金融机构税收政策范文

导语：如何才能写好一篇金融机构税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、农村金融发展的本质内涵剖析

1.农村金融发展的根本目的：促进农村经济发展。农村金融发展的最终目的在于提高农村经济的增长系数，从而促进农村、农业和农民三方的全面发展。例如，可以通过调整农村贷款利率来减缓农民的贷款压力，从而使农民能够将更多的资金投入到农业生产或农业技术学习之中，进而在提高农民农业生产率的同时，增加农民的农业收益。

2.农村金融发展的依托保障：政府的宏观调控。由于在农村经济发展的过程中，农业生产本身就具有较高的风险性，加之收益周期较长，很多农民不得不向金融机构申请补给。但是由于正规的金融机构手续烦琐，且供给能力不足，从而致使很多农民不得不向风险系数较高的非正规金融机构贷款。因此，农村金融的发展势必需要政府加以宏观干预和调控才能有序、健康地发展。

3.农村金融发展的控制要点：加强与经济发展的协调性和一致性。由于农村金融的服务对象整体经济基础薄弱，主要为部分中小企业和农民群体，一方面，服务对象不符合正规金融机构所要求的抵押物条件；另一方面，该群体的贷款业务存在周期短、频次高的特点，所以很多农村金融机构不愿意办理涉农业务，这就极大地限制了农村金融、农村经济的协同发展。因此，要将二者的协同一致发展纳入到农村金融发展的本质内涵之中。

二、我国农村金融机构税收优惠政策的改革现状

目前，在农村金融领域发展中，涉农金融机构主要包括：农村信用社、农业银行、农村合作银行、农业发展银行、邮政储蓄银行、农村商业银行、小额贷款公司以及村镇银行等。

1.农村信用社的税收优惠政策。近些年，农村信用社能够享受到的税收优惠减免政策主要包括：第一，对于中西部地区、参与试点改革的农村信用社而言，实行暂免征收企业所得税的税收政策；第二，对于其他普通地区、参与试点的农村信用社而言，要按其应缴纳税额的50%征收企业所得税；第三，农村信用社按3%的营业税税率缴纳税额等等。

2.涉农银行的税收优惠政策。首先，就农村金融机构而言，财税（2014）规定，对于金融机构农户小额贷款所形成的利息收入，免征营业税；其次，对村镇银行、有银行机构全资发起设立的贷款公司、农村合作银行、农村商业银行的金融保险收入，按3%的税率征收营业税；最后，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额等。

3.金融企业的涉农税收优惠政策。对金融企业涉农贷款业务、中小企业贷款业务而言，其实行贷款准备金税前扣除税收优惠政策。另外，在对贷款风险进行识别分类的基础上，要按照相应的比例计提贷款损失专项准备金，且能够在计算应纳税额时进行扣除。

三、加强税式支出农村金融税收优惠政策的实施要点

1.不宜采取以财政直接投资为主的农村金融发展策略。（1）农村政策性金融机构的政策扶持对农村经济发展的正向推动作用有限。中国农业发展银行作为典型的政策性金融机构，一方面，其资金来源渠道主要包括发行金融债券、企业存款、财政支农资金等；另一方面，其业务范围主要包括粮、棉、油收购资金贷款业务、农副产品生产加工的中长期贷款业务和农业农村发展的中长期贷款业务。由此可见，农业发展银行在业务模式上有所拓展，突破了政策性金融业务的限制，但是其对农村整体经济的发展和推动作用仍然十分有限。（2）农村正规信贷机构的放款效率低下、手续复杂。农村正规信贷机构在业务办理上不具有资源优势，且在合同执行上也不占优势。首先，当放款机构为政府机关时，出现违约情况时则难以有效应对；其次，对信贷机构员工的激励作用难以找到准确的借力点；再次，信贷分配受政治要素的影响较大；最后，政策性金融机构在提供金融服务的过程中，难以发挥独特优势。总之，我国不宜采取以财政大规模直接投资为主的农村金融发展策略。因此，可以适当地扩大业务范围，从而降低金融机构的财务压力。

2.?乃爸平峁钩龇⒎治鏊笆沼呕菡?策对农村金融发展的影响。首先，在税制结构上，我国的税制主要将商品课税作为税收主体，这是因为我国尚处于经济发展的初级阶段，生产力水平要落后于发达国家，所以如果强制推行以所得税为主体的税收制度，则容易造成税源的流失，进而影响国家财政系统的稳定性。其次，从农村金融机构的本质属性来看，其属于金融保险业的范畴，因此，按照现行的税收机制，农村金融机构需要承担金额较大的流转税。因此，为了促进农村金融的可持续发展，一系列的税收优惠政策应运而生，虽然这些优惠政策在一定程度上鼓励了农村金融和农村经济的发展，但是仍存在着一些不足，如税收政策与税制结构的不匹配和不对称、税收优惠政策的覆盖面狭窄等。最后，通过对农村金融机构实行税收优惠激励政策，能够有效地提高农村金融运营的积极性，从而为促进农村经济发展创造良好的条件。

四、农村金融税收优惠政策中存在的问题

1.涉农金融机构的流转税负整体偏高。由于营业税的计税标准是应税务劳务而向业务人收取的全部款项，包括利息收入部分，而且其征收具有强制性，不会考虑企业或金融机构是否盈利。因此，营业税与所得税相比而言，会加重农村金融机构的税收负担，从而使农村金融机构不得不将资金用于项目投资上。另外，农村金融机构的贷款额度较低，其单笔贷款所发生的成本费用与城市金融机构相比要高出许多，加之其风险高、收益低，所以其流转税负整体偏高。

2.农村金融税收优惠政策按照机构主体确定减免政策。目前，农村金融税收优惠政策的实施主体为金融机构，即以机构作为税收优惠政策的主体，而不是将金融业务作为主体，这种主体定位的缺失，会致使部分农村信用社转制为农村商业银行以后，难以再继续享有相应的税收优惠政策，从而削弱了整个农村金融的发展。

3.缺乏健全的农村金融税收优惠政策长效机制。由于农村金融税收优惠政策在政策改制中变化的频率较高，如果长此下去，不?H不利于健全的税收优惠政策长效机制的形成，而且在政策变化的影响下，农村金融发展会面临着外部市场环境变化风险和政策风险，从而不利于促进农村金融和农村经济良性、有序和稳定的发展。

五、构建农村金融税收优惠政策长效机制的策略

1.降低农村金融机构的流转税税负。首先，就营业税政策而言，为了减少对农村金融机构税负的重复征收，相继推出了一系列的差额征税政策，从而降低了应纳税额的额度；其次，要加强对农村金融服务领域流转税税务的优惠和减免，必要情况下，可以适当地对农村金融税收政策进行调整，将其纳入到增值税范畴；最后，在出台农村金融税收优惠政策后，要加强对政策执行情况的试行和监督，以确保农村金融流转税税负的有效降低，从而增强农村金融为三农提供长远金融服务的能力，进而解决三农资金问题。

2.加强税收优惠主体由机构向业务的转变。首先，要对涉农金融机构所从事的涉农业务进行分类，然后按照涉农业务或涉农贷款的金额，给予相应比例的税收优惠政策，从而借助优惠政策来提高农村金融机构，开展涉农贷款业务的积极性；其次，采用“涉农业务+纳税主体”的方式来进行税收优惠政策的确定和创新，从而使所有农村金融机构都能在涉农贷款上实行普遍优惠；最后，科学、合理的税收优惠政策能够对农村金融机构起到激励的作用。因此，在财政政策的改革上要坚持以税收优惠为中心，并在确定农村金融发展指标的基础上，确定税收优惠的标准。

3.积极构建农村金融税收优惠政策长效机制。农村金融税收优惠政策修改频率的加快，虽然能够对农村金融发展产生积极的导向作用，但是反过来看，整个税收优惠政策机制的稳定性和长期性则较差。因此，积极构建农村金融税收优惠政策长效机制至关重要。首先要加强对农村金融税收优惠政策的市场调研，然后在现有优惠政策的基础上，用长期发展的眼光和预测工具，对农村金融税收政策进行优化和调整，从而提高财政税收优惠体系的稳定性。

4.积极大胆地试行和推广新型税收优惠政策。要建立农村金融税收优惠政策长效机制，就要加强新型税收优惠政策的创新，从而在试行成功的基础上，选择适合于我国未来农业发展的优惠政策进行长效机制构建。例如，推行免除部分涉农机构营业税的优惠政策。此外，加强税收优惠政策应用的灵活性，如对部分农村金融税收进行特定比例的财政返还等等。

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一、财政支持互助社发展的现状

目前，财政对于互助社的支持主要表现在：一是完善基础设施建设。如给予一定金额的开办费、提供办公场地等。在海南省3家互助社开办之初，三亚市财政拨付50万元专项扶持资金作为众树互助社的开办费，万宁和乐镇互助社获得政府支持30万元，海口市甲子镇龙潭互助社获得40万元的资金支持。二是给予财政贴息。以三亚市众树互助社为例，从开业至2012年12月30日，累计发放财政贴息贷款284万元，贴息金额为16万元。其中，2011年贴息金额共计56563元、奖励金额27160.75元。万宁和乐镇互助社涉农贷款贴息金额为70293元，财政给予海口市甲子镇龙潭互助社补贴利息200633元。

根据财政部、国家税务总局印发《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。目前互助社的营业税税率为5%、所得税税率为25%，在税收政策方面并没有享受到营业税、所得税的优惠税率。互助社盈利的能力较小，难以承受较多的税收，相关免税政策不明显。

二、存在的问题

（一）政策落实不到位。财政部于2009年4月出台了《中央财政新型农村金融机构定向费用补贴资金管理暂行办法》，对村镇银行、贷款公司、农村资金互助社三类农村金融机构，按上年贷款平均余额的2%给予财政补贴。而海南省3家互助社在设立当年出现了费用补贴真空。定向费用补贴政策在设立当年没有落实，2011年和2012年的定向费用补贴资金也没有下达。

（二）财政资金补贴额度小、监督难度大。为鼓励互助社快速发展，国家、省、市三级财政及农业部门每年都通过拨付专款（开办费）等方式予以扶持，但财政资金补贴额度小且可持续性差。这种有选择的现金补贴形式，实际是将权力下放到了某个部门，非常容易导致寻租现象，而且不利于对补贴资金用途进行监督，不利于提高资金使用效率。

（三）贴息政策的杠杆效应弱。由于贴息投入有限，导致贴息贷款规模小，覆盖范围不广，并且现行财政政策对所有的涉农贷款给予同等的补贴和税收优惠，而不考虑农村金融机构提供的贷款利率水平，不论是微利还是高额利润都得到同样的扶持政策，没有体现出引导互助社提供有效金融服务的目标。

（四）税收优惠力度小。一是现行的税收政策措施形式比较单一，主要集中在营业税及所得税的税收减免上。二是目前的税收政策过于零散，主要以部门规章的形式体现，尚未上升到法律法规层次，带有临时性特征，如由财政部和税务总局联合下发的《关于农村金融有关税收政策的通知》中，税收优惠政策均只有几年的期限。

（五）忽视外部环境建设。当前海南省农村信用环境并不理想，加之金融执法力度不够，造成贷款悬空或逃废的现象比较多。另外，由于农村比城市的就业环境相对较差，很多金融专业人才不愿到农村金融机构，尤其是村镇银行、贷款公司、农村资金互助社等微型金融机构就业。这些问题不是农村金融机构本身可以解决，需要财政协助有关部门解决。目前财政政策中几乎没有涉及到改善农村金融发展的外部环境的措施。

三、政策建议

（一）改革财政补贴方式。一是取消无偿的现金补助形式，尽快制定《农村资金互助社融资增信担保办法》，各级财政应建立专项担保基金，按照监管有效、审慎经营、资本约束的原则，为互助社向金融机构融资提供担保、增信支持。二是 加大对互助社支持力度，争取更多的建设资金，落实中央财政的专项补助。三是制定财政对互助社专项补助资金的使用计划，切实提高资金使用效益。四是增加互助社试点，增加“以奖代补”的资金。

（二）加强财政补贴资金的监管。一是严格审核。互助社负责贷款贴息的审核、申报；担保机构负责对贷款项目、贷款金额、发放时间、期限、利率等进行认真核对和确认；财政部门负责审核贴息申请，及时拨付贴息资金。二是设置专账。互助社单独设置贴息贷款业务台账，妥善保管贷款合同及相关业务凭证，配合有关部门检查。三是强化有效监督。互助社负责对贴息贷款的使用方向进行监督，确保贴息贷款用于扶持项目；财政部门定期或不定期检查贴息资金使用情况，确保贴息政策落到实处。四是优化财政补贴资金拨付流程。为规范财政补贴资金管理，有效保障补贴资金安全，提高资金流转效率，建议有关部门制定相关规定，从制度上对财政补贴资金的拨付流程和拨付时点进行规范。

（三）实行差别化的税收优惠政策。按照区别对待的原则，加大对海南省农村资金互助社的税收优惠力度，引导金融机构降低贷款利率水平，增加农村金融有效供给。对在国家基准贷款利率基础上上浮不超过50%的村镇银行、互助社的涉农贷款利息收入免征营业税，企业所得税全免；对在国家基准贷款利率基础上上浮50%―100%的村镇银行、互助社金融业务收入按照2%税率征收营业税，企业所得税参考2009年所得税法中微利企业20%的税率征收；对在国家基准贷款利率基础上上浮超过100%的村镇银行、互助社贷款营业收入，不享受营业税和所得税的税收优惠。根据互助社提供贷款利率水平的不同，区别对待，更能体现税收政策的引导作用。

（四）创造良好的外部环境。

1.改善金融生态环境。首先，要建立农村金融生态激励和惩罚机制。在当地推广信用乡、信用村的建设，培养农户的现代金融意识；其次，加大财政对农村金融体系基础设施建设的投入，完善农村金融IT设施和结算清算系统。最后，加大对互助社宣传推广、人才培训、公共服务的支持力度。建议省级财政每年从预算中安排专项资金，设立农村小型金融机构发展专项资金和农业小额贷款贴息资金等专项资金，用于支持互助社发展。

2.完善农业保险体系。海南省农田水利等农村基础设施缺乏，农村经济依然存在“靠天吃饭”的情况，农业竞争力不强，抗御自然灾害的能力弱，这都加大了农村金融机构涉农贷款的风险。因此，建立农业保险机制已是当务之急。就海南省的情况来说，农业保险应选择多元化的保险途径，即政策性农业保险、商业性农业保险，发挥财政杠杆作用。

参考文献：

[1]符瑞武，邓启峰，陈太玉.海南农村资金互助社发展面临的挑战与对策[J].黑龙江对外经贸，2010（11）.

[2]张雪娥.发挥政策在农村资金互助社发展中的作用[J].金融市场，2009（8）.

[3]王丽娅，李嘉.海南省财政支出规模与结构的分析[J].海南金融，2010（5）.

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一、自年月日至年月日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。

二、自年月日至年月日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、自年月日至年月日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按%的税率征收营业税。

四、自年月日至年月日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

五、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在万元以下（含万元）的贷款。

本通知所称村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。

本通知所称农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批准，由乡（镇）、行政村民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互银行业金融机构。

本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。

本通知所称县（县级市、区、旗），不包括市（含直辖市、地级市）所辖城区。

本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

六、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

七、适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。

八、适用本通知第一条、第三条规定的营业税优惠政策的金融机构，自年月日至发文之日应予免征或者减征的营业税税款，在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。

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关键词：金融机构；所得税；金融衍生工具

金融机构，是指专门从事货币信用活动的中介组织。我国的金融机构，按地位和功能可分为中央银行、银行、非银行金融机构和外资、侨资、合资金融机构四大类。在中国加入WTO后，中国金融机构一旦取消现有的各类保护措施，就会面临被外资银行“边缘化”的危险，因此我们要深入剖析中国现行金融税制存在的问题，找到适合我国金融机构发展的道路，旨在提高中国金融机构的整体竞争实力。

一、中国现行金融机构纳税存在的主要问题

（一）流转税实际负担偏重

在我国现行的税制下，不论从事何种金融业务，原则上统一按照“金融保险业”税目征收营业税，并按照规定的营业税税额附征城市维护建设税和教育费附加。笔者认为，由于以下几方面的原因，中国金融行业的流转税实际税负会更高。

1、营业税是按照营业额全额征税，而不是按照净额（即价差）征税，更不是像增值税那样只对增值额征税，即金融服务所消耗的购进货物所承担的增值税税额不能得到扣除。所以，实际上金融业承担了营业税和增值税的双重税收负担。

2、营业税的营业额包括金融机构收取的各种价外费用，因此，一些实际并不构成企业收入的代收费用，也被计入营业额征收营业税。

3、中国的一些金融机构，特别是有些大型商业银行，资产质量比较差，不良贷款率比较高，但是营业税原则上是按权责发生制的要求征税的，因此，在滞收利息比率比较高的情况下，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。从国外情况看，金融业务一般纳入增值税征收范围，而且多数国家对银行信贷、保险、证券、共同基金管理等主要金融业务免征增值税。

（二）企业所得税负担不合理

1、中国的金融企业原则上同其他企业一样缴纳税率为25%的企业所得税（外资金融机构则同其他外资企业一样缴纳外商投资企业和外国企业所得税，且符合规定条件的企业可以享受一定的所得税优惠）。而其他国家的税率普遍较低。金融企业所得税制的不合理，主要是企业所得税法定税率偏高，导致金融企业所得税名义税负过重。

2、企业所得税税前扣除项目限制较多。按照国际税收惯例，与企业经营有关的支出和费用都允许在所得税前如实扣除，笔者认为，中国现行所得税制度对于许多支出项目规定了比较严格的税前扣除标准，如工资支出、业务招待费支出、坏账准备的提取等，加重了企业的负担。

（三）金融衍生工具税收尚未明确

1、对一些新保险品种的征税问题还没有明确的政策取向，这与银行储蓄利息所得要纳税相比较，显得不够合理。发达国家对寿险投资收益所得的征税情况较为复杂，但是许多国家将一般寿险的投资分红所得纳入个人所得税的征税范围。

2、涉及金融租赁公司的税收政策，不利于融资租赁业务发展。例如实际具有投资性质的融资租赁业务不能享受正常投资有关的税收优惠政策。

（四）证券资本利得没有全部纳入征税范围

目前中国对转让股票所得（这是常见的资本利得的一种形式）征税的情况是，在股票交易环节不论盈亏都要征收较高的流转税，企业转让股票取得的所得按照普通所得缴纳企业所得税，个人转让股票取得的所得暂免缴纳个人所得税，这样的规定显然有违税收公平。此外个人买卖证券投资基金暂免缴纳个人所得税。 转贴于

（五）内资银行与外资银行税收负担不公平

从流转税来看，对一般性贷款按照利息收入全额征收营业税，对外汇转贷按照利差征收营业税。从表面上看，内资银行与外资银行的营业税政策是一致的，但是由于内资银行的业务主要以人民币贷款为主，外资银行以外汇转贷为主。所以，外资银行营业税的实际税负远远低于内资银行。而且，外资银行不必缴纳城市维护建设税和教育费附加。

（六）金融机构间的往来没有纳入营业税征税范围

目前，在内资银行的利息收入中，金融机构往来收入所占的比例都很大，有些银行甚至超过50%，对这部分收入不征营业税不符合市场经济的基本原则，这也是导致一些银行资金运用效率低下的重要原因之一。

二、关于中国金融机构纳税改革的建议

（一）降低银行业的营业税税率，扩大征收范围

结合我国的实际情况，综合各方面的因素，银行业的营业税税率可以在2003年降至5%的基础上，继续逐步调低。在银行业的营业税税率进一步调低的基础上，可以考虑对所有的贷款业务均按照利差收入征税。同时，对金融机构往来收入征收营业税。这样做既可以规范税收制度，又可以有效地促进银行提高资金的利用率，有利于内资银行与外资银行在平等的条件下展开公平竞争。

（二）对金融衍生工具征税

1、对于保险业带有投资收益性的险种，可以考虑将投资收益纳入个人所得税的征税范围。

2、调整融资租赁业务的税收政策，为融资租赁业务的发展提供—个公平的税收环境。在制定和实施与投资有关的税收优惠政策时，建议将具有投资性质的融资租赁视同固定资产投资，享受有关税收优惠政策（如固定资产投资抵免政策）。对融资租赁业务征收营业税的时候，应当取消对本币融资的歧视，即允许租赁公司贷入的本币利息支出同外币利息支出一样在计征融资租赁的租金收入营业税时冲减租金收入。对于回租业务，应当针对其业务特点调整税收政策，以消除多重征税问题。

（三）统一企业所得税，降低税负

1、建立统一的企业所得税制度，内资企业和外资企业均采用统一的计税依具和税率，取消单独对外资企业给予税收优惠的做法，平衡内资企业和外资企业的所得税负担。

2、企业所得税前的扣除项目应当按照国际通行的财务、会计准则设计，不合理的税前扣除规定应当修改。原则上，与企业经营有关的支出和费用都应当允许在所得税前据实扣除。

3、为了适当降低企业的所得税名义负担，顺应近年来国际上企业所得税税率普遍下降的趋势，建议适当降低企业所得税的税率，实行15%、20%和25%的三级超额累进税率。

（四）调整个人所得税

目前发达国家普遍对个人从事证券交易所取得的资本利得征税，只是在征税方式和负担水平上存在差异。从中国证券市场的现实情况看，在规模和技术上已经具备了对个人证券交易所得征税的条件，可以对证券交易的资本利得征税。在税收政策上，应当鼓励长期投资，抑制短线投机。因此，可以考虑对长期投资者的所得实行较低的税率，对短期投资者的所得按照一般所得征税。

（五）调整证券交易印花税

借鉴国际经验，为了减轻证券交易中交易环节的税收负担，可以考虑在适当时机进一步降低证券交易印花税的税率，直至取消证券交易印花税。

（六）取消城市维护建设税和教育费附加

为了简化、规范税制，平衡内资企业和外资企业的税费负担，同时根据国力发展的情况，在我国其他税种大辐度增加的同时，建议取消目前仅对内资企业征收的城市维护建设税和教育费附加，由此而减少的城市维护建设资金和教育资金可以通过规范的、符合国际惯例的其他税种筹集。

参考文献

[1]财政部会计司，《2006企业会计准则》，经济科学出版社，2006年；

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关键词：农村金融；财政政策；评价

中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）10-0016-03

一、中国现行促进农村金融发展的财政政策梳理

（一）中国现行促进农村金融发展的财政补贴政策

1.对农业保险的保费补贴。2007年，财政部印发《中央财政农业保险保费补贴试点管理办法》（财金[2007]25号），启动农业保险保费补贴试点工作，对内蒙古、吉林、江苏、湖南、新疆和四川等六省的五种农作物给予保费补贴，试点险种的保费由中央和省级政府各负担25%后，其余50%由农户承担，或由农户与龙头企业和省、市、县级财政部门共同承担。

2.针对农村贫困群体发展的贷款贴息。为引导金融资本投入农村贫困地区，中央财政自1998年起安排扶贫贷款贴息资金，并不断改革和完善扶贫贷款贴息制度，扩大承贷主体，丰富资金来源。另外，为提高扶贫贴息贷款的使用效率，2008年，国务院扶贫办联合财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会下发了《关于全面改革扶贫贴息贷款管理体制的通知》（国开办发[2008]29号）。该通知明确提出，进一步将扶贫贷款管理权限和贴息资金下放到省，其中到户贷款管理权限和贴息资金全部下放到县；扶贫贷款由自愿参与的任意机构承贷；到户贷款按年息5%、项目贷款按年息3%给予贴息。

3.针对新型农村金融机构发展的费用补贴。自2008年起，财政部开始对符合条件的新型农村金融机构给予费用补贴，减轻财务压力。2009年财政部出台《中央财政新型农村金融机构定向费用补贴资金管理暂行办法》（财金[2009]31号）规定，对上年贷款平均余额同比增长且达到银监会监管指标要求的贷款公司和农村资金互助社，上年贷款平均余额同比增长、上年末存贷比高于50%且达到银监会监管指标要求的村镇银行，按其上年贷款平均余额的2%给予补贴。2010年，又将西部基础金融服务薄弱地区的金融机构网点纳入补贴范围。

4.针对农村金融机构改革的资本金补贴。这主要是针对农村金融机构在改革过程中出现的核心资本充足率低、不良资产多等问题，定向给予的财政扶持政策和措施。根据《中国农村金融服务报告2010》统计，目前，这种政策共实施了三次。一是支持农业银行改革。2008年，在农业银行股改过程中，财政通过中央汇金公司向农业银行注资1 300亿元人民币等值美元，提高农业银行的核心资本充足率。二是支持农村信用社改革，对1994―1997年因开办保值储蓄亏损的农村信用社给予补贴，累计拨付88.5亿元。三是支持农业发展银行拓展业务，强化政策性支农功能。

（二）中国现行促进农村金融发展的税收政策

1.营业税优惠政策。2010年，财政部、国家税务总局出台的《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、贷款公司、法人机构所在地在县及以下地区的农村合作银行和农村商业银行按3%的税率征收营业税。

2011年，财政部、国家税务总局的《关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税[2011]101号）对上述通知中第3条规定的“对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税”政策的执行期限延长至2015年12月31日。

2.所得税优惠政策。2009年财政部、国家税务总局出台的《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金实施税前扣除。2011年，财政部、国家税务总局的《关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）规定上述通知中规定的政策执行期延长至2013年12月31日。

2010年财政部、国家税务总局出台的《关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

（三）其他财政政策

1.财政奖励。2009年财政部出台《财政县域金融机构涉农贷款增量奖励资金管理暂行办法》（财金[2009]30号）规定，在黑龙江、山东等六个试点省（区）开展县域金融机构涉农贷款增量奖励试点，对县域金融机构上年涉农贷款平均余额同比增长超过15%的部分，按2%的比例给予奖励。2010年，财政部进一步完善试点政策，将试点范围扩大到18个省（区）。

2.财政相关配套制度建设。金融财务制度方面，财政部放宽了金融机构对涉农贷款的呆账核销条件，授权金融机构对符合一定条件的涉农贷款进行重组和减免，可酌情减免本金和表内利息。金融机构业绩考核方面，将涉农贷款等指标作为加分因素纳入绩效考核体系，使支农业务对金融机构的薪酬水平产生积极影响，激励金融机构主动支农。

二、中国现行支持农村金融发展的财税政策评价

（一）现行财税政策对农村金融发展的促进作用

一系列财税政策的频频出台以及政策协调性的不断增强，使得近年来，对农村金融扶持政策支持力度逐年加大。目前，这种正向的激励引导作用已初步显现效果：金融机构涉农贷款明显增加，越来越多的资金流向了农村，农村金融机构可持续发展能力也在不断增强。截至2010年末，全国涉农贷款余额达11.77万亿元，占各项贷款余额的23.1%，比2007年末增长92.4%。其中农村贷款余额98 017.4亿元，占金融机构全部涉农贷款余额的83.3%；农村贷款中农户贷款余额为26 043.3亿元，比2007年末增加12 644.8亿元，占全部涉农贷款余额的22.13%（见图1）。

（二）现行支持农村金融发展的财税政策存在的不足

但是，在看到成绩的同时，我们更应看到，中国虽在多项规划、政策等方面涉及对农村金融发展的财税优惠，但目前，中国财政政策支持力度仍然是不够的，农村金融的供给依然是严重不足的。

首先，从结构上看，由于目前很多政策处在试点阶段，所以，政策实施的地区差异明显，受益范围也具有明显的不均衡性。就覆盖面来看，2009年，全国还有2 549个乡镇没有金融机构，大量的农户或者农村产业集团贷款需求得不到应有的保障。同时，涉农贷款不良率达7.4%，明显高于工业贷款的2.29%，大企业贷款1.15%，中小企业4.5%的不良率。①

其次，从作用时效来看，很多税收优惠政策具有一定的时效性，没有形成长期稳定的政策机制（见表1）。

最后，从作用对象来看，财政对农户小额信贷、新型农村金融机构的支持力度不足，亟待加强。具体看，主要体现在以下几个方面：

1.财政对农户小额信贷的支持力度不够。农户小额信贷是以农户为特定服务对象，以农户的信誉作为担保、在核定的额度和期限内发放的小额信用贷款，其在发展农村经济、提高农民收入方面发挥着重要的作用。但由于对农户发放贷款额度小、风险大、受益少，大部分金融机构对此兴趣不是很大。因此，作为农村金融市场重要构成的农户小额信贷亟须国家的扶持，尤其是国家财政政策的支持。但是，目前财政政策对农户小额信贷的支持力度是不够的。例如，农户小额信贷业务点多面广、工作量大和额度太小的特征使得其管理成本和固定成本相对于其他类型贷款业务要高得多。高成本、高风险决定了它的利率应该比较高，而这一问题的解决途径就是或允许对农户提高贷款利率，但这可能影响农户对贷款的使用，或通过财政补贴来维持较低的小额信贷贷款利率。但中央政府和全国大部分地方政府没有出台相应的财政扶持政策，即使有些地方政府在财政上有所扶持但扶持的力度不够，这就必然导致农户小额信贷发放机构积极性不高。

2.财政对新型农村金融机构的支持力度不够。尽管近些年来，中国在农村金融机构的税收上出台了一系列的优惠政策，减轻了农村金融机构的税收负担，在一定程度上激发了其积极性。但对于某些新型农村金融机构而言，目前的政策，优惠力度不足，效果一般。（1）小额贷款公司。小额贷款公司是由一个自然人设立，其经营业务主要是为种植业、养殖业个体工商户以及农户个人等提供质押贷款、抵押贷款、农户联保贷款。对于小额贷款公司来说，目前企业的整体税负仍然较高。按照现行规定，小额贷款公司属一般工商企业，需缴纳包括营业税、企业所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、教育费附加等七个税种，2010年，小额贷款公司的税负约占营业收入的30%，远高于农村信用合作社。由于税负较重，小额贷款公司的资金回报率较低，远不及投资实业的投资回报；其自然人股东税后收益率仅为5.4%。① （2）村镇银行。村镇银行是指在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。目前，在财政支持、税收管理等方面，村镇银行执行着与其他商业银行一样的标准，而村镇银行的发展有其自身独特之处，在目前的政策体系中，针对村镇银行自身发展特点的政策较少，故现行政策对村镇银行发展的可操作性不强。例如，村镇银行成立的初始阶段恰恰是其发展最艰难的阶段，但按照国家的相关政策，在它开办的前两年基本得不到任何补贴。

参考文献：

[1] 许宁.刍议中国农村金融扶持政策体系的完善[J].农村金融研究,2009,(7).

[2] 王家传.尽快完善涉农贷款类政策扶持体系[J].中国农村金融,2010,(3).

[3] 张宇.新农村发展需求与农村金融体系构建浅析[J].商业时代,2010,(16).

Comb and Evaluation of Fiscal Policies to Promote the Development of Chinese Rural Finance

ZHANG Zhi-jie

（Capital University of Economics and Business, Faculty of Pubic Finance and Taxation, Beijing 100070,China）

篇6

基本特点

在基金运作中，税收优惠政策具体涉及到所得税、营业税和印花税等多个方面。

在所得税方面，相似于很多国家，为了避免造成重复征税现象，我国对基金也不征收所得税，而对投资者获得的收益征收所得税。

在营业税方面，《关于证券投资基金税收问题的通知（财税字？1998？55号）》（以下简称《通知》）指出：1.以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。2.基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2000年底以前暂免征收营业税。3.金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入征收营业税。个人和非金融机构买卖基金单位的差价收入不征收营业税。2001年又专门下发通知，将买卖股票债券的差价收入暂免征收营业税的优惠延长至2003年，反映了国家对基金行业发展的支持。

在印花税方面，通常认为征收一定的交易印花税会抑制频繁交易，但实际上股票交易印花税的调整对股票市场的影响是短期的，股市持续非理性上涨时，交易印花税并不能有效地抑制投机。

因此，尽管《通知》将印花税税率降至0.4％，双向税率调至0.8％，但是实际税率仍旧偏高，使基金的投资操作面临较大的成本压力。另外，对于投资者买卖基金份额时是否需要征收印花税也值得探讨，《通知》和后来的补充条例规定了税收暂免至2001年12月31日。

另外，2002年国家下发了《关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》，明确了对开放式基金的四个优惠措施：1.对基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收营业税、企业所得税；2.对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，暂不征收个人所得税；3.对基金取得的股票的股息、红利收入，债券的利息收入、储蓄存款利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收入时代扣代缴20％的个人所得税；对投资者从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税；4.对投资者申购和赎回基金单位，暂不征收印花税。

一些缺陷

总的说来，为了扶持基金行业的发展，中国的税收政策对基金行业提供了一定的优惠，但是也存在一些问题：

首先，税收优惠规则制定过于笼统和宽泛，对特定领域的引导性不强，特别是没有着眼于建立基金市场发展的稳定资金补充渠道这个大的方向，因而对特定资金引入的作用不明显。

具体来说，中国对社保基金、养老基金、企业年金等特定的资金缺乏明确的免税优惠，无法像美国等成熟市场上的个人退休投资基金或者教育储蓄投资基金那样投入于投资基金领域。

其次，税收政策的制定和执行都不规范，征税规则的解读不明确，优惠措施的更改不正规，各个地方执行的尺度不一致。在行业逐渐走向成熟时，税收会成为基金运作中的一项重要成本，系统规范、符合国际惯例并且相对稳定的征税规则是保证行业健康发展的基础。

再次，随着中国基金创新的加快，相应的税收政策往往难以及时跟上基金创新的进程，往往是在基金创新产品推出一两年后才出台相应的税收政策。税收政策的滞后性使得新产品在一开始面世时就面临税收上的不确定性。

最后，因为缺乏对私募基金的清晰监管框架，使得当前私募基金基本上在税收体制覆盖之外运作，显然会形成税收的流失。

完善基金税收制度的建议

一是合理界定中国基金税收政策的基本原则。要参照成熟市场基金税收政策的经验，制定我国基金行业合理的税收范围和比率，在金融市场开放环境下，不能以过高的税率阻碍自身发展，降低与外资基金的竞争力。

在征税环节和程序上，做到“使基金投资者通过基金形式买卖证券的实际税负不高于投资者直接投资于证券的税负”，以公允的税收水平提高行业竞争力。

二是要通过清晰的税收优惠政策，为基金市场形成稳定的资金补充渠道，也为投资者提供稳定的投资渠道。例如，对于社会保障资金、企业年金、个人退休投资计划等要制定清晰的免税政策。

三是在所得税方面，按照虚拟法人理论基础，避免重复课税，在纳税环节的选择上建议采用代扣制，实行源头控制；营业税方面，当前税率过高，可适当降低；对资本利得的征税应当加以研究，对长期和短期资本利得或资本亏损区别对待。

四是着手研究私募基金合法化的问题。

五是作为基金管理公司，应该重视税收在基金运作中的调节作用，关注其对成本和收益的影响。从目前的发展趋势看，税收会成为基金运作中的重要影响因素之一。

随着竞争的日趋激烈，一方面管理公司可以研究税收政策，采取合理方法降低税收成本，提高税收效率，另一方面也可以利用征税规则在某些领域的优惠而进行产品创新，以税收的减免作为吸引投资者的一种手段。

（作者系国务院发展研究中心金融研究所副所长，中国证监会基金监管部专家委员会委员）

相关

《关于证券投资基金税收问题的通知（财税字？1998？55号）》关于所得税指出：

1.对基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

2.对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税；对企业投资者买卖基金单位获得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税。

3.对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入，由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20％的个人所得税，基金向个人投资者分配股息、红利、利息时，不再代扣代缴个人所得税。

篇7

关键词：小微企业 财税政策 环境建设

近年来，国家出台了一系列财税政策促进小微企业的发展。但就目前来看，小微企业发展仍然要面临诸多财税政策环境问题。所以，有必要对小微企业发展的财税政策环境建设问题展开研究，继而更好的促进小微企业的发展。

一、小微企业发展面临的财税政策环境

（一）财政政策问题

就实际情况而言，政府虽然出台了一系列财政政策促进中小企业的发展，但是却没有针对小微企业制定相应的财政政策。所以，在小微企业的发展方面，国内的财政政策尚且存在着较多的问题。一方面，在实现中小企业的整合时，政府并没有为小微企业提供有针对性的优惠政策。而在现有金融法律法规不完善的情况下，小微企业承受市场风险的能力较低，继而导致了多数金融机构不愿意为小微企业办理贷款业务。所以，很多小微企业无法真正享受财政政策支持。另一方面，国内尚且缺乏针对小微企业的社会服务体系。实际上，大多数担保机构只能提供短期的担保，并且服务功能不全，无法满足小微企业的需求。而一些担保机构则存在乱收费的问题，并且没有采取担保风险的防范措施，继而使小微企业的贷款更加困难。

（二）税收政策问题

就目前来看，国内的税收政策缺乏规范性和系统性，继而不利于小微企业的发展。首先，在增值税方面，一些小微企业被认定成小规模纳税人，继而丧失了与一般纳税人经济往来的机会。同时，小微企业需要承担过高的增值税率，并且其所出口的货物只能实行免税，却不能实行退税，继而导致了小微企业处于不利的竞争地位。其次，在营业税方面，只有小部分属于个体工商户的小微企业能够获得较低的营业税起征点，继而导致了市场的不公平竞争。同时，在营业税改征增值税后，由于范围的不合理，一些小微企业的税负反而得到了增加。再者，在所得税方面，多数小微企业没有享受税收减半政策的资格，并且面临着重复征收税收的问题，继而不利于企业的发展。

（三）规费收费问题

近年来，国家出台了政策免征小微企业部分行政事业费用。但就实际情况而言，这些政策项目包含的范围较广，并非是针对小微企业而制定的。同时，一些部门并没有重视小微企业的规费收费问题，继而造成了一些小微企业没有切实享受到政府的优惠政策。此外，相关部门、金融机构和行业协会仍然会变相收取费用，继而不利于小微企业的发展。

二、促进小微企业发展的财税政策环境建设

（一）给予财政政策支持

为了促进小微企业的发展，政府应给予小微企业更多的财政政策支持。首先，应该使民间借贷市场的立法规范得以完善，以便使民间的资金在小微企业的问题上得以有效利用。具体来讲，就是安排专门机构完成对民间借贷的管理和监督，并建立完善的管理机制，以便使民间资金用于小微企业的投资。其次，需要增加政府提供的专项财政资金，以便使小微企业的资金紧缺问题得以解决。在技术创新和经济升级等方面，政府要为小微企业提供足够的财政支持。再者，需要使国内的小微企业的社会服务体系得到进一步的完善。具体来讲，就是国家需要建立政策性金融服务机构，以便为小微企业提供贷款。此外，政府还要重视相关的业务服务平台的建设问题，继而通过收集资源为小微企业提供更好的服务。

（二）增加税收政策支持

在税收方面，国家应为小微企业提供更多的税收政策支持，以便促进小微企业的发展。首先，在增值税政策的制定方面，应该缩小小规模纳税人的征收范围，并使增指税的抵扣覆盖面进一步扩大。同时，政府还需要使小微企业的增指税税率得以降低，继而使小微企业更具有市场竞争力。而在提高增指税的起征点方面，政府则要将大多数小微企业纳入到政策实行的范围内。其次，在调整营业税方面，政府应该提出适用于大多数小微企业的政策。具体来讲，就是对小微企业的营业税起征点进行补充，以便使大多数小微企业受益。同时，政府需要根据不同行业的性质制定不同的营业税税率，以便使小微企业的税负得以减少。再者，在所得税的优化方面，政府需要增加小微企业所得税的优惠力度，并增加所得税的优惠形式。

（三）改进规费收费

在规费收费的改进方面，政府首先需要确保出台的优惠政策可以得到落实。具体来讲，就是要使优惠政策的管理得到加强，并对相关收费单位进行监督管理，以便使优惠政策得到落实。其次，政府要积极引导金融机构为小微企业提供业务优惠，以便使企业的负担得以减轻。再者，政府要对相关部门乱收费的行为给予追究，从而使小微企业能够在更好的财税政策环境中发展。

三、结束语

总而言之，为了促进小微企业的发展，政府要从财务政策、税收政策和规费收费这三个方面落实相关的优惠政策。同时，政府需要完成财税政策的调整，以便使更多的小微企业获得政府提供财税政策支持。此外，政府需要加强对相关收费单位的管理，以便全面进行适合小微企业发展的财税政策环境的建设。

参考文献：

[1]吴菊，张慧.对小微企业发展的财税政策改革的探讨[J].中国合作经济，2015，01：52-55

篇8

【关键词】小微企业；税收优惠；政策

小微企业在国民经济中占有重要地位，在缓解就业压力，优化产业结构，促进维护社会稳定和经济繁荣等方面发挥了越来越重要的作用。但小微企业自身规模小、抵抗市场风险能力较弱，一直是市场竞争中的弱势群体。税收优惠政策是扶持小微企业发展的重要手段。大众创新、万众创业，为了帮扶小微企业成长发展，国家出台了一系列税收优惠政策，切实改善小微企业的生存环境，支持和促进小微企业的发展。但是当前落实小微企业税收优惠政策中还存在着诸多问题，例如相关税制不完善，宣传针对性不强，税收优惠政策导向不明确等，影响了小微企业发展的税收优惠政策的成效。因此，有必要探讨促进小微企业发展的税收优惠政策建议，以便税收优惠政策更好的为小微企业发展服务。

一、小微企业税收优惠政策现状

为了支持小微企业发展和创业创新，国家制定了一系列税收优惠政策，例如，2016年的小微企业增值税优惠政策、小微企业印花税优惠政策、小微企业所得税优惠政策等。为全面落实小微企业各项税收优惠政策，税务总局要求从“全力宣传、全程服务、全年督查、全面分析”四个方面，并通过持续开展小微企业税收优惠政策宣传，开展“小微企业税收优惠政策宣传周”活动，开展对税务干部的业务培训，完善小微企业所得税纳税申报软件，严格定额征税管理，建立小微企业咨询服务岗和12366反映诉求平台等切实有效措施，进一步做好小微企业各项税收优惠政策贯彻落实工作。这一系列措施旨在确保每一户应享受税收优惠的小微企业“应享尽知”，努力让每一户小微企业办理享受税收优惠手续更为便捷，切实让每一级税务机关履行好落实小微企业税收优惠政策的责任。通过一系列税收优惠政策，小微企业减税效果明显，解决大量人员的就业问题，让更多创业者增强了信心，为小微企业公平参与市场竞争提供了契机。

二、小微企业税收优惠政策存在的问题

国家出台的税收优惠政策为小微企业发展创造了良好的基础条件，但是现有税收优惠政策发展空间仍有待提升，具体还存在以下不足：

1.缺乏扶持小微企业发展的政策体系

虽然国家在增值税、营业税、印花税等方面给予小微企业扶持，但是这些政策涉及多个税种，散见于各种文件和法规中，无法有效的进行衔接，导致小微企业无法及时享受应有的优惠。同时，没有对小微企业的划型标准进行统一，关于小微企业的税收优惠政策也都是临时性文件，稳定性不足，缺乏延续性，且这些规定法律级次较低、法律效力不足，很难为小微企业提供健全的法律保障，对纳税人在掌握运用法律规定的时候造成不利影响，进而影响小微企业的经营决策，与税收优惠政策扶持的初衷相违背。

2.对小微企业技术创新的支持力度不足

技术创新是小微企业发展的核心内容和内在动力。目前，小微企业提高了对技术创新的重视程度和投入力度，但由于自身条件限制，小微企业在技术创新方面还显得力不从心。小微企业的税收政策不仅要减轻其税负，还应该促进其产业升级和技术进步。但是现有税收优惠政策集中于减轻小微企业税负压力，缺乏针对小微企业科技创新的鼓励政策。例如，按15%的税率征收高新技术企业所得税，这些企业属于国家重点扶持的范围，但是大部分小微企业还未达到高新技术企业的认定标准，因此，这些税收优惠政策并不适用于小微企业，也无法为小微企业的技术创新提供帮助。

3.对小微企业的融资支持力度不够

融资难、融资贵一直是小微企业发展的瓶颈，小微企业很难通过正规渠道获得必要的资金供给，需要相关的税收优惠政策予以扶持。但是现有税收优惠政策对小微企业融资支持力度不够。国家虽然出台了不少财税扶助政策来改善小微企业的生存、经营状况，但都是鼓励、号召性政策，针对服务于小微企业的民间金融机构很少有实质性的税收激励政策。例如，民间金融机构适用5%的营业税税率，与农村信用合作社、村镇银行等有很大的差别，民间金融机构也享受不到金融企业的税收待遇。

三、促进小微企业发展的税收优惠政策完善建议

针对小微企业税收优惠政策存在的各种问题，应该从以下几个方面有针对性的加以完善：

1.建立统一的小微企业税收政策体系

目前，我国还没有规范系统的法律体系来扶持小微企业，这是小微企业税收优惠政策存在不足的重要原因。因此，应该借鉴美国、日本、加拿大等国家，建立完善的小微企业法律体系，为小微企业税收优惠政策提供法律依据。具体来说，需要对小微企业划型标准进行统一规定，根据行业特征、企业规模、企业数量、纳税规模来控制比例，事先小微企业的自动识别，降低小微企业享受税收优惠政策的门槛，让更多的小微企业享受到税收优惠。在此基础上，出台和完善小微企业税收规章制度，为促进小微企业做大做强提供动力和法律保障。

2.完善小微企业技术创新的税收政策

首先，进一步扩大对小微企业在研发方面的税收优惠。例如，有些小微企业无独立研发能力，可鼓励其与科研机构合作研发；若小微企业的投资用于企业自主研发，则允许其从应税所得额中作为费用扣除；并且对于研发成果收益，则应予以不同程度的税收减免，则有利于进一步鼓励小微企业积极进行科学研究，最终提升企业产品的技术含量。

其次，加大小微企业在引进技术人才方面的税收优惠，人才缺乏也是小微企业不容忽视的问题。要有效地帮助小微企业引进人才，鼓励小微企业与高校联手，开展专业的职业培训，所产生的教育培训费用，允许小微企业在国家规定的职工教育经费列支标准以外据实扣除。

最后，完善税收抵扣和加速折旧等税收优惠政策，鼓励小微企业在研发技术、职工培训和设备更新改造等方面加大力度。在小微企业所得税中，对于科技型小微企业其购买的实验设备可缩短折旧年限，从而加快其技术改造和设备更新，最终提高企业生产效率。

3.制定小微企业融资的税收优惠政策

为了更大程度上鼓励金融机构对小微企业提供有效的金融支持，国家出台了印花税的相关优惠政策，但由于小微企业的市场竞争力不足，加上融资方式过于单一，无法从根本上解决小微企业融资难的问题。迫于企业生存发展的需要，多数小微企业就会选择民间借贷，但随之而来的是过度借款带来的资产负债比率不断增长，从而影响小微企业未来的发展方向和发展规模，同时也增加了企业和社会的不稳定因素。从小微企业的发展周期来看，企业需要借助更加切合自身企业实际情况的，并且具有稳定性的税收扶持政策来提高其融资能力和生存能力。因此，可以考虑给予小微企业不同于大企业的税收政策，考虑对符合条件的小微企业给予再投资退税优惠或缓征所得税优惠，以帮助解决小微企业资金困难和融资难等方面。

四、结论

小微企业作为推动我国经济发展的重要力量，对促进区域经济的发展可发挥至关重要的作用。为进一步扶持小微企业，应该建立统一的小微企业税收政策体系，完善小微企业技术创新的税收政策，制定小微企业融资的税收优惠政策，使税收优惠政策顺利实施，实现税收征管与小微企业发展的良性循环。

参考文献：

[1]黄冠豪.促进小微企业发展的税收政策研究[J].税务研究，2014，03：16-20.

[2]岳树民，董正，徐廷].完善税收政策促进小微企业发展[J].税务与经济，2014，06：1-4.

[3]肖春明.扶持小微企业的税收优惠政策研究[J].中国物价，2016，04：19-21.

篇9

关键词：贸易政策；造船企业；国际竞争力

中图分类号：F062．9 F552．6

文献标识码：A

文章编号：1000-176X(2006)05-0037-04

作为我国民族工业的先导，造船业已经历了130多年的发展历程，改革开放后，根据小平同志提出的“中国造船一定要出口”的指示精神，经过20年的努力，造船业已构成了我国重要的出口支柱产业之一。近年来，中国造船产量逐年攀升，2005年超过1 000万载重吨，在国际市场上的份额上升到17％左右，连续11年居日本、韩国后排名世界第三位，并确立了在2015年建设世界第一造船大国的目标。

在企业国际竞争过程中，一国的产业贸易政策对特定企业的国际竞争力状况有着至关重要的影响。在当今世界造船业中，韩、日两国共占据了约70％份额，中国造船虽稳居第三位，但与日、韩造船还存在着较大的差距。历史经验表明，在造船企业国际竞争中，保护国内造船市场对于该国造船企业国际竞争力具有极端重要的意义。从目前看，我国造船企业在出口量增加的同时，大量国内市场却仍然为国外造船企业占据，即“国轮外造”、“外轮国造”还没有从根本解决。这种现象导因于我国造船产业贸易政策上的一些不利因素。

一、船价补贴政策的国际比较

1．船价补贴的含义与形式

船价补贴是由政府(或在政府安排下)根据船舶产品的成交价格，按一定比例向造船企业提供的一种财政(或准财政)转移支付。其作用形式有两种：

(1)由政府对造船企业直接提供财政转移支付。这种形式的船价补贴的作用机制是：当不存在船价补贴时，造船企业以价格P来承接订单，并以成本C来从事产品的设计制造，企业利润空间或者说是企业的价格竞争力空间为RO＝P―C；当政府根据价格P的一定比例向企业提供价格补贴aP(0

(2)在政府安排下，由船用设备配套企业向造船企业提供低于正常价格的造船配套产品，从而使造船总成本得到降低。这种形式的船价补贴的作用机制是：当不存在船价补贴时，造船企业以价格P来承接造船订单，以成本C(假定成本C全部由材料设备费用构成)来从事产品的设计生产，企业的价格竞争力的空间是RO＝P―C；但在政府的安排下，船用设备配套企业以低于正常价格的价格向造船企业提供配套产品，从而使造船企业的成本下降到mC(0

不言而喻，船价补贴主要从产品价格和成本的角度对企业竞争力水平发生直接的影响作用。价格补贴越高，企业产品的价格竞争力就越强。尽管由于造船市场需求的不稳定增长和在全球范围内的造船产能过剩，在造船企业国际竞争中由政府提供的船价补贴是许多造船国家通行做法，但是船价补贴终究是一种政府财政或准财政支出，因而导致通过船价补贴来增强本国造船企业竞争力的做法在一定程度上受到限制。

2．主要造船国家船价补贴政策现状

目前，日本、韩国、中国都没有从造船价格上对本国造船企业给予直接补贴。对造船企业给予船价补贴的主要是造船成本相对高昂的欧洲国家。

在欧洲，船价补贴措施由来已久。随着韩国等一些新兴造船国家崛起，欧洲船厂面临日渐增大的竞争压力，为帮助船厂争夺出口船订单，欧洲各造船国规定可向本国船厂提供船价补贴，并制定了统一的船价补贴的上限标准，最高幅度曾达到船价的20％，见表1。

二、造船税收政策的国际比较

税收政策主要包括国内税和关税两种。在国内税中对企业国际竞争发生影响的主要涉及到产品价格构成的税种，在多数国家里这一税种主要是以增值税为主的流转税。由于全球造船企业生产能力过剩，目前世界上多数造船国家在努力通过关税为国外产品进口设置贸易壁垒的同时，还普遍对国内造船企业实行税收优惠政策，以不含税的价格参与国际市场竞争构成了造船企业国际竞争中各国税收政策的一般原则。

1．关税

(1)关税对造船企业国际竞争的作用形式。关税主要从两个方面对造船企业国际竞争发生影响：一是通过设置关税壁垒阻碍别国船舶产品对本国的进口；二是通过关税壁垒作用阻碍别国船用设备产品对本国的进口，其目的是以此促进本国船用设备产业的发展。

(2)主要造船国家关税状况。首先，对船舶产品的关税。为了保护和促进本国造船企业发展，历史上多数国家都曾对船舶进口征收一定的关税。日本曾在相当长的时期内对从国外订购的新船，征收船价15％的关税，直到1975年日本才完全取消了对进口船的关税；西班牙政府对进口新船实行更加严格的限制，政府原则上反对西班牙船东到国外订船，船东如要到国外订船，必须预先申请并获得政府的进口许可证，而且所有进口船舶均需缴14％关税；我国也对进口船舶征收9％左右的关税。其次，对船用设备产品的关税。由于对进口船用设备产品设置关税虽然对本国船用设备企业起到保护的作用，但是却对本国船舶产品在国际市场上的价格国际竞争力产生抑制作用，因此，各国对进口船用配套设备产品的关税实行了有选择使用的做法。就是说，对出口船和进口船采取区别对待的办法，对于用于出口船的进口船用设备产品实行零税率；而对不再随船出口的进口船用设备产品则按比例征收一定关税。例如，韩国为了提高本国船用设备国产化水平规定，除了经政府批准进口的造船材料设备可免缴进口税以外，其它进口配套设备一律要征收关税；日本对进口的造船材料设备一律征收关税，但如果装船出口，则全部退还。我国原则上也对用于出口船的进口船用设备免征关税，但是却要对国内远洋船征收5％－12％的关税，国内远洋船和出口船关税政策的差异，直接造成了国内航运企业在国内造船成本的上升。

2．国内税

(1)主要造船国家造船税收优惠政策。为了增强本国船舶产品在国际市场上的竞争能力，世界主要造船国家普遍对造船企业实行优惠的国内税收政策。目前世界上多数国家实行增值税制，即根据产品在生产制造过程的每一环节所增加的价值额征税，也有些国家征收营业税或制成品税，大多数造船国家对船厂免征这些税收。比利时、

丹麦、法国、意大利、荷兰、瑞典等国免征船厂增值税，英国除了免征船厂增值税外，还从船厂上缴的其它税费中退给船厂相当于船价2％的费用，作为船厂交纳各种间接税收的补贴；芬兰、德国免征船厂营业税；巴西免征制成品税；西班牙对船厂为’建造出口船而缴纳的各种间接税(总额高达船价12％左右)也大部分返还；韩国不仅全部免征增值税和物品税，而且法人税税率也很低，利润率在2．5％以下时可免交，利润率2．5％以上时为0．4％；日本不实行增值税，船厂的所得税率是：当利润率在2．5％以下时为1．3％，2．5％以上时为1．6％。

(2)我国造船税收政策的主要问题。尽管我国原则上也努力实行“以不含税的价格参与国际造船市场竞争”的政策，但是与世界多数造船国家相比，目前我国造船税收政策仍然存在税负偏重的问题。我国目前的增值税率为17％，国家实行“征多少，退多少”先征后退的操作办法。这一办法虽然名义上符合“以不含税的价格参与国际造船市场竞争”的国际一般原则，但是与发达国家免征增值税的做法相比，显然增加了企业财务费用负担。特别是，在退税环节上手续的繁琐和时间上的迟误，推动了企业财务成本的上升。

需要说明的是，我国现行的造船出口退税政策是在经历了一个发展变化之后才最终实现的。我国船舶出口退税政策的变化过程是，1994年1月一1995年6月退税率为17％；1995年7月1日一1995年12月31日退税率为14％；1996年1月1日一1998年12月31日退税率为9％。从1999年1月1日后才又恢复实行17％的出口退税率。根据原中国船舶工业总公司财务局统计：出口退税率由17％降为14％，使我国造船成本平均上升1．95％；出口退税率由17％降为9％，则成本上升5．2％－5．6％。

三、造船贸易融资政策的国际比较

造船业因为资金投入大、建造周期长，以及资金回笼慢等特点成为典型的资金密集型行业。由此，造船融资体制是否健全，融资方式的多样性和融资渠道畅通与否，成为关系企业资金链的完整性与正常运作以及行业整体生存与发展的关键，融资环境是造船企业发展软环境中的重要部分。

1．造船贸易融资的主要形式

船舶贸易中的一个国际惯例是，在造船成交时船东一般只向船厂支付总价款的一部分，余下部分随着造船进度逐渐付清。不言而喻，由于存在货币的时间价值和源于造船周期较长所带来的风险性，因此船东总是希望首付款越少越好；船厂总是希望船东能尽早地、以更大比例支付船舶价款，以便立即组织设计生产。为了解决这一矛盾，客观上在船舶贸易过程中需要有第三方给予资金融通。

所谓造船贸易融资，指的是在船舶贸易过程中由银行或其他机构为船厂或船东提供信贷资金的行为。从广义上讲，在船舶贸易中，由船东向银行申请贷款进行造船，是银行提供的买方信贷；由船厂向银行申请贷款造船，是银行提供的卖方信贷。除此而外，还有银行为了帮助船东或船厂向其他金融机构融资而向第四方提供贷款担保等衍生融资形式等。

2．主要造船国家造船出口信贷政策的特点

尽管银行等金融机构在船舶贸易过程中具有举足轻重的作用，但是，融资成本即贷款利息却构成了承贷主体(船厂或船东)的财务费用支出。而一般商业性金融机构所要求的资金价格较高，为了促进本国船舶产品出口和造船企业发展，世界上多数造船国家政府都通过其所控制的政策性金融机构为本国造船企业提供价格优惠的造船贸易融资服务――出口信贷。主要造船国家造船出口信贷的主要特点是：贷款额占船价的比例高、还款周期长、贷款利率低，见表2。

出口信贷在日本、韩国船舶产品的出口和造船企业的发展中发挥了重要推动作用。近年来韩国进出口银行为支持造船业，在船舶建造合同预付金偿还担保方面所提供的金额也逐年扩大。如2001年提供了68 467亿韩元，2002年提供了78 399亿韩元，2003年提供了145 822亿韩元，增长幅度非常大。

3．我国造船出口信贷及其主要问题

虽然我国金融机构(目前我国的出口信贷由中国进出口银行办理的较多)提供了大量的出口信贷支持船舶出口，但仍难以满足船厂和船东的信贷要求。与造船先进国家相比，目前仍存在支持力度不够的问题，主要体现在：

(1)我国金融机构的船舶出口信贷利率水平偏高，在利率上并无特别优惠之处；在还款期限上与其他国家相比(10年以上)明显偏短，只有5―7年。因此，从严格意义上讲，目前国内金融机构提供的船舶出口信贷并非真正意义上的出口信贷，而是流动资金贷款。

(2)目前我国金融机构提供的造船出口信贷绝大部分基本上还只局限于卖方信贷。由于受到我国利率水平相对偏高的制约，国内金融机构向国外船东提供买方信贷相对较少，从而使我国造船出口信贷结构出现不协调。国外银行对船东的信贷最高可达合同船价的90％一100％，延付期长达15年以上，且被要求的银行担保函之担保金额仅为贷款额的12％。在这种优惠条件驱使下，国内航运企业多倾向于到国外去造船。

从总体上说，尽管出口信贷对于我国船舶产品出口发挥了重要的推动作用，但是与多数造船国家相比，目前我国造船出口信贷对船舶产品的支持力度还处于相对较弱的状态。船厂和船东资金来源单一、融资方案少、可选择空间狭窄。在造船融资方面，我国和日、韩存在较大差距。

四、优化造船产业贸易政策的对策建议

造船产业贸易政策比较优势不仅是造船企业国际竞争力主要构成因素之一，而且上述分析还表明，与先进造船国家相比，我国造船企业的贸易政策环境中尚有一些不利因素。为了提高我国造船企业国际竞争力，目前有必要对我国造船产业贸易政策进一步优化。

1．改革税收征收办法，对出口船真正实行国际通行的零税率政策

对出口船实行零税率，采用当前世界造船发达国家的通行做法，对出口船舶免除或课以较低的关税和增值税，保证出口船以不含税的价格参与国际市场竞争。

2．完善出口信贷，为船舶出口创造良好的融资环境

目前我国船舶出口的融资条件与国外相比存在较大的差距。其根本原因在于，作为发展中国家，我国在总体上还面临较大的资金约束，从而导致作为出口信贷审批和发放的金融机构资本规模相对较小，而且也无法向造船和航运企业提供真正意义的出口信贷。为了推动造船企业的持续快速发展，国家有必要在资金融通上对造船出口给予特殊的支持，并通过金融机构为造船和航运企业提供足额、低息、还贷期长并与国际通行做法相一致的出口信贷。

3．加大对国内远洋船贴息力度，有效保护国内造船市场

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一、现行扶持民营经济和中小企业发展的税收政策

据国家工商总局的统计，截至年底，我国各类注册的中小企业有970万户，另有个体工商户2917万户。中小企业数占全国企业数99%以上。如果对绝大多数企业给予税收优惠政策，是不大可能的。税制改革的方向是对各类企业主体一视同仁、公平对待。因此，今后一方面逐步消除各类企业主体的税收差别待遇，另一方面对处于相对弱势的民营经济和中小企业给予必要的税收政策支持，主要对象集中在特定的小企业，专为中小企业服务的中介机构，广大中小企业比较集中的领域如一些高技术产业、服务业、劳动就业等。目前给予的税收扶持政策主要有：

1、对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

2、对中小企业信用担保、再担保机构从事担保业务的收入，3年内免征营业税。中小企业信用担保机构可按不超过年末担保责任余额1%的比例和不超过年末担保费收入50%的比例计提准备金，并允许在企业所得税税前扣除，这项政策执行期限为年1月1日至年12月31日。

3、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

4、对个人独资企业和合伙企业，自年起停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户生产经营所得征收个人所得税。

5、增值税改革下调小规模纳税人的税负和认定标准。从今年开始，实行消费型增值税的改革，对企业购进机器设备所含增值税，予以全额抵扣；同时将小规模纳税人的税负，原工业和商业6%和4%一律下调至3%，并降低小规模纳税人的认定标准，工业企业由年应税销售额100万元以下下调至50万元以下，商业企业由180万元以下下调至80万元以下。

6、对全国20个服务外包示范城市经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；其离岸服务外包业务收入免征营业税；其职工教育经费不超过企业工资总额8%的部分可在企业所得税税前抵扣。这项政策执行期限为年1月1日至年12月31日。

二、研究和完善进一步扶持民营经济和中小企业发展的税收政策

(一)研究促进民间投资和中小企业融资的政策

1、鼓励和扩大民间投资。今年以来，我国民间投资增速略快于城镇投资增速，民间投资占城镇固定资产投资的比重，超过国有及国有控股投资所占比重。所以，当前民间投资问题更主要的是放开准入领域。要加快制定促进民间投资的办法，鼓励和支持民间投资进入基础设施、公用事业、金融保险、文教卫生等领域，保护民间投资的合法权益。

2、鼓励金融机构向中小企业贷款。为着重解决小企业融资难和融资成本较高问题，可研究对小企业发放贷款予以一定的税收扶持政策。目前金融机构对小企业的划分是，单笔贷款在500万元以下的企业视同小企业，这种划分不太适合税收管理。有关部门要对小企业的划分作进一步的界定，有目标明确了，政策支持才能到位。但对于国家产业政策限制发展领域的小企业，不宜给予政策扶持。

(二)进一步减轻小企业和个体工商户的税收负担

1、对小型微利企业实行税收扶持政策。金融危机期间，小企业困难更大，需要采取解困措施。为落实国务院《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，财税部门发文规定，自年1月1日至年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。

2、择机提高个体工商户增值税、营业税起征点。工商部门统计，我国个体工商户有3000万户，税务部门统计个体工商户纳税登记户约1500万户，适当提高起征点可减轻他们的负担。

(三)实行就业税收扶持政策

现行促进下岗失业人员再就业的税收优惠政策是，对企业招用下岗失业人员3年内按实际招用人数予以定额(每人每年4000元，可上下浮动20%)依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税；下岗失业人员从事个体经营按每户每年8000元扣减当前应纳税款。这项政策到今年年底为止。下一步，要研究不分特殊群体，凡企业招收就业困难人员，就可享受一定的税收优惠政策，这样就业困难人员有可能扩大到大学生、农民工等就业困难群体中，增加了受惠群体，更加体现就业公平，同时可鼓励民营企业和中小企业广泛吸纳劳动力，扩大就业。

(四)鼓励更多的民营企业和中小企业享受现行的税收优惠政策

国家为扶持高新技术产业发展、鼓励技术创新和促进节能环保，制定了一系列税收优惠政策，这些政策对各类企业一视同仁，广大民营企业和中小企业可积极创造条件，争取享受。

1、鼓励企业享受高新技术的税收优惠政策。

一是享受新企业所得税法对高新技术企业实行15%的优惠税率。这项政策对企业不分区内外、不分内外资、不分大小，只要符合认定条件就能享受，关键是拥有自主核心知识产权。

二是享受软件、集成电路产业的税收优惠政策。对软件企业增值税实际税负超3%部分实行即征即退，对软件、集成电路获利企业实行所得税"两免三减半"。

三是对经认定的动漫企业享受相当于软件企业的税收优惠政策。

四是对先进服务型企业给予税收优惠政策。

2、鼓励技术创新和技术成果转让的税收政策。现行有关税法规定，对企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用按照50%加计扣除；企业固定资产由于技术进步原因可以缩短折旧年限或采取加速折旧；企业技术转让所得可减免企业所得税和营业税。