公司收款管理制度范文

导语：如何才能写好一篇公司收款管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、目前企业在应收款管理工作中存在的问题

目前，大多企业都已经认识到了应收款管理的重要性，但在实际的应收款管理过程中仍存在着一些主要问题，急需企业进行解决。

（一）没有即时反映公司的应收款占用额度，不能真实反映企业的资产状况和运营水平

应收款是一个企业流动资金的重要组成部分，其可以直接?ζ笠盗鞫?资产的质量和变现能力产生影响。因工程类机械制造企业自身的运营特性，主营的工程项目种类较多、项目的生产周期也比较长，从而加大了应收款的管理风险。目前，大部分企业在应收款的核算方面都存在着一定的问题。企业在核算过程中，常常会为了看上去更好的业绩而进行数据虚报。通常会通过提前或延后确认应收款额的手段来达到平衡应收款项的目的，导致不能及时反映公司的应收款占用额度，无法确切的了解真实的资产状况，这对企业的资金周转十分不利。

（二）缺少系统的应收账款管理制度

应收账款管理制度的不完善对日常管理工作的推进十分不利。第一，现有的合同评审部无法完全保证客户质量。目前合同评审部主要是靠客户所提供的信息进行风险判断，信息来源可信度不高，无法针对不同客户做出真正的信用评级，这是管理制度不完善的一个方面。第二，现有的收账策略手段不够灵活。不能根据客户的拖款原因分析其是否有继续偿还能力，呆板的工作方式不能帮助企业将潜在的损失降到最低，不利于企业的成本控制与资本积累。

（三）应收款的赊销条例制定不明确

应收款项的赊销条例制定不明确的问题主要表现在以下几个方面：第一，在应收款的赊销过程中，目前企业缺乏对还款时间的严格规定，没有相应的奖惩措施。这使客户逐渐失去了对还款的紧迫感，还不利于企业对客户进行分级管理。第二，赊销条例中缺乏有关给予及时还款客户优惠方面的内容，这在一定程度上影响了客户还款的积极性，不利于企业长期工作的开展。

二、关于有效提高企业应收款管理水平的建议

加强工程类机械制造类企业的应收款项管理对企业发展的意义重大。企业应该针对目前在管理工作过程中实际出现的问题进行深刻分析，并积极的寻求相应对策加以解决。

（一）建立健全核查制度，定期核对应收款项

为了提高工程类机械制造企业的应收款管理水平，我们首先应该健全企业内部的核查制度，定期对应收款数额进行复核、稽查。建立起季度和年度清查、定期对帐制度。可以在每季度末、年末都进行与客户的应收款的账务核对工作，按时发放函证通知以保证债权时效。另一方面还可以提醒客户，以便其提前进行资金准备，从而增加客户对本公司的好感度。另外，还要注重应收款账的时效限制，加强账龄管理。积极处理帐龄超过半年的应收款，严格把控过长账龄所占的企业资金比例，使企业平稳运营。

（二）优化账款管理制度，降低企业运营风险

为切实提高企业的应收款管理水平，我们还可以进一步优化账款管理制度。第一，建立起专门的应收账款管理部门。通过专业性强的管理部门进行系统化的应收款管理，针对不同赊销客户的自身特性加以控制，提高应收款回收的成功率，为企业资金的平稳运转提供良好的前提保障。第二，强制要求管理部门定期编制应收账款的余额明细表。按客户单位、帐龄、信用额度来按时检查企业应收账款的回收情况，及时掌握实际工作的真实情况，能够帮助企业大幅提高工作效率，从而降低企业运营风险。

（三）利用信息化管理工具，在ERP系统中切入项目管理模块，即时反映出公司每个项目的应收款占用状况

随着时代的不断发展，机械制造企业也应该适时引进现代化的内部管理手段，提高企业的整体信息化水平。首先，企业应该进行信息化管理工具配置，针对本公司的实际运营情况及主营项目特点进行信息化管理系统设计。在现有的ERP系统中切入项目管理模块，以电子方式进行应收款项的管理。加强对各类单据的准确性与时效性管理，帮助企业将应收款的管理水平成功的提高到一个新的台阶。另外，企业也应开始重视员工的素质培训工作。定期举办集体培训活动，宣传新式的管理手段与思想。只有员工的整体素质得以提升才能更好的理解信息化管理理念，才能尽快掌握新型的应收款管理工作方式，才能从根本上保证应收款的管理质量。

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关键词：青岛啤酒；应收账款；问题

由于企业间竞争的存在，各企业为了扩大市场份额产生了应收账款，它是由企业拥有或控制的、经过长期才能转变为现金等资产的债权。应收账款作为一种对客户的信用，只有转换为现金被公司收回后，才能再次参与到本企业的生产经营过程中，再次为企业创造新的收益。但是应收账款收回期的长短，考验着企业的收款政策的制定，同时也决定企业经营效果的好坏，因而企业管理者将应收账款视作日常管理中的难题。 对于企业而言，流动性资产的比例往往决定着企业经营业绩的好坏。因此，无论是长期应收款还是短期的应收账款，企业都会高度重视该笔款项的收回情况，并以此来判断应收账款收回的可能性以及产生坏账的可能性。公司的所有者和社会上关注公司发展的潜在投资者也关注应收账款的状况，并以此评价企业股利的支付状况和企业的发展潜力。

一、企业应收账款的概念

《企业会计准则》中将应收账款定义为：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，站在企业角度来说，应收账款是公司的一种债权，在产生应收账款时，企业一般已经与客户签订了购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

二、中小企业应收账款存在的问题

（一）应收账款管理事前存在的问题

从青岛啤酒公司的应收账款明细账中可以看出，3年以上未收回的的应收账款占总应收账款的70%以上，这表情企业并未有建立一套行之有效的客户信用评价系统。我国的信用管理制度建立较晚，相关的信用管理制度不健全，绝大多数公司同样未进行与应收账款相关的客户信用评价管理。由于此种原因，青岛啤酒未建立健全的信用评价机制，客户信用评估制度的不健全，使得企业只能凭借销售员工的经验以及对相关客户的了解来进行人为判断，没能很好的把握客户的资信状况，因而导致应收账款变为坏账的可能性大增。

（二）应收账款管理事中存在的问题

青岛啤酒公司目前应收款项额度适中，未形成大量的应收账款及坏账。但是公司缺少专人管理应收账款事项，缺乏一套行之有效的应收账款管理制度，没有明确界定相关人员的责任，对应收账款的整体情况缺乏专业分析。同时，公司没有建立健全适当有效、具有可操作性的赊销资信政策，无法促使销售人员按照相关标准进行业务的开展，缺乏规范的应收账款投资分析。

（三）应收账款管理事后存在的问题

在存在大量应收账款的情况下，青岛啤酒公司没有采取有效的措施鼓励客户积极还款，销售部门与财务部门缺乏有效沟通，催收欠款的协调工作无法顺畅进行，相关责任不明确，应收账款催收措施执行力度差，因而致使应收账款无法收回并产生坏账。公司也没有专人负责催收到期及逾期的账款，使得公司产生大量坏账。及时有效的鼓励还款措施，如现金折扣，可以促使公司在付出极小代价的情况下收回账款。

三、中小企业收账款管理改进对策

（一）设置独立的信用管理部门

企业需要改变原来固有的管理模式，剔除财务部门在信用管理方面的领导角色，在传统企业结构下组建专门的信用管理部门。做为集技术性、专业性和综合性于一体的企业资信风险管理，必须由特定的部门来管理和完成。企业应当设立独立于任一部门的资信管理部门，因为针对赊销进行的资信管理应当由财务人员预先进行详尽的调查、分析和系统性的控制与规划做为支撑。

（二）建立客户信用信息管理体系

企业应当设立专业的资信部门对相关公司的资信及应收款进行风险监察等风险管理，其目的是防患于未然。通过不定期实时对重要的客户进行信用监察，随时了解客户的资信状况，为客户建立诚信档案库，并依据所能收集的信息进行一系列的动态管理，形成全新的客户资信状况动态管理系统。如果企业没有能力独立完成该项工作或者缺乏专业的人员进行动态管理，则可以聘用第三方的专业机构进行资信监管，或者由其协助公司进行管理公司的应收款事项。

（三）加强对应收款项管理过程的监督

要发挥内部控制监督的作用，一方面，要完善企业的内部审计管理。内部审计的有效执行可以评判企业的内部控制制度是否得到贯彻执行，并能实时监察企业的应收款项的及时信息，防止公司内部人员与客户互相勾结而损害公司利益。另一方面，要充分发挥第三方机构即会计师事务所审计的效用。通过聘请第三方的独立审计机构进行审计并对发现的问题进行整改，及时给予企业合理有效的对策，确保企业的经济利益。

（四）制定应收账款回款考核制度

企业应当明确严格有效的应收款收款及对应的考核制度，坚持销售人员负责收款的原则，并制定严格的制度将销售人员的薪资与应收款的收回状况挂钩，以此来调动销售人员催款的积极性，加强应收款项的收回。

参考文献：

[1]诸大建.哥本哈根会议与低碳经济革命[N].文汇报，2009.10.31（05）.

[2]张春玲.应收账款风险产生的原因与防范[J].现代经济信息，2016（02）：262.

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关键词：应收账款；管理；措施

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02

由于银行收紧信贷政策，2011年开始各个行业的资金压力很大，有不少老板因资金链的断裂而出逃躲避债务的报道屡见不鲜，可见资金是企业生存的重要保证。企业在销售产品的过程中，往往采取赊销的方式，赊销必然会产生应收账款，同时，销售额的增长通常也会带来应收账款的增加。应收账款的回笼比率和回笼速度直接影响着企业流动资金的周转情况。企业流动资金是否充裕对企业的发展至关重要，因此如何保障应收账款的及时回笼就显得非常迫切。

东瑞制药（控股）有限公司（以下简称东瑞制药）作为一个从年销售额5800万元发展到现在销售额近13亿元的上市公司，经过十几年的发展努力，每年平均应收账款周转天数约为59天。公司在客户资信管理和应收账款的催收及风险防范方面制定了比较完善的管理制度，在具体实施时财务部门和业务部门紧密配合，严格按照规章制度执行，最大程度上保障了应收账款的回笼，提高了资金的安全性。以下是东瑞制药从事前、事中和事后三个阶段分别对应收账款进行全过程的规范管理和风险控制的流程图：

一、事前政策和制度保障

（一）采取全面预算管理，约定销售回款进度并跟踪执行。东瑞制药每年的10月份开始准备下一年度的全面预算编制工作，预估全年销售计划及资金回笼情况。年初与各个办事处签订全年销售任务合同书，将全面预算分解，具体落实到办事处。每月末财务部会将各个办事处完成销售及回款进度的情况及时报送到相关部门，销售内勤人员辅助督促办事处各项指标的预算执行情况。年末根据每个办事处完成预算情况给予相应的奖惩。

（二）制定合理的销售管理制度及办法。销售管理制度及办法是规范业务人员销售行为的指南针，年初东瑞制药各销售公司将提交下一年度的销售管理制度及办法，报经营销总裁和集团总裁签批后发至相关部门对照执行。其中关于应收账款资信管理条款中明确：所有客户均按约定的资信额度严格控制，超资信额度的客户立即停止发货。负责该客户的销售经理应指定专人催收，限期收回货款；超过6个月不回款的，公司有权终止其业务往来，并提交法务部门采取法律行为收回应收账款。销售管理制度还对客户逾期回款制定了处罚条款，处罚对象为负责该客户的销售经理。东瑞制药在制定营销办法时，还将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与其工资，奖金挂钩，制订合理的奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆坏账，有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。

（三）制定合理的信用办法。合理的信用办法是降低应收款风险的根本保障。公司制定信用办法包括以下三方面内容：（1）确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过宽，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，通过综合分析，找出最优平衡点。（2）采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。

二、事中控制包括：在应收账款管理过程中，各部门紧密配合，动态跟踪，加强日常管理和监督

（一）规范销售合同的订立和管理。东瑞制药的营销管理制度规定，所有客户必须签订销售协议书或销售合同。销售合同文本的格式规范统一，且连续编号由专人管理。销售人员在使用合同时，应严格按照合同管理工作流程操作，重、特大合同还应填写审批表并列明合同所有附件。合同审批实行分级审批制，由业务人员持待签合同递交部门经理和营销总经理审核，再提交法务经理审核，重、特大合同还要由总裁审核签批方能加盖合同专用章，最后再返回至销售部门履约实施。每月15日前，各办事处要将上月所有合同正本寄回营销管理部统一存档。销售协议书和销售合同的必备条款之一就是关于货款的回笼说明，具体包括：回款时间，回款方式和回款金额。

（二）对发货、开票、收款等环节的管理是应收账款控制的关键。东瑞制药营销管理部根据合同和客户要求开具发货通知单，并根据发货通知单开具发票，仓库根据审批好的发货通知单安排对应的产品，并将产品批号的信息输入发货单，运输部门再根据仓库传递过来的发货通知单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误。发货后将有客户签字确认的提货单和发票签收单交回营销管理部留存归档。财务部门及时将发票入账，形成应收账款。由于东瑞制药早就启用了ERP管理系统，发货、开票及应收账款的确认均通过用友ERP系统完成，当天就可以实现流程的全部操作，保障了数据的时效性。

三、事后进行实时跟踪应收账款，关注货款回笼，尽早发现异常情况，最大程度地降低资金回笼风险

（一）财务部门及时向业务部门提供应收账款回笼情况，并通过定期发出对账函的方式降低回款风险。每月将应收账款明细和办事处经理核对，签字存档。每半年度将赊销客户的应收账款余额以对账函的形式发至客户单位核对，对方在规定期限内盖章确认后收回存档；如有延期未收回的情况，由负责该客户的业务经理追索对账函的确认。这种方式为催讨应收账款提供了法律依据，最大程度地保障了资金的安全回笼。财务专管员在每月20号左右会预做月底的应收账款账龄分析，并电话通知相关销售经理，提醒销售经理对月底超期的客户，督促催收回款；月末财务部门对应收账款账龄分析，跟踪催收账龄较长的应收款，并向销售部门提供账龄明细表，以配合应收账款的回笼。

（二）业务部门通过应收账款跟踪服务，可以与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；可以发现货物质量、包装、运输、以及结算上存在的问题与纠纷，把问题解决在萌芽状态；可以维持与客户的良好关系，同时也使客户感受到债权人施加的压力，促进提高应收账款回收率。建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。

四、在收款过程中应收票据的风险防范和管理

每个企业都有不同的收账方法。销售产生的应收账款如果是以应收票据的方式回笼的，则会形成企业的应收票据。应收票据是在市场竞争环境下企业为扩大占有市场份额、保障货款收回所采取的收账方式之一，是应收款项的主要组成部分。企业日常经营管理中，较重视应收账款的管理，而忽视应收票据的管理，应收账款有资金成本，应收票据也有资金成本。汇票的期限自出票日至到期日最长达6个月，企业应提高对应收票据风险的认识，加强内部控制，规范应收票据管理，防范应收票据风险，节约资金成本，促进企业经济效益的提高。东瑞制药制订了严格的应收票据管理制度，销售部门在考核业务员业绩时将应收票据回笼比率纳入考核指标。东瑞制药对应收票据风险防范主要做了：

（一）比较汇票种类风险，仅收取银行承兑汇票。非特殊原因不得收取商业承兑汇票，若一定要收取商业承兑汇票，则要求客户出具见票即付的商业承兑汇票，企业可以先行向票据付款人提示付款并获得对应款项后再向客户发货。对银行承兑的银行承兑汇票也不是一概收取的，只收取所处地区经济发达、有实力、讲诚信、内部控制制度较完善的银行签发的银行承兑汇票，风险相对较小。

（二）收取汇票时认真检查，保管时完善相应监控措施。东瑞制药财务部设专人管理应收票据，该财会人员熟悉《中华人民共和国票据法》，有着丰富的汇票相关知识，在收取汇票时对票面要素及背书情况进行全面检查后，再通过银行查询票据的真伪和有效性，最后根据法规、结算情况及咨询银行的经验，确认本单位可以收取的汇票，不可以收取的汇票一概退回。票据专管人员及时将收取的承兑汇票存放入在银行租用的保险箱内，并及时登记应收票据台账，按到期日期排列；对已转让、已贴现和已到期托收的承兑汇票及时从台账中转消；每月末将承兑汇票台账与用友应收票据余额核对一致。财务部经理和票据专管人员在月底共同进行承兑汇票实物盘点，做到账实相符，并以书面盘点报告作为盘存记录。

东瑞制药在应收账款管理上做到规范管理，有力保证了货款回笼，在外部经济环境趋于恶化的情况，依然持有充足的现金，对企业的后续发展提供了充分保证。

参考文献：

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1.建立完善的内部控制制度，提供风险控制保障从事前、事中到事后，全流程的管理才是完善的风险管理，任何一个环节的缺失，都有可能给企业造成损失。而企业各环节的控制需要完善的内部控制制度作为保障，内控制度包括客户管理制度、信用管理制度、合同管理制度、资金管理制度、应收账款管理制度、法务管理制度等业务关键点的控制制度，以及风险管理制度、内部审计制度、业绩考核制度等保障性制度体系。从全流程各环节进行控股，提高信用风险管理的完整性和有效性。企业在经营业务开展过程中，做业务的风险识别与分析，分别制定风险控制策略。要安排专门部门或专人负责经营风险评估，排查、化解、有效控制业务流程各个环节风险点，避免造成损失。具体来说，企业可安排经营管理组从贸易模式、客户资信、经营效益、进销存风险防范等方面进行审核；企业管理组或法律事务组可负责从法律风险角度进行审核，重点审核经营合同是否存在重大隐患和漏洞；财务组（包括资金结算组）主要负责从资金使用、防范资金风险、资金筹措等方面进行审核。在内控制度的设计上，企业应建立岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。

2.有效利用国内贸易信用保险国内贸易规模的迅速扩大，对贸易规则的规范化和信用保障服务提出了更高的要求。内贸险具有保障国内贸易安全的作用。国内贸易信用保险主要承保买家信用风险，包括因买方破产、无力偿付债务以及买方拖欠货款而产生的商业风险，可缓解企业因资金链条断裂带来的风险。国内贸易信用保险的基本功能就是当上述风险发生时，在企业难以收回货款，造成应收账款损失时，提供损失补偿。2012年，商务部发文五成补助力推国内贸易信用保险，同时确定补助项目承办机构的七家保险公司。企业可以在内贸业务中，有效地利用国内贸易信用保险，降低财务风险。

二、信用风险的事中防范

1.加强合同管理，把好风险防范的之门业务合同是企业风险防范最为重要的手段之一，完善、有效的合同，可以有效对各方权力和责任进行约定，也是解决纠纷的最为重要的依据。企业所有商品贸易业务均要签订书面合同，并按合同管理办法及法律风险防范的有关规定，切实做好合同的签订和履约，防范合同风险，确保企业权益不受损害。因此，签好合同，按规范操作，对风险的防范和规避能起到非常重要的作用。在合同管理中，要注意以下几条：（1）加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，充分运用信息化手段，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。（2）签订合同，内容一定要完整、准确，要件不能有遗漏。对合同格式和文本拟定，争取主动，应尽量采用本企业的标准版本，如果使用对方格式合同，应用本企业的版本加以对照，从差异中寻找对我方不利的条款并加以修正，争取增加对我方有利的条款。这样就能够在很大程度上防范和规避以后环节发生风险。严禁签订显失公平、存在重大风险隐患的合同。（3）企业签订合同，应履行必要的基本审查，重点关注工商营业执照、法人代表证件、授权委托书、特殊商品的经营许可证等。特殊情况下，还应征求法律顾问的意见。（4）企业应加强对合同履行的监控，强化合同履行情况及效果的检查、分析和反馈。在合同履行中发现条款有误、对方有欺诈行为，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经对方协商一致，按照管理权限办理合同变更或解除事宜。协商不成，应采取补救措施，将风险降至最低。应特别注意，在合并履行中，对同一客户同一品种的大宗商品贸易实行单结单清，在上一合同未履行完毕之前，严禁新开信用贸易合同，防止用新合同掩盖旧合同存在的不足，造成更大的风险。

2.加强客户信息跟踪，及早识别突发信用风险定期拜访重要客户，了解其生产经营情况和资信变动情况。进行信用等级评估，对信用等级偏低和资信异常的客户，及时采取收紧信用等措施，防范信用风险，保障货款的及时回笼。企业应制订客户信用额度制度，根据客户信用档案记录、市场情况等，区别不同客户类别，合理确定客户的信用额度和信用周期。对单一客户应设置赊销总额限制，每一客户的信用额度应与其支付能力相对应，严禁对客户超额放大财务杠杆。及时调整客户的信用额度，调整应收账款的状态，做好应收风险与客户资信相匹配。

3.加强信息化建设，固化内部控制制度流程完善业务风控信息化系统。加快推动各成员公司优化完善业务软件系统，将业务流程中识别的风险嵌入ERP系统，在业务运行中实时动态提示和及时处置。最好让技术公司在ERP管理系统中增加“国内贸易”、“境外贸易”两个模块，使其反馈的内贸业务信息更加及时准确，切实消除了人为风险因素。

三、事后信用风险防范

1.加强应收账款的管理企业应制定和完善应收款项管理制度，实行应收款项责任管理，做到每笔应收款项有专人负责。销售部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保管，财务部门负责办理资金结算并定期与销售部门、客户对账，督促款项回收。要定期通过函证等方式，与客户核对应收账款、应收票据和预收账款等往来款项。企业要建立销售考核责任制，明确业务人员的销售考核包括应收账款的回收、账龄以及追收额度与销售绩效奖惩挂钩，形成销售业绩和货款回笼并重的管理模式。

2.加强法务管理与风险应对建立逾期账款管理办法，根据客户的最新情况，及时采取催收、资产保全、法律诉讼等管理程序，根据信用风险的状态和程度，及时启用相关程序，甚至法务程序，以便及时做到风险管控，从而最大程度减少信用损失。在确认无法收回时，也及时与相关保险公司进行索赔，通过信用保险，降低信用损失。

3.加强内部控制执行检查与考核内部控制制度的执行是风险防范的手段，只有按照企业内部控制制度的执行，才能有效防范信用风险、及早识别信用风险，及早应对信用风险，防范信用损失。因此，需要定期检查分析业务流程过程中的薄弱环节，完善内部控制措施，优化内部控制制度，提高内部控股效果。同时，考核是内控执行的保障，加强内部控制制度执行的考核，在企业内做好有法必依，违法必纠的法制文化，提高内部控制制度的执行效果。涉及较大损失还应查明原因，落实追究责任。

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    【关键词】企业  应收账款  控制 

    一、应收账款的成因

    1.业务人员在开拓市场,争取客户订单的时候,通常都会遇到来自客户的要求:采取先交货后付款的方式进行交易,并且要求尽可能地提供宽松的信用条件(尽可能多的赊销数量和尽可能长的付款时间)。然而,结果往往是,相当一部分客户却未能履行付款承诺。

    2.客户信息主要是掌握在业务员手中,公司各级决策者缺乏形成正确决策所需的足够信息和资信依据。对于一些信用较差的客户或交易价值不大的客户却因为业务人员盲目开发,缺乏准确的信用风险评估而放松了交易条件,为日后收款带来隐患。

    3.很多企业面对激烈的市场竞争环境,采取了各种形式的层层业务承包方式(如销售额提成),然而,这些经营管理方式在追求对员工或管理者激励的同时,往往弱化了企业风险控制机制,大量的货款拖欠和坏账给企业造成了巨大的损失。

    4.货款回收工作主要是依赖于业务员,在回款期限上随意性大,客户延期付款的情况过多,一些客户已形成惯性拖欠。而财务部门只是事后管理,处理长期欠款。

    二、应收账款是一项风险投资

    具体表现在:

    1.应收款项越多,坏账损失的概率就越大;

    2.为了尽快收回应收账款,向客户提供现金折扣时会损失部分现金收入;

    3.催收应收账款会增加收账费用;

    4.应收账款机会成本较大;

    5.在通货膨胀的条件下,应收款项会给企业带来购买力的损失。更严重地说,应收账款的失控会导致企业的倒闭。

    在买方市场条件下,完全实行无赊销经营是相当难的,不可避免会产生新的应收账款,关键是如何控制新增欠款,使之无风险或将风险降到最低。

    三、应收账款的控制

    (一)售前管理-建立健全客户信用标准

    应收账款过多,会影响企业现金流、财务状况和正常经营,单纯的事后催收和控制远不能解决问题,不能清除应收账款对企业的消极影响,同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦,这就敦促经理人要创新思维,把眼光投向事前控制。因此,建立企业信用管理制度显得十分重要。售前管理主要是将管理重点前移到销售业务发生之前,针对客户的价值和风险进行统一的评估和预测。

    1.以了解客户为前提

    客户不仅是公司财富的来源,也是公司风险的来源。没有健全、科学的管理制度,再好的技术手段也不能发挥应有的作用,因此应该做好客户的资信档案管理及信用等级评估,因为给予客户一定的信用额度即意味着信赖,而信赖应以了解为前提,因此必须了解以下三个方面的风险:

    (1)偿付风险-客户有破产危险吗?此方面主要是评估客户的资金实力如何,偿还能力如何?

    (2)流动性风险-客户能及时付清货款吗?此方面主要是评估客户的付款情况。

    (3)销售量风险-客户业务在增长还是在下降?此方面主要是评估客户的销售总量、市场占有率、销售网络及开拓能力。

    通过以上三方面的评估,对客户定出一个风险级别及一个初步的赊销额度。

    2. 要求客户填报赊销申请表

    申请表内容包括:

    (1)企业名称并说明类型,如个人、合伙或是有限责任公司。

    (2)发票及账单寄送地址。

    (3)独资人或合伙人的全称及家庭住址。必须清楚任何形式的非有限责任公司的独资人或合伙人的个人财产也有清偿公司债务的责任。

    (4)有限责任公司的注册号、注册地点、税务登记号及联系人等。

    (5)企业创建时间。创建时间不到两年的企业,破产的可能性相对较高,在双方的买卖关系进一步发展之前,尽可能压缩信用额。

    (6)估计进货额。此数据一定要由客户估计,而不是销售人员估计,因为后者往往过于乐观地高估,从而为赊销额度的确定造成风险。

    (7)其他赊销参考。如客户的银行信贷评级、财务报表、信贷机构的报告、所在地的产品市场需求、市场竞争、最终用户、客户管理能力等,甚至包括一些表面印象, 如与客户接触感觉如何?客户内部组织完善吗?他们回复电话、信件及时吗?办公室厂房情况如何等。

    3.建立客户赊销表,形成客户赊销管理制度

    在收到有关客户的赊销申请表后,可结合现有客户的赊销限额或信用期限,对有关客户重新评估,决定一个合乎实际销售情况的赊销额度及赊销期限。所以要确定一个原则:就是只有那些有偿付能力的客户才应列入公司赊销对象。建立每个客户赊销表,以此为赊销行为的依据,随着客户资信情况及销售情况的变化及时调整赊销表,对客户增加及更名按同样程序进行,这样使赊销行为有法可依,赊销对象具体化,用以控制赊销风险。

    (二)售中控制

    1.加强销售合同的管理

    对客户进行信用等级评估后,与客户签订销售合同。赊销限额及信用期限是销售合同其中一个重要的内容。依合同开展销售的各环节,并按合同与订单组织生产与销售,杜绝无合同或不按合同发货。

    2.运用ERP系统,建立健全新增应收账款的销审批制度

    企业要建立一个以财务为中心,以销售为龙头,进销存一体化的ERP系统,通过销售系统,建立客户资信等级评估,确定信用条件,并即时反映该客户的销售情况、收款情况及赊销情况,由信用管理部门随时掌握客户的状态,对不符合信用条件的,如到期货款未付清的不予发货,实现系统自动拒绝处理超出信用条件的客户订单,使每个客户的销售与资金回笼按合同及信用条件操作,保证应收账款良性循环,最大限度地减少赊销的风险。

    3.定期对账

    制订一套规范的、定期的对账制度,避免双方财务上的差异而造成呆、死账现象,同时对账之后要形成具有法律效应的文书,而不是口头承诺。

    4.制定合理的激励政策

    在制定营销政策时,要将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中,即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩,也要和应收账款的管理联系在一起,制订合理的应收账款奖罚条例,使应收账款处在合理、安全的范围之内。

    5.建立经销商的库存管理制度

    通过对经销商库存的动态管理(销售频率、销售数量、销售通路、覆盖区域等),及时了解经销商的经营状况,保证销售的正常运转,有效地控制应收账款。

    (三)售后控制--应收账款管理制度    

    一般而言,客户逾期拖欠账款时间越长,账款催收的难度越大,成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析,密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。

    1.对应收账款实行动态管理。财务部应每月做好应收账款明细表及账龄分析表。账龄分析表应列示如下内容:

    (1)各客户最近四个月的销售额、收款额、余额。

    (2)账龄情况。时间包括数期内、超数期30天内、超数期30~60天内、超数期60~90天内、超数期90~120天内、超数期120天外。

    (3)对余额大或数期长以及销售量或收款有异常的情况,要用文字说明,以引起高度重视。

    (4)对接近超过时效期限的欠款客户,提前半年采取发对账函或催收函的形式让对方确认欠款并延长时效期,以便以后诉讼需要。

    (5)对赖账的客户或发现客户有异常情况的,要及时通过法律诉讼。

    2.建立应收账款分类建档制度

    为了增加将来的营业机会必定产生应收账款,但不能忽视应收款项产生的风险。客户危险信号包括:①发出空头支票;②承诺付款未能兑现;③永不回复留言;④发出期票;⑤支票被银行退回;⑥转换银行;⑦卷入法院诉讼;⑧以低于成本倾销货物;⑨增长速度过快。当出现以上信号时,企业要将该客户列入重点跟踪对象。

    3.建立应收账款催收责任制度

    在国外,大部分的赊销额度与风险级别确定都是根据客户的财务状况及银行资信获得的。但在国内,因资料相对缺乏,建议结合使用风险级别及二八定律来进行赊销管理。即20%的客户占销售额的80%,应先集中力量将这20%的客户管理好。给予客户一定的信用期。比如对有信用的大客户的信用政策是"货到30天"的次月5日付款。

    4.企业对各种不同逾期账款的催收方式(即收账政策)是不同的。对逾期较短的顾客,不过多地打扰,以免将来失去这一市场;对逾期较长的顾客,频繁地信件催款并电话催收;对逾期很长的顾客,可发律师函,必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

    5.追款

    (1)联系。销售人员要适时与客户保持电话联系,随时了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等信息并分析客户拖欠款的原因。    

    (2)信函。销售人员要对客户进行全程跟进,与客户接触率与成功回收率是成正比的,越早与客户接触,与客户开诚布公的沟通,被拖欠的机会就会越低。   

    (3)走访。销售人员要定期探访客户,客户到期付款,应按时上门收款,或电话催收。即使是过期一天,也应马上追收,不应有等待的心理。遇到客户风险时,采取风险预警和时时、层层上报制,在某个责任人充分了解、调查、详细记录客户信用的情况下,由主管、经理等参与分析,及时对下属申报的问题给予指导和协助。

    6.对已拖欠款项的处理

    (1)文件。检查被拖欠款项的销售文件是否齐备;

    (2)收集资料。要求客户提供拖欠款项的事由,并收集资料以证明其正确性;    

    (3)追讨文件。建立账款催收预案。根据情况不同,建立三种不同程度的追讨文件--预告、警告、律师函,视情况及时发出;

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关键词： 旅行社； 加盟； 财务管理

中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）03-0108-02

随着信息化和网络化时代的到来，旅行社的经营模式发生了巨大的变化。网络化经营由于其具有低成本、低风险扩张的效应，成为不少旅行社经营模式的首要选择。目前，中国旅游业的批零体系已初具规模，运用加盟店的方式加快网络化建设，布设营业网点，是旅行社在市场竞争中运用品牌，立于不败之地的关键。随之而来的重要问题，就是旅行社总店如何加强对加盟店的财务管理。为了实现有序高效的加盟店连锁运营，需要对旅行社加盟店财务管理进行认真的研究。

一、建立加盟店财务管理制度

加盟店管理的最主要特点是：加盟连锁的所有权是分散的，经营权是集中的，即各加盟店对自己的店铺拥有所有权，而经营权则高度集中于总部[1]。由于加盟店所有权分散和旅行社资金周转量大的特点，更需要对加盟店进行标准化的财务管理，建立以经营过程为主的加盟店财务管理标准化制度。

根据财商字[1997]411号《企业连锁经营有关财务管理问题的暂行规定》第一章第四条规定，连锁企业的财务管理应遵循以下要求：（一）连锁企业应当按照《企业财务通则》、《企业会计准则》和《商品流通企业财务制度》等有关分行业财会制度的规定，全面系统地组织本企业的财务管理，及时向政府有关部门报送财务报告，并向投资者、债权人等有关方面通报重要的财务信息。（二）连锁企业应当根据内部经营管理的特点，按照不断提高经营管理水平的要求，建立适合企业经营特点的内部财务管理制度。（三）连锁企业应当建立完整的财务监控体系。通过建立制度监控、会计监控、实物监控和指标监控等方式，使总部及时掌握销售、价格、存货、纳税、资金等方面的信息，了解各门店的外部或内部情况，并及时调整调控措施。（四）连锁企业应当逐步实行财务会计电算化。

结合旅行社的特点，加盟店的财务制度建设主要包括以下几个方面：一是营运资金管理制度建设，包括现金、银行存款、票据、应收账款、应付账款。二是对旅游产品加盟定价和成本管理制度建设，包括价格分级、返利制度、毛利率控制、成本控制。三是财务汇报制度建设，期间包括日报表、周报表、月报表、季报表、年报表，内容包括销售报表、现金流量表、利润表、资产负债表等等。四是财务预算制度建设，包括加盟店年度财务预算制定、执行、调整、考核。五是财务工作监督检查制度建设。

二、资金管理

旅行社加盟店的日常经营大多是现金和银行存款交易，交易笔数多、交易金额小到几元钱，大到几十万甚至上百万，因此如何有效的管理资金收支，做好资金的管理与使用，以配合并监督加盟店的经营，是财务管理的重点。在加盟店设立之初，就应该做到资金管理先行，尽早建立并执行正确的的内部资金管理制度，这样才能实现对资金的最有效管控，建立良好的经营秩序，加盟店才能稳健、永续的经营[2]。具体的资金管理内容包括以下几个方面：

1.现金管理

在旅行社业务尤其是中国公民旅游业务中，现金是最容易被接受的支付工具，现金又是经营活动中必须拥有的而又最易流失的资金，所以对加盟店的现金应制订严格的管理规则。

加盟店要严格区分所有者投入的现金和团队业务收到的现金，对两种现金分开管理。所有者投入的现金，要建立备用金制度、实行收支两条线管理制度、实行现金库存限额管理和支付零用金管理办法，并每天盘点现金，做到账实相符；加盟店当日团队业务收到的全部现金团款，必须于当日全额存入总店指定银行账户，并编制相应的现金销售日报表，加盟店的一切团队业务支出必须由总店统一支付，不得坐支现金。

2.银行收付款管理

通过银行收款是目前所有收款方式中最主要的收款方式，它的特点是使用方便、快捷、安全性高。旅行社行业的绝大多数团队往来，都通过银行来结算，因此对加盟店银行账户的管理是加盟店财务管理的核心。

加盟店的银行账户也分为两种。一种是所有者投入资金及日常管理用的账户，用于业务收支以外的所有款项的存取。另一种是由总店开立的指定银行账户，是加盟店管理最核心的账户，加盟店全部收款要存入该指定账户，该账户的付款权限集中在总店。加盟店每天收到的支票等旅游团队收入，都要及时全部存入或转入该指定银行账户；收取团队业务汇款，要把指定银行作为唯一收款账户提供给客户；刷银行卡业务，要把指定银行作为收款银行；每天收到的全部款项，要编制银行存款销售日报，与银行当日收入明细一起，及时传给总店。总店财务部可通过开设的“网上银行”随时掌握、监控销售收入情况及各门店存款情况。所有团队业务的付款，必须由加盟店提出申请，总店统一安排汇款，加盟店不能自行支付。各类账户要及时编制银行存款余额调节表，严格按照国家有关银行账户管理的规章制度进行管理和使用。

3.往来账款管理

旅行社旅游业务主要包括两大类，一类是中国公民旅游业务，另一类是外国公民及港澳台公民业务。在中国公民旅游业务中，加盟店必须对所有中国公民采取“先收款，后发团”的原则，也就是说这类业务不允许加盟店挂应收账款。在外国公民及港澳台公民旅游业务中，对方必须是正规旅行社，加盟店应首先要求外方旅行社在团发前付款到总店指定账户，对于只接受延期付款的旅行社，加盟店必须向总店提供对方旅行社资料，由总店与外方旅行社签订限期付款合同，并由加盟店所有权人提供担保。整个挂账过程必须设立一定的程序，规定流程、各承办人及负责人。

应付账款采取“在不影响信誉的前提下，尽量延期付款”的原则，由加盟店向总店提报申请，经总店汇总审批后，根据资金和信用情况统一付款。

三、价格、返利及成本管理

1.价格管理

加盟店的销售价格要严格按照总店规定的加盟价执行，加盟店应使用经总社统一采购并评审合格的旅游酒店、餐厅、景点景区等旅游服务供方并执行规定的成本价格。加盟店根据积累的经验，也可以向总社推荐优秀的供应商，经总社按管理标准评审合格后作为旅游服务供应商。

2.返利管理

加盟店经营的团队业务的毛利，总社按核定的比例按月定期返还给加盟店。总店要结合实际，科学制定加盟价格，在保证一定毛利率的情况下，最大可能促进加盟店的销售量。加盟店在总社授权范围内经营的地接业务的营业收入全部划入加盟店。

3.成本管理

旅行社行业的成本主要内容是“吃住行，游购娱”。成本项目纷繁复杂，因此是旅行社团队控制的重点。主要掌握以下原则：

所有成本支出都要有依据，即要有相应的单据，例如：发票、地接社确认单等；营业成本要根据团队计划进行核定，成本项目包括：房费、餐费、交通费、地接费、门票、保险费、证照费、陪同费、领用随团赠品等费用；房费、餐费、门票费为支付团队行程之内的各酒店、餐厅、景点的费用，标准为公司签定的协议价格或业务部门与酒店、餐厅、景点的确认价格；交通费为团队的机票、火车票、巴士车费，按照出票通知单或与对方确认的价格核定；地接费为支付境内外地接社或同行社的接待费用，按照公司的协议价格或业务部门与对方确认的价格核定；保险费是指团费中已含的游客购买意外保险的费用，根据游客选定的保险种类及保单金额确定；证照费为团队办理护照、签证费用，证照费报销时提供团队签证交接登记表；陪同费是陪同、领队上团时按规定标准报销的补助费；成本进行单团核算，所有的收入、签单、报销以及境内外付款必须完整、准确地填写团号，以免造成团号混乱，收支不配比；出境游、国内游所有散客和同行介绍的客人，出团前必须收齐全额团款，方可出团；签约客户按照合同约定的比例收到款项后，方可出团；特殊原因达不到收款比例的，需报财务总监、总经理审批后，方可出团；为了能够及时准确的核算团队成本，陪同、导游应于团队结束之日起，三个工作日内报销补助，逾期如无特殊原因，不予报销；所有团队收入、成本分别进行核算，不允许用收取的团款直接支付；团与团之间的收入、成本不得随意调整，如确需调整，需根据团队计划及地接社的更改通知或确认单，填写团队调整单；地接费的支付，需填写汇款申请单，凭地接社的原始票据（或传真件，但原件要求及时寄出）支付；所有团队分为正常团队和特殊团队两种，正常团队是指达到社内规定的毛利率的团队。特殊团队是指邀请团和达不到社内规定的毛利率的团队，特殊团队要写明原因由部门经理、财务总监、总经理审批，对不履行手续的特殊团队，财务部可拒付任何费用。

四、财务汇报

1.销售报表管理

做好销售报表的上报统计工作，一方面有利于加盟店销售人员和管理层对问题作集中的分析，有利于销售和经营管理人员的职业成长和加盟店的发展壮大；另一方面有利于总店及时全面掌握加盟店运营情况，向加盟店提供必要的支持和经营管理方面的建议[3]。加盟店销售报表包括日报表、周报表、月报表、季报表、年报表。其中销售日报表是最基础的表格，表中必添的内容有：日期、客人姓名、身份证号、旅游线路、团号、出发返回日期、单价、金额，收款方式、小计、分类小计、总计、相关人员签字等。汇总方式至少要有两种，一种是按收款方式分类汇总的表格，一种是按旅游线路分类的汇总表。周报表、月报表、季报表、年报表一般按照旅游线路分类汇总，同时要反映出个别欠款等特殊情况，主要内容包括：人数，单价，金额，分类小计，总计，相关人员签字等。

2.财务报表管理

财务报表能够反映某会计期间内加盟店的经营成果和财务状况，因此旅行社总店要在加盟协议中规定加盟店有义务向总店财务部门和管理层提供真实的财务报表和财务数据，一方面为总店监督、规范加盟店的经营管理提供参考数据，另一方面也为总店进行加盟店管理、分析加盟店的经营状况、向加盟店提出经营建议、促进加盟店业绩提升提供数据基础。

加盟店财务管理需要向总店提供至少三种财务报表，即：资产负债表、损益表和现金流量表。这三种财务报表在加盟店财务管理中各自的作用是：资产负债表反映加盟店全部资产并按不同性质进行分类，表明负债及其种类以及偿还期限，反映净资产及其构成，反映财务状况发展趋势。损益表反映加盟店经营管理的各个方面，为管理决策提供依据，体现加盟店的获利能力，为经营成果分配提供依据，并有助于预测、评价企业的未来获利能力和偿债能力。现金流量表有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力，有助于对财务状况作出合理评价，有助于分析和评价经济活动的有效性。

五、财务预算管理

加盟店的所有权不属于总店，因此总店更应该从宏观上把握加盟店的经营管理。科学系统的全面预算管理有助于总店对加盟店的管理，能够为加盟店提供明确的经营目标，有助于总店和加盟店之间的沟通和协调，有助于对加盟店实现事前事中事后的三向控制[4]。在全面预算管理工作中，财务预算是核心工作。

财务预算是对企业未来的财务状况，按照事物发展规律，进行预测，并据以提出未来期间内的财务目标和措施，是以货币形式表示的经营计划。加盟店财务预算要结合加盟店外部环境和内部管理，全面预测经营活动趋势，充分考虑淡旺季的波动，充分考虑营业地点、营业面积、职工人数等客观因素。确定预算项目后，要进行充分的市场调查，收集有关资料并分类评价。加盟店提交预算后，总店结合各加盟店和总店的情况进行综合平衡，将调整后的预算意见回复给加盟店，经过沟通协调达到一致，然后编制出整个公司的财务预算。全部加盟店预算确定后，召开专门的预算会议，正式下达给各加盟店执行。加盟店可以将预算指标进行分解，落实到具体的人员。对完成预算情况较好的加盟店可以给予奖励，有效发挥预算管理职能。

六、财务监督检查

总店财务要对加盟店财务及相关管理建立突击检查和定期检查制度。主要检查内容有国家、地方法律法规执行情况、现金的管理情况、银行汇款及转款情况、收据发票的使用管理状况、收入管理情况、报表出具及存档情况、与财务管理相关的部分经营情况。

监督收据发票的登记和使用，一方面是为了确保每一笔开据的收据发票都能体现在销售日报表上，另一方面是要确保加盟店销售总店的产品，如果总店确实没有某项客人急需的旅游产品，经总店相关市场负责人批准，加盟店可以通过总店中转其他旅游公司的旅游产品，但不得自行其他旅行社的产品。

监督收入管理情况的主要目的是确保每笔收款都及时计入销售报表并存入总部指定银行。相关的检查内容有合同管理情况、收据发票、银行账户等。合同管理应规定的内容有：加盟店要在醒目的位置提示客户必须签订旅游合同；必须使用由总部统一下发的正规旅游合同；要按合同编号顺序使用；合同一式三联，一联加盟店留存，一联交给客户，一联上交总部存档。

加盟店应向总社缴纳一定金额的规范经营保证金，作为其按照总社要求合法规范经营，按总社标准提供优质服务的保证。加盟店在合作期间未出现违规经营及其他造成总社损失的情况的，总社在合作期满后将其所缴纳的保证金全额无息退还。造成总社损失的，总社按实际损失在保证金中予以扣减。

另外，总店财务还要全面掌握加盟店的工商、税务等各项财务相关信息，做好加盟店经营状况和管理状况的全面财务分析，为总店了解加盟店的经营管理状况、加强加盟店的管理和确定加盟店发展目标提供依据。

参考文献：

[1] 温炎耿，王保民.特许连锁商业模式研究――网络环境下的风险分析与应对策略[J].中国商贸，2009（09）：6-7.

[2] 赵辉，孙少茹，王晓娟.旅游企业财务风险及其管理对策分析[J].商场现代化，2006（28）：343-344.

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应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

一、应收账款的功能

应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有一下方面：

1、扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二、应收账款管理不善的弊端

1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

三、应收账款管理的目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

四、公司应收账款问题的解决办法

应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准交款，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前固款是给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

1、加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：(1)做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

2、加强应收账款的事后管理

收账管理包括如下两部分工作：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，可能使企业运行受到损害；后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款“，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资“，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

3、应收账款核算办法和管理制度

应收账款账户中子公司欠款额占总额的60.42%，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建议：(1)加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。(2)改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。(3)对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。(4)定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。(5)建立健全公司机构内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

参考文献：

1、陈显兰，企业走出应收账款困境的思考，四川会计J，2002年第6期；

2、张津京、邱素琴，加入WTO企业财务管理的发展对策，河北财会J，2002年第6期；

3、张采风、李忠江，应收账款的管理与清收，黑龙江财会J，2001年第12期；

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通过审计，发现财务部内部控制存在如下问题。

一、内部控制的健全性方面

（一）财务部现有内部控制制度不够健全。

财务部已根据《公司法》、《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》和相关税法规定，结合自身实际，制定了一系列规章制度，内容包括《财务管理制度》、《预算管理制度》、《公司报销制度及报销流程》、《资产管理办法》、《连锁店营业款管理规定》、《百胜结账管理规定》、《名仕娱乐公司盘点制度》共15项。但至今尚未对投资管理、会计人员的职业道德规范、业务培训和职务轮换、不相容职务分离控制等建立相关制度来引导和规范相关人员在实际工作中的行为。

（二）财务管理制度中部分内容不够全面。

《财务管理制度》中的“主要会计政策”说明过于笼统，未对公司所涉及的各项会计政策的初始计量、后续计量和处置作详细阐述，实际操作性差。

二、内部控制的恰当性方面

（一）固定资产折旧年限不符合国家税法规定。

税法规定房屋折旧年限不低于20年，车辆折旧年限不低于4年。目前，公司执行的房屋折旧年限为10年，车辆折旧年限为3年，均低于税法规定折旧年限。因公司固定资产金额较大，在一定程度上影响了对资产回报率的评价和财务报告的真实性。

（二）坏账准备计提不符合相关规定。

公司应当于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，做各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项应当计提坏账准备。现有财务管理制度规定，债务人未履行偿债义务超过1年仍不能收回的，财务部根据实际金额计提坏账准备。通过测试发现，财务部对账面已计提的坏账准备未能提供计提依据，且对账龄在1年以内、实际不能收回的应收款项未计提坏账准备。

（三）未对收入、成本进行分类明细核算，销售毛利率计算错误，不能正确反映商品的销售折扣与折让。

目前财务部依据百胜系统销售结算额汇总数确认销售收入，未能有效地分类进行明细核算各类商品的收入和成本，财务账面反映的销售折扣或折让金额与实际严重不符，以至于不能准确核算各类商品收入、成本占比、商品毛利、销售折扣或折让比例，难以体现各类商品的贡献率和盈利能力，对销售重点、商品销售折扣与折让政策的制定缺乏数据支持。

（四）存货核算粗放。

公司根据实际情况应该设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“待处理财产损益”、“受托代销商品”等总账科目。

财务未设置“受托代销商品”科目核算代销商品，受托代销商品与公司自营商品混淆，不能准确核算库存商品实际价值。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，受托代销商品不是公司的存货，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。

财务部每月根据百胜系统仅对存货的进、销、存汇总金额进行登记入账，未将存货进行分类核算，无法区分库存商品类别，不能明确各类存货的数量和价值。

（五）费用核算科目运用错误。

1.按规定企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，均应通过“应付职工薪酬”科目核算，以准确完整地反映企业为生产经营而付出的人工成本总额，为公司制定薪酬政策提供决策参考依据。经测试发现，仅2011年8月份的人工成本通过“应付职工薪酬”科目核算。

2.商品采购进货费用误入“销售费用”科目，未按规定计入库存商品成本。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。也可以将发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（六）财务管理制度中未能合理运用内部控制基本原则。

比如：采购预付款报销流程规定的付款申请、报销分别履行审批手续，报销流程过于繁琐；预算不够全面、重点不明确；每月偿还的房屋按揭贷款未通过网银结算，费时、费力。

三、内部控制的有效性方面

（一）费用报销不规范，审核不够严谨。

1.大量的费用报销无正规发票。为了使公司费用报销真实有效，公司制定了费用报销制度、报销流程和报销细则，经查阅财务会计凭证，发现大量的费用报销无正规发票。

2.部分费用报销手续不完整。经查阅财务会计凭证，部分店铺报销费用无相关负责人签字确认。

（二）货币资金账实不符。

账面库存现金余额较大，现金等盘点账户出现贷方余额，未按规定编制银行存款余额调节表。出纳的当日现金、银行存款收支不能当日处理入账，未能做到序时记账、日清月结，不仅不利于日后的对账，反而存在资金安全隐患。

（三）个人借款监管不到位。

公司个人借款业务频繁，金额较大，财务部未及时对个人借款进行追踪和清理，导致部分员工已离职其个人借款尚未清理，极有可能给公司带来损失。

（四）收据监管不到位。

财务部使用的现金票据、银行票据、普通收据在领用和使用时未进行登记领用和使用数量。本公司各卖场、品牌批发部、多元化等店铺领用收据时由专人登记领用数量和收据编号，店铺使用完毕交回时由专人核对并作核销登记。因各卖场、品牌批发部、多元化等店铺领用收据数量较多，财务部只在发出和收回时才能对各店铺的收据进行审核，不能实时监控各店铺收据使用情况，尤其使用收据所登记的为非营业款收入时，财务不能掌控其内容和金额。

（五）预算管理内容不够全面，对市场部、工程管理部、商品部、采购中心、销售部等重点部门、重点领域监督不到位。

为促进公司建立、健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为，推动公司加强预算管理，通过预算管理对公司内部各部门、各连锁店的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调公司的生产经营活动完成既定的经营目标。而目前公司预算管理仅对费用预算作出了明确规定和管控，未将销售收入、采购成本和资金需求与使用纳入预算体系管理。

（六）财务部对商品部监管缺位。

1.财务部对存货采购缺乏有效监控。商品部无商品采购计划，部分商品采购无采购合同，采购人员自行决定采购价格和数量，财务部未能发挥应有的审核与监督作用。

2.供应商往来款项监管不力。公司商品供应商数量较多，零采业务频繁，采购金额较大，财务部将供应商的应付款汇总额进行登记入账并挂账于商品部经办人员名下，未按供应商名称进行往来款明细核算，在百胜系统里是以房号代替各供应商名称，且财务也未建立完整的供应商资料，难以保证房主与供应商的一致性，当出现预付款时，存在的风险尤为突出。年末或月末，供应商往来余额由商品部经办人员对各自负责的供应商进行核对，财务部未与供应商核对往来明细和余额，也未向供应商出具对账函，缺乏对各供应商往来账务的监管。

3.付款无计划。由于公司生产经营高速增长，流动资金比较紧张，无法保证所有的外欠款项都及时支付，而且由于供应商情况的复杂性，财务部也无法保证付款政策的一致性。由于商品部不能提供准确的资金支付计划，财务部亦无资金使用计划，财务部仅依据商品部临时付款申请进行付款，款项支付缺乏计划性且存在较大的随意性。

（七）财务部对批发部缺乏监管。

批发部独立于连锁店，独立经营，其存货的进、销、存由批发部自身管理，自总部财务接管批发部账务起一直未对批发部存货进行监盘或抽盘，批发部也未向总部财务提交存货盘点报告。

总之，该公司财务部内部控制存在较多问题，针对这些存在的问题，财务部应根据具体情况制订相应的措施，以利于企业更快更好地发展。

参考文献：

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关键词：企业会计；企业潜亏；内部审核；关系

中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.29 文章编号：1672-3309（2012）04-64-02

何为企业潜亏，顾名思义，就是企业潜藏的经营亏损。企业潜亏重要是指企业内部发生的一些亏损并没有被纳入年终账目核算工作中或者根本没有出现在账面上，但是实际上已经发生了的。这种亏损包括各种死账、经营亏本、资金链损失，因为其隐蔽性极强不易被发现，但又具有深远的严重危害。

一、企业潜亏产生的原因

1、固定资产的折旧

每个企业都有大量的固定资产，固定资产在使用时都会有耗损，但一些企业根本就不计提固定资产折旧，造成虚假盈利，长期下去会使得企业出现潜亏现象。

2、应收款项的滞后

目前我国处于市场经济大环境下，企业与企业间的经济往来越来越频繁，部分企业应收款项越来越难以回收；一旦滞后，新的经济活动又会产生新的应收款项，这样老账未清又来新账的情况对企业是很不利的，就像滚雪球一样，越来越大，一旦坏账成形出现潜亏，企业要担负的损失是非常巨大的。因此，某些企业应收款项不及时回收也是导致潜亏的一个很重要原因。

3、库存商品的堆积

在市场经营活动中，企业的产品都难免有滞销的时候，会造成产品跌价，但是一些企业为了实现短期的利润指标，并不及时调整库存商品的账面价格，这也是潜亏出现的重要诱因之一。同时，在原材料遭遇降价之后，企业在面对先前库存原材料和新购入的原材料采有后进先出法，也是产生潜亏因素的根源。

4、担保投资的风险

出于资金增值的考虑，许多企业会不断尝试新的投资途径或者对外提供担保维系企业运营。而这些经济活动都潜藏着巨大的风险，稍有不慎，就会使企业背负上潜亏的沉重负担，既增加了企业的负债。

二、会计核算与企业潜亏的关系

一般企业会计基础工作包括：记录企业生产经营活动；审核并填写与各种财务活动相关的原始凭证和记账单据；正确对各项账目进行登记；准确核算企业经营成果；编制会计报表、盘点企业财物等。因此，企业会计的基础工作一旦出现纰漏就会给企业埋下潜亏的种子。

1、企业会计机构不完善导致潜亏有机可乘

许多小企业或者大企业总公司下层设立的子公司并没有完善的会计机构，对专业会计的重视程度不够，有时候使用的会计人员竟然连最基本的经济学常识会计知识都不懂，自然不能够准确无误地做好企业会计基础工作了。正是因为这样不完善的会计机构体系致使企业内部深埋着潜亏的种子，日积月累下来潜亏会越来越大，并最终对企业造成相当大的危害。

2、企业管理制度执行力度不强使潜亏加剧

一些企业看似有比较完善的企业管理制度，实则形同虚设。例如某些企业虽然制定了完整的存货管理制度，但并不去认真落实和执行，出库销货时不检验产品等级质量，甚至连数量都不去查看，连最基本的定时盘点清查都不去认真做。这样产生的潜亏恶果一直到管理人员交接时才会浮出水面，这时账面已经产生了无法弥补的重大差异了，企业想要弥补也为时已晚，只能蒙受不白损失。

3、企业会计违反会计准则规定形成潜亏

在我国现行的企业会计制度中明确要求，企业的销售收入确认符合四项基本条件：企业将商品所有权上的一切主要风险和收益都转移给对方；企业既没有保留商品的继续管理权，也没有控制已经售出的商品；交易过程中有关的经济效益已经流入企业；会计人员能够可靠地计算出企业经营的相关收入和成本。但是目前企业会计人员很多都明显违反了这四项基本原则，例如：在了解到购货商家的经商信誉不够，资金紧张且生产经营状态恶劣的情况下仍确认收入。这说明企业会计的业务水平低，不按会计准则的规定核算是造成企业潜亏的另一原因。

从上面三点可以看出，企业会计的基础工作、管理制度和职业素养是造成企业潜亏的主要原因。企业只有完善企业会计制度，加强会计人员专业素质的强化培训，才可以很有效地控制企业潜亏的产生。

三、有效控制企业潜亏的措施

1、完善企业财务管理制度

一个完整的企业财务管理制度应该由以下几个部分组成：一个总体纲领性的财务管理制度和会计人员管理制度；各种资产管理制度；日常费用支出管理制度；资金管理制度；成本计算管理制度；会计核算审查制度；会计工作考核奖惩制度。这些会计相关制度不仅要符合国家的财经法规，还要结合企业的具体性和操作性。

例如，面对一些企业不及时进行应收款项回收工作，导致应收款越来越多，拖欠时间越来越长，最终形成坏账，产生企业潜亏。那么，从会计管理制度着手解决这一情况，就需要企业制定相关回收款项的政策，充分发挥出会计人员的作用，建立在合同订立以及账款回收过程中的财务管理制度，尽量避免由于坏账产生使企业发生亏损。

2、建立会计机构

任何企业都应该建立相应的会计机构并且配备专业性的会计人才。这样就必须加强规范化、制度化的指导。比如，总公司财会机构设定专门的财会管理科，对下面子公司的财会相关工作进行监督、指导和管理。子公司的财会机构负责人可由当地子公司选拔，交由总公司考核通过，强化会计管理机构。

3、优化财会体系，提高人员素质

对于会计人员要选用专业性强的，富有相关工作经验的人才，同时还要定期对其展开业务培训和工作上的指导，加强其法制教育、道德教育、培养主人翁意识等等。强化其各方面专业意识，使之树立良好的职业素养，保证高度的行业操守，在面对会计日常工作时严格遵守相关规定，坚持自己的原则，知法守法，为会计工作的健康开展打下有力的思想基础，也就可以在源头上扼制住企业潜亏出现。

4、强化企业内部会计控制体系

企业内部的会计控制体系是一个完整的体系，这整个系统遵照国家相关法律法规和财经规章制度，对各个企业的经济活动以及会计工作实行经济上的监督，并通过收集及时有效的会计信息来对经济活动总体进行全面系统的调控监察工作，从而达到最终目的：提高经济效益。

一般来说，一个健全的企业内部会计控制系统应该包括以下几个方面：会计人员的岗位责任制和相互牵制制度；对于重要事项的监督和制约制度；清查财产制度；内部审计制度。这些制度是紧密联系，相互配合工作的。一个具有健全内部会计控制制度的企业应该善于利用内部审计制度，加强对企业内部潜亏产生因素的监督检查。发生企业潜亏，就要立即提出应对措施并用岗位责任制度对相关会计人员进行处罚，最终强化整个体系，保障企业在没有潜亏危害的情况下稳固健康地发展下去。

四、结语

企业会计的日常财务工作与企业潜亏的关系是密不可分的，稍有不慎就会产生企业潜亏出现的诱因，对企业发展造成不利的影响。因此，加强企业会计专业培训和相关管理制度是非常重要的，是预防企业潜亏的重要措施和必备途径。本文结合笔者多年的工作经验总结分析出了企业会计与企业潜亏之间的关系，并相应地从企业会计管理角度提出了一些控制企业潜亏的有效措施，旨在为现代的一些企业提供借鉴性意见，帮助他们预防控制企业潜亏，保持良好的发展势头，为国家为企业创造更为可观的经济价值。

参考文献

[1] 闵捷.加强财会基础工作，强化内部会计控制制度，控制企业潜亏[J].科技资讯，2007，（01）.

[2] 朱明艳，何维君.会计与企业潜亏[J].中国农业会计，1994，(12).

[3] 丁振华.企业潜亏不容忽视，会计改革势在必行[J].上海会计，1992,(01).

[4] 张明昊.如何使用会计手段控制企业潜亏[J].辽宁经济管理干部学院学报，2006,(04).

[5] 胡自强.企业潜亏问题探讨[J].浙江经济，1993,(08).

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为了加强公司对现金的管理，防止资金滞留，加快资金周转，保证资金安全，杜绝利用职务之便，挪用公款，收受回扣，报假帐，假公济私等行为的发生，制定本制度。

一、 出纳现金的管理。

公司出纳员要严格审核各种现金收付原始凭证。各种原始凭证必须真实、合法、准确，审批手续必须齐全，不符合要求的凭证，出纳员拒绝受理。出纳员必须设置现金日记帐，对每笔收付款必须序时登记，逐日结出余额，每日下班前，必须核对现金帐面余额及库存余额。严禁白条抵库，白条抵库视同挪用公款。出纳员的库存现金及现金日记帐必须接受财务部不定期检查。

二、 现金营业款的管理。

各部门的收银员必须在当班营业终了，根据实际所收款填制解款单后，将营业款交给指定收款人（店面出纳）。指定收款人在每班终了，打出清帐单，在未收款项之前，不得将清帐结果告诉收银员，否则每次罚款5元，收妥营业款之后，将长短情况作好记录并通知收银员。收银员如果出现长短款超过1元的，每出现一次，作过失一次，罚款5元。门店出纳每日营业款数额为上日下午班营业款+当日上午班营业款，必须当日下午存入银行，无不可抗拒原因迟存或少存者，算过失一次，并按每天0.5%的比例收取罚款。营业款不得擅自用于费用及货款的支付，特殊情况必须经总经理批准。

三、 现金进货管理。

确需现金进货的业务，由采购部根据采购计划及订单，经总经理审批后，方可在财务部借支现金进货。借支时必须在借据上注明进货品种金额和结帐时间。剩余现金必须当天归还财务部。货物到达时，马上办理入库手续，并在入库后一个星期内到财务部结帐。每超过一天罚款20元。

四、大宗业务销货现金管理。

公司的批发业务销售原则是货出去、钱进来，钱货两清。如特殊情况发生赊销行为，须经总经理批准，并签订好合同，本着谁经手谁负责的原则，货送出未收回货款时，应从收货方取得欠条。货款收回后，应于当日上交财务部，未及时上交的，则按每天5%的比例收取滞纳金，如将货款收回后挪作他用的，处以一倍的罚款，情节严重的予以辞退，并追究法律责任。逾期未收回的货款由经办人负责全额赔偿。

五、现金借支的管理。

公司严格控制借支现金。

1、差旅费借支的管理。因公出差，根据工作需要，经总经理批准后可以借支，在完成工作任务之后一星期内到财务部结帐，逾期按每天5%比例收取滞纳金。

2、备用金借支。备用金是公司特许特定人员因指定工作需要而长期持有的一定限额现金。备用金须单独存放，专款专用，备用金按出纳现金管理原则进行管理，财务部不定期检查备用金使用保管情况。

3、其他借支的管理。公司员工原则上不得私人借支现金，特殊情况，经总经理批准后，从财务部借款的，必须制定还款计划，严格按还款计划还款，逾期还款的从每月工资奖金中扣款，并按银行贷款利率计收利息。