消费税的理解范文

导语：如何才能写好一篇消费税的理解，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

于是，传统的营销4P手段仿佛逐渐落伍，而不同行业、品牌、类别、渠道等之间的跨界联合营销正给大家开创一个新的营销思路。

跨界联合营销是根据不同行业、品牌、类别、环境、嗜好的消费者之间有着某种共性或者有着某种联系的消费特征，把一些原本毫不相干的元素，相互渗透、融会、扩大、影响，体现出一种全新的生活态度、审美方式、服务意识等，来赢取消费者好感，实现更大市场、更大诱惑力的占有。

跨界营销的核心是“跨界”二字，而跨界“二字”究竟在酒水行业开创了什么样蓝海模式呢？

一、 基于消费者的需求特征，品类的“跨界”创新！

品类的跨界就是在同质化产品竞争红海中，仔细研究各类消费者之间的消费者需求特征，跨出原来的阻碍、局限、困惑等，细分、开创一个新的市场。所谓品类就是消费者心目中对多个需求的某种共同属性的集中认同，如果我们把这些相关的属性采用集合、嫁接、添加、引导的方法，就很容易创造一个新的品类或者市场，从竞争恶劣的同质化中“跨界”而出。

如：啤酒+果汁=果味啤酒、白酒+枸杞+=枸杞酒、糖果+维生素=维生素糖果，饮料+运动的社会趋势=运动型饮料，手机+mp3=音乐手机等等。

二、 基于消费者的影响特征，消费的“跨界”拓宽！

看似风马牛不相及东西，根据消费群体中某些特征的一致性或者消费环境或者影响效果的雷同性，通过“跨界”合作或者嫁接资源的方法，来拓宽原有的市场，分享更多的蛋糕。

如中粮集团长城葡萄酒与法国国际厨皇美食会签订了《法国国际厨皇美食会(中国区)与中粮集团长城葡萄酒合作倡议书》，双方联合倡议成立美食美酒俱乐部，树立多元的消费结构，俱乐部将定期举办餐饮管理人员培训班，促进国际化高级酒店美食美酒运营机制的建立，定期举办葡萄酒与菜肴搭配技巧、饮酒礼仪等系列知识讲座，对消费者进行葡萄酒基本知识的教育，推广中国的美食、美酒文化，从而扩大了长城葡萄酒的消费群体！

三、 基于消费者的认知特征，品牌的“跨界”定位！

“跨界”定位就是鉴于消费者在认知特征上的排列特性，让自己捆绑比附上“不同品类”的品牌巨人，创造自己同类产品中的位置或者领到地位，从而影响同类产品在市场的竞争规则。

如：古越龙山通过“跨界”定位的营销策略，比附、捆绑上法国的干邑白兰地卡慕和贵州的茅台，一起亮相全球免税店——“酒中之王，王者之酒”的中华国酒专区，借力“中国国酒”的光环站在了世界舞台上。就这样，古越龙山通过“跨界”比附“巨人”的方法，不仅与国酒茅台站在了一起，更以国酒的身份站在了世界舞台上，彻底让自己在黄酒固有的局限中脱颖而出，面向更大的市场。

当年，蒙牛乳业也是通过“跨界”定位的营销策略，瞬间把自己比附到大品牌的队伍，定位出自己在消费者心中形象。在蒙牛的广告牌上这样写着“千里草原腾起伊利集团、兴发集团、蒙牛乳业、塞外明珠辉照宁城集团、仕奇集团、河套峥嵘蒙古王、高原独秀鄂尔多斯……我们为内蒙古喝彩”。

四、 基于消费者的印象特征，渠道的“跨界”占领！

渠道的“跨界”拓展，就是在本来不属于自己的渠道基础上，但是鉴于消费者在某些方面受众或者印象影响的雷同性，通过某种方式进入了这种渠道，而且成为有效影响力的渠道。

如：著名的是意大利啤酒品牌Peroni，通过在时装店中建立“Peroni之屋，开辟属于自己的另类渠道，来建立消费者对Peroni啤酒的震撼印象。它使那些经过时装店的顾客，或者购买时装的顾客，只要看到Peroni啤酒的瓶子和瓶子旁边苗条的漂亮时装女模特，无不为之眼前一亮，在内心深处留下深刻的“时尚、意大利风格的”印象，形成很大影响力。

1984年，金莎初入香港，发现巧克力的销售渠道：超级市场、百货公司、便利店、零售摊已成为众多巧克力品牌“血腥风雨”拼杀的主要阵地。用高额的费用进入“围城”争抢那楚楚可怜的一点货架，何时才能“出人头地”呢？经过一系列的调研，终于发现屈臣氏这个在当时以销售高级化妆品、高价小礼品、配方西药、和一些高级日用品为主的渠道。在香港50家分店中，却没有一家巧克力品牌进驻。于是，金莎抓住了屈臣氏这个渠道，使金莎巧克力遍布在屈臣氏店内的不同角落，在这里金莎是消费者的全部和唯一，成为消费者关注的焦点，也使金莎成为当时最高档、最流行的巧克力。

五、 基于消费者的受众特征，促销的“跨界”协同！

促销的“跨界”协同，就是两个不相干的品牌或者产品合作生力，共同面对受众一致的消费群体。一个品牌单独终端促销，在人力、物力、财力的的投入都相对很大，而两个品牌或者几个品牌联合起来，产生的合力效果就会不同一般。

如：在酒店终端促销活动中，可以把规定在用餐若选定某种或者某些菜肴可以获得某酒水赠送，同时也可以反过来。对于消费本产品的消费者根据消费数量赠送该酒店相应价位的菜肴。中高档啤酒、白酒协同联合其他产品如奶饮料制品，协同促销的品牌分摊促销中发生的费用，且力度相应较大，只要合作双方消费者群体和销售渠道有类似性，共享性。

六、 基于消费者的宣传特征，传播的“跨界”联动！

当一种单一的文化宣传符号，无法引起消费者的震撼或联动，就需要几种符号联合起来进行诠释和再现，来引导出消费者综合消费体验，而这些宣传符号的载体，就是不同的品牌、不同行业、不同市场的联合。

如：燕京啤酒在传播上，借助2008 北京奥运会的热点，首先围绕绿色奥运打造绿色饮品，展开差异化竞争；其次，与央视等主流媒体合作开展“燕京啤酒奥运社区行”等公益宣传活动；再次，赞助北京女排，投身奥运会场馆建设，在奥运会期间将为运动员村、媒体村等场馆提供燕京啤酒。

篇2

论文关键词：生物膜,生物接触氧化,氨氮,河流,硝化能力

中国图书分类号：X522

白洋淀是我国北方最大的草型湖泊，近年来其污染越来越严重，对于其污染治理也越来越多的引起国家的重视。府河作为白洋淀最大的入淀河流，是白洋淀污染物的主要来源之一。府河上游污染物主要以有机物为主，随着沿途各种点源面源污染物的输入导致下游河水中氨氮的浓度严重超标，许多年份平均浓度已超过20mg/L，氨氮污染问题亟待解决。

国内外已有很多研究利用人工湿地技术处理氨氮浓度较高的乡村入河污水，该技术虽然氨氮去除效果良好，但占地面积较大。另外也有研究利用水生植物对污染河流的进行原位修复，但对于类似府河的重污染河流，由于水生植被对生长环境比较高的要求，难以形成稳定的植被。

生物接触氧化工艺作为一种污染河流原位修复方法，近年来备受关注。其具有环境适应能力强，占地面积小等优点，但现有的生物接触氧化工艺普遍存在对氨氮有效去除需要的水力停留时间长，容易受水中有机物抑制，耐受氨氮负荷冲击能力弱以及能耗巨大等缺点。因此，针对类似府河的高氨氮重污染水体，有必要进一步探索与其适用的生物接触氧化工艺。本文以一种新型的组合球形填料为主要载体，比较了单级好氧生物接触氧化与缺氧/好氧两级生物接触氧化工艺对污染河水中有机物及氨氮的去除效果，旨在探索一套适用于重污染河流的高效、低耗的原位生物接触氧化工艺。

1.材料与方法

1.1试验装置

两套生物接触氧化反应器使用有机玻璃制成，为保证各段填料基质与进水的充分接触，反应器采用隔板式构造。反应器的规格为80cm×31cm×35cm，有效容积为72L。反应器A采用单级生物膜接触氧化工艺，反应器B采用缺氧/好氧两级生物膜接触氧化工艺。两种工艺填料和区间的布置如图1和图2所示。

图1.单级生物接触接触氧化反应器（反应器A）填料布置图

Fig1.LayoutdiagramofcarrierinBiologicalcontactoxidationprocessreactor(ReactorA)

图2.缺氧/好氧两级生物接触氧化反应器（反应器B）填料布置图

Fig2.Layoutdiagramofcarrierinanoxic/aerobictwo-stepcontactoxidationprocessreactor(ReactorB)

接触氧化反应器A采用聚乙烯悬浮球形填料，该球形填料为本实验室自行装配，主要构造为多孔聚乙烯球内置适量齿轮形颗粒悬浮填料，其特点是整个填料比表面积得到了增大，而且挂膜成功后能够悬浮在水中，填料直径为80mm，非常适合于河流污染的原位修复。反应器B中，第一区段布设缺氧接触氧化床，采用天然砾石和火山岩两种填料布置而成，为防止内部短流，如图2所示采用交错布置，颗粒比较小的火山岩布置在右下部分，颗粒较大的天然砾石布置在左上部分。第二区段好氧接触氧化区布置与反应器A中相同的球形悬浮填料。两座反应器中，缺氧区填料的填充率为30%，好氧区填料的填充率为40%。

曝气装置的布置如图1和图2所示，在反应器的好氧区两侧底部布置条形曝气头，试验过程中采用气体转子流量计控制曝气量，缺氧区不设置曝气头。

1.2启动与运行

两套试验装置接种来之北京高碑店污水处理厂A/O工艺污泥回流池污泥。接种污泥后，前三天采用序批式运行，正常进行曝气，每天更换一次反应器中的水。之后后采用连续流方式进水运行，经过一段时间运行，两套装置中生物膜厚度逐渐增加，最后达到稳定状态，镜检生物膜观察发现大量的原后生动物，且各采样点水质COD，NH-N，TN等主要指标基本稳定，说明系统挂膜成功，启动基本完成。此后改变进水主要污染物浓度，开始正常运行。

反应器启动成功后，采用连续流运行方式，每个反应器的总水力停留时间为8h，两级式生物接触氧化反应器两个区段的水力停留时间分别为4h。根据本课题组对府河水质的长期监测数据以及相关部门提供的府河多年背景数据，采用人工配水模拟府河水质，其主要成分如表1所示，并添加一定量的微量元素。

表1.人工模拟废水基本组分

Table1.Maincontentsofartificialwastewater

组分

质量浓度/mg·L

组分

质量浓度/mg·L

葡萄糖

141.1/182.9/234.3

KH PO ·2H O

15.2

淀粉

61.1/74.3/92.4

CaCl ·2H O

10.0

NH Cl

68.8/107.0/137.6

MgSO

8.0

KNO

15.0

蛋白胨

10.0

Na HPO ·12H O

26.7

篇3

关键词：消费税;委托加工;账务处理

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年3月9日

根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第七条，条例第四条所说“委托加工的应税消费品”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。通常情况下，委托加工是由受托方在委托方提货时进行代收代缴消费税，若其并没有依法履行纳税义务，委托方要补缴。在计算应纳税额时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，若同类消费品销售价格高低不一，则按销售数量加权平均计算;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

收回后不再加工而用于销售：委托方发出委托加工材料、向受托方支付加工费和代收代缴消费税时，借记“委托加工物资”等，贷记“应付账款”、“银行存款”等。委托加工收回的应税消费品，由于已由受托方代收代缴了消费税，如果不再加工而是直接出售，因为不缴消费税，当然不必做应交消费税的会计分录。

[例1] A厂接受某卷烟厂委托，加工烟丝，卷烟厂和A厂均为增值税一般纳税人，相关业务情况如下：卷烟厂提供原料5万元，A厂收取加工费2万元，增值税额3400元。若烟丝收回后，不加价直接对外销售，且相关款项已收到，则A厂应代收代缴消费税，卷烟厂相关会计处理如下（单位：万元）：

1、发出原料时：

借：委托加工物资 5

贷：原材料 5

2、支付加工费时：

借：委托加工物资 2

应交税费――应交增值税（进项税额） 2

贷：银行存款 2

3、支付代收消费税时：委托加工烟丝组成计税价格=（5+2）/（1-30%）=10万元;代收消费税=10×30%=3万元。

借：委托加工物资 3

贷：银行存款 3

4、加工的烟丝入库时：

借：原材料 8

贷：委托加工物资 8

5、委托加工收回的烟丝对外销售时：

借：银行存款 11.7

贷：主营业务收入 10

应交税费――应交增值税（销项税额） 1.7

6、结转成本时：

借：主营业务成本 8

贷：库存商品 8

将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售，且符合税法规定的扣税范围，出售时，允许扣除加工环节已纳的消费税。也就是说，如果烟丝收回后是加价销售，考虑到若完全按照受托方代收代缴的税款纳税，则会导致企业少缴税，为了方便理解，可将受托方缴纳的消费税先计入“待抵扣税金”科目，等最终的应税消费品出售并缴纳消费税时再从中抵扣。

[例2] 续上例，假设委托加工收回的烟丝按12万元的价格对外销售出去，且款项已收到，相关分录如下：

1、发出材料、支付加工费：

会计分录如前

2、支付代收代缴消费税时：

借：待抵扣税金――待扣消费税 3

贷：银行存款 3

3、加工烟丝入库时：

借：原材料 7

贷：委托加工物资 7

4、烟丝对外销售：

借：银行存款 14.04

贷：主营业务收入 12

应交税费――应交增值税（销项税额） 2.04

5、结转成本：

借：主营业务成本 7

贷：库存商品 7

6、计提消费税：

借：营业税金及附加 3.6

贷：应交税费――应交消费税 3.6

7、实际上缴消费税：

借：应交税费――应交消费税 0.6

贷：银行存款 0.6

收回后连续生产应税消费品：委托方将委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，且符合税法规定的扣税范围，根据税不重征的原则，允许扣除加工环节已纳的消费税。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费――应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。为清晰反映其抵扣过程，可设“待抵扣税金”账户来反映其发生和抵扣过程。

[例3] 承接例1，假设委托加工烟丝收回后不是对外销售，而是用于生产卷烟，若现在只是就其中50%拿来继续生产，加工入库后，成本为5万元，现已全部对外销售，共3个标准箱，每标准条调拨价格为80元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税3，000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额28，000元，有关会计分录如下：

1、发出材料、支付加工费、支付代收代缴消费税、加工烟丝入库：

会计分录同例2中

2、生产领用时：

借：生产成本 3.5

贷：原材料 3.5

3、加工完入库时：

借：库存商品 5

贷：生产成本 5

4、销售取得收入时：

借：银行存款 7.02

贷：主营业务收入 6

应交税费――应交增值税（销项税额） 1.02

借：主营业务成本 5

贷：库存商品 5

5、计提消费税时：应纳消费税税额=150×3+45000×56%=2.57万元。

借：营业税金及附加 2.57

贷：应交税费――应交消费税 2.57

6、抵扣消费税时：当月准予抵扣的消费税税额=0.3+3-2.8=0.5万元。

借：应交税费――应交消费税 0.5

贷：待抵扣税金――待扣消费税 0.5

7、当月实际上缴消费税时：

借：应交税费――应交消费税 2.07

贷：银行存款 2.07

结论

对于企业来说，由于各方面的局限，很多企业选择委托加工来生产应税消费品，其核算又是税务会计学习中的一个难点内容，我们在进行相关账务处理时，首先要分清相关业务是否是税法中所界定的委托加工业务，如何进行消费税的计算，然后才能根据委托加工的应税消费品收回后的具体用途来确定如何进行账务处理。

主要参考文献：

[1]范雅玲.委托加工应税消费品已纳消费税扣除的财税处理[J].财会月刊，2010.7.

篇4

不久前，经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟草制品消费税政策作了重大调整。主要内容有：

一、甲乙类香烟划分标准调整，由原来50元的分界线上调至70元，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。

二、甲乙类香烟消费税税率调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。

三、卷烟批发环节加征从价税，税率为5%。

上述相关调整自20xx年5月1日起实施。

本次税改对****卷烟责任有限公司的影响

我国的消费税是指对在中华人民共和国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。

受全球金融危机的影响，目前居民消费需求普遍低迷。此次烟草消费税的调整的一个目的就是“为了适当增加财政收入”，以保证我国良好的经济增长势头不受影响。国家局也明确要求，不能因调整卷烟消费税而提高卷烟批发价格，增加税收部分要由行业自身消化。这也是烟草行业践行“两个至上”的行业共同价值观，积极担负起保增长重任的具体体现。

那么本次税改对****卷烟责任有限公司的影响如何?根据各调整因素测算，本次消费税税率调整将导致该公司20xx年全年收入减少13120万元，税金增加11353万元，利润减少26697万元，税利合计减少15344万元，其中消费税增加12551万元，增值税减少2230万元。我司受消费税税率及卷烟类别调整影响较大的卷烟牌号有七匹狼（白）、七匹狼（软红）、七匹狼（蓝）、**系列、及金桥系列，其中七匹狼（白）、七匹狼（软红）、七匹狼（蓝）、**系列预计减少收入10830万元，金桥系列预计增加409万元。同时国家局对二、三类卷烟分类标准进行了调整，调整后，厦烟原七匹狼（软红）由一类烟调至二类烟，七匹狼（豪运）、七匹狼（豪迈）、七匹狼（红金）、金桥（红国际）、金桥（英伦奶香）由二类调至三类，七匹狼（古田）调为四类。

如何积极应对

税负增加，利润下滑，本次税改对公司今年各项指标的完成造成了一定的压力。企业只有通过提升产品结构、加强管理来积极应对消费税调整带来的冲击，才能切实保证完成“卷烟上水平，税利保增长”的目标任务。

目前，国家局对全国性重点骨干品牌的指导思想是：一、二类卷烟产销比重逐渐提高，四、五类卷烟规格产销比逐渐减少，严格控制全国性重点骨干品牌中的新四、五类卷烟牌号；低档卷烟（五类卷烟）地产地销。厦烟作为全国性重点骨干品牌卷烟生产企业，应充分理解国家局这一政策的导向作用，提出我司进一步发展的思路及战略。

篇5

一、自产自用应税消费品增值税有关规定

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售(但机关机构设在同一县的除外)；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人的，应视同销售货物，要计征增值税。

二、自产自用应税消费品消费税有关规定

修订后的《消费税暂行条例》(以下简称《条例》)第四条明确规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。二00八年十二月十五日财政部和国家税务总局联合下发的第51号令《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的第六条规范了“连续生产”和“用于其他方面”的范围。“连续生产”是指“纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体”；“用于其他方面”是指“纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面”。《条例》的第四条还规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。《条例》的第七条规定了计税方法：纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

三、计税价格的规定

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润)÷(1－比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)

增值税属于价外税，不管经过多少流通环节，企业只是就应税产品(或商品)的增值部分缴纳增值税，最终税款包含在售价中，由消费者承担。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终也是由消费者承担。笔者在工作学习中，发现有些教材中对自产自用应税消费品的税务理解不够全面，会计处理表述不够确切。清华大学出版社的《税法与税务会计》(2008年8月第1版)第99页有关消费税例3-12，笔者认为处理不正确。

[例]精准手表三2007年12月将一批自产的高档手表用于奖励先进个人，这批手表市场售价为200000元(不含增值税)，增值税率为17％，成本为130000元，消费税税率为20％。

(1)应纳税额的计算

应纳消费税税额=200000×20％=40000(元)

应纳增值税税额=200000×17％=34000(元)

(2)会计分录

确认收入时：

借：应付职工薪酬

274000

贷：主营业务收入

200000

应交税费――应交消费税

40000

――应交增值税(销项税额)

34000

结转成本时：

借：主营业务成本

130000

贷：库存商品

130000

笔者对该例增值税、消费税税额的计算无异议，但对于第一个会计分录，将增值税、消费税税款计人应付职工薪酬，笔者认为不妥。以市场售价200000元奖励先进个人所计算的消费税增值税全额计人应付职工薪酬账户，由此让职工承担了74000元的税款，虚增了应付职工薪酬。换句话说，假设职工花200000元从市场购入这种高档手表，购买人还要交74000元的税，消费税此时成了价外税，而现实情况是消费者的买价中包含了所有的税金。因此，笔者认为，应将增值税和消费税计入营业税金及附加，会计处理应为：

借：应付职工薪酬

200000

贷：主营业务收入

200000

借：营业税金及附加

74000

贷：应交税费――应交消费税

40000

――应交增值税(销项税额)

34000

结转成本时：

借：主营业务成本

130000

篇6

对包装物的押金是否计入货物销售额我国税收法律、法规的相关规定有：(1)财税字[1995]053号和192号文件规定，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税和增值税。(2)国税函发[1997]306号文件中针对“酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金的规定是否包括啤酒和黄酒产品”作出明确答复：对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食葡萄酒，薯类葡萄酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。(3)国税函[2004]827号文件规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)，以上仍不退还的均并入销售额征税。(4)《增值税暂行条例实施细则》第十二条和《消费税暂行条例实施细则》第十四条均规定：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。(5)《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定“应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。”

二、对包装物押金规定的分析理解

(一)增值税的处理一般货物(除酒类产品外)和啤酒、黄酒的包装物押金处理分两个方丽：(1)不并入货物销售额中征收增值税的情形：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，单独记账核算，时间在1年内且未过期。(2)并入货物销售额中征收增值税的情形(有下列情形之一即可)：一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，虽然单独记账核算，时间在1年内，但因逾期未收回包装物不再退还的；二是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，虽然单独记账核算，但已收取的时间超过一年(含一年)以上仍不退还的。对酒类产品(除啤酒和黄酒外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税。

(二)消费税的处理一般货物(除酒类产品外)的包装物押金处理分两个方面：(1)不并入货物销售额中征收消费税的情形：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，单独记账核算，时间在12个月内且未过期。(2)并入货物销售额中征收消费税的情形(有下列情形之一即可)：一是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，虽然单独记账核算，时间在12个月内，但因逾期未收回包装物不再退还的；二是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，虽然单独记账核算，但已收取的时间超过12个月(含12个月)以上仍不退还的。对酒类产品(除啤酒和黄酒外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。但对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食葡萄酒，薯类葡萄酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。即啤酒和黄酒的包装物押金不征收消费税。

另外从增值税计税角度应注意以下两点：(1)上述包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额，同时还应视为含税收入，在计算征税时需先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。(2)上述属于应并入销售额征税的包装物押金，应视为含税收入，在计算征税时需先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

[例]某酒厂为增值税一般纳税人，2009年8月销售葡萄酒的收人为292.5万元(含税)，当月发出包装物收取押金5.85万元且单独记账核算，当月逾期未归还包装物押金为1.87万元；另外向购货方收取葡萄酒的包装物租金1.755万元，款项已收讫。销售黄酒10吨，收人为35.1万元(含税)：当月发出包装物收取押金2万元且单独记账核算，当月逾期未归还包装物押金为1.17万元。已知：该酒厂适用的增值税税率为17％，葡萄酒适用的消费税比例税率为10％，黄酒适用的消费税税额为240元／吨。计算该酒厂当月的增值税和消费税。

(1)增值税的计算

黄酒：销售黄酒的收入为含税收入，在计算征税时应先换算成不含税收入。

销售黄酒应缴纳的增值税=35.1÷(1+17％)×17％=5.1(万元)

收取黄酒包装物押金2万元，按照规定单独记账核算，时间在1年内，同时也有因逾期未收回包装物不再退还的押金为1.17万元的情况，属于并入货物销售额中征收增值税的情形，应视为含税收入，在计算征税时需先将该押金换算为不含税收入。

黄酒包装物押金应缴纳的增值税=1.17÷(1+17％)×17％=0.17(万元)

葡萄酒：销售葡萄酒的收入为含税收入，在计算征税时应先换算成不含税收入。

销售黄酒应缴纳的增值税=292.5÷(1+17％)×17％=42.5(万元)

收取葡萄酒的包装物租金1.755万元，作为价外费用并入销售额计算增值税，在计算征税时需先将该押金换算为不含税收入。

葡萄酒包装物租金应缴纳的增值税=1.755÷(1+17％)×17％=0.255(万元)

收取葡萄酒包装物押金5.85万元，按照规定，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税，应视为含税收入，在计算征税时需先将该押金换算为不含税收入。

葡萄酒包装物押金应缴纳的增值税=5.85÷(1+17％)×17％=0.85(万元)

该酒厂当月应缴纳的增值税=5.1+0.17+42.5+0.255+0.85=48.875(万元)

(2)消费税的计算

黄酒：销售黄酒10吨，由于黄酒属于从量定额税，应根据销售数量计算消费税。

销售黄酒应缴纳的消费税=10×240÷10000=0.24(万元)

收取黄酒包装物押金2万元，按照规定从量定额的黄酒的包装物押金不征收消费税。

葡萄酒：销售葡萄酒的收入为含税收入，在计算征税时应先换算成不含税收入。

销售黄酒应缴纳的消费税=292.5÷(1+17％)×10％=25(万元)

收取葡萄酒的包装物租金1.755万元，作为价外费用并入销售额计算增值税，在计算征税时需先将该押金换算为不含税收入。

葡萄酒包装物租金应缴纳的消费税=1.755÷(1+17％)×10％=0.15(万元)

收取葡萄酒包装物押金2.34万元，按照规定，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税，应视为含税收入，在计算征税时需先将该押金换算为不含税收入。

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关键词：日本 税务会计能力检定考试 制度 启示

始于1968年的日本“税务会计能力检定考试”（简称“税务检定”或“税检”），至今已有近五十年的历史，考试合格者中人才辈出，其权威性获得了业界的普遍认可。

参加税检考试的有高中生、职业学校学生、短大和大学的学生。对学生来说，这是衡量学习成果和知识积累程度的难得的机会，一旦通过会获得很强的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，从找工作到希望通过扩展知识面提高自身技能，尤其是打算入职到大企业的人员，都选择参加税检考试作为自身能力的证明。对社会人士来说，通过税检考试不仅能提升工作能力，也能为跳槽、独立经营增加机会和信心。

另外，对于有意参加税理士（相当于我国原来的“注册税务师”，是一种Y格考试）考试的人来说，也是一次绝佳的对基础学力的测试。

最后，税检考试对企业的管理者也很有用，相关的税务知识能够引导他们遵纪守法、科学决策，在经营管理中发挥着重要作用。

一、关于日本税务会计能力检定考试

日本税务会计能力检定考试，在日本文部科学省的支持下施行的关于税法的检测考试，是对税的构成和会计处理、申报方式等企业税务会计中必要的能力进行认定的考试制度，其实施主体为日本的社团法人全国会计教育协会（简称“全经”）。

全经由文部科学省批准，以“簿记”、“会计”、“税务”的普及与振兴为宗旨。全经的前身是1956年3月经日本文部省批准成立的全国商经学校长协会，后更名为全国经理学校长协会，2005年4月更名为全国经理教育协会。2011年4月伴随着公益法人制度的改革，由一般社团法人转变为公益社团法人，并已通过内阁府（日本中央政府）的批准。

全经协会最初以“簿记能力检定考试”、“电子计算器计算能力检定考试”为开端，后来为了顺应时代的需要推行了各种各样的能力测试，参加考试人数至今已超过1200万人，合格者遍布于日本国内外的企业和社会中。现在，全国约有260个学校加盟。

从1968年开始实施第一次税务会计能力检定考试以来，1999年将考试细分为“所得税法”、“法人税法”、“消费税法”三个科目。2012年开始，又将税务会计能力检定考试分为“所得税法能力检定考试”、“法人税法能力检定考试”和“消费税法能力检定考试”而分别实施。难度从3级到1级共三个等级。每年举办2次，分别在2月上旬和10月下旬，考试举办地点为协会指定的全国各地专科学校，合格后颁发由文部省认可的“税务会计能力检定考试XX级合格”的合格证书。

“税检”考试结果是由全国会计教育协会认定的能力证明，所以不能凭借这个证明独立开办税务事务所。但对于企业会计的相关职位的就职则非常有用（最好能通过二级以上水平的考试）。

“税检”报考资格不限，没有学历、资历、工作经验、国籍、年龄、性别的限制，各类人士均可报名。

“税检”的考试形式为笔试，由简答题、分录题、计算题三种题型构成，各级别满分均为100分，70分以上为合格。

二、日本税务会计能力检定考试内容

（一）消费税法能力检定

消费税法能力检定，是对消费税业务基本能力的测试。考试内容包括会计上对消费税的处理、作为企业会计骨干填写给税务署的文书等税务处理方面的知识，以及实务中消费税的相关计算问题等。

考试要点包括以下方面。

（1）基本原理，具体有：①税金的意义、依据和目的；②纳税的义务；③税金的体系和分类；④征收方式；⑤基本用语。

（2）消费税法及实施细则。

（3）总则，具体有：①用语的定义；②课税对象；③非课税；④出口业务；⑤纳税义务人及纳税义务的免除；⑥实质性原则；⑦信托业务；⑧资产转让；⑨纳税期间；⑩纳税地点。

（4）纳税标准及税率。

（5）税额扣除，包括：①采购业务；②非课税资产出口业务；③采购业务中的资产置换业务；④税额调整；⑤税额扣除；⑥课税标准的调整。

（6）申诉、缴付、返还。

（7）其他及罚则。

（8）地方消费税。

（9）会计处理。

消费税法能力检定分为三个等级，3级是考察对消费税的基本理解，主要包括基本准则、各种税法、税法施行令、租税特别措置法中的一般内容以及基本通知公文中的基础内容。2级考察关于消费税的会计处理，和作为企业会计骨干制作提交给税务署的文书的相关知识。考试内容不仅包括3级测试的内容，还包括其他准则、各种税法实行规则以及基本通知公文的一般内容。1级难度进一步提高，考察作为消费税法专职人员的知识和能力，考试内容包括相关税法、相关税法施行法令、相关税法施行细则、租税特别措施法、同施行令、相关的指示通知以及国税通则法。

（二）所得税法能力检定

所得税法能力检定，是对所得税业务的基础知识进行的检定测试。考试内容包括，个体经营者或新职员等想要掌握的源泉征收和税务申报的基本思路、个体经营者自行申报纳税及向税务署提交的文书的填写等税务处理的知识，以及实务中关于所得税计算的问题等。

考试要点包括以下方面。

（1）基本原理，具体有：①税金的意义、依据和目的；②纳税的义务；③税金的体系和分类；④征收方式；⑤基本用语。

（2）所得税法及实施细则。

（3）总则，具体有：①用语定义；②纳税义务；③非纳税所得和免税所得；④关于所得归属的判断通则；⑤纳税地点。

（4）纳税人的纳税义务，具体有：①各种所得的计算；②课税标准；③税前扣除；④税额的计算；⑤变动所得以及临时所得的平均课税；⑥税额抵扣；⑦申诉、缴付、返还；⑧恢复重建特别所得税；⑨蓝色申告；⑩其他特例。

（5）应纳税所得。

所得税法能力检定的分级标准与消费税大致相同。

（三）法人税法能力检定

法人税法能力检定，是对法人税基本理解水平的检定测试。考试内容包括企业法人税的税务处理和作为法人企业会计骨干填写递交给税务署的文等税务处理方面的知识，以及实务中关于法人税法的计算问题等。

考试要点包括以下方面。

（1）基本原理，具体有：①税金的意义、依据和目的；②纳税的义务；③税金的体系和分类；④征收方式；⑤基本用语。

（2）法人税法及实施细则。

（3）基本原则，具体有：①应税所得和计算原理；②企业利润和应税所得。

（4）总则，具体有：①用语的定义；②纳税义务人和应税所得的范围；③所得归属；④营业年度；⑤纳税地点。

（5）家族企业。

（6）收入及费用的确认标准。

（7）收入金额的计算。

（8）支出金额的计算。

（9）应交税金的计算。

（10）业务办理，包括：①申诉、缴付、返还；②更正及裁决；③蓝色申告。

（11）特别规定，包括：①企业重组；②企业合并。

法人税法能力检定的分级标准与消费税大致相同。

三、对我国的启示

（1）我国也应积极改进和完善税务会计能力的水平考试制度，以提高大家的税法学习热情，推动税务会计教育发展，促进全民知法守法。

（2）由全国财经院校、税务事务所、企事业单位的专家学者组成全国税务教育协会，负责我国税务会计能力测试的总体计划和安排，保证税务会计能力测试的专业性、实用性、公益性。

（3）将税务会计能力的水平考试分为“流转税税务能力考试”、“所得税税务能力考试”、“财产税税务能力检定考试”和“行为税税务能力考试”分开实施，以与我国对税的大类分类相契合。

（4）对于较低级别的考试，可以采取减免甚至零收费的方式，以鼓励社会大众积极学习税法，普及税法基础知识，使纳税观念纳税义务深入人心。

（5）企业、行政事业单位将税务会计能力的考试结果，作为职员录用、提升的重要参考。

（6）关于考试频率，低级别考试可以一年多次，以适应初级税务会计知识的大众性普及性特点，高级别的考试则可以一年一次甚至两次。

篇8

“营”改“增”首先在上海进行了试点，2012年的8月又扩大到了十多个行政区。到现在，全国范围内的交通运输业和现代服务业都进行了“营”改“增”。但是，这个领域只占到整个营业税规模的20%。剩下的80%什么时候能改完？乐观的观点是“十二五”内能够结束，但我的看法比较保守。

按原来的计划，今年要完成电信、铁路运输和建筑安装三个行业的整体“营”改“增”。现在，建筑安装行业的改革已经明确推迟。

建筑安装行业为什么被推迟？首先是因为规模大，仅一个税目就超过了两千亿元，有一点牵一发而动全身的味道。其次，改革还涉及到地方利益的分配。建筑安装营业税的税收归属不是企业注册地，而是在工程项目地。通俗地讲，就是房子在哪里，税就归哪里。而增值税是在公司注册地缴纳。建筑安装行业营业税改成增值税后，除了营业税、全额增值税可以抵扣，其他税款应归属哪里？盲目推进“营”改“增”，那么就会造成建筑企业到异地去盖房子，但当地政府收不到税，实践中会产生一系列的问题。

某些行业遇到的问题更为复杂。金融保险业营业税的设计跟一般行业的增值税不一样，实体企业“营”改“增”的政策不可能直接套在这类虚拟经济中。虚拟经济的税收规模也很大，在技术上又遇到难度，仅是在判断收入归属地时就会遇到复杂问题。综合这些因素，“营”改“增”能在七八年内，也就是两届任期内完成就已经很快了。

房产税难推进

细心的读者会发现，原来经常使用的诸如“抑制房价过快上涨”、“加强对房地产的调控”等提法，在最近的几个重要文件中已经罕见了。增加税负能抑制房价吗？房产税能起到多大的调控作用？现有的一系列房地产政策正在面临重新评估，保障性住房会成为下一阶段调控的方向。保障的归政府，市场的归市场会是方向。

其实房产相关的财产税并不一定需要通过房产税来实现。不管是上海的共有产权住房，还是北京的自住型商品房，名字不一样，本质都是买房人和政府各自拥有一部分产权。下一步出售房产时，政府的所有权部分以及这部分的增值，政府都要收回。根据我的理解，从某种意义上讲，这就是重新回到价格放开、购买放开的信号。

消费税划归地方

作为“营”改“增”试点的暂时规定，原来归属地方的营业税收入改征增值税后仍全部归属地方。但长远来看，一个税种两种分配方式是不可能的。2012年地方主体税种至少有一万亿元以上的规模。今后的地方税种依然维持这样的规模是学术界、政府部门、企业讨论时的共识。降低的部分依靠什么主体税来补充呢？比较可行的是消费税归地方。

篇9

市场经济条件下，企业间进行长期股权投资（企业合并）通常采取直接支付现金、转让产成品（商品）、转让不动产或无形资产、承担债务、发行权益性证劵等方式，由此形成的长期股权投资初始计量分企业合并和非企业合并两种情况，其中企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

根据企业会计准则《第2号——长期股权投资》、《第20号——企业合并》的相关规定：一个总的处理原则是同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得时的成本为获得被合并方净资产账面价值的份额，直接相关费用和税金计入当期损益或冲减调整投资方资本公积、留存收益；非同一控制下的企业合并和非企业合并形成的长期股权投资成本为进行该项投资（合并）所付出对价的公允价值与直接相关费用之和。

对于哪些是直接相关费用（直接费用不包债务工具和权益性证劵发行费用）、这些直接相关费用什么情况下计入长期股权投资成本，《准则及解释》中均有明确规定。但对于企业通过转让资产行为获取长期股权投资过程中发生的流转税（主要包括增值税、消费税、营业税等）如何进行处理、是否进投资成本却没有相关规定，一些实务教材中在这个问题上处理方法也不尽相同。以下笔者通过举例方式，分别就三种常见流转税在长期股权投资中处理方法进行探讨。

二、转让产成品（商品）取得长期股权投资系增值税应税行为

[例1]甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其账面价值为800万元（假定该批存货没有计提跌价准备），公允价值为1000万元的库存商品转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元，增值税税率17%.则甲公司账务处理如下：（单位：万元，下同）

同一控制下企业合并，甲公司应按取得的丙公司净资产账面价值份额700万元（1000万元×70%）作为长期股权投资初始入账成本，换出存货按账面口径800万元结转、增值税170万元（税务上视同销售行为按公允价值1000万元×17%）同步转出。两者之间差额（800+170）-700=270万元依次冲减甲公司资本公积80万元，盈余公积50万元，未分配利润140万元。

借：长期股权投资——丙公司 700

资本公积——资本溢价 80

盈余公积 50

未分配利润 140

贷：库存商品 800

应交税费——应交增值税（销项税额）170

[例2]假定案列1中甲、乙、丙为三家非关联方公司，其他资料相同。则甲公司账务处理如下：

非同一控制下通过置换资产形成企业合并的长期股权投资，比照企业会计准则《第7号——非货币性资产交换》规定视同正常商品销售处理，按公允价值计量。换入资产（即长期股权投资）按换出资产公允价值和相关税费（指价外税增值税）之和确定，换出资产公允价值与其账面价值、相关税费（指价内税消费税、营业税等）之间差额作为当期资产处置损益计入利润表。

借：长期股权投资（丙公司） 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费（增值税销项税） 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

小结：由于增值税属于价外税，在随着产成品（或商品）所有权转移时同步转出，一般情况下计入了长期股权投资初始入账成本（特殊情况是指同一控制下增值税不构成长期股权投资成本），在此会计实务界和各种辅导教材处理方法基本一致，不存在异议。

三、转让产成品（商品）取得长期股权投资系消费税应税行为

[例3]甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其账面价值为800万元（假定该批存货没有计提跌价准备），公允价值为1000万元的库存商品转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元，消费税税率10%（假定该批商品属于消费税应税品，不缴纳增值税）。则甲公司账务处理如下：

方法1 借：长期股权投资——丙公司 700

资本公积——资本溢价 80

盈余公积 50

未分配利润 70

贷：库存商品 800

应交税费—应交消费税 100

方法2 借：长期股权投资——丙公司 700

资本公积——资本溢价 80

盈余公积 20

贷：库存商品 800

借：营业税金及附加 100

贷：应交税费——应交消费税 100

方法1和方法2相同之处是，长期股权投资初始成本都是按同一控制下处理原则入账的，取得长期股权投资成本与付出对价账面价值的差额都是冲减投资方权益。不同之处方法1将计提的消费税（随同库存商品转出）实际上冲减了投资方自身的权益，而方法2则将其视同正常商品销售行为，计提的消费税直接计入当期损益，最后计入利润表达到税前扣除目的。

[例4]假定案列3中甲、乙、丙为三家非关联方公司，其他资料相同。则甲公司账务处理如下：

企业可直接按销售消费税应税产品正常步骤处理，取得的价值量（不是现金而是长期股权投资）按付出对价公允价值入账，同时结转产品销售成本及负担的价内税

借：长期股权投资——丙公司 1000

贷：主营业务收入 1000

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

借：营业税金及附加 100

贷：应交税费—应交消费税 100

小结：由于消费税实行价内征收原则，从性质上构成销售收入抵减项目，最终影响的是当期损益，无论何种情况下是不会计入长期股权投资初始入账成本的。笔者认为，转让消费税应税产品无论是否发生在关联方企业之间，都可理解为企业的一项主营业务活动，按照收入费用配比原则，将消费税计入营业税金及附加比同步转出时冲减所有者权益更合理，还可以税前抵扣，减轻企业税赋。

四、转让无形资产（也包括处置固定资产不动产）取得长期股权投资系营业税应税行为

[例5]甲、乙、丙为同一集团控制下的三家子公司，甲公司以其原价为1200万元，累计摊销为400万元的土地使用权（公允价值为1000万元，营业税率为5%）转让给乙公司，换取乙公司持有的对丙公司70%的股份。股权转换日丙公司净资产账面价值为1000万元，甲公司账面资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元，未分配利润200万元。则甲公司账务处理如下：

方法1

借：长期股权投资——丙公司 700

资本公积——资本溢价 80

盈余公积 50

未分配利润 20

累计摊销 400

贷：无形资产——土地使用权 1200

应交税费——应交营业税 50

方法2

借：长期股权投资——丙公司 700

资本公积——资本溢价 80

盈余公积 20

累计摊销 400

贷：无形资产——土地使用权 1200

借：营业外支出 50

贷：应交税费——营业税 50

方法1和方法2相同之处是，长期股权投资初始成本都是按同一控制下处理原则入账的，而取得长期股权成本与付出对价账面价值的差额都是冲减投资方权益。不同之处方法1将计提的营业税（随同土地使用权转出同时）实际上冲减了投资方自身的权益，而方法2则将其作为企业处置非流动资产行为，计提的消费税计入处置损失，最后计入利润表达到税前扣除目的。

[例6]假定案列：5中甲、乙、丙为三家非关联方公司，其他资料相同。则甲公司账务处理如下：

在此可比照企业会计准则《第6号——无形资产》处置无形资产所有权时，按取得的价款与其账面价值之间的差额计入当期利得或损失，若涉及营业税的则直接抵减处置利得或计入处置损失，唯一不同的是在这里将处置获得的“银行存款”科目替换成“长期股权投资”科目即可。

借：长期股权投资——丙公司 1000

累计摊销 400

贷：无形资产——土地使用权 1200

应交税费—应交消费税 50

营业外收入——处置非流动资产利得 150

小结：用无形资产对其他公司的长期股权投资时，营业税对应什么科目？有的教材把它计入“营业税金及附加”科目，但也有的辅导书直接计入投资成本。对于这个问题笔者认为，只有建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、中介业等发生主营业务时缴纳营业税外，而企业转让无形资产、不动产所有权系处置非流动资产利得（损失）概念，由于不属于企业经常性业务活动（或与之相关活动）范畴，因此负担的营业税是不可能计入“营业税金及附加”科目。那么能不能计入投资成本呢？有人将上述分录做成：

借：长期股权投资——丙公司 1050

累计摊销 400

贷：无形资产——土地使用权 1200

应交税费——应交营业税 50

营业外收入——处置非流动资产利得 200

五、结论

比较上述三种转让非现金生产换入长期股权投资时流转自总的处理，很明显它们区别在于：处置无形资产缴纳的营业税是属于处置活动发生的损益还是与投资活动直接相关费用（若与投资活动直接相关则计入投资成本）？笔者认为营业税冲减处置利得更合理，理由是：第一，假设企业处置无形资产不发生投资行为而是直接取得货币资金，要缴纳营业税，因此比较而言与处置活动的相关性更紧密；第二，更加符合基本准则当中的谨慎性原则要求，避免虚增资产价值。

参考文献：

[1]陈文军：《债务重组会计问题研究》，《当代财经》1999年第9期。

[2]李勤：《浅谈新旧〈企业会计准则——债务重组〉的变化及意义》，《南方农村》2001年第5期。

篇10

中国品牌战略学会认为，国家对奢侈品征收消费税不过是平衡分配，致力于社会和谐的一种手段，也是一种国际惯例，没什么大惊小怪。但是我们也认为对高档汽车和白酒的税率也定在20％，表明两者实际上也被政府列入了奢侈品行列。说得更白一点，就是被列入了抑制消费的目录。

其实国家一贯倡导勤俭节约，不鼓励过度消费。从20世纪90年代中期以后国家也不明文禁止“奢侈”消费。从国际消费形态上来看，奢侈品的消费程度与其经济发达程度呈正比。奢侈品畅销的国家和地区可以表明其经济发达的一面。那些只吃地瓜而买不起面包的国家没有人会承认其繁荣富强，因此从这个角度上讲，奢侈品是不能被取消的。另外，奢侈品市场的增长可以直接反映出人的成功。成功人士需要使用奢侈品牌来证明自己的出人头地和自我实现，因此从这个角度上讲，奢侈品消费是人性本能的追求，是生活质量的满足，也是不能被取消的。

虽然国家在努力调节高端消费，但毕竟使用奢侈品是好日子的象征。国家原本想通过消费税冷却一下奢侈品市场，然笔者不这么看，消费税反而会创造奢侈品的马太效应。

一、奢侈品因价格而美丽

在《最强品牌》一书中对奢侈品及奢侈品牌有充分的阐述。奢侈品共有五大特点：一是富贵的象征；二是品质超群；三是有文化价值；四是视觉美；五是超高的价格。

美国经济学家凡勃伦（T.Veblen）（1857年～1929年）的《有闲阶级论》理论在这里可派上用场。他曾注意到一种“炫耀性消费”现象——购买商品的目的不仅仅是为了获得直接的物质满足与享受，而更是为了获得心理上一种满足。他说过一句话，即“一件美丽的东西若价格不昂贵，便会被视为不美丽”（A beautiful article which is not expensive is accounted not beautiful）。所以奢侈品因价格而美丽，也会因加税而动人。在今年3月法国竞争审议委员会对包括香奈儿、欧莱雅、CD、娇兰等13个高档化妆品因控制高价而进行罚款的时候，其中欧莱雅被处以410万欧元罚金，厂家说得有道理，他们之所以控制价格是为了保持奢侈品形象。

奢侈品本来就是为少数有钱人使用服务的。什么是有钱人？有钱人就是只买最贵的而不买最好的。奢侈品出奇的价格自然不能吓退他们的购买。在营销上，让大多数人产生可望不可及的感觉正是奢侈品牌营销的使命。作为奢侈品必须制造望洋兴叹的感觉。为了维护目标顾客的优越感，奢侈品要不断地设置价格壁垒，拒大众消费者于千里之外，使大众与他们产生距离感。要使认识奢侈品的人与实际拥有的人在数量上形成巨大反差，这正是奢侈品牌的魅力所在。一辆9米长的“卡迪拉克”车要花60多万美元，约合500万元人民币。法拉力Enzo的最低售价是67万美元。美国的Terra Wind超级豪华两栖房车可以驶离陆地，进入湖泊或河流行驶，其造价是120万美元。一个老百姓恐怕一辈子也挣不了这么多钱。所以奢侈品对社会经济进步有更多的期待。

笔者认为，我们的政府只是为了发展“绿色社会”才对奢侈品征税。如果政府真想阻止奢侈品消费，最好的办法只有两个：第一加大所得税征收力度，使人们失去购买力；第二打击奢侈品“富贵”的品牌价值形象，使它失去市场魅力。可是，政府并没有这么干，只是拿消费税说事，可见国家只是想告诫有钱人，注意点别张扬惹老百姓生气。但在事实上，消费税创造了奢侈品的马太效应。

《新约·马太福音》中说：一个国王远行前交给三个仆人每人一锭银子，吩咐他们：“你们去做生意，等我回来时，再来见我。”国王回来时，第一个仆人说“主人，你交给我的一锭银子我已经赚了十锭。”于是国王奖励他十座城邑。第二个仆人说“主人，你交给我的一锭银子我已经赚了五锭。”于是国王奖励他五座城邑。第三个仆人说“主人，你交给我的一锭银子我一直包在毛巾里存着，我怕丢失就一直没拿出来。”于是国王命令第三个仆人将那一锭银子也赏给了第一个仆人，并且说：“凡是少的，就连他所有的也要夺过来。凡是多的，还要给他，叫他多多益善。”

“马太效应”的意思是本已拥有的让他更加拥有，本不该拥有的即便是想拥有也要剥夺他拥有的权力。奢侈品不是生活必需品。消费税所能达到的一个目的就是让拥有奢侈品的人愈加自豪，让更多的老百姓愈加羡慕。毫无疑问，奢侈品的存在足以激励人在事业上拼命奋斗。

二、消费税让人吃到酸葡萄

我们调查发现，普通百姓对增加调整消费税大多是支持的。从一些电视媒体上也看到那些在街头被采访者们异口同声地说对有钱人应该征税。“他们有钱，就让他们为国家多纳税呗！”“玩得起高尔夫就要交得起税。”从被采访者的表情上看出来许多人流露出一些“酸葡萄心理”。对富裕的人来说，缴税没什么但大家一定要理解。“我的钱又不是抢来的。我已经为国家做贡献了。越有贡献越要贡献，越没贡献越没贡献。凭什么？”一位大老板挺生气地对笔者说。凭心而论，人人是平等的。如果我们不再强调“大锅饭”社会，一个富人肯定比一个穷人对社会的贡献要大得多。征税的目的不是“革命”，那些没钱缴税的人也不应该为此骄傲，即便是政府也不待见你纳不起税。如果我们大多数公民都在缴纳奢侈品税那不正是实现了我们人类的目标吗？

从发达的美国来看消费税这件事，对奢侈品征税反对呼声最高的恰恰不是百万富翁们，而是平民百姓。在上世纪90年代，美国国会曾针对游艇、私人飞机、珠宝、皮草等高档消费品征收奢侈品税，但后来发现效果与预期的出入很大。反对者不是富人，而是生产奢侈品的工人。由于需求减少，奢侈品经营企业开始解雇员工。本来这些行业的员工大多属于财政帮助的对象，结果反受其害。最终美国国会又不得不取消了奢侈品税。

我们中国还是一个发展中国家，虽提倡节约，也需要进一步鼓励消费来拉动经济增长。我们离发达国家还有不小的距离，在适当时期促进高档商品的消费必然是不能少的。真正的浪费之源其实并不在少数的奢侈品。我们不能靠限制奢侈品消费来表明我们正在节约。

三、消费税不会减小奢侈品市场

消费税提高了奢侈品的价格，因而一些人会担心奢侈品市场会受到影响。我们研究认为在目前一个阶段内奢侈品销售会受到一定的影响，但不会长期制约奢侈品市场的发展。《自信周刊》调查发现，奢侈品及其消费主要来自于高档汽车、游艇、私人飞机、金银珠宝、高档化妆品、高档钟表、豪宅、高档酒类、高级餐饮、高档服饰、高级个人用具、文物收藏品、豪华旅游、超级酒店、顶级休闲服务等，我们看到国家只是对其中游艇、高尔夫球具及服务、高档手表实施征税，故而只是象征性的，不会对主流奢侈品产生压力。从经验上看人们从来不会因为黄金涨价（从2005年的140元每克到2006年7月已经180元每克）而拒绝购买戒指项链。买涨不买落是高档耐用商品消费的一个特点。

哪里国民经济收入增长得快哪里的奢侈品就消费得快。这是奢侈品消费规律。我们的研究结论是，奢侈品在某一个市场上的增长率公式是：“GDP×2”，故而中国市场上奢侈品每年约有18％的增长，是目前全球奢侈品市场增长率最快的国家。中国品牌战略学会研究认为，2005年全球奢侈品牌的容量在600亿美元，其中中国有27.6亿美元的市场，占4.6％。作为世界四大会计师事务所之一的安永报告显示，目前中国奢侈品市场的年销售额也为20多亿美元。但根据环球奢侈品网（CCLUXURY）在2005年调查数据显示：全球奢侈品市场规模已经扩大至1430亿美元，其中中国占全球销售额的12%，日本41%，美国17%，欧洲各国16%，亦即中国现在应有172亿美元的市场规模，中国品牌战略学会认为这是不可能的。在20世纪90年代全球奢侈品的高峰期才达到1500亿美元。但不管怎么计算，中国奢侈品的市场潜量是比较可观的这为共识。按照中国品牌战略学会预计10年后的2015年，中国奢侈品市场有可能达到147亿美元。

奢侈品的消费主力群体是中产阶层。中国品牌战略学会最新的研究数字认为，事实上能够消费得起奢侈品牌的消费人群占全国总人口的6％，即有7800万人正在对奢侈品跃跃欲试。（法国百富勤公司认为中国中产阶层有13.50％，即平均10个人里就有1个，有近1.755亿的中产消费人群），所以说中国奢侈品市场上没有任何迹象可以表明正在减小。我们现在需要做的是如何制造出具有自主品牌的奢侈品。

奢侈品彰显了富贵的生活。我们坚信20％的人将为市场创造80％的财富。奢侈品虽然只是洋洋商品里的少数，但它正像是奥运会上的金银牌，获得一块金牌一定胜过你十块银牌。

四、奢侈品的销售应对之策

从品牌运营策略角度上讲，任何等级的品牌必须以不断扩大知名度为首要。在这一点上可以说大众品牌与奢侈品牌没有什么区别。唯有高知名度品牌才能创造市场购买力。我们认为国外的一些奢侈品牌在传播知名度上做得还不够好。许多奢侈品公司有一个营销误区，他们较少在大众媒体上广告，而是专注于精英媒体传播，比如飞机上的航空杂志。这只能让少数人了解，而没有做到让多数人羡慕，因此奢侈品消费者无法产生更多的炫耀感。奢侈品公司的这些广告行为很容易使人怀疑他们的经济实力。奢侈品公司不应该是花不起钱做广告的公司。所以奢侈品应当像芝华士那样进行“高低＋宽窄”媒体复合式传播，既在央视广告，也在时尚杂志广告。