策没有做出调整，只是将延续期加长了，目前是告诉中小企业，政府对中小企业的支持会一直持续。

4．其他税收优惠政策2011年10月19日，经国务院批准，《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。2011年10月17日，经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。2011年11月14日，为切实减轻小型微型企业负担，促进小型微型企业健康发展，现决定对小型微型企业暂免征收部分行政事业性收费。本通知自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日。其实这些摆在明面上的行政收费并不是很多，政府估计忽略了一些隐性收费，那个才是大头，如何有效杜绝非法收费问题的确是政府应该考虑的一大难题。

税收优惠政策调整效果分析

在众多利好的优惠政策制定下，这些优惠政策能否会使中小企业的状态有所改善成为人们关心的重点。但这些优惠政策的力度也被众多专家学者，以及一些企业家所质疑。在增值税方面，现行税法规定：凡纳税人的年销售额达不到规定标准的，不管其会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。根据这一政策，小型企业基本上被划为小规模纳税人。而小规模纳税人既不允许抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，这不但加重了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了中小企业的正常经营。在企业所得税方面，同外资企业和内资大型企业相比，中小型企业明显存在税收优惠政策过少，费用列支标准过严，折旧方法和折旧年限规定过死等问题。在税收征管方面，有些基层税务部门往往对中小企业不管是否设置账簿，不管其财务会计核算是否健全，都采用“核定征收”，人为扩大“核定征收”的范围。

增值税的负担其实是在消费者身上的，企业在经营过程中是可以以进项税抵扣的，但抵扣的关键是以取得增值税专用发票为基础的。而在上海部分行业试点将征收营业税改为征收增值税的做法，看似将增加最低为6%的税率，与原先5%的营业税相比，能减轻中小企业税负，但在实际运作中，中小企业的各种零星购买多无法取得增值税进项发票，不能抵扣成本，增值税率又比营业税率高1个百分点，没准一些企业还会因此而增加税负。同时，根据有关规定，企业贷款利息可在税前抵扣，但仅限于基准利率产生的利息。这样的规定已与形势脱节。时下中小企业如能幸运地得到贷款，其利息必定远远高于基准利率，应当按贷款实际利率给予全额抵扣。所以，政策的调整因根据事实来制定，如果与实际情况相脱节的话，其调整的意义将被大打折扣。

总结

篇2

关键词：融资租赁 集团公司 税务筹划

在集团内部设立融资租赁公司，通过交易结构安排降低集团总体税负成本，主要依赖于融资租赁业务的两大特殊政策：一是增值税差额纳税政策，二是地方财政扶持政策。

一、增值税差额纳税政策

2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点工作，融资租赁业务作为现代服务被纳入营改增范围。营改增后，融资租赁业务继续沿用原营业税的差额纳税政策，即“以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额”。在实务操作中，由于融资租赁公司属于一般纳税人，而银行等金融机构属于营业税纳税人，为实现融资租赁公司差额纳税，需将融资租赁公司向金融机构借款产生的借款利息换算成不含税销售额直接扣除。

假设集团公司A已经设有财务公司B，实现集团内部资金集中管理，集团公司下属公司C在2014年年初通过集团内部融资的方式进行固定资产投资5000万元。在没有融资租赁公司的情况下，C公司从B公司取得贷款5000万元，贷款利率为6%，则：

B公司需要交纳的营业税为300×5%=15万元；

C公司没有任何增值税进项税进行抵扣。

假设A集团设立融资租赁公司D，B公司贷款给D公司，D公司再通过融资租赁的形式贷款给C公司，在此交易结构中，D公司只起到通道作用，不赚取利息差额，则：

B公司需要交纳的营业税为300×5%=15万元；

D公司2014年需要缴纳的增值税为：300万÷1.17×17%（向C公司收取利息产生的销项税）-300万÷1.17×17%（向B公司支付利息扣减销售额）=0。

而C公司由于取得300万由D公司开具的增值税专用发票，从而产生可抵扣进项税额为43.59万元。

通过以融资租赁业务作为通道业务，将集团内部财务公司与成员企业之间的贷款业务（营业税业务）转化为融资租赁业务（增值税业务），可以降低15%的财务成本，增加15%的增值税进项税额，这对于像国有五大电力集团这样的重资产企业，是非常值得尝试的税务筹划方式。

二、地方财政扶持政策

天津、上海等地区为鼓励当地金融企业的发展，针对融资租赁业务制定了很多非常优惠的财政扶持政策。例如：天津东疆保税港区对于融资租赁公司从事的动产租赁业务形成的流转税、所得税，其中地方财政留存部分给予不同程度的财政返还。沿用上例，假设D公司设立于天津东疆保税港区，且该公司获得了流转税地方财政留存部分“两免三减半”的优惠政策。现B公司以5%利率贷款给D公司，D公司以6%利率贷给C公司，则：

B公司需要交纳营业税为250×5%=12.5万元。

C公司由于享受流转税全额减免（营改增形成的增值税天津东疆保税港区地方留存比例为100%），实际增值税税负为零，此结构易为集团公司节税2.5万元。

对于存在大量内部交易的租赁公司如厂商租赁公司，内部转移定价结合地方性财政返还，可以有效为集团公司降低税负成本。

三、小结

2014年将是各大型集团公司继续争相设立融资租赁公司的一年。除上述财政税务优惠政策外，融资租赁业务还具有其他税务优惠政策，如国税总局2010年第13号公告规定“融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税”。财税[2013]106号文规定“提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”。在跨境租赁业务中，融资租赁业务由于其特有的灵活交易结构，结合如爱尔兰、日本、法国等针对租赁业务的特殊税收优惠政策，结构性节税租赁也被广泛应用机租赁实务之中。随着我国产融结合的不断发展以及融资模式的多元化，融资租赁业务必将成为集团化税收筹划不可或缺的组成部分。

参考文献：

[1]《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）.

篇3

民以食为天

俗话说得好，“民以食为天”。作为与我们生活联系最紧密的餐饮业，享受到了营改增之后最新的优惠政策。就餐饮业这一行业中，存在着大量的小规模餐饮企业，比方说街头随处可见的小吃店、快餐店。在营改增以前，它们适用5%的营业税税率；营改增之后，它们作为增值税小规模纳税人适用3%的增值税税率，从这一直观的对比便可看出优惠力度之大。对于一般纳税人企业而言，在营改增之后，有大量可抵扣项目降低了税负。

居者有其屋

正如有一首歌中唱的那样：“我们每个人都需要一个家，一个不需要多大的地方”。为了改善民生，实现自古以来居者有其屋的梦想，在营改增过程中，国税总局也针对房产交易出台了旨在降低税负的优惠政策。

财税2016年140号文规定，个人将购买不足两年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。由于增值税是价外税，所以税率虽然和营改增之前保持不变，但是税负却降低了。比如，一套计税价格100万的、购买不足两年的个人住宅，在营改增之前，需要交纳营业税1000000×5%=50000元；在营改增之后，需要交纳增值税1000000÷（1+5%）×5%=47619元，少交税将近2400元。

读万卷书，行万里路

在人们生活越碓胶玫慕裉欤出门旅游已经成为越来越多人的选择，这也就是人们常说的读万卷书，行万里路。营改增之后，就在这方面，依然有很多优惠政策。就住宿业而言，由于一般纳税人可以对购进的设备、不动产、服务等成本项目进行进项抵扣，税负自然就降低了。除此之外，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。

篇4

（一）在“销售”环节的纳税变化

税率方面的变化以及计税过程的差异，会给金融企业在“销售”环节的税负效果产生一定的影响。金融企业原适用的营业税税率为5%，属于价内税。而增值税属于价外税，并且金融企业改为缴纳增值税之后，暂定税率为6%。如果假设在改革变化前后金融企业提供的金融服务价格不变，即都为P，那么按照营业税的计税原则应缴纳的营业税为P*5%=0.05P。而按照增值税的计税原则来计算应缴纳的增值税为[P1+6%]*6%=0.057P。按照这样的规则算下来，金融企业会有0.7%的税负增加。同样假设目标金融企业地处城镇，那么加上受到缴纳城建税、教育费附加、地方教育费附加等税费影响，金融企业还要有0.07%的税费增长，一共在“销售”环节将会受到0.77%的税负增加。这就是改革给金融企业带来的因计税方式变化和税率变化而产生的影响。但是，增值税并非仅是在销售环节进行的单一纳税活动，还要在购进货物环节进行相应的增值税抵扣，才体现出针对增值额进行纳税的增值税管理初衷。所以，金融企业的财务人员不仅需要了解增值税“销售”环节的影响变化，同时还要了解在“购进货物”等环节的增值税抵扣要求，从而完整地掌握“营改增”的变化规律。

（二）在“购进货物”环节的纳税变化

由于营业税纳税规则中并没有进项税抵扣之说，所以，在金融企业相关“购进货物”环节也没有进项抵扣的纳税管理意识。又由于金融企业不同于传统制造类企业，就目前相关政策的规定，可用于抵扣项目的范围也有限。如银行企业的贷款利息收入作为增值税纳税项目，而相对应的存款利息支出，则暂时不作为增值税进项进行抵扣，主要“购进货物”类抵扣项目的抵扣缺失，影响金融企业的增值税纳税负担。而金融业作为服务行业，固定资产的投资占比相对较少，并且也不可能在营改增的过程中进行大规模的固定资产投资，这样金融企业可利用的增值税抵扣数额也有限。这样对于金融企业“销售”环节的0.77%的税负增加量就很难进行抵消。所以，全面实施“营改增”之后，金融企业将面临增值税“销项”部分增加，而增值税“进项”部分不足的局面。

二、金融企业可采取的应对措施

（一）充分利用政策

金融企业在增值税纳税实施初期，受到增值税抵扣项目迟延、抵扣范围过窄或者单位内部抵扣项目管理制度不健全等原因的影响，一时间会产生一定税负的增加量无法消除的情况。国家为了防止企业税负的增加，在“营改增”的过渡期间，一般都会有相应的配套政策出台。金融企业财务人员在学习增值税纳税管理的过程中，要加入对相关税收补贴政策的学习。充分了解和学习增值税关于金融业的减税、免税项目，并且及时关注国家出台的各项扩大金融企业增值税抵扣范围的政策内容。然后进行必要的纳税筹划，这样才能应对改革带来的不利影响，保证企业正常的经济效益。

（二）完善企业的财务管理活动

应对增值税管理的要求变化，金融企业内部要完善财务管理制度，特别是涉及增值税纳税管理的业务流程与环节。如购买的固定资产以及运输固定资产的运输费用中包含的增值税，都可以用做抵扣项目，金融企业就需要取得增值税专用发票才能进行抵扣。所以在固定资产采购活动中要完善对相关发票的核查与监督流程，确保规范、完整地进行增值税抵扣。另外，需要规范增值税相关业务的会计核算工作。金融企业涉及的业务种类繁多，不同业务的增值税纳税方法和规定也会有所差异，准确独立核算不同业务是应用减税、免税优惠政策的关键。所以，金融企业需要完善相关会计核算工作，做好优惠政策的运用，否则会给金融企业造成不必要的损失。

（三）加强必要的沟通及政策扶持力度

金融企业在实施增值税纳税的初期，一定会遇到很多问题。金融企业的财务人员应该加强与主管税务部门的沟通，及时反馈在实施增值税过程中出现的问题，并积极寻求税务部门的帮助。同时，国家应该加大对营改增过渡期金融企业的扶持和帮助力度，结合金融企业的经营实际以及遇到的纳税困难，制定相应的税收补贴政策，从而实现金融企业税负不增加，形成最终税负减少的政策目的。

篇5

6月29日，为落实《关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（以下简称《通知》）和工信部有关文件要求，重庆市经信委联合税务部门共同组织召开了2016年重庆市软件和集成电路产业企业所得税优惠政策宣贯工作会，明确了相关所得税问题。

会议指出，各区县要通过联合当地税务部门，召开政策宣贯培训会等多种服务方式，及时将文件精神和要求告知未能参会的企业，切实发挥税收优惠对企业经营发展的支持和促进作用。

市国税局所得税处工作人员就《通知》文件进行了解读。《通知》进一步完善了鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策体系，明确了取消资格认定管理后，企业自行享受企业所得税优惠政策的备案程序，以及由省级税务部门将企业备案资料转请省级发展改革、工业和信息化部门进行核查等后续管理程序，从而保证了既符合国务院行政审批制度改革要求，又能有效落实相关所得税优惠长效机制的建立。

北京：出台疏解非首都功能产业税收支持政策

近日，北京市地税局联合北京市国税局制定了《疏解非首都功能产业的税收支持政策（试行）》。从北京搬离的低端市场类、关停类以及迁出类企业，如符合政策规定可享受相应税收减免。据介绍，这是疏解非首都功能工作开始以来，力度最大的税收支持政策。

此次的税收支持政策涉及增值税、企业所得税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税等11种税费。汇总现行税收政策及办税流程26项，其中企业无需提交资料即可自行享受政策的就有13项。

例如，从北京搬离的低端市场类企业需要提前与承租商铺解除租赁合同，同时与原市场企业职工提前解除劳动关系，那么需要支付的合同违约补偿金、企业职工的安置费用、与企业职工解除劳动关系支付的补偿金等可以在当期企业所得税税前扣除，相应减少需缴纳的企业所得税；对于关停类企业，经批准可免征房产税、城镇土地使用税；对于迁出类企业，原有办公场所转让收入可以申请免征土地增值税。

另外，税收支持政策化繁为简，将原由政府或者各有关主管部门出具的证明文件，统一为一张由各区人民政府为符合条件企业开具的确认函，企业即可办理土地增值税等减免税事项。

内蒙古包头：给予稀土企业税收优惠

日前，包头市政府制定出台《关于进一步加快稀土产业发展的若干政策意见》，加快稀土产业转型升级，延长稀土产业链条，优化产业结构，将包头建设成为全国乃至世界重要的稀土原材料、新材料及应用产品生产基地。

稀土高新区、相关旗县区政府给予采购稀土原料优惠政策，凡采购北方稀土集团镨钕类产品的企业优惠5%，镧、铈类产品的企业优惠10%，其余产品的企业以5%的价格补贴；市财政给予采购北方稀土集团原料企业2个月账期基准贷款利息补贴。

对在包头市注册、生产、销售并依法纳税的符合国家产业政策和环保要求的高端稀土永磁材料、储氢材料、抛光材料生产企业，依据其实际销售额，按程序审核后，由市财政按季度给予2%的政策奖励，年终对全年销售量高于上年销售量的增量部分市财政再给予2%的政策奖励。

江西九江市：多项优惠政策助中小企业“减负”“增效”

日前，为进一步落实国家扶持小微企业优惠政策，增强小微企业的发展后劲，九江市认真落实中小企业减税政策，增强实体经济活力，同时大力支持中小企业参与政府采购。

九江市财税部门通过走访企业、集中座谈等形式，不断强化对小微企业财税优惠政策的宣传力度，加大财税扶持力度，将小微企业、科技型企业视同劳动密集型企业，在小额担保贷款发放和贷款贴息等政策方面给予扶持和帮助。对符合政策的劳动密集型小企业，给予贴息贷款支持。对符合政策的小型企业实体新增就业人员，按税法规定予以定额抵扣相关税费。继续清理规范行政事业性收费和政府性基金，按照规定调整和减少收费基金项目。推行行政事业性收费、政府性基金目录清单管理机制，严格执行收费项目公示制度，加大力度减轻企业负担。

同时，九江市财政局在政府采购的实际操作上，适当降低对中小企业的资质要求和进入门槛，让更多的中小企业享有参加政府采购活动机会；对参与政府采购的本地中小企业组织培训指导，提供专业化咨询服务，提高本地中小企业积极参加政府采购活动的中标能力。此外，采取价格扣除、鼓励联合体投标和分包等措施，大力支持中小企业特别是小型微型企业参与政府采购，并通过计划管理、合同管理、报告和公开制度、信息化建设等措施予以保障。

湖南：“营改增”试点税收政策出台

近日，湖南省财政厅、省国税局、省地税局联合举行全省全面推开“营改增”试点新闻通气会，公布了2016年湖南省全面实施“营改增”试点的主要政策安排。

征税范围和税率。试点一般纳税人，提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%；金融业和生活服务业，适用税率为6%。不动产销售及经营租赁小规模纳税人征收率为5%，其他行业为3%。

增值税起征点政策。根据中央授权，并考虑到湖南省政策的延续性，湖南省试点纳税人增值税起征点继续按照月销售额2万元、每次（日）销售额500元的标准确定。增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。

一般纳税人认定标准。试点纳税人年应税销售额在500万元以上的，应当向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。其中，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、减免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中扣除的差额部分。

在2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，继续免征增值税；申请享受有关税收优惠政策的试点纳税人，应当于2016年5月底前或首次享受减免税的申报阶段，向主管国税机关申请办理享受增值税优惠政策备案或审批手续。

河南：力争2020年服务进出口额超200亿美元

河南省政府于出台《关于加快发展服务贸易的实施意见》（以下简称《意见》），全面推动河南服务贸易发展。

《意见》首提河南服务的发展目标：到2020年，力争河南服务进出口额突破200亿美元，年均增长15%以上。服务贸易结构日趋优化，高附加值服务贸易占比逐年提高，基本形成区域特色明显的服务贸易产业体系。

《意见》提出，在大力发展现代服务贸易方面，将加快发展基于大数据、物联网、云计算等信息技术服务产业，推动软件和信息技术服务出口。加快金融服务发展，以郑东新区金融集聚核心功能区建设为重点，建设金融后台与金融外包服务产业园区，打造郑州区域性金融服务中心。同时，大力发展资本密集型服务，以郑州航空港经济综合实验区为依托，发展多种航运融资方式，拓展航运服务产业链。

篇6

关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划

自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。

一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险

（一）改变了现代服务企业的经营管理模式

“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。

（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练

现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。

（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险

纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。

（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险

每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。

二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略

“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：

（一）转变现代服务企业的经营管理模式

对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。

（二）有效利用各项税收优惠政策

“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。

（三）选择合适的纳税人身份

对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。

（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理

在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。

（五）科W安排纳税时间节点

在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。

篇7

根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)和《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔20**〕129号)的有关规定，现将促进残疾人就业税收优惠政策具体征管办法明确如下：

一、资格认定

（一）认定部门

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位，安置残疾人超过25%（含25%），且残疾职工人数不少于10人的，在向税务机关申请减免税前，应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。

盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策前，应当先向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位，可直接向税务机关提出申请。

（二）认定事项

民政部门、残疾人联合会应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条第（一）、（二）、（五）项规定的条件,对前项所述单位安置残疾人的比例和是否具备安置残疾人的条件进行审核认定，并向申请人出具书面审核认定意见。

《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证》的真伪，分别由残疾人联合会、民政部门进行审核。

具体审核管理办法由民政部、中国残疾人联合会分别商有关部门另行规定。

（三）各地民政部门、残疾人联合会在认定工作中不得直接或间接向申请认定的单位收取任何费用。如果认定部门向申请认定的单位收取费用，则本条第（一）项前两款所述单位可不经认定，直接向主管税务机关提出减免税申请。

二、减免税申请及审批

（一）取得民政部门或残疾人联合会认定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

1.经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见；

2.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

3.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

4.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；

5.主管税务机关要求提供的其他材料。

（二）不需要经民政部门或残疾人联合会认定的单位以及本通知第一条第（三）项规定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

1.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

2.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

3.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；4.主管税务机关要求提供的其他材料。

（三）申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第三条、第四条规定的税收优惠政策的残疾人个人（以下简称“纳税人”），应当出具主管税务机关规定的材料，直接向主管税务机关申请减免税。

（四）减免税申请由税务机关的办税服务厅统一受理，内部传递到有权审批部门审批。审批部门应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条规定的条件以及民政部门、残疾人联合会出具的书面审核认定意见，出具减免税审批意见。

减免税审批部门对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见仅作书面审核确认，但在日常检查或稽查中发现民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的，应当根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》（国税发〔20**〕129号）等有关规定作出具体处理。

如果纳税人所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审批意见抄送所得税主管税务机关，所得税主管税务机关不再另行审批。

（五）主管税务机关在受理本条（二）、（三）项减免税申请时，可就残疾人证件的真实性等问题，请求当地民政部门或残疾人联合会予以审核认定。

三、退税减税办法

（一）增值税和营业税

增值税实行即征即退方式。主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，本月已交增值税不足退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。纳税人本月应退增值税额按以下公式计算：

本月应退增值税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

营业税实行按月减征方式。主管税务机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度以后月份减征。本年度应纳税额小于核定的年度减税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的本年度减税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。纳税人本月应减征营业税额按以下公式计算：

本月应减征营业税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可减征营业税的具体限额÷12

兼营营业税“服务业”税目劳务和其他税目劳务的纳税人，只能减征“服务业”税目劳务的应纳税额；“服务业”税目劳务的应纳税额不足扣减的，不得用其他税目劳务的应纳税额扣减。

缴纳增值税或营业税的纳税人应当在取得主管税务机关审批意见的次月起，随纳税申报一并书面申请退、减增值税或营业税。

经认定的符合减免税条件的纳税人实际安置残疾人员占在职职工总数的比例应逐月计算，本月比例未达到25%的，不得退还本月的增值税或减征本月的营业税。

年度终了，应平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数的比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起取消增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。

纳税人新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人员和其他职工减少的，从减少当月计算。

(二)所得税

1.对符合《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第二条、第三条、第四条规定条件的纳税人，主管税务机关应当按照有关规定落实税收优惠政策。

2.原福利企业在20**年1月1日至20**年7月1日期间的企业所得税，凡符合原福利企业政策规定的企业所得税减免条件的，仍可按原规定予以减征或免征企业所得税，计算方法如下：

按规定享受免征企业所得税的原福利企业，20**年1月1日至20**年7月1日免征应纳税所得额=（20**年度企业所得税应纳税所得额÷12）×6

按规定享受减半征收企业所得税的原福利企业，20**年1月1日至20**年7月1日减征应纳税所得额=（20**年度企业所得税应纳税所得额÷12÷2）×6

20**年度企业所得税应纳税所得额的确定，应按原规定计算，不包括福利企业残疾职工工资加计扣除部分。

3.各地税务机关应当根据本次政策调整情况，按有关规定调整企业所得税就地预缴数额。

四、变更申报

(一)纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合退、减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条的规定重新申请认定和审批。

(二)纳税人因残疾人员或在职职工人数发生变化，不再符合退、减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。

五、监督管理

(一)主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同民政部门、残疾人联合会建立年审制度，对不符合退、减税条件的纳税人，取消其退、减税资格，追缴其不符合退、减税条件期间已退或减征的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

对采取一证多用或虚构《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)第五条规定条件，骗取税收优惠政策的，一经查证属实，主管税务机关应当追缴其骗取的税款，并取消其3年内申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔20**〕92号)规定的税收优惠政策的资格。

(二)税务机关和纳税人应当建立专门管理台账。在征管软件修改前，主管税务机关和纳税人都要建立专门管理台账，动态掌握纳税人年度退、减税限额及残疾人员变化等情况。

篇8

关键词：小微企业；小型微利企业；小企业；税收优惠

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2012年9月23日

在2012年政府工作报告中多次提到要进一步完善小微企业的税制，降低小微企业税收负担。企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）中“小微企业”和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。

一、企业所得税法中的“小型微利企业”认定

财税[2011]4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的小型微利企业。就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元。在具体细节指标操作上，国税函[2008]251号文件及财税[2009]69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。

二、行业划分中的“小微企业”认定

工信部联企业[2011]300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2，000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

三、《小企业会计准则》中的“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

四、税收优惠政策适用分析

（一）企业所得税优惠政策领域。目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定：一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元（含3万元），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但从上述“小微企业”、“小企业”与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约，而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，两者存在着冲突与交叉。简而言之，就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。

（二）流转税优惠政策领域。

1、增值税小规模纳税人与小微企业划分。按照现行税收政策，小微企业划分的行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。对于营业税改征增值税的试点地区，还包括了交通运输业等现代服务业。《增值税实施细则》：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）应税服务年销售额标准为500万元以下（含本数，下同）。《增值税实施细则》中标准与现行中小企业划分标准中的“工业年营业收入300万元以下，批发业1，000万元以下、零售业100万元以下的微型企业标准相差甚远，其规定的小规模纳税人应该是微型企业。而营业税改征增值税的试点地区，应税现代服务业中，涉及的几个行业，在现行中小企业划分中，“交通运输业营业收入200万～3，000万是小型企业，200万以下是微型企业；软件与信息技术服务业营业收入50万～1，000万是小型企业，50万以下是微型企业。”可见，营改增的试点地区，现代服务业的小规模纳税人标准不仅含有微型企业，还含有部分小型企业。

篇9

【关键词】小微企业;税收;优惠政策

0 引言

现阶段，经济领域中小微企业已经成为不可或缺的部分。作为国民经济基本，小微企业在扩大就业、创新科技、促进经济增长等方面不可代替。因而，为确保小微企业能够稳定发展，近年来政府和中央提出了关于小微企业的各种税收优惠政策。在去年的政府工作报告里也曾经多次强调要进一步完善小微企业的税收制度，减轻小微企业的税收负担[2]。

1 小微企业的准确界定

根据国家统计局、发改委、财政部及工业和信息化部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》[1]以及财政部印发的《小企业会计准则》[2]中 的相关解释，小微企业并不等于小企业，其准确的界定标准是不尽相同的。

小微企业在税收管理范畴内包括小型微型企业[2]和小型微利企业[2]。具体来说，它们分别定义如下：a）小型微型企业是指根据营业收入、从业人员、资产总额等多项指标，再根据各自行业的特点而通过一定标准划分而成的中型、小型、微型三种中的一种。具体涵盖行业包括农、林、牧、渔业、工业、交通运输业、邮政业、餐饮业等共计十六项。需要注意的是，小型微型企业在适用范围包括境内合法的各类企业和个体户及在此以外的行业。b）小型微利企业是符合企业所得税法相关规定，依法从事国家非禁止和限制行业，并在缴纳所得税、资产总额及从业人数符合下列条件的企业：（1）从事工业的企业，年度缴纳所得税低于30万，资产总额低于3000万且从业人数低于100人;（2）非工业行业的企业，年度缴纳所得税低于30万，资产总额低于1000万且从业人数低于80人。

通过分析和比较不难发现，小型微型企业和小型微利企业存在以下几个方面的主要区别：a） 范围不同。小型微型企业包括一般企业、个人独资企业、个体工商户等，而小型微利企业只适用于一般企业。b） 界定标准不同。小型微型企业的界定指标分营业收入、资产总额、从业人员而小型微利企业还要包括企业年度纳所得税额这一指标。同时，即使同属一类的企业，小型微型企业和小型微利企业的界定标准也不尽相同。

2 关于微小企业的税收优惠政策分析

自2011年10月12日起，针对小微企业资金周转困难的问题，政府了相关的小微企业税收优惠政策。该政策将持续到2015年底。其中包括了对所得税、增值税、营业税、印花税等税收的优惠。但目前，许多小微企业由于会计核算不够规范，缺乏专业财务人员，导致企业不理解税收优惠政策。因此，本文在此对相关政策进行整理，便于广大小微企业真正熟悉税收优惠政策。

2.1小型微利企业所得税优惠最低可达10%

小型微利企业低税率优惠政策，是指国家税务总局响应国务院支持中小企业发展而制定的企业所得税优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”这就意味着，与《企业所得税法》规定的企业所得税税率25%相比，小型微利企业的所得税税负降低了20%.

为继续发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，支持小企业发展，去年，财政部、国家税务总局专门下发财税[2011]4号和财税[2011]117号[4]两份文件，以进一步加大税收优惠力度。根据这两份文件的规定，小微企业具体可享受的税收优惠可归纳为：小微企业2011年的年应纳税所得额不超过3万元（含）的，2012年至2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合上述规定的小微企业，实际执行的企业所得税率只为10%，税负与一般企业相比降低了60%。

需要注意的是，结合《企业所得税法》第二十八条与《企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，可以得出：2011年度，对年应纳税所得额低于3万元（含）的小型微利企业，实际上执行的企业所得税优惠税率为10%;应纳税所得额在3万元至30万元（包含30万元）之间的，执行20%的优惠税率。2012年度至2015年度，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，执行10%的所得税优惠税率;6万元至30万元（包含30万元）之间的小微企业，执行20%的企业所得税优惠税率。

2.2 增值税和营业税提高起征点

按照税收政策，小微企业划分的行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。对于营业税改征增值税的试点地区，还包括了交通运输业等现代服务业。

具体来说，提高了增值税的起征点。月销售额不低于2万元才缴纳增值税，按次纳税的提高至每次（日）销售额500元。小规模增值税征收率为3%。对员工制的家政服务免征营业税;同时提供营业税起征点，月销售额不低于2万元才缴纳营业税，按次纳税的提高至每次（日）销售额500元;

值得注意的是，虽然自2011年11月起国家税务总局、财政部大幅度提高了增值税和营业税起征点，但是增值税起征的适用仅限于个体工商户和其他个人，而那些达不到起征点的小微企业仍然不能适用该税收优惠政策。

2.3印花税免征优惠

为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，财税[2011]105号文规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

企业要注意上述小型、微型企业的认定，是按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》[4]的有关规定执行，相关企业可以按照此标准对照判断本企业是否属于优惠范畴，能否享受税收优惠。

2.4其他涉税优惠

除了以上优惠政策之外，值得注意的是还有针对小微企业的其他优惠，如根据相关规定的行业年销售额和资产总额均低于2亿的企业贷款延长贷款损失准备金税前扣除期限;对依照工信部相关规定认定的小微企业，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限内，都免征发票工本费。

3 结语 小微企业在新企业税法下，有着很大的发展机遇同时也遭遇不同程度的挑战。需要指出和说明的是，小企业应及时更新旧的生存和发展观念、结合自身的

各种优势，以新的税收优惠政策为导向，调整企业投资和发展的方向资，最终在市场经济下的现在能够更好的生存和发展，在积极构建和谐社会的进程中贡献自己的光和热。

总之，小微企业长期扶持政策已经确立。我们应该尽快对税收政策做出合理的完善和修正。在一段时间内，应该充分运用各种财税政策手段，促进小微企业较快发展。

参考文献：

[1]陈梅.小型微利企业税收筹划探讨[J];现代商贸工业; 2009，21（10）：239-240.

[2]肖盛勇.小微企业划分标准及其税收 优惠政策实用性分析[J];合作经济与科技;2012，（24）：89-90.

[3]方赛迎.小型微利企业界定范围的重构―论企业所得税税收优惠的实施[J];生产力研究，2009，（15）：173-174.

篇10

在国民经济发展中，中小企业起着非常重要的作用。国家经济实力的壮大，劳动力的充分就业，以及社会的稳定，主要是由从事第二、第三产业的中小企业来承担。可以说，没有中小企业的持续快速发展，就没有国民经济的持续快速协调发展。改革开放以来，我国经济在整体上能够实现和保持持续快速发展，中小企业所发挥的巨大作用是不可估量的。但由于我国经济社会发展不平衡，目前全国仍有相当部分地区的中小企业没有很好地发展起来。究其原因，主要是国家和地方政府的扶持力度不够，尤其是税收政策没有能真正起到支持中小企业发展的作用。国外经验表明，税收是市场经济条件下扶持中小企业发展的最有效手段，因此，我国必须改革和完善现行的税收政策，促进中小企业的快速发展。

内蒙古中小企业创造了全区70%左右的GDP、50%以上的税收，提供了80%以上的就业岗位。中小企业发展呈现出数量多、经济贡献大、吸纳就业广、发展趋向集群化的特点，截至2011年，全区工商注册的中小企业及个体工商户超过90万户。但内蒙古中小企业发展水平还不高，企业规模比较小，税负压力大，与发达地区存在着比较大的差距。为了切实加强对中小企业的扶持，盘活民营资本，增强中小企业的竞争力，有必要进一步落实企业减免税政策。

一、中小企业税收环境分析

中小企业占据了全国企业总数的99%以上，提供了全国75%的城市就业。但其生存现状却是利润微薄、税制结构不合理，征收方式难以灵活调整，税收遵从成本高，经营环境恶劣。现行税收政策对中小企业的倾斜不够，还存在对中小企业的政策歧视，给中小企业的发展带来一定的阻力。中小企业协会会长李子彬曾对媒体表示，中小企业的实际税负已超过30%。目前我国中小企业要缴纳、承受超过10种税费或"隐性"负担。主要体现在以下三个方面：

（一）现行税收优惠政策不利于中小企业的发展

我国现行的税收优惠政策专门针对中小企业的太少，而且大多散见于其他税收优惠政策之中。具体有：在增值税方面，对年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，其增值税征收率由6%调减为4%；2003年和2004年两次提高增值税起征点，目前最高起征点为销售货物的月销售额5000元，销售应税劳务的月销售额3000元，按次纳税的每次（日）销售额为200元。在营业税方面，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由其从事担保业务收入给予享受3年内免征营业税的优惠政策。在企业所得税方面，对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元以下（含10万元）至3万元的企业，按27%的税率征收所得税；对中小型乡镇企业，还可在应缴税款的基础上再减征10%，用于补助其社会性开支费用。除此之外，中小企业还可以“搭便车”的形式享受一些税收优惠政策，如增加就业的税收优惠政策、新办企业的税收优惠政策、国家级高新技术开发区内的高新技术企业税收优惠政策等等。这些税收优惠政策基本上适应了转轨时期中小企业的发展需要，对促进中小企业改革发展起到了积极作用，但也存在明显的不足。

首先，税收优惠的目标不明确、针对性不强。现行税收优惠政策有按所有制性质和经济性质制定的，也有按地区制定的，还有按产业导向制定的，但没有从中小企业本身的特殊性考虑，对中小企业在经济发展和社会稳定中的地位缺乏应有的重视。其次，税收优惠政策的法律层次不高、稳定性差且内容零散。再次，税收优惠形式单一、支持力度不够。我国税收优惠的主要形式是减免税和优惠税率，其他形式较少。实行的基本上是直接优惠，间接优惠较少。同时，我国中小企业税收优惠的力度也有限。

（二）中小企业的负担偏重

一是增值税的税负偏重。中小企业大都被划为小规模纳税人，尽管从1998年7月1日起，从事商业的小规模纳税人征收率由6%调为4%，但相对于增值税的平均税负3.05%来说，其税负仍大大高于一般纳税人。二是企业所得税的税率也偏高。目前，尽管税法规定年应纳税所得额在10万元以下至3万元和3万元以下的企业纳税人，分别按27%和18%的优惠税率征收，但这一优惠税率仍然过高。因为：第一，外资企业和国内大型企业优惠待遇多，而中小企业优惠少，导致中小企业的实际税负偏高。第二，由于中小企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。三是社会负担重。中小企业基本上归口于县、乡两级政府和城镇的街道办事处管辖，而我国目前县、乡两级财政又相对困难，因此，一些基层部门往往把中小企业视为收费、摊派、集资的重点对象，使中小企业不堪重负。

（三）现行税制中有对中小企业歧视性的规定

在增值税方面，现行税法规定：凡纳税人的年销售额达不到规定标准的，不管其会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。根据这一政策，小型企业基本上被划为小规模纳税人。而小规模纳税人既不允许抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，这不但加重了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了中小企业的正常经营。在企业所得税方面，同外资企业和内资大型企业相比，中小型企业明显存在税收优惠政策过少，费用列支标准过严，折旧方法和折旧年限规定过死等问题。在税收征管方面，有些基层税务部门往往对中小企业不管是否设置账簿，不管其财务会计核算是否健全，都采用“核定征收”，人为扩大“核定征收”的范围。

中小企业和大企业的适用税率基本相同，这些税费大企业也同样要交，但中小企业相对的负担更重。分析其原因一是因为大企业多处于煤水电、“铁公基”等垄断行业，利润相对丰厚，而中小企业多处于竞争性领域，利润较为微薄。同样的税费占各自利润的比例，大企业要明显低于中小企业。再加上我国税制结构不合理，增值税、营业税等流转税占税收比重超过60%。流转税不像所得税，由于对企业所得征税，能做到'挣的少交的也少'，流转税对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往是‘挣的少交的不少’，这样一来，会导致中小企业与大企业相比，利润少，交税却不少，进一步加剧了其负担。其次，不少中小企业没有建立完备的账册体系，税务部门难以对其实行查账征收，往往实行核定征收，将实际销售收入按预先核定的应税所得率计算缴纳所得税，如果连销售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得税额的定额征收方式，比如集贸市场往往按柜台的延米数定额收税。当经济增速放缓时，如果采用查账征收的方式，税收数量能相应减少，而中小企业多为核定征收，如果没有及时下调核定税率或定额，尽管一些企业的税负可能低于查账征收时的法定税负，但与过去比企业的税负会加重。

二、减税还有空间

2011年，我国税收收入近9万亿元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括财政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高达35%左右；而且2011年在实施结构减税政策的情况下，财政收入仍然比上一年增长了24.8%。2011年，内蒙古地税系统各项收入累计完成1454.1亿元，同比增加385.3亿元，增长36.1%，是GDP增长速度的4倍多。根据国际标准，国家或地区的税收增长速度应该略低于GDP的增速，由此可见，进一步降低税费的空间仍然存在。

国家此番税制改革“营改增”的实施会减轻中小企业一部分负担，借此税改时机，应从根本上对中小企业的税收优惠政策从以下几方面进行改善：

一是小型微利企业认定标准和享受条件过于严格。对可以享受税收优惠的小型微利企业，其认定标准严格，使得优惠措施覆盖面狭小。根据税收政策规定，必须同时符合应纳税所得额不超过30万元等三个条件，才可以享受小型微利企业税收优惠。同时规定核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策，这就使得大量企业难以享受小型微利企业低税率优惠。由于中小企业普遍存在财务制度不规范的情况，核定征收企业较多，往往人为地增加了中小企业税负。

二是小型微利企业优惠力度不够。根据新企业所得税法及其实施条例规定，小型微利企业可享受20%的低税率优惠。与法定税率25%相比，仅仅少了5%的税负，优惠力度不足。对“2010年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策”，也只有极少部分小企业能享受到，而且能减免的税额是很少的。

三是增值税起征点需进一步调高。从目前情况来看，现有的增值税起征点已经不符合经济的发展的形势，亟需进一步调整。作为与纳税人关系最密切的税种，调整起征点将对中小企业发展起到非常重要的作用。

四是缺乏对中小企业在税前扣除、资产折旧方面的优惠方式。相比于税率优惠，税前扣除、资产折旧方面的税收优惠不仅仅是盈利企业能够享受到，亏损企业也能够享受到，折旧扩大了享受优惠政策企业的范围，有利于切实减轻企业税收负担，鼓励企业创新和发展。

五是税收征管和服务方面存在不足。一些地方随意扩大核定征收范围，重视大企业的管理而对中小企业的管理和服务不到位，不利于中小企业的发展。

三、总体降低中小企业税费负担的建议

（一）调整税收政策方面

企业所得税

1.适当放宽小型微利企业的认定标准，如将年度应纳税所得额不超过30万元改为不超过50万元，允许采取定率征收的企业享受小型微利企业税收优惠，让更多的中小企业享受到企业所得税优惠政策。

2.对中小企业实行更优惠的企业所得税政策。加拿大等发达国家中小企业的所得税率一般不及大企业的一半，而我国对中小企业的优惠力度低于这一水平。根据我国国情，对中小企业，可考虑实行10%的优惠税率。对于应纳税所得额在3万元以下的企业可以免征企业所得税。

3.对所有企业所得税法实施条例规定的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额低于或等于6万元的小型微利企业免征企业所得税。

4.当中小企业经营困难时，应及时下调其核定税率或定额。“对于用工达到一定标准的中小企业，还可以考虑在一定时期内豁免税收。”

5.放宽对享受所得税优惠税率的小型微利企业的标准限制。进一步降低企业所得税，通过所得税优惠鼓励企业研发创新活动，比如考虑对研发投入、利润再投资等实行一定比例的税收抵扣。

6.完善中小企业所得税其他优惠政策。继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。对于需要扶持的并且符合国家产业政策的中小企业，自取得第一笔收入年度起先免税再减税，例如第1-5年免征企业所得税，第6-10年减半征收企业所得税，真正体现对中小企业的税收优惠。为鼓励中小企业增加自有资金（不含本企业的利润作为注资），扩大企业生产规模，提高企业效益，对增加自有资金的中小企业，可在一定期间内给予一定比例的减、免税或降低适用税率的照顾，以引导民间资本向企业注资。对中小企业之间转让科研成果，给予一定时期（如三年）免征所得税照顾。

增值税及其他各税

1.建议将增值税起征点改为免征额并提高标准。对于销售额达到起征点的纳税人将对其全部销售额征收增值税，而改为免征额后，纳税人仅就超过标准部分缴纳增值税，无疑会大大降低中小企业税收负担。同时建议将增值税起征点（免征额）调整为：销售货物的为月销售额5000-10000元，销售应税劳务的为月销售额3000-5000元，按次纳税的为每次（日）销售额200-300元。

2.准予小微企业适用营业税、增值税起征点，且可将起征点改为免征额。

3.从事服务业的小微企业（除娱乐业、广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）营业税税率统一为3%。

4.2012-2015年对小微企业生产经营自用的房产、土地可减免房产税、城镇土地使用税。

5.对于实行核定征收方式的中小企业，可以考虑核定其销售收入的某一比例覆盖所有税费，超过一定比例后即不再多交税款，并由一个税务机关统一征收。

（二）支持中小企业缓解资金困难的税收政策

1.对中小企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算利息的400%的部分，允许在企业所得税税前全额扣除。

2.金融机构向中小企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。

3.对金融机构向符合产业政策的中小企业提供一定金额（如单笔贷款或贷款余额在200万元以内）的贷款业务所取得的利息收入，免征3年营业税。

（三）保障中小企业享受税收减免

1.要确保享受减免税优惠政策的执行方式要合理、简洁、便于实施。应该设立企业界参加的优惠政策实施方案的听证会，由企业代表参与论证优惠方案的实施和履行。

2.确保各地区制定对于中小企业增加收费等项目时，要经过所有相关环节进行制约。比如提高增加收费项目审批的政府级次或者发起方需召开有公众媒体参加的听证会，确保增加收费项目的严肃性。

3.规范收费行为，减少地方费用的费种，必要时将一些地方费用并入中央统一纳税中。

（四）强化税务机关征管服务

1.树立服务优先的理念。中小企业是国民经济健康发展的重要力量。要树立服务意识，认真推行全程服务，改变目前税务机关为完成税收任务而存在的“抓大弃小”的错误做法，纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向。歧视和贬损中小企业的地位，限制和刁难其经营，不但不利于中小企业的发展，而且会损伤整个国民经济的发展。要从中小企业不同经营方式和组织形式的实际出发，因地制宜实行分类管理，把优化服务和强化管理结合起来，促使中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。

2.加强税收宣传与纳税辅导，利用多种媒体宣传税收知识，免费提供纳税指南等，让中小企业及时了解税收政策；广泛开展税法宣传，利用媒体广泛开展税法宣传，提供优质的税务咨询服务，使中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，以利其依法遵章纳税。

3.简化办税程序。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业人员，当前对大、中、小型企业按同一纳税期限、纳税程序进行管理，中小企业要承受更大的压力。而规模小、账簿不规范更增加了中小企业报税缴税的成本和难度。简化中小企业纳税申报程序和纳税申报时附送的资料，延长纳税期，以利节省其纳税时间和纳税成本。