金融服务企业税收政策范文

导语：如何才能写好一篇金融服务企业税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、oecd国家金融企业税收政策和制度特点

oecd的大多数国家对金融企业以征收直接税为主。在所得税（即直接税）上基本采取与其他行业一致的税制政策（个别规定上略有区别），在间接税制（即我国的流转税）上，采取的是与其他行业不相同“从轻不从重”的特殊政策。这些国家的做法基本上可以看作国际通行做法。

总的来讲，oecd国家对金融企业总营业收入不征收间接税（大致相当于我国的营业税），而是将金融服务项目细分为货币结算、存款业务、贷款、金融担保、票据和股票交易、期货、期权、人寿保险等27大类，针对不同的金融服务确定不同的征税制度。

oecd的多数国家实行增值税（vat）和商品劳务税（gst）制度（美国除外），对金融企业的不同业务，征税办法分为四种情况：①征税；②免税，但是不能抵扣购进固定资产所含的进项增值税；③实行零税率，即在免税的同时，允许抵扣购进固定资产所含的全部进项增值税；④金融服务不作为增值税的征税对象，即不在增值税范围之内。各国针对不同的金融服务项目实行的税收政策是不相同的，但是各国的做法也有许多共同点。

比较一致的做法是，大多数国家对货币结算、存贷款业务等多数金融服务实行不可抵扣的免税政策，即不征收增值税，同时对金融企业购进固定资产也不能抵扣其所含的增值税款。实行这种政策的主要理由是，金融企业的服务具有特殊性，难以确定它们的增值税税基，实行不能抵扣的免税政策，其不能抵扣的购进品的进项税接近对金融服务的“正确”征税，所以可视同对金融企业的征税。如果对金融业同样实行发票抵免型增值税的话，一方面难以操作，另一方面可能会重于对其他商品和服务的征税。

另一个比较一致的做法是，对金融服务中的保管、咨询服务、基金管理等收费业务都要征税。

美国比较特殊，目前国内的间接税主要是消费税和零售税。总的来说，对金融服务是免税的。但有资料反映，美国对外国保险公司提供的保险服务，以保险费收入为税基征收消费税。

日本对金融服务业征税的项目要明显多于大多数国家，银行业务收取的手续费都要征收消费税，但对利息收入、保费收入是不征收消费税的。

韩国对商品和劳务征收增值税，但对金融服务也实行大多数国家的免税做法。有特色的是从1982年开始至今，对金融保险企业的总收入征收0.5％的教育税。

二、我国金融企业税收政策与制度特点

自改革开放以来，随着金融体制的改革，政府由原来与国有银行、保险公司的利润上缴、政府拨付信贷基金的关系，逐渐转变为金融机构缴纳税收、政府作为所有者向国有银行和保险公司投资补充资本金的关系。对金融企业，尤其是对国有金融机构的税收基本上采取与其他行业企业“区别对待”的特殊政策。这种特殊政策的主要特点是：①金融业的营业税税率比其他服务业偏高。1994年税制改革，对国有商业银行和保险公司实行55％的企业所得税税率，比非国有金融企业和国内其他行业企业33％的企业所得税税率高出22个百分点。1997年在将国有金融机构的企业所得税税率调至33％的同时，将全部金融企业营业税税率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年将金融企业的营业税税率降到5％，仍高于国内交通运输、邮电通信和建筑安装业3％的营业税率，在服务业中处于较高水平。②国内金融企业比外资金融企业的税负重，因为外资金融机构在企业所得税上享受税收优惠政策，在流转税上免征城市维护建设税和教育费附加。

之所以对国内金融业采取这样的税收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前为止，国有金融机构在金融业中仍然占主体地位，金融资产的60％集中在国有金融机构中。政府与国有金融机构的产权关系，使政府自觉不自觉地把国有金融机构尤其是国有银行当作“二财政”、国家的“钱匣子”对待，而没有将其作为市场经济中的风险产业看待。第二，金融业的税收是财政收入的重要来源之一，几次财税体制的重大调整，事实上都是从短期财政利益考虑，为保持金融业总体税收规模不变来设计金融业税制。第三，与其他行业比较，国有金融企业改制相对滞后，这也是对金融业税收政策没有做重大调整的重要前提因素。第四，与我国目前的利率管理体制相关联，在存贷款利差较大时，政府可以利用税收杠杆对金融企业利润进行控制和调节。上述因素中前两个因素是最主要的。

三、现行税制下我国金融企业的税负偏重

我国是实行增值税的国家，由于各种原因，金融、交通、建筑等服务业目前还没有实行增值税制度，而另外实行营业税制度。由于征收营业税时，不允许金融企业抵扣购入固定资产所含的增值税，所以金融企业事实上承担了增值税和营业税两种税收负担。

在我国以流转税（即国际上所称的间接税）为主体的税制框架下，金融企业的税负中流转税负担大大高于企业所得税负担。目前金融企业交纳的流转税500多亿元，企业所得税不过百十亿，前者是后者的5倍。交纳营业税及附加税后的金融企业利润就很少了，这是造成金融企业资本充足率不足的客观原因之一。

按照oecd多数国家做法和美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯。r.拉迪的计算方法，分析金融企业的纳税占其总收益的比重，目前我国金融企业的总体税负（流转税加所得税，不包括金融企业购入固定资产中所含的增值税）在65％－75％左右。以国有独资商业银行和保险公司为例，1999年，工、农、中、建四大国有独资商业银行平均的总体税负为74.68％（详见表1），中国人保和中国人寿平均的总体税负为68.37％（详见表2）。

与oecd国家比较，我国金融企业的税负明显偏重。如果按照oecd多数国家对金融业采取的税收政策和做法，对金融企业取消征收营业税及其附加的话，我国金融企业的税收负担将降低一半以上。以四大国有独资银行为例，不征收营业税及附加，这部分税款（304.84亿元）转化为税前利润（参见表1），并对其征收33％的企业所得税，税款为100.60亿元，实际总体税负降为30.24％。在税负降低的同时，金融企业税后利润将由116.38亿元（154.78亿－38.40亿）增加到320.62亿元（116.38亿＋204.24亿），利润增大1.5倍以上。这种计算只是建立在理论推算上，不是精确计算。按照三年后营业税降为5％测算，营业税及附加的减税幅度为37.5％，所得税增加，税收合计为266.65亿元，总体税负为58.02％。

四、几点建议

面对我国金融即将开放的形势，必须抓紧解决我国金融企业的市场竞争力问题。除了金融企业的产权制度、法人治理结构等企业内部问题外，我国长期形成的带有计划经济体制痕迹的金融业税收政策和制度，也是影响我国金融企业市场竞争力的重要外部因素。过重的税收负担使金融企业的税后利润很低，难以持续地依靠企业自身积累满足资本充足率的要求。亚洲金融危机以后，我们曾采取一次性拨付2700亿元增加国有商业银行资本金的办法，提高国有商业银行的资本率。但这只是权益之计，如果长期使用此种“输血”性办法，既不利于提高国有银行自身的资本积累能力，又会给国家财政背上沉重的包袱。只有立足于解决金融企业的体制问题，同时调整对其的税收政策和制度，建立起我国金融企业良好的“造血”机能，才能既有利于金融发展，又有利于财政收入的增加。

另外，考虑到我国加入wto以后，将逐步开放金融服务业，即便我们采取内外资金融企业完全相同的税收政策和制度，但是由于外资金融企业的总部在国外，国外的金融业税收负担远低于我国金融企业，他们的分支机构可以得到总部资金支持，我国金融企业仍会处于十分不利的竞争地位。加上金融业本身的风险特点，随着金融业开放后的市场化进程加快，我国金融企业必须加强自身抗拒风险的能力。所以，建议参照国际通行做法，考虑中国国情，逐步调整和改变目前我国金融企业的税收政策和制度。具体建议如下。

（一）将金融企业的总体税负目标确定在40％左右。其中企业所得税按照国际通行及我国的改革思路，与其他行业的税制相同，总体不做特殊规定，主要调整流转税制。

从根本的制度建设上，应将金融业和其他服务业的营业税改为增值税。按照oecd多数国家的做法，对金融企业大部分业务实行不可抵扣的免征增值税办法，对手续费、咨询费等金融业务征收增值税。值得说明的是，目前国际上对金融业这种征收增值税的办法，也存在一些讨论和异议，认为需要寻求更好的征税制度，如已经有人提出对金融企业征收“现金流量税”的办法。

如果我国在未来3－5年不能将服务业的营业税改为增值税的话，也可以在目前的税制下，为达到金融业总体税负40％左右的目标，逐步将营业税税率降到1.5％－2％。按照1999年四大国有独资银行总税负测算，营业税降为2％，营业税及附加的减税幅度为75％，所得税增加75.45亿元，总税收减少近45％，总税负降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值税，总税负还会更高一些）。

（二）金融企业税收政策调整必须以国有金融企业改制和改革为前提。

在没有对我国国有独资金融企业实行改制和改革以前，“单兵独进”的税制调整存在很大的风险。国有企业改革的经验教训表明，在没有进行企业产权制度改革之前，政府对国有企业的“放权让利”，虽然可以起到调动企业经营积极性的作用，但也造成利润和财务分配失控，国有资产流失，以及“富了和尚穷了庙”的负面效应。因此，为了防止在目前国有独资金融企业体制下，调整税制后金融企业收益分配的“预算软约束”，应该在调整税制之前，先推进国有独资企业的改制。

（三）金融企业税收政策调整需要妥善处理好的两个相关问题。

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一、科学把握增值税转型节奏

推行增值税转型，允许企业设备投资抵扣增值税，能够降低企业投资设备的成本，增加企业投资扩大再生产的预期，大大推进企业生产设备更新，提高社会有机构成。中国应实行消费型增值税，已成为共识，当前问题主要在增值税转型的路径选择上。增值税转型路径，目前已经执行渐进方式，即在实行改革的地区和行业上体现渐进过程。然而，关于在东北地区和西部地区试点转型的办法，由于与建立统一市场要求不够一致，对时间安排的要求显得更为急迫。同时，考虑到增值税转型必须以积极的就业政策作为配套，以及改革次贷危机后，国际需求减弱成为这一轮经济回调的最大冲击，目前美、欧、日都面临经济进一步下滑的趋势，对我国经济的负面影响可能持续加大。因此，科学统筹地把握增值税转型节奏，对于促进经济持续健康发展十分重要。本文意见，当前应进一步研究把增值税转型试点工作与高新技术企业发展更紧密结合起来，并将全面实现增值税转型的期限，依据经济发展周期，初步设想应安排在2012年前后。

二、促进节约资源和保护环境

（一）实施支持循环经济发展的税收政策

中国产业在节能减排方面的起点较低。目前中国能源利用效率比发达国家低约10个百分点，其中电力、钢铁、有色金属、石化、建材、化工、轻工、纺织等8个行业主要产品的单位能耗平均比国际先进水平高40%。应继续完善企业节能环保标准，建立健全有利于资源节约和环境保护的税收政策体系，支持发展循环经济和建设节约型社会。实行节能环保项目减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税政策。对节能减排设备投资给予增值税进项税抵扣。对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计征企业所得税时实行减计收入的政策。完善对废旧物资、资源综合利用产品增值税优惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促进资源节约和废旧物资回收利用。实施鼓励节能环保型车船的税收优惠政策。

（二）加大高能耗消费的税收调节力度

在消费领域，当前中国经济的两个热点同时又是两个高能耗行业，即汽车和房地产。加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。中国多次调整汽车消费税政策，旨在抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。本文意见，应继续提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率上调至35%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率上调至60%；继续降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，建议取消其1%的消费税税率，暂不征收消费税。

中国城市住房的能耗占全国总能耗的比重高达37%，和发达国家相比平均高出3.5倍。应尽快健全完善节能房屋建设标准，制定民用建筑节能项目依法享受税收优惠的执行标准，对于相关节能建筑材料、商品和建筑施工，在货物与劳务税、所得税等方面，对符合一定节能标准的，以及对生产、使用列入推广目录需要支持的节能技术和产品，考虑给予一定的税收优惠政策。实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策，研究落实企业新购入的节能设备所含增值税进项税金在其销项税金中抵扣的具体政策。对节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造，研究执行有效的税收优惠政策。

要进一步强化消费税的调节职能，继续扩大对生产和消费的调节范围，增加调节的力度，对部分高档消费和政府不鼓励生产的商品、不可再生资源、污染环境的消费品以及资源和能耗高的行业，纳入消费税调节范畴。例如对高档纸张征收消费税，提高石油产品消费税水平，取消铁合金、生铁、废钢、钢坯（锭）、钢材等钢铁产品的出口退税，限制这些产品出口。

（三）落实《可再生能源法》的规定，制定鼓励可再生能源利用的税收优惠政策；研究促进新能源发展的税收政策

实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策。制定促进填埋气体回收利用的激励政策。对垃圾填埋气体发电和垃圾焚烧发电的上网电价给予优惠，对填埋气体收集利用项目实行优惠的增值税税率，并在一定期限内减免所得税。研究环境保护税方案。

三、完善扩大就业再就业的长效帮扶机制

（一）规范促进就业再就业的税收政策

目前，涉及下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，既存在类似地方，又有不同之处。考虑到对就业再就业人员应给予一致的税收待遇，本文意见，关于促进下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，应予以规范，在调查研究基础上，进一步发挥税收优惠政策扶持作用，把促进就业与发展非正规就业和积极拓展新型服务领域结合起来，鼓励自主创业，制定统一的就业再就业税收政策。鉴于我国就业再就业工作仍然面临着严峻形势，而且就业再就业是政府长期重要任务，因此，应做出统一规定，建立长效机制，在与就业形势对应时期内，实行就业再就业税收优惠政策。

（二）发展养老服务业

要下力气发展养老服务业，促进完善为老年人提供生活照顾和护理服务，满足老年人特殊生活需求，引导和支持社会力量兴建适宜老年人集中居住、生活、学习、娱乐、健身的老年公寓、养老院、敬老院，鼓励下岗、失业等人员创办家庭养老院、托老所，开展老年护理服务，为老年人创造良好的养老环境和条件。要通过税收政策引导，鼓励社会资本投资兴办以老年人为对象的老年生活照顾、家政服务、心理咨询、康复服务、紧急救援等业务，向居住在社区（村镇）家庭的老年人提供养老服务，为他们营造良好的生活环境。支持发展老年护理、临终关怀服务业务。

（三）完善中小企业信用担保税收政策

中小企业提供的就业占全部企业的75%以上，是解决就业再就业问题的重要渠道，融资难是中小企业面临的普遍问题，主要是缺乏担保。应确定合理的方式，提高中小企业吸纳就业能力，允许中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，按照有关规定在企业所得税税前扣除。对开展贷款担保业务的担保机构，要按照不超过当年年末责任余额1%的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金；风险准备金累计达到其注册资本金30%以上的，超出部分可转增资本金。

（四）调节个人收入分配

发挥调节收入分配作用，提高个人和个体经营者收入水平，及时提高个人所得税起征点，适时提高个人经营者适用的增值税起征点和营业税起征点，提高个体工商户个人所得税扣除额，缓解通货膨胀压力。

四、促进高新技术产业化和科学技术普及

（一）推动科技研发和转化

制定关于科技企业孵化器和国家大学科技园享受税收优惠政策的具体执行办法，根据执行情况不断完善政策，加强和规范科技企业孵化器和国家大学科技园的管理，对符合条件的科技企业孵化器和国家大学科技园，在一定期限内免征营业税、所得税、房产税和城镇土地使用税。对符合条件的生产力促进中心，给予税收扶持政策，努力发挥科技创业与高校毕业生就业的联动作用。

（二）支持企业加强自主创新能力建设

对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程（技术研究）中心等，进口规定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进口环节增值税；对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。

（三）促进高新技术发展

继续宣传和完善促进高新技术发展的税收政策，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；实行促进高新技术发展的增值税和所得税优惠政策。

（四）支持科普事业

完善享受税收优惠政策的科普基地认定办法，对科普单位的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税；对科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣（缴）的营业税。

五、推动农村各项事业发展

当前解决好三农问题，对缓解因国际粮食价格危机所引发的高通胀、保障我国经济安全具有重要意义，需要统筹兼顾，积极发挥税收的杠杆作用。

（一）鼓励发展订单农业

订单农业是工业反哺农业的重要方式，是农业规模生产的发展方向。应调查研究订单农业的具体方式和适用货物与劳务税政策，对实行订单生产方式的农、林、牧、养殖业中直接从事生产的生产者，不论是否采用委托生产形式，要按照“多予、少取、放活”原则，给予税收优惠政策。

（二）支持农村金融体系建设

金融体系是建设社会主义新农村的重要保障。没有现代农村金融体系，就很难发展现代农业，就很难建设新农村。2007年3月1日，中国第一家为“三农”量身定做的村镇银行――四川仪陇惠民村镇银行在四川省南充市仪陇县金城镇挂牌开业，标志着一类崭新的农村银行业金融机构在中国农村地区正式诞生，也标志着中国在着力解决农村金融供需矛盾方面迈出可喜一步。完善农村金融体系，改进“三农”金融服务，离不开税收政策。

应统筹研究区域性农村金融机构税收扶持政策。对区域性农村金融机构、农村信用社实行统一的营业税和所得税优惠政策；研究在农村金融服务领域首先实行营业税差额纳税的办法；明确中国邮政储蓄银行适用营业税政策；对政策性农业保险业务和农村保险试点业务给予税收政策扶持，对农村居民人寿保险项目，给予税收优惠政策；对农业担保基金或农业担保机构开展农业信用担保、再担保业务取得的收入，符合一定条件的，在规定期限内，可给予免征营业税的政策。

（三）促进林权制度改革

林权制度改革是落实党和国家土地承包政策，将农村从耕地延伸到林地的一件大事。2006年中国国有林区林权制度改革试点工作正式启动。国有和集体林权制度改革是涉农改革的继续和深化，对其产生的税收政策问题应予研究，合理确定林权流转适用的货物与劳务税税种，明确林权转让对应的营业税税目；对于当前林权转让行为，包括承包、转包、互换、出租、拍卖、转让等形式，在特定改革发展阶段内，对于符合一定条件的，可研究暂免征收营业税；为落实税收政策，要依据林业主管部门有关林木养护和生长周期等意见，完善林权证登记管理，对林权转让的具体认定标准，予以统一界定。

（四）建设农村广播电视网络

实行支持广播电视村村通工程的税收政策，建议进一步强化税收扶持力度，调整税收优惠政策期限，在2012年前，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，免征营业税；对经营有线电视网络的事业单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，不计征企业所得税；对经营有线电视网络的企业从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，扣除相关成本费用后的所得，免征企业所得税。

六、稳步发展金融服务业

（一）完善金融服务税收政策

继续建立健全资本市场配套税收政策，支持资本市场更好更快地发育。完善促进农村金融体系建设的税收政策，推动农村信贷、保险业务更快发展。发达国家对银行服务普遍实行较低税负，或零税负。在开放环境中，我们要参考国际惯例，完善现行金融业货物与劳务税政策，逐步缩小中国银行业与发达国家银行业税收负担的差距，为银行业参与国际竞争创造条件。

（二）健全资产证券化所得税政策

资产证券化是世界金融领域近30年来最重大的金融创新和发展最快的金融工具之一。中国已于近年开始信贷资产证券化试点工作。德勤咨询公司认为，如果不走弯路，中国10年之内会超过英国和澳大利亚，成为全球第二大资产证券化市场。要研究资产支持证券的发行收入征免营业税政策，完善企业所得税关于信贷资产交易收入的规定，落实企业所得税关于金融机构转让信贷资产发生损失的扣除方法等内容，进一步明确企业所得税有关转让、受让信贷资产的规定。

（三）明确金融期货税收政策

2007年国务院通过《期货交易管理条例》。该条例将适用期货交易范围从原有规定的商品期货交易扩大为商品和金融的期货和期权合约交易，为推出股票指数期货扫清了法律障碍，是中国完善资本市场的一件大事。为此，应修订营业税税目注释相关内容，对包括股指期货在内的金融期货应予以进一步界定；对于期货公司提供的主要服务及其收取的各项费用征税问题予以明确，研究对中国金融期货交易所代收的股指期货市场监管费用和期货经纪公司为股指期货交易所代收手续费的营业税计税营业额扣除问题。要按照2008年1月1日起施行《中华人民共和国企业所得税法》的要求，规范金融期货交易单位提供金融期货交易服务所收取的手续费、会员费、席位占用费和年费，提取的准备金、固定资产折旧，以及代收的监管费等所涉及的企业所得税政策问题。

（四）解决金融信托产品税收问题

随着金融衍生工具日渐丰富，应研究各种金融信托行为税收政策。近年来，随着中国股市变动，各种基金、资金信托等理财产品以及金融中间业务不断涌现，应适时落实税收调控职能，明确各类新型融资理财工具和新型中间业务适用营业税政策问题。

七、调节商品出口和鼓励服务外包

世界经济受美国次贷危机和高通胀的影响，已经先于中国经济进入调整期，中国出口增长速度由此放缓。为此，商品出口税收政策的调整应进一步体现出促进劳动密集型产业发展和保护资源等目标，在继续严格控制粮食、化肥和煤炭、焦炭、钢材等“两高一资”产品出口的同时，针对经营困难的劳动密集型行业如纺织、服装、轻工等部分产品予以支持，保持对外商品贸易平稳增长。要进一步细化出口商品的税则分项，根据不同技术含量和加工深度给予不同出口退税率，配合出口结构升级。

与制造业国际转移相对应，服务业外包被称为第二次经济全球化。2006年，商务部将服务外包产业列为中国未来重点发展的一项产业。现阶段税收政策方面，对离岸服务外包，暂不区分是否属于技术密集型、智力密集型，还是劳动力密集型产业，均原则考虑给予统一的税收政策。服务业，包括具有自主知识产权的高新技术服务，主要属现行营业税征收范围，并通过生产产品延伸到增值税。为体现税收政策作用，可做出原则设想：对离岸服务外包业务，属于营业税征收范围的，给予免征；对于属于增值税征收范围的，可以给予退税。

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【关键词】现代服务业；税收；国际借鉴

一、现代服务业税收政策的国际经验

（一）美国现代服务业税收政策

美国对现代服务业的税收优惠主要集中在信息技术产业、现代农业服务业、公益行业、中小服务企业等领域，以鼓励这些产业与行业的发展。美国促进现代服务业发展的代表性税收政策总结如下：1.与贸易、商业活动或高新技术有关的研究或试验支出，直接作为可扣除费用予以抵扣，而不作为资本支出；2.若当年研究与开发支出超过前3年的研究与发展支出平均值的，其增加部分给予25%的税收抵免，该项抵免可以向前结转3年，后结转15年；3.对高新技术产业研究开发用仪器设备实行加速折旧，折旧年限为3年；4.服务业净营业亏损可以向前结转2年，如果亏损还有剩余，还可以向后结转20年；企业向高等院校和以研究工作为目的的非营利机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出，在计税时予以扣除。

（二）韩国现代服务业税收政策

韩国服务业的发展源于第二产业的带动。90年代以前，在服务业内部结构中，批发、零售、饮食、旅店，一直居于第三产业增加值之首，90年代后期由于政策倾斜和对外开放，加上信息产业的带动，金融保险不动产与运输仓储、通讯业等生产业才真正开始发展起来。

韩国促进现代服务业发展的代表性税收政策总结如下：1.自2002年起扩大税收减免范围，对属于服务业的中小企业及创业型中小企业实行税收减免由6个税种增加到18个，对中小企业特别税额扣除由13个增加到24个；2.服务企业自新建后首次盈利年度起享受6年减半征收的优惠；3.5-10人以上创业企业自所得税发生的第一年起减免法人税50%，之后3年内按雇用人数增加比例最高可享受100%的法人税减免优待；4.为在国内服务的外国技术研发人员，从其提供劳动之日起5年内的劳动所得，免征个人所得税；企业从应纳税所得额中提取未来投资准备金、风险基金和科研准备金。具体规定符合条件的中小企业在其年底资产价值为20%以内设立的投资准备金，可在税前扣除，对相应企业的技术和人力资源开发准备金也可按一定比例在税前扣除。对技术转让和风险投资的资本所得免征企业所得税；5.自2005年起，影视业、表演业等一些服务业实行50%-100%的法人税减免。

（三）新加坡现代服务业税收政策

新加坡在金融、会计、律师、审计、交通、商业、酒店餐饮等领域发展迅速，被公认为是东南亚地区的金融中心、运输中心和国际贸易中心。现代服务业是新加坡经济的重要支柱之一，其中商业服务（包括对外贸易）、交通、通信、批发零售、金融服务等是服务业最重要的行业。

新加坡促进现代服务业发展的代表性税收政策总结如下：1.对具有新技术开发性质的产业给予5至15年的免税期；对计算机软件和信息服务、农业技术服务，医药研究、试验室和检测服务等生产和服务公司用于研究和开发的支出允许双倍扣除；2.在新加坡设立区域性营运总厂提供优惠，只征收10%的公司所得税，为期十年，对这类公司的分配股利免征所得税；3. 金融等风险性较高的服务业在投资的最初5-10年完全减税，若连续三年亏损者，可获得50%的投资津贴，对在新加坡进行的离岸金融业务的收入免征所得税；4. 对固定资产投资在200万新元以上的服务业企业，或营业额在100万新元以上的咨询服务、技术指导服务等企业，所得税可减半。

二、现代服务业税收政策国际经验对我国的借鉴

（一）构建现代服务业税收政策体系

许多国家在促进现代服务业发展实施的税收优惠政策，不仅仅停留在对原有优惠政策的重申，而是以独立、集中制定出台专门、系统的现代服务业税收优惠特别法。制定税收优惠特别法的目的，在于提高税收优惠法律的权威性，消除促进现代服务业发展的税收条款之间的重复和低效，加大税收支持现代服务业发展的宏观调控力度。

我国可以借鉴此经验，来解决现行现代服务业税收优惠政策的繁杂、零散问题。这里所指的 “特别法”，区别于我国现存的特别行政区域相关法律，此处提到的“特别法”限于现代服务业行业性质，不限于区域位置，遵循实质重于形式的原则。

考虑到现代服务业税收优惠特别法实施的可操作性，在现代服务业税收优惠特别法中，应明确规定优惠的对象、目标、原则以及审批程序等。尤其需重点考虑的是优惠对象，即我国现代服务业具体包含哪些行业，应进一步凝练出衡量现代服务业行业的定性及定量标准，并实行动态跟踪评估，以确保享受现代服务业税收优惠的企业身份“名副其实”。

另外，建议现代服务业税收优惠特别法的制定可遵循循序渐进的原则，分三步走：第一步，将各个税种中涉及到现代服务业的税收优惠政策条款进行梳理，在各税种中独立成章；第二步，将逐渐成熟的独立成章的税收优惠条款进行整合，形成现代服务业税收优惠政策法规；第三步，适时将整合的条例和法规通过必要的程序上升到法律层次，单独立法。

（二）推行税收信贷优惠方式

税收信贷一词是本课题提出的新提法。在已有的研究中，虽然在形式上把税收、信贷两词合并使用，但所表达的意思仍然各自独立，税收调控和信贷影响两方面含义。但此处税收信贷，无论从形式上还是本质上，都将二者合二为一，原理在于使企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，即通过税收的形式实现信贷促进经济发展的效果。

从现行的促进现代服务业发展的税收优惠政策来看，税收优惠形式偏重于结果优惠，而忽视过程优惠、起点优惠。借鉴国际经验，在采用直接优惠的同时，配合使用投资抵免、亏损结转等注重长期效果的间接优惠形式，例如韩国通过提取风险、科研准备金，美国对研究开发所用设备实行加速折旧，对有关研究试验支出可进行投资抵免，新加坡对于某些服务业的研究费用实行双倍扣除等，对于生产业的税收优惠更多地采取延期纳税、加速折旧、投资抵免、费用加计扣除等间接优惠方式，尽量减少使用减免税额、降低税率等直接优惠的方式，保持一种系统的、一以贯之的政策取向。从根本上解决服务业发展存在的问题，提升服务业发展的质量水平，就要注重把服务性企业的创业和经营过程纳入到税收优惠政策当中，降低服务性企业创业初期的投资、经营风险。以加速折旧、即征即退为代表的优惠政策，会使企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，从而起到鼓励企业增加科技开发投入、加快机器设备更新换代的作用，这就实践了税收信贷的机制理念，倡导“授之以渔”的“蓄水池”政策意图，避免“授之以鱼”的政策导向。

（三）契合行业特点解决瓶颈问题

按行业特点划分，将我国现代服务业分为高附加值类，高技术类和高风险类。建议针对于不同类型，实施有针对性的税收政策，制定具有行业特点的现代服务业税收政策。由于现代服务业涉及面广，因此，要针对不同类型的服务业，分门别类制定鼓励投资和业务拓展的税收政策，有的放矢地促进各项服务业齐头并进。

以金融业为代表的高风险服务业，应侧重从降低行业风险角度来制定税收优惠政策。金融业本身经营风险较大，并决定着一个国家整体经济状况的稳定，因此，应对这些经营风险较大的服务业采取相应的减免税政策。从国际经验来看，通过多个税种优惠政策的实施，来降低金融业经营的风险性，例如新加坡对高风险服务业创业实施完全减税政策，在规定的经营初期，还对亏损者实施投资补偿。韩国允许金融企业从应纳税所得额中提取风险基金等。对金融业实施的税收优惠政策，具体来讲，应逐步降低金融保险业的营业税税率，在税率上体现国家对金融保险行业的鼓励和扶持，并改革目前金融保险业以营业额全额征税的征税方式，实行差额征税，降低金融业行业风险，为高风险服务业创设良好的经营环境，促使部分资本从其他行业流向金融业等高风险服务业，促进其发展和繁荣。

以信息服务业、科技教育业为代表的高技术服务业，应侧重从鼓励技术研发角度来制定税收优惠政策。建议应多采用间接优惠方式，例如加速折旧、亏损结转等。具体来讲，首先，建立加速折旧制度，使用的先进设备或专供开发用的设备、建筑可以实行加速折旧，并按照国家规定的技术标准来核定加速折旧的程度，这样可以加快企业资金的周转速度，增加企业用于更新设备和技术进步的可支配资金，并且缩小资金的周转周期；对技术密集型的行业实行税收抵免政策。允许企业将R&D投入以一定比率或全部从应税所得额中作为费用扣除。对信息服务业、科技教育业实行税收抵免政策不仅可以增强企业开发、运用和转化科研成果的积极性，也可以促进企业和科研机构、高校的合作，提高科研成果转化的效率，提高高技术业自主创新的能力。通过税收手段，降低开发与研究成本，提高社会、企业人力资源开放和技术创新的积极性，全力推进服务业的技术进步。

参考文献：

[1]王良杰，石丽丽. 现代服务业概念界定[J].合作经济与科技，2010.1.

[2]黄海梅.对现代服务业财税政策的探讨[J].阜阳师范学院学报（社会科学版） ，2008.6.

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一、农村金融发展的本质内涵剖析

1.农村金融发展的根本目的：促进农村经济发展。农村金融发展的最终目的在于提高农村经济的增长系数，从而促进农村、农业和农民三方的全面发展。例如，可以通过调整农村贷款利率来减缓农民的贷款压力，从而使农民能够将更多的资金投入到农业生产或农业技术学习之中，进而在提高农民农业生产率的同时，增加农民的农业收益。

2.农村金融发展的依托保障：政府的宏观调控。由于在农村经济发展的过程中，农业生产本身就具有较高的风险性，加之收益周期较长，很多农民不得不向金融机构申请补给。但是由于正规的金融机构手续烦琐，且供给能力不足，从而致使很多农民不得不向风险系数较高的非正规金融机构贷款。因此，农村金融的发展势必需要政府加以宏观干预和调控才能有序、健康地发展。

3.农村金融发展的控制要点：加强与经济发展的协调性和一致性。由于农村金融的服务对象整体经济基础薄弱，主要为部分中小企业和农民群体，一方面，服务对象不符合正规金融机构所要求的抵押物条件；另一方面，该群体的贷款业务存在周期短、频次高的特点，所以很多农村金融机构不愿意办理涉农业务，这就极大地限制了农村金融、农村经济的协同发展。因此，要将二者的协同一致发展纳入到农村金融发展的本质内涵之中。

二、我国农村金融机构税收优惠政策的改革现状

目前，在农村金融领域发展中，涉农金融机构主要包括：农村信用社、农业银行、农村合作银行、农业发展银行、邮政储蓄银行、农村商业银行、小额贷款公司以及村镇银行等。

1.农村信用社的税收优惠政策。近些年，农村信用社能够享受到的税收优惠减免政策主要包括：第一，对于中西部地区、参与试点改革的农村信用社而言，实行暂免征收企业所得税的税收政策；第二，对于其他普通地区、参与试点的农村信用社而言，要按其应缴纳税额的50%征收企业所得税；第三，农村信用社按3%的营业税税率缴纳税额等等。

2.涉农银行的税收优惠政策。首先，就农村金融机构而言，财税（2014）规定，对于金融机构农户小额贷款所形成的利息收入，免征营业税；其次，对村镇银行、有银行机构全资发起设立的贷款公司、农村合作银行、农村商业银行的金融保险收入，按3%的税率征收营业税；最后，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额等。

3.金融企业的涉农税收优惠政策。对金融企业涉农贷款业务、中小企业贷款业务而言，其实行贷款准备金税前扣除税收优惠政策。另外，在对贷款风险进行识别分类的基础上，要按照相应的比例计提贷款损失专项准备金，且能够在计算应纳税额时进行扣除。

三、加强税式支出农村金融税收优惠政策的实施要点

1.不宜采取以财政直接投资为主的农村金融发展策略。（1）农村政策性金融机构的政策扶持对农村经济发展的正向推动作用有限。中国农业发展银行作为典型的政策性金融机构，一方面，其资金来源渠道主要包括发行金融债券、企业存款、财政支农资金等；另一方面，其业务范围主要包括粮、棉、油收购资金贷款业务、农副产品生产加工的中长期贷款业务和农业农村发展的中长期贷款业务。由此可见，农业发展银行在业务模式上有所拓展，突破了政策性金融业务的限制，但是其对农村整体经济的发展和推动作用仍然十分有限。（2）农村正规信贷机构的放款效率低下、手续复杂。农村正规信贷机构在业务办理上不具有资源优势，且在合同执行上也不占优势。首先，当放款机构为政府机关时，出现违约情况时则难以有效应对；其次，对信贷机构员工的激励作用难以找到准确的借力点；再次，信贷分配受政治要素的影响较大；最后，政策性金融机构在提供金融服务的过程中，难以发挥独特优势。总之，我国不宜采取以财政大规模直接投资为主的农村金融发展策略。因此，可以适当地扩大业务范围，从而降低金融机构的财务压力。

2.?乃爸平峁钩龇⒎治鏊笆沼呕菡?策对农村金融发展的影响。首先，在税制结构上，我国的税制主要将商品课税作为税收主体，这是因为我国尚处于经济发展的初级阶段，生产力水平要落后于发达国家，所以如果强制推行以所得税为主体的税收制度，则容易造成税源的流失，进而影响国家财政系统的稳定性。其次，从农村金融机构的本质属性来看，其属于金融保险业的范畴，因此，按照现行的税收机制，农村金融机构需要承担金额较大的流转税。因此，为了促进农村金融的可持续发展，一系列的税收优惠政策应运而生，虽然这些优惠政策在一定程度上鼓励了农村金融和农村经济的发展，但是仍存在着一些不足，如税收政策与税制结构的不匹配和不对称、税收优惠政策的覆盖面狭窄等。最后，通过对农村金融机构实行税收优惠激励政策，能够有效地提高农村金融运营的积极性，从而为促进农村经济发展创造良好的条件。

四、农村金融税收优惠政策中存在的问题

1.涉农金融机构的流转税负整体偏高。由于营业税的计税标准是应税务劳务而向业务人收取的全部款项，包括利息收入部分，而且其征收具有强制性，不会考虑企业或金融机构是否盈利。因此，营业税与所得税相比而言，会加重农村金融机构的税收负担，从而使农村金融机构不得不将资金用于项目投资上。另外，农村金融机构的贷款额度较低，其单笔贷款所发生的成本费用与城市金融机构相比要高出许多，加之其风险高、收益低，所以其流转税负整体偏高。

2.农村金融税收优惠政策按照机构主体确定减免政策。目前，农村金融税收优惠政策的实施主体为金融机构，即以机构作为税收优惠政策的主体，而不是将金融业务作为主体，这种主体定位的缺失，会致使部分农村信用社转制为农村商业银行以后，难以再继续享有相应的税收优惠政策，从而削弱了整个农村金融的发展。

3.缺乏健全的农村金融税收优惠政策长效机制。由于农村金融税收优惠政策在政策改制中变化的频率较高，如果长此下去，不?H不利于健全的税收优惠政策长效机制的形成，而且在政策变化的影响下，农村金融发展会面临着外部市场环境变化风险和政策风险，从而不利于促进农村金融和农村经济良性、有序和稳定的发展。

五、构建农村金融税收优惠政策长效机制的策略

1.降低农村金融机构的流转税税负。首先，就营业税政策而言，为了减少对农村金融机构税负的重复征收，相继推出了一系列的差额征税政策，从而降低了应纳税额的额度；其次，要加强对农村金融服务领域流转税税务的优惠和减免，必要情况下，可以适当地对农村金融税收政策进行调整，将其纳入到增值税范畴；最后，在出台农村金融税收优惠政策后，要加强对政策执行情况的试行和监督，以确保农村金融流转税税负的有效降低，从而增强农村金融为三农提供长远金融服务的能力，进而解决三农资金问题。

2.加强税收优惠主体由机构向业务的转变。首先，要对涉农金融机构所从事的涉农业务进行分类，然后按照涉农业务或涉农贷款的金额，给予相应比例的税收优惠政策，从而借助优惠政策来提高农村金融机构，开展涉农贷款业务的积极性；其次，采用“涉农业务+纳税主体”的方式来进行税收优惠政策的确定和创新，从而使所有农村金融机构都能在涉农贷款上实行普遍优惠；最后，科学、合理的税收优惠政策能够对农村金融机构起到激励的作用。因此，在财政政策的改革上要坚持以税收优惠为中心，并在确定农村金融发展指标的基础上，确定税收优惠的标准。

3.积极构建农村金融税收优惠政策长效机制。农村金融税收优惠政策修改频率的加快，虽然能够对农村金融发展产生积极的导向作用，但是反过来看，整个税收优惠政策机制的稳定性和长期性则较差。因此，积极构建农村金融税收优惠政策长效机制至关重要。首先要加强对农村金融税收优惠政策的市场调研，然后在现有优惠政策的基础上，用长期发展的眼光和预测工具，对农村金融税收政策进行优化和调整，从而提高财政税收优惠体系的稳定性。

4.积极大胆地试行和推广新型税收优惠政策。要建立农村金融税收优惠政策长效机制，就要加强新型税收优惠政策的创新，从而在试行成功的基础上，选择适合于我国未来农业发展的优惠政策进行长效机制构建。例如，推行免除部分涉农机构营业税的优惠政策。此外，加强税收优惠政策应用的灵活性，如对部分农村金融税收进行特定比例的财政返还等等。

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税收筹划就是指企业的一种管理行为，它是指企业以税收政策作为基本依据，对企业经营状况发展战略及其他方面的运营活动进行精心的安排，以达到降低企业税负的目标与计划。通过此定义我们不难看出，税收筹划必须是纳税人，筹划的过程必须遵守科学，必须在合法范围内，筹划结果必须使节税收益。只有满足以上三个方面，才能算是税收筹划。企业进行税收筹划时，并不是随意进行的，而是应该遵循一定的原则，并在一定的条件下进行。从目前来看，企业筹划应遵循以下几点，即整体筹划性原则，合法性原则，实效性原则，综合收益最大化原则，成本效益原则，计划性原则，实效性原则，可行性原则等，从而使企业的税收筹划在法律允许的范围内进行，并达到让企业的税负降低的目标，同时也要达到让筹划收益大于筹划成本。

二、集团企业必须进行税收筹划的原因

面对逐渐复杂的市场环境以及多变灵活的收税政策，集团公司下的财务公司必须做好企业自身的税收筹划工作。

(一)税收筹划是实现企业价值最大化的基本要求

集团公司下的财务公司想要增加企业自身的经营利润，就该从减轻自身的税负和提高经营效益两方面考虑。

(二)税收筹划是企业提高金融服务效益的必然选择

集团财务公司进行税收筹划，是强化与外资金融机构竞争力的重要手段之一，我国集团公司在与国际金融机构的市场竞争中，我国金融服务机构服务水平严重存在不足，税务水平远远高于国际标准水平，因此，作为金融服务机构的财务公司就应该做好税收筹划工作，以便为集团公司赢得更好的发展机遇。四、集团企业下的财务公司进行税收筹划的具体做法集团公司下的财务公司，在筹划税收的时候主要对两种税种进行筹划，即所得税和营业税。下面我们将对其进行分别阐述。

(一)所得税的阐述

由于财务公司一部分宣传费会超过税法扣除范围，因此，这些费用就不能在企业所得税前被扣除。所以，财务公司就必须做好这好此方面的事前税收筹划工作。具体来说，财务公司应该准确区分会议费和业务招待费，降低业务招待费超标准列支增的应税所得额，合理安排费用的发生时点和方式，进而规避税收的合理支出。此外，财务集团还能充分利用企业所得税优惠政策，例如，工资调增优惠政策，免税优惠政策，开放式基金分红免税政策，国债利息免税优惠政策。就比如，工资调增政策，国债利息收益政策及开放式基金分红免税政策等，并充分延缓税款缴纳时间和充分运用税收时间差，创造资金的时间价值收益。

(二)营业税的阐述

集团公司下的财务公司的税收筹划，首先就是对营业税筹划工作。一般情况下，财务公司应该对日常的基本业务进行税收筹划，其主要包含三个方面，既对一般贷款业务的税收筹划，这就需要财务公司从表面上降低贷款规模，但是却可以在方式上得到补偿，这样便可以减少贷款利息的同时，以达到节税的目的。第二个方面就是对于金融商品的买卖转让以及中间业务等进行税收筹划。第三个方面就是对应收未收的筹划工作，要尽可能避免由于长期赊欠账款而虚增收入并反而提高了税收负担增加了不必要的负担。

三、结束语

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一、自年月日至年月日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。

二、自年月日至年月日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

三、自年月日至年月日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按%的税率征收营业税。

四、自年月日至年月日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

五、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在万元以下（含万元）的贷款。

本通知所称村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。

本通知所称农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批准，由乡（镇）、行政村民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互银行业金融机构。

本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。

本通知所称县（县级市、区、旗），不包括市（含直辖市、地级市）所辖城区。

本通知所称保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

六、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用本通知第一条、第二条规定的优惠政策。

七、适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。

八、适用本通知第一条、第三条规定的营业税优惠政策的金融机构，自年月日至发文之日应予免征或者减征的营业税税款，在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。

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对于金融业征收增值税，国际上主要有免税模式、进项税额固定比例抵扣模式和零税率模式三种主流征收模式。

1.免税模式免税模式对金融行业免征增值税，这一模式被欧盟国家普遍采用。由于金融业服务的特殊性，金融服务的价格难以核实，给征税带来很大的现实难题;况且，金融业的很大一部分服务是隐性的，其收费形式更具有隐蔽性，这进一步加大了对金融业征收增值税的困难。考虑到税收征管成本和征管难度的问题，很多国家选择对金融业服务直接免征增值税或者只对部分直接收取服务费的金融服务征税。欧盟国家为了便于征管，对全部或大部分金融服务免征增值税，①有27个欧盟成员国对保险业收入全部免征增值税。免税模式的优点是避免了对金融服务的价值进行核定，极大地降低了增值税的税收成本。但免税模式也有缺点，主要是由于与金融服务相关的增值税进项得不到抵扣，人为地将增值税抵扣链条割裂。金融业增值税抵扣链条中断对企业和个人都将造成影响。企业作为金融业的服务对象时，会出现重复征税的问题;个人作为金融业的服务对象时，又会出现征税不足的问题。下述例子将解释在免税情况下的税负变化。假设增值税免税银行购进价值100万元的产品，进项税税额为10万元(假设增值税税率为10%)，银行通过再生产增值额为80万元，以190万元的价格对外销售，将金融服务消费者分为企业和个人，企业创造增值额50万元，再以240万元对外销售。表1表明了金融服务的对象为企业和个人时的税收差别。由表1可知，企业承担了34万元的增值税。在银行业不免税的情况下，企业承担的税额应为23万元((100+80+50)×10%)，因为增值税链条的中断，企业额外承担了11万元的税额。对于消费者是个人，在银行业不免税的情况下，个人应该承担的增值税为18万元(180×10%)，而不是10万元，因此，在免税模式下，金融服务的个人少承担了8万元的税额。

2.进项税额固定比例抵扣模式进项税额固定比例抵扣模式是在免税模式基础上发展起来的，克服了免税模式中增值税进项税额无法抵扣造成重复征税的缺点，目前主要被澳大利亚和新加坡两个国家采用。这种模式一方面在一个较广的范围内对金融业提供的金融服务免征增值税，另一方面允许金融机构在一个固定的比例范围内抵扣进项增值税［2］。①澳大利亚和新加坡两国制定的不同比例抵扣都有特定的依据。澳大利亚认为，如果市场环境不允许金融服务业向消费者转嫁承担的增值税进项税额(免税不可抵扣进项)，则这些银行会倾向于“自我提供”银行业运行所需的必要投入。下例说明澳大利亚制定这一固定比例抵扣的依据。某银行需要一个新的操作软件，外购和自产情况下的税收差异如表2所示。由表2可以看出，银行如外购软件，成本会更高。如果外购，银行需承担100万元的增值税，而自产则只需承担25万元的增值税。在这个例子中，如果银行允许抵扣75万元的增值税进项，这种差异就会消除，银行也不会倾向于自产。澳大利亚模式的目标是改变银行自产的行为，核心是要确定软件研发后的增值额占最终售价的比例(本例为75%)，澳大利亚基于消除自产行为综合考虑确定了75%的抵扣比例。而新加坡的着眼点在于消除金融业免税给企业造成的重复课税问题，要求对提供给增值税纳税人和非增值税纳税人的服务进行单独核算。向增值税纳税人提供的服务，可以享受零税率，并按一个固定的比例抵扣进项税额;向非增值税纳税人提供的服务，直接予以免税。进项税额固定比例抵扣模式并未完全消除重复课税问题，但相对免税法更为合理，在征管实践中也相对简便、合理。

3.零税率模式零税率模式将金融业全部纳入增值税课税范围，对金融业的显征收增值税并允许抵扣全部进项税额，但对隐则免征增值税，目前采用该模式的国家主要是加拿大和新西兰［3］。同样将金融服务消费者分为企业和个人，银行适用零税率，可以对进项税额进项抵扣，沿用免税模式例子中的数据，由于可以抵扣10万元的进项税额，金融产品以180万元的价格对外销售，表3分析了产品销售给企业和个人时的税收差别。由表3可以看出，在采取零税率的方法下，企业承担的税收并没有因为对银行不征税而加重，从而消除了重复课税的问题。零税率模式在消除重复课税、降低征管成本方面比进项固定比例抵扣模式更为彻底。一方面，金融业的增值税进项税额可以完全抵扣，彻底消除了重复课税问题;另一方面，金融业无需对应税服务和免税服务进行单独核算，既降低了税收行政成本，也降低了企业运营成本。不过，零税率模式也有缺陷:如果金融服务的对象为家庭或者向家庭提供免税商品或服务的企业时，金融服务和非金融服务之间会因增值税造成的价格扭曲形成“替代效应”;对显和隐的差别税收政策会激励金融业通过转移服务收入而减少增值税税款。

二、建立适合我国国情的金融业增值税制

1.征税范围的确定从国际上看，金融业一般都被纳入增值税征收范围［5］。考虑到金融业的特殊性和复杂性，一般都未对金融服务全面征收增值税，常见的模式是征税、免税和零税率并存。①随着经济社会的不断发展，我国对金融业征收营业税的政策已不再适应当前形势，金融业营业税改增值税亟待进行。不过，改革应当遵循循序渐进的原则，可以借鉴国际经验，先对显性的、征管难度较小的金融服务改征增值税，尔后向更大范围内的金融服务改征增值税［6］。我国金融业营业税改征增值税，应当秉承“与征管能力相适应原则、效率原则、渐进性原则”三大原则，可以先对银行业的存贷款业务征税。在金融业务多元化的背景下，存贷款业务、资本投资和服务收费依然是金融业尤其是银行业最主要的利润来源。以2011年为例，中国银行业实现利润1.25万亿元，其中存贷款利息收入、投资收益和服务收入所占的比例分别为66.2%、14%和18.5%。②银行业存贷款业务属于与增值税抵扣链条紧密联系的金融服务，对其征收增值税不仅能够完善增值税抵扣链条，还能够提高增值税收入，并减轻目前增值税制度的扭曲效应。

2.金融业增值税税率设计为分析金融业在流转税(增值税和营业税)下的不同税负，将金融业参与的交易环节简化为存在A、C两个企业和B银行，A企业是提供货物给金融业的上游企业(可分为增值税应税企业A1和营业税应税金融企业A2);B企业为银行(整个金融业)，一方面向A企业购货，另一方面向C企业提供金融服务;C企业是消费金融服务的下游企业。交易链条如下:A(企业)供货B(银行)提供金融服务C(企业)(1)将金融业纳入增值税征收范围在统一的增值税制下，A、B、C企业均缴纳增值税。也就是A企业(包括A1和金融企业A2)都征收增值税，B银行也征收增值税。根据2007年的统计数据，计算这种情况下的税收负担，如表4所示。在增值税制抵扣机制的作用下，金融企业B从A企业购货所支付的进项税款可以抵扣，因此，金融企业只承担本环节的增值税。换言之，在这一环节，金融企业的名义税负与实际税负③是相同的。(2)对金融业征收营业税按照目前的征税体制，即A1部分投入征收增值税，A2部分投入征收营业税，B银行也征收营业税。计算名义税收和实际税收如表5所示。从表5和表4比较可见，改征增值税后，金融业的税负明显增加，这违背了改革的初衷，所以要对金融业改征增值税，金融业征收17%的税率过高。若要使改征增值税后的实际税负低于或至少等于征营业税时的税负，这个税率应该如何确定，Howell提出了一种设计思路。下面计算这个合适的税率，计算第一种情况的实际税负等于第二种情况下的实际税负:代入数据①计算得:B银行应该承担的增值税税额/(134312835+625278)=7903398/134938113，通过计算，当B银行承担的增值税税额为7940191时，实际税负改革前后不变。设这个合适的税率为X，则［(145562416－13223697－12505567)/(1+X)］×X=7940191，计算得出X=7%。②这与闰先东根据上市银行披露的数据，计算出上市银行加权平均模拟增值税率为6.61%近似。

3.课征增值税的模式设计由Howell提出的一种对金融业征收增值税的方法———逆向征税法，可用于对存贷款业务增值税的征收。金融中介服务的借贷业务收入，可以通过借贷款的利息差额来衡量。如将贷款视为银行的产出，借款视为投入，则对贷款利息征收的增值税就是销项税额，对借款利息增收的增值税就是进项税额。两者的差额就是银行应该交给政府的增值税额。但是存款者可以大致分为企业和个人，当存贷款者是个人时，他们不可能像企业一样开出增值税发票，在目前凭发票抵扣的增值税体制下，这样会造成征管上的困难。但逆向征税就可以解决这个问题。这种方法通常用来解决进口服务征税问题。在逆向征税方法中，本来由存款者代征存款利息增值税的责任转移到银行。在实际操作过程中，银行对投入(存款利息)开出增值税发票，并将其作为产出品(贷款利息)应纳增值税的抵扣额，也就是作为进项税额抵扣。

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（一）促进海洋经济发展的区域性税收优惠政策不明显

近年来，国务院以改革试点的方式相继审批成立了山东半岛蓝色经济区、浙江海洋经济发展示范区、广东海洋经济综合试验区和福建海峡蓝色经济示范区，各试点地区都有相应的区域性税收优惠政策。海南作为经济特区，获得的区域税收优惠政策还有待加强，主要有如下三个方面：一是在进行南海开发的特殊条件下，缺少相应的区域性税收优惠政策支持；二是离岛免税政策实行3年多来，取得了一定成绩，但可以进一步提高免税额度，减少限制条件，扩大政策效果；三是尚未充分发挥海南海洋石油税务分局的效用，仍然存在南海石油税收与南海脱离的局面。

（二）现行的税收优惠政策形式较为单一

当前针对海洋经济发展的税收优惠政策多采用直接的税收优惠形式，间接的税收优惠较少，针对性不够强。直接的形式主要包括增加应纳税额扣除、适用优惠税率，企业所得税的直接减免。虽然直接的税收优惠对经营期限不长、投资规模较小的企业支持效果明显，但是对经营周期长、投资规模大的企业支持助推作用就大为下降。因为直接的税收优惠重点在于企业经营后的事后优惠，而事先对企业的鼓励支持不明显。例如企业所得税优惠政策，企业一投产就盈利的企业能够立刻享受到所得税政策优惠，但是非盈利企业就陷入了享受不到税收优惠的尴尬境地。特别是发展海洋经济，港口建设、大型造船业、海洋油气业都是重大的设施项目，普遍具有科技含量高、投资规模大、经营周期长的特点，直接的税收优惠形式难以发挥政策效果。相对直接的税收优惠形式，间接的税收优惠政策在具体的会计处理中更好操作，政策也更具稳定性。

（三）尚未构建出税收优惠政策体系来服务海洋产业发展

海洋产业是指对海洋的一系列研究、开发、利用活动的总和，目前海南重点发展的海洋产业主要是海洋渔业、海洋运输业、海洋油气业和滨海旅游业。但海南当前并未构建形成有利于海洋经济的税收优惠体系，企业都是在各自不同的税种中享受税收优惠政策。在海南亟需进一步发展的海洋油气开发、跨海大桥修建、滨海港口扩围、海水淡化等高端海洋产业项目，需要一个全面、整体、系统的税收优惠政策体系来作支撑。（四）资源税的征收范围较窄、税率不高海南省拥有广袤的蓝色国土，又具有低纬度的独特海域优势，海洋生物资源、矿产资源、油气资源都很丰富，这些资源在我国未来的资源消费中将占据越发重要的地位。但目前的资源税税率不高，而且征收范围较窄，在征收过程中也存在着以费代税的现象。这样一方面没有让海南的海洋资源优势转化为政府财政收入，另一方面也放任了部分企业对现有资源的浪费，不利于产业的转型升级。（五）税收政策难以吸引海洋方面的高层次人才在科技进步日新月异的今天，要实现海洋经济的后来居上，海南需要更为丰富的人力资源，特别是海洋方面的高层次人才。在税收政策上海南对于高层次人才的吸引力还不够：一是没有针对海洋经济研究人员费用扣除的特殊加成；二是在鼓励海洋科技的创新、专利转让方面缺少强有力的税收优惠政策支持；三是服务海洋经济，特别是创新型科技人才在个人所得税税率优惠方面没有政策红利。

二、国外可供借鉴的海洋经济税收政策

美国、英国、挪威、韩国、日本等发达资本主义国家的海洋经济较为繁荣，他们经过多年的发展都形成了一套较为完善的税收政策，在海洋基础设施建设、海洋科技创新、海洋岛屿发展等方面有力支撑了海洋经济的发展。在国外海洋经济发达国家的税收政策实践中，有以下四个方面值得我们参考借鉴：

（一）根据本国海洋经济的特点采取差别化的税收政策

各国由于经济发展水平、地理位置、市场结构等方面的诸多不同，政府对于发展本国的海洋经济采取侧重点不同的税收政策。美国、英国等欧美国家希望尽快占领海洋经济的科技制高点，发展海洋经济的重点是海洋高新科技创新和高附加值的海洋制造业，如海洋生物制造业。韩国、日本等国的重点在于海洋基础设施建设，国家的税收优惠政策主要集中于港口建设和造船业这些方面。

（二）完善税收政策来助推国家的海洋战略

海洋方面的基础设施具有融资数额大、投资周期长的特点，再加上港口建设具有一定的公共性、战略性，因此海洋经济的发展需要各国将其上升为国家战略，政府要充分发挥引导、促进作用。从国外的政策实践我们可以发现，税收政策支持是主要的手段，主要是因为：一是在市场经济较为成熟的国家，政府较少的直接参与市场活动。我国十八届三中全会也强调，要发挥市场在资源配置中的决定性作用。通过税收政策来调控，既避免引起纳税人的反感，也有利于在竞争中培养出更强的企业。二是市场对税收政策的调整较为灵敏。发达国家的市场经济有一套较为完善的运行制度，市场主体对国家税收政策的出台有很强的敏锐性，企业会依据税收政策的有利导向进入港口、海洋交通、海岛发展等行业，促进海洋经济的不断发展。

（三）税收政策需要配合其他政策协调发挥作用

为了充分支持海洋经济的发展，要充分考虑多种政策手段的协调配合，特别是要将税收政策与产业规划政策、土地规划使用政策、银行信贷政策和海洋保险政策相结合，共同推动地区海洋经济的快速发展。在国外的政策实践中，税收政策作为财政政策的一部分，与其他的政策配合密切、相得益彰。例如英国在港口建设中，发挥更大效用的财政政策，税收政策更多的是对相关海洋企业进行支持。（四）实行税收政策要兼具灵活性和稳定性国外税收政策对于海洋经济的支持范围广泛，包括了海洋循环经济发展、海洋国民经济教育等方面。在支持的方式和手段上非常灵活，具体方式上既有所得税、财产税等直接税的减免，也有增值税、消费税等间接税的减免。稳定性强的税收政策能让投资者有更强的投资意愿。例如，北欧国家挪威的造船业十分发达，在2008年之前，其关于海洋经济的税收政策差不多两年就出现一次较大的变动，企业对未来的税收政策难以把握。2008年以后，挪威一方面通过降低税率的方式来扶持海洋企业，一方面强调税收政策10年内将基本稳定，企业的投资大幅度增长。

三、促进海南海洋经济发展的税收政策建议

（一）积极争取发展海南海洋经济的税制综合改革试点

1.积极争取适当的税收管理权限，形成支持海洋经济发展的税收优惠政策体系。在税收政策优惠大的企业所得税、海洋特产税、关税等领域，由中央出台统一的规定，各级政府按规定执行。在不违背中央统一优惠政策的前提下，海南省应该根据海南经济和产业的发展实际，制定符合海南海洋经济发展的税收优惠政策。例如，针对琼海万宁等地的远洋捕捞业；三沙的海水淡化等高新技术产业；三亚发展的高端滨海旅游业，都需要适合海南省情的税收优惠政策。

2.进一步发挥离岛免税的政策效果。在2011年4月正式实行离岛免税政策以来，海南机场免税店的累计销售金额已达89亿元，取得了很好的政策效果。免税购物已经和自然景观、气候环境成为了吸引岛外游客来国际旅游岛体验的三大重要旅游要素。下一步应在海棠湾免税中心建设完成的基础上，不断创新离岛免税业务流程，提升免税额度，增加免税中心内部的竞争，更好的发挥离岛免税政策的效应。

3.争取资源税改革的试点，扩大征收范围，改革税率。为了在发展海南海洋经济的过程中做到“绿色崛起”，应争取在海南试点扩大资源税的征收范围，培育海洋资源的新税源，既增加税收收入，又强化海南省政府对海洋资源配置的能力。将资源税的计税依据由销售使用数量转变为开采数量，避免企业对海洋资源的掠夺性开发，确保南海资源的可持续发展。

4.将南海的油气资源转化为优质税源。海南省2013年成立海洋石油税务局后，要尽快开展好税收征管工作，特别是落实南海海域企业的税款属地征收。在资源税具体分配方面，可以参照新疆模式，将南海石油资源产生的资源税部分留存海南，一方面促进南海油气资源的进一步开采，一方面建立环保及突发事故处理基金，为处理可能发展的原油泄露事件提供资金保障。

（二）进一步完善促进海洋产业发展的税收政策

1.制定发展海洋经济的优先产业目录，对优先产业给予税收支持。结合海南海洋经济发展的实际和未来规划，对涉及南海油气资源开发、海洋生物制药、海水综合利用、海洋灾害防治、高端滨海旅游项目等列入优先产业项目，减按15%征收或者免征企业所得税。尽快出台涉及三沙市发展的海水淡化等战略性高新产业的税收优惠政策。对风险投资公司在上述领域的投资收入免征营业税并减免企业所得税。对企业进行海洋风险投资盈利后，将盈利用于海洋经济扩大再投资的，可退还其先前投资利润所缴纳的企业所得税。

2.降低海洋高新技术企业的宏观税负。海南要努力做到在“十二五”期间，逐步将投入到海洋科技创新的经费比重提至海洋经济总产值的1.5%以上。将海洋高新技术企业所得税实际税负10%以下作为税收政策的目标，允许海洋高新科技企业生产盈利的前三年，按规定提取的风险补偿金（按当年利润的3%至5%）能够进行税前扣除。企业为了转型升级购置设备，应参照环境保护、安全生产的专业设备优惠政策，按照投资额度的10%从当年的应纳税额中进行抵免，当年抵免不完的，允许企业将税款流转至以后的5个纳税年度进行抵免。

3.对于海南水产品加工业实行“免征”和“核定扣除”相结合的税收政策。建议对于以初级水产品为原材料，属于增值税一般纳税人的企业，实行核定扣除率的方式来体现进项税额抵扣，增加对水产品加工企业的政策优惠。同时加大对水产品的支持力度，初级加工、零售和批发环节免征增值税。4.争取更多海洋运输业和滨海旅游业的税收优惠政策。建议将海南的海洋航运公司纳入台湾海峡两岸直航的免税范围。对大型邮轮等新兴旅游业取得的收入减征或免征营业税，鼓励发展滨海游乐园、产权式度假酒店，对于符合一定条件的相关企业减征或者免征企业所得税。

（三）进一步完善发展海洋经济要素保障的税收政策

1.用税收政策鼓励涉海基础设施的投资和建设。完备的基础设施是发展好海洋经济的基础。建议对跨海大桥、港口码头等基建项目和潮汐发电、海岛通讯、海水淡化等涉及海洋经济的项目，自其投资运营的第一年起，前五年免征企业所得税，第六至第十年减半征收企业所得税。

2.用税收政策鼓励海洋的科技创新和成果转化。适当扩大海洋科技研发经费的列支范围，科研人员的日常费用可以统筹计入研发费用，进行加计扣除。针对海洋科研机构的专利租赁收入免征营业税，技术专利所有人按合同提供自有专利所获收入免征个人所得税。

3.用税收政策积极支持建立港口金融服务体系。建议对有金融业务服务海南的港口航运的企业免征营业税。对于海南开展离岸金融业务的企业，减按15%征收企业所得税。对于海南符合上市条件的港航企业，要主动帮助做好相关的纳税服务工作，使企业早日上市做大做强。

4.用税收政策吸引海洋经济的高端人才。建议针对海洋科学技术人才给予个人所得税政策优惠，可以将3500元的免征额度适当提高，对海洋方面的研发成果免征所得税。用专项补贴的形式鼓励企业引进在海洋领域有杰出影响力的高层次人才。在培养人才方面，应当鼓励个人提升自身素质的投资，对个人教育的费用准予抵扣。

四、在实施税收政策过程中应注意的问题

税收政策的顶层设计有利于海南海洋经济的发展，但在具体的实施过程中要注意以下几个问题：

（一）做好税收优惠政策产生效率与公平问题的分析工作

在海南推行每一项区域性的税收优惠政策时，必然会对政府的财政收入造成影响。因此，要在政策推行前做好充分的成本分析，尽量减少政策推广可能产生的负面效应。

（二）避免各地区在税收优惠政策推行中的攀比和滥用

各地要结合自身的发展实际运用税收政策，不能为了招商引资推出过度优惠的政策。如果滥用税收优惠政策会扰乱税收的秩序，长远来看对海南海洋经济的发展带来负面影响。

（三）推行税收优惠政策要注意与其他政策的协调配合

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［关键词］不良资产包;转让;增值税;纳税

不良资产泛指实际价值低于账面价值的资产。20世纪90年代末，我国四大国有独资银行不良债权规模高企，为此专门成立了信达、华融、东方、长城四大资产管理公司(AssetManagementCompanies，AMC)，收购中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行的不良贷款;2005年，为促进金融市场改革，完成商业银行上市，又进行了第二次不良贷款的剥离。2012年，全球经济增速放缓，我国经济发展呈“L”走势，新增发展动能不足，人口红利渐进尾声，产能过剩问题逐步暴露，银行不良贷款率、企业应收账款坏账率提升，不良资产再次引发关注。近年来，随着中央提出“去产能、去库存、去杠杆、降成本和补短板”五大任务，金融系统监管日臻严厉，不良资产市场规模不断扩张，“僵尸企业”处置及金融系统“摸家底”将暴露出的风险，不良资产有望得到进一步释放。

1不良资产管理行业发展

自1999年四大资产管理公司成立以来，中国不良资产管理行业经历了政策性阶段、市场化转型和全面市场化发展的不同阶段。2012年，银监会、财政部共同发文允许各省设立地方资产管理公司参与所属地域不良资产处置;2016年，为支持“降杠杆”，国务院发文支持商业银行开展市场化债转股;受不良资产行业潜在利润吸引，民间机构也纷纷加入。目前，我国不良资产收购与处置行业基本形成了“四大AMC+地方AMC+银行系AMC+民营AMC”的新格局。

2不良资产处置方式

随着社会发展，不良资产处置方式由最初的“打包”“打折”“打官司”逐渐发展得越来越多样化。例如，对问题企业的无效、低效资产进行剥离，对具备行业前景但资金链暂时有问题的企业进行债务重组或者收购其债权进行资产证券化，对经营管理不良的企业进行市场化的债转股等。但不良资产打包出让仍是AMC处置不良资产的最主要方式，是将不良债权资产、不良实物资产、不良股权资产进行组合，整体转让，再由接包资产管理公司进行清收、重组、证券化等，提升不良资产价值。

3不良资产转让环节增值税纳税分析

资产管理公司业务经营有其特殊性、多样性和复杂性，实务中会涉及增值税、所得税、土地增值税等多种税种，由于税收法规中没有专门针对资产管理公司各类特殊业务的规定，税务机关在进行税收征管时一般自行认定业务性质、参照办理，导致不同地区的征管部门对同一业务可能依据不同的税收政策而采取不同的征管措施、重复征税问题以及纳税不足风险。对于不良资产包转让，增值税纳税处理的思路主要有以下两种。

3.1按照金融商品转让缴纳增值税

将不良资产包作为一个整体看待，以转让环节的整体增值作为税基，按照6%税率进行纳税。而支持该处理观点的背后依据却也各有不同:有认为该处理的依据是，不良资产包应被认定为金融商品，因此依据金融商品转让的相关政策进行增值税纳税处理;有认为是依据增值税税率，对商品在流通环节的增值需要缴纳增值税。但针对上述依据也均有不同意见。首先，根据财税〔2016〕36号文附件《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确:“(五)金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。”不良资产包并不符合增值税法中对于外汇、有价证券、非货物期货、各类资产管理产品和各种金融衍生品五类金融商品的定义。其次，增值税是对商品(含应税劳务等)在流通环节新增价值征收的流转税，而不良资产包整体并不能直接对应到增值税所列举涵盖的税目中。

3.2按照底层资产转让缴纳增值税

此种纳税处理思路是，穿透不良资产包，按照其构成资产的属性缴纳增值税，即分别按照增值税法对于债权、实物、股权等规定做纳税处理。该种思路下，根据财税〔2016〕36号文附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第(五)项规定:“(五)金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与用、拆借资金取得的收入，包括:金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。”《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第一条进一步针对贷款服务缴纳增值税的征税范围做出补充明确:“一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。”若不良资产包内全部是承诺偿还本金的债权，那么依据税法相关规定仅对利息收入征收增值税，转让环节并不产生增值税纳税义务。但不同意见认为，不良债权已不是传统意义上税法所指的债权，税法规定债权不征收增值税是认为保本债权不存在增值，而不良债权存在风险敞口，在转让过程中实际发生了增值，因此此种处理仍存有税务风险。3.3X市税务机关执行口径分析实务中，某市税务机关的执行口径偏向于第二种思路，同时不良资产包中若混有实物资产且各项资产若无法区分价值，则整包增值按金融商品税率缴纳增值税。然而，“以物抵债”是处理不良债权的普遍方式，因不良资产包中混有实物资产就需要在转让环节按照整体增值纳税，那么，实物资产如房产在过户环节是否还需要视同销售再次单独按照对应税目税率缴纳增值税?后期清收利息收入时是否还需要按照“贷款服务”缴纳增值税?是否存在重复纳税?而且在不良债权的抵债资产大多不能覆盖原债权的本金及利息的情况下，高额转让环节税费必会增加行业成本，对原债权人的利益造成侵蚀。同时，因实物资产按照金融商品税率缴纳增值税，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定金融商品转让不得开具增值税专用发票，那么对于实物资产后续转让即没有进项税额可用于抵扣，造成了增值税链条的割裂，亦增加了行业成本。

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小微企业是国家经济发展和社会进步中的重要力量，小微企业个体规模虽然很小，但数量多，在活跃经济市场，特别是解决就业方面发挥着重要作用。从中央到地方一直很重视小微企业发展，近年相继出台了很多鼓励和扶持政策，小微企业的整体发展环境在逐步改善。但是，目前小微企业仍然面临一个老大难问题――融资。

小微企业融资难最突出的表现在两方面：融资难、融资贵。融资难主要是小微企业从银行等正规金融机构贷款困难，该问题过去一直被批评，说金融机构嫌贫爱富，歧视小微企业。但是通过多年的研究和实践发现，这一说法对银行不太公平。作为商业机构，商业银行发放贷款首先要考虑贷款的安全性，同时还要考虑贷款的收益性。从银行的角度看，对小微企业发放贷款，这两项指标都难以达成，小微企业的特点决定其单笔贷款额度小，公司财务信息标准不规范，又缺乏合格抵押物，因此大型商业银行为小型企业提供融资支持的运营成本高，外债风险大。

国内外实践表明，小微企业融资难，是国际性难题，在其他国家也存在类似情况。为了解决该问题，我国相继出台了很多政策，鼓励商业银行和新型金融机构加大对小微企业的融资服务，很多大型商业银行成立专门服务小微企业的部门，还发展了村镇银行贷款公司、小额贷款公司等新型金融机构。中小企业贷款有了新办法，以及民间借贷和互联网金融的日益活跃，使小微企业贷款难虽然没有根本解决，但有所缓解。

这是很大的成绩，就如解决人的生存问题，首先要吃到，然后是吃饱，最后研究如何吃好。解决小微企业融资困难，首先应该帮助小微企业得到贷款，在这个基础上再解决融资贵问题。

从目前的实际情况来看，小微企业融资难问题仍然存在，近日我在贵州调研小贷机构和民间借贷发展情况，当地小微企业主反映，从小贷机构和民间借贷比从银行借贷方便得多，但借贷成本有点高，希望小贷机构在继续为小微企业提供服务同时，尽量降低贷款利息。

而小贷机构负责人也很无奈，公司专做本地市场，服务小微客户，在风险把控方面做得很好，但是运营成本不低，特别是近年人员工资和房租等成本上涨较快，小贷机构的运营成本也难以降低。小贷机构的自有资金有限，从金融机构融资的机会不多，即使有些小贷机构也能够获得部分资金，由于小小贷机构自身融资杠杆比例偏低，投资利润不高，因此给小微企业降息存在困难。

中国扶贫基金会一直在为贫困农户提供小额贷款服务，目的是解决贫困户贷款难的问题。贫困农户面临的融资困难与小微企业类似，但是难度更大。18年来，中国扶贫基金会累计在全国16个省的117个贫困县开展小额信贷业务，总放款70多亿元。2014年1月至7月，共向13.7万农户发放贷款14.7亿元，平均单笔贷款10068元。

这其中面临的一个困难是给农户的贷款利率偏高，能解决农户贷款难，但是没有解决农户贷款贵的问题。主要原因有两方面，一个是运营成本高，一个是融资成本高。根据从事农户贷款的经验，结合小企业贷款的特点，要降低小微企业的融资成本，需要降低为小微企业贷款的金融机构和准金融机构的综合成本，包括运营成本和资金成本。

其一，降低小微企业金融结构准入门槛，建立多层次小微金融服务体系。只有为小微企业服务的金融机构多了，市场竞争加强了，才能提高服务小微企业金融机构的运营效益，降低运营成本。大型金融机构在创新金融服务的同时，也应该允许和鼓励更多非金融机构加入服务小微企业的行列中，如扶持建立更多类似于小贷机构、专门针对小微企业贷款的非存款放贷组织，充分挖掘和利用社会资源建立更便捷、透明的民间服务融资平台。人们把金融机构看得太神圣，审批很难，可以让门槛低一点，对非储蓄准金融机构放宽一点。

近期，贵州一批民营企业家在贵州省金融办的支持下，发起成立专业的小微金融服务超市贵州中黔金融资产交易中心，通过小微金融服务超市实现民间资金和小微企业直接对接，大大提高小微企业的融资效果，降低融资成本。

其二，放宽小贷机构的融资杠杆比例，提高小贷机构的投资回报能力，加大小贷机构的降息空间。现在监管部门规定，小贷机构从银行融资的杠杆比例是1∶0.5，最近有变化，部分地方已经放宽到1∶1，但这仍然不够。按照国际经验，如果小贷机构的融资比例能放大到1∶3，可以显著提高投资回报能力。

促进小贷机构的市场竞争，有利于小贷机构降低对小微客户的贷款利息。比如商业银行的自有资金充足率最低为8%，银行的融资杠杆可以达到1∶11，即使银行向客户发放的贷款利息很低，但其自有资金的回报率很低，完全要靠自有资金，规模大不了，只能把利率提高。

其三，为小贷机构减免税收，降低小贷机构的运营成本。目前小贷机构仍然适用工商界税收政策，存在一定税务负担，如果国家能出台相应的税收减免政策，减轻小贷机构的税负，鼓励小贷机构降低对小微企业的贷款利率，将有利于小微企业发展。而小微企业发展起来了，会增加小微企业对国家税收的贡献，此消彼涨。

国家规定银行5万元以下的消费贷款免税，但是不是正规金融机构享受不了这一政策。在这方面，贵州省已经开始试点，贵州金融办和税务部门最近专门出台文件，为真正服务小微客户的小贷机构减免一定的营业税和所得税，降低小贷机构的税务负担。

其四，利用财政资金为小贷机构融资提供支持，降低小贷机构的融资成本。对支持符合国家重点产业的小微企业，以及支持农村小微企业和农户的小贷机构，政府应该给予一定的融资支持，并对小贷机构融资提供财政贴息。