管理会计的基本原则范文

导语：如何才能写好一篇管理会计的基本原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】管理会计；假设前提；原则

一、引言

会计的基本假设前提是财务会计学范围内，处于会计基本目标和原则中需要明确的基础属性。会计的基本假设前提的明确对于会计学体系的完善起到了重要作用。目前我国管理会计中对于管理会计的假设前提并没有达成一致，同时有关管理会计的假设前提具体是什么的讨论也相对较少，但其重要性及意义又让其不可忽视。会计的基本原则为会计从业人员提供了解决日常企业生产经营中遇到的会计问题的基本指导思想与要求，其虽然不具有实际的具体操作性，但是任何会计操作都需要符合会计的基本原则，这样对于减少会计从业人员出现错误及发生企业财务风险的可能性起到了重要作用。因此明确管理会计的基本原则对于提高会计从业人员处理会计问题能力和可靠性起到了关键作用。学界对于管理会计的基本原则的确定也有一些讨论，但讨论范围也较小，因此需要加强对于管理会计的基本原则的认识与确定。

二、试论管理会计的假设前提

1.管理会计的假设前提的类型

（1）管理会计的基本假设前提

对于管理会计而言，其基本假设前提是管理会计从业人员需要特别理解的假设前提。这些假设前提虽然并不具体甚至有些抽象，但是对企业管理会计的财务经营发展具有重要的指导意义。没有这些假设前提，很多会计处理方法便显得欠缺妥当，甚至是违背基本会计思想的。只有在基本假设前提完善的情况下，会计处理才能长期连续不断进行。

（2）管理会计的具体假设前提

对于管理会计而言，具体假设前提实质上是基本假设前提的延生与发展。管理会计的具体假设前提相对于基本假设前提而言，具有更强的具体性，其本身更加具有指导性且实际指导意义更强。因此，管理会计的具体假设前提本身对于企业生存发展的意义也较为重大，能够解决很多会计理论暂未涉及但是会计实务已经发生的问题。

2.管理会计的假设前提的内容

（1）管理会计的主体实体性

对于会计主体而言，会计主体需要具有一些必要特质，其实体性是会计活动的关键。管理会计的主体即企业或者单位需要将其管理会计的处理范围限制在该企业或者单位的实体项目或者活动内，即管理会计的财务处理人员需要在限定的企业或者单位内部进行管理或者会计处理，需要对于实体范围内的财务信息进行有效处理及规划。因此，管理会计的基本假设前提需要重视管理会计的主体实体性。例如，M企业在进行会计信息处理时需要明确以自身经济活动为单位进行会计活动，不可以以其他企业的经济活动或者往来经济活动作为会计信息处理主体，同时企业的经营管理和有关事项的决策需要相关企业主体确定后才可以进行。

（2）管理会计的运作连贯性

对于一个企业而言，想要谋取长久的发展，需要保持其自身经营管理的连续性，因此在其财务管理方面也需要保证其运作的连贯性。运作连贯性的假设对管理会计的基本运作方法进行了限定，对于具有长期存续性的企业会计处理产生了具体要求。一个企业或者单位的财务管理包含了资金融通、集合等内容，必须长期进行且对未来进行一定的预判和控制，才能保证企业内部控制管理更加有效、稳定。例如，企业在进行会计信息处理时需要注意时间上的连续性，各企业的存续都是需要以一定固定时间段作为前提的，目前大多数企业都以一公历年份作为一个会计年度，以保证账目的及时结转和处理，同时财务会计管理也需要保证时间上的连续性，以提高企业管理会计职能的发挥。

（3）管理会计的成本可分性

对于管理会计而言，其企业成本的可分性假设作为企业成本控制的重要思想前提虽在理论界暂时并未获得全面认可，但是在会计实践方面始终是大家遵循的准则。成本可分性这一假设实质上就是对企业所耗成本项目进行了成分划分，可以将成本划分为固定成本和可变成本，也可将成本划分为长期成本和短期成本。成本的可分性假设使得管理会计可以有效把握成本中的某些特殊变动部分，及时发现企业内部存在的问题。同时，对于一个企业或者单位而言，某些时候企业的成本也具有一定的混合性，不能单纯的将其划分为某种成本，但此时企业的成本核算依然显得尤为重要，对企业内部管理控制起到了重要作用。

三、试论管理会计的原则

1.管理会计的原则作用

古老的会计大多只具有记账的功能，随着世界范围内经济的不断发展，商品贸易的不断扩张促使会计必须要拥有新的职能。管理会计因此逐步产生，其产生是为了我国企业进行财务会计管理而产生的。但管理会计的实践存在很多争议，这是因为管理会计所需要规定的基本原则在学术界存在一定的争议。因此必然需要存在一套适用于所有企业并且适用于经济形势的管理会计从业者的基本会计处理准则。管理会计的原则是为了促进管理会计发展并且为管理会计从业人员行为规范提供准绳的重要内容，只有在理论界对于管理会计的原则进行合理讨论和最终确定，才能保证管理会计的发展逐步走上正轨，进入高速发展空间。

2.管理会计的原则内容

（1）总括经济状况原则

对于一个企业而言，管理会计的目的是对企业的经营管理起到决策提供、数据分析的作用。因此管理会计应将总括的经济状况进行合理分析并将其认定为管理会计的原则。总括的经济状况实质上是为了表现社会总经济状况、企业总经济状况、长期经济状况和短期经济状况之间的关系。从简单的着眼点来说，是为了处理各个不同的状况因子之间所存在的必然联系，以达到对企业经济效益的合理分析与预估。

（2）风险控制原则

企业无论任何有关财务的经济运营处理活动都需要对风险进行严格的控制。因此管理会计也应该要遵循风险控制这一原则。管理会计在企业进行投融资决策和其他费用支出或者成本消耗时都需要遵循风险的控制原则，即在减小企业所面临的财务经营风险前提下试图达到企业经济效益或者价值的最大化。目前很多企业有关会计信息的处理分支越来越细，这就需要企业内部进行良好的配合，只有增强企业内部各部门或者各机构间的配合能力，才能对风险进行有效把控。同时，风险的把控还要求管理会计从业人员对于宏观经济形势有清醒的意识，只有这样才能促进企业平稳发展。

（3）时间价值原则

对于企业而言，其资金始终是在不断进行着周转运动，因此资金的周转运动是企业发展的基本保证。但是资金的周转是存在着时间价值的，企业的管理会计必须遵循资金时间价值的原则，才能增加企业投资所获经济效益并获得持久发展。在企业投融资决策时，企业管理会计从业者需要对企业外部资金时间价值进行有效预估和判断，并对企业内部资金使用时的投资回报率进行合理预估，确保企业内部风险可控的前提下，投资回报率高于资金的时间价值。在进行企业是否进行生产的决策时，企业生产的某一商品库存时期和售价之间也存在着一定的决策。管理会计从业者需要将库存成本算入生产成本中，也需要将库存商品占用资金的时间价值算入企业的成本当中，只有这样才能保证企业的最终售价减去企业生产成本获得的利润是真实的、有合理利用价值的数据。

四、结语

目前管理会计作为会计总科目的分支已经在我国很多企业进行实践，但如何将其和企业财务及管理结合仍然存在很多的争议。究其原因，是因为管理会计的基本理论内容完整性较差，其中管理会计的假设前提和原则都仍然存在一定的争议。因此，需要加强有关管理会计基本理论的研究和探讨，以从根本上指导管理会计在我国众多企业进行实践，解决现存众多实践中存在的争议性问题，为管理会计在我国的发展起到指导性作用。

参考文献：

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变革与发展是当今社会生活的主旋律，财会学科与管理工作也不例外。这些年来财会学科的发展有一个明显特点：每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊；各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中；从财会实践层面分析，财会专业工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。我们在感叹这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的专业理性：一门管理科学或者一种管理活动如果没有明确的“内涵”和清晰的“外延”，对于崇尚“权责到位、岗位明确、流程清晰”的管理科学来说这是个致命的问题。本文主要围绕“财务会计”、“成本会计”、“管理会计”和“财务管理”四门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。这里的“财务会计”从内容上又包括高校会计专业开设的“会计学原理（初级会计学）”、“中级会计学”、“高级会计学”等相关内容。

一、四门课程的独立性与关联性分析

（一）四门课程的独立性分析

从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，具有500多年历史发展过程。管理会计和成本会计从财务会计分离并成为一门独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。在1952年国际会计师联合会（1FAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。根据1986年美国会计师协会下属管理会计实务委员会《管理会计公告1A》的定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。

一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者CREEN于1897年出版的《公司财务》为标志的。西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发达的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数理经济学的关系密切。

从目前我国财会教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系所行使管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。

从四门课程所讨论的内容以及目标上看均有所不同。财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的区别很明显，在此不详细讨论，本文主要讨论下面两个方面的区别。

1、财务管理与管理会计的差异

财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：①资金时间价值与长期投资决策分析，②本量利分析与经营杠杆分析；③存货控制（EOQ模型）。

在处理财务管理与管理会计的重复问题上，我们认为基本原则应该是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法（如净现值法、内涵报酬率法）、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法的财务上应用。

2、管理会计与成本会计的差异

这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。我们的观点是成本会计的内容应该是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。所以，我们也就主张成本会计必须与管理会计分离。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。

（二）四门课程的关联性分析

这四门学科可以认为是财务管理和会计的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为：管理会计提供资料。

（三）关子学科发展趋势的“展望”分析

针对会计信息披露的局限性，尤其是近年全球性的会计造假案例的出现，改进财务报告的呼声越：来越高，具体包括改革现有会计报告标准、内容、质量标准，要求：①淡化历史成本、推行公允价值；②增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；③可以游离公认会计原则；④首先关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。这些主张必然导致财务会计传统特征的逐步丧失，对此我们要保持清醒的头脑。

关于计量属性，不能脱离财务会计的本质职能，“严格地说，只有初始确认时用于计量的历史成本、现行成本、公允价值等才能称为财务会计的一项完整的计量属性。比如未来现金流量的现值，由于不能作为初始计量属性，它总是在历史成本或现行成本的基础加以应用，因此只能算一种摊配的方法。”

关于报告内容，的确现行财务报告的计量主要限于货币度量，对于使用者非常有用的公司人力资源、客户、核心技术等就被排除在财务报表之外。另外财务会计的确认交易、事项的前提是它们必须是已经完成、至少是已经发生的。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。

关于财务会计确认属性是属于过去的交易、事项所带来的结果，财务会计是面向过去，而不可能面向未来。一些人提议的增加财务预测的信息和内容，如募资投向、未来公司经营风险、盈利预测的信息，投资者也是需要的，这些信息的构成原理、分析方法应该由管理会计来完成。或者说加大管理会计部分披露的对象就可以，无需再通过改进现行财务会计来重复这个工作。

同时，有人认为，“投资者更关注企业价值的创造和增加，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈余和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。”这里暂且不谈“盈余和现金流量”是“企业价值”的替代变量还是关键变量，公司价值是由未来自由现金流量和必要报酬率决定的，而规划未来自由现金流量和贴现率是公司财务管理的任务，也就是说，不要把财务管理的任务强加到财务会计上，正如，在西方CPA（注册会计师）和CFA（财务分析师）是两种执业证书一样。

二、财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在实践中的有效整合

前面我们重点分析了四门课程的独立性，强调其差异化，这是为了教学的便利和学生对专业知识接收的逻辑递进关系的一种安排。但是在实践中可不能这样泾渭分明。在实践中我们最应该分析和讨论的是其整合问题。

公司的使命就是创造价值，股东因追求价值而投资，经营者和员工必须为股东创造价值。财会管理的目的和功能也必须定位于实现价值的增长，依据价值增长规则和规律，建立的以价值计量、评价、报告为基础，以规划价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程的财会管理模式。

另外，财会价值管理和专业整合也充分体现在公司最高财会主管即财务总监职能的定和变化。我们十分欣赏美国托马斯。沃尔瑟等所著的《再造财务总裁》一书的基本观点。本书从CFO总裁办公室架构的实验中，总结出来再造财务总裁五个深入发展CFO角色的步骤：商业伙伴、战略组织、绩效管理、战略成本管理、过程与体系。企业经营已经向财会管理功能提出了更高的要求，强调一体化整合式和完善专业管理功能。财会管理要将财务会计、管理会计、成本会计和财务管理有机地结合。转贴于

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关键词：业财融合；经营会计；阿米巴

管理会计(ManagementAccounting)和财务会计是从传统会计中分离出来的两大分支，管理会计也称“分析报告会计”，侧重于管理，为决策服务。管理会计起源于一战后FrederickWinslowTaylor(科学管理之父)的科学管理，当“标准成本”“差异分析”和“预算控制”被引入到成本会计之后，曾被人称作“管理的会计”。由此可见，管理会计因管理而生。管理有“控制”之意，意为管理的主体为财务，财务主导其他控制活动。然而，没有经营，没有业务，管理就没有对象，管理就失去意义。科技再创新，生产再先进，管理再精益，市场不认可，产品无法实现从交付到交易，造成存货积压，一切都归零。业务指导财务，管理为经营服务，以业务为主导，以市场为宗旨，才是真正的业财融合。一切管理问题最终都是由业务问题来解决，先有业务，再有财务，而不是先有财务，才有业务，所以管理会计应变为“经营会计”。

一、管理会计的理论依据

(一)信息经济学

(InformationEcono-mics)，分为宏观信息经济学和微观信息经济学，微观信息经济学是从企业的角度入手，研究信息的成本和价格，信息的取得需要成本，这否定了管理会计零信息成本的原有假设。

(二)委托理论

(Principal-agentTheory)，认为生产力大发展和规模化大生产使得企业两权分离之后，所有者由于缺乏企业经营能力，需要有时间有精力又有能力的职业经理人来为他们管理企业，这就产生了委托人和职业经理人之间的委托关系。

(三)行为科学

(BehaviorScience)，强调人际关系在群体中的重要性，企业管理也要关注群体性心理。当管理的对象由“事”和“物”到“人”的转变之后，行为动机的研究就变得至关重要。激励机制不仅要靠物质奖励，还要靠持久的精神激励。这三种理论成果引入到管理会计的研究中来，形成了管理会计的理论依据，发展了管理会计的理论体系。

二、管理会计研究的缺陷

(一)管理会计的理论与实践相脱节。管理会计目前的很多技术和方法比如多元回归分析等属于纯理论性的探讨，片面地追求复杂的数学模型，而支撑这些模型的数据取得成本过高，或者令人难以理解。(二)管理会计缺乏完整的理论体系作为支撑。管理会计的对象、目标和原则等基本原理只是零星分布在少数文献中，不能形成一个整体，并且管理会计缺乏可靠的理论依据。

三、经营会计的优势

信息经济学的核心就是委托理论，委托理论和行为科学理论都认识到了人在企业组织中的作用，当两权分离，委托人与人的利益产生冲突时，如何激励和监督人就至关重要，激励人不能只靠物质奖励，还要靠精神奖励，更要关注持久性。经营会计起源于日本，作为一套新的管理会计体系，它的目标就是使人人都成为经营者。无论是松下的SBU(StrategicBusinessUnits)，还是丰田的经营会计，当一个企业被划分为一个个独立的小核算单元时，就是利润中心或责任中心，实现组织划分之后，权力下行，各单元管理者基本来自以前组织中的中高层领导，以后可以根据能力和业绩在单元内进行选举，资本型单元还可以获得企业股权，从而实现人人成为经营者，化被动管理为主动经营，化解了企业员工脱离组织去创业的冲动。胡玉明(2015)认为管理会计的基本特征就是相关信息要适时地提供给相关的人。经营报表实现了周报出甚至日报出，解决了信息不对称和财务会计信息滞后的问题，实现透明化经营，正好可以实现上述三大理论提出的目标。在企业内部交易中，各个Cell-SBU之间，无论是产品还是服务，都有一个内部价格。如果上游产品的取得成本高于市场价时，可以选择在企业外部购买，这样就形成了激烈的竞争关系，从而实现“利润最大化，费用最小化”的经营思想。这是以前的管理会计所做不到的，实现了真正的业财融合。

四、经营会计的实践

经营会计最典型的实践就是KazuoInamori的“阿米巴经营”模式，KazuoInamori创立Kyocera(京瓷)和KDDI两家世界500强企业，拯救JAL(日航)，真正实现了ShibusawaEiichi的左手论语右手算盘的经营理念，作为阿米巴模式(AOM)下的京瓷会计是管理会计最成功的实践和创新，作为京瓷会计学的“七原则”是指导经营会计实践的管理会计基本原则。管理会计的方法如预测和决策分析中的多元线性回归分析，片面追求复杂的数学模型，获得模型所需的数据资料成本太高或者模型难以理解，往往缺乏实际的应用价值，而京瓷会计是以费用分摊、内部定价、目标预算和报表实施等成体系运作，核算简单，成本较低，自成系统。总之，为了突破管理会计的发展瓶颈，除了加强管理会计基础理论研究外，经营会计作为发展、实践和创新不失为一个新的方向。当然在奉行成果主义经营理念的中国社会，有它的局限性和时效性。

参考文献：

[1]胡玉明.中国管理会计的理论与实践：过去、现在与未来[J].新会计，2015(1)：6-12.

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就目前的管理会计研究状况而言,学者的研究可以根据方向不同分为以下两大类:其一是注重在企业实践中总结成功经验,尤其是管理会计在中外合资企业与民营企业的应用经验,从理论与经验方面寻找其共性所在,并将之推广;另一类则是以欧美管理会计发展为中心,推崇欧美国家的学者在管理会计理论方面的研究成果,在此基础上对已有的研究成果进行总结,从而形成系统评价,以此对国内的实践活动进行指导,进而分析国内企业管理中存在的问题,而后提出解决措施。

1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断,由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中,这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项,会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据,作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中,包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而,部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异,对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例,若企业对单一产品的产销,需要假设产量与销售量之间存在平衡关系;若是企业进行多种产品的产销时,则需要假设这些产品具有稳定的品种结构,换而言之,即是假设在企业的总销售收入额中,多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额,因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的,此外,人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时,我们能够做出各种假设,但是这些假设脱离了企业管理的实际情况,对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响,进而导致理论与实际脱离。

2.管理会计方法中引入复杂的数学模型后,其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够,在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型,为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看,这些数学模型严重缺乏实践基础,甚至有故弄玄虚之嫌疑,极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析,理论研究中能够将各个事项的概率直接设定,但是在实际的经济管理活动中,事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中,会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解,但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围,因此,决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。

3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价,这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用,还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低,这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言,管理会计教材多是将工业企业作为编写范例,而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中,大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如,理论上对于最优质量成本的确定,应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中,对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂,最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性,但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本,理论上能够保证企业的质量成本最低,然而对于最佳合格率不能保证是100%,这是由于企业若要满足质量上的高要求,则需要增加成本投入,这种做法的投入与回报不成正比,不具有经济性。

二、管理会计理论前瞻

对于管理会计的理论研究方向的探讨,应当从会计实践出发,提高管理会计理论方法的实际操作性,寻找理论方面的原因,不断进行改进,而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此,在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导,充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。

1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用,其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看,实践决定理论,因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总,将之以系统化的理论形式表现。

2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与,应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性,应当始终坚持“从实践中来,到实践中去”的原则,创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证,在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中,以实际 调研结果结合理论研究成果,明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法,并加以推广。

3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中,应当首先确定明确的管理会计目标,以此提高企业经营管理水平,使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时,还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外,在进行完善工作的过程中,应当始终坚持理论服务与实践的原则,明确对“理论源于实践,而高于实践”的认识,切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。

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一、管理会计的阐述

管理会计是将管理学与会计学结合起来，以现代管理理论为基础，运用一系列的方法和技术，对财务管理和统计资料以及其它资料进行进一步的深入加工，通过对数据的对比和分析，为组织管理者以及整个组织上下在经济活动中进行预测、决策、控制和业绩考核，管理会计是一整套信息处理系统的总称，其旨在为组织管理者在管理组织方面提供科学的依据。

二、开展管理会计理论研究的必要性

在全球化经济发展的背景下，随着高新技术产业的发展和管理理念的创新，西方传统的管理会计理论在实践中面临着越来越多的难题，传统的管理会计对财务会计的信息依赖性过强，使得管理者不能及时集中地处理所获取到了信息，从而影响对组织发展的规划和决策，因此管理会计的理论研究要跟上时代的变化，进行根本性的改变，才能适应科学技术的进步和管理理念的发展，为组织管理提供实质性的帮助。

三、国内管理会计理论研究的现状

在社会主义经济转型的大环境下，我国企业的管理模式还处在逐渐完善之中，当下，管理会计的理论研究在现实中还存在着很多的局限和不足，主要表现在以下几个方面。

(1)管理会计在理论上没有形成科学全面的体系，缺乏理论基础作为指导，从而造成理论研究方法不规范、理论成果大同小异、没有独特性等问题;另外，管理会计研究没有做到与时俱进，很多成果已经过时，跟不上经济的发展步伐。

(2)理论研究成果在实践中有着很大的局限性，理论脱离现实，没有实践性的现象较为严重。因为管理会计的理论研究是基于社会环境和经济模式而展开的，而经济的模式随着时代会处在不断发展和变化之中，所以“以不变应万变”的思想在这里很难成立，在实践中旧的研究理论很难去解决新产生的难题。

(3)目前已有的管理会计理论研究成果大都目光短浅，太过注重追求眼前利益和短期化的效益，没有科学长远的眼光，把研究重点放在了控制内部成本之上，而弱化新产品开发的重要性，忽略了社会大环境对组织内部经济发展的影响，没有将组织长期性的利润最大化放在首要位置。

(4)管理会计的理论研究不能切实满足管理者的需要，在现有的管理会计的方法体系中，一些理论成果在现实中的实践成本过大，研究没有建立在实现利润的基础之上，因此来自其财务会计方面的数据对企业管理没有参考价值，对企业管理者来说也就没有实用价值，因为所有企业的目标是实现利润的最大化。

四、管理会计理论研究的发展趋势和前景

(1)管理会计的理论研究在观念上要做到与时俱进，经济环境处在不断变化之中，企业要在竞争激烈的市场环境中存活下来，不仅要加强在成本方面的控制，更要注重企业管理理念的创新。首先，企业要放远眼光，根据市场动向及时调整企业的生产活动;此外，管理会计的研究应把企业的管理当成一个整体去研究，加大管理会计的规范化研究，避免研究理论的缺陷和局限性，将整体优势作为基础，建立起优秀的企业文化。

(2)积累管理会计的经验，结合企业自身的情况，形成自己的管理会计体系。任何理论研究成果都不是全能的，企业应注重理论与实践相结合，从实践中找出管理会计学科发展的客观规律，使管理会计的发展更加全面和贴近现实，从而找出适合企业自身发展的道路

(3)重视管理会计学科的教育工作，教育部门要加大高等院校管理会计课程的开放，尤其在经济管理院校之中，要将管理会计作为一门专业的主课程，同时在全校将管理会计作为一门基础课程去开设，以便让更多的学生去了解和掌握这门学科，从而培养一批批管理会计方面的专业人才;只有做好管理会计学科的普及工作，才会使学生认识到管理会计在未来企业发展中的重要性，也使得企业管理者更加关注管理会计在对企业管理上发挥的预测、决策、规划和控制等作用，从而提高理论研究的实用性。

(4)完善管理会计的理论与方法研究体系首先要做的就是确定管理会计的发展目标，其目标也是管理会计研究体系的最高层次，基本目标与具体目标是管理会计研究体系目标的两个层次，基本目标就是加强企业的内部管理，提高企业的经济效益，具体目标就是为企业管理者在经济活动中进行的预测、决策、控制和业绩考核提供理论依据和支持;此外，管理

会计的基本原则、对象、内容和方法也是完善管理会计体系的重要部分，管理会计的方法体系包含多个方面，应完善个方法体系中的不足和欠缺。

五、结束语

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伴随着我国经济的发展，近些年来，会计这门原很单一的课程，也在不断的发生和变化。财务会计的主要工作就是为企业内部和外部的用户提供财务报表，它的主要工作就是根据企业日常的经营活动进行工作的汇总，进而编制财务报表的工作。管理会计的主要工作是为企业的管理层提供必要的决策信息，使得管理层可以据此进行正确的决策，也可以对各个部门的决策起到依据的作用。成本会计的主要工作是建立对公司有利的成本控制方法，以使企业可以在经营的过程中降低营业成本，使企业的利润可以达到最大化。它其中的各门学科的内容正在向其他学科的内容上不断的扩张，进而形成了各门课程之间原本很清晰的界限，现在越来越模糊，因此，各门学科的内涵也在不断的发生着变化，为了适应这些变化，各门课程的内容也在不断的进行着与时俱进的修改中。从实践的层面上进行分析，财务会计专业的工作也在不断的和其他学科在逐渐的趋同中。本文主要围绕财务会计、成本会计、管理会计和财务管理四门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。

1四门课程的独立性与关联性分析

1.1四门课程的独立性分析

从产生的年代来看，会计的产生时间较财务管理更早一些，从会计的复式记账至今，会计已有几百年的发展史了。财务管理的发展是和经济学、金融学的发展密不可分的，而会计的发展主要是受市场经济的发展模式和现代的企业制度的影响。

1.1.2财务管理与管理会计的差异

在现在的教学工作中，财务管理和管理会计在教学工作中有很多重复的地方，主要是在资金时间价值、本量利分析、经营杠杆分析，存货控制等方面。在管理会计的教学中，我们主要是侧重于技术和方法的讲解，而在财务管理中，我们主要的侧重点是在对于决策时对于技术和方法的运用。例如：关于货币的时间价值这项教学内容，在管理会计的课堂上，可能主要教学生们如何应对在各种情况的算法，而在财务管理的课堂上，更多的关注的是如何具体运用它。

1.1.3管理会计与成本会计差异。

在会计学科中，成本会计和管理会计的交叉是非常严重的，成本会计的主要要教授给学生的是关于各种成本的具体核算方法，以于成本的控制和分析则是在管理会计这门课程中进行学习。这就造成了成本会计只教算法，管理会计还教成本管理的现况。我们应该把管理会计与成本会计的内容做到分离出来。

管理会计与财务会计的区别是非常明显的，但是这两个会计学科是以成本会计的内容为基础的，在学习成本会计的时候，我们会用到在财务会计和管理会计课上学到的标准和原则，并且根据具体的标准和原则进行适当的协调。例如：在进行成本核算的时候，我们会使用到很多的核算方法，像品种法、分步法、分批法等具体本文由收集整理的算法，财务会计会根据核算方法算出的数据进行损益表的编制，它根据不同核算方法所算出的数据也会影响资产负债表的结果。在管理会计中，对于成本的核算方法主要有变动成本法和标准成本法等方法，它们是管理会计内部报表的基础。当我们运用管理会计计算成本的数据时最好要与财务会计的数据分开计算， 因为根据不同的计算方法，同一个数据库的数据可能会得到很多种成本的数据。

1.2四门课程的关联性分析

财务会计、管理会计和成本会计是会计这门学科中的，而财务管理这门学科在本质和对象上均不同于会计这门学科，作为会计的两个大的分支，管理会计与财务会计分别负责对外、对内会计信息，同时两者也有着密切联系而成本会计作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。

1.3学科发展趋势的分析

近年来，关于会计信息的造假案层出不穷，这主要是因为会计披露信息的局限性造成的，因此，很多人对企业对外报出的会计信息失去的信心。所以，我们需要对财务报告对外报出的信息进行改进，增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。关于计量属性方面，我们不能使它远离会计的职能，在对初始成本的确认上，我们应该选取最能表达的计量属性。在报告的内容上，我们不应只是局限于货币这一个固定的值上，我们还可以对公司的人力资源和核心技术进行对外的报告。

2财务、管理、成本会计财务管理在实践中的有效整合

在现代的企业经营过程中，企业的目标就是创造更多的价值，股东也正是因为它才会在企业中进行投资，因此企业的经营者和员工的一致目的就是创造更多的价值。财务管理的目标应该也是创造价值，并根据价值的增长规律对价值进行计量、评价和报告，以规划为价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术，梳理管理与业务过程的财会管理模式。

现在，越来越多的人开始重视企业财务总监的职能，优秀的财务总监对企业的战略规划、组织结构和内部控制都负有很大的责任。其中，财务总监的基本职责是结合企业的实际运营和管理要求，在企业内部建立起一套适合企业的决策和价值管理的财务管理报告和预算系统。这个财务报告应该汇集理财务会计、成本会计、管理会计和财务管理各门课程的基本原则、基本标准，即用通用的会计标准进行财务报告，也能根据管理要求对各业务板块、利润中心和成本中心进行过程监控和风险预警，建立一套统一的业绩衡量标准。

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关键词：管理会计体系；价值创造；内核；保护带

一、引言

管理会计作为一门独立的学科大致是20世纪初的产物。早在20世纪早期欧洲的德国、意大利和奥地利等国家，人们就开始对作为成本会计和经济控制理论发展组成部分的管理会计进行了开创性研究；伦敦经济学院的成本核算学派对此作出了卓越的贡献；在美国，管理会计学者以经济学理论研究成本会计和控制制度的本质[1]。时至今日，管理会计正充分吸收其他社会科学的营养，开始进入管理会计体系构建的创造性研究阶段。正因为管理会计本是一系列相互关联不紧密的学科，并随时间和空间因素不断变化，所以对于管理会计学者来说，管理会计体系研究是一项挑战性与趣味性并存的努力和探索。2014年，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），这是我国第一次正式提出全面推进中国管理会计体系的建设工作。该指导意见突出了：（1）以管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究为核心内容的中国特色管理会计理论体系的建设；（2）以管理会计基本指引为统领、应用指引为具体指导与案例示范为补充的管理会计指引体系建设。2016年6月，财政部了《管理会计基本指引》，对管理会计的目标、单位应用管理会计的内在要素进行了明确界定；同年10月，财政部的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确指出了“全面加强管理会计体系建设，指导、推动管理会计有效应用”，并将“推进管理会计广泛应用”作为“十三五”期间会计改革与发展的主要任务之一。可以看到，近几年中国政府已经开始关注并明确了构建符合中国政治经济制度特征的管理会计体系的目标。与财务会计理论与应用体系的成熟性相比，管理会计体系的研究仍处于萌芽阶段，但随着中国经济社会发展面临更加复杂多变的环境，无论是国有企业改革，还是民营企业的生存与突破，都需要政府和企业共同合作，创造性地建立具有普遍指导意义的管理会计体系，有效应用于企业内部管理，这也是本文的出发点。本文其余部分主要包括：（1）中国管理会计研究进展述评；（2）基于管理会计理论体系建设与指引体系建设的思考；（3）结论。

二、中国管理会计研究进展述评

近几年，已经有数位会计学者对管理会计的研究进展进行了比较系统的梳理，其中杜荣瑞等[3]对1997—2005年间在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行了述评，在该述评文献中，作者将中国管理会计研究分为1997—2001年和2002—2005年两个阶段进行分析。研究主题涉及管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性问题、外部导向型管理会计、信息技术的应用以及其他有关研究。这一时间段的管理会计研究以规范分析/概念性研究为主体，致力于介绍和解释管理会计新方法和系统，但相当一部分文章缺乏理论依据和经验证明。此外，研究的理论基础薄弱是中国管理会计研究需要解决的问题。由于管理会计研究依赖于其他领域的理论，如经济学、心理学和社会学[4-5]，由此管理会计需要拓展自身的研究视野。在样本的获取方法上，管理会计的实证研究以案例研究和调查研究为主，需要在具有统计意义的大样本上克服研究方法的不足。孟焰等[6]在杜荣瑞等学者的基础上作了进一步研究，并且在整个中国管理会计研究进展上保持了与之前研究者时间的接续，从一个较为完整的视角为管理会计研究展现了不断演进的画面。他们收集了2006—2013年间国内21种学术期刊共计327篇管理会计研究文献，研究主题广泛，涉及各类管理会计工具以及信息系统。研究发现管理会计控制系统、外部导向型管理会计的研究数量和比例较2006年之前有显著上升，而成本管理和决策方法两类研究主题显著下降；业绩导向薪酬体系和绩效评价系统成为管理控制系统研究领域的主要研究主题。同时，管理控制系统本身也成为研究对象，但仍然缺乏理论的强有力解释和支撑。成本粘性问题进入国内研究者视野，已有的实证研究开始关注我国资本市场的成本粘性问题[7]。外部导向型管理会计主要聚焦于价值链分析、战略管理会计以及供应链管理等主题，研究边界有了拓展。研究方法以数据库为基础的实证研究以及调查研究的比重显著上升。2006—2013年间，管理会计研究采用了理论、权变理论、锦标赛理论、信息不对称理论、利益相关者理论、契约理论、前景理论、认知理论与社会比较理论等多元化的理论，其中理论被广泛应用于薪酬体系研究中。

值得关注的是实证管理会计研究的现状及中国未来的研究方向，潘飞、文东华[8]以Ittner和Larcker（2001）的分析框架为基础，对实证管理会计研究现状进行了精炼分析。他们基于价值管理的视角，对西方会计领域价值管理的经验文献进行了回顾和评论，指出组织目标的选择、制定战略和组织设计选择、价值动因的确认、制定行动计划、选择计量指标和设定针对性目标以及业绩评价和组织目标与计划的重估是国外基于VBM框架的实证研究主题，这对于中国实证管理会计的研究具有重要的理论指导意义，同时完整地分析了实证管理会计研究的现状以及对中国管理会计研究的启示，具有较高的参考价值。此外，潘飞等[9]对管理会计经验研究方法的国内外应用方法进行了比较，并基于数据获取途径的比较、理论基础的比较、经验研究具体方法的比较、管理控制系统经验研究的比较以及问卷调查方法的进一步分析五个方面给予了分析，对中国管理会计研究方法提出了方法论上的建议。2013年以后，国内管理会计的研究有了新的突破，从《会计研究》期刊2013—2014年发表的管理会计相关文章中可以发现一些突破点。管理会计具有与生俱来的天然属性，它是一种权变性的组织管理现象，自从有了组织，尤其是现代企业组织，也就有了管理者责任及管理职能，从而也就有了内嵌于组织之中的管理会计。基于现代企业组织演进过程观察，管理会计就是一种权变的组织管理活动。王斌等[10]基于上述关于管理会计的本质认识，从组织活动和管理目标、组织环境和变革两个维度对管理会计边界和会计信息特征进行了系统的理论分析，对中国管理会计体系的研究具有一定的参考价值，基于中国文化制度特征研究中国管理会计问题是非常富有理论与实践意义的。杨玉龙等[11]从教授的差序格局概念中获得灵感，深入到组织内部的微观人际交往，探讨了中国企业的业绩评价系统，为何中国企业在权力设置中普遍存在任人唯亲的现象，负责人为何根据员工的亲疏远近而采取不同的绩效考核标准，在中国企业的业绩评价和薪酬制定中关系治理是否有效？他们以问题导向的方式，为中国管理会计尤其是认识中国特色的企业业绩评价模式提供了先导性思考，为后续研究提供了有趣的问题延伸。另外一个维度的研究来自管理会计信息的价值相关性。会计信息具有两大功能，即评价功能和契约监管功能，其中的信息决策有用性来自会计评价功能。毛洪涛等[12]通过实验研究的方法讨论了具有不同能力水平的决策者在使用不同呈报格式的管理会计报告时决策绩效的差异，对不同能力水平的决策者而言，需要设计与之相适配的信息呈报格式，从而提高管理会计的信息价值是该文的结论。值得一提的是，该文实验方法下的实证管理会计方法具有一定的参考价值和方法启示。邓博夫等[13]同样对管理会计信息决策有用性进行了研究，采取问卷调查法，研究了在政府干预下的会计权力配置模式对国有企业管理会计信息决策有用性的影响，指出国有企业不同的会计权力配置会导致管理会计信息决策有用性上的差异。综合上述文献，中国管理会计研究近二十年的发展，无论在研究主题还是在研究方法上都得到了巨大的提升，而未来如何更好地结合中国企业组织内外部环境，从多视角探索中国管理会计问题，并与财务会计领域相互支持，融合其他社会科学的理论知识和方法，构建中国管理会计体系是中国会计学领域的重要任务。

三、基于管理会计理论体系建设与指引体系建设的思考

一个完整的体系需要包括基本原则、基本框架以及核心内容在内的富有逻辑一致的知识体系。因此，构建中国管理会计体系需要遵循以下基本原则：（1）坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。（2）坚持人才带动，整体推进。（3）坚持创新机制，协调发展。（4）坚持因地制宜，分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，推动管理会计工作。财政部将中国管理会计体系的核心内容概括为“4+1”，即力争通过5—10年左右的努力，使得中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣。构建中国管理会计体系最迫切也是最具有挑战性的方面就是理论体系建设和指引体系建设。目前《管理会计基本指引》已，但真正进入实质性阶段的应用指引构建是急需解决的重要问题。课题组将进一步对管理会计理论体系和指引体系的困惑和思考进行必要的阐述和分析，为未来的研究提供思路。

（一）管理会计理论体系建设管理会计在经济与管理中的服务功能已经得到国内外理论与实务界的首肯，作为会计学的一个重要分支，管理会计绝不是一种自然的社会现象，管理会计权威学者安东尼?霍普伍德认为会计是在特定环境变化之间持续地选择与抉择的结果[14]。会计模式既不是自然的，也不是必然的。在构建中国管理会计理论体系时，需要直面两大理论性问题：第一，管理会计是否存在稳定的内在规律及其潜在的流动性框架。稳定的内在规律意味着在外在现象多变的背后存在客观必然性。如果将管理会计内置于组织和社会中，就会发现管理会计不是单纯地局限于财务资源管理，它已经与特定组织模式的形成[15]、组织的具体架构和管理结构设置[16]，以及组织内部生成或强化某些权力及影响力的特定方式[17]构成了紧密的联系。正如思拉恩?埃格特森[18]对微观经济学理论的“内核”与“保护带”理论构建所表述的，需要寻找到管理会计的理论内核，并对其保护带进行有效界定。内核即为管理会计的功能假设、理性选择模型以及均衡分析方法，而保护带就是需要考虑的第二个理论性问题。第二，管理会计在不同时期所表现出的特定现象背后是否存在特定的可持续性。管理会计内嵌于组织之中，组织面临特定环境约束、组织拥有特定的关于环境的信息以及研究特定的相互作用方式正是管理会计所要面对的“保护带”。由此课题组进一步要探究的是：社会实践为什么需要管理会计（Why），管理会计在社会实践中扮演什么角色（What），管理会计在社会实践中是如何扮演自己角色的（How）？在相关的应用理论支撑上，新制度经济学下的理论、交易成本理论是管理会计汲取的领域；在企业理论中，战略管理理论对于管理会计理论体系构建具有指导意义。这些基础理论将为管理会计理论体系构建提供基本面的支持：合约问题、信息不对称问题、业绩计量、企业的边界设计（企业行为与市场的关系）以及企业战略的设计与执行等。在构建中国管理会计理论体系中，课题组坚定认为中国制度环境特色与人际交往特色的新型管理会计理论体系是中国管理会计的最终落脚点。如果说之前的理论内容属于一般意义下的构建，那么结合中国企业管理实践，尤其是从中国传统文化、习俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度与非正式制度交互的视角，探讨中国特殊的政治、经济、文化以及社会环境对管理会计实务以及理论的影响将是管理会计理论体系中的灵魂。将具有中国特色的管理会计元素与现有的西方理论框架相结合，构建以管理会计制度化建设与管理会计知识体系内在联系为主体框架的中国管理会计理论体系是中国管理会计研究的目标。

（二）管理会计指引体系建设管理会计指引体系包括三个主要内容：（1）管理会计基本指引；（2）管理会计应用指引；（3）管理会计案例库。目前，《管理会计基本指引》已经，这基本解决了用一个统一的口径指导企业开展管理会计实践的标准化问题。但在定位导向问题和可操作性上，不同的行业差异需要具体问题具体分析，典型案例的方法将是可取并适宜的；将理论、标准流程以及经典案例结合形成丰富的应用指引将是未来可行的方案。由此，学者们提供了管理会计应用指引体系不同的研究思路：一是按照传统观念，分模块（战略管理、预算管理、成本管理、经营管理、绩效管理、投融资管理）进行研究设计；二是按照管理会计工具方法进行设计。其中，兵装集团已经提出了60多个管理会计工具，具有很好的参考价值。在管理会计案例体系的研究方面，涉及案例格式的设计问题以及案例开发的运作方式。学者们认为案例的格式内容将涉及管理会计工具的理论依据以及现实意义、案例中相关管理会计工具方法应用背景、案例分析的总体设计、总结相关管理会计工具应用的发现和结论，提出了进一步改进和发展的建议等系统的管理会计案例结构。案例的开发需要产、学、研三大群体合作。“产”是指各类组织中的各级管理人员。使用案例库的目的在于学习案例公司中的管理经验并加以借鉴，企业各层级的管理人员将从案例库中汲取管理经验并内化为自身的管理能力。“学”主要包括本科生、研究生、MBA以及管理会计教授。使用案例库的目的在于能够为书本中的相关知识找到现实中的案例，提升教学或学习的效率。“研”是指对管理会计理论或实务进行研究的人员。使用本案例库主要是为了找寻潜在研究问题，在理论的指引下进行深入挖掘，进而帮助推进管理会计实务的发展。

四、结论

在贯穿管理会计研究的探讨中，近年来的研究逐步聚焦于中国本土管理会计问题。研究的主题仍然是多元化的，研究方法上实证管理会计方法、案例研究方法是目前的主要方法。管理会计借用其他社会学科的理论以充实自身学科的理论厚度是目前管理会计理论体系缺乏的客观现实，这也为构建中国特色的管理会计体系提供了难得的契机。构建中国管理会计理论体系和指引体系是未来中国管理会计体系的核心内容。其中的主要挑战与迫切的研究任务在于：（1）充分吸收和研究国内外管理会计既有研究成果，总结近二十年中国管理会计理论研究与实务经验，构建中国管理会计理论的“内核”与“保护带”，形成管理会计理论的新工具和概念，创建中国管理会计理论分析框架。（2）研究设计管理会计指引体系，其中的应用指引和案例体系建设是极具实践价值的挑战和课题。

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摘 要 财务会计和管理会计作为企业会计的分支，两者之间有着密不可分的关系，两者互为补充，都为经济发展发挥了积极作用。随着市场竞争的日趋激烈，企业经营管理者对财务管理的要求也日益加强，这促使财务会计与管理会计不断的融合。本文讲述了财务会计与管理会计的基本理论，通过分析财务会计与管理会计的异同，阐述了财务会计与管理会计融合的必要条件和实现融合的方法，指出财务会计与管理会计相融合，符合企业发展的需要，是现代会计发展的必然趋势。

关键词 会计行业 财务与管理 融合 方法

一、财务会计与管理会计的概况

财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，对提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展，发挥了重要作用。

管理会计指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

财务会计与管理会计同为企业会计的分支，财务会计因其沿用传统的会计模式，故称“传统会计”；因其侧重于满足企业外部有关方面的决策需要，对外提供财务报告，故也称“对外报告会计”。管理会计起源于19世纪早期企业管理层对内部计量的运用，故又称“内部报告会计”。在复杂、多层次企业组织的规划和控制活动中，管理会计系统为协助企业管理者制定决策发挥了重要作用。因此，现代企业会计中财务会计与管理会计的相互融合，成为现代会计发展的必然趋势。

二、财务会计与管理会计融合的条件

（一） 服务对象的最终目标趋向一致

无论是企业的监管机关、企业的股东还是企业内部的经营管理者，都需要通过财务会计信息和管理会计信息来了解企业的经营活动情况，经营效益情况，判断企业是否良好经营，同时预测企业的发展前景。因此不论从企业外部还是内部，作为使用财务会计和管理会计信息的“利益相关者”，最终目的其实都是一样的。

（二） 会计信息的评价基本原则趋同，信息资源共享

首先，财务会计与管理会计都要求会计信息遵循“可靠性、相关性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性”等原则。财务会计与管理会计的融合，有利于各种信息的相互稽核，防止错误和舞弊，提高了整体财务信息的可靠性。

其次，财务会计信息与管理会计信息的信息来源是一致的，都反映了企业经营活动的原始数据，核算的内容都有成本、费用、利润等经济指标。

（三） 核算内容相互交叉

财务会计信息核算的收入、成本、费用、利润等内容，与管理会计核算内容基本一致，而管理会计通过这些信息并加以分析后，计算分析的管理会计信息又可以为财务会计核算数据的可靠性、合理性提供佐证和依据。

（四） 时间紧密相连

财务会计核算的是已经发生的经济事项，反映的时间是过去和现在，而管理会计通过已发生的经济业务的核算和分析，来推测企业未来将要发生的事项和业务的结果，反映的时间是过去、现在和未来。因此财务会计和管理会计的融合涵盖了企业经济业务的整体时间，加强了企业对时间的控制力度，提高了工作效率，提高了企业的综合素质。

虽然财务会计与管理会计具备上述融合的条件，但两者在融合过程中仍存在一定的差异。了解两者之间的差异，在会计处理中适当区分，将更加有利于会计判断和处理。

三、财务会计与管理会计融合中存在的差异

财务会计与管理会计在融合中存在一些差异，这些差异主要表现在以下几个方面：

（一） 服务对象的侧重点不同

财务会计的服务对象主要是企业的外部相关部门或机构，主要是通过定期的财务报告来实现的，财务报告内容和形式必须符合《会计法》及相关会计准则的规范和要求。财务会计的服务对象侧重于企业外部机构。

管理会计的服务对象主要是企业内部经营管理者，更多地侧重于指导企业经营，并为企业发展提供经营预测和决策方面的信息。

服务对象侧重点的差异要求财务会计与管理会计在融合的过程中涉及的信息量更多、更广、更深。

（二） 会计主体要求不同

财务会计核算的是整个企业的经营活动，注重的是整个集团或单个企业，以及企业内部的行政管理单位。管理会计根据企业内部管理的要求进行核算，更加注重集团或企业内部的管理单元，这些管理单位可以是实体组织，也可以是虚体组织；可以是法人主体，也可以是区域、分支机构、各级部门甚至是各工序班组。因此管理会计更多的注重的是企业内部管理单元之间的协调与均衡，其会计主体一般为多个有机组织构成。

（三） 会计核算的要求不同

财务会计根据“一贯性”原则，要求至少在一个会计年度内，核算方法以及核算项目应保持一致，以便提供统一的财务报表数据。但在管理会计中可以根据不同的管理需求采用不同的核算方法，从不同的侧面和角度得到分析数据，为决策提供依据和理由。

了解财务会计与管理会计融合中的条件和差异后，可以采用以下方法进行融合，以便于充分发挥各自的优势，使企业会计在企业管理中体现更重要的作用。

四、财务会计与管理会计融合的方法

（一）建立建全财务管理机制

管理会计是财务会计的延伸，随着企业会计工作在管理上的职能和要求日益突显，在企业制定部门职能和设定岗位职责时，应将其放在更加重要和突出的位置。明确财务部门在管理控制、调节、分析、考核和评价方面的职责和内容，从管理机制上明确管理要求。从而使财务会计与管理会计得到更好的融合。

（二）建立和细分辅助核算

在符合会计规范的基础上，对会计信息进一步细分和优化数据核算口径，从而提炼出对企业发展有价值的信息。

据财务会计与管理会计的共性与差异，在遵从统一的会计准则和会计核算规范的前提下，可以预先设定不同的辅助核算项目，并通过各辅助核算项目的组合，来归集对管理有用的会计信息。需要注意的是辅助核算项目必须能够充分反映出管理的基本要求，辅助核算项目要适当，避免过细，否则不但容易张冠李戴，而且也会增加会计核算的工作量。在建立好全套会计辅助核算内容后，会计人员在日常的财务核算中选择相对应的核算项目，同时也就完成了管理会计的核算，能够极大提高管理会计核算的效率。

数据分析方面，除了利用财务会计传统的三大财务报表反映企业财务管理的基本情况外，还可以通过各种筛选辅助核算条件的方式，提取管理会计基础报表，从资金、成本、收入、利润等多角度、多层次地深入分析，提供管理报表，从而发现问题，帮助企业提高管理水平，为高层管理者制定发展战略和决策提供数据依据。

（三）运用企业ERP系统实现财务会计与财务会计的融合

利用现代科技手段，在管理会计理论中创新思路，建立行之有效的管理模型，为企业预测和决策提供依据。

随着现代信息科技的迅猛发展，无论是财务会计还是管理会计的核算工作都可以运用软件或信息平台技术方便地解决。通过ERP系统，可以将业务模块与财务模块相连接，将财务核算、资金管理、生产管理、物流管理、销售管理等不同的管理软件，运用数据接口将各模块数据做到无缝连接，不但可以减少重复性的统计工作，提高数据的及时性和准确性，还能弥补会计核算中只能反映单一货币金额功能的不足，从业务和财务两方面对经济事项进行全方位的分析和管理，从而使管理人员能够更加准确预测未来，使企业发展与管理相辅相成，共同进步。

（四）培养和建立高素质的管理型财务人员

任何管理都是依靠人的力量来实现，管理会计具有专业的特殊性，它要求会计队伍中的管理人才不但具备会计知识，还要具备企业管理知识和财务管理知识。不但要求核算，更要求会管理。现在财务管理人才，不光在事后分析数据，充当“验尸官”的角色，会计师应更着重于站在管理者的角度，运用财务专业的知识和技术进行事前预测和事中管理，这样才能对企业起到真正的推动和促进作用。

因此，会计师不但要掌握扎实的财务会计知识，更要掌握财务管理和企业管理的相关知识，并将这些知识运用到企业管理中，成为理论与实践兼备的复合型管理人才。

五、结束语

随着商品竞争的日趋激烈，为了提高竞争力，企业管理要求在不断提高并且更加精细。财务会计与管理会计的融合，实际上是对会计在企业管理中的更高要求，能有效弥补财务会计在企业管理上的不足，能够多维度提供管理信息，提高会计信息的透明度，财务会计与管理会计的融合能提升会计信息的内在价值，促进企业发展。两者的有效融合是现代会计发展的必然趋势。

参考文献：

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近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，会计体系也得到了不断地发展与完善，作为一种管理活动，会计的职能重心也发生了转变，已经由传统的注重监督与反映职能转变成以管理与服务职能为主的发展趋势。因此，财务会计与管理会计的融合已经成为一种会计发展的必然趋势。财务会计与管理会计都属于会计体系中的基本内容，但是它们之间既有联系又有区别，各具特色，财务会计主要是对外，管理会计主要是对内。但是，不论是管理会计还是财务会计，它们在基本的操作技能、资料的处理、最终的总目标等方面都是一致的。可见，两种会计模式之间并不冲突，并不矛盾。传统的、单一的会计模式不仅严重约束着财务人员的思维，还不利于会计人员职业职能的充分发挥，并且缺乏灵活性，更对会计理论的进一步发展产生了阻碍。一旦打破这种传统的会计模式的束缚后，管理会计与财务会计进行了有机的融合，这种具有创造性的融合是一种无法阻挡的进步。

二、管理会计与财务会计在企业实践中的融合

（一）在信息输入方面的融合

管理会计与财务会计都是以现代企业所发生的经济交易与事项作为基本依据，来进行会计信息的归集、计量、记录、运用的过程，管理会计与财务会计所核算的对象都是现代企业、未来的资金运动，二者在核算内容上也存在着诸多的重叠与交叉，但是其原始的信息来源都是一致的。但是，管理会计与财务会计活动在信息归集上的具体操作是独立进行？还是结合在一起进行？不同的研究者由于所处的角度不同，也会对此持不同的意见与观点。实践表明，将财务会计的数据作为管理会计的信息来源将大大有利于管理效率的提升。因此，现代企业在新形势下，在设计本单位的会计体系时，必须充分考虑有利于管理效率的提升与成本效益的基本原则，真正选择出适合本企业实际情况与未来发展规划的设计。

（二）在控制过程中实现的融合

管理会计与财务会计作为现代企业管理的一项活动，在企业经营管理中是相辅相成、相互促进、并共同发挥着管理与控制的基本职能。因此，二者在管理控制过程中实现的融合主要是通过在现代企业中运用不同的管理会计工作来进行的。目前，在企业的全部流程中，战略管理会计、全面预算管理、经济增加值会计、成本管理、投资决策等始终贯穿其中，这些都是针对现代企业某一具体方面的管理会计的活动。其实，在这些环节中都离不开财务会计工作。可见，管理会计方法在企业管理中的运用，本身就是管理会计与财务会计在企业经营中的一种过程性的融合方式，管理会计在其中起着控制的作用，财务会计在其中起着反映的作用，二者的有机结合形成一种往复不断的循环，为现代企业在新形势下实现战略的落实提供保障。

（三）成果表达方面的融合

一直以来，我国会计理论界就对财务会计与管理会计产生了一种误解，管理会计对内、财务会计对外。但是，在实际中，企业对外提供和对内提供的会计报告的内容在很多方面是存在交叉的。近年来，我国现代企业的对外报告发生了很明显的变化，报表中对非财务信息的披露不断提出了新的要求，这已经成为改变我国财务报告中的一个发展趋势。例如：我国证监会要求上市公司必须在年报中披露董事会报告、企业人员情况、公司治理结构、股东大会情况等，这些披露的信息从本质上来看，均属于企业的内部管理型信息。如今现代企业的财务报告已经不能同过去的财务报告相提并论了。可见，在新形势下，现代企业对外的报告要求的变化与社会的经济发展情况使得会计信息提供者、使用者财务会计信息与管理跨级信息之间的界限显得日益模糊，二者之间的信息交叉更是共同构成了现代企业对外与对内报告的主要内容。

三、财务会计与管理会计的融合策略

（一）树立正确的会计理论观

正确的会计观是实现财务会计与管理会计融合的基本前提。首先，是对会计的认识，在传统的会计理论中对会计职能的认识仅停留在对企业经济业务的确认、计量、记录、报告这一层面，管理会计的职能未能得到全面的反应，因此，必须在企业的管理层中树立新的会计观念，认识到会计是企业经营管理的得力助手。其次，对会计人员的认识，一直以来，我国企业的会计人员在企业的财务管理中一直充当的角色就是记账员，很多人认为会计工作就是简单的写写算算，而企业领导者对会计人员的要求也仅停留在对企业经济业务的记录、核算上。这种片面的对会计人员的认识，使得会计人员知识面窄、特别是缺少参与企业决策的机会。因此，企业管理会计体系的建立与完善就必须提高对会计人员的要求。例如：可以通过人才市场为企业引进高素质会计人员，可以在企业内部进行挖掘，进行多种方式的培养，不断提高企业的会计人员的理论素质、实践经验、职业道德。

（二）财务会计与管理会计的有机融合一定要循序渐进

对于财务会计与管理会计的有机融合，很多企业还尚未达成共识，很多人还没有从思想上认识到二者融合后在企业管理中的重要作用。因此，必须在企业内部形成对二者融合的共识，正确认识到财务会计与管理会计的基本内涵，对二者的特征、职能、在企业管理中的作用有一个清晰地认识。企业的管理人员、财务人员在对其二者的融合过程中必须注意循序渐进的原则，在现有的财务会计基础上实现平稳的整合与完善。这主要是由于我国长期以来实行的是财务会计，管理会计由于其产生较晚，还尚未形成系统的管理会计体系。因此，这就要求各企业从会计的体制、组织机构的建设、会计数据信息的处理、会计人才的建设、业务流程等方面进行统筹安排，不论哪一个环节出现问题都将影响到二者融合的整体效果。

（三）不断完善企业会计制度

现代企业的财务会计制度是建立在一套完善的、科学的会计准则基础上的，很多企业都根据自身的实际特点制定了财务会计制度，并使会计核算、对外信息的披露都实现了有章可循。但是管理会计制度的建设还存在一些欠缺的地方，还尚不完善，因此，各企业必须在此基础上不断的建立、完善企业的管理会计制度，不断明确管理会计人员的权限与职能，通过科学的数据分析选择适合的方法与模型为企业的经营决策提供科学的、可靠的、可行的决策方案。

（四）充分利用现代信息技术实现信息的共享

随着现代信息技术的不断发展与网络技术的普及，财务会计与管理会计的融合应充分利用现代信息技术与网络技术来实现二者的数据共享。财务会计的基础数据的采集主要是通过会计确认、会计计量、填制会计凭证、填写会计账簿的过程实现的。管理会计的数据采集则是通过企业的实际经营状况对各种财务数据进行选择的过程，其数据的选择主要是通过先进的技术统计手段、模型运算等最终得出的报告或决策方案。可见，二者数据的采集是有区别的，因此，必须充分利用信息技术的优越性来实现数据信息的共享。

四、结语

篇10

摘要：成本会计和管理会计相继诞生于20世纪，主要是为了满足企业内部的经营管理需要。我国于20 世纪80年代从西方引入管理会计。西方成本管理会计的理论相对较连续与成熟，相比之下，我国成本管理会计的理论则较零散与不完善，很多专家各执一词，而且这些理论中的很多仅是停留在倡导的层面上，也不乏某些理论仅是有些学者不假思索的从外国的“照搬”，只是“昙花一现”，再无后续的研究或探讨。成本管理会计要想在我国获得更大的发展，关于成本管理会计理论的梳理与进一步的统一势在必行，而成本管理会计框架的构建是很关键的第一步，但国内外关于成本管理会计基础的理论框架很少有学者进行系统的论述，鉴于此本文从成本管理会计的界定、理论基础、逻辑起点、框架构成、框架内容几个方面进行探讨，希望可以从一定程度上促进成本管理会计理论的研究。

关键词 ：成本会计；管理会计；成本管理会计；框架构建

一、成本会计、管理会计、财务管理学科内容的界定

成本会计、管理会计和财务管理是我国会计学专业的三门核心课程，但是三者在内容上的重复率达60%以上。其中，成本会计是管理会计的前身，但是随着经济的发展和企业内部核算的需要，成本会计已经发展成了具有与管理会计一样的关于为企业经营者提供决策信息的职能，成本管理会计发展成了以管理为中心的成本管理会计；而管理会计与财务管理的交叉主要集中在资金时间价值与长期决策分析、存货控制、销售预算、经营杠杆与本量利分析、业绩评价等方面。

鉴于以上实际情况，为了解决三门学科的交叉问题，可以将三门学科进行整合，将财务管理单独分离出去，然后将成本会计与管理会计进行整合，形成成本管理会计。

二、成本管理会计的理论基础

成本管理会计的发展是在对心理学、管理学、社会文化学、历史学等相邻学科的借鉴、运用和创新，其中对成本管理会计影响比较大的是管理学。

1.古典管理理论与相应的成本管理会计思想

（1）科学管理管理理论与管理会计的产生

泰罗于1911 年在《科学管理原理》一书中首次提出了科学管理的概念，其理论思想主要有：产品差别计件工资制；科学的挑选工人；工作标准化；能力与工作匹配等。当时的工业化程度快速增长，传统的成本核算的方法已明显不能满足企业适应竞争力需要的要求，于是具有预测未来功能的预先控制新职能应运而生，这标志着管理会计开始登上历史舞台。

但是此时的成本核算还很不系统，它仅是为适应泰罗科学管理理论而附带产生的理论，并没有形成相对独立的方法体系和理论。

（2）一般管理理论与管理会计职能

法约尔于1916 年在《工业管理与一般管理》中首次提出了一般管理理论，它对泰罗的科学管理理论做了进一步的完善，提出了要重视各个职能科室管理的思想，指出管理的职能为计划、组织、领导和控制。与之相对应的成本管理会计的职能发展为规划、组织、控制和评价。

2.行为科学理论与行为管理会计

为了解决经济危机和早期的管理理论忽视工人的个人发展和情感需要的问题，很多学者于20 世纪30 年把社会学与心理学引入到了管理中来，于是出现了行为科学理论。这一时期的理论主要集中在有关员工的个人需要、动机、激励和同管理直接相关的领导理论两个方面。与之相对应的行为管理会计思想主要有：①决策行为观：管理会计的应用在决策中必须做到协助企业进行目标多样化决策，寻找满意解，使之与企业目标相协调。②预算行为观：吸收下级的预算决策，制定多样化、多层次的预算体系。③控制行为观：从物质与精神方面激励员工，保持局部与整体目标的一致性，同时经常对预算执行情况进行差异分析，然后与预算执行层进行探讨分析。

3.现代管理理论与现代管理会计

20 世纪40 年代至60 年代出现了大量的管理学派思想，比较有代表性的有经验主义学派、管理过程学派、管理科学学派、决策理论学派等，形成了“管理理论丛林”。产生重大影响的思想有决策理论学派的“管理的关键在于决策”，管理科学学派的数学模型在管理过程中的运用，经验主义学派的案例的归纳整理研究等。这段时期管理思想的发展直接推进了管理会计思想的发展，赋予了管理会计新的研究方法，管理会计开始重视如何为管理会计计划和管理控制提供及时和有用的信息，形成了以决策与计划会计和执行会计为主题的管理会计结构体系。

三、成本管理会计的逻辑起点

逻辑起点是成本管理会计框架构成的出发点，对框架的构建起着决定性的作用，然而，关于逻辑起点的问题也是众说纷纭，主要有以下几种：

本质起点论：中国煤炭经济学院的王棣华教授认为本质是区别于其他学科的根本属性，它可以很好的回答管理会计是什么，进而指导管理会计框架的构建。

对象起点论：中国人民大学的孙茂竹教授认为，“对象”针对性强，可以理论联系实际，因此管理会计的对象可以作为管理会计的逻辑起点。

目标起点论：中央财经大学的孟焰教授认为，管理会计的目标居于最高层次，指引着管理会计的发展，因此管理会计的逻辑起点应是管理会计的目标。

目的起点论：以孟焰为课题主持人的《管理会计理论框架研究》在2007 年，在分析了各个逻辑起点的优劣后指出，以目的作为逻辑起点可以保证企业资源的合理使用和配置的优化，因此提倡以目的作为管理会计的逻辑起点论。

四、成本管理会计的框架构成

第一种观点认为管理会计的理论框架为：①管理会计的理论和方法基础；②管理会计的本质；③管理会计的目标；④管理会计的对象；⑤管理会计的要素；⑥管理会计的基本原则。

第二种观点认为管理会计的框架构成为：①管理会计的起点理论层次；②管理会计的基础理论层次；③管理会计的核心理论层次；④管理会计的实务理论层次。

第三种观点认为管理会计的框架构成为：①管理会计的目标；②管理会计的概念；③管理会计的原则；④管理会计的技术。

五、总结

从以上各部分的分析不难看出关于管理会计的很多理论还存在很大的争议，管理会计的发展还有很长的路要走。关于成本管理会计框架的构建，鉴于中国的实际情况，要想取得长远的发展，首先要统一管理会计的逻辑起点，进而分清管理会计、成本会计和财务管理的学科内容，在此基础上构建成本管理会计，以使管理会计的理论形成体系，并更好的为人们所学习和应用。

参考文献：

[1]孟焰.管理会计理论框架研究.大连.东北财经大学出版社，2007.第1版.

[2]林万祥.中国管理会计的历史演进、现状与未来.当代财经，2008.112～117.