公司资产减值准备管理办法范文

导语：如何才能写好一篇公司资产减值准备管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】合资铁路公司；会计准则；分析

一、合资铁路公司计提资产减值准备的现状

合资铁路公司（以下称合资公司）在2006年前不计提资产减值准备，2006年1月执行《企业会计制度》时，根据《铁路运输企业资产减值准备计提暂行办法》的规定，才开始计提长期投资等八项资产减值准备，并运用追溯调整法将铁路2005年清产核资核定的损失经财政部批准列入当年损益。因铁路行业和运输管理体制的特殊性，目前合资公司除坏账准备外其他资产减值均未如实计提，仍未执行新《企业会计准则》及《企业会计准则第8号-资产减值》。

二、合资公司执行资产减值准则的难点分析

1.委托经营使计提资产减值准备职责不明

随着铁路公司投融资渠道多元化和铁路建设快速发展，近年出现大量由国铁控股或由国铁和地方政府各出资50%组建的合资公司，这些合资公司一般只设投资管理机构不设运营和资产管理部门，不具备运营能力，新线建成后普遍采用委托铁路局经营，由合资公司与受托铁路局签订委托经营协议，但委托协议一般只对运输生产和安全作明确约定，极少涉及委托资产的管理和核算。在委托经营方式下资产所有权归属合资公司、使用权和维护权归属受托方―铁路局，这就给资产管理、核算和减值测定带来难度，其主要体现在：一是所有权与经营权分离导致资产管理职能缺位。委托方不清楚资产的现状，受托方不关心资产的价值和资产安全完整，双方均无法对资产进行监管。二是生产经营与会计核算脱节，导致资产减值不提或少提。受托方保管委托的资产，但不核算委托资产的价值，委托资产已达到减值条件的不计提减值。三是资产账实分离，导致会计信息失真。由于受托方对委托资产与既有资产混合管理交叉使用，不清楚委托资产的价值，而委托方对其资产动态缺少了解，达到报废时不能及时进行账务处理，导致账实不符。委托经营必然带来资产管理和核算职责不清，很难做到客观计提资产减值准备。

2.盈亏一票否决考核使计提资产减值准备无动因、无空间

合资公司目前基本均处于亏损状态且大多通过银行融资维护正常经营，各投资者和银行均要求合资公司尽快扭亏以确保投资有回报和按期归还贷款。因此，铁路总公司对控股合资公司每年均下达考核指标，包括：盈亏目标一票否决、成本预算刚性约束。其结果是盈亏目标一票否决考核使计提资产减值准备无动因，成本预算刚性约束使计提资产减值准备无空间。在目前经营业绩考核和支出刚性约束的财务管理体制下，铁路总公司将成本控制的压力传递到合资公司，而计提资产减值准备必将增加经营成本、减少利润，受制于成本考核的压力，缺乏利益驱动导致合资公司难以主动地开展资产减值的计提工作。

3.铁路专用资产减值无同类资产减值市价增加确认难度

新准则要求“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，如何判断发生减值并合理预计资产损失，现行铁路计提办法与新准则有许多不一致。如现行办法对经营中正常使用的机车车辆、传导设备、供电系统等专用资产不计提减值。新准则引入资产组概念，对无法以单项资产计提减值的综合类资产，应按资产组考虑减值。铁路专用资产组综合形成铁路运输生产能力，但铁路运输能力的发挥不仅仅是铁路专用资产组本身，还要与区域经济密切相关，因此，铁路专用资产减值估算应以资产组为对象综合考虑。如同样是货运铁路，广珠铁路和平南铁路线路资产（含通信等）每公里初始投资成本可能相当，但因所处区域经济不同，平南铁路的运输效率和效益要好于广珠铁路，该资产组预计可收回金额也较高，两者比较，若按新准则计提减值，广珠铁路这组资产要高于平南铁路。但如何测算铁路专用资产组每一现金单元形成的可收回金额，涉及到技术、经济和地理位置等诸多因素，无目标市价可参考。铁路点多线长，资产分布广泛分散，除铁路专用资产外，还有投资类、存货类、债权类、通用固定资产16大类，均有其特殊性，哪些应计提，哪些不计提难以准确认定。

4.计量标准理念超前使资产减值计量难以操作

资产减值计量是否客观、公正，选择适当的计量标准至关重要。新准则要求资产减值计量标准为：“可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，与国际会计准则的概念趋同。实务中，可收回金额计量具有不确定性，受两因素影响：①公允价值的可靠性。公允价值公不公允，很难判断，因为受资产品质和功能等因素的影响，同样的资产可能以不同的价格在市场中表现，同时受通胀和个人偏好等外部因素影响，会出现价格背离价值的现象，对没有协议价格的同类产品类似价格很难获取；②预计资产未来现金流量现值的可靠性。要准确测算现金流量现值，需要测算未来现金流量、使用年限和折现率三项参数，以目前铁路企业的现金流量管理水平和财务分析能力，很难做到准确测算，且铁路资产大多具有整体运作的特点，就单项资产而言，根本无法人为量化其所能带来的现金流量。因此，选择未来现金流量现值或公允价值等作为可收回金额的计量基础，在目前我国资产信息、产权交易和价格市场尚不透明和完善的条件下，特别对无市场参考价格的铁路专用资产，虽然理念超前制度放权，很难获得合理的市场价格或公允价值，合资公司要准确测算可收回金额较为困难。

5.机构不全和人员素质不高使计提资产减值工作难落实

资产减值的计提需要专业技术人员大量的职业判断，如现金流量现值、公允价值等数据的测定以及对经营形势的估计等。在市场经济条件下，资产的市场价格瞬息万变，市场经营风险随时可能发生或逆转，要判断资产的可收回金额客观上要求专业人员要有较强责任心和较高的专业判断能力。目前合资公司资产管理机构不全专业人员少，具有较高专业知识和业务技能的人员十分缺乏，给执行资产减值准则带来困难。

三、针对上述难点的解决途径

1.完善委托经营方式下的资产管理体系

（1）完善委托经营协议。在委托协议增加委托资产的范围和内容，明确委托方与受托方对资产管理职责； 建立由合资公司与受托铁路局的委托资产定期清查制度，确保资产账实相符。

（2）建立由合资公司和受托铁路局及所属站段专业人员组成的资产管理联席会议制度。研究资产管理和减值计提问题，充分发挥专业管理优势，合理进行职能分工，各职能部门对所负责的资产减值计提的合理性、准确性承担指导和审核责任，对滥用会计估计的资产减值计提追究相应责任；建立资产减值的信息传递和专业指导制度。

（3）建立资产减值审核审批制度。建立资产减值内控制度，合理划分资产减值管理岗位职责；资产减值审核审批制度包括专业部门技术鉴定、资产管理委员会综合审核、资产管理联席会议审议。

2.完善资产管理考评体系

（1）完善业绩考核评价体系。修正以盈亏目标一票否决的考核指标，统筹考虑财务指标和非财务指标，建立一套科学合理的业绩效考评体系。在业绩考核时，要分析哪些指标是因计提资产减值引起的，以便客观反映企业的经营状况。

（2）建立资产减值预算制度。将资产减值预算纳入全面预算管理体系，做到专业部门参与制定，根据实际情况及时调整预算，超预算时，经鉴定计提依据充分合理的在业绩考核时应剔除减值因素。

3.制订铁路行业执行资产减值准则指导书

（1）重新修订铁路运输企业资产减值准备计提管理办法。由铁路总公司财务和各系统技术专家及中介机构组成专家组，依照新准则重新修订铁路行业资产减值准备计提办法。修订新办法时，要考虑以下特殊情况：

①机车车辆等移动专用设备，应按平均机车车辆淘汰时间测算可回收金额计提减值。

②线路（含桥隧、供电系统）等固定设备资产，对其未来收益的测算和减值的估算，要权衡各种技术、经济和地理位置等因素，多听取技术专家的意见，将测算的减值金额按比例分摊到各项资产，推算每年资产的减值金额。

③自制固定资产，按能正常使用不计提减值准备，未使用的按可回收金额计提减值准备。

（2）建立铁路内部资产信息和价格市场平台。由铁路总公司组织专家研讨组建铁路专用资产和专用物资市场价格信息平台并不断更新信息系统，使资产减值计提有据可依。

（3）制订符合委托经营方式下的合资公司执行资产减值准则操作指南。操作指南应把握三原则：

①统一性原则，由铁路行业主管部门统一制订，统一行业标准，便于职业判断、监管和业绩考核。

②重要性原则，合资公司资产总量大，种类繁多，不可能也没必要对每项资产进行减值测试，在不影响会计信息真实性和充分考虑各项资产计提减值必要性的基础上，适当缩小减值测试范围。

③实质重于形式的原则，判断一项资产是否发生减值以资产预期给企业带来经济效益是否减少作为计提的根本标准，如铁路车辆系统的THDS、TFDS设备，技术规程规定的报废年限大大短于固定资产的折旧年限，此类设备即使市场价格未变，但已停止使用应计提减值准备。

4.充实资产管理机构提高专业人员素质

（1）充实资产管理机构配齐专业技术人员。根据《公司法》和资产规模状况，充实资产管理机构专业技术人员，为资产管理、核算提供保证。

（2）提高专业技术人员业务素质。加强专业技术人员基本理论和相关知识培训，使其具有良好专业素质和综合能力，具有敏锐的洞察力和高度的敬业精神；专业技术人员必须深入站段了解资产的运行状况，调查资产面临的市场环境，以经济事项的真实性作为减值的判断标准；加强专业人员岗位轮换，为正确执行职业判断奠定基础。

（3）引入中介机构对资产减值进行鉴定复核。引入社会中介机构从多角度、全过程参与资产减值的测定和鉴定复核工作，并聘请相应的专业力量充实专业机构，动态监控资产实时状况。

5.开展清产核资和资产评估工作

经财政部批准，铁路行业2014年将全面开展清产核资和资产评估工作为2015年执行新准则做准备。合资公司要充分利用本次铁路清产核资和资产评估工作的机会，按全面彻底、不重不漏、以账对物、以物核账、账实相符的原则，摸清资产家底，核实资产损失，将清产核资损失在首次执行资产减值准则时进行追溯调整，为其规范执行新准则奠定基础。

四、结语

在委托经营方式下，合资公司执行资产减值准则难度加大，需要合资公司与受托铁路局共同努力、紧密配合，谨慎推进。执行新准则既是合资公司大势所趋，也是国家规范会计核算，真实反映企业财务状况和经营结果之需。

参考文献：

[1]杨毅.铁路运输企业计提资产减值准备（跌价）准备的难点及对策[J].铁道运输与经济，2008.12

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会计管理流程过程控制方法主要是构建系统的内部会计管理体系。通过不断完善,建立健全适合地市供电企业特点的内部会计管理制度,为会计管理工作程序化、规范化,充分保证财务管理工作更好地参与单位内部经济管理发挥职能作用。

2规范会计核算管理

(1)利用财务管理信息化系统,规范会计核算程序。地市供电企业应用FMIS财务信息化管理系统,科学合理的进行账务处理,规范制作会计凭证,生成会计账簿,编制会计报表,执行会计政策。

(2)资产减值准备计提、转回和核销符合国家规定。地市供电企业采用个别认定法和账龄分析法相结合的原则计提资产减值准备,在个别认定法下,单位内部的备用金借款以及与省公司往来款项,属于内部债权债务,不计提坏账准备。在采用账龄分析法下,应收款项采用账龄分析法计提资产减值准备。

(3)利用财务信息管理系统及时清理往来账。地市供电企业组织专人负责往来账管理,利用财务信息管理系统自动进行往来账清理工作。同时,加大对资金使用监管力度,实现银行联网查询功能,通过网上查询过程核对确认数据,在网上实时监控。对于清理出来的不良资产,按照《资产损失核销和账销案存资产管理实施办法》及时报相关部门审批,清理多年陈欠的电费和账销案存资产,合理有效的清理账销案存资产。

3规范会计监督管理

(1)合理设置会计机构,规范配备高素质会计人员。地市供电企业设置总会计师,配备高素质财务人员,全部具有会计从业资格,财务人员年龄结构合理,趋于年轻化;人人持证上岗,人人具有会计技术职称,高级职称逐年增多,中级职称占多数,初级以下职称比例逐年减少;全日制本科财务人员择优录用,鼓励会计人员完成后续教育工作,全面提高会计次业人员的综合素质。

(2)建立会计人员岗位责任体系。按照《会计人员管理办法》、《财务部工作规则》、《财务部岗位规范》、《财务部岗位设置及分工办法》的有关规定,在坚持“公平、公正、公开”原则的前提下,财务岗位分工按照岗位公示、本人申请、内部民主评议、领导集中决策等程序实施。

(3)建立财务报告分析制度。注重对企业的经营业绩、资产管理效率、偿债能力和现金流量分析,找出企业在生产经营过程中存在的问题,客观评判当前企业的财务状况,预测未来的发展趋势。实施企业经营业绩分析。主营业务收入比去年同期增加,利润比去年同期增加,完成省公司核定的内部模拟市场利润考核指标,表明公司的盈利水平和企业发展前景良好;实施资产管理交义率分析,应收账款结零;存货周转率、总资产周转率、流动资产周转率提高。固定资产较去年同期增长。

(4)注重提高财务信息化工作水平。地市供电企业应用远光财务系统软件十多年来,相关管理功能开发应用的比较早也比较全面,有关信息化管理制度建设也比较完备。FMIS财务管理信息系统,在完成会计核算的基础上,开发应用了资金预算、工程合同、成本控制、物流管理等相关管理创新功能,完成了财务与相关业务部门的资源整合,财务信息化管理达到省内领先,国内先进水平。

4规范工程核算管理

(1)制订工程项目财务管理制度并严格执行。按照《新建住宅供电配套工程费财务管理办法》以及《工程资金管理办法》的相关要求,一方面严格审查工程付款程序,另一方面严格按照文件精神进行会计处理,规范工程资金使用行为,保证工程资金使用效果,提高工程会计处理工作准确性。

(2)严肃工程项目各类款项的审批及支付。各项工程款项的审批按照工程下拨资金的用途不同,分别由不同的工程管理部门来负责。努力加大财务预算审批管理工作力度,将工程管理工作纳入到预算管理体系中来,将工程付款依据细化,根据工程的进度,概算的比例《,预规》规定的支付比例来预算工程付款额度。

(3)加强工程项目进度跟踪和分析制度。在付工程进度款前,应到工程施工现场进行实地考察工程形象进度情况,然后根据工程进度确定工程进度款的支付比例。

(4)会计管理面向整个工程建设周期,实施全过程监督和管理。规范工程立项,确保信息完整;日常业务发生实行流程化管理,全面实施预算控制管理。同时,根据付款情况及时预留出相应的合同质保金。财务信息管理系统在提交凭证前,会提示“该笔施工合同工程款支付已达到的额度,该笔施工合同本身规定工程款金额,确认是否继续支付该笔工程款。”通过自动提示功能,增强了工程资金管理力度,避免了超计划付款带来的风险。

(5)加强工程项目竣工决算的编制、审批和审计。工程项目结算书由施工单位负责编制,提交工程管理部门审核,最后送到审计部审计。公司FMIS系统根据工程管理的需要可自动生成竣工决算报告。

5规范财务税务管理

(1)加强税款申报、缴纳及清算管理。增值税在防伪税控系统的支持下全部纳入国税局“金税工程”管理,规范管理增值税发票,对增值税进项税的取得建立奖励机制。地税附加税费管理实现"网上申报"管理模式,报税数据完成无缝对接功能。利用税收软件自动统计、计算职工工薪所得税,对多次发放的工薪所得税完成自动计算功能。

(2)加强税收政策争取参与税收研究和筹划。开展税收筹划培训班,研究多经企业财务税收筹划范围,特别是开发区范围内的企业,会计人员积极利用税收政策,实现合理避税,多次为地市供电企业争得经济效益。

6规范会计档案管理体系建立

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（一）关于公司发行前滚存利润由老股东享有的问题。

公司在申请上市发行股票之前，往往积累了相当的利润。现实中，许多公司为了使得本公司的股票顺利地以相对较高的价格出售，老股东决定由新老股东共享滚存利润。但也有些公司的老股东决定将审计过的滚存利润全部分配给老股东，新股东不享有这部分利润。至于发行股票时的溢价部分则计入“资本公积”由新老股东共享。

笔者认为，这部分滚存利润不宜全部加以分配。姑且不讨论新股东溢价购买股票时多付的代价，最主要的是如果将滚存利润全部分配完毕，而公司存在少提取折旧、少摊销费用、多确认收入等问题，那么预审员将要求公司调减利润，但是公司的利润已经分配给老股东了，此时如要求公司将超分配的利润收回，公司需要重新召开董事会、股东大会。而《公司法》规定，股份公司召开股东大会必须提前30日将会议审议的事项通知各股东，因此这要耽搁公司至少一个多月的时间，了公司发行股票的时间。

（二）关于评估基准日至公司设立日期间已实现利润的分配问题。

自评估基准日起至公司设立日期间经过运转，公司如果实现了利润，应注意这部分利润的分配问题。如果上述期间实现的利润已分配给发起人（即股东）的，且自评估基准日起存货、固定资产、无形资产等未根据评估价值进行成本结转或调整折旧或摊销计提数的，那么预审员将进一步查实在这期间有无少提折旧、少摊销无形资产、少结转存货成本，以虚增账面利润并分配给发起人，从而导致发起人出资不实，影响到公司的资本保全。如果出现出资不实或影响资本保全问题，那么发起人需要补足差额并明确责任及具体解决办法。

因此公司不宜全部分配这部分已实现利润，以避免出现出资不实问题影响公司的股票发行进程。

（三）关于存续期三年以上股份公司会计报表差异的披露问题。

对定向募集公司、有限责任公司整体变更设立的股份公司及其他存续期满三年的股份公司，如果公司在发行前将部分与主营业务不相关的资产进行剥离，那么根据“配比原则”编制的剥离后的申报会计报表将与公司发行前三年经审计的年度会计报表有差异。出现差异时，公司需要在会计报表附注的“其他重要事项”中披露六个会计要素的差异及差异的主要原因，公司聘请的会计师需对上述差异的合理性进行审阅，并发表意见。

（四）关于指定用途的国家财政补贴的账务处理问题。

1.如果政府财政补贴批文明确了该项财政补贴的会计核算，按其规定进行账务处理。

2.如果政府批文明确该财政补贴仅由公司代为管理并用于指定用途，不属公司享有，应将该部分财政补贴直接作为负债处理。公司在收到补贴时，增加银行存款，同时增加专项应付款；实际使用时做相反会计分录，同时增加相应的资产和资本公积。

3.如果政府批文明确财政补贴由公司享有，但该部分财政补贴限定用于生产、培植财源等，公司应先根据财政部财会函[2000]30号“关于股份有限公司税收返还等会计处理的复函”进行账务处理。即实行“先征后返”的所得税、增值税、消费税和营业税等流转税，应于实际收到时分别冲减当期所得税费用、计人补贴收入，冲减当期主营业务税金及附加。

对于除税收先征后返以外，属于国家财政扶持领域而给予的补贴（除另有规定者外），公司应于实际收到时计入补贴收入。这类补贴收入不能用于股利分配，并在报表附注中予以注明。

4.如果政府批文未明确该部分财政补贴的权属，那么拟上市公司应当在提出发行申请前提供明确该部分财政补贴权属的证明文件，以便预审员判定这部分补贴的账务处理是否正确。

同时，出于充分披露的考虑，公司还应在会计报表附注“其他重要事项”中披露有关财政补贴的发生依据、性质、附加条件、所采用的核算方法以及对当期经营成果的影响等。

（五）关于商标权的处置问题。

资本市场曾经出现过的上市公司大股东利用其特殊地位，将持有的商标权评估后以高价出售给上市公司，侵犯了中小股东的利益。因此监管部门现在加强了对商标权的监管，要求改制设立的股份公司，其主要产品或经营业务重组进入股份公司的，其主要产品或经营业务使用的商标权也须无偿进入股份公司，且不得评估、不得调账。并且在获准发行前将商标权处置相关的手续办理完毕，在招股说明书中充分披露商标权的处置方式。

也就是说，首次公开发行股票（IP0）的公司在获准发行前必须取得这部分商标的所有权。如果上市公司的大股东必须使用这些商标，在不存在同业竞争的前提下，两者必须签订协议，在商标有效期内，大股东可以无偿或有偿使用这些商标。而已经上市的公司在再融资（配股、增发、发行可转换公司债券等）时必须与持有商标所有权的大股东签订协议，保证上市公司无偿使用或按合理的价格有偿使用这些商标，并且上市公司今后有优先购买权。

（六）关于盈利预测的披露。

证监会现在不再强制要求公司披露盈利预测。但是如果公司自愿在招股说明书中披露了盈利预测数据，那么一般情况下，盈利预测的增长幅度不宜太大，最好控制在20%以下；如果在20%-30%之间，公司应有充分的理由；增长幅度在30%以上是不正常的，会引起预审员及发行审核委员会的关注。而且盈利预测中不应包括募集资金投入项目产生的利润，因为募集资金的时间、项目的完工时间等均具有不确定性；也不应当包括不确定的优惠和补贴，比如偶尔一次而不是有充分证据证明几年内持续享有的补贴等。为盈利预测进行审核的师事务所也不宜做出不合理的预测。

（七）资产评估结果调账问题。

1.新设公司。按照《会计准则——基本准则》和《企业会计制度》的规定，新设股份有限公司的发起人可在资产评估结果基础上协商确定投入股份有限公司资产的价值，并据以折为股份。而且根据《公司法》第152条第三款的规定，股份有限公司申请其股票上市应满足“开业时间在三年以上，最近三年连续盈利”。因此，新设股份有限公司可按照发起人协商确定的、以评估结果为基础的价格入账，在开业三年以上并连续三年盈利后方可申请发行新股上市。

2.有限责任公司依法变更为股份有限公司。虽然变更前后企业性质不同但仍为一个持续经营的会计主体，因此不应改变成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整。如果进行了账务调整的，则应在股份有限公司开业三年以上方可申请发行新股上市。因此如果需要连续原有限责任公司的三年盈利业绩，那么在变更为股份有限公司时可以评估，评估的结果可以作为新股东进入股份公司的溢价依据，但不能据以调账。

3.国有企业改制为股份有限公司。《公司法》第152条规定，股份有限公司申请其股票上市，必须“开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算”。因此，国有企业改建的股份有限公司或国有大中型企业作为主要发起人设立的股份有限公司，按国有资产管理办法的规定应根据资产评估结果进行调账；同时还可以连续计算以前年度经营业绩。这是对国有企业的优惠政策，当然随着已经加入WT0，这条优惠政策将可能被取消。

（八）改制前原企业近三年存在亏损情况。

1.在改制设立股份公司时，生产系统、必要的辅助生产系统和配套设施、产权、非专利技术等主要资产应当全部进入拟发行上市主体，股份公司应具有独立的供、产、销系统。进入股份公司的经营业务原来是独立核算的，或与原企业的其他经营业务在账务上能够划分清楚，且原则上在物理形态上（如经营品种、经营地点等）也能够划分清楚。

2.经剥离调整编制的财务报表所反映的设立前经营业绩遵循了真实、配比的原则。

3.股份公司与原母体及其控股实体之间不存在同业竞争及重大关联方交易。

4.进入股份公司的经营业务其改制前主要经营管理人员是股份公司主要的高级管理人员，近三年业绩来源于同一管理层。

（九）拟上市公司的大股东或控股股东存在巨额债务或出现资不抵债情况。

对拟上市公司的大股东或控股股东存在巨额债务或出现资不抵债或处于微利甚至亏损状态的，证监会在审核工作中将按集团观念将大股东和控股股东与拟上市公司视为一个经营整体给予充分关注；如果拟上市公司的大股东或控股股东存在的巨额债务是与拟上市公司之间的，则要求拟上市公司的大股东或控股股东披露可行的偿债方案，报上市公司监管部协调处备案。

拟上市公司还需充分披露大股东或控股股东最近一年又一期的财务状况和经营成果。如果拟上市公司的大股东或控股股东近三年又一期存在持续占用拟上市公司的资金或资产的情况的，拟上市公司还需对以上情况在招股说明书中作特别风险提示。

存在上述情形的，在将股票发行材料提请发行审核委员会审核时，预审员按规定程序提出予以关注其高风险的建议。

因此，拟上市公司公开发行股票前应控制、杜绝资金或资产被大股东或控股股东占用，以免到招股说明书的，对公司股票的发行及价格的确定产生不利影响。

（十）资产负债率、对外累计投资、对外担保及资产减值准备问题。

1.《股票发行与交易管理暂行条例》第9条规定，原有企业改组设立的股份有限公司在发行前一年年末的净资产在总资产中的比例不低于30%，实际是要求公司的资产负债率不超过70%.实际工作中，有些公司的资产负债率就近乎70%，这也可能成为股票顺利发行的障碍，因为预审员可能发现公司存在的未入账的负债、需减少的资产或利润等，一旦确凿，企业的资产负债率将立即超过70%，不符合股票发行的条件，因此，拟上市公司的资产负债率一般应控制在65%以下。

2.《公司法》第12条规定，公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过本公司净资产的百分之五十。此处的累计投资额不包括已经编制在合并报表中的对控股子公司的投资，即“累计投资额”、“公司净资产”按经审计过的合并报表数据计算。