管理体系注册准则范文

导语：如何才能写好一篇管理体系注册准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、环境审计的特殊性决定了应专门建立环境审计准则

由于环境审计具有常规审计所不具备的特性，环境审计准则也有其特殊性。只有专门建立环境审计准则，才能有效地指导环境审计的实践。

1.综合性强。首先，环境审计主体多元化，包括国家审计人员、注册会计师和内部审计师，有时还需要环境和法律专家的加入，这必然要求环境审计准则同时面向以上主体制定；其次，环境审计准则涉及财务审计、合规性审计和绩效审计，覆盖面广；最后，环境审计依据的法规要比一般类型审计多。因此，环境审计准则的不是现有审计准则体系所能容纳的。

2.技术性强。环境审计涉及环境利用、环境保护、环境污染的防治以及环境污染法律责任的追究等方面。审计手段不仅仅局限于传统的账目审计，还扩展到运用技术。这就要求环境审计准则必须建立在环境科学和工程技术的基础上，比常规审计准则具有更高的科学技术含量。

3.对审计人员素质要求高。进行环境审计的人员不仅要具备财务、审计知识，还要具备一定的环境、统计、工程等方面的知识，这使得环境审计准则对审计人员的专业胜任能力和培训等方面的要求比常规审计准则更高、更严格。

二、不能直接将ISO14000系列标准作为我国的环境审计准则

ISO14000系列标准是环境审计规范中最全面和操作性最强的准则，也是世界范围内最广的标准。在ISO14000系列标准中，与环境审核方面有关的有三个：环境审核通用原则（ISO14010）、环境管理体系审核（ISO14011）和环境审核员资格准则（ISO14012）。有人提出将ISO14000系列标准直接作为我国的环境审计准则。但笔者认为这样做不符合我国的国情，我国有必要制定一套有特色的环境审计准则体系。

1.ISO14000系列标准是内外部审计人员实施环境审计的行为标准，但并未界定两者在审计内容和范围上的区别。从我国环境审计的必然趋势来看，国家审计人员、注册会计师和内部审计师各司其职，共担环境审计的重任。为了避免职责交叉，形成环境审计的“空白地带”，应在环境审计准则中严格界定三者的审计职责。显然，ISO14000系列标准不能满足这方面的要求。

2.ISO14000系列标准没有提供适用于各种类型环境审计的具体审计程序和审计。ISO14010只提供了环境审计的一般原则，没有规定具体工作细则，缺乏可操作性；而ISO14011尽管对环境审核的步骤作了具体的规定，但仅局限于环境管理体系审核，不具备通用性。

3.ISO14000系列标准中的环境审计报告有待补充和完善。ISO14010和ISO14011仅规定了环境审计报告的组成要素，但并未提供规范的语言表达方式和发表审计意见的标准。这在一定程度上会加大环境审计人员的风险，并会对委托方阅读环境审计报告造成困难。

4.ISO14000系列标准中的环境审核主要是针对是否达到ISO14000系列标准而进行的环境状况考核。ISO14000系列标准中的环境审计师是针对环境体系的评价而专门培训的审计师。其审核的含义与我国现行的环境审计不完全相同，环境审计师也超出了我国对审计师的界定（国家审计人员、注册会计师和内部审计师）。

三、建立我国的环境审计准则体系

1.环境审计准则的制定依据。

（1）以ISO14000系列标准（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）为蓝本。ISO14000系列标准直接作为我国的环境审计准则固然有其局限性，但这套标准已成为进入国际市场的“绿色护照”。只有遵循这一标准，才能有力地推进我国与世界各国的经贸关系，才能保证我国的环境审计准则与国际接轨。另外，我国具有应用ISO14000系列标准的环境基础。截至2003年12月31日，我国共颁发了环境管理体系认证证书5064份，位居发展中国家前列。因此，将ISO14000系列标准作为制定我国环境审计准则的蓝本是必要的，而且是可行的。

（2）以我国的审计法规、常规审计准则和环境保护方面的法规为依据。要建立有特色的环境审计准则，就要依据我国的法律法规和准则制度，包括《审计法》、《注册师法》、独立审计准则、国家审计准则、内部审计准则等审计方面的法律规范，和《环境保护法》、《大气污染防治法》、《环境保护标准管理办法》、《水污染物排放许可证管理办法》等环境保护方面的法律法规，以及与环境保护有关的地方性规定等。

2.环境审计准则体系的框架。

环境审计准则体系应包括两个层次：

（1）第一层次为环境审计基本准则，包括环境审计主体特殊的道德要求、专业胜任能力及其培训要求。环境审计基本准则的制定可考虑ISO14012中对环境审计人员专业胜任能力和培训方面的规定。

（2）第二层次为环境审计具体准则，包括国家环境审计准则、注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则。

虽然国家政府在我国的环境审计中处于主导地位，但由于环境审计领域宽、任务重、要求高，注册会计师和内部审计师的参与已成为环境审计的必然趋势。

根据各自不同的环境审计要求，国家环境审计准则、注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则分别包括以下：①各自的环境审计责任和范围；②各自的环境审计程序和；③环境审计报告的语言表达方式和格式；④环境审计意见类型。值得说明的是，在环境审计准则中不应重复与常规审计准则相同的内容，而仅包括环境审计对审计主体的特殊要求。

3.环境审计准则在现有审计准则体系中的定位。

我国现有审计准则体系有三大分支：独立审计准则、国家审计准则和内部审计准则。笔者认为，作为审计领域的拓展，环境审计准则的加入不应改变现有审计准则体系，应将环境审计准则融合到三大分支中，作为审计准则体系的补充。具体设想是：

（1）环境审计基本准则应作为对三大环境审计主体的统一要求，分别写进独立审计基本准则、国家审计基本准则和内部审计基本准则中。

（2）注册会计师环境审计准则应以独立审计准则、ISO14000系列标准及相关环境法律法规为依据，以《独立审计实务公告-环境审计》的形式制定，使其作为独立审计准则体系下的一个分支。

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关键词：实验室；内部审核

审核是为获得审核证据并对其进行客观评价，以确定满足审核准则的程度所进行的系统的、独立的并形成文件的过程[1]。

管理体系内部审核（以下简称内审）是实验室自身建立的一种评价机制，是对所策划的体系、过程及其运作的符合性、适宜性和有效性进行系统地、定期地审核[2]。内审通常每年开展一次，机构如遇发生严重的质量问题或客户有重大申诉时；机构的领导层、隶属关系、内部机构、质量方针和目标、检验检测技术和设备以及工作场所等有较大改变或变动时；即将进行第二、三方审核或法律、法规规定的审核时；第三方审核后获得认证注册资格和证书，而证书即将到期又希望继续保持认证资格时，在以上等特殊情况发生时，机构可根据需要增加内部审核频次，通过审核结果评价管理体系运行的质量，实现对管理体系符合性的有效验证。

本人从事农产品检测质量管理工作，从2009年开始一直组织或参加了本单位的内部审核工作，积累了一些经验，现就如何更好的开展实验室内部审核工作提出几点建议和大家共同探讨。

1 机构领导应给予足够的重视

壬蠊ぷ鞯乃平体现了实验室内部管理的能力。作为一种内部管理机制，内审对实验室日常运作的顺利进行及质量安全的保证具有不可估量的作用[3]。内审工作涉及机构的各个部门、各个人员，它是机构一次全面的活动，机构领导应给予足够的重视，组织质量管理部门编制本机构的内部审核管理程序，并有效的保持。机构领导可以组织自己机构人员开展或者聘请外部专家指导开展内审，内审时赋予组织者应有的权利，只有这样才能使内审工作得以很好的推进和开展。

2 制定合理的实施方案

机构应有计划的开展内部审核，由质量负责人或相关质量管理部门事先制定合理的审核方案。对内审工作的计划安排、准备工作、实施审核、结果报告、不符合工作的纠正、预防措施及验证等环节进行合理的规范。审核范围应覆盖管理体系的所有要素，覆盖与管理体系有关的所有部门、所有场所、所有领域、所有活动和所有人员（特别是关键管理层）。审核的层次至少包含文件、过程、产品（即检验报告）三个方面。符合性的验证应包含二个方面的含义：一是管理体系文件是否符合《检验检测机构资质认定评审准则》的要求；二是管理体系运行是否符合管理体系文件的要求。所以，编制《内部审核检查表》时应注意以下几点：

a.突出审核重点，关注管理体系的关键要点和被审核部门负主要责任的要素。

b.审核要素的数量应考虑审核所需时间，保证进度。

c.按部门审核不能遗漏该部门的主要要素。

d.写清检查方式、方法和抽样的数量。应尽可能采用开放式、启发式提问的方法。

e.应把握整个审核质量与进度，并要关注上一次审核中出现不符合项较严重的部门或要素，安排重点审核。

3 选择符合要求、负责任的内审人员

内审人员的素质决定内部审核活动开展的质量和高度。机构应选择经过培训，具备内审员资格的，能够正确理解《检验检测机构资质认定评审准则》内涵、清楚内部审核的工作程序、掌握内审的技巧方法和具备编制内审检查表、不符合纠正报告能力的，经验丰富的、能客观、公正执行审核的人员作为内审员。在机构人力资源允许的情况下，应当保证内审员与其审核的部门或工作无关，即内审员应独立于被审核的工作，以确保内审工作的客观性、独立性。在内审过程中，内审员应以《检验检测机构资质认定评审准则》为准则和以委托方的需求为关注点，进行评审和验收。做到以本机构质量方针为指导，为实施本机构的质量目标和管理体系持续改进和有效的运行，认真工作、负责、实事求是、客观、公正；以对本机构和被审核部门（人员）负责的态度，认真协助被审核部门（人员）分析不符合产生或存在的原因，并商讨处理措施；当需要适时的保密时，保管好文件和资料，不可在不适合的场合议论和泄密。

4 深入、全面的开展内审并形成详细的记录

开展审核时，内审员根据《内部审核检查表》，通过面谈、审阅文件、资料、记录、报告和现场观察等方法收集充足的审核证据。现场审核时应注意：

a.审核组长要控制审核的全过程。

b.在审核过程中要寻求的是“与审核准则有关”的客观证据。

c.要相信样本，并应随机抽样，使选择的样本具有代表性。

d.要依据《内部审核检查表》进行审核。

e.要从问题的各种表现形式去寻找客观证据。

f.当发现不符合时，要调查研究到必要的深度（注意由一个点或面深入，形成系统的、全面的审查模式，从一个过程追溯到另一个过程，或从这个部门追溯到另一个部门）。

g.与被审核部门负责人共同确认事实（在形成不符合项前，要与被审核方共同确认不符合事实依据）。

h.始终保持客观、公正（以事实为依据、标准或规定为准绳）。

审核不仅应覆盖到所有的审核范围，对审核的各个层次也应覆盖到，做到深入、细致、全面，其中过程控制是提高内审有效性的关键环节[4]。审核做到有理有据、客观公正，对审核过程、采取的纠正、纠正措施、预防措施及相关的跟踪验证等均予以记录，记录做到清晰、完整、客观、准确。

5 被审核部门（人员）应高度重视，积极配合，加强执行力度

审核的目的不是单纯的发现问题，也不是对某个部门或人员找茬，而是为了最终实现实验室管理体系的改进和完善。被审核部门或人员应摆正心态，高度重视审核活动，积极配合，就存在或潜在的不符合，认真分析原因，及时制定纠正或预防措施，并加强纠正、预防措施的执行力度，避免同类问题的反复发生。

6 跟踪验证并将内审中无法彻底解决的问题上升到管理评审

审核组应就相关部门或人员对所涉及不符合项采取的纠正、预防措施的有效性进行跟踪、检查和验证。如果纠正措施没有达到预期的目标和效果，审核组应协助相关科室和人员重新研究，制定新的纠正计划，实施新的纠正措施。对于内审无法解决的一些问题应上升到机构的管理评审，进行彻底的解决，避免成为经年的积压问题。使内部审核工作真正成为实验室自我诊断，自我改进，自我完善，自我发展的重要手段[5]。

参考文献

[1]国家认监委实验室与检测管理部.检验检测机构资质认定评审指南[M].北京国家检测技术研究院，2016.

[2]国家认证认可监督管理委员会.实验室资质认定工作指南[M].中国计量出版社，2007.

[3]刘慧，张大妹.浅谈实验室内审工作的几点体会[J].理化检验：化学分册，2014，50（8）：1021-1023.

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论文关键词:高校教育质量;教育质量管理;教育质量管理体系

按照国际质量管理体系的要求，结合我国教育实际、高校实际构建的教育质量管理体系，实际上是国际标准化组织制定的《质量管理体系—要求》的中国化、教育化和学校化的一个操作指南。建立并运行教育质量管理体系可以用一句话来概括，即教育组织按照国际质量管理体系的要求建立质量管理体系，形成文件，加以实施和保持，并持续改进其有效性。这是对建立教育质量管理体系提出的总要求，或者说是建立教育质量管理体系的总纲。

结合我国高等教育和高校的实际，归纳教育质量管理体系的主要内容有以下八个方面:

1.确立一个中心。即以服务对象为中心。一切以服务对象为关注的焦点，这是由教育质量的内涵决定的。教育组织的生存与发展依存于服务对象，如果没有服务对象就根本谈不上生存和发展。教育组织的质量由谁说了算，当然是服务对象。因此，组织应当理解服务对象当前和未来的需求，满足服务对象的要求并力争超越服务对象的期望。

2二确保两类沟通。沟通不但是信息的传递，而且是思想的交流。沟通有利于相互理解，充分的理解既是做好工作的重要思想基础，也能使工作的目的性更加明确，有利于消除因认识不一致而可能造成的工作结果的偏差。教育质量管理体系提出要确保两类沟通:第一类沟通为高校内部沟通，它要求在高校内部建立适当的沟通程序，以确保对质量管理体系的有效性进行沟通。为此，高校应明确沟通方式、沟通内容和沟通渠道。第二类沟通为“与服务对象的沟通”，它要求高等学校应就服务信息、教育教学改革、学生平时表现和考试考评等情况以及具体事项的处理情况等与有关服务对象进行及时沟通，尤其要注重及反馈服务对象投诉的结果。

3建立三道保障机制。为了保障教育质量管理体系的建立、实施和持续改进，教育质量管理体系要求建立三道保障机制，即内部审核、管理评审和认证评审。

审核是为获得审核证据并对其进行客观评价，以确定满足审核准则的程度所进行的系统的、独立的并形成文件的过程。审核一般分为第一方审核、第二方审核和第三方审核三种。内部审核属于第一方审核，即由组织自己或以组织的名义所进行的审核，它可作为组织自我合格声明的基础。外部审核包括通常所说的“第二方审核”或“第三方审核”。第二方审核由组织的相关方(如顾客)，或由其他人以顾客的名义进行审核a第三方审核由外部独立的组织进行，这类组织提供符合要求(如GB/T 19001和GB/T24001一1996)的认证或注册，也叫认证审核。

审核过程要求以书面程序加以规定，如“编制内部质量审核程序就是“形成文件的过程”。在审核中按相关准则进行评价时，既要审查是否符合规定，更要重视“有效性”，检查是否达到预定的质量目标。审核中应以有效性为检点去发现问题，以便提出的不合格报告有一定深度，能促进组织提高管理水平、改进产品质量教育质量管理体系的建立是为了能稳定地提供满足服务对象和法规要求的教育教学服务，最终使服务对象满意。究竟是否达到了这一目的，需要进行评价。顾客和第三方认证机构都可以对高校教育质量管理体系的有效性进行评价，但最重要的是教育组织必须建立自己的评价机制，对所策划的体系、过程及其实施的符合度和有效性进行评价。

内部审核和管理评审是自我评价机制的基础，必须予以充分重视，是寻找改进方向的一个重要环节，特别是管理评审，最高领导必须亲自参与，在此基础上发现问题，持续改进。持续改进可以体现在体系的各个环节和任何阶段，PDCA的方法体现了持续改进的思想。持续改进的目的是提高质量管理体系的有效性和效率，各高校可以通过减少、防止错误的发生进行日常改进，以期在稳定的状态下取得管理水平的提高，能够始终满足顾客不断变化的要求。

管理评审是对质量管理体系的适宜性、充分性和有效性进行定期的、系统的评价，提出并确定各种改进和变更的需要，进而确保质量管理体系实现持续改进。管理评审是定期监视和讨论质量管理体系、实施战略决策并跟踪其效果的重要活动。第一、二、三方审核的目的虽各有侧重，但也有共同之处，如总体评价质量管理体系运行的有效性是三者相同的目的。不过这种评价的最终目的，内外部审核还是不完全一致的。简单的说，第二、第三方审核(外部审核)的目的重在评定受审方的质量管理体系，评定合格则予以认可，签订供货合同(第二方审核)或认证及注册(第三方审核);而第一方审核的目的重在发现问题，采取纠正或预防措施，以期改进质量管理体系，提高教育服务质量，它不存在认可或认证的问题。教育质量管理体系的认证审核是教育质量保障机制的最后一道防线，是在内部审核和管理评审基础上进行的审核。从教育组织的角度考虑，主要有准备、迎接、接受认证审核和对审核结论进行处理等几个方面的工作。教育认证审核必须遵守质量管理体系认证的一般要求。

4.加强四大过程管理。教育质量管理体系是以过程为基础的质量管理体系模式，质量管理体系所需的过程包括与管理活动、资源管理、产品实现和测量分析改进有关的过程。由于一切工作都是通过过程完成的，因而高校的质量管理就应当通过对高校内各种过程进行管理来实现。过程管理主要包括对识别过程、确定过程、控制过程和改进过的管理，即过程是否已被识别并适当规定;职责是否已被分配;程序是否得到实施和保持;过程在实现所要求的结果方面是否有效。

既然教育质量管理体系以过程为基础，因此对每个过程以及整个体系都可以使用过程方法，即PDCA方法。组织在建立、实施、保持质量管理体系并持续改进其有效性时，要求将质量管理体系作为完整过程的闭环管理。这种模式紧密结合了组织管理的实际活动，便于检查过程运行的结果，使质量管理体系得以有效实施。在质量管理体系建立、实施、保持和改进的过程中，能否自觉运用过程方法，是衡量组织是否掌握“教育质量管理体系”精髓的一个重要方面。图1是教育质量管理体系四大过程管理要点图。

5.五个层次的文件和制定教育质量方针的五点原则。五个层次的教育质量管理体系文件包括形成文件的教育质量方针和教育质量目标;教育质量管理手册;教育质量管理体系所要求的形成文件的程序;组织为确保教育教学过程的有效策划、运行和控制所需要的管理制度、操作指南等文件;教育质量管理体系所要求的质量记录。这是教育质量管理体系文件的层次与内容。教育质量管理体系是以“法治”代替“人治”的一种管理模式，必要的管理文件及其管理文件的层次都是非常明确的。

制定教育质量方针的五点原则，即与教育组织的宗旨相适应;包括对满足质量要求和持续改进教育质量管理体系有效性的承诺;提供制定和评审教育质量目标的框架;在教育组织内部得到沟通和理解;在持续适宜性方面得到评审。教育质量方针是由教育组织最高管理者正式的质量宗旨和方向，其重要性可想而知。

6.构建教育质量管理体系的六点要求。科学的教育质量管理体系必须明确以下要求:一是识别教育质量管理体系所需的过程及其在教育组织中的应用。二是确定教育教学过程的顺序和相互作用。三是确定为确保这些过程的有效运行和控制所需的准则和方法。四是确保可以获得必要的资源和信息，以支持教育教学过程的运行和对教育教学过程的监视。五是监视、测量和分析教育教学过程。六是实施必要的措施，以实现对教育教学过程策划的结果进行持续改进。

7.确立教育管理文件拉制的七点要求。教育质量管理和控制的依据是《高校教育质量管理手册》，根据教育质量管理的要求，在教育质量管理体系文件的运行中必须遵守以下规定:①文件发放前得到批准，以确保这些文件是充分与适宜的。②必要时对文件进行评审与更新，并再次批准。③确保文件的更改与现行修订状态得到识别④确保在使用处可得到适用文件的现行有效版本。⑤确保文件保持清晰，易于识别。⑥确保外来文件得到识别并控制其分发。⑦防止作废文件的非预期使用，若因任何原因而保留作废文件时，应对这些文件进行适当的标识。

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【关键词】质量管理体系；公路施工项目；运行；审核

1. 前言

众所周知，运行ISO 9001：2000质量管理体系标准是保证工程质量的有效途径，但目前我国公路施工项目质量管理过程中普遍存在的现象是，在参与施工项目建设的三方中业主和监理绝大部分没有建立ISO 9001：2000质量管理体系，而承包商绝大多数已建立ISO 9001：2000质量管理体系并通过了认证，但也没有完全按照ISO 9001：2000质量管理体系标准的要求对施工项目进行质量管理，把质量手册和程序文件束之高阁，不针对施工项目编制质量计划，承包商（企业）通过认证的ISO 9001：2000质量管理体系和施工项目脱节，不在施工项目管理中运行，导致施工项目质量时好时坏，不能持续的高标准的保证施工质量，更谈不上持续的改进了。因此，探讨公路施工项目中如何有效地运行ISO 9001：2000质量管理体系标准十分必要。

2. 公路施工项目运行ISO 9001：2000质量管理体系标准的前提条件

目前我国公路施工项目的管理已普遍形成具有中国特色的业主主导下的监理制和承包制，参与施工项目的三方临时组织在一起形成一个管理体系，对施工项目进行管理，质量管理当然也是在这个临时管理体系中进行的。针对这种情况首先要做好以下几方面的工作。

（1）业主、监理和承包商都要建立ISO 9001：2000质量管理体系。只有参与公路工程建设的三方都建立了ISO 9001：2000质量管理体系，才都知道ISO 9001：2000质量管理体系是怎么运行的，才有具备相应能力的人员从事这项工作。

（2）监理合同和工程承包合同都要订立实施ISO 9001：2000质量管理体系标准的条款。由于ISO 9001：2000质量管理体系标准属于推荐性质的标准，监理和承包商可以自由选择是否执行，实践表明完全依靠自觉执行ISO 9001：2000质量管理体系标准是不现实的，但如果合同条款规定要执行ISO 9001：2000质量管理体系标准，则其就变为强制性标准，各方都必须执行。

（3）编制质量计划。一个公路建设项目，参与施工的承包商往往很多，监理也可能不止一个，不同施工企业（承包商）的ISO 9001：2000质量管理体系千差万别，并且施工企业的质量管理体系大而全，可能不适宜直接应用于施工项目，如果各行其是，将造成管理混乱。因此，业主应组织所有承包商和监理，结合他们的ISO 9001：2000质量管理体系，针对施工项目的特点，编制统一的质量计划（对特定的项目、产品、过程或合同，规定由谁及何时应使用哪些程序和相关资源的文件），以资各方共同遵守。

（4）业主组织成立执行ISO 9001：2000质量管理体系标准的机构，安排专人负责此项工作，进行质量管理体系审核，强力推进。

3. 质量管理体系审核是ISO 9001：2000质量管理体系运行的动力

质量管理体系审核能够为ISO 9001：2000质量管理体系的运行提供动力，促使其运行呈现螺旋上升的态势，它的作用主要表现在以下几个方面。

（1）质量管理体系审核能够确保ISO 9001：2000质量管理体系运行的符合性和有效性，识别持续改进的机会。质量管理体系审核是全面全过程的审核，可以发现工程质量、施工过程和管理过程中存在的问题，从而对ISO 9001：2000质量管理体系运行的符合性和有效性作出判断，并针对问题制订改进措施，纳入标准。质量管理体系审核存在于公路施工项目的全过程，只有起点，没有终点，只能连续，不能间断。

（2）质量管理体系审核主要是预防性的审核。日常的质量管理体系审核重点在于审查和发现可能发生的不符合项和低效率项，并采取措施进行预防，确保ISO 9001：2000质量管理体系高效、持续、稳定、合规运行。

（3）质量管理体系审核是跟踪控制式的审核，对于发现的问题和采取的纠正措施一抓到底，直至纳入标准，其及时有效性能够得到充分的体现。

（4）质量管理体系审核是业主和监理介入质量管理过程的重要有效工具，通过业主和监理的直接介入和强力推进以及有效地监督与控制，能够使ISO 9001：2000质量管理体系更高效的运行。

4. 质量管理体系审核的原则

（1）质量管理体系审核是有计划、有步骤的规范性工作，在质量管理体系审核的过程中，应自始至终坚持客观性、独立性和系统方法三个核心原则。

（2）质量管理体系审核的客观性主要体现在：审核证据与审核准则有关，并且具有可追溯性；基于客观评价，形成审核发现，它包括审核证据、审核准则和比较评价三个因素；审核是一个形成文件的过程，以通过文件形成确保审核的客观性。

（3）质量管理体系审核的独立性主要体现在：业主和监理对承包商的审核具有外部性、强制性。

（4）质量管理体系审核的系统方法主要体现在：审核具有计划性、全面性、充分性、完整性等。

5. 质量管理体系审核的方法

公路产品具有期货的性质，业主和监理参与施工管理的全过程，对工程质量的管理与第三方审核相比更直接、更便利、也更有力度。公路施工项目中业主组织的对承包商ISO 9001：2000质量管理体系的审核本属于第二方审核，但又与传统意义上的第二方审核差别巨大，依据经验本文认为此审核适宜参照质量管理体系内部审核执行。

6. 质量管理体系审核的步骤和内容

质量管理体系审核的步骤分为：审核策划、审核准备、现场审核、审核报告和纠正措施的跟踪。

（1）审核策划是由业主负责的，业主重视并亲自抓是至关重要的，成立专门的机构、配备足够的有能力的人员、制订审核程序是其主要内容。

（2）审核准备工作的内容有：制订计划、组成审核组、收集并审阅有关文件、编制审核表等。

（3）现场审核是关键环节，其工作内容主要是查问题、找证据。

（4）审核报告的内容有：被审核部门及负责人姓名、审核员姓名、审核依据、不合格事实的描述、不合格类型、建议采取的纠正措施计划及完成日期等。

（5）纠正措施的跟踪主要是适时检查掌握不合格项的完成情况，以及验证是否达到符合性和有效性的要求等。

7. 结语

（1）质量管理体系高效、持续和稳定的运行是优良工程质量的保证，而质量管理体系审核能够为质量管理体系高效、持续和稳定的运行提供动力，因此只有持续的进行质量管理体系审核，有效支持质量管理体系的改进，不断地推动PDCA循环上升，才能达到持续地、稳定地保证工程质量的目的。

（2）质量管理体系的运行和审核属于过程管理，从加强过程管理入手，预防不符合项、不合格项以及低效率项的发生，避免“死后验尸”，减少浪费。

（3）保证ISO 9001：2000质量管理体系在公路施工项目管理中发挥应有的作用，是业主、监理和承包商三方共同的义务和责任。

（4）ISO 9001：2000质量管理体系持续的、有效的、稳定的运行，不但可以保证工程质量，而且还可以促进公路施工项目进度管理、安全管理、成本管理等向文件化、程序化、规范化迈进，全面提高整个公路施工项目的管理水平。

参考文献

[1]中国认证人员国家注册委员会.质量体系内部审核员国家通用教程[M].北京：中国商业出版社，1995.

[2]石澜，李芸，钱志锋.持续改进——有效支持[M].北京：中国计量出版社，2005.

[3]王海有，等.建筑施工项目标准化[M].长春：吉林科学技术出版社，2007.

[4]柴邦衡.ISO 9000质量管理体系[M].北京：机械工业出版社，2008.

[5]柴邦衡，吴江全.ISO 9001：2000质量管理体系文件[M].北京：机械工业出版社，2007.

[6]王寿华.施工企业标准化[M].北京：中国建筑工业出版社，1995.

[7]丁世民.ISO 9000族质量管理体系标准及应用[M].合肥：安徽大学出版社，2008.

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关键词工商管理企业信用体系构建

发展迅速的市场经济，不仅让企业获得良好的发展前景，同时也对企业提出了挑战。促进企业完善管理制度，重建信用管理。工商企业管理、企业信用管理，在大部分企业中都存在着矛盾与问题。如何有效的解决矛盾，第一就是对矛盾进行合理的认识。第二就是对问题进行有效的解决。第三充分认识到两者之间的关系。

一、企业信用不足

（一）企业缺乏信用

1.假冒、伪劣产品的频频出现。商业产品生产是企业最重要的运行内容。如果不将这一工作进行好，将不能称之为一个好的企业。但如今诸多企业为了获得最大的利益，视产品质量于不顾，生产劣质产品。这种行为极大地欺骗了消费者，从而使消费者的权利受到损害。这种现象屡禁不止，同时也造成消费者对企业极度的怀疑和不信任，从而使消费者和企业之间的矛盾不断恶化。

2.公司管理缺陷。随着公司的变大变强，管理制度存在的问题逐渐暴露，最常见的就是即使发现问题，仍然无人管理，最终出现企业的管理空白。其次，管理者与公司下层之间不能有效沟通，问题虽得到解决，但是解决得不彻底。使问题反反复复发生和再解决。甚至有些人，不能对自己的工作责任进行充分认识，不能完成自己的本职工作。还有些企业工作人员昧着良心，来追求自己的利益，完全把消费者的权益当儿戏。种种问题的出现都与公司的管理不善有关。

3.企业间不信任。企业之间没有一定的交易准则，导致同行间缺乏信任。许多企业把不犯法作为他们的道德准则，在不违反法律的基础上，忽略同行间的感受，造成同行间不信任。在大环境下，同行本是一个整体，但内部矛盾的发生，使这个整体存在间隙，这样的结果就使得交易成本成倍增加，企业不能完成自己的原计划目标，导致我国许多企业不能登上国际大舞台。不能同世界经济接轨，阻碍了国家经济发展。

（二）信用缺失的原因

1.企业信用管理体制的不完善。管理体制的不完善是造成企业信用缺失的最重要原因。许多企业的道德底线为零，利益使企业蒙蔽了双眼，以牺牲道德良知为代价，根本不顾及消费者的权益。目前我国法律并没有对企业道德、良知做出相应的法律规定。所以企业仅凭自己的良心和社会舆论来规范自己的行为，不能很好地把握尺度。

2.企业的自身漏洞。企业的道德缺失、决策力不够以及监管部门工作不到位，使股东经理人之间缺乏信任，矛盾重重。两者各自以自身利益为重，不尊重对方权利，不考虑大局，造成公司内部结构混乱。没有有效的进行管理，是原本简单的问题复杂化，最后造成矛盾的不可调节。

三、信用管理体系的建立

（一）加强对信用的认识

加强对信用的认识是建立企业信用的根本出发点，在此基础上我们才能形成企业信用管理体系。一个体系的建设只有出发点是根本不够的，不仅要求对信用充分认识，而且将信用落实到底，要求商家做到诚实守信。以建设社会主义和谐社会为最终目标。

（二）增强对信用的管理

信用需要制度的管理。在缺乏法律强制性规定的基础上，道德和社会舆论的约束就显得尤其重要。只有这样才能保证企业交易的有序进行，社会经济的快速发展。增加企业信用就是增加企业的社会竞争力。只有建立合理的企I信用管理体系，才能保证企业的可持续发展。

四、工商管理与信用管理的关系

（一）工商管理是对企业信用的监督

只有有效的企业管理，才能形成合理的企业信用体系。当前，工商管理部门增加了一个新的职能，那就是对于注册的企业，给予监督、建立一个诚信档案。对企业进行分类做到奖惩分明。该项工作能对企业进行有效监督，具有一定的科学性和权威性。

（二）工商部门能准确掌握企业信息

为了保证企业信用管理体系的有效建立。工商部门采用了网络技术，对企业信息进行整理，建立电子档案。为了使企业能够尽快的建立其信用体系，工商管理部门积极引进计算机技术，采用先进的网络工具，对企业信息进行记录。对信誉较低的企业进行惩罚，信誉高的进行奖励。使有诚信的公司得到发展，扩大企业诚信的作用。

五、结语

管理体系要担负起自己的责任，做到对企业的诚信负责，做到对广大消费者群众的负责。加强信用体系的建立，使信用管理体系具体化、合理化。相关部门间进行合作，是企业利益合理化，群众利益最大化。使工商管理与企业信用之间相平衡。为我国经济更高、更快的发展贡献力量。

参考文献：

[1]李宝庆.构建信用管理体系推动中小企业发展[J].西安金融，2015（11）.

[2]黄莉.论企业信用风险管理体系的构建[J].企业活力，2016（06）.

篇6

关键词：会计委派制；会计人员；管理体制

会计人员是信息的直接生成者，因此，成为“猫和鼠”游戏双方争夺的焦点对象。在高度集权的计划体制下，游戏的制定者———国家（猫）凭借特权直接控制会计人员，并授予他们许多耀眼的桂冠和美丽的花环。游戏参与者———（鼠）始终处于严密监控下，虽然解决了信息真实，但整个运行机制的懒惰、浪费、效率低下等社会垢弊也难免。成熟的市场经济体制中，游戏的制定者根据有效制度，制定游戏规则。游戏规则对任何参与者均平等有效，不存在歧视和不公。游戏参与者在游戏规则范围内可以自由发挥。即政府仅限于确认会计人员从业资格，并不争夺会计人员直接管理权。会计人员的待遇、职业道德等属于微观组织运行机制的，由企业自行确认。真实可靠的会计信息是国家进行宏观调控和市场经济健康运行的基础。我国经济运行机制正处于“转轨变型”特殊时期，“猫和鼠”游戏中，“猫”是只小猫，“鼠”却成精。在鼠精们的操纵下，导致了当前我国会计信息严重失真，并到国家宏观调控和市场经济的健康运行。会计信息失真严重，会计人员难辞其咎，改革会计人员管理体制亦是必然。关于会计人员管理体制改革的主流观点是“会计委派制论”和“回归企业论”。本文以管原理为指导，以社会主义市场经济体制和企业制度为背景，在对会计委派制理性评价的基础上，探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。

1会计委派制述评

会计委派制并没有进行严格的学术定义，一般是指由政府有关部门，包括财政部门、国有资产管理部门和经贸委等部门，向社会公开招聘会计主管、财会机制负责人和一般会计人员，经考核录用后，派到需要进行监控的单位从事财务会计工作。这一制度时下正在不少地区积极试行，如湖北、四川、江苏、重庆等地，并在全国范围内推广。从我国社会主义市场经济和建立现代企业制度的长远战略来看，“会计委派制”不是我国会计人员管理体制改革的主流价值取向，因为它存在以下缺陷：

1.1会计委派制违背了现代企业制度的基础和根本要求[1]

建立现代企业制度是我国企业改革的价值取向，独立的法人财产是建立现代企业制度的基础和根本要求。现代企业依靠独立的法人财产具有了“独立的人格”。这种“独立的人格”使现代企业不服从行政权威，而服从于市场权威，使现代企业对行政命令产生了“抗逆机制”，以维护单位和投资者的合法权益，进而在现代企业内部形成了一套客观、有效的约束机制和激励机制。现代企业制度最根本的要求是现代企业必须是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。因此，不能将产生于企业内部管理需要，服务于企业管理，企业有机组成部分之一的职能机构———企业会计与会计机构独立出去。会计委派制割裂了会计与企业之间天然的血缘关系，与现代企业制度水火不相容，是会计委派制最根本的缺陷。

1.2会计委派制违背了现代企业制度责任与权利的统一关系，将会计人员置于“两难”的尴尬的境地

衡量一种企业制度是否是现代企业制度，是否符合市场经济体制的要求，关键的一点是看这种企业制度是否体现了现代市场经济体制责任与权利相统一的本质要求。现代企业管理的一般原则认为：一个人或组织不能接受来自于两个以上的命令来源。因此，会计委派制能够实现的前提条件必须是国家与企业的双重领导机制能够协调一致，形成事实上的一个命令源。会计委派制一方面意味着权力结构在很大程度上的外倾化，另一方面意味着动力结构基本内倾化。权力结构和动力结构的脱节，导致了企业会计人员责任与权利的脱节，在现代企业制度下，企业与国家在利益分配、目标、管理等诸多方面存在矛盾，当国家与企业存在矛盾时，委派的会计人员怎么办？倾向国家就可能被“炒鱿鱼”或“穿小鞋”，偏向企业又与会计委派制的初衷相悖，会计人员必将处于两难境地。

1.3会计委派制与《会计法》立法宗旨相悖，是对会计监督的误解

提出会计委派制的一个重要原因是会计监督乏力导致会计信息失真严重。根据《会计法》，企业内部会计监督作为一种经济监督形式，主要是衡量和评价企业内部其它管理控制行为的有效性。企业内部会计监督的成败并不取决于会计本身，而取决于决策机构对会计的认识程度、利用程度和信任程度，取决于决策机构对会计合理化建议的采用率。根据《会计法》，我国会计监督体系是由司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督四部分组成。司法监督主要通过司法机关对违法会计案件的判决来维护的尊严，保证会计行为依法进行。如对“琼民源”聘用的会计班文绍提供虚假财务会计报告罪的司法判定。[2]行政监督主要是政府有关机构通过服务和支持等方式约束规范会计行为，这主要体现在对注册会计师的管理监督上。社会监督主要是会计职业人员和自律性组织通过业务活动来矫正会计行为，从而起到维护会计秩序的作用。社会监督的主体是注册会计师和会计师事务所。单位内部会计监督主要是指会计机构和会计工作在单位“管理层”的授权下，对单位的财务经济活动进行监督控制，对授权“管理层”负责。《会计法》突出了内部控制的要求，体现了单位负责人对法律负责、单位其他人员对单位负责人负责的立法基本精神。形成我国目前会计监督不力的根源在于企业内部监督承担了部分行政监督和社会监督职责，这是一种“错位监督”，这种“错位监督”是使会计人员处于两难境地的根源。为强化会计监督力度进行会计委派是对《会计法》会计监督体系的误解，没有抓住问题的关键和本质。只是一种权宜之计，而非定国安邦的长久战略之策。

1.4会计委派制实际操作问题

1.4.1企业会计人员的身份问题

会计委派制意味着会计机构中的负责人、主管会计和会计人员不再属于企业，而是属于政府或者其职能部门的委派人员。企业财会人员就由企业的“内当家”变成了企业的“外管家”，其工作范畴属企业财务，身份却变成了准国家干部或委派的监督人员。实际工作中，企业的高层管理人员（诸如董事、监事、经理）必然对委派人员怀有戒备之心，要么违背委派初衷，与企业管理人员“同流合污”，要么被架空，认认真真做假账。

1.4.2委派人员的工资福利等待遇问题

企业经济效益有好坏之分，则其所属的会计人员待遇也应有差异。如果委派人员按原标准执行，则工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷标准进行，则原经济效益好的会计人员不愿接受委派；若委派人员的开支纳入国家预算，统一收取，势必倒退回到以财政代替财务的尴尬境地。若要以行政手段强制“均贫富”，按统一的标准执行，则委派会计人员势必吃“大锅饭”，无法体现“效率优先，兼顾公平”的市场分配原则。

1.4.3机构设置庞大的问题

会计委派制后，财政部门对会计工作管理变为直接管理，会计人员的考核、提拔、培训、交流、资格认证等都需要有专门的班子和人员负责，原财政部门下属的会计管理机构设置必然增加，不符合政府是“守夜人”的经济学理念。

1.4.4委派会计人员业绩考核和考评问题

委派会计人员是由委派单位提供证明，写出鉴定，还是由会计局直接考核；考核和考评采取什么样的措施和，考核和考评成绩优秀或不合格的会计人员如何奖惩等问题，很难确定的方法与措施。

1.5会计委派制忽略了以注册会计师为主体的社会监督体系的作用

现代企业制度在客观上要求建立以注册会计师为主体的社会会计监控服务体系。注册会计师作为市场经济条件下不拿薪水的“经济警察”发挥着越来越重要的作用，受到各国政府的重视和支持。为进一步提高我国国有企业会计报表质量，加强注册会计师的作用，财政部制定了《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，企业1998年的年度会计报表不再实行财政审批制度，实行注册会计师审计制度。[3]

1.6会计委派制与转变政府职能相矛盾

在市场经济条件下，政府对经济的管理由直接管理转变为间接管理。为实现财政监督方式的转变，国务院决定取消在全国范围内连续开展13年的财税物价大检查这种直接监督形式。正如财政部纪检组长金莲淑指出“取消大检查，不是取消或弱化财政监督，而是调整财政监督的方式，更好地履行财政监督职能。”[4]有些人认为强化政府管理职能就应对会计人员进行委派是错误认识。市场经济条件下，政府对会计的管理已经转变为间接管理（主要是通过制定会计法规，颁布会计准则；通过对注册会计师独立审计的支持与约束；对会计案件的审判等手段来完成。）

1.7“会计委派制”存在的其它问题

1）割裂了会计核算和会计监督两项基本职能的内在关系：会计的核算与控制职能是相辅相成、不可分割的。没有核算，控制就失去了依据；反之，没有控制，核算就没有真实性。

2）为加强会计监督对会计人员进行委派，那么，为加强统计监督是否需要对统计人员进行委派呢？为加强国有资产管理与监督是否需要对厂长、经理们进行委派呢？

3）会计委派制缺乏法律依据，与《公司法》等法律矛盾。

4）与国际惯例不协调，其他国家政府没有介入对企业会计人员的管理，会计人员的聘用、职务、待遇、升迁等由企业自行确定。[5]

诚如刘玉延副司长指出的那样，“会计人员委派制”既是理论问题，又是实践问题。它的提出和实践是受一定环境因素制约，不能全盘否定，更不能认为它是灵丹妙药，适合于所有的企业、事业单位。我们认为，“会计人员委派制”仅适合于行政事业单位、中小型国有企业、乡镇企业和村级单位和企业集团对下属企业，不适用于现代企业制度的代表———股份有限公司和有限责任公司以及私营企业、外商投资企业。

值得指出的是：向国有委派财务总监，根据《公司法》等相应法规应属于投资者委派监事，属于公司治理结构中的监事会范畴，不应属于委派人员范畴，有不少同志将两者混为一谈。[6]有关委派财务总监的将在审计运行机制中进行。

综上所述，会计委派制是高风险的改革方案，不符合我国体制改革目标，与建立企业制度背道而驰，不应成为会计人员管理体制改革的主流目标，我国会计人员管理体制必须从我国国情出发，根据《会计法》的立法宗旨，建立有特色并与我国经济体制改革相适应的“立法主导型”会计人员管理体制。

2“立法主导型”会计人员管理体制运行机制新模式

“立法主导型”会计人员管理体制主要包括以下几个方面的：

2.1宏观措施国务院财政部门与其它部门

运用立法手段，通过颁布实施统一会计制度和会计准则体系，认定会计人员从业资格等，政府部门与会计职业团体相结合的宏观会计运行机制。《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。”明确了全国会计工作的主管部门是国务院财政部门。财政部门主管会计工作的手段在主义市场经济条件下，应是以间接管理为主的“立法主导型”模式。在这种模式下，国务院财政部会计司的主要职责是：

1）负责制订、完善国家统一的会计制度和会计准则体系，为社会主义市场经济体制下会计系统的协调运行创造条件。《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。”实行统一会计制度有利于提高会计信息的可比性，而且按统一会计制度进行企业会计核算，相对比较容易，简单，主要适用于非上市企业；会计准则体系是按会计要素、分经济事项制定，对某个会计要素或经济业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露等进行阐述，主要适用于会计事项复杂，经营规模较大，股票上市交易的股份有限公司。“似应考虑上市公司采用会计准则形式，中小企业采用会计制度形式；”[7]

2）积极与立法部门合作，完善会计法律、法规体系。社会主义市场经济本质上是一种法治经济，为此必须加快会计法律、法规的制定和完善。国务院财政部门应为会计法律、法规以及相关法律法规（如《税法》、《公司法》、《证券交易法》、《商法》、《会计法实施细则》等）涉及会计内容的制订和修改提出建议。通过法律手段对会计工作和会计信息披露加以制约和规范，强化对会计工作的宏观指导，依法惩处违法行为，为会计行业的提供服务；

3）负责我国会计发展的战略性研究，预测我国会计发展的前景和趋势，及时、合理地制订、完善统一会计制度和会计准则体系，尽快解决我国会计研究中与实践脱节的矛盾问题；

4）负责国际会计发展趋势及对策研究，将我国会计与国际会计的发展有机地结合起来，协调好我国会计的本国化与国际化，为加入“WTO”后，我国企业和会计行业参与世界分工与合作创造条件。

社会主义市场经济体系客观上要求建立司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督相结合的监督管理体系。以注册会计师和会计师事务所为主体的社会监督体系，依据《注册会计师法》和独立审计准则，接受客户委托，独立、客观、公正地执行查帐、审计和咨询服务业务；财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查（《会计法》第三十三条）；各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度（《会计法》第二十七条）。3种监督管理体系相互结合，形成强有力的监督机制。同时，建立司法监督体系，加大对会计违法案件的惩处力度，推动会计工作规范化水平的不断提高。

在社会主义市场经济体制条件下，应大力发挥会计职业团体的作用。国务院及地方财政部门对会计工作的管理不可能过细、过多，应大力发挥会计职业团体的积极作用。我国会计职业团体（如中国会计学会、中国注册会计师协会等）应是非营利组织，其主要作用是负责会计管理日常工作。诸如组织注册会计师资格和评定工作；组织会计专业技术资格考试；组织实施会计专业继续；制订颁布实施会计人员职业道德标准；对违反职业道德标准的会员进行处理（触犯刑律的，依法惩处）；协调会计行业、会员之间的矛盾等。与国外发达国家的会计职业团体相比，我国的会计职业团体数量比较少、规模比较小，应大力发展诸如高级会计师协会、管理会计师协会等民间会计职业团体。

2.2微观上：会计人员和会计机构是企业管理人员和职能部门

会计人员须取得相应会计资格认证后，由企业根据客观需要聘请。“单位从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。”[8]被聘请的会计人员依法为单位服务，向单位相应经理层负责。被聘请会计人员的工资关系、人事关系以及组织关系等属单位权限范畴。会计人员在国家统一会计制度、会计准则体系的约束下，遵守会计职业道德规范，在不违反国家法律、法规的前提条件下，有权根据单位相关利益者的偏好，进行资金、财产、成本、费用和利润等的会计核算，有权根据单位内部和外部信息使用者的需求编制各种会计报表。单位对外编制的财务报告经注册会计师审计后，应作为单位纳税、贷款等的依据。会计责任应分为两类：有意过失责任和无意过失责任。前者指会计人员及单位负责人由于获利动机驱使，有意违反会计法律、法规的规定造成的会计责任。根据《会计法》，单位负责人是会计行为的第一责任主体。后者是指由于会计人员个人原因（如会计业务不熟、自身贪污受贿等）形成的会计责任，此类责任会计人员为第一责任主体。若分不清责任主体，单位负责人是会计行为的第一责任主体。

“立法主导型”会计管理体制框架以社会主义市场经济体制为背景，基于如下考虑：

1）体现市场经济体制宏观调控和微观搞活的基本指导思想。这种管理体制既有利于政府对全国会计事务的宏观调控，又有利于单位会计工作为单位经营管理服务，实现政府职能转变，为建立现代企业制度服务；

2）理顺企业会计与国家财政的关系。建立“立法主导型”会计管理体制有利于财政部门集中精力，从国家宏观调控的角度出发，运用财政杠杆和财政政策，优化资源配置，提高资源使用的经济效益和社会效益，更有利于企业会计在国家的宏观调控下实现自我管理和自我发展，更好的为企业生产经营管理服务；

3）与国际惯例协调。大多数国家对会计事务的管理，也采用“立法主导型”管理模式；

4）有利于“抓大放小”；[9]

5）建立“立法主导型”会计管理体制运行机制与实行会计人员委派制运行机制相比，其改革成本、风险都较小，而且与我国社会主义市场经济发展和建立现代企业制度大方向一致，是现实和理性的必然选择。

需要指出的是：此运行模式将游戏规则制定权赋予宏观会计运行机制，而将具体从事会计工作，从属于企业的会计人员的管理权限赋予微观会计运行机制，使企业会计人员回归企业，使会计机构和财务机构等一样，成为企业管理中的一个职能部门，体现企业行为，维护企业利益，这符合现代企业制度运行机制中的游戏规则。

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[1]中国会计学会会计理论与会计准则研究组会计准则问题专集[M]北京：中国财政经济出版社，1991，10

[2]中华人民共和国财政部企业会计准则———收入[S]北京：中国财政经济出版社，1998，11

[3]中华人民共和国财政部股份有限公司会计制度———会计科目和会计制度[S]北京：中国财政经济出版社，1998，4

[4] （美）罗伯特C.希金斯，沈艺峰等译财务管理[M]北京：北京大学出版社，科文（香港）出版有限公司，2000

[5]MBA必修核心课程编译组理财：资金筹措与适用[M]北京：中国国际广播出版社，1997

[6]梁汉星资本委托管理制度〔M〕广东：广东经济出版社，2000

[7]郭复初财务专论[M]上海：立信会计出版社，1998

篇7

【关键词】卫星移动网络 网络管理 资源管理

1引言

卫星移动网络是综合了军民两用的多种航天系统，具有自主的信息获取、存储、处理及分发能力，网络节点具有高度的复杂性、异构性、动态性，并且网络节点能量受限、可扩展性差，上述特点使卫星移动网络中各种网络资源尤为珍贵。因此对卫星移动网络中的资源进行有效管理是非常必要的。

目前针对卫星移动网络中的资源管理没有给出明确的定义，为此，在卫星移动网络网络管理中加入了资源管理的内容，以有效地管理网络资源。

2卫星移动网络的管理体系结构

卫星移动网络独有的网络运行特性和安全性要求排斥了完全集中和完全分布的管理体系，是一种基于动态分层分域管理的管理体系，包含地面中心管理站、地面分管理站和卫星（agent）等，采用集中管理与分布式自主管理相结合的方式。这种管理体系结构具有分布式结构的优点，但复杂性要小的多。地面中心管理站能够负责整个网络的管理，但它不和具体设备直接交互而是通过地面分管理站访问设备的信息，是网络的集中控制中心，监视各分站的运行状态。地面分管理站负责采集网络节点的状态信息，并将数据存储在数据库里以作为历史数据进行分析，它是各卫星节点的直接管理者，相对于管理中来说，其管理规模有限，可以根据网络规模增加相应的分管理站。卫星主要用来响应管理站的操作以及负责更新其所属的管理域。

3卫星移动网络中的资源管理系统

3．1资源管理系统是通过对卫星移动网络中的资源进行统一和规范的信息描述，对网络中资源利用状况进行有效监控，动态掌握资源信息，对资源进行合理分配，达到提高资源利用效率的目标。

资源管理各功能模块的功能分别为：

①查询请求处理模块：处理用户的资源查询请求，根据用户的查询内容从资源信息库中查询相应的表。

②资源请求分析处理模块：主要负责处理来自用户或者相邻管理域的资源申请请求，根据资源分配策略进行资源分配，并及时更新资源信息库。

③资源释放请求处理模块：该模块负责接收用户提交的资源释放请求，释放该用户占用的资源，并更新资源信息库。

④资源登记模块：该模块主要负责网络注册或从管理站注销时该上的资源信息首次写入或从资源信息库中删除的工作。

3．2资源登记：卫星移动网络中节点处于不断运动变化中，会从一个管理域跨到另一个管理域，可以通过动态注册注销机制实现对卫星节点的不间断管理。资源登记是指卫星上的资源信息随动态注册注销而动态地写入或从资源信息库中删除的过程。分管理站管理域内的卫星注册到此分管理站时，资源信息自动写入分管理站的资源信息库，当从此分管理站注销时，分管理站删除此卫星的资源信息。

3．3资源分配：是指管理站根据用户提出的资源申请按照事先约定的资源分配策略对网络中的资源进行分配的过程。资源分配包括两个过程：卫星选择过程和资源选择过程。管理站应该首先根据用户提交的资源请求参数权值选择符合条件的卫星，将这些卫星按照资源类型的属性权值计算卫星的选择系数，并将卫星按照选择系数的大小进行排序，选择资源时优先选择系数大的卫星上的资源，若选择系数大的卫星不能满足资源选择条件，则按照选择系数由大到小的顺序对卫星逐个查找，然后根据不同的资源分配策略进行资源分配。

3．3．1卫星选择策略是用户提交资源申请之后，管理站首先要根据用户的申请条件进行卫星选择，卫星选择是资源分配的前提和基础，并直接影响了资源选择的优劣。只有选择到恰当的卫星，选择到的资源才有可能是全网范围内最优的。

用户提交资源申请时，要对申请的资源的各项参数的权值进行初始化设置。权值反映了资源参数对用户资源选择的重要程度，如若用户设置卫星可靠参数的权值为0．5，卫星安全参数的权值为0．1，则说明相比卫星的安全性，用户较看重卫星的可靠性。不同类型的资源要设置的参数也可能不同。这些参数分为两类：公有参数和特有参数。公有参数是指不论申请哪种资源，都要设置；特有参数是指申请不同类型的资源时需要独立考虑的参数。管理站根据用户设置的参数计算管理域内的卫星的选择系数，并按照由大到小的顺序进行排序。

进行卫星选择时，管理站除了考虑用户提交的各项资源选择参数外，还要考虑管理域内卫星上的资源使用情况，通过定义资源拥挤参数来反映当前管理域内的资源使用情况。资源拥挤参数定义为当前资源剩余量与资源申请量的比值。资源拥挤参数越小，表明当前资源越为紧张。

3．3．2资源分配策略基于最大最小公平性原则，这种分配方法的缺点是资源需求少的用户得到完全满足，而资源需求多的用户分配到的资源可能不能满足基本需求。这就使得可能出现网络中存在重要用户且资源需求较大时重要用户的资源需求没有得到满足的情况，无法保证重要任务的完成。因此在最大最小公平准则的基础上结合用户优先级，以此保证存在重要用户时优先给他们分配资源，保证他们的资源需求，相同优先级用户之间的资源分配基于最大最小公平分配原则。

这种分配策略的优点是：

(1)保证了高优先级用户首先使用网络资源，使得当有重要用户接入网络时，不会因为低优先级用户占用了资源而无法保证重要用户的资源需要。

(2)资源在相同优先级的用户之间得到了公平分配，资源分配的公平性得到了保证。

这种分配策略存在的缺点是：

通过资源分配过程可知，当资源供给无法满足每个用户需求时，相同优先级用户中，资源需求较少的用户会首先得到满足，资源需求较大的用户最终分到的资源与需求差额较大。

篇8

    一、税务机关的管理

    《注册税务师管理暂行办法》规定,国家税务总局各省级税务局是注册税务师行业的业务主管部门,分别委托各自所属注册税务师管理中心行使行政管理职能。同时各级税务机关应当加强对注册税务师执业情况的监督检查。由此可见,税务机关对注册税务师涉税鉴证的管理责无旁贷,税务机关的管理应着重以下方面:

    (一)国家税务总局和各省级税务局作为注税行业的业务主管部门,应从确定鉴证范围、制定执业标准、评定资质等级、惩处违法违规四个方面进行管理。

    确定鉴证范围。总局或省局根据我国或本省征管实践,确定一些重点行业、重点领域或重点涉税事项作为必须鉴证项目,要求纳税人在办理相关涉税事宜时必须同时报送注册税务师涉税鉴证报告。这些项目的选择要具有科学性,通过注册税务师的涉税鉴证,既能避免纳税人可能出现的重大错报,又能防止国家税收利益的流失。鉴证范围的科学确定,能够充分发挥注册税务师涉税鉴证的作用,能够真正得到征纳双方最大程度的欢迎与肯定。

    制定执业标准。恪守“独立、客观、公正、诚信”的执业原则是注册税务师从事涉税鉴证的宗旨,如果背离了这一宗旨,出具虚假鉴证报告,势必造成涉税违法犯罪活动泛滥,从而导致国家税款大量流失。因此,主管部门必须制定完善的执业标准体系,将注册税务师涉税鉴证执业行为纳入制度化管理。注册税务师执业标准体系应当由三个层次组成,第一层次为涉税鉴证准则(含基本准则与具体准则),第二层次为实务公告,第三层次为操作指南。笔者认为在当前形势下,应尽快制定、出台第一批执业标准,包括:

    《注册税务师涉税鉴证基本准则》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——企业所得税汇算清缴审核》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——财产损失审核》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——质量控制》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——企业所得税审核工作底稿》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——企业界所得税涉税鉴证报告》;

    《注册税务师涉税鉴证具体准则第×号——涉税鉴证业务委托合同》等。

    评定资质等级。目前我国已有税务师事务所2900多个,但是各事务所之间业务规模、人员素质、职业道德水平等良莠不齐,有必要对事务所划分资质等级,按照不同资质等级规定可接受委托等级,按照不同资质等级规定可接受的范围,以保证涉税鉴证的真实、可靠与权威,避免虚假鉴证报告的危害。

    惩处违法违规。没有规矩不能成方圆,《注册税务师管理暂行办法》第七章专门规定了对注册税务师的税务师事务所的罚则,省税务局应对违法违规有依法严处,净化执业环境。同时。为了保证注册税务师出具的涉税鉴证报告真正体现“独立、客观、公正”,必须坚持纳税人自愿委托的原则,严禁税务机关和税务人员参与、操纵或指定涉税鉴证业务,对于违反禁令的税务机关直接责任或其负责人应严厉惩处。

    (二)各级税务机关在注册税务师涉税鉴证活动中,扮演着“裁判员”与“管理者”的双重角色,而扮演好两个角色,恰恰正是各级税务机关管理注册税务师涉税鉴证业务的关键。

    做好“裁判员”。对注册税务师按有关规定出具的涉税鉴证报告,税务机关应当承认其涉税鉴证作用,这意味着在相关涉税事项中,税务机关应当以注册税务师的涉税鉴证报告为依据,直接作出行政决定。但这决不意味着税务机关放弃了对涉税鉴证报告真实性、合法性的裁判权,税务机关应对违反有关税收法律法规规定的鉴证报告退还纳税人,要求其重新提交符合规定的鉴证报告。

    做好“管理者”。按照接收执法责任制“具体人管具体事”的原则,应将注册税务师涉税鉴证报告纳入征管流程,依法加强对其执业质量的监督检查,重点检查注册税务师的审核工作底稿,并建立其执业质量和信誉度台帐。对于那些屡查屡犯、丧失职业道德的注册税务师和税务师事务所,税务机关应坚决对其说“不”,不能再从事涉税鉴证业务。

    二、行业协会的管理

    注册税务师协会是注册税务师行业的自律管理组织,是注册税务师的“家”,因此 要从“做好家长”、“严格家规”、“培养教育”三个方面从事管理。

    “做好家长”。中税协和省税协应想注册税务师所想、急注册税务师所急,倾听广大注册税务师的诉求,向政府有关部门反映其意见,协调各方,构建和谐执业环境。

    “严格家规”。国有国法,行有行规,税协在涉税鉴证方面应当建立的行规主要有:反不正当竞争的规定;鉴证从业人员自律守则;虚假鉴证惩戒办法等。同时,结合总局颁布的执业标准,开发注册税务师涉税鉴证应用系统,将涉税鉴证业务纳入信息化管理。

    “培养教育”。百年大计,教育为本。税协应当挑起注册税务师后续教育、人才培养的重任,全面提升行业素质。其重点应该是:新财税政策、涉税鉴证实务、质量控制管理等。在人才培养方面,中税协可考虑与相关院校合作,开办“注册税务师”或“涉税鉴证”业务。

    三、税务师事务所的管理

    税务师事务所是注册税务师从事涉税鉴证业务的组织与直接管理者,重点应当加强质量控制管理、职业道德教育和考核奖惩。

    质量控制管理。事务所涉税鉴证业务质量控制制度是以项目为单位,按照作业流程实施环节控制,包括以下八个方面。

    1、项目的取得:分为从税务机关或其他有关部门介绍取得和直接与企业联系取得两种形式,项目取得后,应首先安排考察或晤谈。

    2、立项:在立项负责人进行可行性分析、风险评估、收益评估后,决定立项或不予立项。决定立项的,与委托人签订业务委托合同,并予编号、记录在案;决定不予立项的,项目终止。

    3、项目经理产生:经立项的项目,采取所长考察与注册税务师个人自愿竞聘相结合的办法产生项目经理,经项目经理候选人填制项目实施计划后,由所长决定项目经理人选;对于特别重大的业务项目经理人选;对于特别重大的业务项目,所长可自行担任项目经理。

    4、项目组成员组成:在项目经理候选人填制的项目实施计划中,包含对组成人员的选取一项,所长对项目实施计划签字批准后,项目组即宣告组成。

    5、业务实施:项目组应在项目经理领导下,按照计划具体进行审核并形成完整工作底稿。

    6、复核:所有涉税鉴证业务项目均实行助理审核人员、注册税务师(项目经理或部门经理),所长三级复核工业制度,未经三级复核的项目,不得对外出具鉴证报告,也不得出具管理、筹划等意见书。

    7、报告:经复核无误的业务项目,项目经理安排出具鉴证报告,由所长签发,注册税务师签字盖章、事务所盖章后,一式三份,交给委托人两份。

    8、回访:项目结束后,客户对事务所的工作、注册税务师及其他做从业人员的服务是否满意,还有什么其他要求,必须通过回访来进行了解,以加强日后的管理。

    职业道德教育。在涉税鉴证活动中,注册税务师的形象代表着税务师事务所的形象,因此,要建立良好的事务所品牌,除了为客户提交高质量的服务产品外,还应当说加强职业道德教育,使注册税务师为了税务师事务所的整体荣誉,注重个人职业形象。

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关键词：电网企业；风险管理；审计

作者简介：梁国栋（1977-），男，河南新乡人，北京英大长安风险管理咨询有限公司咨询业务一部主任，国家注册管理咨询师，国际注册内部审计师，经济师。

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2013）14-0183-02

随着国务院国资委《中央企业全面风险管理指引》和财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制规范》的先后出台，国家部委和监管机构日益重视央企风险管理工作，国家电网公司系统在公司总部的正确引领下，正在大力推进全面风险管理体系和内控体系建设，并在完善组织架构、运营体系建设、专项领域研究和风险文化建设等方面不断取得突破。

内部审计职能作为电网企业全面风险管理体系的第三道防线，需要运用科学的风险管理审计方法，对已有风险管理工作进行客观、真实和有效地评价，责任重大。然而，风险管理审计作为一项尚未完全成熟的审计职能，仍需对其进行不断研究。

一、电网企业风险管理审计理论简述

中国内部审计具体准则第16号《风险管理审计》指出“本准则所称风险管理审计，是指内部审计机构、内部审计人员依据国家法律、法规、政策和标准，独立、客观地对本组织风险管理和治理过程进行监督、评价和咨询，提出改进和加强风险管理的意见或建议的行为”。

根据以上定义，电网企业风险管理审计是指电网企业内部审计部门采用系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理体系建设、各业务循环以及相关部门的风险识别、风险评估、风险控制等为基础的一系列审核活动，从而实现对电网企业风险管理工作适当性、有效性的评价，促进电网企业提高风险管理工作的效率和效果。

风险管理审计作为内部审计的崭新领域，与传统的财务审计、制度审计等相比具有两方面的差异。

一是风险管理审计与企业目标直接关联。传统内部审计将着眼点放在财务结果、经营管理活动等方面，并没有与企业战略、经营目标相联系。而风险管理审计则是立足企业经营目标，对影响目标实现的不确定性因素的管理进行审计，把握企业整体和各流程、各部门的风险，通过“目标—风险—管理—审计”的路线将审计对象与企业目标直接联系，从而更好地为企业服务。

二是风险管理审计将原有审计关口前移。在传统的审计模式下，审计的目的是对已经发生的事件进行检查和分析，从而揭示已经发生的风险事件、差错和舞弊。而风险管理审计则立足企业重大风险，对风险的管理过程和效果进行测试、评价和反馈，充分体现事前审计的思想，由原先消极的以“发现和评价”为主的内部审计活动转向积极的防范和解决问题的内部审计活动。

电网企业面临的高风险经营环境日益复杂，带来了自身风险管理需求的提升，如何有效评价风险管理工作是引起电网企业风险管理审计产生的内部背景，与此同时，电网企业风险点众多，内部审计部门还需要对重大风险点进行风险管理专项审计。因此，电网企业引入风险管理审计需求强烈。

二、风险管理审计与企业风险管理的关系

电网企业开展全面风险管理体系建设是一项庞大的系统工程，一方面需要搭建公司级的组织体系、制度体系、流程体系和文化体系，另一方面又要整合原有风险管理工作成果，例如安全风险管理（涉及电网、设备和人身）、财务风险管理、营销风险管理等。为确保风险管理的充分性和有效性，对风险管理进行持续监控必不可少。

在电网企业全面风险管理体系建设过程中，管理层在做出风险管理决策方面负主要责任，而审计人员在管理层的风险决策方面可以提供建议、质疑或者支持，通过运用风险管理方法和技术，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进建议和意见，为电网企业管理层提供有关决策参考。

因此，风险管理审计的目标就是内部审计部门采用系统、科学的审计方法，结合风险管理工具，对电网企业风险管理工作的完整性、合理性和有效性进行评价。

三、电网企业风险管理审计的内容与方法

国家电网公司目前开展的全面风险管理体系建设工作已经取得了丰硕的成果，根据国网公司系统风险管理体系建设取得的经验，一个设计完整、运行有效的风险管理体系应该包括两个层面的风险管理体系，即公司层面风险管理体系和业务层面风险管理体系，内审部门开展风险管理审计工作的内容，应立足上述两个方面实施，具体如图1所示。

如图1所示，电网企业内审部门可以采取“立足一个体系、抓住两个层面”的工作思路，从公司层面对电网企业开展风险管理体系建设工作的完整性和有效性进行评价，从业务层面对电网企业开展风险管理具体工作的设计有效性和执行有效性进行评价。

在整个风险管理审计过程中，内审部门在公司层面的风险管理审计中往往不用花费过多的精力，而业务层面风险管理则是整个风险管理审计工作的重中之重，一般而言，针对业务层面风险管理的审计可采取如下方式：

1.立足风险管理策略

风险管理策略是电网企业面对公司各类风险的态度，它包括风险偏好、风险承受度等内容。风险管理策略制定的科学与否直接关系到后续风险管理工作的成败，因此在具体审计过程中，必须牢牢抓住风险管理“策略制定程序的合规性、策略选择方法的科学性和策略选择结果的适当性”这三个关键问题。

2.关注企业目标设定

风险的定义是“不确定性对目标的影响”，因此在风险管理审计过程中，要首先关注目标设定是否恰当，是否是管理层或各部门的关注目标。一旦目标发生偏移，则再科学、有效的风险管理工作也将毫无价值，因此在具体审计过程中，应关注设定目标的准确性和适当性。

3.抓住风险识别范围

在目标设定的情况下，风险识别的结果将会对电网企业风险状况的了解产生重大影响。因此，内审部门在审计过程中，应重点关注风险识别的方法是否适当、过程是否严密、结果是否完整。一般意义上，针对设定目标识别出的风险应该是穷尽的，而且是基于原因的（对目标实现有影响的原因或者因素）。

4.分析风险评估标准

评估标准在一定意义上是电网企业风险偏好和承受度的直观反映，风险评估标准涉及到风险发生可能性和影响程度两个维度，审计时要充分考虑到评估标准在电网企业风险偏好的影响下，其风险承受度的极大值和极小值是否与标准相符，因此在开展该阶段审计时，应重点关注风险管理标准设计的前后一致性、科学性和适用性，

5.判断风险控制措施

风险控制措施往往都是针对重大风险而设计的，因此，针对风险控制措施的审计，首先要特别关注该控制措施是否是对重大风险有针对性；其次要关注控制措施设计的全面性；最后要关注所设计控制措施的有效性。审计关注重点可包括风险成因分析、措施制定情况、工作节点安排、具体责任归属和控制预期成果等方面。

6.审视监督改进机制

作为相对独立的第三方，内审职能还应对电网企业风险管理工作的闭环管理机制进行审计和评价，以判断其监督改进工作是否开展？如何开展？以及有效性如何？从而为管理层判断公司风险管理工作的有效性提供证据。因此，审计的关注重点应放在机制是否按照计划、组织、实施、控制、反馈的闭环回路进行。

7.追踪重大风险预警

针对重大风险的监控和预警是整个风险管理工作的核心，也是内审部门在有限的审计资源条件下，有效开展风险管理审计工作的重点。电网企业每年年初都会针对当年的风险情况进行识别、评估，确定重大风险，从而集中优质资源予以管控，并设置预警指标予以监控，内审机构可相应地跟进上述过程，并保持应有的职业敏感性和判断力，从相对独立、客观的角度保持对重大风险的追踪，从而对重大风险的管理工作做到全过程、全方位的评价。

四、电网企业风险管理审计的主要方法

1.问卷调查法

“问卷调查法”是指内审人员针对需要调查了解的风险管理体系构成要素和风险控制点，设计拟调查的问题条款，形成调查问卷以了解风险管理情况的方法。调查问题的提出，应紧紧围绕风险管理体系中的控制点及其管理措施，即对控制点设置的各项控制措施逐一设计调查问题。问卷调查表的设计一般可分三步进行：一是确定风险管理审计目标；二是根据审计目标，确定所要调查的风险控制点及其控制措施；三是根据控制点及其控制措施拟定具有针对性的调查问题。调查问卷的格式，通常有封闭式和开放式两种。其要素一般包括：调查单位、调查项目、调查时间、调查问题、被调查人、审计负责人和审计调查人等。

2.流程图分析

“流程图分析”是指企业风险管理部门将整个企业生产过程的一切环节系统化、顺序化，制成流程图，从而便于发现企业面临的风险。内审部门可根据本企业的生产流程，列举出各个生产环节的所有风险。流程图通常包括风险点、控制点、审批环节等，能够直观反映流程中的风险分部情况。然而，流程图中往往难以直接显示控制点的控制措施，因此还需借助风险控制矩阵、权限指引等表单，以配合对流程图的理解。

3.自我评估法

“控制自我评估”（Control Self Assessment，简称CSA）是IIA协会力推的一种风险控制自我评估方法，在发达国家的企业内审工作中应用比较普遍，是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。其有三个基本特征：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展自我评估。内审人员可积极推动企业管理层和部门负责人引入与推广该方法，以实现对风险管理的自我评价。

4.价值链分析

“价值链分析法”指的是审计人员通过对被审计项目的价值链活动进行风险识别并且找出其重大风险，进而对重大风险上的风险管控措施的有效性情况进行评估，同时还对价值链的内部联系和纵向联系进行风险分析，查找所采取的风险控制措施不适当、高成本或者控制效果不佳的问题，做出重大风险管理措施有效性评价并且提出审计建议的一种工作方法。

5.专家意见法

“专家意见法”是指审计人员依据系统的程序，采用匿名发表意见的方式向专家征求意见，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮次调查专家对问卷所提问题的看法，经过反复征询、归纳、修改最后汇总成专家基本一致的看法，作为针对某个风险管理活动的风险管

理情况评价的结果。这种方法具有广泛的代表性，较为可靠。

6.概率分析法

“概率分析法”又称风险分析法，是通过研究影响目标实现的各种不确定性因素发生的频率及其对目标的影响程度，进而对风险的等级做出判断，并对相应的风险管理措施的优劣作出判断的一种不确定性分析法。概率分析法常用于对大中型重要若干项目的评估和决策之中。

五、结语

风险管理审计尚处于不断发展、创新的过程中，在中国企业中的应用尚不普遍，还需要不断的深入研究。随着电网企业风险管理工作的不断深入推进，内审部门作为风险管理的第三道防线，其承担的监督检查职能日益重要，内审部门相对独立、客观、科学地评价风险管理工作成效将是今后电网企业风险管理工作的重点。

参考文献：

[1]国务院国资委.中央企业全面风险管理指引（国资发改革[2006]108号）[Z].2006.

[2]石贵泉，王凡林.现代内部审计理论与实务[M].济南：山东人民出版社，2005.

[3]卓继民.现代企业风险管理审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

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关键词:会计诚信 缺失 对策

 

目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计诚信度。 

 

1 会计诚信的重要性 

 

会计诚信体系建设是和谐社会的必然要求,保证会计信息真实可靠是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。但是,伴随“银广厦”事件、“蓝田股份”事件的出现,会计造假、会计信息失真的现象却愈演愈烈。党的十六届三中全会指出:“以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件”,如果会计诚信问题得不到解决,其“不和谐”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。 

 

2 会计诚信缺失的原因 

 

2.1 信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 

信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲,会计信息的制造者都会直接参与公司的运作管理,并控制着企业经济活动的全过程,且拥有企业内部的各种信息。而多数会计信息的使用者则不能直接参与企业的生产、经营,只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称,会计信息的制造者可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。 

2.2 民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力 

在当今成熟的证券市场,上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,往往令违法者赔得血本无归。在我国,《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息,或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任,但没有提到民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力。 

2.3 注册会计师审计缺乏独立性,监督不力,是导致会计诚信危机的直接原因 

注册会计师在客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。但是,近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件,还是银广厦事件,莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的灵魂,没有独立性就没有审计。注册会计师职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,损害了注册会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了必然。

2.4 公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因 

我国大多数上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,在公司治理方面存在较突出的问题。第一,国有企业“一股独大”现象严重,股权结构不合理。我国的大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,股东大会就成了大股东会议,由大股东说了算,这样就很难保证广大中小股东的利益。第二,董事会、监事会存在缺陷。董事会、监事会存在缺陷主要表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他利益相关者的利益;第三,上市公司的内部控制存在缺陷。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,导致上市公司被大股东操纵,从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高,是会计信誉度低的根本原因。 

 

3 会计诚信缺失的对策 

 

3.1 建立会计信用中介机构,完善会计信息的供给制度 

建立会计信用中介机构,审核供给者的诚信度和会计信息的质量,并据此评出信用等级,这给了诚信供给者一个展示自己的机会。完善会计信息的供给制度,这包括会计信息的披露、对会计信息的审核和对供给者的监督,以保证所提供会计信息的质量。 

3.2 建立民事赔偿机制,提高会计失信成本 

建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望,如果供给者提供虚假会计信息,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者可以起诉供给者,要求惩罚并给予赔偿。同时,借鉴外国成熟经验,结合我国实际情况,修改完善相关法律和规章,加大对造假者的处罚力度,建立民事赔偿机制,使其造假的预期成本远远大于其造假的效益,使造假者无利可图,切实从根本上防止造假信息行为。 

3.3 加强注册会计师职业道德管理,建立诚信档案 

注册会计师信用体系,应包括:以《注册会计师法》和《会计法》为指导,以独立审计准则和企业会计准则为核心的法律、法规体系;以中华传统美德为基础,以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系;以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系;以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系。为保证注册会计师职业道德准则的实施,应当设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查,把优秀的和不良的都记入诚信档案,作为奖优罚劣的依据,提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性,保证做好各项工作。 

3.4 注重会计文化建设,培养会计诚信氛围 

会计文化的建设是培养会计诚信的根本。会计文化主要指会计人才培养、会计实务操作人员的继续教育、企业财务管理人员等与会计相关的各类人员的教育上,注重诚信与道德品质方面的培养、考核和评价。此外还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。 

3.5 完善公司治理结构,健全内部会计控制体系