工程结算审核意见范文

导语：如何才能写好一篇工程结算审核意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建筑工程；结算审计；内容；主要方式；注意事项

前言

工程结算审核作为建筑工程管理工作中非常重要的一个环节，主要是针对施工过程中各种款项结算而开展的审核，是核定工程价款的重要依，而且通过审核来对工程项目造价金额进行确定。在建筑工程结算核算过程中，存在着发包人和承包人针对工程价款争议的问题，导致工程决算无法确定，也造成审核工作的延误。这就需要在工程竣工后，要对工程结算审核工作给予充分的重视，确保工程结算审计的客观性和公正性，为工程结算起到积极的促进作用，也能够避免由此而给业主带来的经济损失。

1 建筑工程结算审核的主要内容

1.1 工程量清单

工程量审核即是对工程清单进行审核，但在实际审核过程中会存在工程量误差的情况出现。这就需要审核人员要对竣工结算和造价审计工作有一个深入的了解，而且具有丰富的实践经验。在实际审核过程中，工程量误差现象来自于多种原因，如土方开挖时高度和室外高度不符时必然会出现明显的误差。在具体对工程量清单审核工作中，如果审核人员没有扣除地面孔洞、保护层、梁柱受力筋等部位的造价，同电化教育造成项目造价审核存在一定的误差。因此在实际工作中，在明确工程量清单造价过程中，要明确计算范围，核对建筑工程的尺寸，以此来提高计量和审核的规范性。

1.2 套用单价

在竣工阶段造价审核的定额具有一定的权威性和精准性，是全面总结工程造价的重要依据，工作人员需要套用单价为主，并应用补充定额单价作为辅助。这在建筑工程中体现较为明显的即是工程材料的价格要有最大的限度，在实际结算中按照定额补差的形式进行结算。同时不宁精确对人工、材料和机械等方面的费用进行换算，这样在充分对定额单价应用的基础上，有利于工程结算审核的规范性。

1.3 费用审核

在对费用进行审核时需要严格按照科学的文件规定进行，并要与施工合同及投标书充分结合来开展全面的审核。以合同文件时效性为审核的主要依据，审核内定与工程量保持一致性，采用科学的计算方法，多涉及到对机械材料和人工费用等的审核。

2 建筑工程结算审核的主要方式

2.1 全面审核法

全面审核法在实际审核工作中较为常见，这种审订方式从工程设计开始，直到最后工序完成，做到了面面俱到，审订过程中所需要的工程量较少，工作人员工作量也不多，这也是其在竣工阶段审计中应用较广泛的主要原因。

2.2 重点审核法

即主要是针对于建筑工程中的重点工程和工序开展的审核。虽然称为重点审核法，但也只是侧重于重点工程和工序的审核，对于非重点工序只是在审计力度方面有所差别而已。在具体实施过程中，可以将投资额度较大、技术要求较高及所需时间较多的工序都列为重点工序进行重点审核。在应用重点审核法时可以与其他审核方式进行辅助进行。在具体审核过程中，工作人员需要明确审核对象，以此来提高审核工作的商效性。

2.3 对比审核法

不同的建筑工程项目其结算审订方式也会存在差异，即使同一建筑工程项目中不同工序，在具体审核过程中也需要针对工序的不同用途、施工标准和结构形式等来对审核对象进行分析对比，从而选择适宜的审核分析方法。在工程项目结算审核过程中，对比审核常见的分析方法大致包括以下几种：

其一，单方造价指标法。这种方法主要是对于用途和标准同类的项目而言，在对比审核中以单位面积的造价为主，能够更好地将造价审核的准确性体现出来。

其二，分部工程比例法。主要应用于占有一定投资比例，而且相对独立的工程，可以直接根据各自所占的定额，提取直接费的比例。

其三，专业投资比例。这种方法适用于对工艺技术专业性要求较高的工程项目，通过对专业投资的合理分配，使其在总造价中所占比例具有较好的合理性。

其四，材料消耗指标。主要是针对施工材料，分析单位面积的耗用量，并对各种材料的单方消耗指标进行罗列。

2.4 筛选法和分组计算审查法

以单位建筑面积的工程量、用工和价格作为筛选法的审核依据，其属于一种统筹方法，在利用筛选法进行结算审核过程中，更侧重于施工图纸工程量的计算、定额费率的套用、合同文件等材料的签证、隐蔽工程验收等，并需要在施工期间进行全过程的跟踪审核，确保实现对工程造价的有效控制。分组计算审查法主要是针对具有内在联系的分部分项工程结算的审订，充分利用工程相近计算基础关系来准确判断工程数量，有利于审核速度的提升，对于存在重复和类似工序建设的商品房工程具有较好的适用性。

3 工程结算审核工作需要注意事项

3.1 工程变更引起的纠纷

施工过程中具有较多的影响因素，工程变更是应对这些因素的重要举措。工程变更时，需要重新修订工程合同，并对工程施工变动的内容进行有效补充，明确由此对其他合同条款可能带来的影响。工程变更通常情况下可以能过现场签证形式进行，但在现场管理工作中，需要严格现场签订，避免影响工程结算或是给业主带来经济损失。通过强化现场签证管理也能够有效地实现对项目投资的有效控制。因此在实际工作中，需要工程技术人员与工程经济人员有效配合，签证内容要与合同规定、实际情况相符，满足量化要求。

3.2 工程竣工结算阶段工程造价控制

首先，要对相关合同进行核对。工程项目实施过程中，双方权利义务都是通过合同进行规定，并在合同中对项目实施过程中需要完成的工程量进行明确。但在工程项目实施过程中，受各种因素影响，一些临时性的工程施工无法避免，再加之环境变化因素也会造成工程出现一些变化。一旦双方订立的合同不能协议及修改，则会对施工方带来较大的影响。因此在对合同审核过程中，需要对合同中关于施工项目的内容及项目的取费标准进行准确计量，严格工程结算竣工审核。特别是要严格对各种隐蔽工程进行验收，并做好相P记录。对竣工手续、竣工内容进行审核，单独审核项目旗过程中合同变更内容，在建设单位和监理单位同意情况焉才能进行工程价款的结算。

其次，重点审核工程量。工程量审核是工程结算阶段工程造价控制的重要一环。在工程项目实施过程中，工程量是工程按质完成的基础和金额审核的重要依据，因此需要重点、详细的审核施工过程中的工程量，确保与取费标准配套。依据合同内容和定额工程量来准确审核各个分部项目的工程量。具体审订过程中，要以具体的计算规则作为审核的标准，对计算范围进行清晰划分，并对计算尺寸和图示尺寸进行仔细核对，把握好中心线长度，避免审核过程中出现错误。

最后，审核工程结算阶段的各种具体的取费标准。以当地物价部门规定的价格标准及国家有关于建筑企业的取费标准的规定作为审计的主要依据，采用结算合同确立的取费标准率，针对工程性质进行深入分析，详细计算费率的计算过程，确保取费标准计算的准确性及套用的合理性。在具体审核过程严格执行三级核算制度，以此来提高监督的效果。

3.3 加强工程结算审核报告的编制

在具体审核过程中，需要对就各项条款进行认真审核，以此来保证项目增减金额的完整和正确，预防发生金额核算问题。当审核工作完成后，则需要编制审核报告，这就需要对具体工程项目进行分解，详细向项目主体部门进行说明，进一步核实和说明项目金额变动情况。

由于在具体的工程项目的执行过程中，需要面对各种主客观因素的影响，特别是项目受到外部环境的影响较大，因此，需要进行因地质环境和自然基础条件可能导致的项目土方工程造价超预算水平进行项目的说明。同时在金额变化的说明中，重点需要对项目工程的配套部分增加以及价格因素导致的工程结算金额的变化影响进行分析。工程竣工结算阶段，工程造价要按照审核部门按时报告所列示的内容，对于核增和核减的金额部分，应组织施工方参与，特别是成本管理部门要进行详细地总结、分析。同时，还需要对施工项目的安全措施进行具体的分析，分析工程量是否计算准确，套用的标准是否真实合理，工程造价的计算是否真实有效，是否存在虚列问题。审查材料差价计算是否合理，材料用量是否真实，材料价格是否与当时市场价格相符，必要时应审查购买材料的原始单据。审查甲方供料的种类、型号、数量及材料价格金额是否按规定办理了退料款手续。审查竣工决算报表是否真实、完整、合规，特别是对核减的金额进行单独列支并进行详细的说明，开发商组织造价管理人员对工程的成本管理共同做出总结报告。

4 结束语

对于建筑工程项目来讲，其工程造价的确定与工程竣工结算审核息息相关，因此需要在项目实施过程中重视工程结算审核，通过全面、系统的对结算工作进行检查和复核，能够及时发现问题并进行有效处理，合理对工程造价进行确定，达到有效控制工程造价的目的，为工程项目管理目标的实现奠定良好的基础。

参考文献

[1]王锋.浅议工程量清单计价招标方法[J].建筑管理现代化，2006（04）.

[2]余娟.如何合理的确定工程造价中的材料费[J].广东建材，2006（09）.

[3]罗静，陆惠民.论如何加强设计变更控制[J].建筑管理现代化，2006（04）.

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关键词：建筑工程造价；预结算；审核；措施

Abstract: The project cost of the pre-audit settlement is reasonable to determine the project cost of the necessary procedures and an important means, is also an important link in the engineering cost control, this paper analyses the problems in the current budget project cost audit issues, pointed out that the audit cost of engineering, and puts forward some countermeasures to improve the construction project cost the settlement.

Key words: construction project cost; budget; audit; measures

中图分类号：TU723.3

一、工程造价构成与审核的意义

1、工程造价构成

工程造价是工程项目按照确定的建设内容、建设规模、建设标准、功能要求和使用要求等全部建成并验收合格交付使用所需的全部费用。根据原国家计委审定（计办投资【2002】15 号）发行的《投资项目可行性研究指南》已经建设部（建标【2003】206 号）颁布的“关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知”，我国现行工程造价的构成主要划分为设备及工、器具购置费用（由设备原价、设备运杂费组成）、建筑安装工程费用（由直接费、间接费、利润、税金组成）、工程建设其他费用（由土地使用费、与项目建设有关的其他费用、与未来企业生产经营有关的其他费用组成）、预备费（由基本预备费、涨价预备费组成）、建设期贷款利息、固定资产投资方向调节税等几项。

2、工程造价审核的意义

工程造价的预结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段，也是控制工程造价的一个重要环节，通过对预结算进行全面、系统的检查和复核，可及时纠正所存在的错误和

问题，使之更加合理的确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。

二、 审核中常见问题及应对措施

1、工程造价预结算审核常见问题

笔者结合多年的预结算审核工作经验，把在审核工作实践中经常遇到的一些问题归纳整理如下：

（1） 施工图与竣工图混淆

施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大，有些施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。

（2） 技术标与商务标脱离

目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成分部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里，可造价时，一些施工企业又往往把属标内应考虑的技术措施费的一些项目列入造价，计取工程费用。

（3） 曲解合同意思

合同条款很多，对承包方式，施工工期、价差造价、让利幅度、取费标准、奖罚措施等，有些施工企业尽量往有利自己一方考虑。

（4） 变更联系单

工程变更联系单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更联系办理不及时，时间一长，就会模糊不清或不齐全，有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容。更换联系单内容为多计费用埋下伏笔。

（5） 提高材料价格

由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价时虚报材料价格和材料用量。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。

（6） 虚设费用

如施工单位自身原因返工的项目；施工现场临时设施项目，施工单位现场用工等；有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等费用。

三、建筑工程造价预结算审核要点

1、工作量计算审核。

工程量在测量过程中会出现误差，有正误差和负误差两种，正误差是在土方开挖后，实际挖掘高度比设计图高度小，但是在计量的时候还是按照设计图来计算的情况下产生的。比如，凸显在地面的建筑物，设备基础、地沟、室内铁道等占用的面积未被扣除。负误差是在按照理论尺寸计量工程量，在出现遗漏项目的情况下产生的。所以，对建筑工程量的审核，必须熟悉图纸，严格按照定额规定的工程量计算。首先，审核工程量计算规则容易弄混的工程，避免重复计算。其次，对使用范围有限的分项工程要审核，比如，建筑物层高大于 3.6 米等。再次，还要对图纸或者实际有出入的部分进行审核，施工方有时候不按照图纸进行施工，还有的签证部分审核施工方是不是完全按照签证内容进行施工，这需要审核人员深入现场，进行实地调查，才能得到准确的数据，做到计量的准确性。

2、套用定额单价的审核。

工程造价定格具有合法性、科学性、权威性特点，任何人使用它的形式、内容、数量标准等都要严格执行，不能随便提高或者降低，同时审核时还要注意以下几个方面：对直接套用定额单价的审核。要注意采用的项目名称和内容与图纸的要求是否一致，比如说断面形式、强度等。再者，工程项目是否重复套用。比如沥青卷材防水层、预制构件中的铁件，属于建筑工程范畴的给排水设施等。如果采用综合定额预算的项目，这种现象比较普遍。对换算的定额单价的审核。除了要注意直接套用单价定额注意事项外，还要弄清楚允许换算的内容是定额中的人工、材料等，注意换算的方法是否正确，采用的系数是否正确等，这些因素都会影响到单价的准确性。

3、费用的审核。

工程费用包括的内容因为地域差异也存在着不同，具体计算时要根据当地的现行规定为准，在审核中，主要注意审查费用定额是否能区分工程性质土建、安装、修缮、装饰灯，再审查所使用费率和工程的类别、造价部门的相关文件、施工合同、招标文件等是否相符合。

三、提高建筑工程造价预结算的对策

1、做好对工程量的审核。

建筑工程造价的增加是伴随着工程量的增加而上升的，对已经计算出的工程量计算表进行审查，主要是根据设计图纸、工程量计算规则、定额、专业设备材料表、建构筑物等进行的，重点在于审核工程量是否有重算、错算、漏算等现象，审核时抓住重点进行计算与核对， 其他的分项工程可以做一般性的审查，审核时注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。

2、重点抓大项目，注意把握小细节。

建筑工程造价预结算审核是一项系统而复杂的工作，在审核中，每个细节与资金都有着密不可分的关系，如果在预结算审核中出现疏忽，就会造成资金的流失。为了提高建筑工程造价预结算审核质量，审核人员在预结算审核中要紧抓大项目，还要注意小项目，把握小细节，这是提高工程造价预结算审核质量的一个非常重要的手段。

3、精通工程量计算规则。

工程量的准确度决定着工程造价预结算的质量，要确保准确无误地计算工程量，只有精通工程量的计算规则。施工单位编制的决算，经常在隐蔽交叉部位多算工程量。比如，在土建工程结构图中，梁与柱交接的地方，把梁算到柱的侧面，当主梁与次梁相交接时，把次梁算到主梁的侧面。但是很多工程的预结算工作人员，在计算时都是以梁柱的结构尺寸为标准的，没有扣除两者交接的地方，增加了工作量，提高了工程造价。如果在审核中，预结算审核人员不懂得计算规则，就很难真正核实工作量。

4、加大对施工组织设计方案的审查，合理审核造价。

施工图是建筑工程在招投标过程中的重要依据。 施工组织设计的不同，造价也会不同。 一般设计机构都是按常规来设计的，在实际施工中，建设、监理等会根据实际情况来选择最优化的方案，选择合适的设备和器材，实现效益最大化。

总之，工程造价的预结算审核是施工企业为了合理确定工程造价、降低投资的一种重要手段。 通过对建筑工程造价的预结算进行细密的审核，及时发现并纠正工作中存在的不足，做到合理确定和有效控制建筑工程造价。

参考文献：

[1] 关学梅. 浅议如何提高工程造价的预结算审核质量[J]. 科学之友. 2010(06)

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关键词：工程造价；预结算；审核方法，审核内容。

Abstract: construction pre-settlement is an important part of the infrastructure work, construction project budget and settlement of the main purpose of the audit is to obtain reasonable assurance and effective control of project cost, standardize pre-settlement and, more importantly, to achieve optimal allocation of resources to maximize investment returns There fore, a good audit of the pre-settlement is a very important work. How to do the audit of the project cost, to ensure the quality of the project cost, the following analysis introduced from the project cost audit and audit content and precautions.

Keywords: project cost; pre-settlement; audit, audit.

中图分类号：TU723.3

1、预结算概况

建筑工程预算是确定工程造价、反映工料机消耗水平和考核施工图是否经济合理、办理拨款结算的重要依据，也是签订施工合同、材料订购合同的重要内容。工程结算（多指竣工结算）是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。工程预结算审核的方法有很多，审核的内容也很广泛，采用合理的审核方法、明确审核重点不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审查的质量和速度。

2、建筑工程预结算审核的方法

2.1全面审核法

全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计以及施工方案、承包合同等资料全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法主要优点是全面细致，审查质量高，效果好。缺点是工作量大，时间较长。因其审核质量高的优点而被列为通常的审核方法。这也体现了工程项目的独立性和对工程造价控制的严格性。

2.2重点审核法

重点审核就是要抓住工程预结算中工程量大、单项造价高，对整个工程造价影响较大的项目进行重点审核，采用的方法与全面审核的程序相同，只是审核的范围不同。

2.2.1工程量大的分项工程的工程量是审核的重点。例如，桩基工程、钢筋混凝土工程等。

2.2.2造价较高的分项工程，定额单价是审核的重点，审核其费用定额是否准确，有无高套定额单价的现象。

2.2.3各项费用的计取也是审核重点，看其套用费率是否准确，取费的基数是否正确，是否计取了不应计取的费用等。

2.2.4新材料、新工艺的市场价格也是审核重点，由于目前新材料、新工艺较多，使得在编制预结算时出现无定额可依的现象，这就导致许多施工单位随意提高市场价格，所以在审核时一定要认真调查市场，做到准确性和合理性。

重点审核法的优点是重点突出，工作量小，审核速度快。缺点是具有局限性，审核质量有一定的误差。

2.3对比审核法

该方法是在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程造价、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分折对比，从中找出不符合相应消耗指标的分部分项工程，针对这些子目进行重点审核，分析其差异较大的原因。常用的指标有以下几种类型:2.

3.1 平米工程量指标，如钢筋平米含量、砼平米含量、工程砌体平米含量、内墙外墙体抹灰平米含量。

2.3.2单方造价指标，如相同时期类似工程的单位工程平米造价指标或分部分项平米造价指标。2.

3.3分部工程指标:基础、楼地面、屋面、门窗、幕墙等各占定额直接费的比例指标。

2.3.4 专业工程造价指标:土建、给排水、采暖通风、电气照明等各专业造价占总造价的比例指标。

2.3.5材料消耗指标:即钢材、混凝土、木材、水泥、砂、砌块、等主要材料的单方消耗指标。

2.3.6人工含量、机械费指标：人工数量单位平米含量指标、大型机械费占总价比例、小型机械费占总造价比例指标。

对比审核法的优点是工作量较小，审核速度快，缺点是具有地域性、时效性和个体差异性的限制。

审核的方法还有很多，如筛选法、分组计算审核法、标准预算审核法、利用手册审核法等这几种审核方法的审核速度快，但适用范围较小，在此不再一一介绍。预结算审核过程中，不同的工程、不同的造价人员采用不同的方法，一般是多种审核方法交叉运用，不管采用何种方法，目的都是在保证工程造价控制的基础上，提高审核质量、加快审核速度。

3、 建筑工程预结算审核的内容

审核应根据结算相关资料，对以下内容进行审核：

3.1工程量的审核

。结算工程量的计算核对应以竣工图纸为依据，结合工程变更、签证及施工现场逐步进行，必要时可以查找隐蔽资料或询问现场工程师。

3.1.1核对工程量首先要熟悉工程量计算规则，对规则计量中容易混淆的分项工程着重进行审核。例如墙体中过梁或圈梁所占体积未扣、钢筋计算不扣保护层、土方清单量与预算工程量计算混淆等。

3.1.2对工程量计算范围有限制的分项工程着重进行审核，例如，砌筑工程中基础与墙身的划分界限；建筑物层高大于3.6m，天棚装饰时才可计取满堂脚手架费用、混凝土模板方可计取超高费；挖土深度超过一定深度才允许放坡计量；装修顶棚中二级顶棚的计算范围等等。

3.1.3审核图纸与实际有出入的部分。如有的施工方在建筑做法中偷工减料，自行减少做法中的一项内容或是对建设单位的变更签证没有实际执行等，这些工作往往需要审核人员深人现场、实地调查，才能做到计量计价的准确和公正。

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【关键字】：建筑工程；审核结算；造价；控制；

正文：

1. 建筑工程审核结算中总造价的影响因素分析

建筑工程审核结算过程，采取科学、有效的方法对造价的影响因素进行有效的控制，提高总造价的合理性，对于保障建设方的利益具有重要的作用。目前，在建筑工程审核结算中，影响工程造价的因素通常包括：工程验收记录的不真实，建筑施工材料的报价过高，工程量的不合理记录以及审核结算程序不规范等问题。这些问题的存在使得最终工程总造价通常较高，影响到了建设方的利益，不利于建筑领域的发展。因此，采取有效的措施，对建筑工程总造价进行控制具有重要的意义。

2. 工程审核结算中建筑工程总造价的控制措施

2.1规范验收记录

规范验收记录，对于保障工程审核结算过程中总造价的合理性具有重要的作用。验收记录是保证工程审核结算有效、准确的重要前提，只有合理、真实的验收记录才能保证结算工作的准确性。目前，在建筑工程审核结算过程中，经常会遇到由于验收记录不规范造成的总造价过高现象。许多验收记录准确性和规范性不强，尤其是在一些隐蔽工程中。为了提高验收记录的准确性，切实避免建筑工程中出现的不真实记录或者是事后临时补办记录的情况。相关人员要完善验收记录的审核程序。首先，在工程造价结算过程之前，对相关手续要进行严格的审查，检验其是否完整，是否符合法律上的各个程序。其次，相关核算人员在具体的核算过程前，要逐一验收记录上各项内容进行严格的审核。其中包括验收记录中是否存在有效的建设单位公章，相关法定签字人员的签字是否真实，相关记记录日期和条款是否标清等。此外，为了有效的防止建筑工程审核结算过程中徇私舞弊现象的发生，相关人员要切实加强验收记录审核工作的法律化和程序化。只有科学的落实好上述措施，使审核程序科学化、严谨化、规范化，才能真正有效避免工程造价不合理提高现象的发生，实现工程造价的有效控制，保证建设单位的利益。

2.2确保建筑施工材料报价的合理性

施工材料是建筑工程所必备的要素。在建筑工程的总造价中，施工材料所占的费用是总造价的一个重要的组成部分。因此，在结算的过程中，施工材料的价格是否科学、准确，对于保证最终造价的合理性意义重大。有效而合理的材料价格能有效的控制好工程造价。目前，我国建筑项目在审核结算过程中，经常会出现由于施工材料的价格的不合理造成的纠纷问题。其中最常见的就是施工单位过高的上报工程所用材料价格。

结算过程中，材料价格过高，通常包括两种原因：

（1）施工单位为了获得较大的经济收益，而对建筑工程所用材料的价格，进行了不合理提高。为了有效的避免这类问题的发生，最大程度的保证施工材料在价格上的合理性，在进行工程审核结算前，建设单位的相关人员要对主要材料的价格进行严格的调查和审核，确保施工单位所报价格的合理性。

（2）建筑工程材料的价格，通常会受到购买时间、购买地点和购买数量等因素的影响。这些因素的存在，经常会使得工程材料的价格产生差异。相关管理人员要进行市场调查，充分考虑施工材料价格受到时间、销售地点以及材料一次购买量等方面的影响，并根据市场材料价格的变化趋势以及实际情况，进行综合的分析和汇总。同时，相关管理人员还要在综合考虑各方面因素的情况下合理的对材料价位差进行调整，进而保证工程材料价格的合理性。

2.3确保工程量和工程造价的一致性

确保工程量和工程造价的一致性是确保最终工程造价科学、准确的前提。工程量也是影响建筑工程总造价的一个重要因素。我们经常会看到，施工方为了提高收益而多记工程量的现象，使得工程总造价提高。为了有效的防止由于工程量多记或者漏记现象，所带来的工程造价的不合理性的问题，建设单位应当根据实际情况，派审计人员去施工现场进行认真、细致的勘察工作，并记录一些重要的施工信息以及相关情况。对于规模比较大的工程项目，建设方要实行分级、多层次质量审计的方法，把各项重要的施工项目分别分配给相应审核人员，使审核人员在明确分工的情况下，更好的进行工作质量的审查，形成有效的、规范化的机制。最后，审核人员把信息进行一定的汇总，通过对比和计算等方法，对工程的具体设计以及施工有个比较深入和系统的把握。这样就可以更清晰的看到建筑工程的具体施工量，合理的控制工程总造价。

2.4确保审核结算程序规范化

在工程审核结算中，我们要保证程序规范化，使工程总造价科学、准确性。许多工程审核结算程序目前还不是很完善，在工程结算过程中还存在诸多的问题。由于各个审核结算人员的能力参差不齐，工程结算中经常出现了一些施工项目的漏记或者是重复多记现象，从而使得工程最终的总造价出现问题。同时，许多审核结算人员由于审核计算程序化意识不是很强，对于一些验收记录的盖章以及相关签证不是很重视，审查的力度不够，使得许多不合理的验收记录没有被检查出来，造成总工程造价的提高。因此，在工程审核结算前，应对相关人员进行审核程序的教育和指导，并在思想方面提高他们对此类问题的重视程度，从根本上减少结算人员主观因素对工程总造价产生的影响。

2.5提高费用计取和计算的合理

工程审核结算的过程中，取费和计费的准确、合理，是保证工程总造价合理性的重要环节。在工程核算过程中，建设单位要根据国家以及地方的相关调整结算文件中的一些规定，来进行合理的结算并记取费用，进而保证工程总造价的准确。在具体的审核过程中，要按费用核实的相关计算程序来进行审查，防止不该计费时却进行了计费。在确定取费标准时，相关管理人员要使其与地区分类的工程类别相一致，并保证取费定额和使用的预算定额想匹配。

2.6根据工程质量合理套用定额

在建筑工程审核结算过程中，为了有效的保证工程总造价的合理性，建设单位还要根据工程的实际施工质量，进行合理的套用定额。目前，许多施工单位在结算时，经常出现高套定额的现象，大多就高不就低，这样造成了最终的工程总造价明显偏高，造成诸多的分歧。因此，在对套定额进行审核时，我们一定要依据经过建设方签证同意的施工图纸以及建设单位的现场签证记录等，进行合理、准确的套用定额。此外，对于一些实际建筑工程质量不高的工程，应当根据建设方的相关管理人员的建议，对套用定额进行适当调整，不能仅仅依据原有的相关约定。要做到科学、有效的套用定额，建设方应考虑建筑工程的实际质量情况，不能单纯的由施工单位随意取用较高套用定额。

总之，在建筑工程审核结算工作中，合理的控制好影响最终工程造价的各个因素，才能有效的控制好工程造价，减少建设单位和施工单位双方的经济纠纷，维护好各自的利益。在具体的造价控制工作中，施工单位、监理工程师以及建设单位三方人员要进行良好的沟通。此外，建筑工程中相关的审核人员要有较高的工作素质和丰富的审核经验，在具体审核工作中要有较强的责任心，确保记录的真实性、准确性，使建筑工程最终造价审核工作更加完善，促进我国建筑领域方面更好的发展。

【参考文献】：

[1] 张学工；提高工程造价的审核质量策略[J].科技资讯, 2007.

[2] 吴丽莉：工程造价全过程控制方法的研究[D]. 吉林大学,2008.

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关键词：建筑工程；结算审核；存在问题；对策

中图分类号：TU198文献标识码： A

工程结算审核是施工阶段工程造价控制的重要程序，主要检查工程价款结算与实际完成投资是否真实合法，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领等问题，分析工程造价控制的有效性。建筑工程竣工结算是施工企业按照合同规定的内容完成全部承包工程，并经有关部门验收质量合格后，向发包方提供的已完工程的结算价款。而工程结算审核是发包方审计部门或发包方委托的造价咨询机构以承包方提供的竣工结算资料为依据，对工程结算价款的真实性、合理性进行核实。因此工程结算审核对发包方节约工程费用，降低工程造价、承包方加强工程管理获取合理利润起到重要作用。

近年来，在工程结算审核中发现弄虚作假、高估冒算，套取工程价款的现象普遍存在。施工单位在编制决算书时，常抱着“审出就减，审不出就赚，粗审多赚，细审少赚”的心理，制造假象，加大结算金额，给工程结算审核工作增加了很大难度。

1建筑工程结算审核的意义

就目前存在较高的结算造价审减率来看，结算审核仍是工程造价控制的一个重要环节，对参与工程建设的各方具有重要意义。a.合理确定工程造价。客观公正的建筑工程结算审核，能够保证施工单位的合法权益，避免因建设单位恶意压价带来的经济损失，同时可避免结算扯皮、合同纠纷、甚至诉讼法律等不必要的麻烦。b.督促建设各方加强造价管理。建筑工程结算审核结果能够反映建设过程的造价管理水平，这也必然督促建设单位加强控制，提高造价管理水平。同时，施工单位要想获取最大的收益，就必须对工程进行系统、科学的管理，提高技术水平，加强造价控制和成本核算等一系列具体的工作。

2建筑工程结算审核的内容与方法

工程结算审核是竣工结算阶段的一项重要工作，经审查核定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。竣工结算审核的主要目的是通过审核、比对、查证，对送审工程结算中不符合施工合同或违反相关政策文件、现行计价取费标准及工程量计算规则的差错以及其它人为的高估冒算予以纠正，从而有效地控制工程造价，规范工程造价管理。为达到以上目的，审核人员需对以下主要内容进行审核：（1）对照招投标文件及国家相关法律法规审查施工合同是否有效；（2）核对合同条款，核对竣工工程是否符合合同条件、工程是否验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次，应该按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等，对工程结算进行审核，若发现合同开口或有漏洞，应请发包人与承包人认真研究，明确结算要求。（3）检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证；实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应该对隐蔽工程施工记录和验收签证。手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。（4）按图核实工程数量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算，并按规定的计算规则计算工程量。通过现场实地踏勘，确认现场实际完成工程量是否同竣工图一致。（5）认真核实单价。结算单价应按合同约定的计价原则和计价方法确定，不得违背。（6）注意各项费用计取。建筑工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行，先审核各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合同约定的要求，再核实特殊费用和计算程序。（7）防止各项计算误差。工程竣工结算子目多，篇幅大，往往有计算误差或人为高估冒算，应认真核算，防止因计算误差多计或少算的现象发生。根据工程具体情况，可分别采用全面审核法、重点审核法、对比分析审法等。

3建筑工程结算审核需要注意的问题

3.1承包工程合同签订不严谨不规范

在审核过程中发现，建设、施工双方承包工程合同签订不规范，给工程计价取费留下缺口，为竣工后高报工程结算价格埋下伏笔，使合同失去约束作用，建设单位失去对施工单位工程报价的有效监管，容易造成结算价格偏高。同时，给工程结算造价审核带来难度和风险。

3.2建设单位不正常的举动增加审核难度

审核的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，提高投资效益，但结算审核得不到建设单位的全力配合，相关人员认为审核核减额越大，自己工作中存在的问题就越多，甚至出现施工单位认可的核减建设单位不认可的情况。

3.3材料成本难以确定

现阶段建筑材料市场不规范，市场价格悬殊，审核过程中无法核实材料的真实价格，成本难以测定。

3.4负责签证事宜的人员专业水平不高

在建设工程施工过程中，涉及合同价格调整依据(如计日工数量、索赔、材料设备采购价格、工程变更等)的确认都是通过各种形式的签证单来实现，而负责具体签证事宜的是建设单位的现场管理班子，或者是受其委托的监理单位。其人员素质参差不齐，许多人不了解国家的有关法律、法规和工程建设的标准，大部分监理工程师是从设计、施工管理、工程质量监督等岗位转来，对工程造价的管理知之甚少。

4加强建筑工程结算审计的对策

4.1完善材料价格信息系统

建立物资采购价格信息资源库。安排专人对采购价格信息资源进行管理动态持续地更新、补充价格信息建立符合审查部门工作需要的设备、材料价格信息库。从而提高结算审查标准的权威性、专业性、精准性和科学性避免随意无常。

4.2严格抓好材料价格审计环节

要确定应计算价差的材料核定市场价格与预算价格以及规定应取的采购保管费和税金，根据施工图纸核准工程主要材料用量，然后确定材料价格差异记取。在近几年的工程结算审计工作中审计人员为有效超前地控制材料价格、降低工程造价、保证企业的经济利益不受损失对材料价格采取了实际市场考察、网上搜集信息和事前参与合同洽淡等多种审计方式取得了良好的效果。同时也要注意在办理工程结算时根据施工计划和施工图纸做好建设单位自购材料的的审查和材料款退还工作避免造成材料成本重复结算和建设单位管理人员与施工单位恶意串通、弄虚作假套取单位材料款的违法乱纪现象。

4.3严厉监管工程现场签证

工程现场签证是证实施工活动中实际发生且在施工合同以外的一种以书面形式记录的原始资料。签署者包括建设单位负责人代表、施工单位负责人代表、监理单位和现场的监理工程师。目前现场签证多存在以下几个问题施工方实施拖延战术，以种种理由不及时办理、甚至竣工后都不办理签证在变更签证时放意人为地模糊和遗漏某些项目施工方故意混淆标内工程与标外附属工程造成同一工作内容重复签证以增加费用;签证不规范、签证内容不实、签证数量虚高等。针对这种情况，审计人员应认真勘查施工现场重点审查隐蔽工程签证和野外施工签证健全工作量复核、签发制度，切实减少不必要的签证和临时变更规范现场签证管理。

5结语

工程结算审核是工程造价控制的最后一关，是合理的确定工程造价，有效地控制工程造价并保证项目目标管理的实现的重要手段。作为结算审核人员，在做好前期准备工作的同时，对工程资料的真实性进行把控，并对审核的程序进行控制，再根据审核过程中的重点与难点，找出最佳的审核方法。最后认真总结审核工作中的经验和存在的问题，并提出相应的解决措施，不断实践，提高工程造价解算审核水平。

参考文献

[1]柯洪.工程造价计价与控制[M].北京:中国计划出版社，2009．

[2]郝艳勇.做好工程预结算工作确保施工企业经济效益[J].山西建筑，2010，36(15):244-245．

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第二十四条审核人员应当在实施必要的审核程序后，以经过核实的证据为依据，分析、评价审核结论，形成审核意见，出具审核报告。

第二十五条审核报告应当包括以下基本内容：

（一）标题。标题应当统一规范为“基本建设工程预算审核报告”、“基本建设工程结算审核报告”或“基本建设工程决算审核报告”；

（二）收件人。收件人为审核业务的委托人，审核报告应当载明收件人的全称；

（三）范围段。范围段应当说明审核范围、被审核单位责任与审核责任、审核依据和已实施的主要审核程序；

（四）意见段。意见段应当明确说明审核意见；

（五）签章和会计师事务所地址。审核报告应当由审核人员签名、盖章，并加盖会计师事务所公章；

（六）报告日期。审核报告日期是指审核人员完成外勤审核工作的日期，审核报告日期不应早于被审核单位确认和签署基本建设工程预算、结算及决算的日期；

（七）附件。基本建设工程预算审核报告附件包括“基本建设工程预算审核定案表”，基本建设工程结算审核报告附件包括“基本建设工程结算审核定案表”。第二十六条审核人员应当在审核报告范围段中明确指明已审核基本建设工程预算、结算及决算的名称、建设期间及建设单位、施工单位名称，工程项目质量验证情况。

第二十七条审核人员应当在基本建设工程预算或工程结算审核报告的意见段中说明基本建设工程预算或结算金额、审定金额、核增或核减金额。

第二十八条审核人员应当在基本建设工程决算审核报告的意见段中说明工程项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况，概算执行情况，工程价款结算情况，尾工工程及未尽事宜处理情况，项目支出存在的问题，资产交付使用情况。

第二十九条审核人员与委托人、建设单位、施工单位在审核意见方面存在异议，且无法协商一致时，或审核人员认为必要时，应当在意见段之后增列说明段予以说明。

第三十条审核人员在出具基本建设工程预算审核报告时，应附送已审核的《基本建设工程预算书》。

审核人员在出具基本建设工程结算审核报告时，应附送已审核的《基本建设工程结算书》。

审核人员在出具基本建设工程决算审核报告时，应附送已审核的《基本建设项目竣工财务决算表》。

××会计师事务所

基审[2×x×] x x号

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基本建设工程结算审核报告

x x委托单位：

我们接受委托，审核了贵单位提供的x x建筑安装公司2x××年×月x日编制的x x单位工程(土建、安装等)竣工结算书，合理编制并充分披露基本建设工程结算是×x建筑安装公司的责任，保证结算及相关资料的真实、合法、完整是×x委托单位的责任；我们的责任是对工程结算发表审核意见。我们的审核是依据《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》进行的，在审核过程中，我们结合实际情况，实施了包括审查分项工程结算的编制方法，核对项目与图纸及有关变更情况，会同施工、建设单位现场查勘、会审等我们认为必要的审核程序。

根据我们的审核，上述x x单位(土建、安装等)工程竣工结算审核后金额为x x元：比原送审结算金额x x元核减金额x x元，核减x x％，业经委托单位、建设单位、施工单位共同鉴证确认，在重大方面足以公允地反映了x x单位(土建、安装等)工程造价的实际情况。

(如果基本建设工程结算审核定案表上有不同意见对应在此增加解释性说明)

附件：(一)基本建设工程结算审核定案表

(二)审核说明

(三)基本建设工程结算书

x x会计师事务所 注册会计师 (签名并盖章)

注册造价师 (签名并盖章)

二×××年×月×日

基建预决算审计业务查询 *

（一）基建工程结算审核程序

1、与委托方（一般多为建设单位）签订工程审计委托合同。

2、听取建设单位项目负责人关于项目总体建设情况介绍，实地查看现场工程情况。

3、具体操作阶段：

（1）审计人员熟悉图纸、工程联系单、工程承包合同、监理合同等；

（2）根据竣工图纸、工程联系单等进行工程量计算，并由专人负责复核（审计最关键阶段）；

（3）套用各种专业定额，需要组价的同时按规定进行组价；

（4）按有关文件规定确定工程类别，套取相应费率

4、对帐阶段：

具体操作阶段结束后与送审工程项目结算进行对比、分析，汇总所有问题，一般先向建设单位汇报审核情况，听取建设单位意见，然后与施工单位对帐，交换工程量、定额套用、取费等方面的不同意见（一般时间较长）。

5、对帐结束意见一致后，审计人员汇总审计结果，请建设单位、施工单位代表签字、盖各单位公章，最后由审计单位出具审计报告。

（二）基建工程项目决算审计需提供资料

1、工程竣工图纸，包括土建、水、电、暖通、市政、园林、房修等相应各专业图纸一套；

2、工程结算书及编制说明书，各专业至少一份；

3、工程施工承包合同、招投标文件、协议书；

4、工程项目会议纪要、技术联系单、甲方签证单；

5、提供施工组织设计和开竣工报告；

6、提供工程量计算书、钢筋配料单；

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摘要：Petri网通过工作流系统来处理一些大型案例。每个案例有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态，可以充分运用案例的相关属性使用Petri网建立工作流。高校创收项目全程跟踪审计系统就是一个典型的工作流案例，主控模块项目立项、项目实施和项目结算，每个模块内部和模块与模块之间涉及到流程，都需要审批，是工作流的过程。

关键词：Petri网；全程跟踪审计；工作流建模；案例

中图分类号：TP11文献标识码：A

1引言

Petri网是描述异步的、并发的计算机系统模型，能够表达并发的事件，是自动化理论的一种。Petri网常用于工作流管理、数据分析、并行程序设计和协议验证等[1]。高校创收项目全程跟踪审计系统是当今各个高校审计最新的一种方法与手段，对项目的立项、实施和结算进行全程跟踪，并且通过计算机系统来实现是目前没有的信息化手段，整个系统中审核是主控模块，审核是一种典型的工作流管理模式。

2Petri网与工作流概述

Petri网由库所（Place）（圆形节点）、变迁（Transition）（方形节点）、有向弧（Connection）（库所和变迁之间的有向弧）和令牌（Token）（即权标）（库所中的动态对象，可以从一个库所移动到另一个库所，可以用小黑圆点表示）四个元素构成[1]。如图1所示。如果一个变迁的每个输入库所（input place）都拥有令牌，该变迁即为被允许（enable）。一个变迁被允许时，变迁将发生（fire），输入库所（input place）的令牌被消耗，同时为输出库所（output place）产生令牌[2]。

注意，Petri网有向弧是有方向的，两个库所或变迁之间不允许有弧，库所可以拥有任意数量的令牌。如果两个变迁争夺一个令牌就会出现冲突。

工作流由一个与特定过程相关的案例资源和触发组成。一个工作流程用于处理一些前后有关联的案例，案例的处理是通过有序地执行一系列任务（task）实现的。每一个案例都有一个唯一的标识，案例在出现和消失之间总是处于某个特定状态[3]。任务是一个工作的逻辑单元，它是不可分割的，必须完整的执行。过程是案例的执行方式由过程来描述，任务执行过程描述了哪些任务需要被执行，以什么次序执行。同时它也定义了案例的生命周期。路由是过程的执行称为案例的“路由”。分为顺序路由、并行路由、选择路由、循环路由，在高校创收项目全程跟踪审计系统中，顺序路由和并行路由是主控模块中常见的工作流路由。

利用Petri网对工作流程进行建模的方法很直接，任务可以用变迁（transition）来建模，任务的条件（有时也称为诱发关系（causal relation））可以用库所（place）来建模，案例可以用权标（token）（权标也即令牌）来建模[4]。

3高校创收跟踪审计系统中主控模块工作流

系统的体系结构如图2所示。主控模块由项目立项、项目实施、项目报账三大部分组成。三个模块不是孤立存在的，项目实施依赖于项目立项，项目实施完成后才能进行项目财务报账操作，是一个工作流的过程。而每个模块内部又是一个工作流，每个模块内部审核都要有超时控制。

3.1项目立项模块工作流

项目立项必须经过网络审核最终确定项目是否立项，该过程的结果在整个项目中起到关键作用，审核通过项目立项后才能进行下一步工作，它起到启后的作用。在立项阶段对项目立项按照工作流进行，首先普通审核，再进行高级审核，然后审计监管部门审核，最后进入超级审核。

立项模块的工作流如图3所示。可操作用户上传可行性分析报告和立项表，普通审核用户审核通过后，自动抽取两个高级审核用户进入下一级审核，审核完毕后，审核意见传入审计监管部门审核，进行综合高级审核用户意见，若发现高级审核用户有一个审核没有通过，则审计监管部门审核意见为不同意，如果高级审核用户审核意见都同意，则审计监管部门审核意见为同意。审计监管部门的审核意见作为主要意见传入超级审核用户，超级审核用户根据审计监管部门的审核意见，完成整个项目的立项审核，如果不同意立项，将审核意见返回给可操作用户，如果同意立项，项目同意立项[6]。

3.2项目实施管理模块工作流

创收项目在实施过程中的管理是整个项目审计监管中最重要的环节，如果这个环节出现问题，整个项目的审计监管就失去作用[5]。一个项目的效益体现就在这个环节中，为了很好的监督管理，提搞资金审计效益，对项目进行网络和实地跟踪检查相结合，使用网络票据来监督创收方的收入，通过实地监督检查加强监管力度。项目实施管理工作流图见图4所示。可操作用户可并发地进行操作，一个分支对项目实施进程情况进行现场核查，人为地产生现场数据；同时一个分支对项目实施进行网络收费，自动生成网络数据。最后两个分支汇总后，审计部门对数据进行比对核查，填写审计意见反馈表，由普通用户给出回复意见，审计部门如果发现数据差别不是很大，误差没有超过500元，认为项目是有效项目，出具审计结论报告，项目进入自动结算，否则，如果审计部门认为数据有问题，差别很大，而普通用户没有给予明确说明，将问题移交纪检部门处理，项目处于问题状态。

项目自动进行结算后，就可以进行项目专项资金使用，资金的使用按照单位的财务报账程序走，与财务报账流程一样，此处不再描述。

3.3超时处理模块

在每个主控模块中，对每级审核都进行超时处理。系统超时处理（或意外处理）主要是对系统中的流程每隔单位时间做一次审核，检查是否超过处理时限，若发现有超时意外，首先发送一个通知，继续等待或拒绝终止。如图5所示。

1）对任务表中的所有任务，如果T处理时间>=0；

（1）如果T超时处理方式=发送一个通知，只发送通知；

（2）如果T超时处理方式=继续等待，将时间T重置，又回到时间检查；

（3）如果当前用户是最后审核用户，置流程状态Status：=last，从系统任务表中删除任务，结束流程，将可行性分析报告和立项表发回可操作用户。

2）否则，T处理时限：=T+流程的处理时限；确定下一个处理人，发送处理请求。

参考文献

[1]姜浩，罗军舟， 方宁生.模糊Petri网在带权不精确知识表示和推理中的应用研究[J].计算机研究与发展，2000，（8）：18-23.

[2]王旭.基于Petri网的电信客户订单管理系统的开发及应用[J].科学技术与工程，2009，（9）：5551-5553.

[3]莫裕清，杨光辉.基于Petri网的OA系统主控模块工作流建模[J].微计算机信息，2011，（5）：120-122.

[4]李华，赵玉兰，周雅丽.与时间相关系统的Petri网模型[J].内蒙古大学学报：自然科学版，2000，（1）：125-131

[5]顾飞.企业和谐信息化体系构建研究[D].山东：山东大学博士论文，2012-05.

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电力工程建设项目跟踪审计的范围，应根据工程建设不同阶段进行确定。设计阶段主要审查设计招投标文件、设计合同、参加设计方案的会审、审计设计概算。招投标阶段主要是对招标文件中规定的建设标准和内容、标段划分、投标人须知、项目的技术规格和数量、投标报价方式、竣工时间等进行审计。施工阶段的主要内容是对合同履行进行审查，包括工程进度、项目概算执行、工程变更及补充合同、总承包合同与转包分包合同、工程索赔及费用、隐蔽工程的查看和验收、工程进度款、特殊材料与设备等进行审计。竣工结算阶段的主要内容是根据合同规定要求，对施工过程中的资料齐备性进行形式检查后，结合现场勘察对比，确认工程建设资金结算和造价的规范性。

2电力工程建设项目跟踪审计的内容

全过程跟踪审计的主要内容和关注要点，应根据工程不同阶段进行确定。

2.1立项阶段

在投资立项阶段，主要是通过审查与评价拟上报的可行性研究报告的科学性、完整性和可行性，为决策层提供决策依据，降低投资风险，提高投资效益。

2.2设计阶段

在设计阶段，工程造价控制是关键。设计阶段对工程造价有决定性的影响，设计方案审查的重点是设计方案的深度、科学性和经济合理性。设计深度达不到要求或存在重大缺陷，将直接影响工程量清单和据此计算的招标控制价的准确性，将在施工过程中形成大量的设计变更。施工图要重点检查委托设计合同中对设计质量的控制措施，技术管理部门对图纸的修改和完善，对设计方案经济合理性的评价方法等。

2.3招投标阶段

招投标阶段是项目建设过程中非常重要的一个环节，通过公开招投标程序来确定施工单位，可以合理控制工程造价，确保工程质量达到设计要求。招投标阶段重点把关该公开招标的项目是否公开招标、施工单位的资质审核、招标文件内容和招标控制价，检查招标文件是否符合法律法规及行业规范的要求，招投标程序是合法，招标过程是否真正做到了公平、公正、公开。工程量清单应委托具有相应资质的中介机构编制，清单项目有无漏项或重复，审查工程计算的准确性，项目特征描述是否准确性完整，有无漏项和重项，审查招标控制价计算是否正确合理。

2.4合同审查阶段

对中标单位跟踪合同的跟踪审计，主要落在造价结算、风险约定、变更确认上。施工合同应在合同正式签订前认真详细地审查其主要内容，如主要条款要与招投标文件保持一致，合同主体是否经评标小组确定，内容齐全完整，意思表达清晰准确，重点关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间、比例及支付方式，清单项目及变更项目的结算办法，工程质保金。

2.5设计变更与签证

在施工过程中，设计变更与签证越多，造价变化越大，变更与签证是跟踪审计的重点，此阶段主要审查设计变更与签证的程序合规、变更依据合理、变更资料齐全、内容真实、变更手续完备，重点关注施工承包单位提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，审计人员要关注施工方案设计单位、业主单位和监理单位的审批意见，及时预测对工程造价的影响，及时提出审计建议和意见。

2.6隐蔽工程审计

由于隐蔽工程覆盖后再审核非常困难，审计人员要关注隐蔽工程的各个工序，详细记录审核过程，适时拍摄照片和录像记录，预防施工过程中偷工减料和结算时的高估冒算。

2.7工程进度款审计

重点关注工程款进度款计算是否正确，避免工程进度款超付。审计人员要通过分析施工单位的报价，重点关注数量较大、综合单价高、施工工艺复杂的分部分项工程。通过审查招投标文件和施工合同中重点分部分项工程的内容和清单中的项目特征描述，检查材料品牌、型号规格与合同约定是否一致，注意区分工程量清单内外项目的结算方式，清单中已包含的项目按投标报价结算，清单未包含项目按合同约定计价方式结算。

2.8工程结算阶段

工程结算阶段重点审查送审资料的真实性、合法性和完整性；审查预付款和甲供材料是否全部扣回，业主分包工程是否已全部扣减，扣减金额是否计算正确；项目工程量及工程总价款的计算是否准确，取费依据是否正确；审查设计变更与签证的工程价款是否已含在投标报价内，有无漏项重项，工程价款的调整办法是否符合招投标文件及施工合同等。工程结算的审计中，重点关注是否存在超进度付款、建设资金和生产资金是否独立、有无浪费等。坚持“先审计、后付款”原则，确实工程控制质量和造价。

3全过程跟踪审计的原则和方法

3.1原则

（1）以工程量和工程造价为重点进行审计在跟踪审计中应重点关注工程量的审计，工程量的大小决定了工程费用的金额，施工企业为了多算工程费用首先是在工程量上想办法，围绕复杂工程、变更工程、量大工程、隐蔽工程、高造价工程、新技术新材料工程为重点，抓住工程量和工程造价中的重点进行审计。（2）以工程绩效为目标进行审计跟踪审计要考虑建设项目的绩效，使建设项目投资的经济社会效应最大化，形成合理的经济效益、社会效益和环保效益。在审计过程中，电力工程项目投资额度大、施工线长、涉及地域广、建设周期长、施工条件复杂，关系到区域经济建设和民生发展，其经济和社会效益的要求高。要以工程绩效为目标进行审计，加强工程建设中程序的公平、公正、公开，深入工程建设的可行性研究，提高勘测、设计和施工的质量，避免重复投资和低效益投资建设项目，科学优化，提高资源利用效率。（3）以跟踪工程全过程为原则进行审计以项目建设单位内部审计为主，坚持内部审计和外部设计结合，对电力工程项目的合同管理、资金管理、施工过程管理、质量管理、工期管理等，进行全过程跟踪审计。加强各生产环节的衔接，工程项目的跟踪审计应从管理审计、会计审计入手，改善管理漏洞，降低工程造价，提高工程投资效益。

3.2方法

（1）大宗材料设备采购审计对大宗材料设备采购审计，审计组应及时获取招标采购合同、供货材料及设备的性能指标及价格等资料，在充分论证和调研基础上及时进行综合评估和市场询价后，向工程管理部门或施工单位提出合理的建议和相关意见后，由工程管理部门或施工单位按照要求进行招投标，择优选购材料设备。（2）工程进度款审计施工单位根据监理单位签字认可的工程量月报统计资料，提供工程进度支付款申请后，施工监理人员和甲方工程项目代表审核，提出具体意见认可后，项目建设管理部门根据审计意见，方可支付工程进度款。（3）工程变更审计工程变更有施工图变更和指令类变更。对工程变更造成的合同增减工程量，首先需由工程管理部门以书面形式予以确认有关变更费用，同时必须附加变更费用预算说明。再由监理单位和甲方工程项目代表对变更费用进行审核，提出审核意见。最后审计项目组对变更费用的程序合法性和合理性进行审计，工程管理部门根据审计意见，签订变更合同或协议，作为结算依据。（4）工程索赔审计工程索赔首先由施工单位及时提交索赔申请，并附相关损失费用计算的书面材料，再由施工监理单位和甲方工程项目代表进行审核，最后进行工程索赔审计。审核根据审核意见，主要针对索赔原因、真实性、合法性、完整性、正确性进行审计确认，由工程管理部门与施工单位落实索赔金额，作为结算依据。（5）竣工结算审计项目管理部门根据施工单位提供的竣工结算报告和竣工结算资料后，提出具体意见，应及时提交审计项目组和造价审计机构。审计项目组根据工程结算要求进行竣工结算审计，提出审计意见，工程管理部门按照审计意见和造价审计意见及时进行竣工结算。（6）竣工决算审计建设项目竣工验收后，建设单位应及时编制项目造价和投资效果的竣工决算报告，进行竣工决算审计。竣工决算审计包括竣工财务决算说明书审计、竣工财务决算报表审计、工程竣工图审计和工程造价对比分析审计四个部分。

4问题和对策

4.1问题

（1）用电需求的快速增长导致供电不足，大量电力工程项目纷纷上马，形成工程项目繁多、审计力量不足和审计不及时。（2）大量未竣工电力工程建设项目，存在领导干部调离或离退，导致“先离后审”的现象。（3）高效和集约化的电力行业重组与现有审计要求和效率不协调，审计依据和工作标准难以统一。（4）部分企业领导思想认识和重视不够，配合积极性不高，甚至设置障碍，影响审计工作的正常开展，增加了任期审计工作的难度。（5）有些审计形成的意见，执行力度不够，存在审而不改、审而不纠的现象，审计的严肃性与权威性得不到充分的维护。

4.2对策

（1）全面审计，先审后离，突出重点审计中要多方面调查、全方位审计，抓住重点要点，发现问题一查到底，坚持“全面审计，先审后离，突出重点”。在干部离任之前，按照规定及时对决策正确性、是否充分利用优惠政策、工程勘察设计质量、工程设计方的招标、招投标管理的规范性、工程量清单、变更签证管理、材料采购、工程造价的控制、竣工结算等，全面而突出重点进行审计。（2）取证准确，客观公正采用多种科学取证工作方法，坚持识图分析法、现场调查法、调研取证法、核对验证法等多种方法结合，取得实际工程资料，全面掌握真实情况，形成客观实际审计意见，真实反映实际情况，事实要清楚、评价要公正、处理要合理合规，以保证审计结论和审计决定的公正性、客观性。（3）加大审计力度，提高审计队伍素质建立国网、省网和下属控股电力公司的自上而下、分级管理的审计队伍，坚持理论学习与联系实际相结合，从业务、法规上加大培训力度。不断创新审计思路，改进方式、方法，面对新问题，提高审计队伍素质。（4）全面执行全过程跟踪审计要求对具有大量隐蔽工程的电力工程项目，事前审计结合事中审计和事后审计，尤为重要。在工程施工之前提前介入，对工程前期的可行性研究、投资计划、初设批复、材料设备、施工内容、工程总造价、设计监理的招标、合同管理等，进行监督、督导，完善相关手续、流程、制度。事中审计重点审计工程是否按图、按规范施工，变更项目记录和资料的完整性。事后审计主要对工程决算书的编制是否规范、材料用量及价差是否准确等。（5）落实审计意见，总结经验教训对形成的审计意见，该惩处应及时惩处，认真总结经验和教训，分析共性问题，通过总结经验教训不断提高审计工作水平。

5结语

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全过程跟踪审计作为的建设项目管理，主要是以国家政策、技术规范、定额、合同等为依据，跟踪控制设计过程、施工过程和竣工过程的投资、工期和质量，确保三大目标的实现。

（一）全过程跟踪审计是分阶段计价的需要

在高速公路建设中，为了适应工程建设过程中各方关系的建立，适应项目管理和工程造价控制的要求，需要按照建设阶段进行多次计价：在项目建议书和可行性阶段编制投资估算；初步设计阶段编制设计概算；施工图设计阶段编制施工图预算；招投标阶段确定承包合同价；合同实施阶段确定结算价；竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计，使各个阶段的计价有机的联系起来，才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价。

（二）全过程跟踪审计可以起到事半功倍的效果

长期以来，较普遍忽视高速公路建设项期阶段的地价控制，把主要精力放在招标和施工后竣工结算阶段的建设工程价款审核上，这样做往往是亡羊补牢，事倍功半。这种事后审计，对于审计发现的有的已无法整改，或不具备整改的条件；有的整改起来比较被动，整改后出现资料前后不一致情况，造成不必要的疑问。全过程跟踪审计可以对定期财务审计和阶段性工程造价审核中发现的问题，及时提出整改方案和完善资料。因此要有效的控制高速公路建设工程造价，必须把造价控制贯彻到建设全过程，变被动控制为主动控制，变事后控制为事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。

（三）全过程跟踪审计能有效控制成本

客观上讲，由于工程造价的动态因素，如工程设计变更、设备和材料价格、工资标准以及费率、利率、汇率的变化，必然会到工程造价的变动。这就给承包商高估冒算可乘之机，在各阶段上利用各种动态因素提高工程造价。例如，利用不合理的设计变更，提高工程结算价；利用不合理的隐蔽工程签证或其他工程签证，提高工程结算价；利用各类施工用材料的低价购进或以次充优，高价结算；利用低价中标，有意扩大竣工结算工程量和单价，高价结算；等等。所以，采用全过程跟踪审计，在施工过程中，由造价审核人员不定期进驻工地对隐蔽工程情况、材料使用情况、设计变更情况等及时办理签证记录，杜绝不负责任的“现场签证”行为；同时，合理确定工程造价，及时筹措资金，支付工程款，降低财务费用，有效地控制成本。

（四）全过程跟踪审计为竣工验收提供保证

高速公路建设项目的投资额大、单项工程多、建设周期长，建设前期和实施过程中的每一项决策、措施都必须慎重行事，一旦失误，就会对项目总投资产生重大影响，且不可能在后续建设过程中得以调整。对建设项目实施全过程审计，从项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用、建设过程等每个阶段都予以监督，可以防止建设过程中出现的任何决策失误，防患于未然，即使发生了问题，也能得到及时纠正，避免损失，从而保证了建设项目顺利通过竣工验收。

二、开展高速公路全过程跟踪审计的实施方案

高速公路全过程跟踪审计主要包括财务和工程两方面。根据项目施工进度和工作特点将财务和工程审计工作具体安排如下：

（一）财务方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的财务资料进行审计，提出审计报告。

财务首次审计后，每半年对项目公司财务方面发生的事项进行一次审计，并审核以前需要整改事项的整改情况，本次审计发现事项结合以前审计需整改事项的整改情况，出具审计报告。

项目施工中，应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。竣工前每年年末出具年终财务报表决算审计报告。

项目竣工后，出具项目财务竣工决算报告。

（二）工程方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的工程资料进行审核，提出审核报告。

工程造价咨询机构在以后单项工程（路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、工程）招标后的合同谈判阶段进入，对投标报价的单价发表审核意见，提出需要调整不平衡报价项目的单价和依据，出具咨询报告。

项目施工过程中，应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。对变更项目的单价提出审核意见。

单项工程（路基工程、路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程）完工后，出具单项工程的工程造价结算审核报告。

项目竣工后，出具项目工程造价竣工结算审核报告

三、高速公路全过程跟踪审计的重点

（一）财务方面

1、审查信息的质量。重点审查会计信息是否失真，是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况等。

2、审查资产、负债的真实性、合法性及增减变化情况。重点审查各项资产是否为其实际拥有，核算、计价、手续是否及时、准确，账实是否相符，有无不良资产、账外或虚列资产，资产减值准备的计提是否正确合规，会计报表反映是否恰当，资产结构是否合理；债权债务是否真实，形成过程是否合规，有无呆、坏账和资金，负债的结构是否合理，会计报表反映是否充分。

3、重点审查有无隐瞒、虚增收入、收入体外循环私设“小金库”的问题，有无乱列费用、挤占工程成本、费用挂账、随意分摊费用问题，是否存在随意发放奖金、违规购买商业保险的行为，审查损益的真实性、合法性及增减变化。营业外收支是否真实、合规，是否按照规定足额提取、及时交纳税费，是否存在高消费、奢侈浪费、违控购置等违反国家财经法纪的行为。

4、重点审查投资人投资的程序和手续是否完备、投资的形式、计价和比例是否合理合规、投入的资本是否真实到位，投资人是否存在抽资、套资的情况，审核实收资本的账面余额的真实性以及与明细账、原始凭证的一致性，以及实收资本、资本公积的核算是否合规，会计处理是否符合会计准则的要求。

5、审查公司对外担保是否符合规定，有无对外担保造成重大损失的问题。

（二）工程方面

1、审核建设项期手续。主要是审核建设项目立项、可行性、设计概算报批等是否严格按照建设程序切实进行，调整概算是否及时报批，手续是否齐全。

2、征地情况的审查。主要审查建设项目用地的征用手续是否齐全，征地补偿款是否严格按照批复概算包干专款专用、足额到位。

3、建设项目招投标情况的检查。主要审查建设项目是否具备招标的条件，招投标程序、方式是否符合《招投标法》的规定，评标委员会人数及专业构成是否符合规定，评标标准和是否公开、公平、公正，中标单位的选择是否按照招标文件规定的方法确定，合同的签订是否合法有效，合同是否有专人管理。

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【关键词】高校基建；施工阶段；委托审计；探析

根据教育部教财（2007）29号文件《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》，全国高校陆续开展基建工程全过程审计。由于多数高校内审部门缺少工程专业审计人员，缺乏工程审计经验，不足以独立完成全过程审计任务。因此，大多数高校采取由高校委托社会中介机构的模式进行基建工程的全过程审计，发挥其专业性强、经验丰富、人员水平高的特点，对基建工程实施阶段涉及工程造价控制的内容进行审核，提出审核或咨询意见。施工阶段做为工程造价控制的重要阶段，重视和加强该阶段的委托审计工作，对合理控制工程造价，顺利实现建设目标任务有非常重要的促进意义。

一、工程施工阶段委托审计存在的问题

现阶段，高校基建工程的委托审计大多数为竣工结算审计，对影响工程造价较大的施工阶段委托审计介入较少，且在监督审计过程中存在以下问题：

1.审计责、权、利模糊不清

在工程施工阶段，中介机构对于建设单位、施工单位、监理单位、设备供应单位等各责任主体来说是个新成员，各方管理职能和权限如果没有明确界定，各方责、权、利关系模糊不清，容易造成审计不到位或审计越位情况。在施工过程中，中介机构要经常到施工现场实际了解工程进展，核对工程量，对施工中的变更签证、进度款支付额、设备材料价款等发表审核意见，各责任主体对中介机构的工作不完全理解和支持，甚至抵触。有时参建各方什么事情都问中介机构审计人员，有时建设单位先让中介机构表态后自己再签署意见，使原本工程建设各方的责、权、利发生了微妙的变化，导致中介机构介入工程管理越来越深，加大审计风险，造成审计越位，甚至因为中介机构介入到日常的工程管理，产生矛盾，造成利益冲突。

2.委托审计功能单一，仅限于控制工程造价

在施工阶段，大多数高校要求中介机构依据施工合同、招标文件等对工程变更签证、进度款支付、设备材料认价等出具审核意见并签字确认，这种审计模式仅是对工程造价进行控制。实际上，高校和委托监理单位本身都有合理控制工程造价的职责，同一事项往往委托监理单位审一遍、高校核一遍、中介机构再审一遍；市场询价过程中，各方对价格了解的渠道不同，设备材料供应商报价也会因询价对象、询价时间、采购数量、付款方式等有所差别，有的监理和高校会认为审价都是中介机构的事情，直接将审核工作推给中介机构，增加了其工作任务，另外还存在中介机构从中获利的可能，加大了审计风险。

3.没有完善的规章制度，缺少对中介机构的监督

在工程审计的实践过程中，中介机构大多数情况下仅仅是对送审资料发表审核意见，有时候不能完全掌握工程建设的实际情况，使中介机构和高校间存在着信息不对称。在这种情况下，还要求建设工程中任何事情都经审计同意的，使中介机构承担着重大责任和风险，需有相关的审计法规来支撑，目前这方面的法规政策相对滞后，中介机构在实施中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高。同时，有些高校对中介机构盲目信任，认为将审计委托给中介机构就万事大吉，任由中介机构审计，缺乏对中介机构的必要管理。实际上，现在社会上的中介机构繁多，水平良莠不齐，若高校不制定相应的管理制度和措施，很有可能会导致审计质量不高，产生审计风险。

4.对中介机构监控不力，审计质量不高

由于中介机构良莠不齐，审计人员素质各不相同，在审计过程中往往存在以下几种问题：①在审计过程中受利益驱使，中介机构与施工单位串通，违反审计原则，给高校造成经济损失。②争议存在较大的地方（损害学校利益），不经高校业主代表现场认定，私自拍板定案。③有些高校的某些基建管理人员，受利益驱使，与施工单位、供货单位等串通，不坚持审计原则，向中介机构强加自己的主观意志，造成审计结果的偏差，产生经济风险。由于以上3点原因，产生审计漏洞，致使委托审计质量不高，给高校带来经济损失。

二、工程施工阶段委托审计应把握的几点

施工阶段的委托审计，高校可以通过中介机构的跟踪审计，及时了解工程建设进展，及时发现过程中存在的问题，及时提出审计建议和意见，促进各责任主体认真履行职责，相互配合，科学决策，科学管理，达到严控工程造价，合理使用建设资金，提高工程质量，确保建设工期，规范各责任主体行为的目的。在实际的监督管理工作中，应把握好以下几点：

1.科学合理地定位委托审计的职能

在工程施工阶段进行全过程委托跟踪审计后，中介机构本着既参与审计监督又不能越位的原则，履行好自己的职责，替高校把关。在施工阶段，中介机构主要应履行以下职责：①严格审核工程变更和经济签证，合理控制工程造价；②对参与工程建设的各责任主体履行职责情况进行监督和评价；③对工程建设提供咨询和建议，提高工程管理的效益和效率。在委托审计的实践过程中，一是要全面履行自己的审计自责，不可偏废，不能只重视工程造价控制，而忽视委托审计的监督、咨询作用；另外要严格自身的角色定位，以服务工程管理为目标，对工程管理中存在的问题需通过高校或上级监管机构去解决，切不可越粗代庖。