房地产企业增值税管理办法范文

导语：如何才能写好一篇房地产企业增值税管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：营改增；房地产企业；建议

2016年03月23日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税【2016】36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税（下面简称“营改增”）试点，建筑业，房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”的直接目的在于以减少重复征税、结构性降低企业税负的方式，促进产业的升级与专业化分工，发展现代服务业。此外，税收政策的变化将改变行业及企业的盈利水平，引发上下游企业间新一轮的价格博弈，进而在长期内改变行业的供求关系，对行业的竞争格局带来深远的影响。房地产行业作为此次改革中的重点和难点，备受关注。如何啃下这块“硬骨头”，直接影响到整个改革的顺利完成以及经济的平稳发展。

一、“营改增”对房地产企业开发成本及税负的影响

（一）对建筑安装成本的影响

对房地产企业来说，建筑安装工程是房地产企业上一环节企业，在“营改增”背景下，会给房地产企业带来主要影响。建筑业存在许多特定的经营行使，“营改增”后不同的形式对税负的影响也不同。

首先，建筑业多采用包工包料的形式，在提供建筑劳务的同时提供建筑所需的建筑材料。在原来营业税的情况下，建筑业销售货物和提供建筑劳务，可以一起按3%的营业税税率缴纳营业税。如果纳入“营改增”，因为购买材料的价款已经算入到开发商支付给建筑公司的费用中，这些材料应安照建筑业11%的税率来缴纳增值税。这样以来，税负要比全部按建筑劳务征收的情况上升很多。

其次，一般纳税人为甲供材料的建筑服务，可以选择适用税率为3%的简易计税方法计税。甲供材料是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料，乙方不垫付采购资金，材料发票交由甲方。这样对于房地产企业来讲，由于拿不到进项税额抵扣的增值税专用发票，会增加房地产企业的税收负担。

再次，建筑安装材料的供应以及材料种类的“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，基本上开具不了发票或者增值税专用发票，因此建筑业企业也无法抵扣相应的进项税额。

最后，贷款货款结算时滞性导致抵扣凭证无法及时取得。建筑业中普遍存在建设方、建筑方和材料供应商之间相互拖欠工程款、材料款的现象，导致相应收入的结算时间往往难以准确把握。而增值税管理中对增值税专用发票的抵扣期限又有180天的限制，因此，建筑企业很难在相互拖欠款项的情况下即时取得增值税专用发票，会导致进项税额无法抵扣的问题。

由于上述原因，建筑安装的成本在不断上升，建筑企业税负增加后，只能将其转嫁给开发商。而对自己有建筑部门或下属建筑业的房地产企业来说，更是直接受损。

（二）对土地成本的影响

土地成本是房地产企业开发成本占比较大的部分，土地额获得是通过政府的“招拍挂”的方式。现行政策规定房地产开发企业土地成本不计入销售额，这样就不用担心房地产企业是否能拿到增值税专用发票。当房地产开发商缴纳房地产增值税的时候，向政府部门支付的土地价款可以从销售额中扣除。这个政策会有效地保证房地产开发商近对其增值的部分进行纳税。这对对错企业来讲是极好的，有助于其减轻税负。

（三）对融资成本的影响

企业从银行贷款等融资成本不能被纳入扣除。在目前政策下，纳税人接受贷款服务时向贷款方支付的与该项贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中扣减，这样将会增加房地产项目的融资成本，进而增加税收负担。

（四）对人工成本的影响

在房地产企业中，人工费通常占房地产总造价的20%―30%，从事房地产行业的劳务工作者大多为来自农村的农民工，而农民工和其他普通工作者有很大的区别。大部分劳动力都有专门的劳务公司统一负责管理，农民工则有很大的流动性，没有专门的劳动公司进行管理，无法给房地产企业提供可抵扣的增值税专用发票，所以会增加房地产企业的税收负担。

房地产业具有开发周期长、重资产、复杂化、资金占用量大等特点，相关政策制定部门在36号文的制定过程中考虑到了房地产业的上述部分特点，对房地产老项目和老不动产制定了相关过渡政策――一般纳税人销售和出租房地产老项目和老不动产可选择适用5%征收率的简易计税方法。如果考虑到增值税的价税分离原则，在此过渡政策下，短期内房地产企业增值税税负可能维持大致平衡或略有下降，符合政策制定部门力争实现营改增平稳过渡的要求。但从长期来看，房地产新项目适用11%的税率，且房地产开发成本中人工成本、融资成本的构成占据一定比重，在人工、利息支出不能带来进项税额抵扣的情况下，未来增值税税负可能有所增加。

二、在“营改增”制度下，房地产企业的改革对策分析

（一）房地产企业应对策略建议

1、重新评估房地产业税负变化并对房地产老项目的计税方法做出合理选择

房地产企业目前的项目可能存在多种不同状态，例如尚未开工，开工进度较为缓慢且预计后续会取得大量的进项税额，开工过半但尚可取得较多进项税额，接近完工状态等。房地产企业应了解各房地产项目所处阶段，判断后续可能取得的进项税额，预计未来销售情况，从而测算房地产老项目的增值税税负变化范围，对一般计税方法与5%简易征收率方法下的税负结果进行比较，并结合不同计税方法的管理要求，来选择合适的计税方法。

需要提醒的是，对于房地产企业一般纳税人，发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

2、销售与采购的涉税调整策略的制定

基于房地产市场的表现情况，结合房地产交易双方的市场地位，实施必要的策略，以通过交易双方的价格谈判对不动产销售或出租价格进行合理调整，实现增值税税负的合理转移与分配。与此同时，在采购环节，应结合对房地产老项目计税方法的选择，尽可能的取得增值税专用发票，增加可抵扣的进项税额，从而有效地抵减增值税销项税额，降低增值税应纳税额。

3、对企业会计核算、税务申报、发票管理进行重新梳理，形成增值税管理手册

根据会计制度中增值税相关业务和科目的核算要求，结合目前的会计核算情况，识别财务系统的改造点及新增控制点，包括但不限于会计科目多级设置和调整、固定资产抵扣年限控制和固定资产进项税额转入和转出操作等，就价税分离进行准确核算，并为后续税务申报提供数据支持。

建立增值税发票管理体系，复核增值税相关操作指引手册、管理办法及制度规范清单，识别需要进行修订或者新增的内容，以完善增值税操作手册、增值税发票管理手册等。

（二）房地产企业需完善新的税务筹划机制

“营改增”后，房地产企业由缴纳营业税改为缴纳增值税，增值税税款的计算方法和纳税申报方式等都出现了较大变化，比营业税复杂的多，同时税务筹划的空间应该从开发成本、物质材料、劳动用工方面进行相应的扩大。税务筹划中要及时根据房地产企业“营改增”后的新变化，研究税务筹划的新思路，新方法。

1、简易征收的税务筹划

根据财税【2016】36号文件规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其2016年4月30日前开工建设的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。因此对于老项目，是选择一般计税方法还是选择简易计税方法成了房地产企业的当务之急。

案例：某房地产开发企业2016年4月准备开工建设美丽城小区一期开发项目，预计开发收入10亿元，建筑工程投资2.3亿元，其他可抵扣成本0.7亿元，土地成本4亿元，销售对象为居民个人，请分析是采用简易计税方法还是一般计税方法更为有利。

首先找到两种方式的税负衡点：

设可以抵减的土地成本为X，开发收入为Y，假设建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例为30%

则：Y/（1+5%）×5%=（Y-X）/（1+11%）×11%-30%Y/（1+11%）×11%

解：X=0.2197Y

X/Y=21.97%

即土地成本占到开发收入的21.97%时两种方式税负相同，超过这个比例适用一般计税方法对房地产企业有利。

案例中40000/100000=40%，采用简易计税方法应缴纳增值税04762亿元，采用一般计税方法应缴纳增值税0.2973亿元。

可见，采用一般计税方法对房地产企业来说，税收成本低。

2、甲供材的税务筹划

根据财税【2016】36号文件规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。那么，房地产企业与建筑企业签订建筑合同时，是采用甲供材还是乙供材更为有利？

某房地产开发企业预计2016年8月开工美丽城小区一期开发项目，建筑工程投资预算30000万元，其中含工程材料钢筋水泥等18500万元，工程招标时是采用一般计税方式还是甲供材税收成本更低？

首先找到两种方式的税负衡点：

设可以抵扣17%进项税的甲供材为X，建筑工程造价为Y

则：Y/（1+11%）×11%=X/（1+17%）×17%+（Y-X）/（1+3%）×3%

解：X=0.6035Y

X/Y=60.35%

即甲供材占到建筑工程造价的60.35%时两种方式税负相同，高于这个比例甲供材对房地产企业有利。

案例中18500/30000=61.67%，乙供材方式下房地产企业取得进项税0.2973亿元，甲供材方式下房地产企业取得进项税0.3023亿元。

采用甲供材对房地产企业来说，建筑工程取得的进项税大于乙供材方式，对房地产企业有利。

上述两个案例只是根据现行税收政策进行理论上的分析，提供一个筹划思路，具体到实务中，还要具体情况，具体分析，设计出最优筹划方案。比如甲供材的税务筹划，还需要考虑建筑施工企业税负情况，如果建筑方取得抵扣发票的可能性很小，当然其也愿意采用简易征收，反之，如果甲供材使建筑企业税负增加，也无法顺利实施。

三、总结

我国社会经济的快速发展，使得税收政策发生了相应的变化，“营改增”政策是国家基于社会总体发展的需求而作出的一项科学决策。房地产企业在当前社会发展形势下，逐渐呈现出竞争激烈化、税务复杂化等的特点，这对房地产企业的自身长远发展是十分不利的，“营改增”政策实施的最终目的是最大程度地降低社会税负，对社会负担和政府收入之间存在的矛盾进行有效协调，通过对税务筹划工作的科学合理规划和实施，可以大大促进房地产企业的长远稳定发展。

（作者单位：广东财经大学）

参考文献：

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[关键词]营改增；纳税；房地产企业；建筑业

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172

由于房地产业及建筑业这两类行业业务复杂，牵扯的主体多，金额高，实施改革则对社会、经济影响较大。除此之外，房地产业及建筑业“营改增”可能会出现一些管理风险及困难，主要包括以下几个方面。

1纳税人方面

11抵扣较少导致税负增加

（1）房地产企业“甲供材料”现象增多导致建筑企业抵扣较少税负增加。“营改增”以后，建筑业和房地产业适用的增值税率为11%，钢材适用的增值税率为17%。受利益驱使，房地产企业“甲供材料”（即甲方提供建设工程所需的材料与设备）的现象将会增加，建筑企业将因为无法获取“甲供材料”发票而造成抵扣不足。

（2）对商品混凝土增值税简易征收将增加建筑企业税负。混凝土行业减少的税收负担实际上转嫁给了建筑企业。因此，建筑企业可抵扣的进项税额较少。

（3）动产租赁企业倾向选择小规模导致建筑企业税负增加。建筑业机械设备租赁现象普遍。而动产租赁业由于没有多少可抵扣的增值税进项税额往往放弃一般纳税人而转为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税，导致建筑业可抵扣进项税额随之减少，税负增加。

（4）劳务分包支出抵扣问题需要政策明确。“营改增”改革实施后，如果劳务分包支出不能抵扣，则会增加纳税人增值税税负，挫伤施工单位分包积极性，不利于建筑安装产业进一步分工细化。

12纳税地点转移增加企业负担

营业税与增值税之间的税制差异，将使企业面临纳税方式和核算方式的重大调整，也会增加企业负担。

（1）纳税地点变化将增加异地承接工程难度。不动产经营者从事异地开发经营的情况较多。现行税法及政策规定对异地生产经营都有较明确的规定。外出经营在同一地点累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记（或临时税务登记），并在营业地领用发票、申报纳税。按照现行营业税管理，纳税人凭《外出经营活动税收管理证明》向营业地税务机关报验登记后，在项目经营所在地缴纳营业税，所缴纳的营业税可以从注册地（核算地）核算的营业总额应纳营业税额中扣减。

（2）财务核算方式变化将增加企业管理成本。建筑企业一般都是异地施工。改征增值税后，财务人员收集、审核、传输抵扣票据的业务量将激增，增加了企业的管理成本。

2税收管理方面

21纳税人确定困难

建筑安装业务受地域性保护的情况较为严重。政府对施工单位的资质实行地域化管理。没有施工资质的试点纳税人以缴纳管理费等方式挂靠或借用其他试点纳税人资质承揽工程项目。如何明确纳税人，需要相关政策进一步明晰，从而降低税收管理风险。

22纳税义务发生时间确认困难

从会计核算的角度来看，不动产项目需要进行工程结算和财务决算后方能确认。成本类项目进项税额可以根据增值税扣税凭证取得及认证的时间确认抵扣，不必等到工程结算结束。而不动产销售经营者取得预售证明后即可向购买方收取预售款，在财务决算该项目之前，不确认会计收入。现有政策对应税服务预售款确认纳税义务发生时间没有详细的规定。从不动产销售属于第二产业性质来看，若适用增值税条例及其实施细则关于预收款方式确认销售收入的政策规定，则长期不决算的不动产销售项目无法确定其销售收入及销项税额，为改征增值税的征收管理带来较大的风险。

23土地成本抵扣管理困难

不动产经营者发生的购入土地、拆迁安置的成本，以及向政府缴纳的配套设施费用等，在支付时取得的是政府收费或银行转账凭据，不符合当前增值税扣税凭证的管理规定。“营改增”实施后，上述项目能否抵扣，如何抵扣具有较大的管理难度。

24纳税地点转移增加管理难度

（1）政策制定需要多方面考虑。营业税是由纳税人在工程所在地缴纳，增值税则是由纳税人回机构所在地缴纳。“营改增”后若考虑按照原营业税纳税地点进行管理，一般计税方法的计税原理、汇总纳税审批管理以及纳税人财务核算集中程度对如何在项目经营地纳税存在一定的限制。不解决征管方案中的细节问题，注册地和营业地税务机关都将失去对纳税人管控能力，出现改征增值税纳税人在注册地与营业地之间相互转移的情况，增加税收管理成本，增大税收管理风险。

（2）外向型施工业务监管困难。建筑和安装业务中，外向型的施工纳税人数量较多，跨区域施工行为频繁发生，且施工周期长短不一，为改征增值税税收监管带来较大困难。在原营业税征收管理模式下，纳税人凭《外出经营活动税收管理证明》向营业地地税部门缴纳当地施工项目营业税后，回核算地扣减应纳营业税额。营改增试点后，与不动产经营行为相似，建筑、安装、装饰业务发生纳税地点转移的可能性更高。在缺少具体的征管方案情况下，注册地和营业地税务机关都可能增加税收管理成本，加大税收管理风险。

3其他方面

31财政收入任务划接困难

“营改增”试点后，在国地税部门试点纳税人移交的同时，财政收入随之转入国税部门核算。无论是不动产销售还是不动产租赁经营行为，政策究竟能够带来增收还是减收效应具有一定的不确定性。到目前为止，该部分税收收入究竟能够完成到什么程度存在较大的未知困难，极可能出现不可预测的情况。因此，财政收入任务划接比较困难。

32土地增值税重复征税问题

目前，国家政策对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的行为征收土地增值税。土地增值税实施不动产项目财务决算前预征，财务决算后按照扣减土地成本、建筑成本以及相关费用及税金后的差额累进征收的管理办法。土地增值税具有增值税的特性，针对不动产的增值额征税。因此，“营改增”实施后，土地增值税若不取消，则可能存在重复征税的问题，加重纳税人负担。

33存量不动产经营项目过渡问题

无论在哪个时点上实施“营改增”，建筑企业都会存在一批老项目，这些老项目可分为已竣工已结算、已竣工未结算、未竣工未结算三种情形。“营改增”后，新项目可通过增加工程预算的方式化解矛盾，但老项目会存在抵扣问题。

（1）“营改增”实施前已发生的进项税额无法抵扣。建筑企业收取工程款时需向甲方开具发票，按11%的税率承担税款，但“营改增”前已完工的部分没有进项税可抵扣。不动产项目经营周期过长，“营改增”实施时间节点前，未销售或未销售完毕的存量不动产项目、已完工正在租赁或未租赁的存量不动产项目等其前期发生的成本、费用及相关资产可能发生无法抵扣的问题。若“营改增”实施后，从事上述不动产项目的试点纳税人可能会税负大幅上升。

（2）存量资产所对应的进项税额无法抵扣。建筑企业生产用存量资产，如固定资产、周转材料和临时设施等，其净值或摊余价值在“营改增”后转化为施工产值，产生了销项税，但此时对应的进项税却无法抵扣，造成销项税和进项税不匹配。

（3）未完工结算项目过渡问题。“营改增”试点实施后，直接按照一般计税方法计算缴纳改征增值税，则未完工结算项目在试点实施前发生的成本、费用或资产性支出无法抵扣，导致税负大幅上升。对于此部分建筑安装项目，其涉及的进项税额需要相关的过渡政策支持，确保税收政策公平。

（4）BT（建设―转让）工程利息收入的计征问题。原来BT工程项目业务中的利息收入是并入工程结算款按3%的税率计征营业税的，改征增值税以后将按11%的税率计征，增加了企业的税收负担。

参考文献：

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（一）认真学习，理解实质，在税收工作中全面贯彻落实好党的十七大精神。

把学习贯彻党的十七大精神作为当前和今后一个时期首要的政治任务。按照总局局长提出的“五个坚持、五个努力”，即：坚持高举中国特色社会主义伟大旗帜，努力发挥税收的职能作用；坚持深入贯彻落实科学发展观，努力实现税收事业又好又快发展；坚持促进社会和谐，努力建设社会主义和谐税收；坚持发扬改革创新精神，努力开创税收事业发展新局面；坚持推进党的建设新的伟大工程，努力建设高素质的税务干部队伍的要求，结合贯彻落实中央经济工作会议精神，结合工作实际，学习好、理解好、贯彻好、落实好十七大精神，用十七大精神武装头脑、指导实践、推动工作，真正把落实十七大精神体现在开展各项税收工作当中。做到学习贯彻十七大精神在坚持科学发展、构建社会和谐上下功夫；在落实工作责任、提高工作质量上下功夫；在坚持从严治队、提高队伍素质上下功夫。

（二）加强预测，完善监控，切实抓好组织收入工作。

正确把握组织收入形势，客观分析面临的有利条件和不利因素，既要正视问题和困难，又要看到经济发展的亮点和税收增收的动力点，坚定信心和决心，坚持组织收入原则不动摇，努力完成组织税收收入任务。加强收入分析预测，提高收入分析预测的准确性和工作的指导性，掌握组织收入工作的主动权。着力提高收入质量，加强现税征收，强化申报审核，严格缓税审批，做到月税月清；严格欠税管理，落实以欠抵退、以票控欠、欠税公告、强制清缴、加收滞纳金等征管措施，力保陈欠税清缴，杜绝新欠税发生。全面考核税收计划完成情况，增强考核的科学性和系统性。

（三）坚持依法治税，深入推进法制税务建设。

严格落实税收执法责任制。把全面推行税收执法信息管理系统软件和计算机自动考核作为落实执法责任制的重要“抓手”，依托信息化手段，实施对税收执法行为和执法人员全过程、全方位监控，为完善岗责体系、落实执法责任搭建新的平台。应用税收执法考核子系统对执法行为进行正式考核和通报，对过错行为按规定实行责任追究，考核结果纳入市局对县（市）区局领导班子及其成员的岗位考核范围。狠抓税收违法案件的查处。严厉打击虚开增值税专用发票和接受虚开增值税专用发票、利用“四小票”骗抵税款以及骗取出口退税等涉税违法行为。继续对重点地区、重点行业实施重点治理、重点防范，按照总局、省局的统一部署，开展对特定行业的税收专项检查。抓好对重大涉税案件的查处，进一步落实大案要案报告制度。加大对涉税违法案件的处罚、执行和曝光力度，依法及时移送涉嫌犯罪案件，震慑不法分子。

（四）落实各项税收政策，强化各税种管理。

认真落实新企业所得税法，做好新旧税法衔接有关工作，加强宣传和培训，落实各种过渡性安排，及时反映并妥善解决新税法实施中遇到的问题，确保新法在我市顺利实施和有效落实。加强增值税管理，进一步强化一般纳税人认定、专用发票领购使用、纳税申报审核等关键环节的税收管理，继续严格落实加强农产品、废旧物资行业的增值税管理意见，加强使用海关完税凭证抵扣税款企业管理意见落实情况的监督检查，研究制定加强建材和金属制品行业的增值税管理措施。研究强化“两头在外”企业、总部经济、连锁企业和超市的税收管理措施。规范房地产税收管理，制定房地产企业所得税管理办法。探索开展反避税工作，进一步完善反避税信息资料库，加强对关联企业间业务往来的监控，防范关联企业税收转移。强化出口货物税收管理。试点下放出口退（免）税审批权，研究制定加强小规模出口企业的退（免）税管理措施，组织开展出口退（免）税规范化管理情况检查。进一步加强征、退税部门的衔接，建立规范化的出口退税预警评估工作制度，切实解决“就单审单，重审核轻管理”问题。加强与海关、外汇及外经贸等部门的沟通协调，建立良性有效的信息互通机制，形成防范骗税合力。

（五）强化科学管理，提高税收征管质量和效率。

强化税源管理，进一步深入落实税收管理员制度。制定科学、严密的税收管理员工作绩效考核办法，健全与税收管理员相关的监督制约机制，规范税收管理员行为。注意减轻税收管理员不必要的负担，让税收管理员集中精力做好专职工作。完善纳税评估工作机制，提高纳税评估水平。加强户籍管理，完善纳税评估工作机制，建立联席会议制度，密切各相关部门之间的协调配合，统筹开展各系列、各税种、各项目的纳税评估工作，提高纳税评估综合效能。建立综合评估和专业评估协调机制，完善纳税评估工作规程，整合纳税评估项目，逐步建立和完善适合全市实际的纳税评估指标体系。抓好重点行业的评估分析，全面掌握行业税源的动态发展情况，强化监控管理。加强纳税评估信息采集工作，拓展第三方信息来源渠道，充分利用各应用系统的信息和纳税人申报的资料。

（六）明确职责，夯实基础，进一步加强“两基”建设。

强化管理基础建设，加强征管基础制度建设，细化征管岗责要求。加强对征管一线落实制度和岗责情况的跟踪监督。完善全能“一窗式”管理模式。规范发票领用、开具、缴销、保管行为，强化监督，推行使用计算机开具普通发票的方法，逐步取消手工版发票。规范基层建设，开展基层建设规范化达标检查考评，加大对基层税务机关的指导、检查和监督力度，规范基层后勤建设，加强基层党建工作，切实落实党组抓基层党建工作责任制，积极推进以县（市）区局为单位建立党委工作。

（七）整合资源，深化应用，加快推进税务信息化建设。

推进信息基础建设。建设省、市、县、分局的综合性通信平台，进行网络扩容，增加一个电信以外的网络运营商，完善计算机和网络安全管理制度。拓展系统应用。完成开发增值税征收管理监控系统任务；全面开通网上申报、网上认证、发票查询、出口退税预审等网上办税业务；积极推进财税库银联网电子缴税系统建设；按照省局的统一部署推广应用税控收款机系统；加强税收执法管理信息系统上线后的使用管理和运维工作。

（八）优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系。

大力开展文明纳税服务，充分利用总局综合征管软件资源，为纳税人提供高效、便捷的服务；落实办税公开制度，充分保障纳税人的知情权、参与权、表达权、监督权；推广多元化纳税申报方式，全面开通网上申报业务。开展“两个减负”调研，按照利于强化征管、优化服务的原则，提出进一步简化办税程序、行政环节，减少资料报送的措施。在征收管理一线开展“三零”，即“税收执法零失误、办税质量零差错、税收服务零投诉”评比活动，促进税务人员服务水平提高。创新形式，拓展内容，打造精品，充分利用办税服务厅、*国税网站、手机短信、税收宣传教育基地和税收管理员等现有平台加强日常税收宣传；以第17个全国税收宣传月活动为重点，以《税收征管法》颁布16周年为契机，以“五五”普法为着力点，坚持不懈地宣传各项税收法律法规和政策，宣传依法诚信纳税典型，剖析典型涉税案例，进一步扩大宣传辐射面和影响力。

（九）以人为本，从严治队，推进和谐平安国税建设。

加强领导班子建设。深入开展理论学习，进一步提高领导干部理论素养和道德修养，强化各级领导班子的政治责任、执法责任、领导责任、岗位责任意识；响应广东省委的号召，积极开展解放思想学习讨论活动；在全市国税系统开展“优秀班子”建设活动；加强后备干部培养，继续选拔优秀干部充实配备到各级班子和部门；加大交流轮岗力度，优化各级领导班子结构。强化管理监督，落实领导班子和领导干部监督管理办法，按计划开展对县（市）区局的巡视检查。

加强干部队伍建设。深入贯彻落实《公务员法》，坚持从严治队，强化队伍管理，严格落实各项纪律和管理制度；树立、表彰和大力宣传本系统先进典型；办好*国税大课堂；开展税收管理员、税务稽查能手竞赛活动，组织办税服务厅操作能手竞赛；统筹利用全市国税系统教育培训资源，加强“六员”培训教育，有针对性地开展各类专业培训。加强党风廉政建设。深入推进惩治和预防腐败体系建设，加大源头治腐力度；以领导干部、基层一线执法人员为重点，加大监督管理工作力度，规范领导干部的行政行为；抓好日常廉政学习教育，积极开展廉政文化建设活动；落实述职述廉和任前廉政教育制度；进一步做好预防职务犯罪工作；高度重视、积极防范规范津贴补贴后廉政建设面临的新问题；积极组织特邀监察员开展监督活动；积极参加地方政府行风评议和行风热线活动，促进全系统行风建设。

加强税务文化建设。努力建设*国税特色文化，增强全市国税系统的凝聚力和向心力；进一步完善文明竞赛办法，深入开展文明创建活动；继续办好全市书画摄影比赛和巡展活动；加强系统内各单位之间交流，组织全系统篮球、乒乓球比赛，丰富干部职工文化生活；加强外部联系，密切与各级党政、各部门的联系沟通，创造良好的外部环境。

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一、我市企业所得税税源状况

*年度，我市企业所得税征管户数共2174户，其中：查帐征收户有1262户，核定征收户有912户（其中核定应税所得率911户，核定定额1户），核定征收面为41.95%。*年度参加企业所得税汇算清缴的企业共2173户，汇缴面达100%，其中：汇总纳税企业8户，就地纳税企业2165户。1262户查帐征收企业中：盈利企业1021户，盈利面为80.90%；零盈利企业191户，零盈利面为15.13%；亏损企业50户，亏损面为3.96%。06年度我市共入库企业所得税3624.14万元，汇缴期间补缴1181.07万元，其中：查帐征收企业入库3028.03万元，汇缴期间补缴1172.82万元；核定征收企业入库596.11万元，汇缴期间补缴8.25万元，06年全市所得税贡献率为0.48%。经批准，06年度我市享受减免税的企业有161户，减免税额8192.23万元。

二、汇缴工作的主要做法

（一）、强化宣传，内外并举，为做好所得税汇算清缴工作奠定了坚实的思想基础和业务基础。

06年度汇缴中，我市以国家出台的新《企业所得税法》为契机，总结新法的四大亮点，通过组织培训、深入企业等多种形式，大张旗鼓面对面地进行宣传。同时把新旧法变化内容整理成图表，发放宣传材料3500多份，接待咨询500多人次，回答提问250多条，使纳税人加深了对旧法的理解并对新法有了初步的认知，从而进一步提高了政策水平，为汇缴工作的顺利进行奠定了坚实的思想基础。我局还对一线干部全面开展思想动员，要求每一位干部立足本职工作，树立全局观念，在总结以往年度经验和教训的基础上，联系实际定措施，围绕目标抓落实，以高度的责任心掀起了年后新一轮所得税汇算清缴的。

在做好思想工作的同时，我们更加重视练好内功、强化内外业务辅导，以提高所得税汇缴的整体业务水平。在宣传辅导培训阶段，我局开展了多层次、多形式的对内和对外的培训和辅导。对内培训主要是：组织全体业务人员收看省局视频培训；组织所得税主要管理干部参加泰州市局的汇缴培训和2.0系统的操作培训；由税政科组织各分局业务骨干集中学习有关汇缴文件、新的所得税业务和新的所得税申报表；以会代训开展所得税管理方式的培训和探讨，同时布置06年度的企业所得税汇缴工作，提出汇缴过程中应注意的问题和汇缴工作要求；由各分局业务分局长组织对分局内部干部进行所得税业务和申报表的审核培训。对外培训，我市仍采取聘请专家教授授课的方式，对我市国税征管范围内的所有所得税企业的办税人员和各分局的责任区责任人，分三批进行为期一天的企业所得税汇算清缴业务和新申报表填写的培训。集中培训后，再由各分局业务分局长组织对分局辖区内所得税纳税人的申报培训，开展多次、反复辅导，有的还深入企业进行辅导，为顺利完成06年度所得税汇缴任务打下了坚实的业务基础。

（二）、强化组织，勤于督查，为所得税汇算清缴工作健全有力的制度保证。

在整个汇缴工作过程中，我局党组非常重视，进一步强化组织协调，认真分析所得税的管理现状，狠抓薄弱环节，及时指导督查，为06年度的所得税汇算清缴工作打下了坚实的基础。为掌握汇缴工作的主动权，确保工作任务的及时完成，由汇缴领导小组对*年度的企业所得税汇缴工作进行了统筹安排，并根据上级指示精神，专门制定了《*市国税局关于做好*年度企业所得税汇算清缴工作的实施意见》，不仅对汇缴各环节的工作和时间作了统筹安排，还从七个方面对06年度的汇缴工作提出了要求，层层落实了责任。为促进各基层分局所得税汇缴工作的开展，市局分管局长带领税政科所得税管理人员，从元旦假后到汇缴结束，先后五次到每个分局进行汇缴工作调研布置、并根据各分局不同的情况进行分析、落实、促进、再促进，一环扣一环，使整个汇缴工作显得既紧张又有序。在06年度汇缴中，我局同时落实了一级对一级的负责制，在认真调研、深入分析、反复测算的基础上，提出了“三定”工作方案，即定时间、定人员、定考核标准，同时明确了企业所得税管理的七项通报指标：收入增长幅度、核定征收面、盈利面、亏损面、零盈利面、贡献率、福利企业经营利润率，分阶段进行网上通报，到目前为止已了6期通报。各分局也同时制定了单项工作通报制和单项工作督查制，定期公布各责任人的工作进度和相关指标。市局所得税管理人员定期对汇缴工作进行督查，同时深入最基层听取各责任区汇报，分析疑难并提出具体要求，要求各责任区责任人以市局督查和通报为动力，学习兄弟分局的工作经验，拓展思路，指导一线，形成了全局你追我赶、勇于争先的汇缴工作氛围，从而有力地推动了所得税汇缴的整体工作。

（三）、强化措施，严格把关，为所得税汇算清缴提供强大的政策支持。

1、准确执行税收政策，杜绝执法隐患。

一是从严鉴定征收方式，对照六个标准和上级局有关的要求，严格规范所得税征收方式的鉴定，对帐册不全、核算不准确的企业坚决改按核定征收方式进行管理，截止06年底，我市有912户企业实行了核定征收，核定征收面达41.95%，比上年增长了11.95%。在严格鉴定征收方式的同时，我们还要求责任区责任人要积极帮助核定征收企业，特别是房地产等特殊行业，逐步完善财务、会计核算制度，健全各类帐册，准确核算，创造条件向查帐征收过渡。

二是认真落实减免税优惠政策，特别是老区优惠政策和下岗再就业优惠政策。“黄桥老区”在我市面积分布较广，几乎有三分之二的乡镇属老区优惠范围，我们一方面积极向纳税人宣传国家对老区人民的扶持，最大限度地让国家政策落实到位；另一方面，我们对照减免税政策规定严格把握征免界限，防止不法分子钻国家政策的空子。经过认真的实地核、复查和严格的集体审议，06年我市共落实了老区优惠政策128户，减免税额3696.68万元，落实下岗再就业优惠政策8户，减免税额118.49万元。但同时也退回了经审核不符合减免税条件的近50户企业的申报资料，占上报审批资料的25%，由此，保证了政策执行的准确性和到位性，也让税务干部增强了执法意识，增强了自我保护意识，杜绝了执法隐患。

三是我市严格加强了对减免税企业的跟踪管理，特别是对到期恢复征税的企业密切监控，如宁波永大集团*发展有限公司经上门宣传指导，企业在06年度汇缴申报中，认真对征、免税期的收入进行了调整，07年1季度预缴了企业所得税291.73万元。06年，我们对照新的减免税管理办法和严格的跟踪管理，取消了1户企业的下岗再就业优惠资格、2户企业的老区减免税资格，3户老区房地产企业的减免税资格，并追回了已减免的税款0.2万元,同时加收了滞纳金。

2、严格审核，把好申报关口。

一是加强申报审核，对征收增值税的纳税人将企业所得税申报信息与增值税申报信息进行核对，做到数据吻合；对征收营业税的纳税人与经地税部门审核后的营业税申报表进行核对，做到数据统一；对免税户、亏损户等存在种种情况的企业与台帐资料进行核对，确保与机内数据相一致。

二是进行实地审核。对申报信息存在疑点的，如长期亏损户、贡献率偏低户、免税企业利润率偏高户等，明确要求，责任人必须到户进行审核，查看帐册凭证，掌握第一手资料，帮助纳税人进行汇缴申报。

三是实行分级审核。要求各分局对一般企业由责任区责任人逐户审核；中等企业和特殊行业由分局股长带队审核；重点税源户和大额亏损户，必须由业务分局长亲自参加实地审核，层层把关，落实责任。经过全局干部的艰苦奋斗，06年度汇缴我市平均亏损面降为3.96%，比上年同期下降了近10个百分点，低于泰州大市平均亏损面1.6个百分点；06年度全市共入库企业所得税3624.14万元，比上年同期增长158.5%；汇缴期间补税1181.07万元，比上年同期增长407.8%；所得税贡献率也达达到了0.48%。比上年同期上升0.21%（剔除烟草公司和减免税额）。

3、实行分类，优化管理。随着时间的变化，国税部门所得税的管户越来越多，面面俱到已经不太可能，要搞好所得税的管理只能按照“科学分类、重点管理、规避风险、提高效率”的原则，对纳税人进行科学分类。我们按照上级企业所得税分类管理的要求，结合征管力量和收入目标管理，要求各分局对辖区内所得税管户重新进行合理化分类，制定适合本分局的分类管理办法，抓住规模企业、重点行业、面上企业，有针对性地进行管理。

4、抓好基础，健全征管资料。一是抓好征管户数，杜绝漏征漏管户，要及时与地税、工商、民政等部门，以及友邻县市做好沟通联系，做到应管尽管。二是及时受理和报送各类备案和审批资料，我们要求各分局要根据审批、审核备案的有关规定，通知纳税人及时报送需备案和审批的税前扣除和减免税申请，对需纳税人补正和完善资料的，要一次性告知纳税人；对不符合审批要求、不可受理的也要及时书面告知纳税人不予受理的理由；对需转报上级局审批的，及时上报。*年度我市共审批税前扣除项目金额为4896.83万元，其中：呆帐损失10489.33万元，固定资产损失695.57万元，财产转让损失227.46万元。同时，我们对实际经营不足6个月的24户企业也办理了推延执行减免税期限的审批。三是做好各类资料的受理和台帐的登记，并及时在2.0系统中启动工作流，按要求进行工作流操作，要保持纸质资料和机内资料的一致性。

5、组织汇缴复查，确保汇缴质量。为检验企业所得税汇算清缴工作质量，促进企业所得税管理水平再上新台阶，我市又抽调了31名业务骨干，从5月9日开始，放弃了双休日，连续5天作战，对77户房地产、建安、金融、工贸重点企业进行了汇缴质量复查。检查中，不仅查看了分局内部的汇缴资料的齐全性和准确性，还深入到各有关企业进行实地核查。虽然在今年的汇缴期间，通过分局认真细致的审核，企业二次补申报自纠的问题较多，补缴税额也较大，纳税人的纳税意识、政策水平、申报质量有了进一步增强和提高，但此次汇缴复查，仍从深层次上发现了部分企业在收入成本核算、关联企业等方面存在的一些问题。经统计，本次汇缴复查，未发现问题的有23户，有问题的35户，因各种情况待继续核查的有24户（含已确认部分问题户）。复查调增应纳税所得额4636.21万元，其中：调减亏损292.34万元，查补所得税税款769.19万元，冲减退税106.72万元，另查补增值税税款5.89万元。总之，通过汇缴复查，更进一步促进了我市企业所得税管理水平的提高，为下一步做足企业所得税精细化管理文章奠定了良好的基础。

6、强化管理，落实所得税纳税评估。汇缴工作已基本结束，我们将通过所得税纳税评估、纳税检查和反避税等途径，进一步提高企业所得税的管理工作质量。目前，我局已对所得税的纳税评估工作拉开了序幕，并结合增值税评估的经验，深入企业调查了解，实现两税联评和行业专题评估，我们力争07年在行业评估、两税联评和反避税等方面作出新的突破。

三、税源变化情况分析

1、征管户数的情况分析。我市*年度就地缴纳企业所得税的企业共2165户，比05年同期增加了466户，均为新办企业。2165户企业中，查帐征收户有1254户，核定应税所得率户有911户，核定定额1户。查帐征收的1254户企业中，盈利企业有1015户，盈利面为80.94%；零盈利企业有191户，零盈利面为15.23%；亏损企业有48户，亏损面为3.82%，比上年同期下降了9.96%。191户零盈利企业主要是因为在年末开办的，和老区部分企业仍在筹建准备阶段，尚未正式投产，还没有销售和利润实现。

2、销售收入和利润总额的情况分析。06年我市1254户查帐征收企业总销售收入共626354.17万元，比上年同期增加157487.95万元，增长33.59%；06年实现利润总额12759.83万元，比上年同期增加912.65，增长7.7%。06年经济效益的增长远低于销售收入的增长幅度。

3、盈亏企业的情况分析。*年度，我市1015户盈利企业税收利润为38971.99万元，比上年增加了208户，12215.38万元，增长45.65%，主要是我市加大了汇缴宣传和审核的力度，在汇缴期间，由纳税人和税务机关审核后调整增加应纳税所得额26734.18万元，比上年同期增加11921.07万元，增长幅度达80.48%。06年我市亏损企业仅48户，亏损面下降了9.96%，但亏损额却上升为8088.49万元，比上年增加了3408.2万元，上升72.82%，其主要原因是06年度我市出现了3户大额亏损户：*市华东船舶制造有限公司，因06年发生金融诈骗案,正在接受处理,企业处于停业状态,汇缴申报亏损2760.14万元;江苏中丹制药有限公司,因投入较大,新产品效益较低,汇缴申报亏损1030.31万元,但经过分局审核和汇缴复查,已将亏损额降为680.47万元;江苏华晨食品有限公司,因法人代表违法被立案处理,企业处于关停状态,汇缴申报亏损907.74万元。

4、实际应缴所得税额的情况分析。06年我市汇缴累计实际应缴企业所得税为3028.03万元，比去年增加1856.65万元（剔除烟草公司），增长158.5%，主要原因是我市在汇缴申报及审核中加大了力度，企业纳税调增幅度较大。

四、几点思考和建议

*年度企业所得税汇算清缴工作基本结束，2007年的工作已经开始，新的《企业所得税法》即将实施，企业所得税的工作任务更繁重、更艰巨，为确保企业所得税工作任务的圆满完成，我们提出几点建议供领导参考：

1、进一步统一思想认识。随着经济的发展和新的《企业所得税法》的实施，企业所得税收入所占的比重将越来越大，企业所得税的工作也越来越重要，企业所得税的工作要求也越来越高。所以，我们建议上级机关进一步统一各级领导的思想认识，要让大家在思想上引起重视，尤其在机构的设置、人力的安排上要充实，以适应企业所得税改革的需要。另外，由于基层县（市）局没有专门的所得税管理机构，所得税管理工作只能是各税政科派人兼职管理，人少事多，建议上级局能尽量减少基层的事务性工作，尤其是上级机关能直接查找出的数据，及可以直接开展的一些调研工作等，以便能让基层的同志腾出时间，深入到企业进行实实在在的抓管理，抓出质量、出税源。