企业上市优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇企业上市优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

    2000年颁发的有关所得税先征后返的三个文件

    2000年1月11日,国务院颁发了国发[2000]2号文件《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》,通知要求各地区自行制定的税收先征后返政策,从2000年1月1日起一律停止执行。

    2000年10月13日,财政部印发了财税[2000]99号文件《关于进一步认真贯彻落实国务院〈关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知〉的通知》,对上市公司企业所得税先征后返政策的执行时间作出新规定。通知中指出,各地对上市公司企业所得税先按33%的法定税率征收再返还18%(实征15%)的优惠政策将保留到2001年12月31日。从2002年1月1日起,除法律和行政法规另有规定者,企业所得税一律按法定税率征收。对于跨年度清缴入库的2001年度上市公司企业所得税可以在汇算清缴完成后于2002年度办理先征后返手续。2000年是国企脱困的关键一年,为了照顾企业及投资者的利益,财政部通知“先征后返”政策的取消延缓一年。

    财政部在财会[2000]3号文《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》中指出,按照国家规定实行所得税先征后返的公司,应当在实际收到返还的所得税时,冲减当期的所得税费用,借记“银行存款”等科目,贷记“所得税”科目。换言之,在实行先征后返的公司中,返还的所得税应按照现金收付制确认。

    上市公司所得税优惠政策

    企业所得税的税收优惠,是指国家根据经济和社会发展的需要,在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税,给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。“先征后返”政策的取消,并不会对那些享受其他所得税优惠政策的上市公司带来影响,符合“两高”等规定的上市公司可以继续保留所得税优惠政策。目前我国税制中和上市公司有关的所得税优惠政策主要有以下几种:

    1、在国务院批准的高新技术开发区内注册的高新技术企业(简称“两高”企业),减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。前者IT、生物制药等行业的上市公司居多,后者则通常和上市公司的子公司有关。

    2、经济特区内的内资、外资企业均按15%的所得税税率征收。在5个经济特区注册的上市公司,目前约有123家。这些上市公司中,如果母公司在经济特区注册而子公司在非税收优惠地注册,则合并会计报表中披露的所得税税率通常是15%-33%,该类公司并不少见。

    3、民族自治区的地方企业,需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准,可实行定期减税或者免税。比如,宁夏自治区财政厅及税务局《关于我区上市公司企业所得税优惠政策规定的通知》规定,上市公司享受自治区政府确定税收优惠政策到期后,可再享受减按15%的税率征收企业所得税5年的照顾。

    4、西部企业。为配合西部大开发,国家税务总局已构建起了促进西部大开发的税收优惠政策体系。包括对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外资企业,在一定期限内减按15%税率征收企业所得税等一系列的税收优惠政策。

    5、第一批在香港发行H股的9家企业,仍按15%的优惠税率计征。他们分别是上海石化、青岛啤酒、昆明机床、北人印刷、鞍山钢铁、广船国际、仪征化纤、东方电机和渤海化工。

    6、由中外合资企业改制而来的上市公司在上市后的一定期限内可继续享用对外资企业的优惠政策。比如灿坤实业在2001年中报中披露,根据《厦门市人民政府关于鼓励台湾同胞在厦门经济特区投资的若干规定》,公司从开始获利年度起,第一年至第四年免征企业所得税,第五年至第九年减半征收企业所得税;根据外商投资企业和外国企业所得税法的实施细则的规定,公司在上述税收减半期满后,若当年出口产值达到当年企业产品产值70%以上,可以减按10%的税率征收企业所得税。因此公司1996年至2000年减半征收,实际税率7.5%,2001年1月1日至6月30日实际税率10%.同时根据《外商投资企业和外国企业所得税法》,子公司上海灿坤实业有限公司2000年至2001年免税,2002年至2004年减半征收,即实际税率12%.

    7、农业产业化国家重点龙头企业,将暂时免征所得税。11月7日,农业部、财政部、中国人民银行、中国证监会、国家税务总局等8部委联合确定了151家农业产业化国家重点龙头企业。

    8、一些特定行业如信息业、公用事业的新办企业在开办以后的1-2年内可免税或减半征税,这种情况一般适用于上市企业下属新成立的子公司。比如,国务院颁发的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》中规定,新创办软件企业经认定后,自获利年度起,享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策;对国家规划布局内的重点软件企业,当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税。

    9、其他。比如,企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在五年内减征或者免征所得税;企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害,可在一定期限内减征或者免征所得税。赤天化就属于利用“三废”而得到税收优惠的企业。

    从目前上市公司情况来看,2002年1月1日后符合各类优惠政策规定的企业估计占上市公司总数的1/4左右。其中前几类上市企业可以减按15%的税率征收所得税,他们将成为继续享受所得税优惠的上市企业的主流,而且这些上市公司地区差异性明显,相当一部分集中在深圳、珠海、汕头、厦门、海南及西部地区。同时,预计明年1月1日先征后返政策取消后各行业所受影响不一。从影响程度来看,由于生物制药、IT等行业的公司多属高新技术企业,其享受的税收优惠政策不属于本次清理的对象,所以预计受影响较轻;而建材、化纤、化工、房地产、服装、有色冶金和造纸等行业将受到较大影响,因为这些多属于传统产业,科技含量相对不如新兴产业,公司注册地在经济特区或国家级高新技术开发区的所占比重不多。

    分析上市公司企业所得税时应注意的几个问题

    上市公司企业所得税的分析是个复杂的问题,为了更精确地分析“先征后返”政策取消对上市公司业绩的影响,本文在此提出分析所得税时值得注意的几个问题。

    1、税收策划问题。比如,国务院2000年2号文规定“如确需通过税收先征后返政策予以扶持的,应由省(自治区、直辖市)人民政府向国务院财政部门提出申请,报国务院批准后才能实施”,一些上市公司可能充分利用现行规定的弹性来策划继续享受先征后返优惠。此外,尽管财政部规定先征后返政策将于今年年末结束,但上市公司仍然可能通过转移注册地、申请“双高”等策略进行税收策划,从而减轻“先征后返”政策取消对公司业绩带来的负面影响。为此,投资者不妨关注近期一些上市公司关于所得税政策方面的公告。

    2、母公司和子公司所得税税率不一致问题。上市公司定期报表中披露的企业所得税税率经常是15%-33%,这表明母公司和子公司所得税税率不一致,其中一部分享受优惠,而另一部分则按33%的法定税率征收。目前我国所得税税率存在明显的地区和行业差异,而上市公司大多都是控股集团型企业,拥有多个控股、参股子公司,母公司和子公司又经常位于不同的地区或属于不同的行业,这些情况导致了母公司和子公司适用的所得税税率经常不一致。而我国目前会计报表上披露的主要是合并会计报表的信息,这就产生了披露的税率不单一的现象,同时也给所得税的量化分析造成了很大的困难。

    3、所得税优惠的会计处理方法不一致问题。对于先征后返政策,各上市公司的会计处理方法不尽一致,有些直接按实际负担的15%计提所得税,有些将地方财政返还的18%部分计入补贴收入项目,也有一些将超过15%由地方财政返还的部分在利润表中所得税项下增列报表项目“财政返还收入”。后两种方法的所得税项目仍按国家统一税率33%计列。针对上述情况,2000年7月,财政部在财会[2000]3号文《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》中指出,按照国家规定实行所得税先征后返的公司,应当在实际收到返还的所得税时,冲减当期的所得税费用,借记“银行存款”等科目,贷记“所得税”科目。换言之,在实行先征后返的公司中,返还的所得税应按照现金收付制确认。实务工作中,许多企业收到财政返还部分通常是在第二年年初,根据上述文件精神,应冲减第二年的所得税费用。如果目前享受先征后返优惠政策的上市公司遵守这一规定,那么他们今年年末的所得税费用将按33%的税率计征。不过为了考虑各方利益,估计各上市公司在实际操作中仍会存在不同做法,或直接按实际负担的15%计提,或按33%的税率计征,待明年返还后再冲减,这又为分析税收政策变更对上市公司业绩影响造成了障碍。

    4、应纳税所得额与会计利润之间存在差异。税法规定的计税依据是应纳税所得额,它与会计利润存在显着差异。比较典型的是,长期股权投资采用权益法核算的企业,按照会计制度,应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益,计入会计利润;但按照税法,如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率,投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税,并且在投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分配利润时才计入应纳税所得。

篇2

【关键词】小微企业；上市公司；税收筹划；大学生

近年来，小微企业发展很快，部分成了创业板和中小板的上市公司，在我国经济结构中占有越来越重要的地位。为了更好地支持小型微利企业的发展，国家给予了小微企业很多税收优惠政策，以减轻其税收负担。由于设立小微企业的创业资金门槛和基础条件要求较低，又有较多的国家财税优惠政策支持，面对就业压力，越来越多高校毕业生选择走上了自主就业，创立自己小微企业之路。大学生创立小型微利企业阶段，面临着缺乏资金、技术、管理经验等问题。此期间，如能充分有效地研究利用好国家对大学生创业和小微企业的税收优惠政策，科学开展企业节税筹划工作，对正确树立纳税意识，降低创业成本，缓解资金紧张，增加盈利，防范税务风险，提高经营管理水平，实现成功创业，有着积极意义。

高校毕业生小微企业创立阶段税收筹划的主要策略：

(一)积极利用高校毕业生身份，享受国家大学生创业的税收优惠政策

为鼓励高校大学生自主创业，以创业带动就业，国家制定了一系列鼓励创业的税收支持政策。2010年底财政部、国家税务总局发出《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》，将毕业年度内的高校毕业生也纳入自主创业税收优惠政策适用范围。教育部规定，自2011年1月1日起，明确毕业生从毕业年度起三年内自主创业可享受税收减免的优惠政策。毕业年度内的高校毕业生在校期间创业，可向所在高校申领《高校毕业生自主创业证》，离校后创业的，可凭毕业证书直接向创业地县以上人社部门申请核发《就业失业登记证》，作为享受政策的凭证。政策规定，对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)毕业生从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对该企业吸纳高校毕业生按实际招用人数每人每年4000元定额依次扣减其营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。大学生创业举办的企业符合小型微利企业条件的，即工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。大学生创办的企业经过省高新技术企业管理机构认定的，可按照15%的优惠税率征收企业所得税等政策。因此，高校毕业生在创业时要积极发挥自己毕业生身份的优势，充分利用好国家的税收优惠政策，减轻自己创业企业的税负。

篇3

以天使投资为例，2014年，北京地区发生天使投资691起，总投资金额30亿元，已披露的天使投资平均单笔金额相较往年有明显提升。

创业投资和天使投资一方面由于主要投资于高新技术企业，具有一定的公共性特点；另一方面由于信息不对称和种子期企业发展不确定性等因素，具有投资风险高、沉没成本大、资金回收期限长等特点。因此，政府有必要对创业投资和天使投资予以政策扶持，其中税收政策是最主要的政策手段。

现行税收政策及问题

国家相关部门陆续出台了一些促进创业投资、天使投资的税收政策，主要包括：

公司制创业投资企业所得税税收优惠。《中华人民共和国企业所得税法》第三十一条规定，“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十七条规定，“抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。”

合伙制创业投资企业个人所得税政策。按照《中华人民共和国个人所得税法》以及财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，由合伙人分别缴纳所得税。对合伙企业分配给合伙人的所得和企业当年留存的所得采取先分后税的原则，按照合伙协议约定的比例进行纳税义务的分配，自然人合伙人缴纳个人所得税，并比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”，适用5%-35%的超额累进税率。对于法人合伙人按照企业所得税率缴纳企业所得税。

中关村示范区有限合伙法人企业所得税试点政策。为促进创业投资，财政部、国家税务总局《关于中关村国家自主创新示范区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》（财税〔2013〕71号）规定：“注册在示范区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月以上），该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。”

从现行创业投资有关税收政策执行情况看，还存在一些问题和不足，主要表现为：

创业投资、天使投资法律法规不完善。国家相关部门对创业投资企业陆续出台了一些法律法规，但这些政策法规未涵盖天使投资人。以2010年开始施行的《创业投资企业管理暂行办法》为例，其范围并不包括个体投资者（天使投资人），所以，有关天使投资的立法需要进一步完善。另外，尽管企业所得税法对公司制企业创业投资规定了相关税收优惠政策，但是个人所得税法对合伙制企业以及自然人创业投资未做规定，有待进一步补充。

创业投资、天使投资税收负担比较重。现行税收政策规定有限合伙企业的自然人合伙人，当被投资企业上市，自然人合伙人退出，税率通常为35%左右；公司制企业扣除企业所得税和自然人股东个人所得税后，投资者的最终实际总税负为40%左右。这两种形式的创业投资企业税收负担，都高于国际水平。

企业所得税税收优惠政策条件有待完善。一是现行创业投资企业所得税优惠政策规定，若要享受投资额70%抵扣应纳税所得额优惠政策，被投资的高新技术企业不仅要通过高新技术企业认定，还需符合职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的条件。“中小”和“高新”标准使大量创业投资企业无法享受优惠政策。二是以股权投入时，被投资企业是否为高新技术企业作为创投企业是否符合享受政策的条件。这一条件使创投机构更多投资于成熟期的高新技术企业，而对投资于不符合高新技术企业条件的初创期科技型企业动力不足，不利于鼓励初创企业和小微企业发展。

创业投资个人所得税政策有待完善。目前，上市公司以及在中小企业股份转让系统中的挂牌公司分配给个人的股息红利，按照个人持股时间的不同，实行差别化征税政策，而对于天使投资自然人合伙人从被投资企业取得的股息红利所得，统一按20%的税率计税，无差别化税收政策，存在政策不公平问题。

中关村示范区创业投资政策有待完善。目前，中关村示范区试行的有限合伙制创业投资企业税收优惠政策，只对法人合伙人给予企业所得税优惠，而对自然人合伙人没有优惠，既有悖于税收公平原则，也不利于促进自然人开展各种形式的风险投资。

完善税收政策的建议

为鼓励创新创业，加快发展创业投资、天使投资，促进高新技术产业发展，在充分调研的基础上，我们认为相关税收政策可从以下几方面加以完善：

完善我国创业投资和天使投资等法律政策体系。针对创业投资、天使投资法律法规不完善情况，可借鉴国外成功经验，结合我国国情，从立法层面逐步完善我国的创业投资、天使投资法律体系，明确将公司制投资机构、合伙人投资机构、自然人投资作为重要的创业投资主体，同时按照各主体税负公平、均衡合理的原则制定相关的税收优惠政策，鼓励不同投资主体积极进行创业投资，形成大众创业，万众创新的良好氛围。

降低创业投资企业和个人税收负担。美国、英国、法国、德国等国政府为创业投资提供大力度的税收优惠。美国对长期股权资本投资的税率为20%。对于早期投资，部分发达国家给予完全免税优惠。因此，建议我国尽早出台较为全面系统的促进创业投资的企业所得税和个人所得税税收优惠政策，降低创业投资税收负担，促进我国创业投资企业健康发展。

完善现行创业投资企业所得税优惠政策。一是放宽创业投资企业所得税政策条件限制。被投资中小企业职工人数不超过500人、年销售额不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的条件，只需要具备一个条件即可享受优惠政策。二是为了鼓励创业投资机构和个人投资于初创企业，建议以创投机构投资满两年时，被投资机构通过创业投资成长为符合国家规定条件的高新技术企业作为享受政策的条件，而不以创投机构投资时被投资机构已是符合国家规定条件的高新技术企业作为享受政策的条件，促使更多的创业投资机构投资于初创期的企业，让创投机构享受税收优惠时点前移，从而激发投资初创期中小企业热情。

出台创业投资个人所得税政策。为促进合伙制企业和自然人加大创业投资力度，同时体现税收公平，建议国家出台有限合伙制以及自然人创业投资个人所得税优惠政策。对于有限合伙创业投资企业和自然人，可以比照对公司制创业投资企业税收优惠政策，按照其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣其合伙人或自然人应纳税所得额，以抵扣后的剩余部分为应纳税所得额缴纳个人所得税。这样可以有效降低创业投资企业合伙人的税收负担，激励创业投资者的投资积极性。

篇4

上期谈到企业要真正地规避税收风险，必须加强业务过程的税收管理的观点。在下面的篇幅里，我将以有限责任公司与股份有限公司为例，按照企业设立起相继发生的业务为顺序，逐渐展开对企业各个发展阶段在税收上需要注意的问题的探讨。

对于有限责任公司和股份有限公司来说，除了在经营过程中交纳如：增值税、营业税、消费税在内的流转税外，在所得方面还要交纳33%的企业所得税。如果公司是由自然人投资设立的，所得税后的净利润需要个人分配，此时要交纳20%的个人所得税。下面将用例证的方法着重从设立地点等几个对影响有限责任公司和股份有限公司税收的重要因素逐一分析：

1．设立地点

由于公司所处的地理位置不同，所在的城市不同，执行的税收政策也不同。这其中一部分差异是由国家政策导向造成的，例如：国家给设立在深圳特区、上海浦东、东部沿海城市、西部大开发区等地区的公司很多的税收优惠政策，根据地区的不同，有33%税率地区、15%税率地区，还有三免五减所得税优惠等等。

此外，还应该特别注意的是，很多地区政府为加快当地经济的发展，增加地方财政收入，也出台了一些税收政策作为招商引资的优惠条件。其中，“税收返还”政策就是其中重要的合法方式之一。

举例说，上海某机械厂为了扩大经营，公司决定到江苏某地设立一生产基地。公司派人到该地区进行了解后得知：该地区政府为了吸引投资，在所得税上给予了一定的优惠政策。如两年之内免征所得税，从第三年开始减半征收。于是，公司据此在该地区买了土地，建了厂房，购入设备，准备“享受优惠”了。但是，就在准备生产时，税务机关的同志突然到访，责问：“我们怎么不知道这个政策？”不同意该企业按优惠政策缴税。

该公司只好找当地政府进行协调，并表明了自己的态度：如果我们能享受优惠政策，立即开始生产；如果不能享受，我们公司也不能搬走，只好改变经营方式：还在该地区生产产品，但原材料由上海总公司提供，我们只做委托加工，只收加工费，产品生产出来后再由上海方面做销售。这样，因为产品的所有权转移到了上海，大部分税收也将转到了上海，我们只在该地区缴纳加工费的税。

当地政府听闻即刻坐卧不安。招商引资的目的是发展当地经济，增加当地财政收入。如果企业只按照加工费在当地缴税，税收金额势必寥寥无几。为挽留税收，政府和该公司经过研究，制定了一套既符合税务机关的规定又能使双方得益的解决方案：该企业“两年内交的地方税100%返还，从第三年开始返还60%”。

从上面这个简单的案例可以看出，通过利用“税收返还”政策，企业和政府实现了合法的利益 “双赢”，它也提示我们在享受税收优惠政策的时候，一定要充分评估它们的可行性，如果与当地税法相悖，就必须放弃或转换其他方式，因为有些政府制订的税收政策是得不到税务机关认可的。如果不加分析、盲目利用了这些“优惠”将给企业后来的经营带来很大的损失。

还有一个很有意思的例子，更微观地反映了地点的问题。某投资人要买地建厂房，在考察比较的过程中，经人介绍到郊区欲买地建厂。现场查看时发现，地方基本上符合他建厂的要求，但有条路将此地一分为二。那么，是在路的左面买，还是在路的右面买？经过分析考察后决定，在路的右面买了50亩土地，将厂房建好，办理了营业执照、税务登记，又买进了大量机器设备，准备投入生产。

某日，税务机关突然造访，责问为什么不交税。投资人大惑不解：“我还没有生产出来的产品，谈何缴税？”

税务人员向他解释说：“你的房屋已经建好，投入使用，要交纳房产税；而且土地已经使用，所以还要交纳土地使用税。”

投资人更为诧异：“不对呀，我来这里选址的时候，马路对面的企业主告诉我，在这里投资建厂是不需要交房产税和土地使用税的，他们从来就没交过，我为什么要交呢？”

税务人员回答说：“你不知道，这条马路的左边是乡村，右边是城镇，这条路是我们划分区域的界限，根据国家规定：在乡村建厂不交房产税和土地使用税，而在城镇建厂就需要交这些税了，你所在的这边是城镇，因此，要交税。”

原来，即使在同一城市的不同地方设立公司，也会遇到不同的税收政策。

由此可见，公司设立阶段的纳税筹划就已经是一个异常纷繁复杂的过程了。在公司设立的地点选择上，既要关注国家给某一地区的优惠政策，还必须细致研究当地的具体情况，当然这一切必须在法律允许的框架之内。

此外，还有几个投资人需要特别重视的税收因素：

2．投资人身份

由于股东的身份不同，导致公司享受的税收政策不同。如外商到大陆投资，成立了生产型的外商投资企业，投资额占到总投资额的25%以上，根据税法的规定：“对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”还可以享受购买国产设备退增值税的优惠；购买国产设备抵免企业所得税的优惠；再投资返还企业所得税的优惠；追加投资单独享受“两免三减”所得税优惠等。

再比如：国家为了鼓励外商投资企业的发展，在计算所得税时的扣除标准和内资企业也有所不同。外商投资企业员工的工资，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定：企业支付给职工的工资及福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。而我们的内资企业则要按照计税工资，超过部分调整所得额，补交企业所得税。

3．投资行业

投资成立企业，选择行业是关键。对企业而言，一个行业的兴衰远景，对企业能否长久、稳定的发展起到了关键性的作用。对于国家来说也是一样，鼓励什么行业，遏制什么行业是可以通过税收政策充分地体现出来的。例如：国家为了软件企业的发展，对软件企业给予了税收优惠政策。可以实行超税负返还政策，增值税税负超过销售额3%的部分，国家实行返还政策。并且在企业所得税上可以享受“两免三减”所得税优惠；国家为了促使新技术的开发与应用，制定了高新技术企业税收优惠政策；国家为了解决残疾人就业问题，对福利企业给予了税收优惠政策；为解决下岗员工的就业问题，出台了关于下岗员工再就业的税收优惠政策等等。由于行业的不同，使公司在执行税收政策上也有所不同。

4．股权交易形式

目前，为了稳定证券市场、促使其发展，国家对上市公司也给予了一定的税收优惠。对在证券交易所交易过程中的税收也给予很大的优惠。例如：前几年国家为了鼓励上市公司的发展，在所得税上可按15%交纳企业所得税；对债转股也给予了优惠政策；目前经国务院批准，财政部决定从2005年1月24日起，调整证券(股票)交易印花税税率，由现行2‰调整为1‰等；财税[2005]102号规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税；在证券交易所买卖股票取得的个人收入免征个人所得税等规定。但对非上市公司并没有此政策。因此，由于股权交易形式不同，公司在执行税收政策上也出现不同。

5．产品销售对象

这里所谓的产品销售对象不同，是指产品是内销还是外销？产品内销基本上是按照现有的增值税纳税。如果是外销（出口），则实行出口退税，现行“免、抵、退”政策。自改革开放以来，国家为了鼓励产品出口，为国家创汇，出台了出口退税的优惠政策。这也是国家利用税收对经济进行调节的手段。并对在华投资的外商给予了优惠政策，外商从外商投资企业取得的分红，又在内地投资的，凡是增加注册资本的，并投资项目为出口项目的，以前交纳的企业所得税，国家100%的返还。

6．税务机关征税方式

对一般的有限责任公司，由于股东之间能相互监督、相互制约，公司运作比较规范，能正确核算自己的经营成果，准确计算税收的，税务机关一般会在所得税上按照“查账征收”计算征收企业所得税。有所得就交税，没有所得就不必交税。

篇5

为贯彻落实省人民政府《关于推进企业上市的若干意见》（**政发〔**〕42号）精神，抢抓资本市场发展新机遇，切实加快我市企业上市步伐，促进我市经济社会又好又快发展，现提出如下意见：

一、明确工作目标

按照“市场导向、企业自主、政府推动”原则，在全市大力营造企业积极争取、政府大力支持的上市工作氛围，建立符合我市实际的促进企业上市工作机制，努力形成“上市一批、申报一批、培育一批、储备一批”的上市推进格局，力争到**年全市上市公司数量达到10家以上。

二、健全培育机制

（一）建立健全市上市企业后备资源库。积极培育一批符合国家产业政策、盈利能力强、成长性高、有上市意向的企业作为上市后备企业，建立拟上市企业资源库，并实行动态管理。分年度选择条件相对成熟的重点企业，列为全市重点上市后备企业，对其倾斜扶持，强化指导，多策并举，加快全市企业上市步伐。

（二）强化行政服务。各级各有关部门要加强对重点上市后备企业的服务,对其上市过程的相关审批事项开辟“绿色通道”，重大事项实行“一事一议”。发展改革、国资、科技、经委、财政、国土资源、劳动与社会保障、工商、税务、房管、环保、规划、质检、海关、消防等部门要建立对拟上市企业服务协调机制，及时研究解决企业上市中遇到的困难和问题，抓好企业上市有关政策的落实。

三、加强政策扶持

(一)对重点上市后备企业上市申报工作给予经费补贴和奖励。市财政每年安排企业上市扶持专项资金1000万元，专项用于企业改制上市的费用补助、奖励和有关优惠政策兑现。对在境内外上市且募集资金70%以上在本市投资的企业，税收在市本级的，由市财政给予补助200万元；税收在县市（含夷陵区）的，由市财政补助100万元。

（二）对拟上市公司已依法取得使用权的现有存量工业用地,在符合规划、不改变用途的前提下，提高土地利用率和增加容积率的，不再增收土地价款。上市后备企业申请新增用地、上市募集资金投资项目所需建设用地，优先保证土地使用计划指标，优先办理立项预审和及时报批，优先供地。

（三）上市后备企业在改制重组过程中，土地使用证、房产证、车船权属证、给排水及供电计划指标、资质等级、自有工业产权过户时，视为变更登记，享受本市企业改制的有关优惠政策。

（四）上市后备企业因历史原因形成的房产证不全的房产，经房产部门甄别认定，在国家政策允许的范围内，对符合城市规划、无房产争议的房产，可给予补办房产证。

（五）对改制上市企业按上市公司要求进行财务规范时应调增收入和利润补缴的税款，属市以下地方留成部分的，由财政专项资金全额给予补助。

（六）后备企业为了上市，在改制（包括新设）过程中，涉及资产过户过程中缴纳的营业税、城建税、契税，上市发行后由财政专项将市级及以下地方留成部分数额奖励企业用于支持发展。

（七）支持上市后备企业优先申报高新技术企业，以及申请国家和省高新技术产业资金、中小企业专项资金、科技开发经费等各项政策性扶持资金。

（八）鼓励上市公司再融资或企业“买壳”上市，我市上市公司通过资本市场再融资，且再融资投资项目在本市的；企业“买壳”上市，其主要生产经营纳税地点在我市的，视同改制上市，享受同等相关优惠政策。

四、强化组织领导

市政府成立市促进企业上市工作领导小组，下设办公室（简称“市上市办”），由市发展改革委承担日常工作，具体负责拟定我市资本市场发展规划、组织资源调查、建设与管理后备资源数据库、组织培训、协调解决企业改制上市中的具体问题、建立考核评价机制等工作。

各部门、各县市区要确定分管领导、分管机构、联络员，结合各自实际制定具体工作措施。有条件的县市区要设立相应的机构，建立工作专班，安排专项经费，扎实做好企业上市和后备企业培育工作。

篇6

一、在组织税收收入上下功夫，为振兴__老工业基地振兴不断注入强大的财政动力

振兴__老工业基地首先要面对沉重的历史包袱。__是我省唯一的资源型城市，是__重要的老工业基地，也是较为典型的农业大市。在对全省经济社会发展作出重要贡献的同时，__自身发展也背上了沉重的包袱。目前，__面临下岗职工多、改制成本高，社会保障乏力、就业矛盾突出，城市转型迫切、产业接续困难，生态环境欠账多、修复治理任务重等难题，如企业改制资金存在25亿缺口，17.7万亩煤炭塌陷地尚未复垦，17万失地农民生活困难，3.3万人亟待搬迁等等。因此，全面履行税收职能必须把组织收入放在第一位，努力聚集更多的真金白银，扩大市级财政规模，增加市、县两级一般预算收入，为政府解决历史包袱提供强大的财力支持。

当前，__市的税收收入面临很多不利因素，如新企业所得税法的实施，卷烟厂纳税方式的转变，煤炭资源的枯竭，国家节能减排政策导致电力、水泥、冶金等行业的大幅减收等等，要破解这些不利影响，需要探索新的有效途径，笔者认为主要是以下三个方面。

1、突出抓好税收分析。税收分析的目的在于增强组织收入的前瞻性，随着经济全球化和多元化的发展，过去机械的税收计划已不能应对复杂多变的税收收入形势，因此必须提高税收分析的科学化、专业化水平，才能够把握组织收入的主动权。提升税收分析水平的有效途径主要有三：一是要占有全面准确的经济数据，要在确保征管信息系统基础数据准确、全面的基础之上，大力拓展数据，加强同发改委、经贸委、统计、审计、工商、海关等经济管理部门的沟通协作，全方位掌握动态的经济数据；二是要建立科学的税收分析模型，通过税收与经济税负分析、弹性分析，通过历史时期的纵向比较和横向分析等，掌握税收收入的阶段性特征和征管的薄弱环节；三是要打造专业化的队伍，税收分析质量的高低关键取决于人，要采取多种有效措施加强人才队伍建设，将懂经济、精税收的干部充实到税收分析岗位。

2、着重抓好税源监控。税源监控的意义在于堵塞漏洞，做到应收尽收。税源监控要分清三个层次：一是对于重点税源要按户监控，重点税源是__地区的主要税收来源，只有抓好这部分税源，整个税收收入才有保障，因此市县税务机关要对辖区的重点税源进行按户监控；二是对于中小税源按行业监控，鉴于当前征管力量的制约，对于中小税源不可能投入与重点税源相同的征管力量，因此，要实施分行监控，通过行业税负监控排查低税负异常企业；三是要对潜在税源提前监控，潜在税源是税收收入的主要增长点之一，因此要对新立项和投资意向的项目提前介入，跟踪服务同时，把握潜在税源的动向。

3、重点抓好税收质量。收入质量管理是税收收入的保障线，目的在于提升组织收入工作的整体水平。加强收入质量管理关键要强化三个环节：一是要加强欠税管理，要在严格控制新欠发生的同时，积极采取征管法赋予的手段清理陈欠，确保税款及时足额入库；二是要加大反避税力度，充分运用税源管理联动机制、涉外税务审计等手段防范企业利用关联交易、转移定价等避税行为；三是要加大稽查力度，要积极开展专项检查，针对风险点实施专项整顿，利用纳税评估、外地协查、群众举报等疑点信息，加大对偷逃税行为的打击力度，确保国家税款不受侵蚀。

二、在落实税收优惠政策上下功夫，为振兴__老工业基础不断创造宽松的税收环境

税务部门促进经济发展的最有效途径是落实税收优惠政策，在当前增值税试点转型政策还没有在全国推开的条件下，如何用足用好现有税收优惠政策促进__经济跨越式发展是当下税务部门的职责所在，因此税务部门应该把用足用活、用好用准产业税收优惠政策作为全面履行税收职能的着眼点和落脚点。

1、加强税收优惠政策应用性研究，找准税收政策与__经济的结合点。当前各类税收优惠政策分布在各种文件中，很少有税务干部能够全面掌握，这制约了税务系统执行政策的能动性。因此要以贯彻新企业所得税法为契机，对现有的税收优惠政策进行系统梳理，将与__经济密切相关的各类优惠政策汇编成册，积极组织干部学习，着力解决干部了解政策不深入、落实政策针对性不强的问题。特别要注重加强优惠政策的应用性研究，找准税收政策与__经济的结合点，市县税务部门可以成立优惠政策应用研究机构，对地方政府重点发展的产业开展专业化研究，对优惠政策的新变化开展跟踪研究，为政府

招商引资、战略决策提供参照。

2、开展多层次的税收优惠政策宣传，解决税企之间信息不对称问题。由于税收优惠政策名目繁多，企业财务人员研究政策深度不够，很多企业对税收政策特别是新出台的政策不能及时、全面掌握，导致税企之间信息不对称，企业不能充分享受到税收优惠政策。因此要充分利用税收政策解读日、网站、12366、短信平台等媒介，加大对税收政策的宣传力度，特别是要加大对优惠政策与__产业对接方面的宣传，着力解决因税企之间信息不对称而导致企业政策享受不到位的问题。

3、简化优化审批程序，加快优惠政策的落实速度。政策落实的快慢直接影响到企业生产要素的使用效率，以出口退税为例，早一天办理退税，企业就能早一天将资金用于生产经营。因此，针对__老工业基地振兴特殊历史时期，税务部门在税收政策的执行上应该再提速。要进一步优化办税流程、简化办税资料、缩短审批时限、畅通绿色办税通道，着力解决税收政策落实手续繁琐、速度慢的问题；要进一步转变“税本位”观念，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、公正执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念，坚持管理与服务并重、服务优先的原则，扎实推进减负增效工作，加快征管信息化步伐，进一步提高办税效率、切实降低纳税成本。

三、在引导产业改造升级上下功夫，为振兴__老工业基地不断营造后发优势

老工业基地调整改造,不是简单的脱困,而是一个脱胎换骨的过程;不是一般性的规模扩张,而是以科学发展观为指导的全面振兴;不是某个行业或企业的调整改造,而是建立具有竞争力的新型工业化体系。为此，要充分发挥税收政策的导向作用，帮助企业及时调整发展理念，打破被动适应政策的思维定式，引导企业通过将资金和生产要素投向新技术、新能源、新材料、电子信息、现代服务、节能环保、农林牧渔等国家大力支持的产业领域，主动与现有产业优惠政策进行有效对接，用新技术改造老企业，用投资转向实现企业转型，不断增强企业的技术优势和内生动力，从而促进__传统产业全面升级、新兴产业和接续产业蓬勃发展、优势主导产业做大做强，变“__制造”为“__创造”。

1、积极促进传统产业的升级改造。资源型城市、老工业基地是__产业经济的主要特色。这既奠定了__的煤炭、电力、钢铁、电解铝等在全省举足轻重的地位，也成了新形势下发展的包袱和难题。目前，全市有十个行业近百亿产能亟待调整和部分退出，产业接续步履艰难。因此，要通过服务性调研、项目服务小组等形式，组织业务骨干走进这些老企业，帮助企业破解难题，积极解决老企业在重组改制过程中遇到的历史欠税、变更登记等税收问题，以科学的税收筹划和优质税收服务推动传统产业提档升级。要综合运用加速折旧、加计扣除、投资抵免等方式，引导工程机械、钢铁、化工、纺织等传统产业进行技术革新，主动与现有产业优惠政策对接，用高新技术改造老企业，变__制造为__创造，推动全市产业升级和产业转型。要充分发挥下岗职工再就业、提高增值税和营业税起征点等优惠政策的作用，扶持弱势群体创业、就业，解决产业结构调整带来的人员分流问题，让传统产业轻装上阵实现二次腾飞。

2、大力促进新兴产业的快速发展。现行的税收优惠政策，特别是新企业所得税优惠政策，在优惠方式上由注重区域优惠转变为侧重产业优惠，这要求我们必须及时转变思路，不能被动执行政策，要把税收政策与__经济社会发展有机结合起来。要运用税率优惠、创业投资优惠、技术转让优惠等政策，培育壮大新医药、新材料、新能源、电子信息等高新技术产业，提高其在gdp的比重；运用减免税、减征营业额等政策，促进__市物流、科技服务、金融保险等现代服务业发展；积极落实基础产业与农林牧渔项目的优惠政策，推动__市公共基础设施建设和农业产业化发展；积极落实小型微利企业、权益性投资等优惠政策，促进中小企业快速发展；充分发挥税收政策的激励和约束作用，鼓励和支持有利于节约资源、保护环境的行业和企业发展。

篇7

为进一步调动企业上市的积极性，鼓励和引导一批有一定规模、业绩优良、成长性好的企业通过上市做优、做强、做大，成为带动我市经济发展的龙头和骨干力量，现提出如下意见：

一、企业（注册地在我市，下同）上市过程中，涉及整体改制或变更设立股份有限公司的，对审计评估后净资产增值部分应缴纳的企业所得税，以及因上市要求对以前年度应补缴的税收，由同级财政按照其缴纳的税收地方留存部分给予全额补贴。

二、企业为上市将资本公积、未分配利润和盈余公积转增股本的，依法缴纳的个人所得税，由同级财政按照其缴纳的个人所得税地方留存部分给予全额补贴。

三、企业为上市而改制、重组、变更设立股份有限公司，其土地、房产、车船等权证在过户过程中缴纳的营业税、契税、房产税、土地增值税等，由同级财政按照其缴纳的税收给予全额补贴。

四、企业改制为股份有限公司，因业务、资源、股权重组，涉及所在辖区内企业变更注册登记，办理土地、房产、土地使用权、商标及供水、供气、供电、通信等变更手续，企业产权评估登记、交易，土地、房屋测绘等，所涉及到的各项地方规费和服务性收费，在市权范围内只收取工本费。

五、企业自正式启动上市程序（股改挂牌）后，今后年度因新增利润比上年新增企业所得税地方留存成部分，由同级财政按照新增企业所得税地方留存部分给予全额补贴，补贴期限为3年。企业上市后，不再享受补贴。

六、企业为上市改制设立的股份有限公司，市发改委、经济和信息化委、财政局、商务局、科技局等有关部门，在申报国家及省高新技术产业化基金、国家高新技术产业项目配套资金、中小企业专项资金、科技型中小企业创新发展专项扶持资金、国债项目财政贴息资金等各类政策性资金方面给予优先支持。本市范围内创司、担保公司优先提供融资、担保等金融服务。

七、企业为上市需规范办理土地证、房产证的，在符合相关政策法规的前提下，国土资源、住房城乡建设等部门要及时予以解决，其补缴的土地出让金，除按规定上交省级外予以全额补贴；对扩大再生产、募投项目所需用地，应优先安排指标并及时报批，保障用地。原以划拨方式取得的土地，可办理土地出让手续，其中工业项目用地价格按照省规定的最低标准执行，其他项目用地按照国家有关规定执行。原划拨土地也可办理租赁手续，经市、县政府批准，租金予以优惠。对上述情况下企业缴纳的契税等税费，其地方留存部分由同级财政给予全额补贴。

八、设立市企业上市扶持引导基金。市政府安排专项资金1000万元，用于企业上市奖励、补贴以及培训费用等，实行专户管理，专款专用，当年未用完部分结转下年，不足部分予以补足。

九、积极推进企业上市，实施以奖代补的方式，每成功上市1家企业，奖励300万元，按照上市进程，分阶段兑现。对正式与证券公司、会计师事务所和律师事务所等中介机构签订上市合作协议，进入实质性运作的企业，按照其实际发生的费用最高给予50万元前期费用补贴；企业为上市改制设立股份有限公司，并经证监局辅导验收合格的给予100万元奖励；上市申报材料上报中国证监会受理后，给予100万元奖励；成功上市的企业，奖励主要负责人50万元。

十、鼓励和支持企业选派人员参加上市业务培训，培训费用从市企业上市扶持引导基金中列支。对企业引进的资本运营人才，享受我市人才引进优惠政策和待遇。

十一、企业内部产生董事会秘书有困难的，前期可由市上市办选派专人兼任董事会秘书，全程帮办，但不在企业获取任何报酬。

十二、企业上市过程中涉及到的特殊问题可采取一企一议、特事特办的办法解决。

十三、鼓励企业异地买“壳”上市，将上市公司注册地迁至我市且投资项目在市内的，视同改制上市，可享受本意见规定的相关优惠和奖励政策。

十四、企业应与市上市办签订协议，严格考核，并约定不得因自身原因主动退出上市程序或上市后将注册地（总部）外迁，否则所获得的政府各种奖励或补贴等，如数上缴同级财政。

十五、符合条件的企业应向市上市办逐笔提出享受优惠政策的书面申请。经初审后，报市企业上市工作领导小组批准后执行。

篇8

一、企业在改制设立股份有限公司时，土地、房产、车船等资产的变更，按非交易性过户处理。企业在上市过程中，需要分离或重组的资产，在股权转让、资产购并时不变更最终所有者的，报经税务部门批准后，可按非交易过户处理。因历史原因，部分权证不全但无争议的房产、地产，依法补齐权证后列入资产。拟改制上市企业其原使用的行政划拨土地经同意转出让的，在用途不变的前提下，土地出让金先缴后全额返还。

二、对拟改制上市的企业，凡属国家法律法规，国务院及财政部、国家发改委和省政府及省财政厅、省物价局明文规定的收费项目，一律按最低收费标准征收，所涉及县得部分的行政性收费全额免缴。

三、企业在改制设立股份有限公司时，历年来享受国家有关优惠政策形成的“国家扶持资金”，在经县财政、国资部门审核并报县政府批准后，归投资者所有。

四、企业在改制设立股份有限公司时，按规定量化到个人的资产和因资产评估增值及原企业历年积累的资本公积归属个人部分，缓征个人所得税，股权转让时，县得部分先征收后奖励。

五、股份有限公司投资高新技术项目和技术改造时，优先推荐享受国家及地方贴息贷款和县先进制造业基地建设资金；对拟改制上市企业，优先安排其所需建设用地指标。

六、进入上市辅导期的股份有限公司年销售收入超亿元的，其所得税和增值税县得部分3年内每年以上年实缴数递增15%为基数，超基数部分全额予以奖励，用于企业科技等投入。

七、企业在申报上市过程中，支付的有关费用，凭合法凭证可以摊入当年经营成本，有困难的企业可以分年度摊销。

八、企业在上市过程中，因政策调整增加利润，从而增加企业所得税的县得部分，以适当方式奖励给企业。企业在设立股份有限公司后到上市为止，企业原按政府规定享受的各项优惠政策继续保留。

篇9

1.不符合国际税收惯例，不能适应我国加入WTO的新形势从形式看，内外资企业所得税的法定税率都是33%，但两套税法无论是在法律效力，还是税前扣除项目标准和资产税务处理规定、税收优惠政策等方面都存在明显差异，外商投资企业的窄税基、多优惠和内资企业的宽税基、少优惠直接导致两者实际税负的差距，据统计，外商投资企业所得税实际平均税负一直在10%左右，而内资企业则在25%以上。实行内外有别的两套税法，既违背市场经济要求的公平税负、平等竞争原则，也不符合国际惯例，中国已经加入WTO，外资企业将进一步进入我国，成为我国经济不可或缺的组成部分，我国的企业也将进一步走向国际市场，参与国际竞争，对企业所得税在内外资企业之间、地区之间实现统一提出了迫切要求。

2.税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严税法对税基的确定存在的主要问题：一是与企业会计制度的关系不协调，由于税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面存在差异，近年来，为适应市场经济和建立现代企业制度的需要，会计制度已经发生了很大变化，且不断处于调整之中，而税法没有建立一套独立的所得税税基确定原则，有些规定甚至在沿用老的会计制度，如对销售收入的确认、对资产的税务处理等。二是税法对界定税基的一些概念比较模糊，如对业务招待费、支付给总机构的管理费都以收入的一定比例为计算依据，收入净额和总收入是会计概念还是税务概念，其内涵和外延有多大，并不明确。三是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严，如内资企业计税工资标准，广告性支出的限额、对折旧方法和折旧年限的严格限定等，使得为取得应税收入而发生的许多费用不能在税前足额列支，不符合市场经济条件下企业发展规律，也不利于内资企业的健康发展。

3.税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一一是税收优惠政策不能有效体现国家宏观调控需要。内资企业的优惠比较少，且多属照顾性，或是替代财政支出性的优惠，税收优惠偏重于解决机制转换过程中的临时性困难，对资源优化配置的引导不足。而对外商投资企业的优惠政策，其效果偏重于鼓励吸引外资总量，不能有效调节外商投资的方向。二是税收优惠方式单一，政策效果不确定，容易引起企业偷税、避税现象。所得税优惠政策以直接优惠居多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率。这些优惠措施，容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价调节企业间的利润水平，钻税法的空子。目前，与我国签订税收协定的国家有79个，已经生效的65个，而有税收饶让条款的国家只有30多个，我国给予外商投资者的低税率和减免税等直接优惠措施，外方需要在母国补缴税款，实际转化成了投资者所在国的税收收入，并没有使投资者最终受益。三是优惠政策的实施主观性、随着性大。我国内外资企业所得税每年都有一些优惠政策以法规、规章甚至规范性文件形式出台，加上各地区为了本地区利益，无视税法的统一性和严肃性，用减免税优惠政策作为招商引资广告，随意扩大优惠范围，越权减免税，采用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优惠竞争，扰乱了正常的税收秩序。我国已经加入WTO，这种有失公平、公正、多变的税收优惠政策很可能面临外国投资者的诉讼。

4.企业间税负差异过大，部分企业税负过重我国现行税制对同一经济行为在各类主体之间税收待遇上的差异性，尤其是在所得税上表现最为明显。如内资企业与外资企业、高新技术开发区内企业与区外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市与非上市公司、境外上市与境内上市公司之间在适用税率以及所享受的税收优惠政策方面存在着较大的差异，导致税收待遇不公现象非常突出。

我国的企业所得税税制所存在的上述弊端亟待通过所得税制改革来完成。在中国已经加入WTO的今天，在世界经济日益一体化的今天，中国的税制改革不能脱离国际主流税制的发展方向，不能莫视税制的国际惯例，不能莫视税制差异对国际资本流动的影响。所得税制的国际借鉴，对探讨我国所得税制改革具有重要意义。

二、企业所得税制的国际比较及趋势分析

1.企业所得税制的国际比较一是纳税主体的认定。有两种类型：一种是公司所得税，一种是企业所得税，国际上通行的是公司所得税类型，对不具有法人资格的企业，如个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，改征个人所得税。在税收管辖权方面，以企业登记地或以实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。

二是税基的确定。在应税所得与会计利润的关系处理方面，在“不成文法”国家，如美国、英国等，会计准则通常是由会计师协会等民间组织制定，会计利润和应税所得差异也大，在“成文法”国家，因为会计制度以官方的法规为主体，应税所得和会计利润相当接近。

三是税率结构。世界上大多数国家实行比例税率，有些国家仍保留累进税率，主要出于财政上的原因，企业所得税的大头由大企业缴纳，税率高了，小企业难以承受，税率低了，难以满足财政收入的需要。在比例税率的运用上由于各国货币制度、政府政策及所得税的地位等诸多因素的差异，有的国家实行单一的比例税率，如瑞典、意大利、澳大利亚等；而更多的国家实行差别比例税率，主要是对小型公司的所得税采用较低税率。

四是对成本费用的列支。对存货的计价，许多国家都允许在先进先出法、后进先出法、加权平均法等多种方法之间选择，但要保持连续性。有些国家则明确不能采用后进后出法，如法国、韩国、新加坡、加拿大等，有不少国家还允许采用市价与成本孰低法，如法国、意大利、日本、美国等。在折旧的提取方面，各国为了鼓励资本投资，纷纷放弃传统的“直线法”计提折旧，实行“余额递减法”等加速折旧法，采用高折旧率对固定资产进行第一年基础摊销，税法规定的固定资产折旧年限通常短于实际可使用年限，有的国家对固定资产的折旧摊提额规定可以大于固定资产原值，许多国家实行固定资产投资的税收抵免，额外给投资者一笔税收补贴。

2.低税率、宽税基是国际所得税制改革的趋势19世纪80年代中期以来，世界各国相继进行了所得税制改革，其主要特点是：充分利用企业所得税在组织收入和调节经济的功能与作用，通过规范、完善和调整税收政策，采用加速折旧、投资抵免等税收鼓励措施，减轻企业税收负担，刺激投资，达到增加供给、促进经济发展的目的。美国于1986年进行了税制发展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革，以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容，美国公司所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由46%降低到34%。美国的税制改革无疑对西方国家产生重大影响，加拿大、英国、澳大利亚、法国、奥地利、新西兰、荷兰、日本等国，都不同程度地进行了以减税为核心的企业所得税制改革（注：财政部税制税则司：《国际税制考察与借鉴》，经济科学出版社，1999年。）。在税率形式上，大多累进税率演进为比例税率，到1990年，除美国、荷兰外，经合组织的其余22个成员国都实行比例税率。在降低税率的同时，通过取消一些减免税优惠措施拓宽税基，如美国取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的扣除、购买设备投资的10%的减免等。

西方国家税制改革的结果大大降低了企业所得税的总体税负水平。企业所得税的税负在降低，这不仅体现在一般所得的边际税率降低导致的税负降低，而是整个税率制度决定的税收负担降低。因为，一方面是当代各国经济的开放度越来越大，另一方面当代政府的管理理念与政府目标是增强本国企业在国际市场上的竞争力，保护本国企业的发展，再一方面，公司所得税是直接对资本的投资所得征税，与投资报酬成消长关系，所以各国为了吸引外资，解决本国的就业和经济增长问题，都竞相降低公司所得税。

三、统一企业所得税法几大原则性问题研究

1.企业所得税的功能定位问题企业所得税税负水平的设计、优惠政策的制定都不能回避一个基本问题，即企业所得税在整个税收体系中的功能定位，它涉及该税种在组织收入中的功能定位，还涉及该税种在调节经济中的功能定位。企业所得税在一国税收收入中所占比重多大为合理？企业所得税能征多少，既要看流转税已经征了多少，后面的个人所得税和其他税种还要征多少，相互间需要衔接配合。各国的经济发展水平、税收征管水平、政府对公平效率目标的侧重点以及对经济管理模式的选择都会影响企业所得税占一国税收收入的比重。税收作为国家调节经济的重要手段，不同的税种对资源配置和收入分配有着不同影响，一般认为，选择性商品税和差别商品税是非中性，会影响资源配置，所得税和统一商品税是中性，不会扭曲资源配置。但是，中性的税收不一定有效率，非中性税收不一定无效率。如果一个社会市场功能十分健全，不存在垄断，不存在产品的外部效应，那么非中性税收只会妨碍市场对资源的有效配置。但现实情况是存在垄断，存在产品的外部效应，需要政府的经济调节弥补市场机制的缺陷，这时，起矫正作用的非中性税收是有效率的。政府运用所得税税收政策对资源配置和收入分配发挥调节作用，已成为世界各国的普遍做法。通过所得税优惠政策，影响投资报酬率，引导资源的合理流动。而各国所得税制度和税负水平的差异，使得低税负国对资本、技术、劳务、人员等资源产生高吸引力，影响资源在国际间的流动。由此可见，我国企业所得税需要在与整个税收体系的协调中设计税负水平，从国家的经济政策导向出发设计相应的税收优惠政策。

2.应纳税所得额与会计利润的原则性差异应纳税所得额与会计利润都是企业收益额。但两者之间存在明显差异。会计利润的计算依据是企业会计准则，它的服务对象是投资者、债权人和相关的经济利益人，应纳税所得额依据的是税法规定的各项税法条款，它的服务对象是政府，其功能是直接调节征纳双方的经济利益关系，两者对信息质量特征的要求、对收益的确认和计量等方面的基本原则存在差异。确定应税所得的原则与会计利润存在某些共同之处，如权责发生制原则、配比原则、划分收益性与资本性支出原则等，但也存在明显差别：一是税法不承认重要性原则，只要是应税收入和不得扣除的项目，无论金额大小，都需按税法计算应税所得；二是税法有限度的承认谨慎性原则，而强调确定性原则，如合理估计的或有负债允许在计算利润时扣除，而不得在税前列支。三是会计利润强调实质重于形式原则，对外在的表现形式不能真实反映经济实质时，应以反映经济实质为原则。这时会计利润的计算融入了人们的主观判断，从某些意义上修正了确定性原则。而确定应税所得时，有时更侧重于形式的规定，如计税收入和税前扣除的确认，税法必须以某种标志性的凭证取得为依据确定是否计入当期应税收入，是否允许税前列支，这也是税法的统一性和严肃性的客观要求。四是税法强调合理性原则。税法规定各项成本费用的列支标准和对关联交易非公允价格的纳税调整实际上是对会计利润确认原则中实际成本原则的修正。应纳税所得额与会计利润之间既有联系又有差别，企业所得税法的设计，既要注意税法与企业会计准则及会计制度的衔接，又要体现税法的相对独立要求。3.设计企业所得税优惠政策的目标与原则一是充分重视税收优惠在我国进一步对外开放和促进经济增长中的作用。加入WTO，意味着我国将在更大范围和更深程度上参与国际竞争和合作，也将面临更严峻的挑战。WTO组织和制度的构建以尽量不干预市场机制运行为宗旨，同时，WTO也允许在特定情况下对对外贸易的干预和对本国产业实行合理与适度的保护。我们在履行对WTO成员国承诺义务的同时，应充分利用WTO规则给予发展中国家的某些例外条款和优惠待遇，培育和提升我国经济的国际竞争力，实现我国经济的可持续发展。二是区别税收优惠与财政支出的不同功能。税收优惠和财政支出都能体现政府的政策意图，但两者又发挥着不同的功能，由于税法具有稳定性的特点，对于一些时效性强的政策鼓励适宜使用财政支出形式来解决。三是注意税收优惠要有利于资源的合理配置和产业结构的优化。四是注意税收优惠政策的时效性和制度调整的适应性问题。

四、统一企业所得税法的政策选择

1.关于税率的选择目前33%的企业所得税税率水平，对于不享受税收优惠政策的企业来说是偏高的，应当适当降低，但从目前企业所得税在整个税收体系中的地位看，不应使企业所得税的总量下降，企业所得税收入规模过小，会导致实施税收优惠政策的空间非常有限，不利于所得税政策宏观调控功能的发挥。同时，我国企业所得税税率水平应与国际水平，尤其是周边国家税率水平基本保持平衡，我国周边14个国家或地区，10个国家（地区）的公司（企业）所得税税率在30%以上，为了有利于吸引外资投资，我国应取中等偏下水平。综合上述因素，企业所得税税率应在25-30%为宜。

2.合理确定税基，统一税前扣除标准和范围，统一资产税务处理的方法和标准建立一套完整的独立于企业财务会计制度的企业所得税税基确定原则，税法应对计税收入的确定、扣除项目的范围和标准、资产的税务处理等作出具体规定，形成统一、独立的税法体系。具体来说：

一是计税收入的确定。由于会计利润旨在反映企业的经营成果，理应严格按照权责发生制原则确认收入的实现，而纳税义务的发生，直接引起企业的现金流出，本着税收为经济建设服务的宗旨，顺应企业发展规律，建议在应税收入确定时，适当兼顾收付实现制原则。如对应收未收的销售收入、对金融企业应收未收的利息收入、对接受非货币性资产的捐赠、以非货币性资产对外投资评估增值所取得的经济利益等项目，可以在限定条件下适用收付实现制。这里的限定条件很重要，如对金融企业超过规定的期限以上的应收未收利息才按实际收到利息计算应税所得，对接受捐赠的非货币性资产、以非货币性资产对外投资评估增值部分，金额较大的，可按期分摊计入应税所得。

二是提高内资企业税前扣除标准。办法是与现行的外商投资企业所得税靠拢。如取消计税工资，取消对公益性、救济性捐赠的限额；在融资利息方面，对不同的借款形式，如发行债券、向非银行金融机构借款等，只要是合理合法，都是市场经济条件下企业可选择的筹资方式，其发生的利息支出，理应得到足额补偿，不宜按银行同期同类贷款利率水平加以限制，但对关联企业之间相互借款的利息水平应加以限定。

三是规定对资产的税务处理。调整对固定资产折旧的税收政策，在折旧年限、折旧方法上采取更灵活优惠的措施促进企业设备更新和技术改造。随着技术进步的加快，无形资产的实际有效期限将越来越短，原税法规定的不得少于十年的摊销期限应该调整；企业筹建期间发生的开办费，一律规定在不短于5年的期限分期摊销不合适。

3.税收优惠政策的规范和调整一是调整税收优惠的政策导向。税收优惠政策应体现国家产业政策，体现鼓励技术进步和经济结构的优化升级，促进国民经济的协调发展。为此，税收优惠应从原来的地区性优惠为主转向以产业倾斜为导向的税收优惠，考虑到产业政策具有政策性、时效性强的特点，税法只对税收优惠的原则加以规定，具体应由国务院结合国民经济发展纲要和产业政策制定，并适时调整。

二是减少税收优惠，取消不符合WTO规则的税收优惠措施。对原有过多过滥的税收优惠政策应加以清理，取消政策目标不明确以及已经不合时宜的临时性优惠措施。如对发展第三产业、乡镇企业的税收优惠，对校办企业、民政福利企业的减免税转由财政支出解决；取消地区性优惠税率；取消不符合WTO规则的税收优惠措施，如对产品出口企业的特别减税措施。为支持中西部地区的发展，是否需要启动现在应该取消的经济特区所采用的“避税港”模式，值得商榷。

三是实行税收优惠形式的多元化。税收优惠由单一的直接减免税改为直接减免、加速折旧、投资抵免、再投资退税、对技术开发费的加计扣除等多种优惠措施并举的多元化税收优惠形式。对外国投资者的税收优惠，应关注税收饶让条款，让投资者能真正享受到我国所给予的税收优惠。

篇10

融资难是小微企业进一步发展的最大阻力，主要表现在信用风险大、可供融资的渠道少、融资产品单一、融资总量少等方面。近年来国家密集出台了许多扶持小微企业发展的政策，受国家政策的鼓舞，商业银行开始更多的关注开发面向小微企业的信贷产品，小微企业融资困难的问题在一定程度得到缓解。

二、小微企业融资政策梳理

（一）国家政策密集出台，持续为小微企业融资提供支持（表1）

（二）各地区结合实际出台措施，因地制宜支持小微企业发展

与国家出台相关政策相对应，全国各地区结合本地区小微企业发展实际，积极行动，纷纷出台相关政策助力小微企业发展。详见表2。

（三）银监会通过监管引导支持小微企业发展

根据2008年银监会的《关于银行建立小企业金融服务专营机构的指导意见》以及2011年10月出台的《关于支持商业银行进一步改进小微型企业金融服务的补充通知》，目前已有多家商业银行设立了不同形式的专营机构，专门为小微企业提供金融服务。2011年11月民生银行、浦发银行、兴业银行3家银行获银监会批准，可发行专项用于发放小微企业贷款的金融债共1100亿元。其对应的单户500万元（含）以下小微企业贷款，将不计入存贷比考核，从而增加银行为小微企业服务的积极性。

（四）商业银行从业务模式及产品创新等多角度支持小微企业发展

民生银行根据小微企业的产业特征、行业特点和区域特色设立专业化的经营机构、按照地域和行业特点设小微企业城市商业合作社，建立小微企业的互助合作、信息共享和风险共担机制。创造了“一圈一链”的批量化开发模式、 “聚焦小微、打通两翼”的产业链开发模式，走出具有中国特色的小微企业金融服务之路。光大银行从现金管理需求角度探索小微金融发展模式，开发专门服务小微的综合性金融服务平台“阳光企业家”，涵盖了B2B管理平台、MIS数据服务平台、阳光助业卡、支付易等六类现金管理工具和服务。招商银行在苏州成立离行式的小企业信贷中心，并在全国设立36家分中心。浙商银行对专营机构提供优惠的行内资金拆借利率，并对新成立的专营网点给予专项费用补贴。农业银行、工商银行等积极在各地设立专门服务小微企业的支行机构和服务窗口，助力小微企业融资。

三、小微企业融资政策实施效果评价

（一）政策宣传、落实不到位，监管仍需加强

“汇付-西财中国小微企业指数”2015年第一季度报告的数据显示：17.3%的小微企业对国家出台的相关政策有一半的了解，29.4%的企业听说过但不太了解，有超过50%的小微企业对出台的相关政策完全不了解。上述调查数据表明了国家出台的相关政策宣传不到位，没能及时准确的传导至小微企业经营者。此外，有些金融机构及商业性担保公司未能严格执行“七不准”和“四公开”规定，某种程度上提高了小微企业的融资本，为此监管部门要制定切实可行的监管方案，并通过多方面的监管手段确保政策的严格执行。

（二）扶持小微企业的税收优惠政策普遍性较差

从调查结果来看，虽然国家不断推出扶持小微企业的优惠政策，但社会大众对该政策的了解还不够充分。根据《小微金融发展报告2014》的调查结果来看，表示享受到小微企业税收优惠政策的企业比例仅为43.1%。小微企业适用的优惠政策缺乏系统性和规范性，优惠范围非常狭窄。例如能够享受减半征收企业所得税优惠政策的范围：从2011～2015年年应纳税所得额从低于6万元扩大到20万元，尽管范围在逐步扩大，但仍有不少比例的小微企业难以达到要求，该项税收政策的普遍性有待提高。

（三）小微企业多渠道融资实施效果较差

近年来随着多层次资本市场的逐步建立，小微企业的融资方式从主要依赖银行贷款向多渠道结款方式延伸，如通过新三板上市、发行债券筹资、设备融资租赁等方式。但新三板目前主要面向国家级高科技园区企业，要求企业存续满两年、主营业务突出，有持续经营的记录等条件，可以看出通过新三板上市扩大小微企业的融资渠道仍存有很大的局限性。目前我国资本市场所多层次债券市场的建设仍在进行中，小微企业通过发行债券筹资的条件不成熟。由于专业经营小微企业也融资租赁服务的企业太少，通过设备融资租赁方式筹资的实施范围不明确。

四、小微企业融资政策改进措施

（一）加大政府扶持力度

加强政府对小微企业的扶持，同时完善各项法律法规，为小微企业的发展创造一个稳健宽松的外部环境，为小微企业的健康快速发展提供保障。一方面继续加强对小微企业的税收扶持，落实税收与利率等优惠政策。通过延长对高新技术小微企业的免税期限、适当放宽对小微企业的税务登记和税收申报等方面的严格管制、对小微企业的投资行为给予特殊的税收扶持等手段直接给小微企业优惠政策，减轻其负担。另一方面针对相关金融机构实施优惠政策，鼓励其继续开展小微企业信贷业务。

（二）完善融资渠道建设

完善间接融资渠道建设。首先要完善小微企业融资制度建设，创建各类融资性机构公平竞争环境。其次鼓励民营资本进入融资体系，建立多元化融资性结构。再次合理监管控制风险金融。通过完善建设小微企业的间接融资渠道建立起大中型银行―小型银行―小型融资性金融机构―准金融机构共存的间接融资生态体系，从而扩宽小微企业融资渠道，推动贷款从大中型企业向小微企业的融资转移。完善直接融资渠道建设。首先要完善创业板和新三板市场的建设，进一步降低创业板准入标准。其次完善企业债券市场建设。推动债券信用评级机构发展，提高小微企业的直接融资比例，解决小微企业融资渠道狭窄的问题。