商贸税收政策范文
时间：2024-02-08 18:01:42
导语：如何才能写好一篇商贸税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
1.1商贸流通业税负水平的相关指标定义
参考相关学者对税负水平的研究，本文选取以下四个指标衡量我国商贸流通业的税负水平：
（1）宏观税负：该指标反映了商贸流通业的总体税收负担，也是反映商贸流通业单位占生产总值的税收贡献指标。一般地，商贸流通业的宏观税负用商贸流通业税收额占生产总值比重表示，计算公式为：宏观税负=商贸流通业税收额/商贸流通业增加值×100%。
（2）边际税负：即商贸流通业的税收弹性系数，反映了商贸流通业新增单位GDP的税收贡献。其计算公式为：边际税负=商贸流通业税收增加额/商贸流通业增加值的增量×100%。
（3）税收增额贡献率：该指标反映了商贸流通业的税收增长对我国税收增长的贡献程度。其计算公式如下：税收增额贡献率=商贸流通业的税收增加额/全国税收增加额×100%。
（4）税收协调系数：该指标反映了商贸流通业税收增长与商贸流通经济增长之间的协调程度。其计算公式如下：税收协调系数=商贸流通业税收占总税收的比重/商贸流通业增加值占生产总值的比重。如果税收协调系数的值为1，则表明商贸流通业税收增长与商贸流通经济增长之间完全协调；如果税收协调系数的值大于1，则表明商贸流通业税收增长是超贡献的；如果税收协调系数的值小于1，则表明商贸流通业税收增长的贡献不足。
1.2我国商贸流通业的税负水平实证分析
选取2005~2013年我国商贸流通业两个细分行业的相关数据，计算各年份商贸流通业的税负水平相关指标。其中原始数据来源于《中国统计年鉴》、《中国税务统计年鉴》。
（1）宏观税负。对于批发和零售业，在2005~2013年期间，其宏观税负有不断增加的态势，且宏观税负均高于全国平均水平。同时，我国商贸流通业宏观税负水平与全国平均税负水平之间的差距基本保持恒定。总体而言，我国批发和零售业的税负水平较高，换言之是超税负的。对于交通运输、仓储及邮政业（即物流业），虽然2005~2013年期间其宏观税负水平均低于全国平均水平，但是宏观税负水平总体上有逐年增加的态势，且与全国平均水平的差距不断减小。总体而言，我国交通运输、仓储及邮政业的税负水平较低。
（2）边际税负。对于批发和零售业，在2005~2013年期间，其边际税负存在较为剧烈的波动态势，且边际税负均高于全国平均水平。相对而言，全国平均边际税负水平在2005~2013年期间的变化趋势则比较平稳。综合宏观税负和边际税负，分析来看我国批发和零售业存在较大的税收负担。对于交通运输、仓储及邮政业，在2005~2007年其边际税负呈现平稳的下降趋势，在2010~2013年期间其边际税负又呈现平稳的上升趋势，但是在2007~2010年期间边际税负的波动非常大，2009年交通运输、仓储及邮政业的边际税负甚至小于零。
（3）税收增额贡献率。对于批发和零售业，在2005~2013年期间，其税收增额贡献率总体上呈现了提升态势，但局部波动仍然比较明显，特别是2006~2008年、2010~2012年期间税收增额贡献率起伏不定。同时，批发和零售业的税收增额贡献率基本保持了高于15%的位置，说明批发和零售业的税收增长对我国税收增长的贡献程度较高。对于交通运输、仓储及邮政业，在2005~2013年期间，其税收增额贡献率呈现了非常明显的震荡波动特征。特别是受亚洲金融危机的影响，2009年交通运输、仓储及邮政业的税收增额贡献率为负。同时，2005~2013年期间交通运输、仓储及邮政业的税收增额贡献率都低于5%，说明该行业的税收增长尚未给我国税收增长带来较大贡献。
（4）税收协调系数。对于批发和零售业，在2005~2013年期间，其税收协调系数变化比较平稳，都保持了大于1.7的高位，说明我国批发和零售业税收增长对整体税收增长的贡献是比较过度的，进一步说明了我国批发和零售业处于高税负的状态。对于交通运输、仓储及邮政业，在2005~2013年期间，其税收协调系数变化虽然也比较平稳，但是税收协调系数值都低于0.6，这说明我国交通运输、仓储及邮政业税收增长对整体税收增长的贡献是不足的，也进一步说明了我国交通运输、仓储及邮政业处于低税负的状态。
2我国商贸流通业税收政策存在的问题
根据分析可知，我国商贸流通业两大细分行业的税负水平存在较大差距，对我国税收增长的贡献也存在较大差别，商贸流通业内部税收存在不平衡性。而出现这种情况，与当前我国商贸流通业税收政策问题存在必然联系。我国商贸流通业税收政策存在的问题如下：
2.1税收结构失衡，商贸流通业税负偏高
由于我国税收体系中，以消费税、增值税、营业税为代表周广为：我国商贸流通业的税负水平及税收政策优化研究与探讨的间接税额占税收总额的3/5以上，因而与消费直接相关的商贸流通业实际税负较重。近年来，我国商贸流通业增加值占GDP比重基本维持在14%左右，但商贸流通业整体税负却超过25%，尤其是批发和零售业的平均税负高于35%，可见我国商贸流通业的税收负担过高。而高税负也导致了商贸流通业税收增长与总体税收增长不相适应，批发和零售业税收增长贡献过度，而物流业税收增长贡献不足，显然商贸流通业内部税收贡献失衡。
2.2“营改增”试点政策难以回避一系列问题，政策体系亟待完善
自2012年起，我国于上海实施“营改增”试点，以完善增值税抵扣链条。近年来，试点范围不断扩大，逐步覆盖北京、江苏等区域。但是，这些试点区域与其他非试点区域存在税收洼地效应、物流业税负波动加大等问题，不利于物流业良好发展。据中国物流与采购联合会调查，当前“营改增”试点区域约2/3企业实际上缴增值税平均增加税负5万元，有约57%的企业税负高于5万元，24%企业税负高于10万元。
2.3税收政策与商贸流通业发展不契合
随着我国商贸流通业新型发展模式、新业态不断出现，当前的税收政策已不能适应时代需要：
（1）物流业营业税存在3%和5%两种税率，增值税存在6%和11%两种税率，这种不统一性显然会造成税负不公平。
（2）商贸流通业服务外包明显，其中存在较多业务重复交税，也不利于社会公平与提高市场效率。
3我国商贸流通业税收政策的优化策略
由上述分析可知，我国商贸流通业的整体税负水平较高，但产业内部的税收结构失衡，不能适应商贸流通业可持续发展的需要。因此，国家有必要调整商贸流通业发展的相应税收政策，促进商贸流通业良好发展。为此，笔者提出如下商贸流通业税收政策的优化策略。
3.1调整商贸流通业的税收结构，合理降低商贸流通业税负
（1）逐步减少流转税在税收中的份额，逐步提升所得税、财产税等税种的份额，促进商贸流通业税收结构不断优化，也促进居民消费水平不断提高，拉动内需，为我国商贸流通业发展提供更大动力。
（2）进一步推行商贸流通业的税收优惠政策，逐步缓解商贸流通业特别是批发和零售业的税收负担，保证商贸流通业健康发展。对于流转税，可将免征商贸流通环节增值税的政策逐步拓展到日常生活用品等领域，加快推进农产品进项税额的抵扣政策，对满足相关条件的商贸流通企业进口设备、配套技术、配套部件等，可尝试免收进口关税和增值税。对于所得税，商贸流通企业经营基本农产品所得的收入，可减按90%进行征税，所得税额用于购置完善农村商贸流通网络体系建设所需的设备及系统。
（3）逐步取消含有税收性质且重复征收的部门行政性税收，为商贸流通业营造更加有利的外部环境。
3.2完善“营改增”试点，健全相关配套政策体系
（1）进一步推行和完善“营改增”试点。一方面应兼并增值税税率，促进税率层次统一，减少“多征少扣”和“少征多扣”等现象，便于我国商贸流通业一体化发展。另一方面适当降低增值税税率，具体可尝试降低2至3个百分点，特别地，对生活必需品、医药用品等可实行低税率或直接免税策略。
（2）完善其他配套政策。一方面，探索实施跨区域商贸流通企业联合纳税政策，包括跨区域商贸流通企业所得税汇算清缴、汇总纳税、企业兼并重组等措施。另一方面，统一商贸流通业各个业态领域的发票，尤其是物流业发票，实施税控装置开具发票，以减少偷税漏税行为。
3.3完善商贸流通业特殊领域的税收方案
（1）优化农村商贸流通业税收。适度兼并涉农税收优惠政策，逐步扩大农业农村税收优惠范围，对农村合作社在生产、销售、物流等方面免收增值税，降低农业企业所得税。农村商贸流通领域的相关企业或投资主体，对其投资项目减免税收，对有利于城乡一体化发展的农业流通环节，实施免收增值税政策。
（2）完善出口贸易关税优惠政策。统一保税区、出口加工区等保税监管区的进入退税政策，加快完善出口退税政策，健全出口保税物流监管体系。
篇2
为了促进下岗失业人员再就业工作，现将《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》以下简称为《税收政策问题》）和《国家税务总局、劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知》（以下简称为《税收政策实施意见》）转发给你们，并结合我市实际补充规定如下，请一并依照执行。
一、关于优惠政策的执行起始期限
1、20**年9月30日（含30日）至20**年12月31日（含31日）期间成立的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自20**年1月1日(含1日)起，在三年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和减征或免征企业所得税。
2、20**年1月1日（含1日）之后成立的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自审核之日起至20**年**月**日(含31日)，免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和减征或免征企业所得税。
3、现有的符合《税收政策问题》中规定的企业，经劳动保障部门认定，税务机关审核，自审核的年度起至20**年**月**日(含31日)，享受对年度应缴纳的企业所得税减征30％的优惠政策。
4、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的符合《税收政策问题》中规定的经济实体，经有关部门认定，税务机关审核，自审核的年度起至20**年**月**日(含31日)，免征企业所得税。
5、下岗失业人员在20**年9月30日（含30日）之后从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，经税务机关审核，在20**年1月1(含1日)日至2005年12月31日(含31日)期间免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
二、减征比例的确定
新办的服务型企业和新办的商贸企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%，但与其签订3年期以上合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，*年内可按每年年检后确定的减征比例减征企业所得税。具体计算方法如下：
（1）预缴时：按照税务机关审核的减征比例预缴企业所得税，减征比例确定后，不得随意改变；
（2）汇算清缴时：按照年检后确定的减征比例计算上年度实际应当缴纳的企业所得税，并将此比例做为下一年度企业所得税预缴的减征比例。对按减征比例缴纳企业所得税的新办企业，在年度终了后进行年检时，如招用下岗失业人员比例达到30%，可从达到比例的年度起享受免税政策；
（3）减征比例的计算：减征比例＝企业当年新招用的下岗失业人员/企业职工总数×100%×2。
三、提高我市增值税和营业税的起征点
1、增值税：将销售货物的起征点提高到月销售额5000元；销售应税劳务的起征点提高到月销售额3000元；将按次纳税的起征点提高到每次（日）销售额200元。
2、营业税：将按期纳税的起征点由现行月销售额800元提高到5000元。将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。
四、申请享受减免税的纳税人提出申请，报送《税收政策实施意见》中的相关资料，到各区县局、各直属分局办理有关手续，经税务机关严格审查后享受税收优惠政策。
五、各区县局、各直属分局应在劳动保障部门组织下，共同做好本辖区的年检工作。
1、按规定享受减免税政策的新办和现有服务型企业、商贸企业和国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体，在做好自检自查的基础上，应于一个纳税年度终了后两个月（新办企业为15日）内，向核发认定证明的劳动保障部门报送年检材料。
2、劳动保障部门收到享受减免税企业报送的年检材料后，要会同各区县局、各直属分局及时完成审查工作。对符合规定的，由劳动保障部门加盖“年检合格”印戳返还企业；对不符合年检要求的，应由劳动保障部门通知企业在15日内进行整改，对整改后仍达不到要求的，按规定处理，税务部门追缴已减免的税款，年检结束后将年检结果以总结形式上报市国税局、市地税局和市劳动保障部门。
3、市税务部门和市劳动保障局将组成检查小组于每年5月份对所属区县年检情况进行重点抽查，对抽查中的重要问题要全市通报。
对在年检中发现弄虚作假、伪造《认定证明》等情节严重的情形，应按照现行法律执行。
六、各区县局、直属分局应按期统计审批户数，建立管理台帐。
各区县局、直属分局应从20**年2月份起，于月份终了后10日内通过“电子邮箱”按月向市局企业所得税管理处报送“安置下岗失业人员、主辅分离或辅业改制企业情况月统计表”年度终了后3个月内报送“安置下岗失业人员、主辅分离或辅业改制情况年统计表”
七、现行劳动就业服务企业的税收优惠政策及认定、年检管理办法按原规定执行。
八、资格认定程序
1、新办和现有服务型企业、商贸企业当年新招用下岗失业人员的申请认定
新办和现有服务型企业、商贸企业当年新招用下岗失业人员，并与之签订三年以上期限劳动合同的，可向企业所在区（县）（以税务登记地为准，下同）劳动保障部门递交书面申请，同时提供《税收政策实施意见》规定的有关资料。区（县）劳动保障部门负责审查、认定。
2、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办经济实体的申请认定
（1）安置的富余人员是原企业根据生产经营需要而分离出主业或原岗位的在职职工。
（2）中央在京企业兴办的经济实体，应持有国家经贸委、财政部、劳动保障部联合批复意见和集团（总公司）的认定证明及相关资料，报市劳动保障部门核查认定。
（3）市属企业兴办的经济实体，提出书面申请，报企业主管部门（集团、总公司）初审后，报市劳动保障部门核查、认定。
（4）区（县）属企业兴办的经济实体，提出书面申请，报区（县）劳动保障部门核查、认定。
（5）市、区（县）属企业兴办经济实体，应分别向市、区（县）劳动保障部门提供以下资料：
--营业执照副本；
--财政部门出具的《“三类资产”认定证明》；
--经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明；
--经贸部门出具的《产业结构证明》（或《产权变更证明》）；
--原企业出具的富余人员证明（市劳动保障部门统一印制，样式附后）；
--原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同（副本）；
--经济实体职工花名册（经济实体盖章）；
--经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录。
（6）金融、邮政、电信、建筑等系统的国有企业通过主辅分离安置本企业富余人员兴办的经济实体，除从事与主业相同的金融保险业、邮政通信业、建筑业外，可以享受有关经济实体的优惠政策。
3、市、区（县）劳动保障部门收到上述各类企业报送的材料，要按照《税收政策实施意见》及我市的有关规定严格进行核查。对材料齐全、有效的，从收到材料之日起，15个工作日内完成核查、认定工作。对符合条件的新办和现有服务型企业，核发《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》；对符合条件的新办和现有商贸企业核发《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》；对符合条件的经济实体核发《经济实体安置富余人员认定证明》。经审查，企业报送的材料不符合要求的，5个工作日内退回企业。?
4、经劳动保障部门认定后，企业持认定证明到企业所在地区（县）主管税务机关申请办理减免税手续。
5、各区（县）劳动保障部门核查要将核发各类认定证明及有关情况，每月底以前向市劳动保障部门集中备案一次（备案表样式附后）
6、认定证明、证书的正、副本由市劳动保障部门统一印制、编号、并加盖发证机关公章。
**市财政局
**市国家税务局
**市地方税务局
篇3
一、企业吸纳下岗失业人员的认定、审核程序
可申请享受再就业有关税收政策的企业实体包括服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、商贸企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体（以下简称“企业”）。
（一）认定申请
企业吸纳下岗失业人员的认定工作由劳动保障部门负责。
企业在新增岗位中新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，可向当地县级以上（含县级，下同）劳动保障部门递交认定申请。企业认定申请时需报送下列材料：
1.新招用下岗失业人员持有的《再就业优惠证》；
2.企业工资支付凭证（工资表）；
3.职工花名册（企业盖章）；
4.企业与新招用持有《再就业优惠证》人员签订的劳动合同（副本）；
5.企业为职工缴纳的社会保险费记录；
6.《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》（见附件）;
7.劳动保障部门要求的其他材料。
其中，劳动就业服务企业要提交《劳动就业服务企业证书》。
(二)认定办法
县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查当期新招用的人员是否属于财税〔*〕186号文件中规定的享受税收扶持政策对象，《再就业优惠证》是否已加盖税务部门戳记，已加盖税务部门戳记的新招用的人员不再另享受税收优惠政策；二是核查企业是否与下岗失业人员签订了1年以上期限的劳动合同；三是企业为新招用的下岗失业人员缴纳社会保险费的记录；四是《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》和企业上年职工总数是否真实，企业是否用当年比上年新增岗位（职工总数增加部分）安置下岗失业人员。必要时，应深入企业进行现场核实。
经县级以上劳动保障部门核查属实，对符合条件的企业，核发《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》，并在《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》加盖认定戳记，作为认定证明的附表。
（三）企业申请税收减免程序
1.具有县级以上劳动保障部门核发的《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及加盖劳动保障部门认定戳记的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》的企业可依法向主管税务机关申请减免税，并同时报送下列材料：
（1）减免税申请表；
（2）《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及其附表；
（3）《再就业优惠证》及主管税务机关要求的其他材料。
2.经县级以上主管税务机关按财税〔*〕186号文件规定条件审核无误的，按下列办法确定减免税：
（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税均由地方税务局征管的，由主管税务机关在审批时按劳动保障部门认定的企业吸纳人数和签定的劳动合同时间预核定企业减免税总额，在预核定减免税总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定减免税总额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加大于预核定减免税总额的，以预核定减免税总额为限。
年度终了，如果实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。
主管税务机关应当按照财税〔*〕186号文件第一条规定，预核定企业减免税总额，其计算公式为：
企业预核定减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业预定工作月份/12×定额
企业自吸纳下岗失业人员的次月起享受税收优惠政策。
（2）营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国家税务局和地方税务局征管的，统一由企业所在地主管地方税务局按前款规定的办法预核定企业减免税总额并将核定结果通报当地国家税务局。年度内先由主管地方税务局在核定的减免总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。如果企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于核定的减免税总额的，县级地方税务局要在次年1月底之前将企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加和剩余额度等信息交换给同级国家税务局，剩余额度由主管国家税务局在企业所得税汇算清缴时按企业所得税减免程序扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。
各级国家税务局、地方税务局要根据上述精神，结合本地区实际情况，从方便纳税人的角度，建立健全工作协作、信息交换制度，切实落实好再就业税收政策。
3.企业在认定或年度检查合格后，年度终了前招用下岗失业人员发生变化的，企业应当在人员变化次月按照本通知第一条第（一）、（二）项的规定申请认定。对人员变动较大的企业，主管税务机关可按前两款的规定调整一次预核定，具体办法由省级税务机关制定。
企业应当于次年1月10日前按照本通知第一条第（三）项的规定和劳动保障部门出具的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》补充申请减免税。主管税务机关应当按照通知第一条第（三）项的规定重新核定企业年度减免税总额，税务机关根据企业实际减免营业税、城市维护建设税、教育费附加的情况，为企业办理减免企业所得税或追缴多减免的税款。
企业年度减免税总额的计算公式为：企业年度减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业实际工作月份/12×定额。
4.第二年及以后年度以当年新招用人员、原招用人员及其工作时间按上述程序和办法执行。每名下岗失业人员享受税收政策的期限最长不得超过3年。
二、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（以下简称“经济实体”）的认定、审核程序按照财税〔*〕186号文件第三条、《国家税务总局劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕160号）第五条的有关规定执行。其中企业认定的主管部门为财政部门、国有资产监督管理部门（经贸部门）和劳动保障部门。
三、下岗失业人员从事个体经营的，领取税务登记证后，可持下列材料向其所在地主管税务机关申请减免税：
（一）减免税申请；
（二）《再就业优惠证》；
（三）主管税务机关要求提供的其他材料。
经县级以上税务机关按照财税〔*〕186号文件第二条规定的条件审核同意的，在年度减免税限额内，依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
纳税人的实际经营期不足一年的，主管税务机关应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：减免税限额＝年度减免税限额÷12×实际经营月数
纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税小于年度减免税限额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税税额为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税大于年度减免税限额的，以年度减免税限额为限。
对*年12月31日之前经主管税务机关批准享受再就业税收政策的个体经营者，减免税期限未满的，在其剩余的减免税期限内，自*年1月1日起按本条规定的减免税办法执行。
四、监督管理
主管税务机关应当在审批减免税时，在《再就业优惠证》中加盖戳记，注明减免税所属时间。
篇4
关键词：电子商务；税收；问题；对策
电子商务是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器、服务器应用方式，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及相关综合服务活动的一种新型商业运营模式，包括商品和服务的提供者、广告商、消费者、中介商等有关各方行为的总和。作为一种新兴的经济形式和商业运营模式，电子商务具有绿色、低碳、节能的特点，在降低消费成本、增长就业人数、提供快捷服务、促进社会相关产业发展等方面发挥着不可小觑的作用。近几年，电子商务以年均20%以上的增速快速扩张，截止2013年我国电子商务市场的交易规模高达10.2万亿。随着电子商务，尤其是网络零售市场的迅速发展，与电子商务有关的税收问题受到社会各界普遍关注，围绕是否应对电商征税、如何征税的问题引发了比较激烈的争论。
一、电子商务带来的税收问题
由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。
（一）对税收公平原则造成冲击。随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。税收公平原则包括征税的普遍性和征税的平等性。为维护税收公平原则，电子商务应该征税。
（二）对税收中性原则造成冲击。电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲击。
（三）对税收效率原则造成冲击。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大，这无疑将影响到税收的效率原则。
二、制定电子商务税收政策遵循的原则
各国在电子商务征税的规定上有差异，但各国普遍赞同公平竞争是市场经济发展的前提，电子商务作为市场经济的组成部分也必须履行缴纳税款的义务。在确定我国电子商务税收原则时，应当根据我国的实际情况并参照世界各国的共同做法来进行。
（一） 要坚持公平税负原则
按照税法公平原则的要求，它和传统贸易应该适用相同的税法，担负相同的税收负担。确立税法公平原则意味着只是要求对现行的税法进行修改，扩大税法的适用范围和解释，将以数字交易的电子商务纳入到现行税法的内容中去，使之包括对数字交易的征税。
（二） 要坚持中性原则，不能阻碍电子商务发展；
征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。
（三）坚持简易透明原则，不增加网络交易成本；
电子商务税收政策的制定应容易被纳税人掌握，简单易行，便于纳税人履行纳税义务，最大限度地降低纳税人的交易成本。
（四）前瞻性原则
对相关政策法规的制定不能仅满足于眼前的征管需求，而应当未雨绸缪，从完善税制结构、控制源头税收、完善电子商务的税收征管以及如何同国际接轨等多方面做长远规划、通盘考虑，要借鉴发达国家税制发展的有益经验，使税收政策能在较长时期内发挥积极作用。
（五）适当优惠原则
对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
三、适应电子商务发展的税收对策
（一）坚持“匹配、中性、简化”原则，尽快完善我国电子商务税收政策
1.建议重新修订和完善解释征缴税收法规、司法解释，充实有关电子商务及互联网交易信息所适用的税收条款，对进行电子商务交易的纳税义务人、纳税环节、纳税地点、课税对象、纳税期限等税制基本要素予以清晰界定，为电子商务税收征管提供充足的法规依据。
2.税种设置上坚持与现行税制相匹配原则。在制定电子商务税收政策时，应结合我国电子商务交易特点，在现行税制基础上充实有关税收条款、加以调整完善，不对电子商务开征新税，研究现行税种与电子商务交易的衔接，明确电子商务纳税人、税率、课税对象、期限等税制要素，确保电子商务税收征管有法可依。
3.坚持税收中性、简化原则。对电子商务征税应避免妨碍电子商务发展，电子商务作为一种新兴商贸形式，应比照其他商贸形式对其征税，不能由于商务形式差异造成税收歧视，坚持简化、简便的征缴原则，制定电子商务税收政策应充分考虑互联网的技术特点，简化并统一税率税种，简化申报、缴纳、稽核流程，降低征税成本，可采用电子化申报、缴纳、稽查等方式，以便于征缴管理。
（二）建立科学完备的电子商务税收征缴机制，制定切实有效的电子商务税收征管措施
为了避免营业额不透明现象的发生导致偷税现象，就需要我国相关部门尽早研发适合电子商务行业的税收系统。通过电子技术对所登记的电商企业或个人进行实时监控，测定其营业额，避免税款的流失。
1、网上申报纳税登记制度。要求电商的企业和个人在网上开展业务的同时，及时的向有关部门申报登记。并设立相关部门专门审查此类问题，要求办理登记经营者填写真实的身份信息及家庭住址等情况，并填写网络支付相关的账号等信息。
2、借助第三方平台进行交税。为了实现缴税的便利快捷，数据精准。可以通过第三方支付平台进行交税，第三方支付平台是电商企业和个人进行网络交易的重要途径，第三方平台记录了经营者的收益支出等经济状况，纳税部门可以通过平台代扣税款，提高纳税效率。
（三）实行过渡性电子商务税收优惠政策
全球经济一体化敦促电子商务必须快速发展，因此，电子商务税收政策应遵循鼓励发展的导向。即使是当电子商务发展到一定规模时，建立和完善电子商务税制也要顺应电子商务发展的方向。对于发展中国家，税收政策上的鼓励尤为重要，可以调动企业运作电子商务的积极性，为电商的发展带来保障。
综上所述，解决目前社会各界争论的电商征税问题，应客观理性地分析电子商务领域税收问题的实际状况。在制定税收政策时，要从中国现阶段税收征管实际出发，遵循实质公平原则，避免政府不适当的管制和干预，促进电子商务的健康发展。
参考文献
我国电子商务税收政策探析 云浮市税务学会 梁洁玲 宏
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为进一步增强公民依法诚信纳税意识，营造良好的依法治税环境，推动税收工作顺利开展，按照《北京市国家税务局关于开展2008年税收宣传月活动的通知》精神，昌平国税局在2008年4月开展以“税收•发展•民生”为主题的第17个税收宣传月活动。
这是党的十七大精神的具体体现，是深入贯彻落实科学发展观，推动国民经济又好又快发展，着力改善民生的客观要求。昌平区国税局牢牢把握这一主题，按照国家税务总局和市局的工作部署，结合区局税收工作实际，突出宣传税收法律、法规和政策；突出宣传税收对经济发展、改善民生、构建和谐社会的促进和保障作用；突出宣传昌平国税局依法治税、为国聚财、优质服务、加强税收科学化、精细化管理、推动区域经济发展的创新理念和工作成效，以达到树立昌平国税良好形象、提高全社会依法纳税意识的目的。
一是配合昌平区国税局“走进北京国税”主题活动，营造浓烈的宣传氛围，以此拉开宣传月活动序幕。该局将邀请廉政监督员、纳税前10位企业走进昌平国税座谈，参观办税服务厅，了解税收征管工作流程，介绍昌平国税纳税服务和落实税收优惠政策等情况，征求意见和建议，全面展示国税风采。
二是把4月8日和22日定为昌平国税局集中宣传日。在申报厅设立宣传咨询台、悬挂宣传标语口号、播放税法知识录音、发放宣传资料、设置税收宣传展板、大厅电视播放宣传片，建立综合性税收超市把税收知识和税收政策及时宣传、讲解、传达到位。
三是强化与媒体沟通，增强宣传力度。该局制作了电视专题宣传片，在《昌平周刊》开办了宣传专版，4月11日在北辰亚运村汽车交易市场举办以“情系民生，关注税收”为主题的车辆购置税征管信息媒体会。
四是坚持以“税收促进发展，发展改善民生”的原则，采取立体化、多样化、创新化和精品化的方式开展宣传活动。该局于4月11日在位于昌平区最繁华地段的鑫隆商品市场组织“税收促进发展，发展改善民生”大型主题税收宣传活动，围绕促进发展、关注民生开展宣传。另外还开展以新办税大厅为基础的税收超市，以电视、报纸、互联网、短信平台、纸质材料等多种媒体进行的立体化宣传，以税法宣传进校园、进社区、进农村的多种形式，为纳税人搭建起全面、快捷的税收宣传信息网络。
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关键词：网络时代;电子商务;税收政策
一、关于电子商务税收政策的观点综述
美国是最早发展电子商务的国家，他在税收问题上也走在前列。美国早在1996 年下半年就颁布了有关《全球电子商务选择税收政策》白皮书，它支持电子和非电子交易间的“税收中性”目标。美国前总统克林顿1997 年 7 月 1 日还了《全球电子商务纲要》，号召各国政府尽可能地鼓励和帮助企业发展互联网商业应用，建议将互联网宣布为免税区，无论跨国交易或在美国境内交易，均应一律免税。对待电子商务的税收政策问题上，欧盟则表现的相对保守，对免征关税问题也较为慎重，倾向于制定较为严格的监察和管理措施。但后期也不再对开展电子商务的公司征收新的税种，并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致。
发展中国家面对电子商务的涉税问题，对于代表最新科技的电子商务方式，目前采取传统的商业形式，持观望态度，多数发展中国家没有自己的方针政策，所以面对电子商务对税收问题的挑战，不赞同发达国家的一些做法，主要是担心无法控制正在蓬勃发展的电子商务活动而导致税款的大量流失，或发达国家的产品和网络服务畅通无阻的进出各国，占领发展中国家的市场，挤垮发展中国家的同类产业，所以发展中国家更侧重于维护地域税收管辖权。
二、电子商务对现行税收政策的影响
税收政策系统内部各因素的联系是否得当，直接影响到政策的运行是否顺畅，并决定政策效果的好坏。
（一）电子商务活动性质的认定没有足够的依据和标准。
在如今比较火爆的网络销售活动中，一些商务活动的商业性质认定缺乏必要的依据和标准。例如：数字产品的有偿转让究竟是属于信息服务提供的范畴，还是属于商品销售的范畴，抑或是属于特许权利转让使用的范畴。比如：电子书籍的网上下载和传统纸质书籍的网下邮寄。又比如：软件产品的有偿转让，可分别采用网上下载和网下邮寄CD光盘这两种方式。正是由于这些商业活动缺乏必须的依据和标准，使相关税收政策的适用遇到了困难。
（二）电子商务的应税行为的判定缺乏足够的依据和标准。
对电子商务活动传递的数码信息，是否能认定为属于应税行为，如网上的软件免费下载服务、邮箱免费提供的服务等。根据现行税法的规定，货物的赠送、抵债、以物易物等，都应被认定为“视同销售”而被判定为应税行为，而对在电子商务活动中发生的类似行为，应如何认定，目前没有明确规定。二是应税行为种类的判定。对电子商务中的营利性活动，是按传统标准进行判定，还是新设标准进行归类判定。
三、我国电子商务税收现状分析
蓬勃发展的电子商务，给税收领域也带来了新的问题，涉及现行税收政策、法律、体制等。尽管我国的电子商务的处于刚刚起步阶段，但发展相当迅速，关于电子商务税收问题上一也存在着与国外同样的问题，积极研究电子商务的税收政策己经势在必行。现阶段对我国电子商务是否征税，有以下三个基本观点：
（一）免征说
我国电子商务起步较晚，规模小，税源也少。我国要支持“电子商务”的发展，要学习美国对电子商务的税收规定一个免征期，鼓励和支持电子商务的快速发展。虽然互联网使用人数较多但直接从事商务活动的比例很小，还不是真正意义上的电子商务。在目前的情况下对我国电子商务征税的财政作用并不很大，急需扶持。
（二）应征说
我国是电子商务输入大国，如果对网上交易不征税，任凭境外公司通过电子商务绕过我国海关，绕过我国有关法律制度的规制，对电子商务免税将造成我国巨大的税收损失。我国的电子商务虽然起步较晚，但发展速度很快，贸易额逐年增加，是我国巨大的潜在的税收来源，因此应当及时对电子商务征税以免造成税款流失。
（三）中立说
关于2007年我国实行的年所得12万以上纳税人自行申报制度，对电子商务实行自行纳税申报制度，号召并鼓励自觉申报纳税这一做法，一方面普及了全民纳税的教育，另一方面在既不违反现有的税法规定，又可以使电子商务在宽松的税收环境中得到大力发展的前提下避免了因网络征税技术手段的欠缺所造成的尴尬。
四、我国电子商务税收征管存在的问题
电子商务的飞速发展巨大地推动了我国经济的增长，但同时，我国的税收征管也显现出一些问题，比如在纳税主体确定上存在困难，互联网是一个虚拟的空间，而不是一个物理性实体的市场，个人或者企业的身份是可以虚拟的，并且商品交易的手续也是电子化，如单证、合同和资金等都是网上电子化的东西，造成了电子商务纳税主体身份难以确定。
其次，税收征管缺乏可靠的审计基础。
在电子商务模式下，所有销售凭证的各种票据以及买卖双方的合同都以电子化的形式出现，这就使得传统的追踪审计失去了线索，从而税收征管也就失去了可靠的审计。
再次，税收征管对象难以确定。征管对象又称征税客体，在税法中主要是指纳税人的应税所得。针对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用，现行税法制定了不同的课税规定并对它们做了区分。但是，由于电子商务的特点，在网络贸易中存在两个问题，一是征税客体的性质难以确定，二是征税客体难于跟踪。
五、我国电子商务税收的应对策略
（一）短期鼓励电子商务发展、暂时免税
针对目前的情况，应该全面、深入的研究电子商务税收问题。但注意力不应该只集中在如何征税上。所以，在一定时期内，我国电子商务仍然处在起点阶段，不应该对其征税。国际上对电子商务都普遍免税了，所以我国如果对电子商务征税就显得有些不妥，对我国电子商务的发展是不利的。另外此外，从技术角度来讲，我国目前的的技术水平比较低，对如果对电子商务进行征税，会增加税收的成本相当高，并且技术上也没有实现的可能性也很小。加之并且，我国尚未也没有建立起综合素质高的税务队伍，综合素质包括两方面，一是建立一支既懂电子商务技术，又二是熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要值得注意的是，我国电子商务相关的配套法律还未没有健全。
（二）为电子商务征税做好充分的准备工作
从流转税、所得税、涉外税收以及税收基本理论方面，电子商务现行税制提出了新的挑战。在现行税法中应该增加有关电子商务税收的有关条例和法规这样可以使电子商务发展有法可依，也能更好地解决电一子商务给税收带来的问题。
（三）加强国际税收协调与合作
对于国际互联网理论、政策、原则的国际协调我国应该积极参加。国际税收协调要消除关税壁垒，也要消除对跨国公司的重复课税，更加要求各国税务当局表现出灵活性。在税务征管过程中，除了要加强与工商、海关、银行、公安等部门的联系，还要加强与国际情报交流沟通，深入了解纳税人的信息，提供更充分的依据于税收征管、稽查中，尤其要注意有关企业在避税地进行交易的情报资料，以防其避税。与传统的交易方式相比，电子商务有着完全不同的特点，它的开放性、无国界性造成了一种这样的局面即一个国家的税务当局难以全面掌握交易的情况，所以，世界各国的税务机关要相互合作。
必须通过加强国际间的合作来解决电子商务涉税问题，在跨国纳税人的情况方面，仅靠一国税务当局是不能全面掌握的。电子商务税收的国际合作协议的制定方面我国应该积极参与，同时，我国要加强国际协调、制定符合我国实际情况的互联网贸易的税收政策和方案。由于电子商务的蓬勃发展打破了传统的时间概念与空间限制，所以要求国际税收协调在多方面如国际税收立法、原则、征管、稽查等紧密的合作，从而使税收协作网更加广泛。
（四）培养网络税收专业人才，开发税收征管软件
要培养一批既懂税收专业方面的知识，又懂电子商务和计算机网络管理方面知识的复合型高素质人才。电子商务的蓬勃发展对税务人员的素质提出了新的要求，未来的竞争是人才的竞争，电子商务税收所出现的一系列问题如电子商务与税收征管、避税与反避税、偷逃与堵漏，说到底还是技术与人才的较量。
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一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划的认识不足
现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。
（二）不了解税收法规
中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。
（三）税收筹划基础薄弱
在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。
（四）税收筹划脱离企业经营状况
每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。
二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因
（一）企业领导不重视税收筹划工作
部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。
（二）企业管理制度不完善
中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。
（三）税收筹划人员素质较差
中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。
（四）企部门之间缺乏沟通
我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。
三、针对问题提出的建议
（一）加深对税收筹划的认识
企业领导应该以身作则对税收筹划进行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。
（二）完善企业财务管理制度
完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。
（三）促进内部整体统筹工作
举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。
（四）加快税收筹划人员人才培养
可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。
（五）加强与税务中介机构的联系
税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。
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一、国外物流业的税收政策分析
（一）税收政策针对出口服务和外资入驻实施优惠
国外税收政策针对出口服务和外资入驻实施优惠，促进了物流贸易服务的发展。国外为了促进物流业的发展，对于企业提供出口服务及投资实行零税率，这大大激励了企业发展国际物流服务。如德国规定直接与货物进出口相关的装卸、运输、保险等服务实行零税率；新加坡除了放款针对国际运输服务、装卸、搬运、保险等实现零税率以外，还规定物流企业进口或者委托进口的货物实现免征货物劳务税。许多国家为了促进物流业的快速发展，实现与国际物流接轨，甚至为了实现成为国际物流中心的目标，制定了针对跨国物流公司到本国投资的税收优惠政策。如为了吸引外资，韩国政府规定，外商投资规模达到千万美元的物流企业，外资新建企业所得税五年免征，两年半征，并且地方政府可以根据条件、环境适当延长税收免征、减征年限；投资规模达到500万美元的物流企业，其所得税三年免征，二年减半征收，地方政府也可以根据条件延长税收优惠时间。这些关于物流业的优惠税收政策，促进了物流贸易的快速发展。
（二）税收政策针对技术升级与发展生产实施优惠
国外有许多税收政策针对技术升级与发展生产实施优惠，促进了产业升级发展。美国、日本等发达国家通过减税鼓励企业加大投资，促使物流产业技术升级。其税收减免政策主要包含两类：一是设备、技术更新的税收减免。如：泰国针对物流企业更新设备（包含进口设备）实施税收减免政策，最高可以减免30%，而进口设备关税为零，这大大促进了企业的设备和技术升级，提高了物流业的发展水平；马来西亚针、新加坡、韩国等很多国家对本国不能生产的运输设备或技术免征关税。二是针对物流企业运营生产增值实施税收减免。法国、德国等许多国家对物流企业的增值税实行税收减免优惠；新加坡按照税项抵扣纳税，允许对于企业外购固定固定资产的进项税额进行抵扣，并且新加坡针对物流企业的增值税税率只有7%，税负本身就较低。
（三）税收政策针对新建企业实施税收优惠
国外有许多税收政策针对新投资实施税收优惠，引导社会资金进入。众所周知，所得税优惠在世界各国对物流业的鼓励措施中非常普遍，这主要是因为所得税优惠相比增值税优惠效果更为显着。如马来西亚、法国、泰国等很多国家都以5%至10%之间针对新建企业所得税进行优惠。法国还规定对物流中心的境外人员提供全部或部分的个人所得税免征。马来西亚税收政策规定，新成立的物流企业可以享受五年的70%所得税免征。泰国政策规定，新建物流企业可以享受8年的所得税免征优惠。新加坡针对新成立的物流企业所得税免征政策从2年延长至10年。新加坡规定，对物流企业所得税征税率为17%，远远低于我国的税率25%，并且在新建企业五年内给予10%的企业所得税税率优惠，特别给予高新技术性质的物流企业五年至十年的免税期。可见，很多国家针对新建企业所得税上给予很大优惠，这有利于新投资进入，鼓励投资者建立物流新企业。
（四）税收优惠政策面向所有物流行为实施优惠
税收优惠政策面向所有物流行为实施优惠，可以全面促进物流业的发展。美国、日本等发达国家物流业已经非常成熟，无论是物流技术还是产业发展整体水平在国际上位于领先地位，这与其针对物流业的税收政策具有密不可分的关系。为了促进物流业的快速发展，早在20世纪80年代以来，美国、日本制定了一系列针对物流业的投资、运营、研发等行为的税收优惠政策。以美国为例，美国政府规定，投资者可以通过税收抵免，经营者可以将与物流有关的商贸活动费用支出、研发支出，直接作为费用进行扣除，而不是作为资本。并且，如果当年研发支出大于前三年研发支出平均额的企业，其增加部分可以享受25%的税收优惠政策。该项政策有效地促进了美国物流业的技术创新。对投资方面，美国采取加速折旧的方法，即物流设备可以加速折旧，最短的可以为三年，并且投资者可以通过投资获得巨额补贴。这有效的促进了物流业对投资者的吸引力，推动了物流业的发展。美国的政策针对的产业行为，而不是产业企业，因此各个行业各个企业的物流行为发生的费用都可以享受物流税收政策。
（五）税收优惠政策与政府经济战略高度匹配优惠
政策与政府经济战略高度配合，可以提高政策的实施效果。税收政策的制定一般是向市场传递明确信号的过程，然后通过政府政策影响市场环境，并影响市场行为，从而匹配政府经济战略。以美国为例，如果政府经济战略是发展一些贫困地区、特殊地区的物流业，那么这些区域的物流企业、物流行为可以申请工资抵免、债券融资免税以及研究性补贴、运营费用补贴等类型的优惠。除了特定区域外，对于特殊行业，如蔬菜、水果等，政府也制定了相关物流补贴政策。同时，经济发展的不同时期，为了刺激经济发展，税收优惠会根据经济发展需求进行调整，或增加，或减少、或调整补贴行为等。因此，发达国家的税收优惠政策总是在不断地匹配政府的经济发展战略。
（六）税收政策贯彻整个物流产业过程
物流企业的发展分为四个阶段：投资吸收期、创建期、成长期和成熟期。投资强度不断递增，而投资风险不断下降。国外税收政策贯彻物流服务服务整个过程，实现物流业的持续发展。以美国为例，政府制定的税收政策一般强调在投资期和创建期进行直接补贴，即进行直接的扶持，然后在成长期和成熟期强调鼓励，即进行税收优惠政策。换而言之，其强调在事前扶持，事后鼓励。事前扶持突显出政府与企业共担风险，鼓励企业增加投资，尤其是研究性支出。针对物流业的税收扶持将经营性投资行为和研究性投资行为分开，经营性投资行为只享受税收优惠，而研究性投资行为可以享受税收优惠和直接补贴的双重优惠。事后鼓励的税收政策主要是降低企业与运营风险，体现政府和企业对收入的划分比例和转让，如美国政府允许物流亏损企业向前结转两年，若亏损还有结余，可以结转20年。
二、中外物流业税收政策的比较分析
（一）税收政策影响的范围大小存在差别
国外税收政策存在普遍性，如美国税收优惠政策涉及范围非常广，无论是物流企业，还是非物流企业的物流活动，都可以得到税收优惠。相比而言，我国的税收优惠政策一般针对铁路公司、公共交通或者邮政企业等，而不是整个物流活动、物流业务和所有物流企业。虽然针对物流业的政策很多，但单个政策之间的影响方向不同，从而导致所有政策对物流业的整体影响有限，不能对物流企业形成强劲的驱动力。因此，在我国，税收优惠政策在范围控制上包含了很多附加条件。财税政策规定，自2000年10月22日期，对交通建设相关部门以及按照国家规定修建路桥等公共设施的车辆不征收营业税。这限定了建设公共设施的运输车辆才可以不征收营业税。部分税收优惠政策只限定一定时期一定业务，如财税[2011]24号规定，针对中国邮政公司及子公司的速递业务自2010年6月1日至2013年5月31日免征营业税。部分政策扩宽了优惠政策的企业范围，但也只限定了第三方物流企业，非物流企业的物流行为不能获得优惠，如财税[2015]98号规定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地减按50%计征城镇土地使用税的政策限制为第三方物流企业所用。
从对服务出口的税收优惠范围看，国内外也存在很大差别。美国、新加坡等国家针对物流服务及与物流的相关（如物流保险、中介等服务）都享受进出口税收补贴政策。但我国针对国际物流业务的优惠政策从2010年1月1日实施，其主要包括货物游客出境和入境以及发生载运货物或游客的行为，并不包含与国际物流服务有关的装卸费、保险费等。针对台湾、澳门等国内分管区域，税收优惠政策相对提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，对台湾航空公司从事海峡两年直航业务的大陆运输收入免征营业税和企业所得税。自2005年起，澳门在内地经营仓储运输业务免征营业税。可见，相比国外自20世纪80年代开始就逐步放开对物流出口业务的税收优惠，我国针对物流出口业务的税收优惠政策实施非常晚。
（二）税制结构的科学性和复杂性存在差别
国外税制以增值税为主，较为简单，而我国较为复杂。美国、新加坡针对物流业的税种主要是流转税，税制简单，而我国每个物流企业需要缴纳十几种以上的税。根据《国民经济行业》分类，物流业是分散在物流加工、优质、仓储和交通运输行业当中，不是一个独立的行业，因此与物流业相关的税收没有被统一到一个税种下，而是分散在不同税种中。具体而言，物流业涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、营业税、房地产税、车辆购置税、城镇土地使用税、土地增值税、印花税、城市维护建设税与教育费附加、车船税和耕地占用税。由于税制复杂，导致我国物流业重复征税较为严重，这与物流业的综合相关。物流业涉及了装卸、仓储、配送、运输以及安装等多个环节，综合性非常强，并且各个环节环环相扣，与各个产业相关性很强，这导致物流业很难被单独的作为一个产业核算进行征税。这是物流业重复征税的重要原因，具体表现在以下几个方面：一是企业物流相关活动缴纳营业税，不扣除企业购置已缴纳的增税和营业税税负，这引起重复征税。以外包物流服务为例，生产型企业根据自身需求将企业不擅长的物流业务外包，这时企业需要针对外包业务价值进行交税，而物流企业针对该物流服务继续交税。二是物流服务活动的增值税在征税时没有扣除购进相关资产已经缴纳的增值税，从而导致重复征税。三是各种税种之间本身存在重复性，如营业税和增值税之间经过大量学者研究确实存在重复性征税的问题。
（三）税收政策的系统性和完整性存在差别
国外税收政策从吸引投资到产业发展成熟推动产业升级都有涉及，并自成体系，而我国针对物流业的税收优惠政策非常凌乱。美国、新加坡等很多国家对物流业的税收优惠政策非常重视，因此为了充分支持物流企业以及物流业的发展，制定了一系列从投资到研究、发展、成熟的一系列税收优惠政策。在我国，物流业的税收政策大都单向制定，只针对某类设施、某类业务甚至某个企业。如财税政策方面，财税[2011]24号规定，针对中国邮政公司及子公司的速递业务自2010年6月1日至2013年5月31日免征营业税。此外，国外税收政策针对物流业的优惠非常全面，而我国在某些方面严重缺失。根据上节分析可知，美国、新加坡等发达国家，其税收优惠政策非常全面，能够为物流业吸引投资者，能够鼓励企业进行研究型和技术性投资，能够激励企业全面开展国际业务，能够鼓励外资进入企业。我国针对物流业的税收政策功能缺失，尤其是针对吸引投资和研究性、技术设备更新的鼓励性优惠上。虽然政府制定了针对高新技术企业的鼓励性措施，但其限定范围将提供物流技术服务的企业排斥在外，而只针对物流设备研发。
（四）税收政策体现的税负水平存在差别
一方面所得税、营业税、增值税等国内外存在差别。目前我国企业所得税比例税率为25%，高于欧盟、美国、新西兰等国家或区域的税负水平（一般在16%左右）。我国营业税税率为3%-5%，增值税根据企业规模不同分为13%和17%，而新加坡没有营业税，增值税只有7%。另一方面，税制复杂，在一定程度上会加重了我国企业税负水平。美国针对物流企业取消了各种小额税收，而我国物流企业需要缴纳十几种小额税收。小额征收的税种，虽然单个额度较小，但是繁杂的税制导致重复计算严重，也扩大了宏观税负。根据2015年中国物流与采购联合会的报告数据显示，自2008至2015年中国物流业税收平均增速为9.8%，大幅度高于营业收入（4.6%）和营业利润的增速水平（3.3%）。虽然部分区域已经实行“营改增”，但根据调查的927家物流样本企业数据显示，企业的税负不减反增，改革后税负增加了20%左右，严重影响企业的经营效益。从整体税负水平看，目前我国物流企业平均税负水平为20.2%，高于全国同期宏观税负水平（18.3%）1.9个百分点。实际上，比较各个行业的盈利能力，物流业属于比较典型的微利行业。因此，物流业的微利与税负的矛盾，严重影响了物流业的投资水平和长期发展。
三、借鉴国外经验改善我国物流业税收政策的途径
（一）简化税制，切实降低物流业税负压力
通过中外税制结构比较可知，国外以增值税为主，实施简单。我国物流企业所面向的税制结构非常复杂，税负水平较高。实际上，与其他行业相比，物流业的利润率处于较低水平，一般维持在5%左右。如果征缴一样的税种和税率，必然会影响物流业的发展速度和发展水平。因此，需要将物流业作为特殊单个行业处理，降低物流业务的税率。同时，我国复杂的税制不仅提高了征税成本，也在一定程度上提高了物流业的运行成本，提高了物流企业的税负压力。实际上，对比美国、新加坡等发达国家，其简单的税制有利于税收优惠政策的实施。因此，简化税制不仅是为了降低税负，更重要的是为税收优惠政策的实施提供条件。
（二）减免物流业务出口税率，促进国际物流的发展
国外针对所有有关物流业的贸易进出口及为进出口服务有关服务都实行税收优惠，而我国只是单纯的针对出口服务，这不利于我国企业发展进出口服务业务。因此，为平衡发展环境，实现我国物流企业公平竞争，对于与出口有关的物流服务及其他相关经济活动实行零关税，并对其他税收进行优惠。目前我国税收优惠政策主要针对出口的运输服务，与物流有关的装卸、保险、转运等其他费用不能实行零关税。此外，除了关税外，我国提供货物出口服务的企业依然承担了其他税收，并且税收水平依然很高。只是针对出口物流运输服务的零关税虽然在一定程度上减轻了我国国际物流的税负，但作用有限，开展国际物流的企业依然承担很大的税负压力。
（三）扩大物流业税收优惠政策的范围，促进物流业的发展
国外的物流优惠范围包含了所有物流行为，而实际上物流业不仅包含只从事物流业务的企业，也包含了其他生产与服务企业中自身附带的物流业务。我国大部分企业都自身保存了一定的物流功能，并且企业内部物流占整个物流业的比重非常高。这主要是因为在我国物流外包发展不足，大部分企业没有将物流外包。基于这种环境，我国政策优惠主要是针对物流企业，这将物流业的范围大大缩小，影响政策的影响范围。对此，为了促进物流业的快速发展，政府应该适度扩大针对物流税收优惠政策的范围，将范围拓展至所有物流行为，包含非物流企业自带的物流服务行为。
（四）根据物流业相关业务完善物流业优惠政策
根据上面分析，相比国外，我国物流业优惠政策除了范围较窄外，不成体系，约束条件较多，也是其存在的重要问题。要改变这种现状，必须重新设定视角，将物流业作为一个独立性的综合行业考虑，来完善物流业优惠政策。作为独立性的综合行业，物流业必然涉及多个方面：物流设备技术研发、生产、投资；物流服务业务的研究、投资、建设、发展；与物流服务有关的服务业的研究、投资、创建和发展，如提供装卸服务的中介机构等；与物流服务相关的公路、运输汽车销售、运输汽车租赁等服务等。物流优惠政策应该紧密联系物流服务与物流服务相关的经济业务，根据各类业务的不同发展程度科学制定优惠政策。
（五）根据区域经济发展战略完善物流业税收优惠政策
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自20*年以来，我县以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查，税源管理的征管模式已形成，新的征管模式的运行相对减少了税收流失，对增加税收收入起到了明显的保障作用。但从现实情况看，一方面外部因素，也就是税源所依存的经济基础和社会环境的不断变化，以及税源流动性和变化性的特点，造成税源管理不精细的问题不可避免。另一方面与之变化不相适宜的以下几方面的内部因素，也是实施税源管理精细化的主要障碍：
一是税收政策执行问题。目前税收政策和规定在一定程度上存在不完善之处，使得税源管理实际操作难度加大。比如对福利企业、免税及资源综合利用企业的管理、废旧物资、农产品收购等其他抵扣凭证的管理、新办商贸企业一般纳税人认定的管理等问题，都是目前一线税源管理实践中的难点和焦点问题。
二是税收管理粗放问题。管理缺位而造成的税收管理员管事不管户，忙于事务性工作和上级安排的零时性工作，有些税收管理人员管户多、没有时间和精力真正落实执行相关的税收法规和制度，加之一些政策执行上的困难，使得部分税收管理人员在思想上存在畏难情绪，工作中多以被动的应付、静态的事后管理为主，对纳税人灵活的经营方式和多变的经营行为很少能够做到事前、事中进行主动、动态的分析监控，管理理念和方法仍然十分粗放，造成管理不互位。比如漏征漏管户、长期零、负申报的纳税人大量存在、小规模纳税企业低申报现象严重、违反税收政策的隐蔽性偷税案件的不断发生等。
三是税收管理机制问题。主要是内部各部门职责不明或者相互脱节，外部其他部门配合不积极，同一纳税人税种之间的管理衔接不够，没有形成税收管理的合力，从而造成税源的流失。例如一般纳税人资格认定、减免税审批按规定是税源管理部门进行实地调查、政策管理部门负责审批，实际中往往存在税源管理部门认为有审批环节把关，调查流于形式且不真实，而审批环节仅仅就资料审资料的进行审批，与了解和熟悉纳税人情况的管理部门沟通不够，形成管理的盲区。
四是税收信息运用问题。一方面纳税人财务核算、纳税申报真实性相对较差，而我们的管理一定程度上过分依赖于纳税人申报信息，对信息资源的综合分析运用不够，信息不对称，纳税人隐匿收入、少报收入的现象依然普遍存在，从而造成税收的流失。
二、实施税源分类管理的实践及成效
税源分类管理就是根据纳税人和征税对象的不同特点，将其划分成若干类型，找出规律，有针对性地实施管理，在当前已经成为一项由多级、多部门参与的综合性工作。在实际工作中有多种形式，如按行业、按规模、按税种、按纳税人社会信誉等级、注册类型、类别以及特殊对象等等，这些方法也不是单纯的使用其一，往往是几个标准结合使用来划分。比如税种中分行业、行业中按规模等等。
1、积极探索，做好行业分类管理准备工作。我县目前税源管理是以生产、经营大类行业进行分类管理。根据全县纳税人的具体情况和行业特点，一是选择有代表性的行业，制定方案。明确税源管理的主要内容和目标。我们结合所管辖的税源，运用相关指标和方法，选择相同或相近行业，分析行业特点，研究薄弱环节和问题所在，针对不同行业确定不同的管理重点。二要开展典型调查，探索行业管理规律。在确定行业中选择有代表性的典型企业开展调查，了解行业生产工艺流程和他的特点，生产经营模式和活动的规律，从中探寻出与税收相关联的关键点和环节，找出税收管理的内在规律。三要梳理剖析信息，寻找主控、辅控指标，开展纳税评估。根据典型调查总结建立同一行业共性的控制指标和预警峰值，结合纳税人个性特点，在日常管理工作中开展纳税评估。充分利用行业规律查找实际税源与潜在税源存在的差距，进而探索薄弱环节和形成原因。四是从行业管理向产业链管理推进。纳税人的生产经营是社会活动，它不是孤立存在的，纳税人与纳税人之间、行业与行业之间必定有一个固定的链条。为把税源真正管深管好，就应在实施分类管理过程中，进一步把纳税人放在这个链条中进行全方位管理。即利用链条中的相关信息，来了解把握该纳税人信息，采取交叉比对措施，构建立体管户机制。通过上述准备，为行业分类管理奠定基础。
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【中图分类号】 D92 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4244（2014）08-135-2
一、融资租赁税收歧视相关政策证据
（一）营业税时代的税收政策
“营改增”之前，流转税是融资租赁的主体税种。国税函[2000]514号文是营业税时代最具代表性、也是相对成熟的融资租赁行业税收政策，笔者主要通过对该文的解读来寻找营业税时代的税收歧视证据。
国税函[2000]514号文按照是否取得资质及是否全额偿付区分融资租赁和租赁。对有资质的单位从事融资租赁业务，无论是否全额偿付都按金融保险业差额计税。其他单位经营融资租赁业务，按照货物所有权是否转让区分税种：货物所有权转让给承租方的征收增值税；未转让给承租方的，征收营业税。经批准与未经批准经营融资租赁的单位之间，存在着税种、税目以及计税依据的差别。对于没有资质的融资租赁企业按照全额征税营业税是流转税中的重复征税，加大了没有资质的融资租赁企业的负担，增加了未经批准从事融资租赁业务单位的经营成本，不利于融资租赁业的发展。
（二）增值税时代的税收政策
“营改增”之后，这种状况并没有得到有效改善。财税[2011]111号文标志着上海地区融资租赁增值税扩围的开始，为了更好地支持融资租赁行业的税制改革，该文的附件3规定了营改增的过渡政策，即“对经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产租赁服务，其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”。另外，在去年年底颁布的财税[2013]106号文对销售额进行了明确，其中规定采用余额为销售额的主体为“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人”。财税[2011]111号文否定了“其他单位”从事融资租赁，在营改增税制改革中享受优惠政策的可能性，而财税[2013]106号文否定了未经审批从事融资租赁售后回租服务以余额计算销售额的可能性。可以说，“营改增”政策并没有从根本上触动融资租赁业公平竞争的瓶颈，反而使其愈演愈烈。
二、融资租赁税收歧视的原因探析
（一）计划经济下的严格市场准入监管
税收政策的制定与社会经济的发展，行业的发展密切相关。从宏观经济来看，融资租赁产生的时代，我国正处于计划经济体制下，融资租赁在我国的发展，必然带有计划经济的烙印。融资租赁业的计划经济色彩，主要体现在两个方面：第一是融资租赁出租人类型的计划性。出租人的性质、特点，结合我国的计划经济，决定了金融机构类出租人成为我国融资租赁业出租人的主体组成部分。由于出租人需要根据承租人要求从供货人处购买租赁物，这就要求出租人必然拥有巨大的财团。在改革开放之初的中国，背后拥有巨大的、稳定的资金支持的财团莫过于银行或其他金融机构，他们无疑成为融资租赁市场的宠儿。从行业发展来看，由于该时期的融资租赁初被引入中国，发展极其不完善，而该时期我国对融资租赁的认识相对不足，导致了该行业成为严格监管的对象，高准入门槛使其他类型的出租人望而却步。另一方面在于融资租赁出租人承做的项目的计划性。改革开放之初，我国面临着外汇资金短缺与引进外国先进设备以支持国有企业的技术改造和设备更新这一突出矛盾。融资租赁不失为解决这一矛盾的良好解决方案。融资租赁的发展目标，是通过引进外资，解决国企资金不足与设备改造的问题。改革开放之初进口直接融资租赁为主的业务模式，决定了外贸进出口权是经营融资租赁业务的必要条件，这在当时计划经济体制下，无疑是一个非常苛刻的条件。
在计划经济条件下产生的融资租赁，对交易安全的过分强调，对融资租赁的片面认识，决定了对出租人资格条件的过于严格的规定，金融机构类出租人天然地成为我国融资租赁业的利好获得者。1986年对融资租赁业的税收政策，是融资租赁市场发育不完全的产物，同时也昭示着不平等税收政策的开始。
（二）对融资租赁行业“金融业务”的错误认定
90年代是融资租赁曲折前进时期。由于内控机制缺乏，外部监管错位，配套措施不足，融资租赁行业出现发展困境。1997年亚洲金融危机的波及影响，使得国内商业银行被迫退出租赁领域，更令金融租赁业发展受到重创。为了更好地规范融资租赁市场，1994年，融资租赁业的税目明确为“金融保险业。”1995年国税总局《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》，对“融资租赁”界定为“经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位”。也就是说，只有经过中国人民银行从事融资租赁业务的才被认定为“融资租赁”，才能按照“金融保险业”税目征收营业税。事实上，在业界，对于融资租赁活动的性质仍存争议。融资租赁到底是金融业务，还是商贸活动？这个问题的理解和定位直接关系到融资租赁的发展和融资租赁税收制度的取向。
笔者以为，融资租赁不属于我国定义的“金融业务”，至少可以从三个方面进行论证：第一，监管制否定了融资租赁的金融性；第二，融资租赁企业金融监管的非必要性；第三，现有的税收政策法条与融资租赁金融业务属性相悖。
第一，我国融资租赁存在着两大监管部门。我国金融监管行业的监管现状是，金融业务只能由金融机构来经营，没有经过中央银行许可的任何其他社会个体，都不能开展任何一项金融业务。然而在中国存在着融资租赁的两大监管部门：中国人民银行具有审批和监管金融租赁公司的职能，非主管金融的商务部也一直审批和监管融资租赁公司。融资租赁监管制事实上否定了融资租赁的金融业务属性。第二，笔者希望通过对融资租赁金融监管的非必要性，来论断融资租赁非金融业务的属性。金融业务之所以被纳入到金融监管的体系中，是考虑到金融业务对社会的安全与稳定，对公共利益有重大影响。纵观各国的金融监管的立法实践，尽管各国政治、经济体制与法律传统不同，金融监管立法相异，但其宗旨无外乎保护存款人和投资者的利益以及维持金融秩序的安全与稳定。保护存款人和投资者的利益，是从社会公共利益出发的；维持金融秩序的安全与稳定，是从系统风险防范出发的。我们对融资租赁出租人的融资来源进行分析，可以发现其资金来源不同于一般的金融机构，其不依赖吸收公众存款，更典型的是来源于企业内部资金，虽然在业务活动中具有融资功能或涉及融资问题，但并不涉及公众及公共信用问题，也不涉及公共利益。另一方面，融资租赁公司不同于银行及证券业，其业务不具有明显的风险传染性，难以形成或积聚系统性风险。从国内外融资租赁公司发展实际情况看，迄今为止没有出现因融资租赁公司引发金融危机或经济危机的先例。第三，现存的税收政策也与金融业务的垄断属性相悖。国税函[2000]514号文虽然证明了在融资租赁行业的税收歧视政策，但也证明了其他主体参与融资租赁业务的合法性。这就表明，审批程序并非从事融资租赁的必要条件。未经审批从事融资租赁业务的“其他单位”的融资租赁行为合法有效，融资租赁行为并不具有金融行业的垄断属性。
三、融资租赁行业税负公平的必要性与可行性分析
我国融资租赁行业存在的税收差别待遇，是由于特殊时代对融资租赁的片面认识所导致的。应当承认，曾经制定的差别税收政策，在融资租赁发展之初不仅有利于增强投资者的信心，也有利于正常的市场秩序的建立，对于推进我国融资租赁发展起到了巨大的推动作用。然而随着融资租赁市场的深入发展，差别税收政策作为税收调控经济的特殊手段，已经日渐背离于融资租赁市场的发展，甚至成为建立公平竞争秩序的障碍。
（一）融资租赁行业税负公平的必要性分析
一个健康有序的市场经济及其法律体系，应当保证公平的竞争秩序。公平竞争的首要条件，是市场主体的平等待遇。“如果市场主体享受的权利或承担的义务不平等，它们之间就不存在公平竞争的统一基础”。然而在现阶段我国社会主义市场经济法律体系中，却常常由于差别税率和各种各样合理或不合理的税收优惠，使市场主体失去了公平竞争的条件和基础。也就是说，税收政策在一定程度上影响着竞争秩序。这种影响作用，主要是通过不同地区、不同资本来源、不同行业的经营主体或大或小的区别对待，使得原本处于平等法律地位的经营主体往往处于不公平的税负（竞争）环境之中，站在一种“不平等”的竞争起点之上。融资租赁的差别税收待遇，是由于政策惯性造成的。形成融资租赁差别税收待遇的主要原因，是由于对同一行业的经营主体做出了区别对待，错误地定位“融资租赁”，使得“融资租赁”在中国市场被打上特殊行政许可的烙印，这就导致了在税收政策制定时，对于不同经营主体的差别税收待遇。无论在“营改增”之前还是“营改增之”后，我们发现，融资租赁的从业资格始终成为税收政策的制定依据。税负不平等直接造成了不同经营主体（主要是有资质的融资租赁主体与没有资质的融资租赁主体）之间的税负不公平，进而使得受惠和未受惠企业的机会不均等。不合理的差别税收政策，无疑在一定程度上改变经营者的经济决策，在投资决定上，部分企业或许由于较高的税负压力选择不进入融资租赁领域，在经营过程中，没有资质的单位从事融资租赁业务，他们会因为不平等的税收政策而承担更高的成本，导致其在竞争中的弱势地位，这也就削弱了融资租赁市场的竞争，降低了融资租赁行业的经济效率水平，直接扭曲和破坏公平竞争的市场环境。
（二）融资租赁行业的可行性分析
从融资租赁市场发达国家的实践看，根据出租人交易目的的不同，出租人可分为金融机构类、制造厂商类、独立出租人类和新近出现的机构投资人类共四种类型。不同类型的出租人，通过参与融资租赁而实现不同的目的，发挥其独有的优势，成为一国宏观经济有机的组成部分。事实上，作为租赁市场重要组成部分的厂商类出租人，约从1997年起，已开始在我国出现，即附属于国内设备生产厂家的厂商类租赁公司。尽管这些生产厂家已经充分认识到租赁方式对其产品促销的优越性，并设立了租赁公司，但由于这些租赁公司并未取得经营融资租赁业务的合法主体资格，使得他们在从事融资租赁业务时，必须承担更高的税负，因此他们在融资租赁市场中往往处于不利的法律地位，厂商类融资租赁租赁出租人的队伍并没有得到充分扩张。如果能够在融资租赁市场实现统一的税收政策，放宽对融资租赁业务参与主体的限制，那么融资租赁的公平竞争环境将得以纠正，我国的融资租赁市场将会重现活力。
